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1 第 4 章国际物流中的检验与通关系统 学习目标 知识目标 : 了解与国际物流相关的海关与检验主要内容 理解并掌握它们在国际物流中各自特点 所起的作用以及操作要点 明白进出口货物所涉及的关税类别并会简单的求算方法 掌握商检 报关和申领许可证时所需的基本单证 特殊单证 预备单证的中具体单证名称及填写的内容格式 掌握进出口商品检验和进出口通关的一般程序 技能目标 : 能够将法定商检与国际物流中所载货物种类相结合, 确定所运送的货物是否属于法定商检范围, 能够对非法定商检的货物设计检验方案 ; 能够分清进出口货物在不同的贸易方式项下报关单证的种类, 并能够依据不同的贸易方式进行不同流程的通关操作 能力目标 : 通过本章的学习, 不仅掌握与国际物流相关的海关和检验系统知识, 还要具有跟踪海关和检验最新知识和简单估算关税税额的能力, 并能够运用这些知识为物流操作服务的能力和解决实际问题的能力 4.1 国际物流中的商品检验 商品检验是指商品的生产方 买方或者第三方在一定条件下, 借助于某种手段和方法, 按照合同 标准或国内外有关法律 法规 惯例, 对商品的质量 规格 重量 数量 包装 安全及卫生等方面进行检查, 并做出合格与否或通过验收与否的判定或为维护买卖双方合法权益, 避免或解决各种风险损失和责任划分的争议, 便于商品交接结算而出具各种有关证书的业务活动 进出口商品的检验是指在国际贸易中对买卖双方成交的商品由具有权威的检验检疫机构对商品的质量 数量 重量 包装 卫生 安全及装运条件进行检验并对涉及人 动植物的传染病 病虫害 疫情等进行检疫的过程, 这一过程通常称为商检工作 任务与作用 1) 任务进出口商品检验可以分为法定检验和非法定检验两大类 法定检验也称 强制检验 就我国的法定检验而言, 是指由国家的相关部门对进出口商品实施检验检疫, 对于符合我国相关标准的商品准予出口或进口 法定检验一般是指对涉及社会公共利益的进出口商品实施强制检验的制度, 凡列入法定检验的商品, 在进出口报关时, 必须向海关出示合格的 商检通关单 强制商检的具体实施者为 国家质量监督检验检疫总局 及其各地的分支机构 其主要任务有 : (1) 对列入 商检机构实施检验的进出口商品种类表 的进出口商品进行检验, 该表由国家商检局制定 调整 ; (2) 对出口食品的卫生检验 ; (3) 对出口危险货物包装容器的性能鉴定和使用鉴定 ; (4) 对装运出口易腐烂变质食品 冷冻品的船舱 集装箱等运载工具的适载检验 ; (5) 对有关国际条约规定, 须经商检机构检验的进出口商品进行检验 ; (6) 对其他法律 行政法规规定须经商检机构检验的进出口商品进行检验

2 此外, 检验检疫涉及了卫生检验检疫 货物检验检疫 动植物检验检疫 运输设备检验检疫 ( 集装箱 船舶 汽车 火车 航空器等 ) 其他物品检验检疫等等 非法定检验商品, 一般依据合同的规定, 由进口方或其指定的第三方检验, 也可以不予检验 2) 作用对进出口商品检验与检疫有着极其重要的作用, 其主要表现在 : (1) 维护消费者的权益, 保障国家的根本利益 ; (2) 作为报关验放的有效证书, 买卖双方结算货款的依据, 办理索赔的依据 ; (3) 计算关税的依据 ; (4) 作为商品的质量 / 重量 / 数量和包装等状况的证明, 明确了责任, 也是作为仲裁 \ 诉讼举证的有效文件 检验机构 检验机构一般是由专业性的检验部门或检验企业来办理商品的检验与检疫, 它包括了官方检验的机构 半官方的检验机构 第三方检验的机构 ( 也称非官方检验的机构 ) 工厂生产企业和进口商 1) 官方检验的机构官方检验的机构是代表国家对进出口商品检验检疫行使权力, 也是确保国内市场的商品符合相关的标准, 维护了消费者的利益 在我国, 