欧洲基金会中心 (EFC) 授权墨卡托基金会将 2015 年 基金会法规重点对比 (Comparative Highlights of Foundation Laws) 翻译成中文, 同时负责保障翻译的准确性和最高标准 EFC 不保证翻译正确与, 对因使用 参考 相信 应用本文档信息而造成的任何损失

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1 基金会法规重点对比 欧洲基金会运作环境研究 1

2 欧洲基金会中心 (EFC) 授权墨卡托基金会将 2015 年 基金会法规重点对比 (Comparative Highlights of Foundation Laws) 翻译成中文, 同时负责保障翻译的准确性和最高标准 EFC 不保证翻译正确与, 对因使用 参考 相信 应用本文档信息而造成的任何损失概不负责 基金会法规重点对比 的英文版可以从 EFC 的网站 下载 The European Foundation Centre (EFC) has given its permission to translate its 2015 EFC Comparative Highlights of Foundation Laws publication into Chinese to the Stiftung Mercator who is responsible for ensuring that the translation is correct and meets the highest standards. The EFC does not guarantee the accuracy of the translation and expressly disclaims all liability for, damages of any kind arising out of use of, reference to, reliance on, or performance of the information given in this document. The current English language version of the Comparative Highlights of Foundation Laws publication can be downloaded from the EFC website: Copyright European Foundation Centre (EFC) 2015 版权所有 未经发布者明确书面同意, 禁止以任何印刷或电子的方式进行复制 必须标注完整来源, 方能获得授权引用本文内容 欧洲基金会中心 (EFC) 不对错误和 / 或遗漏承担责任, 本文的任何陈述均不能视作针对第三方的建议 有关本文的额外副本及 EFC 的更多信息, 请联系 : European Foundation Centre, AISBL Philanthropy House Rue Royale Brussels, Belgium efc@efc.be

3 目录 前言 6 综合分析 7 各国对比图表 13 设立基金会 1. 基金会的宗旨 最低资本 国家批准 注册登记 18 运作与监管 5. 经济活动 绝对控股 基金会的管理机构 管理成员的报酬 报告要求 外部审计 监督管理机构 境外基金会的认证 资产与终止 管理成本 及时分配要求 38 公益基金会税务处理 16. 境外活动及其对免税资格的影响 赠与税与遗产税 资助和捐赠收入税务处理 资产管理与经济活动收入税务处理 境外基金会税务处理 46 捐赠者税务处理 21. 个人捐赠税务处理 企业捐赠税务处理 50 免税地位要求概述 23. 公益免税资格法律要求核心要素概述 公益免税资格所接受宗旨概述 56 3

4 编著者 本文中使用的信息以下述基金会法律专家所提供 EFC 各国法律和财政概况 中的信息为基础的 中文翻译版本中的机构及法律文本的英文原名请参阅本研究的英文版本 奥地利 Susanne Kalss, 维也纳经济与工商管理大学 比利时 Ludwig Forrest, 博杜安国王基金会 ;Francis Houben, 法律及税务管理有限公司 保加利亚 Krasimira Velichkova, 保加利亚捐赠者论坛 克罗地亚 Dragan Golubović, 国际法律专家 ;Cvjetana Plavša-Matić, 国家公民社会发展基金会 塞浦路斯 Alexis Erotocritou,A.G.Erotocritou 有限责任公司 捷克共和国 Stanislav Kouba 和 Katerina Ronovska, 捷克共和国布尔诺马萨里克大学 丹麦 Søren Friis Hansen, 哥本哈根商学院 爱沙尼亚 Katrin Enno, 开放爱沙尼亚基金会 芬兰 Kai Kilpinen, 芬兰基金会理事会 ;Kristiina Rintala, 芬兰文化基金会 法国 Isabelle Combes, 法国基金会 德国 Anja Stanitzke, 大众汽车基金会 ; Stefan Stolte, 德国科学基金捐赠人联合会 希腊 Fotis G. Stamatopoulos,F. Stamatopoulos & Partners 律师事务所 匈牙利 Klára Molnár, 匈牙利捐赠者论坛 爱尔兰 Sheila Nordon, 爱尔兰慈善税收改革小组和慈善爱尔兰 意大利 Michele de Meo, 罗马基金会 ;Luca Fantuzzi, Monte dei Paschi di Siena 基金会 拉脱维亚 Ansis Bērziņš, 瓦尔米耶拉地区社区基金会 立陶宛 Aurelija Olendraite, 非政府组织法学院 ; Martinas Zaltauskas,NISC 非政府组织信息与支持中心 卢森堡 Marc Elvinger 和 Dirk Richter,Elvinger Hoss et Prussen 律师事务所 马尔他 Amanda Attard Christine Borg 和 Max Ganado,GANADO Advocates 律师事务所 荷兰 Sigrid Hemels, 伊拉斯谟战略慈善中心 / 伊拉斯谟大学伊拉斯谟法学院 ;Corine Vos, 得到安理国际律师事务所的支持 波兰 Ewa Kulik-Bielińska,Stefan Batory 基金会 ; Magdalena Pękacka, 波兰捐赠者论坛 葡萄牙 Tiago Rodrigues Bastos, 葡萄牙裔美国人发展基金会 罗马尼亚 Octavian Rusu, 罗马尼亚非营利法律中心 斯洛伐克 Zuzana Magurova 斯洛文尼亚 Edvard Koba, 斯洛文尼亚科学基金会 西班牙 Lourdes Márquez de la Calleja 和 Beatriz Rabadán López,ONCE 基金会 ; Diana Navas, 西班牙基金会联合会 瑞典 Henning Isoz, 基金会服务 英国 ( 英格兰和威尔士 )Eleanor Boddington Paul Bater 和 Sabien Khan, 维康信托基金会 阿尔巴尼亚 Elis Tarelli,Nehemiah Gateway 有限公司 波斯尼亚和黑塞哥维那 Nenad Ličanin,Mozaik 基金会 科索沃 Arbenita Mjekiqi 列支敦斯登 Francesco A. Schurr, 列支敦士登大学 马其顿 Emina Nuredinoska, 马其顿国际合作中心 黑山共和国 Ana Novaković, 非政府组织发展中心 - CRNVO 挪威 Øystein Fosstvedt Gunn Merete Paulsen 和 Finn Sørhus, 挪威基金会管理局 俄罗斯 Anastasia A. Kumaritova,( 英国 ) 发展与慈善事业公司俄罗斯分公司 ;Pavel P. Kumaritov, 税务顾问 塞尔维亚 Slobodan Milošević 和 Dubravka Velat, 公民倡议 瑞士 Beate Eckhardt, 瑞士基金会 ; Dominique Jakob 和 Goran Studen, 苏黎世大学 土耳其 Namık Ceylanoğlu,T.Başak Ersen,Hayati Şahin, 土耳其第三行业基金会 - TUSEV 乌克兰 Oleksandr Vinnikov, 欧洲法律促进网络

5 EFC 法律委员会 由 EFC 成员为主导的法律委员会致力于支持 EFC 的核心目标之一 : 为欧洲的基金会和公司捐赠者创造 有利环境 委员会在本文的编撰中提供了总体指导 主席 Ludwig Forrest, 博杜安国王基金会, 比利时副主席 Sabien Khan, 维康信托基金会, 英国成员 André Betting,Van Leer 集团基金会, 荷兰 Isabelle Combes, 法国基金会, 法国 John Coughlan, 欧洲法学院基金会, 德国 Michele de Meo, 罗马基金会, 意大利 Kerstin Hötzel, 欧洲法学院基金会, 德国 Sotiris Laganopoulos, 波多撒基基金会, 希腊 Grzegorz Makowski,Stefan Batory 基金会, 波兰 Beatriz Rabadán López,ONCE 基金会, 西班牙 Kristiina Rintala, 芬兰文化基金会, 芬兰 Tiago Rodgrigues Bastos, 葡萄牙裔美国人发展基金会, 葡萄牙 Anja Stanitzke, 大众汽车基金会, 德国 Stefan Stolte, 德国科学基金捐赠人联合会, 德国 EFC 秘书处 Natasha Ibbotson, 政策专员 Hanna Surmatz, 高级法务专员 5

6 前言 无论其起源 活动领域和运作方式如何多元化, 公益基金会最终都有着一个共同目标, 那就带来积极的社会影响 基金会的健康发展需要一个能确保和鼓励它们, 以 有效果 高效率 负责任和可持续的方式运作的环 境 基金会遵循的法令自然因国家而异 ; 这些法令 反映了相应国家所建立的法律系统和基金会领域的 文化 传统和背景 但, 基金会的法律和税收规 定通常有一些共同的基础原则, 例如需要一定机制 来平衡独立性和责任 ; 而且在不同国家的法律中, 某些趋势还特别清晰的, 具体请参阅相关图表中 的重点展示及本文综合分析中的进一步探究 我们希望本研究能够为基金会 创始人和捐赠者, 以及他们的合作伙伴 受益人, 包括政治家的各类受众服务 我们相信, 本文中的对比概述能够为相关人员反思和讨论如何管理基金会提供有价值的信息 毕竟, 认真考虑这些问题并共同促进和保护慈善事业的支持体系, 符合我们所有人的利益 本研究代表了众多个人和组织的共同努力, 实乃精诚合作的结晶 我谨在此感谢所有基金会 协会 研究者及法律服务人士付出的时间和提供的专业知识 特别感谢墨卡托基金会在本文发表中提供的大力支持 我希望, 本文能为您提供帮助, 并具有启发意义 欢迎与欧洲基金会中心分享您的意见 问题和想法 Ewa Kulik-Bielińska 欧洲基金会中心主席 Stefan Batory 基金会执行董事 EFC 基金会法规重点对比 的基本目标在于, 以易于理解和对比的方式, 阐述 40 个国家当前基金会的运作环境 通过更好地理解基金会所处国家的法律法规, 我们将能够更得心应手地按照法律环境的变化行事, 建立良好的行动规范, 发现任何可能出现的问题 本文按照不同国家的情况来加以对比分析的, 但我们也不能忽略一个事实 : 无论管理规范起源于欧盟或国际惯例, 国际框架都在其形成中发挥了重要作用 随着慈善行为的日益国际化, 基金会跨越国界实施项目活动, 以及提供 获得与整合资源的能力变得越来越重要 基于此, 我们也在文中探讨了有关基金会和捐赠者跨国税务处理的问题, 以及境外基金会认证的问题

7 综合分析 7

8 综合分析 本文旨在为读者提供大欧洲范围内 40 个国家的多样化基金会法律和财政环境的对比概述, 这些国家包括 :28 个欧盟成员国, 以及阿尔巴尼亚 波斯尼亚和黑塞哥维那 科索沃 列支敦士登 马其顿 黑山共和国 挪威 俄罗斯 塞尔维亚 瑞士 土耳其和乌克兰 文中的图表根据 EFC 各国法律和财政概况更新版绘制的, 您可以从 进行下载 我们诚邀您访问这些概况资料, 以便获取更加详细的各国资料以及有关图表信息的进一步阐释 从本文的上一版发布以来, 概况和图表的覆盖范围更广, 并且 EFC 会员重新设计了概况和图表的结构 这些图表旨在解答与基金会法律环境相关的问题, 例如基金会可以追求的宗旨 基金会设立的条件 管理要求以及透明度要求和责任要求 其中还概述了基金会的税务处理信息, 尤其详细说明了基金会的所得税处理办法, 包括来自经济活动和资产管理的收入 此外, 这些图表还提供了针对个人捐赠者与捐赠企业的税收优惠, 包括关于跨境捐赠问题的信息 在本版中, 文末新增的图表概括了基金会按照不同的欧洲税法, 获得特殊公益纳税资格必须满足的核心要求 图表重点表明, 尽管各国税法的要求在细节上有所不同, 还可以在大欧洲范围内, 找到公益概念中共同的核心规定 欧洲各国法律和财政环境的重点对比 基金会 这一术语, 欧洲并无通用的法律定义 然而, 对于公益基金会的概念, 大欧洲范围内存在着普遍理解和接受的定义, 即 : 单独组建的独立非盈利性团体, 拥有确定 可靠的收入来源, 这些收入通常来自, 但并不仅限于捐款, 并且设立了专门的管理机构 它们通过支持协会 慈善组织 教育机构 个人, 或通过开展自己的项目, 将其金融资源用于实现公益目的 这一功能性定义由 EFC 制定的 1 下文的简要分析涵盖了所调查的 40 个国家, 对基金会法律和税务环境的主要方面进行了比较 大部分拥有民法体系的被调查国家均认可基金会这种法律形式 在其他国家, 例如英国 爱尔兰和塞浦路斯, 重点则在于基金会的公益特性和基金会的活动 ; 基金会可采用不同的法律形式, 例如法人团体 非法人团体 信托 担保有限公司等 这些国家的慈善法在英美普通法系的基础上制定的 需要注意的, 基金会的运行环境仍在不断进化, 当本文准备付印时, 捷克共和国 芬兰 法国 西班牙和英国等国家中, 有关基金会的法律变更还在酝酿之中 1. 基金会的宗旨 所有被调查国家均要求基金会的资产专用于规定的宗旨 在不足一半的被调查国家中, 基金会法律要求基金会只能设定公益宗旨 在其他国家中, 基金会法律允许基金会设定任何合法宗旨, 包括私人目的 私人目的包括促进某一个家族 ( 如成立者的亲戚 ) 的发展, 或者为成立者后代教育服务的信托基金等 有关公益纳税资格所要求宗旨的问题, 请参考后文的第 24 小节 2. 最低资本 所有国家均假定基金会拥有资产, 但在下述两个方面存在差异 : 基金会在成立时需要拥有一定的最低资产, 以及这些资产 ( 或部分资产 ) 必须保留, 还可以耗尽 大部分被调查国家均对资产有一定的要求, 以确保基金会成立时, 拥有相关部门认为足以实现其法定宗旨的资金 这些要求可能有两种形式 : 法律中规定的最低资产, 或者法律中要求基金会必须持有的, 相关部门认为足以使其实现宗旨的资产数额 在法律中未作规定的情况下, 事实上相关部门仍然可以要求基金会成立时必须持有一定量的资产, 并可以在认定所持有资产不足以实现所选宗旨时, 拒绝基金会的成立 在被调查国家中, 法律规定或实际操作中基金会成立需要的最低资本为 500 欧元到 150 万欧元不等 资本数额的巨大差异不能仅归咎于某一个因素, 而反映了众多不同的影响, 例如基金会概念和作用方面的不同传统 国家间的经济差异, 以及在保障财务可持续性需要 保护债权人的需要, 以及基金会创造收入实现宗旨的方式等方面的不同期望 根据基金会采取的法人形式, 在同一个国家内最低资本要求也会有所不同 例如, 法国要求公益基金会拥有大量资本, 却允许以很少的资本成立捐赠基金 在多个国家, 最低资本要求视基金会拥有 ( 免税 ) 公益组织资格而有所不同 在这种情况下, 对于公益基金会的最低资本要求高于私益基金 约有四分之一被调查国家对最低启动资本无任何形式的要求 很明显, 最低启动资本问题各国对于公益基金会持不同方式和传统的一个例子 但, 启动资本可能在基金会概念中扮演的强有力角色, 似乎已经变得不那么清晰 采用全新创收方式的全新基金会形式已经得到发展, 并且基金会更需要推行可靠的机制来确保其拥有足够的经济资源, 以实现其公益宗旨, 而非拥有其成立时固定数额的静态资本 由此可见, 运作环境提供了更多的以少量启动资本开拓

