2005小税种汇总表

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樟匡
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1 2005 小税种汇总表税种 1 城建税 ( 价内税所得税前可扣 ) 2 教育费附加 ( 价内税所得税前可扣 ) 纳税人及纳税范围纳税义务人 : 1 缴三税的单位和个人 ; 2 外资企业不交 ; 3 进口不征, 出口不退应纳税额计算税率税收优惠征收管理及纳税申报 1 市区 7% 1 免减三税的同时也免减城建税一纳税环节 : 同三税 ( 限于 2 县镇 5% 2 三税退库, 同时退库内资企业在境内发生的应纳 3 其他 1% 3 机关服务中心为内部后勤服务所取得的收入, 在 2005 三税的环节, 不包括出口 ( 记 ) 年 12 月 31 日前, 暂免征环节和进口环节 ) 另 : 4 三峡工程建设基金,2004 年 1 月 1 日至 2009 年 12 二纳税地点 : 1 代扣代缴以受托方税月 31 日期间, 免征 ( 新增 ) 1 代扣代缴代收代缴, 在代率为准 ; 扣代收地 ; 2 无固定场所, 在经营 2 油井所在地; 应纳税额 = 纳税人实际缴纳的地缴 3 管道局所在地; 增值税消费税营业税税 4 经营地率 1 3%( 记 ) 1 免减三税的同时免减同三税 ( 限于内资企业在境内 ( 查补三税的同时补罚, 但 2 生产卷烟和烟叶的减 2 三税退库, 同时退库发生的应纳三税的环节, 计税依据不包括三税的罚款和半征收 3 机关服务中心为内部后勤服务所取得的收入, 在 2005 不包括出口环节和进口环节 ) 滞纳金 ) 年 12 月 31 日前, 暂免征 1

2 税种 3 关税 ( 不执行税收征管法 ) 纳税人及纳税范围一征税对象 : 准许进出境的货物和物品二纳税义务人 : 进口货物的收货人出口货物的发货人进出境物品的所有人应纳税额计算税率税收优惠征收管理及纳税申报关税税额 = 应税进 ( 出 ) 口货 1 进口关税税率 :(1) 种分为法定减免特定减免和临时减免一关税缴纳物数量单位完税价格税率类 : 自起, 进口法定减免 : 1 申报时间: 进口货物自运输关税完税价格 : 由海关以该货关税分最惠国税率特惠 1 一票 50 元以下的货物, 免税工具申报进境之日起 14 日内, 物的成交价格为基础审查确税率协定税率普通税 2 无商业价值的广告品和货样, 免税出口货物在运抵海关监管区后定率关税配额税率暂定 3 外国政府国际组织无偿赠送的物资, 免税装货的 24 小时以前税率 ;(2) 计征办法 : 进 4 进出境运输工具途中的必需品, 免税 2 纳税期限: 填发缴款书之日一进口货物的完税价格口商品多数为从价税, 对 5 暂时进出境,6 个月内复运出境或进境, 免税起 15 日内 ( 一 ) 一般进口货物完税价格 = 部分产品实行从量税复 6 为境外加工而进口的料件, 按实际加工出口量, 免税 3 因不可抗力或国家税收政策货价 + 运保费合税 ( 录像机摄像机, 7 因故退还的中国出口货物, 经海关审查属实, 免征进调整的情形下, 经海关总署批 1 需计入完税价格的项目: 数码照相机等 ) 滑准税口关税, 出口关税不予退还 ( 因品种或规格原因可退 ) 准, 可延期 6 个月 ( 其他税最 (1) 由买方负担的除购货佣金 ( 特殊的从价税 )( 新闻 8 因故退还的境外进口, 经海关审查属实, 免征出口关长不得超过 3 个月 ) 外的佣金和经纪费 ; 纸 ) 税, 已征的进口关税不予退还 ( 因品种或规格原因可退 ) 二强制执行 (2) 由买方负担的与该货物一 2 出口税率 : 一栏税率 20 9 进口货物如有以下情形, 经海关查明属实, 可减免进 1 征收关税滞纳金: 关税滞纳体的容器费用 ; %~40%(20 种商品 ) 口关税 : 金 = 滞纳关税税额 0.5 滞 (3) 由买方负担的包装材料和 1 在境外运输途中或者在起卸时, 遭受损坏或者损失的 ; 纳天数 ( 自关税缴纳期限届满包装劳务费用 ; 3 特别关税 : 报复性关税 2 起卸后海关放行前, 因不可抗力遭受损坏或损失的 ; 之日起, 至纳税义务人缴纳关 (4) 与该货物有关的, 应由买中反倾销税与反补贴 3 海关查验时已经破漏损坏的或者腐烂, 经证明不是税之日止 ) 方负担的特许权费 ; 税保障性关税保管不慎造成的 (5) 买方以免费或者低于成本 10 无代价抵偿货物, 即进口货物在征税放行后, 发现 2 强制征收如纳税义务人自方式提供并可以按适当比例分 4 税率的运用货物残损短少或品质不良, 而由国外承运人发货人海关填发缴款书之日起 3 个月摊的价款和境外开发设计等 (1) 进出口货物, 按申或保险公司免费补偿或更换的同类货物, 可以免税但仍未缴纳税款, 经海关关长批相关服务的费用 ; 报之日税率 ;(2) 到达前有残损或质量问题原进口货物如未退运国外, 其进口的准, 海关可以采取强制扣缴 (6) 卖方直接或间接从买方对先行申报, 申报进境之日无代价抵偿货物应照章征税变价抵缴等强制措施该货物进口中获得的收益税率 ; 11 缔结或者参加国际条约规定减免 2

