序言目标投资国的税收体系一直是企业进军新市场之前需要考虑的关键因素企业所得税率是多少? 该地区对外商投资是否有优惠鼓励政策? 是否有避免双重征税协定? 如何对国外所得收入征税? 为了综合地回答这些国际商业运作中涉及到的重要税务问题, 自 1994 年来,PKF 国际网络的各国成员所在 PKF 国

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1 德国税务指南

2 序言目标投资国的税收体系一直是企业进军新市场之前需要考虑的关键因素企业所得税率是多少? 该地区对外商投资是否有优惠鼓励政策? 是否有避免双重征税协定? 如何对国外所得收入征税? 为了综合地回答这些国际商业运作中涉及到的重要税务问题, 自 1994 年来,PKF 国际网络的各国成员所在 PKF 国际有限公司的监管下, 定期编写并发布 PKF Worldwide Tax Guide - PKF 全球税务指南如您所知, PKF 全球税务指南的编制过程凝聚了巨大的团队努力我们希望感谢所有 PKF 成员所的税务专家为编制该手册所付出的大量时间和精力, 正是这些专家贡献的有关各国的税务知识, 组成了该报告的核心内容 PKF 全球税务指南 2017/18 是年度出版物, 它对全球重要贸易国的税务和商业法规机制进行了描述总结, 同时指出了未来可能发生的变动该报告分国别提供税务指南, 每一个国别指南都总结了该国主要商业适用税种 ; 并介绍了如何确定应纳税所得额其他各种相关的赋税和商业问题以及该国家的个人所得税制度在每个国别汇总报告的最后一节阐述了有关支付股息利息特许权使用费和其他相关费用的代扣税款避免双重征税协定以及非协定税率 PKF 全球税务指南 2017/18 力求为读者提供最简洁的浓缩信息, 但不应被视为对每个国家税务环境的完整说明我们希望读者能利用该出版物作为参考出发点, 然后通过咨询当地的 PKF 成员所来获取更具体准确的信息和建议 PKF 成员所提供的服务项目包括 : 审计与相关咨询服务税务咨询与合规管理法律咨询与服务会计服务与外包破产管理与咨询评估融资投资成立公司与并购服务酒店业咨询 HR 咨询与服务 IT 咨询与服务欢迎您与我们位于德国杜伊斯堡市的 PKF 中国事务部取得联系我们将非常乐意为您提供更多讯息联系人包赟丹女士中文热线 : 中文邮箱 :info.cn@pkf-fasselt.de 中文网站 :

3 重要声明本刊物为 PKF Worldwide Tax Guide 2017/18 - PKF 全球税务指南 2017/18 中截取的德国专版译文该税项指南不应被视为是对德国税务问题的完整说明本刊物的中文版本为翻译版本, 出版者不能保证翻译文字无疏漏如有不明确之处, 请参阅原版指南册 PKF Worldwide Tax Guide 2017/18, 或者请咨询我事务所专业人员本出版物基于该明确条款的基础上出售及分发 : 条款明示, 对于读者基于本刊物中的信息采取行动产生的后果, 以及因为信息疏漏而产生的一切后果, 本刊物的出版商和作者不承担任何法律责任本刊物出版商和作者明确声明, 对于任何人实体或公司依据本刊物全部或部分内容所采取的行动或者失误行为, 出版商和作者对此行为产生的后果不承担任何义务或责任相应的, 任何人实体或公司在采纳本刊物所含及所隐含的信息, 或者在依赖该信息采取任何行动之前, 均应事先咨询具有相关资质的专业人士或者咨询事务所, 以此确保这些信息及建议符合其个体情况 PKF International Limited(PKF 国际有限公司 ) 对隶属于该网络的法律上互相独立的成员所负有监管责任 PKF 国际有限公司及其成员所不对网络内其他任何成员所的行为或疏漏承担任何责任 PKF INTERNATIONAL LIMITED 2017 年 5 月 PKF INTERNATIONAL LIMITED 保留所有权利使用须经认可并注明出处