官方检验的机构一般是指 国家质量监督检验检疫总局 以及在各地的分支机构 其主要职责是制定有关出入境卫生检疫 动植物检疫及进出口商品检验法律法规和政策具体实施细则 办法及工作规程 ; 组织实施出入境卫生检疫传染病监测和卫生监督 ; 组织实施进出口商品法定检验 ; 组织管理进出口商品和外商投资财产鉴定 ; 负责商品普惠制原产地证和一般原产地证的签证管理 ; 开展有关国际合作与技术交流, 执行有关协议 2) 半官方的检验机构世界上, 除政府设立的官方商品检验机构外, 还有由商会 协会 同业公会或私人设立的机构, 这些机构承担了一部分政府的职能, 担负着对国际贸易货物的检验和鉴定工作, 因此被称半官方检验机构, 如美国的 美国安全试验所 (UL) 等 3) 独立的第三方检验机构对于那些不需要经过官方机构检验的货物, 买卖双方一般会在合同中确定由独立的第三方检验机构对商品进行检验 第三方检验机构一般是由民间商品检验机构承担, 由于其具有相对独立机构和地位, 专业的检测设备和客观公正的评测证书, 为买卖双方所接受 目前国际上主要的民间商品检验机构有 : (1) 瑞士通用公证行 SGS(Societe Generale De Surveillance S.) (2) 日本海事鉴定协会 NKKK(NIPPON KIJI KENTEI KYOKI 英文名 Japan Marine Surveyors & Sworn Measurer s ssociation) (3) 日本海外货物检验株式会社 OMI (Japan Overseas Merchandise Inspection ompany) (4) 英国劳合氏公证行 Lloyd s Surveyor LD (5) 英之杰检验集团 (Inchcape Inspection nd Testing Services) (6) 国际羊毛局 (International Wool Secretariat) (7) 中国进出口商品检验总公司 (hina National Import & Export ommodities Inspection orporation) 3) 合同中买方或卖方

3 合同中的卖方是指工厂生产或出口企业对出口商品的检验, 而合同中买方是指进口商或用货单位 无论是合同中买方还是卖方, 一般而言, 无论是进口商还是出口商对商品的检验都是通过专业的实验室, 由专业人士进行检验, 以判断商品在使用过程中是否会对使用者造成伤害, 是否符合合同的要求 检验依据 实施进出口商品检验, 首先要明确检验依据, 然后严格按照依据进行检验, 对符合依据规定要求的评判合格, 不符合检验依据规定要求的评定不合格 通常, 检验依据主要包括法律依据 行政法规依据 规章依据 国际惯例和贸易合同依据等 1) 法律依据法律依据是由国家制定, 在我国是由全国人大及其常委会制定的, 用以调整出入境检验检疫工作的法律, 如 中华人民共和国进出口商品检验法 中华人民共和国国境卫生检疫法 中华人民共和国进出境动植物检疫法 中华人民共和国食品卫生法 中华人民共和国刑法 等, 这些法律是出入境检验检疫机构从事检验检疫工作的法律依据, 其他的检验检疫依据都不能与之相违背 2) 行政法规依据行政法规依据主要包括由国务院通过的调整出入境检验检疫工作的行政法规及法规性文件 这些行政法规有 : 中华人民共和国进出口商品检验法实施条例 中华人民共和国国境卫生检疫法实施细则 中华人民共和国进出境动植物检疫法实施条例 等 3) 规章依据规章依据主要是指由国家出入境检验检疫局 农业部和卫生部等部门根据法律行政法规制定的调整进出口商品检验 国境卫生检疫 进出境动植物检疫工作的规章 这些规章在出入境检验检疫工作中是运用最广泛的 4) 国际条约 国际惯例依据在国际交往中, 经过许多国家长期反复实践后逐渐形成并为各国所接受并承认法律效力的有关出入境检验检疫的行为规则, 