3 税种应纳税额计算税率征收管理及纳税申报 3 关税 2 如能与该货物的价格区分, 不得计入完税价 : (1) 厂房等作固定资产核算的货物进口后的费用 ;(2) 货物运抵境内输入地点之后的运保费及其他费用 ;(3) 进口关税及其他国内税二特殊进口货物的完税价格 : 1 运往境外修理的货物, 以海关审定的修理费和料件费 ( 变动 ) 为完税价格 ; 2 运往境外加工的, 加工费 + 料件费 + 运保费 ; 3 暂时进境的,6 个月免税, 之后按一般进口货物 ; 4 租赁方式: 租金 ; 留购价格 ; 申请一次性缴纳税款的, 可按一般进口货物 ; 5 留购的进口货样展览品和广告陈列品, 留购价格 ; 6 予以补税的减免税货物完税价格 = 海关审定的该货物原进口时的价格 [1- 申请补税时的已使用时间 ( 月 ) ( 监管年限 12)]; 7 其他: 易货贸易寄售捐赠赠送等方式进品的货物, 按一般进口货物估定二出口货物的完税价格 = 出口成交价 (1+ 出口关税税率 ) ( 成交价中单独列明的佣金应当扣除 ) 三进出口货物完税价格的运输及相关费用保险费的计算 : 1 以一般陆海空运方式进口的货物: 运费应计算至运抵境内的卸货口岸 ( 海运 ) 目的地口岸( 空运陆运 ), 按运费和保险费的实际支付费用计算, 无法确定的, 可按运输行业的运费率 ( 额 ) 算运费, 按货价 + 运费的 3 计算保险费 ; 2 以其他方式进口货物:1 邮运的进口货物, 应当以邮费作为运输及其相关费用保险费 ;2 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物, 海关应按照货价的 1% 计算运保费等 3 出口货物: 售价中含离境口岸到境外口岸之间的运费保险费扣除 (3) 补退税, 原申报进出口日税率, 但下列情况除外 : 1 原减免后补税, 按再次填写报关单申报办理之日税率 ( 变动 );2 保税性质转内销, 按申报转为内销之日税率 ; 擅转, 按查获日 ;3 暂时进口转正式, 按申报正式进口之日 ;4 分期支付租金, 分期付税, 按每次申报日税率 ( 变动 );5 溢卸误卸需征, 按原, 无法查明, 按补税当天税率 ;6 工作差错, 按原征税日期税率 ;7 批准缓税进口以后交税, 不论分期或是一次交清, 按原进口之日税率 ;8 走私补税, 按查获日期税率原产地规定 : 全部产地生产标准, 实质性加工标准 ( 加工增值部分所占新产品总值超的比例已超过 30% 及以上的 ) 三关税退还如遇到以下情况, 可自缴纳税款之日起一年内, 书面声明理由, 连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息 : 1 因海关误, 多纳税款的 ; 2 海关核准免验进口货物, 在完税后, 发现有短卸情形, 经海关审查认可的 ; 3 已征出口关税的货物, 因故未将其运出口, 申报退关, 经海关查验属实的四关税补征和追征 1 非纳税人责任的, 补征期自放行之日起 1 年内 ; 2 是纳税人责任的, 海关在自应缴纳税款之日起 3 年内可以追征, 并按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金五关税纳税争议可申请复议, 但应先纳税, 逾期则构成滞纳, 海关有权采取强制执行措施填发缴款书之日起 30 日内申请复议 ; 海关收到申请之日起 60 日内作出复议决定 ; 收到复议决定书之日起 15 日内提起诉讼 3