4 德国成员所 PKF 网络的事务所分布在全德国最重要的经济重镇 : 如果您希望了解在德投资相关的商业税务法律信息, 欢迎与我们的中国服务团队取得联系我们将非常乐意为您服务联系人 : 包赟丹女士电邮 :info.cn@pkf-fasselt.de 基本信息国家全称人口总额 8280 万 (2017 年数据 ) 首都官方语言主要信仰货币单位互联网域名德意志联邦共和国 (Federal Republic of Germany) 柏林德语基督教 1 欧元 =100 欧分.de 国际拨号代码 +49 税项关键注意点德国居民企业必须对其所有的收入纳税, 非居民企业需要对其来源于德国的收入纳税在德国经营的所有工商企业必须对其经营收入缴付营业税, 该营业税的比例由各地市政当局来确定不存在单独的资本利得税广义上来讲, 企业资产的资本利得是以普通税率来征收的由法人股东出售其所持企业股份时产生的资本收益是免税的增值税是商品或服务出售时纳税人所承担的税费, 在特殊情况下可获减免在受控外国公司 (CFC) 制度下, 外国公司取得的利润可能被归为德国股东的利润转让定价制度规定企业必须保存交易记录, 必要时须在公平的基础上对其收入进行调整由个人或合伙企业实现的资本收益将被计加到年度总收入中, 出售作为经营性资产持有的股份时 40% 参股免税当资本收益被用于对股份进行再投资时可能享受免税再投资优惠 ( 转仓优惠 )

5 支付给居民企业和非居民企业的股息须缴纳 25% 的预扣税, 在某些情况下, 根据欧盟母子公司指令或者避免双重征税协议, 该税率可能减免至零个人和企业须在其所得税基础上缴纳税率为 5.5% 的附加费 ( 团结附加税 ) 德国居民个人应为其来源于全球的收入缴纳所得税非德国居民个人仅需为其来源于德国的收入纳税通过赠与或遗产继承所转移的资产须纳税常见的其他税种包括每年的房地产税保险税教会税等 A. 应纳税项公司所得税德国居民企业有义务对全球范围内的收入纳税非德国居民企业有义务对其来源于德国的收入缴纳多种不同形式的税项德国居民企业是指在德国境内成立的企业, 以及在德国拥有管理及控制权的企业德国的公司所得税率为 15% 此外, 企业需要在此基础上按应纳税额的 5.5% 缴纳团结附加税德国的纳税年度为自然年度所有企业必须以上年收入为基础按季度预付税费企业的年度纳税申报单必须于次年 5 月 31 日前提交如果企业交由税务咨询师代为编制纳税申报单, 则该期限自动延期七个月 ( 直至 12 月 31 日 ) 自 2018 纳税年度起, 企业的年度纳税申报单必须于次年 7 月 31 日前提交如果企业交由税务咨询师代为编制纳税申报单, 则该期限自动延期七个月 ( 直至后年 2 月 28/29 日 ) 税务资产负债表必须根据指定的纳税会计模板以电子文档的形式一同提交营业税营业税仅适用于企业的经营收入所有在德国境内经营的企业都必须缴纳此税项营业税的税率由各地政府部门独立裁定一般来说, 营业税率在 7% 至 19.25% 之间个人可在一定程度上将营业税作为抵免额同其个人所得税相抵扣但企业不享有税收优惠如扣除或抵免资本利得税德国没有特殊或单项的资本利得税对于私人持有的公司股份需要缴纳 25% 的统一预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税 ( 详见下文的资本利得和损失 ) 分公司利润税德国没有单独的分公司利润税外国公司的德国分公司的营业利润以及资本利得是基于德国居民企业的同等规定来计算和征收的销售税 / 增值税除了免增值税的商品或服务, 该税项是提供商品或服务时由应纳税人来支付的税费税率如下所示 : 常规税率 :19% 优惠税率 : 7% 附加福利税对于企业为员工提供的某些服务 ( 如食堂餐饮郊游活动员工班车意外保险以及退休金支出等 ), 企业可以选择将这些服务的福利附加税记入员工个人所得税中该税项的税率根据所提供服务种类的不同而拥有分类别的统一税率, 税额为所提供服务价值的 15% 至 25% 其他税项德国不征收净财富税其他税项如不动产转让税 (RETT) 的税率在 3.5% 至 6.5% 之间, 保险税 ( 包括人寿险及私人医疗险 ) 的税率为 19% 在转让不动产产权以及转让拥有不动产的公司之股份时, 会产生不动产转让税企业集团内部重组产生的不动产转让税根据情况可以豁免