也是检验检疫的依据, 5) 贸易合同依据贸易合同是买卖双方根据商品特性和各自的需求, 在不违反法律和社会公共利益的前提下, 以书面的形式约定检验检疫的依据 在该合同中, 买卖双方可以就检验标准 检验项目 检验地点和检验实施者等内容进行具体约定 检验地点与内容 检验地点主要有出口国检验 进口国检验和出口国预检, 进口国复检 其中的出口国检验一般可以分为生产工厂检验或出口港口检验, 而进口国检验则是在目的港检验或卸货口岸检验以及指定的其他地点检验 对于重要的进口商品和大型的成套设备而言, 通常采用装运前预检, 待货物到达目的港后在进行检验 检验地点的确定, 也是买卖双方风险划分的地点 例如, 检验地点选择在出口国检验, 则检验后商品质量变化的风险要由进口商承担, 而检验地点选择在进口国检验, 则出口商要承担进口国检验前商品质量变化的风险 因此, 买卖双方必须根据商品的性质和各自承担风险的能力在合同中确定检验地点 检验的内容主要是指检验的项目, 一般是指商品的尺寸 数量 ( 重量 ) 包装 形状等指标和化学成分 品质等级及各项物理指标和机械特性等 前者是外在指标, 可以通过视觉或简单的仪器或设备测试就可确定商品是否符合要求, 后者是内在指标, 需要通过专用的设

4 备或仪器在一定条件下才能确定商品是否符合要求 检验证书 检检证书是检验人受委托人委托, 对指定的进出口商品进行项目检验或鉴定, 并在专用格式纸上逐一记录检验或鉴定结果的一种书面证明 它也是各种进出口商品检验证书 鉴定证书和其他证明书的统称 它如实记录贸易的一方履行契约的情况, 是处理索赔争议和仲裁 诉讼的主要证明材料, 具有法律依据的有效证件, 也是海关验放 征收关税和优惠减免关税的必要证明 常见的检验证书种类主要有品质检验证书 重量或数量检验证书 兽医检验证书 卫生 / 健康证书 消毒检验证书 熏蒸证书 残损检验证书 积载鉴定证书 财产价值鉴定证书 产地检验证书 价值证明书 船籍证书 船龄证书等 检验证书中的出证机关 地点 证书名称 证书日期和证书内容与结果等项目对证书的效力非常重要, 一般而言, 证书日期必须在装载运输工具开航前签发, 签发地点也须在出口商所在地, 证书名称要与信用证或合同的要求相同, 证书内容所表示的经验结果必须与信用证或合同要求一致 检验证书在国际贸易中起着十分重要的作用 :(1) 作为报关验放的有效凭证 ;(2) 作为履约的有效证明 ;(3) 作为结算货款的有效证明 ;(4) 作为银行议付或出口结汇的依据 ;(5) 作为进出口报关的有效证明 ;(6) 作为结算运费的有效证件 ;(7) 作为仲裁和办理索赔的有效证件等 检验分类 按照不同的分类, 可以得出不同的检验类别, 具体见表 4-1 表 4-1 检验类别分类方法检验类别按检验目的分生产检验 验收检验 第三方检验按检验数量分全数检验 抽样检验 免于检验按商品销售地域分内销商品检验 进出口商品检验按检验手段分感官检验法检验 理化检验法检验按法律规定分法定检验 非法定检验 1) 生产检验 又称生产方检验或卖方检验 是由生产企业或其主管部门自行设立的检验机构, 对所生产的商品进行检验, 其中包括原材料 半成品和成品产品的检验活动 其目的是在生产或出运前及时发现不合格产品, 保证商品质量, 维护企业信誉 2) 验收检验 又称进口方检验或买方检验 是由商品的买方为了维护自身及其顾客利益, 保证所购买的商品符合标准或合同要求所进行的一项检验活动 其目的是及时发现问题, 反馈质量信息, 促使卖方纠正或改进商品质量存在的问题 在实践操作中, 外贸企业或进口商还常派 跟单员 进行驻厂检验, 对商品质量形成的全过程进行的监控或查验, 对发现的问题, 及时要求生产方解决 3) 第三方检验 又称公正检验或法定检验 是由处于买卖利益之外的第三方 ( 如专职监督检验机构 ), 以公正 权威的非当事人身份, 根据有关法律 标准或合同约定标准所进行的商品检验活动 其目的是维护买卖双方的合法权益, 协调矛盾, 促进商品交换活动的正常进行 4) 全数检验 又称全额检验或百分之百检验 是检验人对整批商品逐个 ( 件 / 批 ) 地进行的检验 其特点是能提供全部所检商品的质量信息, 但是其由于检验量大 费用高 耗时