4 税种纳税人及征税范围应纳税额计算税目税率税收优惠征收管理及纳税申报 4 资源税 ( 价内税, 纳税义务人 : 在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人注 : 一税目 1 原油: 开采的天然原油征税, 人造石油不征 ; 2 天然气: 指专门开采或与原油同时开采的天然气, 暂不包括煤矿生产的天然气 ; 3 煤炭: 原煤征, 洗煤选煤和其他煤不征 ; 1 开采原油过程中用于加热修井的原油, 免税 ; 2 纳税人在生产过程中, 因意外或自然灾害遭受重大损失的可酌一纳税义务发生时间同增值税 :1 分期收款, 销售合同规定的收款日期当天 ;2 预收货款, 发出应税产品的当天 ;3 其他所得税前可扣 ) 1 一次性征收; 2 无论是自用还是销售均征 ; 3 对外资也征; 4 中外合作开采石油天然气, 暂不征收 ; 5 收购未税矿产品的单位为扣缴义务人应纳税额 = 课税数量单位税额代扣代缴应纳税额 = 收购未税矿产品的数量适用的单位税额 4 其非金属矿原矿; 5 黑色金属矿原矿; 6 有色金属矿原矿; 7 盐: 包括固体盐液体盐 ( 注 :1 和 7 增值税率为 17%, 其余为 13%) 另 :1 伴采的, 未单独规定适用税额的, 一律按主矿 2 独立矿山和联合企业收购的, 按本单位税额标准计算 ; 其他单位按税务机关核定税额标准计算二课税数量 1 初级产品的销售自用( 非生产用 )( 新增 ) 数量 ( 非生产用指用作单位能源, 生产用按加工后的数量综合回收率或选矿比 ) 2 自产液体盐加工固体盐按固体盐征税, 外购液体盐加工固体盐, 耗用液体盐已纳税额准予抵扣 3 开采或生产不同税目的应税产品, 应当分别核算, 否则从高适用税额情减免 ; 3 自 2002 年 4 月 1 日起, 对冶金联合企业矿山铁矿石资源税, 减按规定税额标准的 40%; 4 对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征 30%, 按规定税额的 70% 征收 ; 5 进口不征, 出口不退方式, 收讫销售款或取得销售款凭据的当天 ;4 自产自用, 移送使用的当天 ;5 代扣代缴税款, 支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天二纳税地点 : 应税产品的开采或生产所在地, 收购地 4

5 税种纳税人及征税范围应纳税额计算税目税率税收优惠征收管理及纳税申报 5 土地一纳税义务人 : 土地增值税税额 = 土地增值税实行四级超率累进税率 ( 记忆 ) 1 对纳税人建造普通标准住宅出一纳税申报时间 : 纳税人增值所有转让国有土地土地增值额适用级增值额与扣除项税率速算扣除系售, 增值额未超过扣除项目金额签订房地产转让合同后的 7 税使用权地上建筑税率 - 扣除项目金数目金额的比率 (%) 数 (%) 20% 的, 免征日内 ( 价及其附着物并取得额速算扣除系数不超过 50% 的部内收入的单位和个分 2 对因国家建设需要依法征用税, 人土地增值额 = 转让收超过 50% - 收回的房地产, 免征二纳税地点 : 房地产所在所得入 - 扣除项目金额 100% 的部分地主管税务机关税前超过 100% - 3 对个人转让房地产的: 凡居住 ( 一 ) 纳税人是法人的, 房可二征税范围及标纳税人有下列情况 200% 的部分 5 年的, 免征 ;3 年居住 <5 地产坐落地与其机构所在扣 ) 准按房地产评估价格超过 200% 的部年的, 减半征收 ; 居住 <3 年的, 征地一致时, 原管辖税务机转让的土地使用计算征收 : 分税关 ; 不一致时, 房地产坐落权是否国家所有 ; 2 土地使用权地 1 隐瞒虚报房地产成交价格的 ; ( 变动, 删除两项 ) 地 ( 二 ) 纳税人是自然人的, 上建筑物及附着物是否发生产权转让 ; 3 转让房地产是否取得收入 2 提供扣除项目金额不实的 ; 3 转让成交价格低于房地产评估价格又无正当理由的 ; 4 存量房地产转让应纳税额的计算步骤 : (1) 确定扣除项目金额 (2) 确定增值额 = 应税收入 - 扣除项目金额 (3) 确定增值率 =(2) (1), 找税率 (4) 计算税额房地产坐落地与住所所在地一致时, 住所所在地 ; 不一致时, 在办理过户手续所在地 5