6 B. 应纳税所得额的界定企业的应纳税所得额是通过先确定应纳税所得额, 然后减去所有可扣除项目来计算企业营业开支一般可以在计税时扣除, 但也有一些例外, 例如交际应酬开支只有 70% 可以抵扣对于下面列出的类别, 有相应的特别规定 : 折旧对于企业有形固定资产, 除了土地外, 应在预计可使用年限内按照税法和行政法规规定的折旧率进行摊销一般来说只可用直线法计提折旧在资产长期贬值的情况下, 允许使用特别折旧法计提折旧如果日后该资产价值回升, 之前的减计值也应相应地作出相反会计处理每年度对于购置成本在 150 欧元到 1000 欧元 ( 不含增值税 ) 之间的资产, 可以对其进行合并处理每年内合并的资产必须在五年内摊销完对于购置成本在 410 欧元以下的资产, 纳税人可以选择将其立即摊销库存 / 盘点存货包括原材料在制品制成品及预付款项库存的每一项都必须按够置成本或生产成本进行计价可使用的计价方法包括后进先出法 (LIFO) 和平均成本法资本利得和损失原则上, 企业商业资产的资本利得按照普通税率征收出售土地及楼宇的利润可用于免税再投资 ( 转仓优惠 ) 当股东为资合公司时, 该股东出售所持公司 ( 德国或国外 ) 股份时所取得的资本收益是免税的相应地, 参股量的减记不会带来税务影响出售该类股份所产生的损失也不会被计入然而, 资本利得总价的 5% 应作为不可抵扣的营业开支, 添加到企业应纳税额中当股东为自然人或人合公司时, 该股东须对其出售所持企业股份所取得的资本收益纳税, 但只需将 60% 的资本收益计入该自然人或人合公司的年度总收入, 其余是免税的 (40% 参股免税 ) 相应的, 只有 60% 的亏损可以进行扣除通过合伙经营实现的资本收益如果在两年内作为股份重新再投资, 则该资本利得可以免税 ( 转仓优惠 ) 当股东为私人个体时, 如果参股比例低于 1%, 该股东出售其于 2008 年 12 月 31 日之后购买的私人持有公司股份时, 对此所取得的资本收益需要缴纳 25% 的统一预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税出售其于 2008 年 12 月 31 日之前购买的私人持有公司股份时, 所产生的资本收益一般予以免税如果参股比例高于 1%, 则采用商业资产持股的规则来计算出售私人持有股份的损失只可能通过出售私人持有股份的收益来扣除不可扣除的亏损可以结转出售其他私人持有的动产所产生的资本收益一般予以免税, 除非该资产在持有一年内售出出售私人持有的土地及楼宇所产生的资本收益一般予以免税, 除非该资产在持有十年内售出股息股息收入须缴纳 25% 预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税根据某些税收协议或者欧盟法规 ( 母子公司指令 ), 预扣税率可享受优惠当股东为资合公司时, 其股息收入是免税的 (100% 参股免税 ) 然而, 股息总额的 5% 应作为不可抵扣营业开支, 添加到企业应纳税额中, 无关于企业实际发生的营业开支该项规则适用于来自德国公司及外国公司的股息收入对持股比例至少为 10% 的股息收入免征公司所得税, 持股比例至少为 15% 时对股息收入免征营业税当股东为合伙公司 ( 人合公司 ) 时, 只有 60% 的股息收入计入该合伙公司的年度总收入, 其余是免税的 (40% 参股免税 ) 与此相对应, 只有 60% 与股息直接相关的支出可以被扣除居民纳税人可以用合伙公司已经缴纳的预扣税来抵扣个人所得税法人税不能用于抵扣个人所得税当股东是个人时, 须对其股息收入缴纳 25% 的预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税但是, 如果预扣税税率超过了股东的边际收益税率, 股东可以将股息进行退税申报财务相关费用例如融资费用等不能扣除