5 长等特点, 易造成检验人员因疲劳而导致漏检或错检的发生 5) 抽样检验 是按照已确定的抽样方案, 从整批商品中随机抽取少量商品, 进行逐一检测, 并依据测试结果去判断整批商品质量合格与否的检验 它具有占用人力 物力和耗时少的优点, 具有一定的科学性和准确性, 是比较经济实用的检验方式 但由于在抽样时, 涉及样本的选取, 一旦选取样品的手段和数量等方面存在问题, 就会影响对整批商品实际质量水平的判断, 因此, 存在一定的误差 6) 感官检验法 凭检验人员感觉器官的感觉 ( 如视觉 嗅觉 听觉 触觉 ) 及积累的实务经验来检验商品的品质 这种方法主要用于检验商品的外观 形态 硬度 弹性 气味 滋味 声音等 其基本手段是采用视 触 嗅 听 敲 抖 折 弯 照 量 数等方法, 也存在一定误差 7) 理化检验法 即采用仪器 化学试剂检测商品的理化性能, 以判明商品内在化学成份 结构 物理性质 安全 卫生及其对环境污染或对人有毒有害等 理化检验可分为化学分析 仪器分析 物理检验和微生物检验等 8) 法定商检 法定商检是国家相关政府部门将需要商检的货物名称以 法检目录 形式向社会公布, 在该目录中, 有 商品编码 商品名称及备注 计量单位 海关监管条件 检验检疫类别 项目, 前三项是与海关 商品编码 相呼应, 并按海关监管要求分别以字母 D 列明, 其中 为 入境货物通关单 为 出境货物通关单 D 为 出 / 入境货物通关单 ( 毛坯钻石用 ) ; 在 检验检疫类别 中有 M N P Q R S, 其中 M 为进口商检, N 为出口商检 P 为进境动植物检疫, Q 为出境动植物检疫, R 为进口食品卫生检验检疫, S 为出口食品卫生检验检疫, L 为民用品入境验证 另外, 废旧物品 外商投资财产鉴定 援外物资和成套设备, 也属于法定商检范围 从图 4-1 中可以看出 非种用黄大豆 的海关监管是, 意味着当该商品属于法定商检, 无论在进口还是出口时, 都必须办理商检手续, 只有经过检验合格的才被允许进口或出口 图 4-1 非种用黄大豆 的海关监管 在实务操作中, 对于那些生产技术水平高和检验条件好 质量管理规范的企业生产或某一商品质量检验结果优秀率长期稳定的商品, 检验机构会给予 免检企业 或 免检商品 的称号, 以资鼓励 抽样检验法简介 由于全数检验存在着检验量大 费用高 耗时长的缺点, 而抽样检验就成为进出口商品质量检验中使用最多的形式之一 假设某一商品的订单数为 N, 如果采用抽样检验法进行检验, 则具体的操作步骤是 : 首先, 检验者按照随机的原则 完全偶然的方法去抽取一定量的样品 n( 也称样本数 n), 第二步就是对所抽取的样品逐一进行检验, 获得这些样品的质量合格与否的信息 第三步就是对所获得质量信息进行分析比较, 如果发现不合格的商品数量低于某一数值 ( 比例 ) 时, 就可以判定整批商品是合格的, 意味着所有订单项下的所有商品, 这一数值以 c 表示, 即合格判定数, 也称接受数 ; 如果发现不合格的商品数量高于某一数