6 税种纳税人及征税范围税目税率 5 土地增值税扣除项目的确定有关事项是否属于征税范围 1 对于新建房可扣除( 房地产企业五项, 非房地产企业四项 ) 1 出售征 (1) 出售国有土地使用权 (2) 取得国有土地使用权后进行开发建造后出售 (3) 存量房地产买卖 (1) 取得土地使用权所支付的金额, 包括地价款及国家统一规定缴纳的有关费用 ( 包括契税 ), 据实扣除 ; (2) 房地产开发成本 ; (3) 房地产开发费用 : 1 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出, 并能提供金融机构贷款证明, 其房地产开发费用 2 继承赠予继承不征赠与中公益性赠与直系亲属或承担直接赡养义务人不征, 其余征为 : 利息 +( 取得土地使用权所支付的金额 + 房地产开发成本 ) 5% 以内 2 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明的, 其允许扣除的房地产开发费用为 :( 取得土地使用权所支付的金额 + 房地产开发成本 ) 10% 以内 3 出租不征注 : 利息不高于商业银行同类同期贷款利率计算的金额, 银行的加息和罚息不能扣除扣除比例由省级 4 房地产抵押抵押期不征 ; 抵押期满不能偿还, 以房地产抵债的, 征人民政府决定 (4) 转让房地产有关的税金 : 房地产开发企业, 营业税城建税和教育费附加 ; 如果是其他企业, 还包括 5 房地产交换单位之间换房, 有收入的征 ; 个人之间互换住房免征印花税 ( 产权转移书据所载金额的万分之五 ) (5) 从事房地产开发的纳税人可按 [(1)+(2)] 20% 加扣 6 以房地产投资联营房地产转让到投资联营企业, 免征 ; 将投资联营房地产再转让, 征 2 销售存量房地产, 即销售旧房可扣除 ( 三项 ) (1) 旧房及建筑物的评估价格 = 由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价成新度折扣率 (2) 取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用 7 合作建房自用, 免征 ; 建成后转让, 征 (3) 转让过程中缴纳的税金 ( 三税一费 ) 8 企业兼并暂免转让房地产 9 代建房不征 ( 无权属转移 ) 10 房地产重新评估不征 ( 无收入 ) 6

7 税种纳税人及征税范围应纳税额计算税率税收优惠征收管理及纳税申报 6 城镇土地使用税 ( 计入管理一纳税义务人 : (1) 拥有土地使用权的单位和个人 ; (2) 所有权人不在或产权未定的, 实际使用人 ;(3) 共有的, 全年应纳税额 = 实际占用应税土地面积 ( 平方米 ) 适用税额实际占用面积 : 测定面积, 土地使用证上确定的面积, 纳税人自行申报的面积定额税率 ( 每个幅度税额的差距为 20 倍 ) 健机构等卫生机构自用土地, 免征 ; 8 企业办的学校医院托儿所幼儿园, 其用地能与企业其他用地明确区分的, 免征 ; 9 免税单位无偿使用纳税单位的土地, 免征 ; 纳税单位无偿使用免税单位的土地, 照征 10 中国人民银行总行( 含国家外汇管理局 ) 所属分支机构一纳税期限 : 按年计算分期缴纳二纳税义务发生时间 : 1 购置新建房, 交付使用次月起 ;2 购置存量房, 办理手续, 签发证费用, 共有各方 ( 不包括自用的房产, 免征书之次月起 ;3 出租一国家统一规定免缴所得外商投资企业和外 11 其他 (1) 对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开出借, 自交付房产之次 1 国家机关人民团体军队自用地, 免征 ; 税前国企业 ) 放的公园用地, 暂免 (2) 对高校后勤实体免征月起 ;4 房地产开发企 2 由国家财政部门拨付事业经费单位自用的土可扣 ) 二. 下列土地由地方税务局确定减免业自用出租出借其地, 免征 ; 1 个人所有的居住房屋及院落用地建造的商品房, 在使用 3 宗教寺庙公园名胜古迹自用土地, 免征二征税范围 : 除农 2 房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地或交付之次月起 ;5 新 ( 生产经营除外 ); 村土地外的国有和 3 免税单位职工家属的宿舍用地征用的耕地, 自批准征 4 市政街道广场绿化地等公共用地, 免征 ; 集体所有的土地 4 民政部举办的福利工厂用地用之日起满一年时 ;6 5 直接用于农林牧渔业的生产用地, 免 5 集体和个人办的各类学校医院托儿所幼儿园用地新征用的非耕地, 自批征 ( 农副产品加工场地和生活办公用地除外 ); 6 企业搬迁后原场地不使用的企业范围内荒山等尚未利用准征用次月起 6 批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地, 的土地免征, 由企业在申报时自行计算扣除, 并在申报表附三纳税地点 : 从使用月份起免征 5 年至 10 年 ; 表或备注栏中作相应说明, 同时需提供有关材料 ( 变动 ) 土地所在地 