9 新方法的可能, 只要将来有成长前景并能支持活动所追求宗旨即可 因此大部分公众能够相信, 公益基金会拥有一定量的资产或者有增加资产的潜力, 足够保证实现其既定的公益宗旨 只有少数几个国家要求基金会保持其资本的价值 虽然传统观点和现在大部分人都认为基金会永久性, 或至少长期存在的机构, 但在大部分国家基金会成立的初衷就使用其资本 然而, 并非所有国家都允许耗尽资本 尽管如此, 即便法律未明确允许, 或实际上禁止基金会使用其资本, 如果基金会在没有资源, 或者无法实现其既定宗旨的时候 ( 例如, 其宗旨已经实现 ), 可以解散基金会的 3. 国家批准 在相当部分被调查国家中, 成立基金会需要通过国家批准 然而, 只有其中几个国家的相关机构拥有最终裁定权, 可以在申请符合所有法律要求的情况下, 决设立基金会的请求 在少数几个国家中, 只有成立公益基金会才需要国家批准, 私益基金会的成立不需要国家批准 无最终裁定权的国家批准作为一种机制, 可向公众保证在创立法人前, 基金会成立的法律要求已经通过检查和审核, 同时可避免因为国家行使最终裁定权, 而在满足所有法律要求的情况下, 拒绝基金会成立所造成的法律不稳定性 4. 注册登记 几乎所有被调查国家均要求基金会向政府机构或法院注册登记 主要存在例外情况的法国 在德国, 注册登记的要求由州政府而非联邦政府决定的 因此, 根据各州法律, 注册登记要求有所不同 西班牙也存在多种地区性注册登记形式, 并且针对如何通过更加统一的基金会注册登记方式, 以对系统加以强化, 进行了一些讨论 在大部分情况下, 注册登记由国家政府管理 在几乎所有国家中, 基金会的登记信息均可公开, 确保公众能够获取基金会的重要资料, 包括创立者的详细资料 基金会宗旨 基金会名称和注册办事处, 大多数情况下还包括启动资本和理事会成员信息 但, 在少数几个国家中, 公众并不能轻易获得注册信息 5. 经济活动 在本文中, 经济活动应理解为 涉及商品与服务销售的贸易或商业活动 必须指出的, 不同国家并非始终明确地定义了 经济活动 的含义 相关 经济活动指的其本身与宗旨相关, 并支持基金会公益宗旨的实现 在几乎所有被调查国家中, 基金会均可以参与经济活动, 但绝大多数国家都对所允许活动的性质有一些限制 最常见的经济活动限制, 要求开展相关经济活动 ( 即活动必须推进基金会的宗旨 ), 以及 / 或者应作为基金会活动的辅助方式 在少数国家中, 法律规定了对于经济活动的特别限制或者收入上限 这些限制可能表现为固定金额 比例以及年总收入的百分比, 或者两种方式的结合 少数几个国家仅允许开展法律中列举的一些特定经济活动 丹麦存在两种基金会法案, 分别为商业基金会和非商业基金会提供不同的法律制度 由 商业基金会法案 监管的商业基金会可将经济活动作为其部分或唯一的宗旨 基金会通过募捐和资产管理以外的活动创收的能力, 可以实现其财务稳定性和保障其独立性, 从而在保证基金会的可持续发展上发挥重要作用 但, 如果该组织要获得免税地位, 就必须在保证公益宗旨和公益活动的首要地位, 以及避免造成市场恶性竞争中, 达到平衡 一般而言, 基金会已经在创收方式上变得更富创造性, 有时已经无法明确判断, 某项活动为相应基金会法律和税法所允许 对于某些特定投资类型的相关经济活动以及项目性活动而言, 如果这些活动会产生收入 ( 例如, 微型贷款的发放 ), 就会成为一大问题 6. 绝对控股 几乎所有被调查国家均允许基金会成为大股东 但, 即便基金会持有公司的大部分股份, 仍可能被禁止对公司进行主动管理 只有匈牙利和斯洛文尼亚不允许基金会持有公司的大部分股权 7. 管理机构 一般而言, 创立者可以自由设计内部管理结构, 但法律可能会就需要解决的问题提供一些指导 各国对基金会管理的法律要求有所不同 在大部分国家, 强制性管理机构执行管理委员会, 但如果基金会认为有需要, 可以自由设立其他机构 最常见的其他机构理事会 在少数几个国家, 除了执行管理委员会以外, 还要求所有基金会成立一个理事会 然而, 在其他国家, 只在特定情况下才需要理事会, 例如大型基金会或拥有公益地位的基金会 最常见的情况, 基金会执行管理委员会必须至少由三名成员组成 然而, 在超过三分之一的被调查国家中, 基金会执行管理委员会可仅包括一人 无论基金会拥有公益地位和 / 或启动资本, 根据其采用的特定组织形式, 委员会成员的人数要求有所不同 9

10 8. 管理成员的报酬 在被调查国家中, 约有一半的国家允许基金会管理成员获得报酬 然而, 在大多数情况下, 报酬的多少只一个概念限制, 即报酬必须合理 很多国家直接禁止基金会管理成员获得报酬 允许管理成员获得合理报酬这个问题欧洲公益界存在观点分歧的一个地方 在最近的审查瑞典基金会和西班牙免税组织可比性的诉讼案件中, 法庭针对这一点进行了辩论 西班牙法院判定 : 尽管西班牙法律不允许西班牙免税组织为其管理成员提供报酬, 但通过透明和明确的机制, 为管理成员提供合理报酬的瑞典基金会, 可以视为与西班牙免税组织性质相当 2 9. 报告 所有被调查国家均要求基金会至少每年提供一次基金会财务报告 大多数国家还要求基金会每年提交活动报告 在所有被调查国家中, 至少基金会报告的财务部分, 会提交给一个或多个外部监管机构 这些机构可以税务机关 州监管机关 独立监管组织, 或者上述机关和组织的组合 在大多数国家中, 至少基金会的财务报告公开的 发布报告的要求, 可能仅适用于拥有公益地位的基金会 达到一定规模的基金会或者采用某种组织形式的基金会 约四分之一的被调查国家不要求基金会公开任何报告 但, 即便在法律不要求公开基金会报告的国家中, 基金会也可以选择公开相关信息, 例如通过基金会的网站 一般可以在基金会法律或基金会税法中找到明确的报告要求 相关信息会交由国家监管机关和 / 或税务机关, 并且在很多国家中, 这些信息还将公之于众 10. 外部审计 大部分被调查国家至少要求特定的基金会进行外部审计 最常见的要求对大型基金会进行审计, 但各国对 大型 的定义有所不同 门槛可能表现为年收入 资产价值 雇员人数 ( 或几者结合 ) 的形式, 如果超过门槛, 国家将要求基金会接受审计 在一些情况下, 审计要求还与基金会的公益资格 基金会使用公共财政资金 基金会募捐或基金会所采用的特定的组织形式相关联 11. 监督管理机构 基金会通常由指定的国家机关监督管理, 但监督管理机构的权限可能相差甚远 在一些国家 ( 例如奥地利和丹麦 ), 不同类型的基金会有不同的监管系统 为实现公益宗旨而成立的基金会, 所接受监督 管理的范围通常更广 免税基金会由税务机关监督管理, 因为这涉及其免税组织的资格 在被调查国家中, 国家监督管理机关有以下几种类型 : (1) 公共行政机关 ( 不接受法院的监管 ) (2) 公共行政机关和法院的联合监管 (3) 公共行政机关架构以外 具备所有必需能力的独立公共机构 (4) 仅由法院监管 12. 境外基金会的认证 随着基金会的眼界与活动日益国际化, 基金会在其成立国疆域之外运作和获得法律认证的能力, 对实现其目标越来越重要 然而, 并非所有国家都认可境外公益基金会的法人资格 ; 境外基金会必须相应地注册登记或成立分支机构, 才能在这些国家的疆域内运作 实现这种认证的一个途径 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 3 通过这份公约, 签约国直接认可在其他签约国成立的境外公益组织, 在本国的法人资格和能力, 无需其他程序 但在某些特定情况下, 有些额外要求仍然有效 例如, 虽然比利时认可在其他签约国成立的非政府组织在本国的法人资格和能力, 但如果这些组织需要从事持续性的活动, 则需要注册分支机构 ( 运营中心 ) 同样地, 法国认可在公约签约国成立的非政府组织, 但如果这些组织想在法国开展合法活动, 则需要获得特殊的公益地位认证 迄今为止, 只有 11 个国家批准了此公约, 在如今慈善事业不断国际化的背景下, 对境外公益基金会的认证形势不容乐观 如果更多国家批准公约, 将在一定程度上推动对欧盟以外的境外公益基金会的认证进程 13. 资产与终止 绝大部分被调查国家的法律规定, 如果公益基金会终止, 公益基金会的资产不能归还私人所有 这些资产通常会移交到与该基金会宗旨类似的实体, 可以由已终止基金会的章程指定的实体, 或者由法院或监督管理机关确定的实体 在某些情况下, 如果无法找到拥有相似宗旨的合适实体, 资产将移交给国家 ( 例如, 当地政府 ) 政府一般应将这些资产用于公益目的, 在某些情况下也可以用于实现该基金会的宗旨 但, 在奥地利和匈牙利, 基金会创立者捐赠的资产可以返还私人所有 ; 俄罗斯法律规定, 在某些情况下, 赔偿所有债权人后剩余的资产也可以返还给基金会创立者

11 14. 管理成本 首先应该说明, 不同国家对 管理成本 的定义不尽相同, 而且, 即使在一个国家内, 也会因地方法律或法律解读而有所不同 管理成本通常包括人事成本 ( 工作人员工资 / 日常管理开支 ); 管理成员报酬 ; 外部审计费用 ; 其他法律 / 会计成本 ; 一般办公室日常管理费用 ( 租金 / 押金 公用设施费用 办公用品 通讯 邮资 ); 保险 ; 基金会的宣传和推广 ( 例如网站 打印的推广材料 ); 资产管理成本, 如果运作型基金会, 还包括与基金会所运行项目 / 机构相关的成本 ; 以及与筹款相关的成本 大多数国家的民法或税法中, 并未限定基金会管理成本的最大数额 但一些国家确实指出管理成本必须保持在 合理 范围内 某些国家规定了最大管理成本, 但通常体现为基金会年收入或整体资产的百分比 15. 及时分配收入和资产 所有被调查国家均未明确要求基金会在特定时间段内使用其一定比例的总资产 这与适用于美国私人基金会的资产使用规定形成鲜明对比 然而, 很多被调查国家要求基金会在指定时间段内花费一定量或一定比例的收入 这可能通过民法或者税法确立的要求 16. 境外活动及其对免税资格的影响 绝大多数被调查国家允许基金会在境外从事活动, 而不影响其公益免税资格 在少数几个国家 ( 奥地利 法国 德国 葡萄牙和科索沃 ), 在成立国以外开展大部分活动的基金会, 其免税资格可能存在风险 17. 赠与税与遗产税 在几乎所有被调查国家中, 如果存在赠与税和遗产税, 且作为受赠方和继承者的基金会为应税方, 均对以公益为宗旨的基金会免征赠与税与遗产税 在某些国家, 仍在世的捐赠者 ( 如果赠与 ) 或继承者 ( 如果遗产 ) 可能与基金会一起交纳赠与税和遗产税 在少数几个国家, 因为赠与税和遗产税都只针对自然人, 所以基金会无需缴纳这两个税种 关于跨国赠与税和遗产税, 如果存在的话, 一般由立遗嘱者最终居住的成员国征收 在绝大多数被调查国家中, 境外公益组织和本国公益组织享有相同的赠与税和遗产税的免税权 在欧盟范围内, 遗产在资本自由转移下受保护, 只要境外组织可以证明其与国内公益组织相当, 根据欧洲法院判例法确立的非歧视原则, 对于欧盟范围内成立的非本国公益 组织, 成员国应采取与本国公益组织相同的赠与税和遗产税税收优惠 资助和捐赠收入税务处理 公益基金会一般无需为获得的捐赠缴纳所得税 不过, 在丹麦, 公益基金会需要为获得的资助和捐赠缴纳所得税, 但用于扩大基金会捐赠基金的资助和捐赠例外 19. 资产管理与经济活动收入税务处理 在大多数国家, 基金会无需为来自资产管理和经济活动的收入缴纳所得税 正如上述第 5 点所述, 本文中的经济活动可理解为 涉及商品与服务销售的贸易或商业活动 相关 经济活动指的其本身与宗旨相关, 并支持基金会公益宗旨的实现 根据上述内容, 基金会的正常资产管理 ( 包括债券投资 股票投资 房地产投资 ) 将不会被视为经济活动 一些国家会根据投资类型或组织类型 ( 例如免税仅适用于拥有公益组织资格的基金会 ), 对来自资产管理的收入选择性地征收所得税 大多数国家对经济活动收入至少部分免税 大部分国家会对从事非相关经济活动获得的收入征收所得税, 并对从事相关经济活动获得的收入免税 ; 某些国家也对非相关经济活动免税, 但仅限在小规模经济活动的情况下 但, 有少数国家会对所有商业收入全额征收所得税, 而不区分为相关或不相关经济活动 捷克共和国和马耳他通常不允许基金会从事经济活动 20. 境外基金会税务处理 在欧盟成员国中, 大多数国家一视同仁地免除在本国活跃的欧盟内非本国基金会和本国基金会的所得税 这反映了成员国需要按照欧洲法院制定的, 对欧盟内同等非本国公益组织征税的非歧视原则 5, 虽然在欧盟范围, 目前并未能全面在法律和实施层面执行该原则 在欧盟之外, 其他国家在免征所得税方面, 则明显地区别对待境外基金会 要获得税收优惠, 境外基金会通常需要在想要获取税收优惠的国家注册登记以及 / 或者成立分支机构 21. 个人捐赠税务处理 - 本国和跨国案例 只有在少数几个被调查国家中, 个人捐赠者才无法通过税额抵免, 或减税的形式获得税务优惠 各国提供的优惠幅度有所不同, 可能取决于捐赠的类型和 / 或水平 ( 例如, 仅限超过某个金额的资金捐赠 ); 抵免 / 减免的税额通常不能超过特定的阀值, 这个阀值通常以捐赠者每年总应税收入的百分比表示 11