6 值 ( 比例 ) 时, 就可以判定整批商品是不合格的, 可以拒收这一订单项下的所有商品, 这一数值以 Re 表示, 即不合格判定数, 也称拒收数 抽样检验方法的原则是使整批商品中的每一件商品都有同等被抽取的机会, 但是利用抽样检验方法的关键是抽取样品的数量和部位, 需要一种科学可行的方法, 达到公主客观反映整批商品质量的水平的目的 为了科学规范这种抽样检验方法, 国际标准化组织 (ISO) 在 1974 年, 颁布了 ISO2859 的国际通用标准, 我国也颁布随机抽样标准 G2828 计数抽样检验程序, 并不断更新版本, 其中 G/T 是最新的版本 该标准中使用了专用术语 c Re 和 QL 等, 通过这些专用术语的定量数值就可以判定整批产品是否合格 1) 可以接受的质量水平 QL(cceptable Quality Level) 是指生产方和接受方共同认为可以接受的不合格品率 ( 或每百单位的缺陷数 ) 上限,QL 值在 10.0 及以下的, 表示百分不合格品率或每百单位的缺陷数 ; 超过 10.0 的只表示每百单位的缺陷数 不同的 QL 值应用于不同物质的检验上 一般而言,QL 值为 1.0~6.5 是用于服装 纺织品类等产品检验 ;QL 值为 0.010~0.10 是用于电子产品 医疗器械类产品等检验 在使用 QL 抽样时, 一旦抽取的数量相同, 则 QL 后面跟的数值越小, 允许的瑕疵数量就越少, 说明对品质要求越高, 检验就相对较严 2) 检查水平在 G2828 抽样标准中, 规定了三个一般检查水平 :Ⅰ Ⅱ Ⅲ 和四个特殊检查水平 : S-1 S-2 S-3 S-4 它与检查的宽严程度没有关系 如无特殊要求, 采用一般检查水平 Ⅱ, 即正常检查水平 ; 但检查费用较低或需要提高抽样的鉴别能力时, 可采用一般检查水平 Ⅲ 特殊检查水平一般用于破坏性检查, 或产品及检查费用高的情况 ; 特殊检查水平的样本量较少, 所以又称小样本 表 4-2 说明了批量 检查水平 ( 特殊检验水平和一般检验水平 ) 字码表的关系 例如, 对于批量为 件的服装订单, 当选择 一般检验水平 Ⅰ 时, 字码表 应该选择 K 表 4-2 样本量字码表特殊检验水平一般检验水平批量 n S-1 S-2 S-3 S-4 Ⅰ Ⅱ Ⅲ 2~ 8 9~ 15 16~ 25 26~ 50 51~ 90 91~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 及其以上 D D D D D D E E E D D E E F F G G H D E E F G G H J J K D E F G H J K L M N D E F G H J K L M N P Q D E F G H J K L M N P Q R 3) 抽样参数的确定抽样方案的确定就是确定样本大小 n 抽样合格评定 c 和抽样不合格判定数 Re 其实施步骤是 : (1) 规定产品的质量标准 区分合格与否以及不合格的等级 (2) 确定检查水平 检查水平的确定结合实际情况 在实务操作中, 一般是由进口商决定的

7 (3) 确定 QL QL 值的确定, 通常情况下是由进口商决定, 也可以由买卖双方协商而定 在确定 QL 值应该考虑产品的种类 被检产品对整机的影响程度 产品的价格和检查项目等因素 也就是说, 当被检产品失效后会给整机带来严重危害的, 应选用 QL 较小数值, 反之, 可选用较大的 ; 当被检产品检查项目少时, 宜选用 QL 较小数值, 检查项目多宜选用较大的 QL; 产品价格较高时, 应选用 QL 较小数值 ; 电气性能宜用小的 QL, 机械性能居中, 外观质量可用较大的 QL; 同一产品中, 重要检验项目应选用 QL 较小数值, 次要项目选用 QL 较大等 (4) 确定抽样方案的类型 通常是指进行一次抽样还是二次抽样等 (5) 确定样本字码 利用表 4-2, 根据检验的批量和检验水平来确定, 并找到批量 n 所在的行和检验水平所在的列, 从该行和列的交叉栏找到字母 4) 确定抽样方案抽样方案是检验产品的基础, 按抽样次数, 可以分为一次 二次和多次计数抽样检查方法 一次计数抽样检查方法是最基本和简单的抽样检查方法, 二次计数抽样检查方法, 是在一次计数抽样检查方法的基础上发展起来, 多次计数抽样检查方法的程序与计数二次抽样检查方法相似, 只是抽检次数增多, 