7 非营利性医疗机构疾病控制中心和妇幼保 7 房产一纳税义务人 : 在计税计税依税率税额计算公式 1 国家机关人民团体军队自用房产, 免征 ; 一纳税义务发生时间 : 税 ( 计入管理费用, 所得税征税范围内的房屋产权所有人, 包括产权所有人承典人代管人或使用人 ( 不包括外商投资方法从价计征从租据房产计税余值房屋租 ( 记 ) 1.2% 12% 全年应纳税额 = 应税房产原值 (1- 扣除比例 ) 1.2% 全年应纳税额 = 租金 2 由国家财政部门拨付事业经费单位自用的房产, 免征 ; 3 宗教寺庙公园名胜古迹自用房产, 免征 ( 生产经营除外 ); 4 中国人民银行总行( 含国家外汇管理局 ) 所属分支机构自用的房产, 免征 1 纳税人将原有房产用于生产经营, 从生产经营之月起缴纳 ;( 原不用于生产经营 ) 2 纳税人自行新建房屋前可企业和外国企业 ) 计征金个人收入 12%( 个人为 5 个人所有非营业用的房产, 免征用于生产经营, 从建成扣 ) 4% 4%) 之次月起缴纳 ; 7

8 税种纳税人及征税范围应纳税额计算税收优惠征收管理及纳税申报 7 房产税二征税对象 : 房产指有屋面和围护结构, 能遮风避雨 ; 包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施独立房屋之外的建筑物不属于房产三征税范围 : 位于城市县城建制镇和工矿区的房屋, 不包括农村房屋一从价计征 : 房产税依照房产原值一次减除 10%~30% 后的余额计算缴纳 1 对投资联营的房产, 共担经营风险的, 由联营企业按房产余值计征房产税 ; 不承担经营风险, 只收取固定收入的, 由投资人按租金收入计征房产税 ; 2 融资租赁房屋的, 以房产余值为计税依据, 租赁期内房产税的纳税人, 由当地税务机关根据实际情况确定 ; 3 新建房屋空调设备价值计入房产原值的, 应并入房产税计税依据计征房产税旧房安空调一般作固定资产入账, 不应计入房产原值二从租计征 : 计税依据为房产租金收入, 包括货币收入和实物收入 ( 年租金, 注意时间 ) 6 财政部批准免税的其他房产: (1) 损坏不堪使用的房屋和危房停止使用后, 免征 ; (2) 大修连续停用半年以上的房产, 大修期间免征, 由企业在申报时自行计算扣除, 并在申报表附表或备注栏中作相应说明, 同时需提供有关材料 ( 变动 ); (3) 在基建工地搭建的临时性房屋, 在施工期间免征, 施工结束后, 转让的, 应从基建单位接受之次月起, 照章纳税 ; (4) 对非营得医疗机构疾病控制机构和妇幼机构等卫生机构自用的房产, 免征 ; (5) 对高校后勤实体, 免征 ; (6) 老年服务机构自用的房产, 免征 3 纳税人委托施工企业建设的房屋, 从办理验收手续之次月起缴纳 ; 4 纳税人购置新建商品房, 自房屋交付使用之次月起缴纳 ; 5 纳税人购置存量房, 自办理房屋权属转移, 变更登记手续, 房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳 ; 6 纳税人出租出借房产, 自交付出租出借房产之次月起缴纳 ; 7 房地产开发企业自用出租出借本企业建造的商品房, 自房屋使用或交付之次月, 缴纳房产税二纳税期限 : 按年计算分期缴纳 8 车船使用税 ( 计入管理费用, 所得税前可扣 ) 一纳税义务人 : 境内拥有并使用车船的单位和个人租赁双方协商, 未定, 使用人 ; 短租仍为所有人 ( 对外资企业及外籍人员不征 ) 二征税范围 : 机动车辆和非机动车辆, 机动船舶和非机动船舶一计税依据 : 以征税对象的计量标准为依据, 从量计征计量标准包括 : 车 - 辆 ; 载货汽车机动船 - 净吨位 ; 非机动船 - 载重吨位二税率 : 1 对车辆实行有幅度的定额税率: ⑴ 对车辆净吨位尾数在半吨以下者按半吨计算, 超过半吨按 1 吨 ; ⑵ 机动车挂车, 按机动载货汽车税额的 7 折计征 ; ⑶ 从事运输业务的拖拉机, 按所挂拖车的净吨位计算, 按机动载货汽车税额的 5 折计征 ; 一法定免税 : 1 国家机关人民团体军队以及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船 ;2 载重量不超过 1 吨的渔船 ;3 特定车船如消防车洒水车垃圾车船 ( 用于公用事业 )4 按有关规定缴纳船舶吨税的船 ( 中国远洋轮要缴 ) 二经财政部批准免税的 : 1 在企业内部行驶不领取行驶执照, 也不上公路的车辆 2 主要用于农业生产的拖拉机 3 残疾人专用的车辆一纳税义务发生时间 : 1 纳税人使用应税车船, 从使用之日起, 发生纳税义务 ; 2 新购置车船使用的, 从购置使用的当月起, 发生纳税义务 ; 3 已上报全年停运或报废的车船, 当年不发生义务 ; 停运后又重新使用的, 从重新使用的当月起, 发生纳税义务 8