12 在存在税务优惠的区域, 大部分欧盟成员国均对国内和欧盟内同等非本国公益组织的捐赠, 采取同等税收优惠政策 这再次反映出成员国有义务执行欧洲法院制定的对欧盟内同等非本国公益组织征税的非歧视原则 6, 虽然在欧盟范围内, 目前在法律和实施层面并未能全面执行该原则 即使在欧盟之外, 也有超过半数的被调查国家针对向本国公益组织捐赠的捐赠者, 和向国外公益组织捐赠的捐赠者, 提供同等税收优惠 22. 企业捐赠税务处理 - 本国和跨国案例 几乎所有被调查国家均对面向公益组织的企业捐赠行为提供税收优惠 我们发现, 只有斯洛文尼亚不为企业捐赠提供任何形式的税收优惠 在存在税务优惠的区域, 大部分欧盟成员国均对国内和欧盟内同等非本国公益组织的企业捐赠采取同等税收优惠政策 这反映出成员国有义务执行欧洲法院制定的对欧盟内同等非本国公益组织征税的非歧视原则 7, 虽然目前欧盟范围内, 并未能在法律和实施层面全面执行该原则 在欧盟之外, 大多数被调查国家针对面向本国公益组织的企业捐赠, 和面向国外公益组织的企业捐赠, 提供同等税收优惠 23. 公益免税资格法律要求核心要素概述 对此我们可以发现一些共同趋势, 但在国家法律系统如何理解和定义 公益 概念上, 仍然存在差异 这些差异反映出相关国家不同的法律和文化传统, 以及其不同的历史和政治环境 但, 我们仍可找到一些共同点, 例如在几乎所有被调查国家, 公益基金会必须仅能追求公益宗旨, 并且当公益基金会终止时, 剩余资产必须继续用于公益目的 但在管理成员的报酬以及公益基金会支持 广大民众 的要求上, 仍然存在较大差异 在跨境慈善的背景下, 考虑这些核心元素也关系重大 正如上文所述, 根据欧洲法院的非歧视原则, 会员国有义务一视同仁地, 为与本国公益组织性质相当的 欧盟非本国公益基金会及其捐赠者, 和本国公益基金会及其捐赠者, 提供同等税收优惠 新近的判例法表明 : 境外公益组织并不一定需要满足国内对于公益免税地位的所有要求, 来证明其与国内公益组织性质相当 例如, 在一起西班牙扣押瑞典基金会的退税判决中, 法院认为瑞典法律允许基金会理事会成员获得报酬的事实, 并不会阻碍对西班牙基金会与瑞典基金会相当性的认定 公益免税资格所接受宗旨概述 创建表格所使用的各类宗旨清单来源于欧盟委员会 2012 年 关于欧洲基金会章程的欧盟条例 的立法建议 9 公益的定义与国家的文化和立法传统 历史和政治环境以及管理方式密切相关, 并且反映在国家法律的定义和概念表达中 当以特定宗旨成立基金会时, 或许最重要的实际考虑在于, 基金会宗旨能使基金会本身, 及其捐赠者合法获得税收优惠 ( 如果存在 ) 基金会的税收优惠资格取决于履行公益宗旨 大部分国家提供一个通用或开放式的条款 但也有一些国家确立了封闭的公益宗旨清单, 封闭的清单具有法律确定性的优势, 但也有不 灵活的劣势 ( 例如德国 ) Hanna Surmatz,EFC 高级法务专员 ; Natasha Ibbotson,EFC 政策专员 1) "Working with Foundations in Europe: Why and How", EFC, Brussels ) 请参阅 2014 年 EFC 和 Transnational Giving Europe 研究报告 Taxation of Cross-border Philanthropy In Europe After Persche and Stauffer: From Landlock to Free Movement? 3) 4) 此处的主要 ECJ 案例为 Missionswerk 案例 (C-25/10) 有关更多信息, 请参阅 2014 年 EFC 和 Transnational Giving Europe 研究报告 Taxation of Cross-border Philanthropy In Europe After Persche and Stauffer: From Landlock to Free Movement? 5) 此处主要的 ECJ 案例为 Stauffer 案例 (C-386/04) 有关更多信息, 请参阅 2014 年 EFC 和 Transnational Giving Europe 研究报告 Taxation of Cross-border Philanthropy In Europe After Persche and Stauffer: From Landlock to Free Movement? 6) 此处的主要 ECJ 案例为 Persche 案例 (C-318/07) 有关更多信息, 请参阅 2014 年 EFC 和 Transnational Giving Europe 研究报告 Taxation of Cross-border Philanthropy In Europe After Persche and Stauffer: From Landlock to Free Movement? 7) 此处的主要 ECJ 案例为 Persche 案例 (C-318/07) 有关更多信息, 请参阅 2014 年 EFC 和 Transnational Giving Europe 研究报告 Taxation of Cross-border Philanthropy In Europe After Persche and Stauffer: From Landlock to Free Movement? 8) 有关更多信息, 请参阅 2014 年 EFC 和 Transnational Giving Europe 研究报告 Taxation of Cross-border Philanthropy in Europe after Persche and Stauffer: From Landlock to Free Movement? 9) 欧盟委员会 2012 年 关于欧洲基金会章程的欧盟条例 的立法建议 : PC0035&from=EN

13 各国对比图表 13

14 设立基金会 1. 基金会的宗旨 国家法律允许基金会追求的宗旨? 奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰 公益和私益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨仅公益宗旨仅公益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨公益和私益宗旨

15 2. 最低资本 国家 成立基金会要求最低资本? 如果, 金额多少? 要求基金会维持资本? 允许基金会用完资产? 奥地利 公益基金会 : 足以实现基金会的宗旨 私益基金会 :7 万欧元, 仅限私益基金会 比利时 资本应足以实现基金会的宗旨 法律未要 求最低资本 保加利亚不适用 克罗地亚, 但如果公共行政部认为资产不足以 实现其目标, 则不能成立基金会 塞浦路斯不适用 捷克共和国基金会 :1.8 万欧元 基金会基金 : 基金会 : 基金会基金 : 基金会基金, 基金会,, 但有一些例外情况 如果基金会资产被用完, 法院可以终止基金会, 但商业基金会必须维持大约 丹麦 非商业基金会 :3.4 万欧元 ; 商业基金 会 :4 万欧元 更少的资产也可以获批 4 万欧元的 基本资本 对于普通基金会, 资本要求约为 3.45 万 欧元 爱沙尼亚不适用 芬兰,5 万欧元 法国 法律中并未规定最低资本, 但实际上公益基金会的最低资本要求为 150 万欧元 捐赠基金 :1.5 万欧元, 但如果其资本总值低于初始值的 10%, 可终止公益基金会 德国 法律中并未规定最低资本, 但实际上最低资本要求为 5 万欧元至 10 万欧元, 一般都要求, 但用完资产的时间必须至少为 10 年 希腊 无最低资本要求, 但应足以实现基金会的宗旨 不适用 匈牙利 法律中并未规定最低资本, 但实际上最低资本要求为 400 欧元至 1000 欧元 爱尔兰不适用 意大利 法律中并未规定最低资本, 但实际上国家 权力机关通常设定 5 万欧元的要求 拉脱维亚不适用 立陶宛, 注册捐赠基金除外 对此, 要求为 欧元 不适用 - 捐赠基金除外 : 如果捐赠价值降至低于过去三年平均值 30% 的水平 卢森堡 法律中并未规定最低资本, 但实际上最低资本要求为 10 万欧元 15

16 国家 成立基金会要求最低资本? 如果, 金额多少? 要求基金会维持资本? 允许基金会用完资产? 马尔他 专为社会宗旨或作为非盈利机构设立的基 金会必须拥有价值至少 欧元的捐赠 资金或财产 其他基金会必须拥有价值至 少 欧元的捐赠资金或财产 就其性质而言, 私益 基金会具有有限期限, 最 多可以存续 100 年 荷兰不适用, 但实际上如果基金会 没有足够的资产净值来存 续, 将会被终止 波兰, 但如果基金会计划参与经济活动, 则需要约 240 欧元 葡萄牙 无最低资本要求, 但应足以实现基金会的宗旨 估计 25 万欧元应该足够 基金会 : 资产总价值至少应为税前国家最 罗马尼亚 低工资额的 100 倍 宗旨为募捐的基金会 : 资产总价值至少应为税前国家最低工 资额的 20 倍 斯洛伐克, 欧元, 如果花费了最低资 本, 法院会决定终止 基金会 斯洛文尼亚不适用 3 万欧元, 但根据法律规定, 如果创建 西班牙 人希望以更少的资本成立基金会, 其必须 证明该金额足以实现其目标 瑞典不适用, 但实际上基金会的存 续时间不能少于五年 英国 ( 英格兰和 威尔士 ) 不适用 阿尔巴尼亚 足以实现基金会的宗旨 实际上 : 法院已 经接受了约为 715 欧元的最低资本要求 波斯尼亚和黑塞 哥维那,1000 欧元 科索沃 列支敦斯登,3 万欧元 马其顿,1 万欧元 黑山共和国 不适用 挪威 非商业基金会 : 约 1.3 万欧元 商业基金会 : 约 2.6 万欧元 基金会管理局可能会允许例外, 但实际上基金会的存 续时间不能少于五年

17 国家 成立基金会要求最低资本? 如果, 金额多少? 要求基金会维持资本? 允许基金会用完资产?, 除非基金会要参与经济活动, 在这种, 但捐赠基金除外, 其 俄罗斯 情况下, 基金会必须拥有市价不少于有限 不适用 遵循联邦捐赠基金法的 责任公司所需最低资本 150 欧元的财产 条款 塞尔维亚基金会 : 捐赠基金 :3 万欧元捐赠基金 : 瑞士 法律中并未规定最低资本, 但实际上最低资本要求 4 万欧元 土耳其, 监管机构每年确定具体金额 目前约为 2 万欧元 对于免税公益资格 : 约 30 万欧元, 但不鼓励基金会花费其 资本 乌克兰不适用 3. 国家批准 国家成立基金会需要国家批准? 奥地利公益基金会 : 私益基金会 : 公益基金会 : 比利时公益基金会 : 私益基金会 : 公益基金会 : 保加利亚不适用 克罗地亚 塞浦路斯, 取决于组织类型 捷克共和国不适用 丹麦不适用 爱沙尼亚不适用 芬兰不适用 如果需要, 在满足所有法律要求的情况下, 国家权利机关有最终裁定权? 法国公益基金会 : 企业基金会 : 捐赠基金 : 基金会 : 捐赠基金 : 不适用 德国 希腊 匈牙利不适用 爱尔兰不适用 意大利不适用 拉脱维亚不适用 立陶宛不适用 卢森堡, 需要司法审查 马尔他 荷兰不适用 波兰不适用 葡萄牙 17

18 国家成立基金会需要国家批准? 罗马尼亚不适用 斯洛伐克不适用 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典不适用 如果需要, 在满足所有法律要求的情况下, 国家权利机关有最终裁定权? 英国 ( 英格兰和 威尔士 ), 但需要慈善委员会 ( 一个非内阁政府部门 ) 批准 阿尔巴尼亚不适用 波斯尼亚和黑塞哥 维那 科索沃 列支敦斯登 不适用 马其顿 不适用 黑山共和国 挪威 俄罗斯 塞尔维亚 不适用 瑞士 不适用 土耳其 乌克兰 不适用 4. 注册登记 国家 奥地利 基金会需要注册登记? 如果需要, 在哪个国家机构注册登记? 公益基金会 : ( 政府 )- 在内务部注册登记 私益 基金会 : ( 法院 ) - 公司注册登记处 注册登记对公众开放? 比利时 ( 法院 )- 法人在中央公司数据库注册登记 保加利亚 所有基金会 : ( 法院 ) 公益基金会 :( 政府 ) 司 法部注册中心 克罗地亚 ( 政府 )- 公共行政部 塞浦路斯 ( 政府 )- 基金会 : 在内阁会议注册登记 担保有 限公司 : 公司登记处 / 税务机关 捷克共和国 ( 法院 )- 地区法院基金会注册登记处 丹麦 ( 政府 )- 商业基金会 : 丹麦商业管理局 非商业 基金会 : 地区税务机关