7 利息抵扣对于企业用于创造应税所得的融资成本, 该利息支出可以 ( 作为营业支出 ) 被抵扣当支付利息被用于投入到在另一家公司的参股股份时, 则适用上述有关营业支出与免税股息直接相关的特殊规定为了打击企业滥用利润转移的行为, 德国引入了利息屏障制度 (Interest barrier, 又称限制利息扣除 ) 用来限制企业用利息支付款作为营业开支进行扣除只要不超过当期的利息所得, 一般所付利息都可扣除超额部分最多只有 30% 税务上定义的未计利息税项折旧及摊销前盈利 (EBITDA) 可以扣除免税额上限为年支付利息不超过 300 万欧元此外, 还存在将扣除利息税项折旧及摊销前盈利 (EBITDA) 向后结转的机制利息屏障制度仅适用隶属于某集团的下属公司如果一家德国公司可能与其他公司合并, 则被视为是这样的集团当某公司隶属于一个集团, 但是在国际财务报告准则下, 该公司的权益对资产比率等于或者高于集团公司的权益对资产比率或者低于集团公司的权益对资产比率不超过 2% 时, 可以通过例外条款使利息屏障规则失效当企业向关联方或者参股比例超过 25% 的大股东支付超过 10% 的债务利息时, 该例外条款则不再适用至于利息屏障与德国联邦宪法是否高度一致, 目前正由联邦宪法法院作进一步评估亏损在发生亏损的年度, 原则上没有抵扣限制剩余亏损最多有 100 万欧元可转回至上一会计周期超额亏损可无限期结转至以后年度然而, 在未来的每一年度, 抵扣额不得超过 100 万欧元剩余应税所得最多只有 60% 可以被用于亏损后延结转亏损后延结转在某些股份转让或公司重组后可能会不再适用对于营业税的亏损结转有特殊规则适用外国来源收入一般情况下, 企业都应对其来源于国外的收入缴税此外, 德国有受控外国公司 (CFC) 制度其目的是确保德国控股企业的利润不会转移至或者产生于低税司法管辖区低税司法管辖区指的是所有征收所得税的税率低于 25% 的国家当德国居民持有某家拥有被动收入的中介企业 50% 以上的股份或者投票权时, 若该中介企业位于低税司法管辖区内, 则其收入须分配给德国股东并按照德国股东适用的税率征税某些情况下, 在国外中介公司的参股比例达到 1% 时即须启动受控外国公司 (CFC) 税收制度通过企业利润分配以及出售股份所产生的资本收益被认为是活动收入因此, 外资控股公司对此取得的收入无需受制于受控外国公司 (CFC) 制度投资补助 / 奖励符合条件的投资补助是免税的, 此类投资补助由地区政府部门在其指定区域内出于区域经济结构改善的目的而提供投资补助是当企业在新的德国联邦州购买新建筑物折旧资产或者新的动产时由税务机关提供 C. 外国税收抵免即使在没有税收协定的情况下, 德国居民国外收入的境外纳税额可以抵免他在德国的所得税或法人税抵免税额不得超过其国外收入依照德国税法规定计算的应纳税额反之亦可行 D. 企业集团德国集团公司如果符合所谓的汇总纳税企业组 (Organschaft) 的要求, 则该集团公司的利润和亏损可合并用于企业所得税和营业税计算控股公司必须直接或间接地持有被控股公司的多数股权, 且两家公司之间必须签有的损益汇总协议 (profit and loss pooling agreement) E. 关联方交易关联企业之间的内部转移定价必须在公平的基础上进行如果违背了该项前提, 关联双方须对其企业收入作出符合税收政策的调整欧盟范围内对此可采用仲裁程序德国立法规定企业有义务记录纳税人与国外密切关联的人士或企业之间交易的转让价格的达成方式该记录文件必须包含与关联方的业务关系与内容, 以及符合经济和法律依据的公平交易的价格基础对于集团内公司之间的职能转移适用特别立法规定