9 税种应纳税额计算税收优惠征收管理及纳税申报 8 ⑷ 对客货两用汽车, 载人部分按乘人汽车税额减半征税 ; 载货部分按机动载货汽车税额征税 2 对船舶实行分类分级全国统一的固定税率: ⑴ 船舶不论净吨位或载重吨位, 其尾数在半吨以下的免算, 超过半吨的按 1 吨算 ; 不及 1 吨的小型船按 1 吨算 (1 马力折合净吨位 1/2); ⑵ 载重超过 1 吨而在 1.5 吨以下的渔船, 可以按照非机动船 1 吨税额计征 4 企业办的各类学校医院托儿所幼儿园自用的车船, 如能明确划分, 免税 ; 划分不清, 照征 5 对非营利性医疗机构疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船注意 :1 免税单位与纳税单位合并办公, 所用车辆能划分的, 免 ; 不能的, 征 2 新购置的车辆如果暂不使用, 不征二纳税期限 : 按年征收, 分期缴纳三纳税地点 : 纳税人所在地实行源泉控制, 对外省市来的车辆, 不查补税款 9 印花类别税目纳税范围计税依据税率纳税人以下项目免税 : 税 ( 记 ) 1 已缴纳印花税凭证的副本或者抄本, 免税 ; ( 计入管一合同或 1 购销合同理费具有用, 合同 2 加工承所得性质揽合同税前的凭可证扣 ) 3 建设工程勘察设计合同 4 建筑安装工程承包合同供应预采购结合及协作调剂补偿易货合同记载的购销金额 ( 全额 ) 易货合同按合同所载的购销合计金额计税贴花 0.3 加工定做修加工或承揽收入的金额 ( 全 0.5 缮修理印刷额 )1 受托方提供原材料, 凡广告测绘测分别记载加工费金额和原材试等合同料金额的, 分别按加工合同购销合同计税, 其中辅料也按购销合同计 ;2 委托方提供主料或原料, 以辅料与加工费合计数按加工承揽合同计税勘察设计合同收取的费用 ( 全额 ) 0.5 建筑安装工程承包合同承包金额 ( 全额 ) 转包或分包, 按新的分包或转包合同所载金额再计算应纳税额立合同 2 财产所有人将财产赠给政府社会福利单位学校所立的书据, 人 ( 合同免税 ; 双方都 3 国家指定的收购部门与村民委员会农民个人书立的农副产品收交 ) 购合同, 免税 ; 4 无息贴息贷款合同, 免税 ; 5 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同, 免税 ; 6 房地产管理部门与个人签订用于生活居住的租赁合同, 免税 ; 7 农牧业保险合同, 免税 ; 8 特殊货运合同, 如军事物资运输凭证抢险救灾物资运输凭证和新建铁路的工程临管线运输凭证, 免税 9 企业改制过程中有关印花税的征免规定:(04 年新增, 未考 ) 1 资金账簿(1) 凡是未贴花部分或新增加的资金按规定贴花 ;(2) 债转股增新资金按规定贴花 ;(3) 评估增加的资金按规定贴花 ;(4) 其他科目记载的资金转入实收资本或资本公积的资金按规定贴花 2 各类应税合同仅变更执行主体, 其余条款未作变动且已贴花的, 不再贴花 3 因改制签订的产权转移书据免予贴花

10 税种纳税人及征税范围应纳税额 = 应税凭证计税金额 ( 或应税凭证件数 ) 适用税率征收管理及纳税申报 9 印花类别税目纳税范围计税依据税率纳税人计税依据的特殊规定 : 一纳税方法 :1 自行贴花 ( 必税一合同或具有合同性质的凭证 5 财产租租赁房屋船舶飞租赁金额 ( 全额 ) 按租赁 1 赁合同机机动车辆机械器具设备等合同期内所有租金合计数作为计税依据, 不足 1 元按 1 元贴花 6 货物运民用航空运输铁路取得的运输费金额 ( 即运 0.5 输合同运输海上运输内河运输公路运输和联运合同费收入 ), 不包括所运货物的金额装卸费和保险费等 ( 余额 ) 7 仓储保仓储保管合同收取的仓储保管费用 ( 全 1 管合同额 ) 8 借款合同银行及其他金融组织和借款人 ( 不包括银行同业拆借 ) 所签订的借款合同, 融资租赁合同借款金额 ( 本金 )1 凡一项业务既签合同又开借据, 按合同金额贴花 ; 只开借据的, 按借据贴花 2 周转性借款合同只在签订时按最高额贴花一次 3 抵押贷款合同按借款贴 ; 无力偿还转移抵押财产时按产权转移书据计税贴花 4 融资租赁合同按租金总额计税财产保财产责任保证保险费金额 ( 不包括所保 1 险合同信用等保险合同财产的金额 ) 立合同人 ( 合同双方都交 ), 单据作为合同使用的, 按合同贴花 1 同一凭证, 载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率, 如分别记载金额的, 分别计算应纳税额, 相加后按合计税额贴花 ; 如未分别记载金额的, 按税率高的计税贴花 2 应税凭证所载金额为外国货币的, 应按照凭证书须注销或画销 ) 适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人 2 汇贴或汇缴适用于应纳税额较大或贴花次数频繁的纳税人一份凭证纳税额超过 500 元的, 应当向当地税务机关填写完税证或缴款书对同一类凭证需频繁贴花, 纳税人可根据实际情况自行决定是否采用按期汇缴方式, 汇缴的期限为一立当日国家外汇管理局公个月采用汇缴方式, 需事先告知布的外汇牌价折合人民主管税务机关, 一经选定, 一年内币, 然后计算应纳税额不得改变 ( 变动 )3 委托代征 3 有些合同, 在签订时无法二纳税环节 : 书立或领受时确定计税金额, 可在签订三纳税地点 : 一般实行就地纳税时先按定额 5 元贴花, 以四征收管理 :( 新增 ) 应税凭证按后结算时再按实际金额计规定保存十年对印花税的纳税人税, 补贴印花 ( 贴两次 ) 地方税务机关可以核定征收 P236 4 应税合同在签订时即应四违章处罚 :( 唯一自带罚则的 ) 计算应纳税额并贴花, 不 1 未贴或少贴印花税票或已粘贴论合同是否兑现或是否按的印花税票未注销或未画销的, 由期兑现对已履行并贴花税务机关追缴其不缴或少缴的税的合同, 所载金额与实际款滞纳金, 并处不缴或少缴税款结算金额不同的, 未修改百分之五十以上五倍以下的罚款合同, 不再办理完税手续 ( 变动 ) 2 已贴用的印花税票 10

11 税种纳税人及征税范围计税依据的特殊规定征收管理及纳税申报 9 印花类别税目纳税范围计税依据税率纳税人 5 修改合同的, 增加补税, 揭下重用的, 由税务机关追缴其不税一合同 10 技术合同技术开发转让咨询服务等合同所载的价款报酬或使用费对技术开发合同, 只按合 0.3 立合同人减少不退 6 采用以货换货方式进行缴或少缴的税款滞纳金, 并处于不缴或少缴税款百分之五十以上二书据 11 财产转移书据合同 ( 不包括法律会计审计等咨询合同 ) 财产所有权和版权商标专用权专利权专有技术使用权等转移书据同所载的报酬金额计税, 研究开发费不作为计税依据 ( 即按扣除研究开发费后的余额计 ) 书据所载金额 0.5 立据人 ( 立据双方 ) 商品交易签订的合同, 以购销合计金额计税贴花 7 施工单位分包或转包的合同, 按其所载金额计税贴花 8 股票交易, 按书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额, 由立据双方分五倍以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ( 变动 )3 伪造印花税票的, 由税务机关责令改正, 处于 2000 元以上 1 万元以下的罚款 ; 情节严重的, 处以 1 万元以上 5 万元以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ( 变动 ) 4 按期汇缴的纳税人, 超过核定的纳三账簿 12 营业账簿生产经营用账册记载资金的账簿, 按实收资本和资本公积的合计金额的 0.5 计税 ; 其他账簿按件贴花 5 元 ( 资金账簿在次年实收和资本公积未增加的, 不再计税 ; 增加的, 只就增加部分计税, 减少不退 ) 立账簿人别按 1 贴花 ( 税率变动 ) 9 国内货物联运, 按结算方式, 全程或分程运费缴纳国际货运, 由我国运输企业运输的, 不论何种情况, 税期限, 未缴或少缴税款的, 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款滞纳金, 并处于不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款 ; 情节严重的, 同时撤销其汇缴许可证四证照 13 权利许可证照房产证工商营业执照商标注册证专利证土地使用证 ( 只限于这 5 种证照交税, 其他证照不交 ) 应税凭证件数 5 元领受人均按本程运费计算应纳税额 ; 托运方按全程运费计算由外国运输企业运输进出口货物的, 外国运输企业免征印花税 ; 托运方的运费结算凭证应缴纳印花税在国外办理的, 在凭证转回我国境内时缴纳构成犯罪的, 依法追究刑事责任 5 违反规定, 由税务机关责令限期改正, 可处以 2000 元以下罚款 ; 情节严重的, 处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款 : 汇缴凭证加注戳记, 盖章注销, 保存备查 ; 凭证妥善保存, 有规定按规定, 没规定履行完毕后保存一年 ( 新增 ) 11