19 国家 爱沙尼亚 芬兰 基金会需要注册登记? 如果需要, 在哪个国家机构注册登记? ( 政府 )- 非营利组织和基金会注册登记处, 由法 院维持 ( 政府 )- 在国家专利和注册委员会注册登记芬兰 基金会 注册登记对公众开放? 法国不适用 德国 取决于联邦州政府法律, 如果联邦州政府法律做出要求, 但注册登记并 不保证所提供信息的准确性和完整性 希腊 ( 政府 )- 财政部 匈牙利 ( 法院 )- 国家法院 爱尔兰 意大利 ( 政府 )- 在税收委员会注册登记, 以获取慈善组织编号纳税 自 2014 年 10 月 16 日以来, 慈善组织规管局根据 2009 年慈善法管理慈善组织的注册登记 ( 政府 )- 基金会涉足全国或多个地区 : 在 Prefettura-UTG( 地方上代表国家权力机关的办公室 ) 进行法人登记 公益组织 ONLUS: 财政部 ( 适用于税收优惠地位 ) 拉脱维亚 ( 政府 )- 国家公司注册登记处 立陶宛 ( 政府 )- 法人登记 卢森堡 ( 政府 )- 公司注册登记 马尔他 ( 政府 )- 法人登记处, 如果目的注册基金会 如果私益基金会, 存在一定的限制 荷兰 ( 政府 )- 商业登记处 波兰 ( 法院 )- 法院登记 葡萄牙 ( 政府 )- 目前, 基金会在国家法人组织登记处注 册登记 罗马尼亚 ( 法院 )- 国家协会和基金会登记处 斯洛伐克 ( 政府 )- 内政部 斯洛文尼亚 ( 政府 )- 内务部 西班牙 ( 政府 )- 国家基金会登记处及各个自治区的地区登记处 基金会必须在其实施主要活动的自治地区注册登记, 但如果其活动范围涉及多个地区, 应在国家登记处注册登记 瑞典 ( 政府 )- 在地区机构注册登记 英国 ( 英格兰和 威尔士 ) - 慈善委员会, 如果年收入超过约 6000 欧元 阿尔巴尼亚 ( 法院 )- 地拉那初审法院 波斯尼亚和黑塞哥 维那 ( 政府 )- 波斯尼亚和黑塞哥维那司法部协会与基 金会登记处 19

20 国家 基金会需要注册登记? 如果需要, 在哪个国家机构注册登记? 科索沃 ( 政府 )- 公共行政部基金会登记处 注册登记对公众开放? 列支敦斯登 ( 政府 )- 公益基金会和商业基金会公共注册 中心 马其顿 ( 政府 )- 马其顿注册中心 黑山共和国 ( 政府 ) - 内政部协会登记处 挪威 俄罗斯 塞尔维亚 ( 政府 )- 基金会管理局基金会登记处 所有基金会还必须在法人组织中央协调登记处注册登记 商业基金会另外还须在商业企业登记处注册登记 ( 政府 )- 国家法人组织统一登记处, 由联邦税务局维持 ( 政府 )- 在塞尔维亚商业注册机构注册登记捐赠基金和基金会 瑞士 ( 政府 ), 家族和教堂基金会除外 - 商业登记处 土耳其 乌克兰 ( 法院和政府 )- 由基金会当地的管辖法院以及基金会总局登记中心进行记录 ( 政府 )- 国家注册机构法人组织与个体工商户总登记处, 由司法部维持 ( 已登记基金会的名称可在基金会总局网站上 查询 )

21 运作与监管 5. 经济活动 * 国家 奥地利 允许进行 ( 与公益宗旨相关 / 不相关的 ) 经济活动? 公益基金会 : 仅相关经济活动 私益基金会 : 相关和 不相关经济活动 有上限或其他类型的限制? 如果有, 什么限制?, 经济活动必须为辅助性质 比利时, 相关和不相关经济活动 保加利亚, 相关经济活动, 经济活动必须为辅助性质 克罗地亚, 相关和不相关经济活动 塞浦路斯, 相关和不相关经济活动, 取决于组织类型 捷克共和国, 相关和不相关经济活动, 但有一些限制 不能以经济活动本身为目的 利润必须且仅能用于 基金会宗旨 丹麦, 相关和不相关经济活动, 对于非商业基金会, 经济活动必须为辅助性质 爱沙尼亚, 相关和不相关经济活动 芬兰, 相关和不相关经济活动 法国, 相关经济活动, 经济活动必须为辅助性质 德国, 相关和不相关经济活动 如果不相关经济活动的年收入不超过 3.5 万欧元, 则 不收税 体育活动收入的免税上限为 4.5 万欧元 希腊, 相关经济活动 匈牙利, 相关经济活动, 基金会总收入的 60% 爱尔兰, 相关和不相关经济活动 意大利, 取决于组织类型, 经济活动必须为辅助性质 拉脱维亚, 相关和不相关经济活动 立陶宛, 相关和不相关经济活动 卢森堡, 相关和不相关经济活动 马尔他, 但有一些例外情况, 经济活动必须为辅助性质 荷兰, 相关和不相关经济活动 波兰, 相关和不相关经济活动 葡萄牙, 相关经济活动 罗马尼亚, 相关经济活动, 经济活动必须为辅助性质年度限额为 1.5 万欧元 利润 斯洛伐克, 但有一些例外情况不适用 斯洛文尼亚, 相关和不相关经济活动, 得到的收入总额必须少于基金会总收入的 30% 西班牙, 相关和不相关经济活动 对于相关经济活动无限制 不相关经济活动产生的 收入不得超过基金会年度总收入的 40% 瑞典, 相关经济活动 英国 ( 英格兰和 威尔士 ), 相关经济活动, 经济活动必须为辅助性质 阿尔巴尼亚, 相关和不相关经济活动, 经济活动必须为辅助性质 波斯尼亚和黑塞哥 维那, 相关经济活动 不相关的经济活动只能通过专门 成立的法人组织实施 * 在此表格中, 经济活动可理解为 涉及商品和服务销售的贸易或商业活动 相关 经济活动指的其本身与宗旨相关, 并支持基金会公益宗旨的实现 21

22 国家 允许进行 ( 与公益宗旨相关 / 不相关的 ) 经济活动? 科索沃, 相关经济活动 列支敦斯登, 相关经济活动 马其顿, 相关经济活动 有上限或其他类型的限制? 如果有, 什么限制? 黑山共和国, 相关经济活动, 年度限额为 4000 欧元或最多总收入的 20% 挪威, 相关和不相关经济活动, 公益基金会约为 1.82 万欧元 俄罗斯, 相关经济活动且仅限章程中做出规定的情况 塞尔维亚, 相关经济活动, 经济活动必须为辅助性质 瑞士 土耳其, 相关和不相关经济活动, 相关和不相关经济活动, 以及通过成立附属商业 企业实施的相关经济活动 ( 仅 ) 从税收角度而言 :, 经济活动必须为辅助 性质 乌克兰, 相关和不相关经济活动 6. 绝对控股 国家允许基金会成为公司大股东? 奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙, 但不能主动管理公司, 有一些限制, 具体取决于组织类型

23 国家允许基金会成为公司大股东? 罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰 7. 基金会的管理机构 国家基金会的法定管理机构什么? 执行管理委员会成员最少多少人? 奥地利 公益基金会 : 执行管理委员会 大型私益基金会 : 执 行管理委员会和理事会 私益基金会为 3 人 ; 公益基金会为 1 人 比利时 执行管理委员会 3 人 保加利亚 执行管理委员会 3 人 克罗地亚 执行管理委员会 1 人 塞浦路斯 执行管理委员会 担保有限公司为 2 人 捷克共和国 执行管理委员会和理事会或监管人员 基金会为 3 人 ; 基金会基金为 1 人 丹麦 执行管理委员会 3 人 爱沙尼亚 执行管理委员会和经营管理委员会 执行管理委员会为 3 人 ; 经营管理委员会为 1 人 芬兰 执行管理委员会 3 人 法国 执行管理委员会 公益基金会和捐赠基金为 3 人 对于企业基金会有 特别要求 德国执行管理委员会 1 人 23

24 国家 基金会的法定管理机构什么? 执行管理委员会成员最少多少人? 希腊 执行管理委员会 1 人 匈牙利 执行管理委员会 3 人 爱尔兰 执行管理委员会 3 人 意大利 执行管理委员会 对于公益组织 ONLUS 银行起源 的基金会及音乐基金会, 管理机构也为理事会 1 人 拉脱维亚执行管理委员会 3 人 立陶宛 一般管理机关 管理捐赠基金的基金会还必须设立 一个由具有经济 财务和投资背景的专家组成的捐赠 基金管委会 执行管理委员会为 1 人 捐赠基金管委会为 3 人 卢森堡执行管理委员会 3 人 马尔他执行管理委员会 ( 理事会 ) 公益基金会必须有至少三名理事或至少一个法人组 织作为理事 ( 法人组织必须至少有三位经理 ) 私益基金会必须至少有一名理事 荷兰执行管理委员会 1 人 波兰执行管理委员会 对于公益基金会, 还有理事会 1 人 葡萄牙 私益基金会为执行管理委员会和经营管理委员会 ; 公 益基金为执行管理委员会 1 人 罗马尼亚执行管理委员会 3 人 斯洛伐克 执行管理委员会 ; 大型基金会应设执行经理, 督察员 或理事会 执行管理委员会和理事会至少应有 3 名成员 1 名执行经理 1 名督察员 斯洛文尼亚执行管理委员会 3 人 西班牙执行管理委员会 3 人 瑞典执行管理委员会或附属经营管理机构 1 人 英国 ( 英格兰和 威尔士 ) 执行管理委员会 股份有限公司 ( 私人 ) 为 1 人 股份有限公司 ( 公共 ) 为 2 人 非法人慈善组织为 1 人 阿尔巴尼亚执行管理委员会 3 人, 除非基金会章程中另有规定 波斯尼亚和黑塞哥 维那 执行管理委员会 3 人 科索沃 执行管理委员会 3 人 列支敦斯登 执行管理委员会 2 人 马其顿 执行管理委员会 1 人 黑山共和国 执行管理委员会 1 人 挪威 执行管理委员会 3 人, 如果创立资本为 39 万欧元或以上 俄罗斯 执行管理委员会和理事会 1 人 塞尔维亚 执行管理委员会 3 人 瑞士 执行管理委员会 1 人 土耳其 执行管理委员会 1 人 乌克兰 执行管理委员会和理事会 1 人

25 8. 管理成员的报酬 国家 民法和 / 或税法中允许管理成员获得报酬? 如果, 有什么限制? 奥地利, 报酬必须合理 比利时, 报酬必须合理 保加利亚 克罗地亚, 报酬必须合理, 且应在基金会章程中做出规定 塞浦路斯, 对于免税组织而言 捷克共和国, 报酬必须合理 丹麦, 报酬必须合理 爱沙尼亚, 报酬必须合理 芬兰, 报酬必须 符合规范 法国 德国, 报酬必须合理, 且应在基金会章程中做出规定 希腊 匈牙利 爱尔兰 意大利 公益组织 ONLUS:, 但不能超过法律规定的公共机构审计员的最高水平 银行起源的基金会 : 政府资助的其他基金会 : 仅津贴 拉脱维亚, 报酬必须合理 立陶宛 卢森堡 马尔他, 除非基金会的契约另行规定 注册为志愿组织的基金会 : 支付给管理人员的报酬不得实际损害志愿组织 目标的达成 荷兰, 如果基金会想要获得公益免税机构的资格 波兰 法律上对参与 有偿公益工作 ( 个人直接利用公益工作的成果, 而产生或提供的商品或服务销售 ) 的公益组织管理成员的报酬有一定限制 葡萄牙 罗马尼亚 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典, 报酬必须合理 英国, 报酬必须合理 阿尔巴尼亚, 报酬必须合理 波斯尼亚和黑塞哥维那, 报酬必须合理 科索沃 列支敦斯登, 对于其免税资格而言, 报酬必须合理 马其顿 黑山共和国 挪威, 报酬必须合理 俄罗斯 塞尔维亚 瑞士, 对于免税组织 ( 这税务机关的看法且具有争议性, 可能视不同行政区而异 ) 土耳其 乌克兰 25