一般为五次 ( 见 G2828 附表 4-3) 现在以 一次抽样方案 为例进行说明 一次抽样方案是考虑了经济因素后, 首先以 正常检查 为始, 随着产品质量水平的状况, 随时调整检查方案的严格程度, 具体步骤见图 4-1 批注 [U1]: 插表 4-3 正常检验一次抽样方案 变劣变优加严检查正常检查放宽检查变优变劣更劣不合格批的检查判断 暂停检查 待宽检查 图 4-1 一次抽样检查步骤 5) 检验实例现在以一实例说明抽样检验的过程 浙江星光进出口公司 ( 简称 浙江星光 ) 与绍兴明星服饰有限公司 ( 简称 绍兴明星 ) 签订了委托加工男式衬衣的合同, 合同规定绍兴明星在订单完成前 7 天通知浙江星光, 由浙江星光派员按 G2828 要求按一般检验水平 I 进行正常抽样检验 (QL=2.5), 检验合格后, 方可出运 2008 年 4 月 25 日, 浙江星光进出口公司品质检验员小王接到绍兴明星服饰有限公司的通知, 称订单项下共计 件男式衬衣将于 5 月 8 日完成, 希望派员检查 浙江星光品质检验员小王设计了检查步骤, 如下 : 第一步 : 在表 4-2 中, 订单数为 的 批量 属于 10001~35000 范围, 一般检验水平 I 的字码为 K ; 第二步 : 在表 4-3 正常抽样一次检验方案中, 字码为 K 所对应的随机抽样数量至少为 125 件 ; 第三步 : 从正常抽样一次检验方案表中,QL=2.5 项下, 查得 c=7, Re=8; 小王认为, 在 件男式衬衣中, 随机抽样数量 125 件作为样本进行检验, 如果发现其中不合格品数量低于 7 件以下的, 即判为整批全部合格 如果发现其中不合格品数量高于 8 件 ( 含 ) 的, 即判为整批全部不合格, 予以拒收 4.2 商品检验的一般流程 法定商检的流程

8 法定检验是指国家以立法形式, 通过强制手段, 对重要的进出口商品指定由商检机构统一执行强制性检验 属于法定检验的出口商品, 未经检验合格者不得出口, 同理, 属于法定检验的进口商品, 未向商检机构报验或检验不合格的不能获得海关验放, 即使进口也不准销售与使用 检验方法主要采用抽样检验 法定商检的流程主要有预约报检 施检和签证 1) 预约报检属于法定检验的进出口货物的货主或其代理人首先向国家商检部门申请报检, 对货物出口而言, 出口商必须在装运前或报关前 7 天向属地 ( 产地 ) 商检部门预约报检, 填写申请表, 并提供相应合同 厂检原始记录单 商业发 装箱单 ( 重量单 ) 出口商品包装性能检验单等单证, 如果是凭样成交还应该提供原样及产品说明书 技术资料等 需要指出的是, 在预约报检前, 出口商必须完成出口商品的包装检验和材料或商品成分的检验 对于进口货物而言, 收货人必须向卸货口岸或者到达站的商检机构办理报检手续 属于非法定检验的进出口货物, 一般是由进口商或其代理人按合同的约定对货物进行检验, 当然, 出口商委托第三方检验机构进行检验 不管是进口商还是第三方检验机构进行检验, 出口商制定生产计划, 在货物完成后及时通知进口商 2) 施检施检是指国家商检部门所属的地方商检局应出口商的要求, 在指定的地点, 对指定的货物按国家规定程序及标准所进行检验的一种方式 实施检验的主要内容, 包括商品的质量 规格 数量 重量 包装 安全和卫生等方面的一系列指标 就目前而言, 一般是出口检验实行 产地检验, 口岸发行, 对于进口而言, 在报检 报关后, 对进口货物实施检验 3) 签证商检机构进行检验之后, 符合标准, 认为合格的, 签发商品检验证书, 海关依据商品检验书予以验放 商品经过检验不合格的, 商检机构发给不合格通知书, 经返工整改后, 可以申请一次复验 复验仍不合格的, 出口商品不准出口, 进口商品不准销售使用 图 4-2 法定商检流程示意图就目前而言, 出口商检后的证书形式主要有 出境货物通关单 和 