8 F. 预扣税根据德国法规, 不论是支付给居民还是非居民的所有股息, 都须统一支付 25% 的预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税当股东符合欧盟母子公司指令 ( 一般指股东是欧盟居民企业且拥有支付股息企业 10% 或以上股权 ) 的条件时, 该预扣税率可以减至零当利息是支付给居民时, 须对此缴纳 25% 的预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税对于支付给非居民的利息不征收预扣税支付给非居民的特许权使用费须支付 15% 的预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税根据某些德国税收协定, 上述税项可以适用减免税率 ( 见文后附表 ) G. 外汇管制没有相关外汇管制的要求 H. 个人所得税德国居民个人须对其来源于全球的收入缴纳所得税非德国居民个人只须对其来源于德国的收入纳税德国居民纳税个人是指在德国境内有永久性住所或者长期居住地的个人后者是指在一个公历年度内连续至少 180 天在德国居住的个人个人所得税是在应纳税所得额减去可扣除项后的基础上征收的应纳税所得额包括商业收入农业和林业收入自雇收入受雇收入某些资产收益资本投资收益, 租金收入以及特许权使用费收入等可扣除项包括个人免税额商业 / 职业开支, 以及某些指定的 ( 保险 ) 缴费额受雇员工的个人所得税由雇主从其薪金中分期扣缴自雇个人的收入以及非工资性收入须按照上一年度的实际收入按季度分期缴纳所得税对于单身纳税人的税率如下 : 应纳税年收入 ( 欧元 ) 低于 8820 欧元应纳税率 8820 至欧元 14% 至 42% 的累进税率至欧元 42% 欧元及以上 45% 个人应纳税年收入超过欧元 ( 已婚夫妇为欧元 ) 时适用最高税率 45% 由个体经营的公司或合伙企业所产生的贸易商业农业自雇的留存收益经过申请, 可以享受 28.25% 的优惠税率当股东提取利润后, 在计算该提取利润的财务年度, 须另补缴所得税 ( 税率 25%), 然而这部分补缴的税款可以用已缴纳的利润分配税款来抵扣零私人股东须对其利息及股息收入缴纳 25% 的统一预扣税以及应缴税额 5.5% 的团结附加税为获得投资收益所产生的相关费用支出是不能抵扣的, 但是总投资收益中的 801 欧元可以作为免税额一次性扣除如果预扣税率高于其边际所得税率, 则该股东可以选择将该利息在个人所得税申报表中作出退税申报如果纳税人已婚, 纳税人可将其收入与配偶的收入合并申报然后以合并收入总额的 50% 来确定合并税率合并收入总额乘以合并税率后得到最终合并纳税总额个人除了需要缴纳个人所得税, 还需交纳个人所得税额 5.5% 的团结附加税社会保障费用从雇员的工资和薪金中扣缴一般来说雇主和雇员各自承担社会保障费用总额的 50% 罗马天主教德国新教路德教和犹太教的教会成员必须缴纳教会税教会税率一般是年度个人所得税的 8% 或 9%, 根据各居住区域的不同规定而有相应的变化该税费在计算所得税时属于可扣除项对于通过赠与或继承方式所转移的资产需要纳税如果转让人或受益人的任何一方为德国居民, 则无论其转让的资产位于何处, 均要对此缴税如果双方均不是德国居民, 则只须对其位于德国境内的转让资产缴税德意志联邦共和国针对上述目的与六个国家签订了税收协定, 这些国家为 : 丹麦, 法国, 希腊, 瑞典, 瑞士和美国