26 9. 报告要求 国家 每年必须生成什么类型的报告?( 例如活动报告 财务报表 纳税申报表 其他报告 ) 这些报告须提交给哪些机构 ( 如有 )? 这些报告公开? 奥地利年度报表税务机关 小型基金会 : 年度报表 / 财务报表 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 ( 能够获得 提交至商事法院的书记员办公室 比利时 减税优惠的基金会 ); 社会资产负债表 ( 员工超过 20 人的基金会 ); 大型基金会 : 年度报表 / 财务报表提交至比利时国家银行 对于所 ( 年度报表 ) 纳税申报表 有基金会 : 纳税申报表提交至税务 机关 年度报表 / 财务报表提交至国家统 保加利亚 年度报表 / 财务报表和活动报告 ( 对于公益基金会 ); 纳税申报表 计局 ; 活动报告提交至司法部登记中心 ; 纳税申报表提交至国家税 ( 年度报表 ) 务局 公共行政部, 财政部 ( 财政机关 ) 克罗地亚 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 和国家审计署 ; 纳税申报表提交至 税务局 公益信托 : 年度报表 / 财务报表必 须提交至行政秘书处 协会 : 审计 报告交由登记中心登记备案 担保 塞浦路斯 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 有限公司 : 年度审计报表和年度报税表必须交由公司登记中心登记备 案 ; 年度报表必须交由所得税部门 登记备案 纳税申报表提交至税务 机关 基金会 : 年度报表 / 财务报表和活动报告 ; 捷克共和国 所得税申报表 ( 仅在有经营活动或非公益基金会时 ), 其他纳税申报表 ( 取决于 基金会 : 年报提交至注册登记法院 ; 纳税申报表提交至税务机关 基金会 :, 除纳税申报表以外 活动 ) 丹麦 商业基金会 : 与非上市有限公司适用相同规则 非商业基金会 : 年度报表 / 财务报表 纳税申报表 非商业基金会 : 年报必须交由当地税务机关登记备案 商业基金会 : 非商业基金会 : 所有基金会 : 年度审计财务报表和 爱沙尼亚 年度报表 / 财务报表和活动报告 公益基金会应提交公益活动报告 纳税申报表 活动报告提交至非营利组织和基金会注册登记处 公益基金会 : 公益活动报告提交至税收和海关局 纳 年度报表 / 财务报表和活动报告 : 提交至税务机关的报告 : 税申报表提交至税务机关 往来账目和年报 : 注册机构 ; 年度 芬兰 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 账目表 : 注册机构 ; 纳税申报表, 捐赠人清单 ( 对于 1000 欧元或以上的资助 ), 关于所接受捐赠及其用途的报告 ( 仅限捐赠者提供的可 年报和往来账目 : 提交至税务机关的报告 : 享税收减免的捐赠 ): 税务机关

27 国家 每年必须生成什么类型的报告?( 例如活动报告 财务报表 纳税申报表 其他报告 ) 这些报告须提交给哪些机构 ( 如有 )? 这些报告公开? 公共事业基金会 ; 企业基金会和捐赠基 法国 金 : 年度报表 / 财务报表 参与公开募款的 基金会 : 关于从公众所募集资金的数额和 所有报告交由省长和内政部登记备 案 纳税申报表提交至税务机关 用途的报告 纳税申报表 年度报表 : 根据联邦州法律提交至 德国 年度报表 / 财务报表 ; 基金会成立之后当年 提交纳税报表, 之后每三年提交一次 相关政府机关 ; 如果基金会希望享 受税收优惠, 还必须将报告提交至 相关财政机关 纳税申报表提交至 税务机关 希腊 年度报表 / 财务报表 : 基金会每两年需要 提交其关于未来资产管理的计划 纳税申 报表 财政部 纳税申报表提交至税务 机关 年度财务报表 ; 公益 / 活动报告 : 匈牙利 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 ; 捐赠报 告 ;1% 报告 ; 纳税申报表 国家法院办公室 1% 报告 : 税务 机关 纳税申报表提交至税务 机关 爱尔兰 截至 2014 年 10 月 16 日 : 年度报表 / 财务 报表 ; 活动报告 ; 审计报表 ( 对于收入超 过规定阈值的慈善机构 ) 慈善组织规管 局在 2015 年期间发布有关特定要求的规 定 纳税申报表 根据 2009 年慈善法 : 财务报告和 活动报告应提交至慈善组织规管 局 纳税申报表提交至税务机关 根据 2009 年慈善法, 报告披露强制性的, 除非未从公众募款的私益基金会 意大利 基金会 : 年度报表 / 财务报表 银行起源的 基金会 : 年度报表 / 财务报和活动报告 纳 税申报表 报告 : 监督管理机构 纳税申报表 提交至税务机关 所有基金会 : 年度报表 / 财务报表和活动报 拉脱维亚 告 对于公益基金会, 可能需要更详细的 税务机关, 收费 报告 纳税申报表 立陶宛 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 纳税申 报表 法人组织登记处 纳税申报表提交 至税务机关 卢森堡 年度报表 / 财务报表 ; 预算 纳税申报表 司法部 纳税申报表提交至税务 机关 马尔他 所有基金会 : 年度报表与报告 志愿组织形式登记的基金会 : 每年的回报 ( 包括组织图 ) 当前管理人员名单 任何修订章程的文件 年度报告 年度报表以及与任何出于公共募捐目的, 而组织的集会或执行的活动相关的账目说明 在某些特定情况下, 必须提交年度审计报表 还必须提交纳税申报表 目前, 申请注册登记基金会无需向法人登记处提交报表, 以后也无需每年提交 对此可能发布相关法规 登记的志愿组织 : 年度回报 ( 包括所有附加文档 ) 必须提交至志愿组织委员处 纳税申报表提交至税务机关 登记的志愿组织提交至 志愿组织委员处的报告 : 27

28 国家 每年必须生成什么类型的报告?( 例如活动报告 财务报表 纳税申报表 其他报告 ) 这些报告须提交给哪些机构 ( 如有 )? 这些报告公开? 荷兰 年度报表 / 财务报表 ; 企业所得税申报表 ( 适用时 ) 已经拥有和想要获得公益实 体地位的基金会 : 活动报告 经营业务两年时间内销售额至少 440 万欧元的基金会必须向商会提 交年度报表 企业所得税申报表提 交至税务机关 商业基金会 : 年度报表 ( 但可根据基金会业务规模而例外 ) 想要获得或维持公益实体地位的基金会 : 年度报表和活动报告 年度活动报告和财务报表 : 根据司 法部制定的指南, 提交至与基金 波兰 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 ; 年度纳 税申报表 年度活动报告和财务报表必须 公开 会宗旨相关的部长 年度财务报表 和纳税申报表 : 税务机关 公益基 金会提供额外的明细报告和财务报 表 : 劳动和社会政策部部长 对 于执行经济活动的基金会 - 财务信 息 : 企业注册中心 葡萄牙 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 ; 外部审计 报告 ( 当法律要求审计时 ) 纳税申报表 年度财务报表和年度活动报告 : 内 阁总理秘书处 纳税申报表提交至 税务机关 罗马尼亚 所有基金会 : 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申 报表 公益基金会 : 特别的技术和财务报 告 纳税申报表 财务报表提交至财政机关 纳税申 报表提交至税务机关 斯洛伐克 年度报表 / 财务报表 审计报表和活动报 告 ; 纳税申报表 年度报告提交至内政部 ; 审计报告 提交至法定刊物公示 ; 纳税申报表 提交至税务机关 年度报告和审计报告 : 纳税申报表 : 相关的政府部门 ( 视基金会宗旨 斯洛文尼亚 年度报表 / 财务报表 纳税申报表 而异 ) 纳税申报表提交至税务 机关 西班牙 年度报表 / 财务报表 ; 年度行动计划 纳税 申报表 监管部门 ( 年度报表 / 财务报表 ) 行政机关 ( 行动计划 ) 纳税申报 表提交至税务机关, 但不需要纳税申报 所有基金会 : 纳税申报表 大型基金会 瑞典 经营业务的基金会以及由国家 市或省议 会成立的基金会 : 年度报表 / 财务报表和活 动报告 小型基金会 : 往来账目 纳税申 地区监督管理机构 ; 税务机关 ( 但不需要纳税申报表 ) 报表 英国 ( 英格兰和威尔士 ) 注册的慈善组织 : 年度报表 / 财务报表 大 型慈善组织 : 纳税申报信息汇总 (SIR) 纳 税申报表 慈善委员会 ( 取决于收入水平 ) 纳税申报表提交至税务机关 ( 往来账目和 SIR 公布在慈善委员会网站上 ) 地区税务局 ( 资产负债表 ) 地拉 阿尔巴尼亚 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 那初审法院 ( 往来账目 ) 纳税申 报表提交至税务机关

29 国家 每年必须生成什么类型的报告?( 例如活动报告 财务报表 纳税申报表 其他报告 ) 这些报告须提交给哪些机构 ( 如有 )? 这些报告公开? 波斯尼亚和黑塞 哥维那 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 税务机关 公益基金会 : 年度报表 / 财务报表 ; 活动报 科索沃 告和纳税申报表 所有基金会 : 根据需要提供年报 ( 在非政府组织公共登记中心 ) 纳税申报 审计报告 ( 大型基金会 ) 和纳税报表 公共行政部 ( 行政报告 ) 科索沃 税务局 ( 纳税申报单 ) 列支敦斯登年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 不适用 马其顿 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 ; 纳税申 报表 公共财务局 ( 资产负债表 ) 纳税 申报表提交至税务机关 黑山共和国年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 税务机关, 如果年收入超过 1 万 欧元 基金会监督管理局 ; 公司账目登记 挪威 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 处 ( 往来账目 ); 税务机关 ( 纳税申报表 ) 俄罗斯 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 ; 有关管理机构组成的报告 ; 纳税申报表 满足法律特定标准的基金会 : 公益报告 满足法律所规定特定要求的基金会可以承担更少的报告要求 报告提交至司法部或其地方办公室 纳税和账目报告至税务机关 基金会还应将季度结算提交至其注册登记的国家非预算基金中心, 活动报告 塞尔维亚 年度报表 / 财务报表 ; 活动报告 ; 纳税申报表 ( 如果收入来自经济活动 ) 塞尔维亚商业注册机构 ( 年度报表 ) 税务机关( 纳税申报表 ) 年报和往来账目 : 提交至税务机关的报告 : 瑞士 如果基金会的活动不仅限于一个行政区 : 年度报表 / 财务报表和活动报告 审计报告 ( 根据需要提供 ); 管理成员名单 理事会审批的年报 在行政区域级别上运作的基金会 : 行政区的法律适用 纳税申报表 如果基金会的活动不局限于一个行政区, 而包括整个瑞士 : 联邦基金会监督管理局 行政区域级别的基金会 : 相关行政区国家机关 纳税申报表提交至税务机关 土耳其 年报, 包括活动报告, 以及财务报表 往来账目 资产负债表 关于管理机构的信息 具有免税地位的基金会需要更为详细的报告 纳税申报表 基金会总局 ( 年报 ) 财政部( 仅免税基金会才提供的额外报告 ) 纳税申报表提交至税务机关 年度报表和财务报表提交至注册登 乌克兰 年度报表 / 财务报表 ; 纳税申报表 记机构 纳税申报表提交至税务 机关 29

30 10. 外部审计 国家法律要求外部审计? 奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯, 针对私益基金会, 针对超大型基金会, 如果年度现金流超过大约 51.2 万欧元 对于协会和担保有限公司 : 内阁会议可能随时要求对公益信托的往来账目进行审计 尚待通过的新法提出针对其资产的年营业额超过 20 万欧元的基金会和基金会基金进行强制性审计 捷克共和国大型基金会 : 基金会基金 : 丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚, 针对商业基金会, 针对年销售收入至少为 200 万欧元或资产价值至少为 100 万欧元的大型基金会 另外还适用通过遗嘱成立的基金会, 以及国家 地方政府和其他法人机构成立, 且公共机构为大股东的基金会, 针对公益和企业基金会 对于捐赠基金, 仅在年收入超过 1 万欧元时适用, 但监督管理机构可能要求对大型基金会进行外部审计 某些联邦州法律允许监督管理机构在特殊情况下要求外部审计, 针对在两个经营年内, 平均经营收入超过约 100 万欧元的基金会, 如果慈善组织的收入超过 10 万欧元 根据 2009 年慈善法, 收入超过规定门槛 ( 最高 50 万欧元 ) 的慈善组织需要提交审计报告 将于 2015 年发布的规定会明确阈值, 年收入连续三年超过 20 万欧元的登记志愿组织, 必须向志愿组织委员处提交年度审计报表, 针对中型或大型商业基金会, 针对大型基金会 ( 满足以下三个条件中的两个 : 至少 50 名员工 ; 总收入超过 500 万欧元 ; 总资产至少为 250 万欧元 ), 或年总收入至少为 71.4 万欧元 接受了至少 1.2 万欧元公共募款的公益基金会, 针对年收入等于或超过 200 万欧元的基金会, 针对使用公共财政资金的基金会, 但监督管理机构可能会作要求

31 国家法律要求外部审计? 西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威俄罗斯, 要求对大型基金会进行外部审计, 条件基金会满足以下条件中的两项 : 总资产超过 240 万欧元 ; 年总营业额净值超过 240 万欧元 ; 工作人员平均人数超过 50 人, 针对大型基金会, 但税务机关可能会作要求, 针对大型基金会, 针对年收入或开支超过 10 万欧元的基金会, 针对公益基金会, 针对年预算超过 2 万欧元的公益基金会 如果预算超过 10 万欧元, 必须根据国际会计准则进行审计 塞尔维亚, 针对大型基金会 ( 在员工人数 年收入和资产方面而言 ) 瑞士 土耳其 乌克兰, 除家族或教会基金会, 或者未开展公共募款, 且得到监督管理机构免除的小型基金会以外, 针对免税基金会 31