12 税种纳税人及纳税范围应纳税额计算税率税收优惠征收管理及纳税申报 10 契税一征税对象 : 境内转移土地房屋权属包括 :1 国有土地使用权出让 ( 不交土地增值税 );2 土地使用权的转让 ( 交土地增值税 ); 3 房屋买卖( 符合条件的需交土地增值税 ) 视同房屋买卖的有 :(1) 以房产抵债或实物交换房屋 ; (2) 以房产做投资或作股权转让 ;(3) 买房屋拆料或翻建新房 4 房屋赠与 ( 符合条件的还需交土地增值税 ) 包括以获奖方式承受 ;5 房屋交换 ( 单位之间交换还要交土地增值税 ) 二纳税义务人 : 境内转移土地房屋权属, 承受的单位和个人应纳税额 = 计税依据税率计税依据 : 不动产价格 1 征税对象前三者以成交价为计税依据 ; 2 土地使用权赠与房屋赠与, 由征收机关参照土地使用权出售房屋买卖的市场价格核定 ; 3 土地使用权的交换房屋交换, 以所交换的土地使用权房屋价格差额为计税依据 ; 4 以划拨方式取得的土地使用权, 经批准转让房地产时, 由房地产转让者补交契税, 计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益 ; 5 房屋附属设施征收契税的依据 :(1) 分期付款方式购买, 按合同规定的总价款计征 ;(2) 如单独计价, 按当地适用税率, 如与房屋统一计价的, 与房屋相同的税率 ( 新增 ) 3%~5% 一般规定 : 1 国家机关事业单位社会团体军事单位承受土地房屋用于办公教学医疗科研和军事设施的, 免征 ; 2 城镇职工按规定第一次购买公有住房, 免征 ; 单位集资建房建成的普通住房或由单位购买的普通商品住房, 经批准出售本单位职工的, 如职工为首次购买住房, 免征 ;( 买商品房, 照征 ) 3 因不可抗力灭失住房重新购买, 酌情减免 ; 4 土地房屋被县级以上人民政府征用占用后, 重新承受土地房屋权属的, 由省级人民政府确定减免 ; 5 承受各种荒地的土地使用权, 并用于农林牧渔生产的, 免征特殊规定 :(04 年新增, 未考 ) 1 非公司制企业整体改建, 承受原企业土地房屋权属, 免征契税 ; 部分资产与他人组建新公司, 占有股份超过 50%, 免 2 股权重组, 权属不发生转移, 不征 3 企业合并, 免征 ; 企业分立, 不征 4 企业出售, 原企业注销, 买受人妥善安置原企业 30% 以上职工的, 减半征收 ; 全部安置的, 免征 5 企业关闭破产的, 债权人承受免税 ; 一纳税义务发生时间 : 纳税人签订土地房屋权属转移合同的当天或取得其他具有土地房屋权属转移合同性质凭证的当天二纳税期限 : 自纳税义务发生之日起 10 日内, 办理纳税申报三纳税地点 : 土地房屋所在地四征收管理 :P244 新增非债权人承受, 妥善安置原企业 30% 以上职工的, 减半征收 ; 全部安置的, 免税 6 承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为, 按规定征收 ; 不涉及所有权转移变动的, 不征 ( 新增 ) 7 继承土地房屋权属: 法定继承人, 不征 ; 非法定继承人, 属于赠与, 征 ( 新增 ) 8 其他:(1) 债转股后新设公司, 免 ; (2) 政府的行政性调整和划转, 免 ; (3) 同一投资主体内部所属企业之间的土地房屋权属的无偿划转, 不征收契税 12

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幻灯片 1 2018 年 CPA 税法基础班讲师 : 陈老师第七章房产税法契税法土地增值税法第三节土地增值税法知识点 1 纳税人征税范围税率一纳税义务人 : 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税不论自然人法人 ; 不论经济性质 ; 不论内资与外资中国公民与外籍个人 ; 不论部门二征税范围 ( 一 ) 基本规定土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附