9 继承及赠与税率以及免税额度根据转让人和受益人的关系远近以及资产价值的高低而有不同规定如果受益人为子女或配偶, 则税率介于 7%( 转让资产价值为欧元或以下 ) 到 30%( 转让资产价值超过 2600 万欧元 ) 之间在新法规定中, 当受益人为兄弟姐妹时, 税率比以往有所降低, 介于 15% 到 43% 之间如果转让方和受益人之间没有关系, 这一税率介于 30% 到 50% 之间如果受益方为配偶时, 其享受 50 万欧元的免税额度 ; 如果受益方为子女时, 其享受 40 万欧元的免税额度附表 : 协定及非协定预扣税率股息 (%) 利息 (%) 非协定国 : 0/25 0/25 0/15 协定国 : 阿尔巴尼亚 15/ 阿尔及利亚 15/ 阿根廷亚美尼亚 15/ 澳大利亚 15/ 奥地利 15/ 阿塞拜疆 15/ /5 5 孟加拉国白俄罗斯 15/ /3 5 比利时 15/ 玻利维亚波斯尼亚和黑塞哥维那保加利亚 15/ 加拿大 15/ /0 5 中国 15/5 1 / 克罗地亚 15/ 塞浦路斯 15/ 捷克 15/ 丹麦 15/ 厄瓜多尔埃及 /15 5 爱沙尼亚 15/ /5 5 芬兰 10 1 /15/ 法国 15/ 格鲁吉亚 0/5/ 加纳 15/ 希腊 25/ 匈牙利 15/ 冰岛 15/ 印度特许权使用费 (%) 印度尼西亚 15/ /10/7.5 5 伊朗 20/ 爱尔兰 15/ 以色列 10/ 意大利 15/ /0 5 科特迪瓦牙买加 15/

10 牙买加 15/ 日本 15/ 哈萨克斯坦 15/ 肯尼亚韩国 15/ /2 5 科威特 15/ 吉尔吉斯斯坦 15/ 拉脱维亚 15/ /5 5 利比里亚 15/ /20 5 列支敦士登 0/5/ 立陶宛 15/ /5 5 卢森堡 15/ 马其顿 15/ 马来西亚 15/ 马耳他 15/ 毛里求斯 15/ 墨西哥 15/ 摩尔多瓦蒙古国 10/ 黑山摩洛哥 15/ 纳米比亚 15/ 荷兰 15/10/ 新西兰挪威 15/ 巴基斯坦 15/ 菲律宾 15/10/ 波兰 15/ 葡萄牙 15/ 罗马尼亚 15/ 俄罗斯 15/ 塞尔维亚新加坡 15/ 斯洛伐克 15/ 斯洛文尼亚 15/ 南非 15/ 西班牙 15/ 斯里兰卡瑞典 15/0 6 /5 0 0 瑞士 30/15/5/ 叙利亚 10/ 塔吉克斯坦 15/ 台湾泰国 20/ /5 5 特立尼达和多巴哥 20/ /0 5 突尼斯 15/ /10 5 土耳其 15/ 土库曼斯坦 15/ 乌克兰 10/ /0 5

11 阿联酋 15/10/ 英国 15/10/ 美国 15/ 乌拉圭 15/ 乌兹别克斯坦 15/ /3 5 委内瑞拉 15/ 越南 15/10/ /7.5 5 赞比亚 15/ 津巴布韦 20/ 备注 : 1. 当受益方持有股份等于或者高于 25% 时, 适用更低的税率 2. 当受益方持有股份等于或者高于 20% 时, 适用更低的税率 3. 当受益方持有股份等于或者高于 10% 时, 适用更低的税率 4. 当受益方持有股份满足以下条件时, 适用更低的税率 (a) 等于或者高于 25% 或者 70%( 越南菲律宾 ); 或者 (b) 等于或者高于 15%( 委内瑞拉 ) 5. 税率根据特许权使用费 / 股息的不同而有所变化 6. 受益方公司持有股份等于或者高于 10% 时, 在欧盟内股息免税 ( 根据欧盟母子公司指令以及德国国内法规 ) 7. 当股息支付给一家公司, 这家公司直接持有分配股息的公司至少 10% 的股份, 且资本投资超过 10 万欧元时, 适用 5% 的税率当股息支付给一家公司, 这家公司直接持有分配股息的公司至少 50% 的股份, 且资本投资超过 300 万欧元时, 适用 0% 的税率 8. 德国与前南斯拉夫的协定仍然有效 9. 当受益方持有至少 10% 的股份且超过六个月时, 适用更低税率

12 PKF 法葛有限责任合伙公司审计事务所税务咨询事务所律师事务所

资产负债表

资产负债表 2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86