32 11. 监督管理机构 国家 基金会受哪个机构的监督管理? 奥地利 公益基金会 : 相关基金会监管机构 私益基金会 : 法院 税务机关 ( 适用时 ) 比利时 司法部 法院和税务机关 ( 适用时 ) 保加利亚 司法部和税务机关 ( 适用时 ) 克罗地亚 公共行政部, 财政部 ( 财政机关 - FINA) 和国家审计署, 以及税务机关 ( 适用时 ) 塞浦路斯 公益信托 学会 / 协会 : 内政部 担保有限公司 : 公司登记处 税务机关 ( 适用时 ) 捷克共和国 法院和税务机关 ( 适用时 ) 丹麦 商务部和税务机关 ( 适用时 ) 爱沙尼亚 由法院维持的非营利组织和基金会注册登记处及税务机关 ( 适用时 ) 芬兰 国家专利和注册委员会及税务机关 ( 适用时 ) 法国 内政部, 省长和审计法院以及税务机关 ( 适用时 ) 德国 每个联邦州均有其监督管理系统 享受免税的公益基金会也受负责的税务机关的监督管理 希腊国家遗产委员会, 一个在财政部内运作的公共行政机关, 以及税务机关 ( 适用时 ) 匈牙利公共检察官办公室以及税务机关 ( 适用时 ) 爱尔兰慈善组织规管局以及税务机关 ( 适用时 ) 意大利 基金会根据其类型接受辖区或地区行政机关的监督管理 但, 在 2000 年秋季之前成立的基金会, 接受不 同管辖范围政府部门 ( 内政部, 或者某些情况下教育部 ) 的监督管理, 并且文化领域的基金会还需接受特 别监管 银行起源的基金会接受经济部监督管理, 直至其全部放弃对银行的控股 税务机关 ( 适用时 ) 拉脱维亚税务管理办公室 ( 纳税服务 ) 立陶宛 国家税收检查员检查纳税情况, 国家社保基金检查社会福利缴纳情况 登记中心授予和取消公益受益人的地 位 ; 国家审计署可审核公共基金的使用情况 卢森堡司法部和税务机关 ( 适用时 ) 马尔他 志愿组织委员处 ( 如果基金会取得志愿组织的资格 ), 马尔他金融服务局, 其自愿管辖区的民事法庭, 以及 税务机关 ( 适用时 ) 荷兰公共检察官办公室和地方法院, 以及税务机关 ( 适用时 ) 波兰 监督管理机构包括公共行政机关 ( 与基金会的主要活动相关的政府部门, 适用于在全国范围活动的基金会 ), 或者地方公共行政机关 ( 如果基金会在区域范围内活动 ) 公益基金会另外还需接受劳动和社会政策部部长的 监督管理 税务机关 ( 适用时 ) 葡萄牙相关主管政府部门 ( 根据其活动领域而定 ), 税务机关 ( 适用时 ) 罗马尼亚财政局 对于公益基金会 : 司法部 对于其他基金会 : 地方法院 税务机关 ( 适用时 ) 斯洛伐克内政部和税务机关 ( 适用时 ) 斯洛文尼亚 主管范围涵盖基金会成立宗旨的政府部门 如果无法指定相应的政府部门, 则由负责公共行政的政府部门进 行监管 税务机关 ( 适用时 ) 西班牙监管部门 ( 国家管理总局的一部分 ), 以及税务机关 ( 适用时 ) 瑞典监督管理机构为国家政府指定的七个省级政府, 以及税务机关 ( 适用时 ) 英国 ( 英格兰和 威尔士 ) 阿尔巴尼亚 英格兰和威尔士慈善委员会, 一个独立的管理机构 ( 非内阁政府部门, 向议会和公众负责 ), 以及税务机关 ( 适用时 ) 基金会的监督管理由责任范围涉及或覆盖基金会所实施活动的多个政府机构共同实现 基金会一般由税务 海关和社会保险机构监督管理 另外, 各个政府部门, 例如教育与体育部或者社会福利和青年部, 一般也会监管基金会的活动

33 国家基金会受哪个机构的监督管理? 波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登 波斯尼亚和黑塞哥维那司法部确保基金会在国家层面进行注册登记, 并监督波斯尼亚和黑塞哥维那协会与基金会法的实施 基金会活动领域所对应的行政机关监督这些活动的合法性 税务机关 ( 适用时 ) 公共行政部非政府组织登记和联络局内的非政府组织报告与监管科 ; 必要情况下, 科索沃财务报告委员会 ; 以及科索沃税务局 对于公益基金会及基金会契约中有相关规定的私益基金会 : 基金会监督管理机构, 即土地和公共登记处下属的一个公共行政机构 税务机关 ( 适用时 ) 马其顿马其顿注册中心和税务机关 ( 适用时 ) 黑山共和国相关的公共检查机构以及税务机关 ( 适用时 ) 挪威挪威基金会管理局以及税务机关 ( 适用时 ) 俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰 司法部和税务机关 此外, 联邦金融监管局对基金会接受其他国家 国际和外国组织 外国公民和无国籍人士的资金 / 其他财产, 执行强制控制, 并对等于或超过 1500 欧元左右的支出进行检查 文化与信息部监督捐赠基金和基金会法律的实施 ; 财务报表由税务机关检查 基金会由指定的国家机关监督管理 ( 联邦 行政区 公社 ); 税务机关检查组织满足免税的必要物质条件 基金会总局 ( 在其行动上有一定自主权的政府机构 ) 财政部监督免税基金会符合免税资格规定, 以及税收相关问题 国家注册机构和税务机关 ( 适用时 ) 私益基金会修改章程 宗旨或基金会名称由法院进行监督 12. 境外基金会的认证 国家在什么条件下, 民法会认可境外基金会的法人资格? 奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊 直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 ; 但如果持续性活动, 必须创建和登记一个活动中心 直接认可, 无需其他程序直接认可, 但如果要在克罗地亚运作, 必须成立分支机构 直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 直接认可, 无需其他程序直接认可, 无需其他程序必须在爱沙尼亚注册登记欧盟 / 欧洲经济区 (EU/EEA) 内直接认可, 无需其他程序 ; 但对于欧洲经济区之外的基金会需要特别法律许可 直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 ; 但, 如果基金会想在法国内实现其规定的宗旨, 必须要获得特殊授权 ( 公共事业地位的认可 ) 直接认可, 无需其他程序直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 33

34 国家在什么条件下, 民法会认可境外基金会的法人资格? 匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚 直接认可, 无需其他程序每一个想要在爱尔兰运作的慈善基金会, 均必须在慈善组织监管机构注册登记 直接认可, 无需其他程序 ; 但如果基金会在意大利实现其主要宗旨, 必须在官方注册登记 直接认可, 无需其他程序 ; 但若要实施经济活动, 必须在拉脱维亚成立基金会 根据国际条约认可, 或者在立陶宛注册登记分支机构 直接认可, 无需其他程序直接认可, 无需其他程序 ; 但, 在马耳他定期开展活动的境外基金会必须在开始活动前, 向法人登记处注册登记 ( 定期活动指的持续时间超过 3 个月的活动, 或者通过位于马耳他的常设机构实施的活动 ) 直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 直接认可, 但如果要定期运作, 必须成立分支机构 如果在 1986 年所签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 的范围内, 直接认可, 无需其他程序 其他希望在葡萄牙实现其宗旨的基金会必须设立分支机构, 这需要批准 直接认可, 无需其他程序直接认可, 但如果想在斯洛伐克运作, 必须注册登记分支机构 直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 西班牙直接认可, 但如果要在西班牙定期运作, 必须注册登记分支机构 ( 需要注册登记 ) 瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰 直接认可, 无需其他程序直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 ; 但一般不能认可慈善组织地位, 可向税务机关申请以获得慈善组织地位 直接认可, 无需其他程序 ; 但, 如果想要在在阿尔巴尼亚运作六个月以上, 必须注册登记分支机构或成为阿尔巴尼亚基金会 若要运作 30 日以上, 必须申请政府许可 直接认可, 无需其他程序 - 可以设立分支机构, 则必须进行注册登记 直接认可, 无需其他程序 - 可以设立分支机构, 则必须进行注册登记 直接认可, 无需其他程序直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 可以设立分支机构, 则必须进行注册登记 直接认可, 无需其他程序 - 可以设立分支机构, 则必须进行注册登记 直接认可, 无需其他程序直接认可, 无需其他程序直接认可, 无需其他程序 - 可以设立分支机构, 则必须进行注册登记 直接认可, 无需其他程序 年签订 认可非政府组织法人资格的欧洲公约 境外基金会在土耳其运作 设立分支机构额或办事处等, 需要内政部的许可 内政部在收到外交部的意见后授予此许可 直接认可, 但如果要在乌克兰运作, 必须注册登记分支机构 ; 免税地位一般不可能

35 13. 资产与终止 国家如果公益基金会终止, 其资产可以归还私人所有? 奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登, 但仅限创建人交付的资产, 但仅限创建人交付的资产 35

36 国家如果公益基金会终止, 其资产可以归还私人所有? 马其顿黑山共和国挪威俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰, 如果法律这样要求 14. 管理成本 * 国家民法和 / 或税法中规定了最高办公 / 管理成本? 如果, 金额多少? 奥地利 比利时, 要获得减税资格, 基金会的管理成本不得超过其资源的 20% 保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利, 但必须要合理 出于税收目的, 管理成本不可减税, 对于非商业基金会, 如果管理成本超过基金会年总收入的 12%, 必须由基金会管理机构审批, 但很多地方基金会法律要求管理成本应尽可能少, 但税务局会审核组织的支出, 以确保其活动符合慈善活动的定义 慈善组织规管局也将审核支出, 以确保其符合公益要求, 但存在限制管理成本某些要素的规则, 例如公益组织 ONLUS 员工薪资和管理成员报酬 * 具体定义视不同国家而异 ; 即使在一个国家内, 也会因地方法律或法律解读而有所不同 管理成本通常包括人事成本 ; 管理成员报酬 ; 外部审计费用 ; 其他法律 / 会计成本 ; 一般办公室日常管理费用 ; 保险 ; 基金会的宣传和推广 ; 资产管理成本, 如果运作型基金会, 还包括与基金会所运行项目 / 机构相关的成本 ; 以及与募捐相关的成本 注 : 在答案为 的情况下, 仍然表明管理成本应该在合理范围内, 并且相关机构可在必要的情况下进行调查

37 国家民法和 / 或税法中规定了最高办公 / 管理成本? 如果, 金额多少? 拉脱维亚, 除非来自捐赠, 在此情况下, 要求不超过一般捐赠额的 25% 立陶宛, 年收入的 20% 卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚, 但必须要合理 如果基金会志愿组织, 志愿组织雇佣的管理 行政执行或募捐职能员工的报酬不应实际损害志愿组织实现宗旨 此外, 理事会成员可在支付报酬不会实际损害志愿组织实现宗旨的情况下, 就提供的服务获得合理的报酬, 但对于公益地位而言, 募捐和管理成本应与慈善支出保持合理的比例, 对于具有公共事业地位的私益基金会和公益基金会, 员工和管理成本不能超过以下限制 :(i) 对于活动主要为社会提供经济资助或支持的基金会而言, 不能超过其年收入的十分之一, 其中至少三分之二用于直接实现其章程中设立的目标 ;(ii) 对于活动主要持续向社会提供自身服务的基金会而言, 不能超过其年收入的三分之二, 但与不同捐赠者或公共机构签订的资助合同, 通常提到总支出的 7% 将用于管理 ( 间接成本或核心成本 ), 但管理成本必须单独说明去向 西班牙, 管理成本不应超过后述两个数据中的较大者 : 基金会资产净值的 5% 或基金会净收入的 20% 瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威 俄罗斯, 但对于具有慈善机构地位的基金会而言, 管理人员报酬方面的支出不能超过每财政年总支出的 20% 塞尔维亚 瑞士 土耳其, 但如果基金会在税收优惠所针对宗旨上的支出少于其资金的 50%, 将失去非盈利组织的地位 ( 视各行政区的惯例而异 ), 管理成本最多不超过年收入的三分之一 乌克兰, 在民法中 : 公益基金会最多可在办公 / 管理成本上支出其年收入的 20% 37

38 15. 及时分配要求 国家 民法和 / 或税法要求基金会在特定时间段内 ( 例如在下一财年内 ) 花费其全部或一定数额的收入? 奥地利 比利时 保加利亚 克罗地亚 塞浦路斯 民法和 / 或税法要求基金会在特定时间段内 ( 例如在下一财年内 ) 花费一定比例的总资产? 捷克共和国, 法院可以终止无法实现其宗旨或者在两年内没有 分配使用捐款的基金会 这不适用于捐赠基金 丹麦 爱沙尼亚 芬兰, 税法规定公益基金会应在合理的时间范围内支出 其年收入的大部分 ( 非资本收益 ) 法国 德国, 税法要求免税基金会在接下来两个财年内将其全 部收入用于公益活动 但, 在建立某些类型的储备 金时有一定的例外 希腊 匈牙利 爱尔兰 意大利, 如果基金会希望积累资本达两年以上, 必须先获得税务局的许可 对于银行起源的基金会 :, 至少一半的年利润必须在接下来数年中进行资助 其他基金会也必须在合理的时间段内提供一些资助, 确保不会被政府机构解散或转型 拉脱维亚 立陶宛 卢森堡 马尔他 荷兰 波兰 葡萄牙, 总净收入中至少一半, 应在取得收入之后的第四 年年底用于公益宗旨 罗马尼亚 斯洛伐克 视收入类型而定 : 通过税收资格获得的收入必须在一 定时间段内支出 斯洛文尼亚 西班牙, 民法和税法中均规定, 基金会必须在四年时间内 将其至少 70% 的净收入用于公益宗旨

39 国家瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 民法和 / 或税法要求基金会在特定时间段内 ( 例如在下一财年内 ) 花费其全部或一定数额的收入?, 根据民法规定, 募捐型基金会必须在三年时间内 至少用掉其收入的 75% 根据税法, 基金会必须在至 少五年时间内将其约 80% 的收入用于实现公益宗旨, 民法和税法均要求基金会在合理的时间段内 ( 一般为三年 ) 使用其收入 民法和 / 或税法要求基金会在特定时间段内 ( 例如在下一财年内 ) 花费一定比例的总资产? 阿尔巴尼亚 波斯尼亚和黑塞哥 维那 科索沃 列支敦斯登 马其顿 黑山共和国 挪威 俄罗斯, 慈善基金会 :80% 的现金和实物慈善捐赠应在接受捐赠当年内用于慈善目的 捐赠基金会 : 可使用不超过捐赠价值 10% 的收入建立捐赠基金 此外, 捐赠基金会最多可将来自捐赠资产管理的收入连续累积两年 塞尔维亚 瑞士 土耳其, 一般要求在同年内将年收入的三分之二用于实现 基金会的宗旨 对于免税基金会, 在获得财政部批准的 情况下, 基金盈余可在最长三年时间内进行分配 乌克兰 39

40 公益基金会税务处理 16. 境外活动及其对免税资格的影响 国家境外活动会影响公益基金会的免税地位或接受减税捐款的能力? 奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登, 主要在国外运作的基金会可能丧失其特殊纳税地位, 但如果主要活动在欧盟 / 欧洲经济区之外进行, 接受减税捐赠的能力可能会出现问题, 除非基金会在支持发展中国家援助, 假如这些活动在基金会活动的正常范围内, 但如果基金会未在欧盟或欧洲经济区成员国内, 不会给予针对捐赠者的税收优惠, 如果基金会未在法国执行其主要活动, 不会给予针对捐赠者的税收优惠 但有例外情况, 但要求在国外实现公益宗旨可能对德国带来积极影响才能免税, 但免税不适用于境外活动, 如果在欧洲经济区之外开展活动, 一般而言 公益基金会需要满足一些条件才能免税, 公共事业法人组织的概念意味着, 获得免税地位取决于, 该组织实现国家或地方范围国内公众利益目标的要求

41 国家境外活动会影响公益基金会的免税地位或接受减税捐款的能力? 马其顿黑山共和国挪威俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰 大多数税务机关要求在瑞士境内进行一些捐助 唯一的例外国际发展中国家援助, 在这种情况下, 基金会可以将其全部捐赠投资于国外, 但免税不适用于境外活动 41

42 17. 赠与税与遗产税 国家存在赠与税 / 遗产税? 公益基金会接受的赠与 / 遗产有赠与税 / 遗产税免税额? 奥地利不适用不适用 比利时, 降低税率 保加利亚 欧盟内相当的非本国公益基金会接受的赠与 / 遗产享有同等的赠与税 / 遗产税免税额? 克罗地亚, 仅人道主义协会和红十字会可 以免税 塞浦路斯不适用不适用 捷克共和国 (2014 年赠与税 / 遗产税已 合并到所得税中 ) ( 仅适用于公益纳税人 ) 丹麦, 但获得赠与 / 遗产的组织必须包 含在名单内 爱沙尼亚不适用不适用 芬兰 法国, 从 2015 年 1 月 1 日起, 但获得赠 与 / 遗产的组织必须得到税务机关同意 德国 希腊, 税率降低, 为 0.5% 匈牙利 爱尔兰 意大利 拉脱维亚 不适用 不适用 立陶宛 卢森堡 马尔他, 在特定类型的资产上, 对某些慈善机构的捐赠可以免 税, 但需满足一定的条件 荷兰, 但获得赠与 / 遗产的组织必须包 含在名单内 基金会不用支付赠与税和遗产税, 波兰 仅对个人征收这两种税 如果受益人公益基金会, 捐赠者可以免除 赠与税和遗产税 葡萄牙, 印花税 罗马尼亚 不适用 不适用 斯洛伐克 不适用 不适用 斯洛文尼亚 西班牙 不适用, 因为仅对自然人征收 不适用 瑞典 不适用 不适用 英国 ( 英格兰和 威尔士 )

43 国家存在赠与税 / 遗产税? 公益基金会接受的赠与 / 遗产有赠与税 / 遗产税免税额? 阿尔巴尼亚不适用 相当的非本国公益基金会接受的赠与 / 遗产享有同等的赠与税 / 遗产税免税额? 波斯尼亚和黑塞 哥维那, 除非基金会在波斯尼亚和黑塞哥维 那设立分支机构或登记注册 科索沃 列支敦斯登 不适用 不适用 马其顿 黑山共和国 不适用 不适用 挪威 俄罗斯 不适用 不适用 塞尔维亚, 仅限赠与 ( 不适用于遗产 ), 如果境外基金会注册登记了分支机 构, 将被视作本地基金会处理 瑞士 由行政区域规定 : 某些行政区 域存在 由行政区域规定 : 对于非盈利组织 的捐赠通常免税 但, 不存在基 于公益的统一免税定义 只有在提供互惠协议的某些特定情况 下, 境外公益基金会接受的捐赠才能免 征赠与税或遗产税 土耳其 在这种情况下, 不会对收款人征收遗产 税和赠与税, 付款人也不必纳税 乌克兰不适用不适用 43

44 18. 资助和捐赠收入税务处理 国家公益基金会要对资助和捐赠支付所得税? 奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰, 除非为了建立基金会的捐赠基金, 对于现金资助和捐赠来自捐款的收入不用缴纳所得税 来自资助的收入仅在资助人列入俄罗斯政府所批准资助组织名单的情况下免税

45 19. 资产管理与经济活动收入税务处理 * 国家来自资产管理的收入要纳税? 来自经济活动的收入要纳税? 奥地利 比利时 保加利亚, 法律列出的某些资产收入类型, 除非在保加利亚监管市场上出售股份所得 收入, 如果经济活动继续保持辅助性质, 或者如果基金会活跃在法律列出的所谓 免税领域 如果以上免税条件均不适用, 总收入应缴纳企业所得税 克罗地亚, 除非免税会导致不公平竞争 塞浦路斯 捷克共和国, 来自基金会已注册捐赠基金的收入免征所得税 不适用 - 不允许开展经济活动 丹麦, 但从基金会持有至少 10% 股份的公司获得的 股息免税 爱沙尼亚 芬兰, 但有一些例外情况, 如果不相关的经济活动 法国 德国, 针对免税公益基金会, 如果不相关的经济活动, 或者如果从相关经济活动获得的年利润超过 6 万欧元, 如果不相关的经济活动且收入超过 3.5 万欧元 希腊 匈牙利, 如果经济活动产生的收入低于总收入的 15% 爱尔兰, 如果相关的经济活动 意大利, 除公益组织 ONLUS 免税以外 拉脱维亚 立陶宛, 但有限制, 在规定范围内 卢森堡, 如果相关的活动 马尔他 荷兰, 除非公益基金会免税, 或者此收入适用特定的免税政策, 条件资产管理活动不会超出以个人行为来执行定期资产管理以外的事宜 不适用 ; 一般不允许开展经济活动, 假如年利润未超过 1.5 万欧元, 或者报告当年和 前四年的利润未超过 7.5 万欧元 波兰, 假如收入用于基金会的章程规定的公益活动 葡萄牙, 除来自无记名有价证券的收入以外, 如果不相关的经济活动 罗马尼亚, 如果获利超过 1.5 万欧元, 如果获利超过 1.5 万欧元 斯洛伐克, 除来自投资销售的收入以外, 但仅适用于非常有限的范围 ( 房产租赁 ) 斯洛文尼亚 西班牙, 假如经济活动与基金会宗旨相关且为辅助 性质 瑞典, 除来自租赁基金会所属财产的收入以外 * 在此表格中, 经济活动可理解为 涉及商品和服务销售的贸易或商业活动 相关 经济活动指的其本身与宗旨相关, 并支持基金会公益宗旨 的实现 根据上述内容, 基金会的正常资产管理 ( 包括债券投资 股票投资 房地产投资 ) 将不会被视为经济活动 45

46 国家来自资产管理的收入要纳税? 来自经济活动的收入要纳税? 英国 ( 英格兰和威尔士 ) 阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那, 来自资产管理的收入通常不征税, 除来自基金会财产租赁的收入以外, 除租赁基金会所属财产产生的收入以外, 如果经济活动与基金会宗旨直接相关 对于来自不相关经济活动的利润, 仅在年销售额超过后述两个值的较低者时 (a) 基金会总销售额的 25%, 或 (b) 约 6 万欧元的等价物, 才需要纳税, 如果基金会章程中已经声明经济活动为收入来源之一, 收入用于支持规定的非盈利目标且基金会遵守不分配限制 另外, 根据新的增值税法, 如果这些活动产生的收入未超过基金会一般年收入的 20%, 则可以免收增值税, 如果相关的经济活动 科索沃, 针对免税公益基金会, 如果相关的经济活动 列支敦斯登 马其顿 黑山共和国 如果利润用于实现基金会成立的目标, 则计税基数 减去 4000 欧元 挪威, 如果相关的经济活动 俄罗斯, 除特定类型的资产管理产生的收入以外 塞尔维亚, 假如基金会满足相关标准, 包括规定的限定 收入 瑞士, 假如经济活动与基金会宗旨相关或为辅助性质 土耳其, 从收入来源预扣税额 乌克兰, 如果相关的活动 20. 境外基金会税务处理 国家奥地利比利时保加利亚克罗地亚塞浦路斯捷克共和国丹麦爱沙尼亚芬兰法国 在国内公益组织免缴企业所得税的情况下, 欧盟范围内的境外基金会能享受与本国基金会相同的税收优惠?, 但只有在符合两个可能的条件中的一个条件时才能享受免税, 但仅适用于欧盟 / 欧洲经济区内的基金会, 条件这些基金会符合本国基金会被视为公益组织必须要满 足的要求

47 国家德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚斯洛伐克斯洛文尼亚西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 国家阿尔巴尼亚波斯尼亚和黑塞哥维那科索沃列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威俄罗斯塞尔维亚瑞士土耳其乌克兰 在国内公益组织免缴企业所得税的情况下, 欧盟范围内的境外基金会能享受与本国基金会相同的税收优惠?, 但组织必须包含在名单内, 但组织必须包含在名单内 不适用, 仅在很有限的情况下允许获取经济活动的收入, 公益组织投资销售的收入需要纳税 不适用, 公益组织的经济活动收入需要纳税, 仅限在境外基金会在西班牙注册登记时 在国内公益组织免缴企业所得税的情况下, 境外基金会能享受与国家基金会相同的税收优惠?, 除非基金会在阿尔巴尼亚设立分支机构或者注册登记, 此时, 仅在阿尔巴尼亚产生的收入可免税, 除非基金会在波斯尼亚和黑塞哥维那设立分支机构或登记注册, 除非境外基金会在科索沃设立分支机构或登记注册, 除非境外基金会在马其顿登记注册, 除非境外基金会在黑山共和国登记注册, 除非境外基金会在塞尔维亚登记注册 47

48 捐赠者税务处理 21. 个人捐赠税务处理 国家 针对向公益基金会捐赠的个人捐赠者提供税收优惠? 针对向相当的 ( 欧盟范围内 ) 境外公益基金会捐赠的个人捐赠者提供同等税收优惠? 奥地利捐赠最多可抵免应税收入的 10%, 但获得赠与的组织必须包含在名单内 比利时 保加利亚 40 欧元或更多的现金捐款最多可抵免应税收入的 10%, 最大绝对值为 欧元 (2014 年 ) 根据接受捐赠的机构, 捐赠可抵免收入的 5% 15% 或 50% 总抵免额不能超过总收入的 65% 克罗地亚捐赠最多可抵免应税收入的 2% 塞浦路斯捐赠可全额减免税款 捷克共和国 丹麦 爱沙尼亚 如果捐赠额不低于应税额的 2% 或不少于 35 欧元, 最多可抵免应税收入的 15% 70 欧元以上的捐赠可抵税, 最高抵扣额不超过 1950 欧元 (2013 年 ) 捐赠最多可抵免捐赠者总收入的 5%, 上限为 1920 欧元, 但获得赠与的组织必须包含在名单内 芬兰无税收优惠不适用 法国 德国 希腊 捐赠价值的 66%( 特定捐赠可达 75%) 可减免所得税, 最高为捐赠者应税收入的 20% 或捐赠价值的 75% 可减免财富税, 但不超过 5 万欧元 抵扣税额最高为全年应税收入的 20%, 或者在向基金会提供捐赠基金的情况下 ( 不适用于用完资金的基金会 ), 可在十年的期限内, 获得最高可达 100 万欧元的免税额 超过 100 欧元的捐赠, 免税额为捐赠价值的 10%, 最高不超过收入的 10%, 但获得捐赠的组织必须由税务机关同意 匈牙利无税收优惠不适用 爱尔兰 意大利 慈善机构 ( 非捐赠者 ) 可以从超过 250 欧元的捐赠中退税, 最高可退税 31%( 总额 ) 向公益组织 ONLUS 的捐赠, 最多可抵扣收入的 10%, 最高不超过 7 万欧元 或者获得向公益组织 ONLUS 和其他慈善机构捐赠价值的 26% 的免税额, 最高不超过 3 万欧元, 但获得赠与的组织必须包含在名单内 拉脱维亚所得税减免额最高为捐赠者总应税收入的 20% 立陶宛 卢森堡 马尔他 无税收优惠, 但个人捐赠者可将其所得税的 2% 分配给经认可的公益组织 如果总捐赠额不少于 120 欧元, 最多可减免应税收入的 20% 或 100 万欧元 提供给某些组织的现金捐赠可直接从捐赠者的收入中扣除 根据接受捐赠的组织, 上限为 5 万欧元至 10 万欧元之间, 此外, 允许的免税额也可能对最低捐赠额有要求

49 国家荷兰波兰葡萄牙罗马尼亚 针对向公益基金会捐赠的个人捐赠者提供税收优惠? 捐赠最多可抵免捐赠者总收入的 10% 不足总收入 1% 或低于 60 欧元的捐赠将无法获得减免 现金 股票 证券 房产和实物捐赠最多可抵免应税 额的 6% 对于现金捐赠, 在企业捐赠减免不受限制的情况下, 所得税减免额最高为捐赠额的 25% 在企业捐赠减免 受限的情况下, 个人抵扣额不应超过捐赠者所得税总 额的 15% 捐赠者可将其所得税的 2% 指向非盈利组织 捐赠 ( 赞助 ) 最多可抵免总收入的 5% 针对向相当的 ( 欧盟范围内 ) 境外公益基金会捐赠的个人捐赠者提供同等税收优惠?, 但获得赠与的组织必须包含在名单内 斯洛伐克无税收优惠不适用 斯洛文尼亚捐赠者最多可抵扣其应税收入的 0.3% 西班牙瑞典英国 ( 英格兰和威尔士 ) 2015 年 1 月 1 日, 政府通过税改, 个人第一次捐赠的 150 欧元, 将获得 75% 的减免 超过 150 欧元的部分, 可减免 30%, 或者如果个人至少连续 3 年向同一实体捐赠, 超过 150 欧元的部分可减免 35% 减免的上限为总应税收入的 10% 2015 年, 上述减免比例暂为 50% 27.5% 和 32.5% 如果个人捐赠者捐赠 640 欧元用于社会福利或科学事业, 那么个人捐赠者最高将获得 160 欧元的减免税额 捐赠必须提供给瑞典税务机关批准的瑞典国内或欧盟内的接受方 现金捐赠可以通过赠与援助和捐赠薪酬扣除计划获得减免 捐赠者可从应税收入或资本所得中扣除根据基本税率 ( 目前为 20%) 计算的捐赠额 赠予援助允许慈善机构从税务机关退回捐赠可减免的所得税, 但获得赠与的组织必须包含在名单内, 但获得赠与的基金会必须由税务机关同意 国家 针对向公益基金会捐赠的个人捐赠者提供税收优惠? 阿尔巴尼亚无税收优惠不适用 针对向相当的国外公益基金会捐赠的个人捐赠者提供同等税收优惠? 波斯尼亚和黑塞哥 维那 仅为自由职业者提供税务优惠捐赠可减免 : 波斯尼亚和黑塞哥维那联邦, 最高可达上一年年收入的 0.5% 塞族共和国, 最高可达年收入的 2% 在布尔奇科特区, 最高可达年收入的 0.5%, 但前提国外基金会在波斯尼亚和黑塞哥维那 注册和开展活动 科索沃捐赠最多可抵免应税收入的 5% 不适用 列支敦斯登捐赠最多可抵免应税收入的 10% 马其顿 黑山共和国 捐赠最多可抵免应税收入的 20%, 最高可达 390 欧元 捐赠最多可抵免总年收入的 3.5% 不清楚实物捐赠可减税 49

50 国家 挪威 俄罗斯 针对向公益基金会捐赠的个人捐赠者提供税收优惠? 一年内向同一基金会捐赠不低于 65 欧元现金, 每年 最高可减免约 1560 欧元 向法律指定的几类组织捐赠现金, 一个日历年最高可 抵免应税收入的 25% 针对向相当的国外公益基金会捐赠的个人捐赠者提供同等税收优惠?, 但实际上还欠完善 塞尔维亚无税收优惠不适用 瑞士 土耳其 乌克兰 不少于 80 欧元的现金与等价的实物捐赠可最高减免应税收入的 20% 捐赠最高可抵免应税收入 5%( 优先发展区域为 10%) 仅适用于自由职业者, 不适用于受雇员工 捐赠最多可抵免应税收入的 4% 抵扣总额不应超过捐赠者的工资收入 22. 企业捐赠税务处理 国家 针对向公益基金会捐赠的捐赠企业提供税收优惠? 针对向相当的欧盟内非本国公益基金会捐赠的捐赠企业提供同等税收优惠? 奥地利抵扣额最多为应税收入的 10%, 但获得赠与的组织必须包含在名单内 比利时 保加利亚 克罗地亚 只有现金捐赠 (40 欧元以上 ) 才能获得减免, 但捐赠给博物馆的艺术品除外 : 最高可达应税收入的 5%, 最高不超过 50 万欧元 (2013 年 ) 可从财务利润中扣除捐赠的 10% 15% 50%( 取决于接受捐赠的组织 ) 扣除总额不能超过总收入的 65% 实物捐赠和资金捐赠可归为经营支出 ( 这样可以减少应税收入额 ), 扣除额最高可达前一日历年总收入的 2% 塞浦路斯可扣除捐赠总额, 但需满足某些条件 捷克共和国 丹麦 爱沙尼亚 捐赠物可为流动资产或不动产 捐赠最多可抵扣应税收入的 10% 每笔捐赠的金额不能少于 70 欧元 向合格慈善组织提供的不低于约 70 欧元的捐赠, 每年最多可抵扣 1950 欧元 限额每年调整一次, 2013 年财政年的限额约为 70 欧元 从应税收入中抵扣的捐赠总额, 不能超过当年应缴纳社会保险税总额的 3%, 也不能超过上一财政年核算利润的 10%, 但获得赠与的组织必须包含在名单内

51 国家芬兰法国德国希腊匈牙利爱尔兰意大利拉脱维亚立陶宛卢森堡马尔他荷兰波兰 针对向公益基金会捐赠的捐赠企业提供税收优惠? 不低于 850 欧元的现金捐赠可以抵税 最高抵扣额 取决于受捐者 : 提供给公立大学或公立大学捐赠基金 的捐赠, 最高可抵扣 25 万欧元 提供给公益基金会 的捐赠, 最高可抵扣 5 万欧元 可抵扣提供给合格公益组织的捐赠的 60%, 最高不超 过年营业额的 0.5% 可在接下来五年内进行扣除 所得税扣除额最高为应税收入的 20%( 或营业额与 薪资之和的 0.4%) 现金捐赠最多可抵扣应税收入的 10% 可抵扣的捐赠 总额不能超过净利润值 最高为捐赠总额 ( 或提供商品或服务的帐面价值 ) 的 20% 如果向某些全国性基金捐赠, 抵扣额为捐赠额 的 50% 如果按照长期捐赠合同提供捐赠, 另外还可 抵扣捐赠价值的 20%, 最高可与税前总利润持平 不少于 250 欧元的现金捐赠和公开上市的股票捐赠可 全额抵扣 最高为收入的 2%, 向公益组织 ONLUS 捐赠的现金 最高可抵扣 3 万欧元 对大学或大学基金会的捐赠无 最高扣除限额额 减免税额为捐赠总额的 85%, 最高不超过应纳税总 额的 20% 捐赠企业可以扣除现金 实物捐赠和所提供服务 例 外情况 : 支付给单个接受方的超过 70 欧元的现金 在某些情况下, 把捐赠额翻倍, 最多可抵扣应税收入 的 40% 超过 120 欧元的捐赠最多可抵扣捐赠企业应税收入的 20% 或 100 万欧元 对某些机构的现金捐赠可从捐赠企业的收入中扣除 根据接受捐赠的组织, 可能存在特定的上限 上限范 围在 5 万欧元到 10 万欧元之间 ; 可能需要满足最低 捐赠额才能进行捐赠抵扣 可扣除捐赠额, 最多不超过利润的 50%, 最高为 10 万欧元 对文化机构的捐赠, 按 150% 的比例计 算, 这种情况下年最高扣除限额为 5000 欧元 现金 股票 房产和实物捐赠最多可抵免应税收入 的 10% 针对向相当的欧盟内非本国公益基金会捐赠的捐赠企业提供同等税收优惠?, 但获得赠与的组织必须包含在名单内, 但获得捐赠的组织必须由税务机关同意, 但获得赠与的组织必须包含在名单内, 但获得赠与的组织必须包含在名单内 51

52 国家 葡萄牙 罗马尼亚 针对向公益基金会捐赠的捐赠企业提供税收优惠? 当捐赠受益方为国家支持的基金会, 或代表实现社会 和文化目标的私益基金会的捐赠基金时, 减免税额无 限制 捐赠被作为捐赠者的成本计算, 按照捐赠货币 价值的 % 计算 捐赠最多可抵免所得税的 20%, 但不能超过营业额 的 0.3% 针对向相当的欧盟内非本国公益基金会捐赠的捐赠企业提供同等税收优惠? 斯洛伐克无税收优惠不适用 斯洛文尼亚捐赠最多可抵扣应税收入的 0.3% 西班牙 公司可从应税额中扣除捐赠价值的 35%, 最高不超过应税基数的 10% 此外, 从 2015 年 1 月开始, 连续 3 年以上, 对向同一实体提供相同或更多的捐赠, 扣除额将从捐赠价值的 35% 提高到 40% 2015 年, 原为 40% 的抵扣率为暂定为 37.5% 瑞典 英国 ( 英格兰和 威尔士 ) 现金 土地和上市股票均可抵扣 可从应税利润中扣 除捐赠价值的 100%, 但获得赠与的基金会必须由税务机关 同意

53 国家 针对向公益基金会捐赠的捐赠企业提供税收优惠? 阿尔巴尼亚赞助最多可抵免税前年收入的 3% 针对向相当的国外公益基金会捐赠的捐赠企业提供同等税收优惠? 波斯尼亚和黑塞哥 维那 波斯尼亚和黑塞哥维那联邦, 塞族共和国, 布尔奇科 特区 : 捐赠最多可抵扣上一年年收入的 3%, 但前提国外基金会在波斯尼亚和黑塞哥维那 注册和开展活动 科索沃捐赠最多可抵免应税收入的 5% 列支敦斯登马其顿黑山共和国挪威俄罗斯 提供给公益基金会的捐赠, 最多可抵扣捐赠前应税收入的 10% 捐赠最多可抵扣总收入 5%, 赞助最多可抵扣总收入的 3% 捐赠最多可抵扣年总收入的 3.5% 不清楚非现金捐赠可减税 不低于 65 欧元现金, 每年最高免税额约为 1560 欧元 向公益组织捐款不会获得所得税减免, 但向公益组织提供用于从事法定活动的捐赠, 可获得增值税减免 塞尔维亚捐赠最多可抵免总收入的 5%, 在塞尔维亚注册有分支机构的境外基金会应视 作本国基金会对待 但, 实施还欠完善 瑞士 土耳其 乌克兰 可从应税净利润中扣除现金捐赠和实物捐赠 ( 作为经营支出 ), 最高不超过净利润的 20% 捐赠最高可抵免捐赠者全年收入的 5%( 优先发展区域为 10%) 现金或实物捐赠最高可抵免公司上年应税收入的 4% 53

54 免税资格要求概述 23. 公益免税资格法律要求核心要素概述 国家 1. 免税基金会只能追求其公益宗旨? 2. 免税基金会需要遵循不分配限制?* 奥地利 比利时 保加利亚 克罗地亚 塞浦路斯 捷克共和国 丹麦 爱沙尼亚 芬兰 法国 德国 希腊 匈牙利 爱尔兰 意大利 拉脱维亚 立陶宛 卢森堡 马尔他 荷兰 波兰 葡萄牙 罗马尼亚 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 英国 阿尔巴尼亚 波斯尼亚和黑塞哥维那 科索沃 列支敦斯登 马其顿 黑山共和国 挪威 俄罗斯 塞尔维亚 瑞士 土耳其 乌克兰 3. 如果免税基金会解散, 剩余资产必须继续用于公益宗旨? * 意思组织不能将其盈余分配给管理基金会的个人, 例如理事会成员 高级职员 董事或受托管理人 ( 可以支付合理的报酬或签订雇佣合同 )

55 4. 允许 ( 在费用报销之外 ) 向理事会成员支付报酬? 5. 免税基金会的管理开支有上限? 6. 免税基金会需要服务 广大民众? 7. 税法要求免税基金会在一定时期内花费其收入或特定的部分收入? ( 在某些情况下 ), 合理的报酬 55

56 24. 公益免税资格所接受宗旨概述 - 第 1 部分 国家 艺术 文化或历史文化遗产保护 环境保护 民权或人权 奥地利 比利时可能可能 保加利亚 克罗地亚 塞浦路斯可能可能可能 捷克共和国 丹麦 爱沙尼亚 芬兰 法国可能 德国 希腊 匈牙利 爱尔兰 意大利 拉脱维亚可能 立陶宛 卢森堡 马尔他 荷兰 波兰 葡萄牙 罗马尼亚可能可能可能可能 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 英国 ( 英格兰和威尔士 ) 可能 阿尔巴尼亚可能可能可能 波斯尼亚和黑塞哥维那 可能可能可能可能 科索沃可能 列支敦斯登可能 马其顿 黑山共和国可能可能 挪威 俄罗斯可能 塞尔维亚可能可能 瑞士 土耳其 乌克兰可能 消除性别 人种 民族 地区 残疾 性取向歧视或任何其他法律规定歧视形式

57 社会福利, 包括扶贫工作 人道主义或赈灾发展援助或发展合作帮助难民或移民 保护和支持儿童 青年或老人 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 可能 57

58 24. 公益免税资格所接受宗旨概述 - 第 2 部分 国家帮助或保护残疾人保护动物 科学 研究和创新 教育与培训 奥地利 比利时可能可能 保加利亚 克罗地亚可能 塞浦路斯可能可能可能 捷克共和国 丹麦 爱沙尼亚 芬兰 法国可能 德国 希腊 匈牙利 爱尔兰 意大利 拉脱维亚可能 立陶宛 卢森堡 马尔他 荷兰 波兰 葡萄牙可能 罗马尼亚可能可能可能可能可能 斯洛伐克可能 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 英国 ( 英格兰和威尔士 ) 可能可能 阿尔巴尼亚 波斯尼亚和黑塞哥维那 可能可能可能可能可能 科索沃可能可能 列支敦斯登可能 马其顿 黑山共和国可能可能可能 挪威 俄罗斯 塞尔维亚可能 瑞士可能 土耳其 乌克兰 欧洲和国际交流

59 健康 保健与医疗消费者保护帮助或保护弱势群体群众体育运动 可能可能可能可能可能 可能 可能 可能可能可能可能可能 可能 可能 可能可能可能可能可能 可能 可能可能 可能 可能可能可能 可能可能 可能可能可能可能 可能 对于公益组织的基础设施支持 59

60 备注 :

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62 关于欧洲基金会中心 欧洲基金会中心 (EFC) 成立于 1989 年, 一个代表在欧洲及其以外地区参与慈善事业的公益基金会和公司资助者的国际会员协会 欧洲基金会中心所开展和参与的活动均符合其四个主要目标 : 创造一个良好的法律和财政环境 ; 记录基金会发展局面 ; 培养基金会专业人员的能力 ; 促进基金会之间以及基金会和其他领域之间的合作 着重于透明化和最佳实践, 所有成员均遵循和践行欧洲基金会中心最佳实践的原则 本出版物赞助方 : European Foundation Centre, AISBL Philanthropy House Rue Royale Brussels, 基金会法规重点对比 Belgium 欧洲基金会中心 efc@efc.be