出境货物换证凭条 如果证书需要更改, 则报检人必须按商检局的要求, 在填妥 更改申请单 后, 交还原证书, 经相关部门的审核同意后方可办理更改手续 如果证书遗失, 申请单位必须填写 更改申请单, 并办理了相应的手续后, 经相关部门同意后方可办理 非法定商检的流程 非法定商检, 一般是以买卖双方合同为主要依据, 对商品按一定的程序进行检验 就商品出口而言, 与法定商检不同的是检验地点 检验标准和检验机构, 法定商检一般是在出口地按国家标准由国家商检部门进行检验, 而非法定商检, 则是由进口方指定的检验机构按国际标准或事先拟定的标准进行检验, 检验地点可以在出口国, 也可以在进口国 另外, 就检验步骤而言, 进口商为了实时掌握商品生产和质量情况, 会委派跟单员对整个生产过程的原材料质量 半成品和成品质量进行跟踪, 即生产前检验 ( 也称原材料检验 ) 生产中期检验和生产尾期检验 不管是法定商检还是非法定商检, 检验机构在检验结束后, 都会对商品的质量总体水平有明确的检验结论 检查方法主要有全检和抽样检验 非法定商检的流程主

9 要包括自检 预约检验 施检和签发检验证书, 其简要过程归纳如图 4-3 出口商自检预约检验 施检 签发证书 进口商 指定机构 反馈检验结果图 4-3 非法定检验流程示意图 4.3 国际物流中的通关 基本概念 1) 我国海关的沿革简介我国古代是从西周开始设关的, 其目的在于防止奴隶外逃和奸细潜入, 带有军事色彩 西周以后逐步进入封建社会, 关卡增多, 并开始征收关税 在中国海关发展和演变的过程中, 正式使用海关这一名词是在清朝康熙二十四年 ( 公元 1685 年 ) 当时设立了江 浙 闽 粤四海关 新中国成立后, 经过一系列的改革, 统一名称为海关, 即中华人民共和国海关 中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关 海关肩负着监管进出境的运输工具 货物 行李物品 邮递物品和其他物品, 征收关税和其他税 费, 查缉走私, 并编制海关统计和办理其他海关业务等神圣职责 由国务院设立海关总署, 统一领导全国海关 国家在对外开放的口岸和海关监管业务集中的地点设立海关 并形成了集中统一管理的垂直领导体系 海关的隶属关系, 不受行政区划的限制 海关的组织结构分为海关总署 直属海关和隶属海关三级 隶属海关由直属海关领导, 向直属海关负责 ; 直属海关由海关总署领导, 向海关总署负责 海关依法独立行使职权, 向海关总署负责 目前, 海关总署下设有 41 个直属海关及 3 个海关院校, 在广东设有广东分署, 在上海和天津设有特派员办事处 2) 海关的性质 任务和权力海关的性质有 : (1) 海关是国家的监督管理机关, 代表国家独立先行监督管理权, 是国家上层建筑的组成部分 (2) 海关监管的范围是进出关境的活动 海关监管的对象是 : 进出境运输工具 货物 行李物品 邮递物品和其它物品, 以及上述货物 物品有关的仓库 场所和国内运输工具 (3) 海关是一个行政执法部门, 执法依据是 海关法 和其他有关法律 行政法规 依据 海关法, 海关的基本任务有四项, 即监督管理进出境的运输工具 货物 行李物品 邮递物品和其他物品 ; 征收关税和其他税费 ; 查缉走私 ; 编制海关统计, 其中监管是海关最基本的任务, 是四项任务的基础, 海关的其它任务都是在监管工作的基础上进行的 海关权力是指国家通过 海关法 赋予海关在监督管理活动中的支配 管理 指挥的权

10 力 海关权力具有特定性 独立性 强制性和即决性 国家赋予海关的权力有以下几项具体内涵 : (1) 许可审批权, 即对特定地区 企业或特定用途的进出口货物减 ( 免 ) 征关税 对企业报关权以及从事海关监管货物的仓储 转关运输货物的境内运输 保税货物的加工等业务的许可 对报关员的报关从业许可等 ; (2) 税费征收权, 即征收进出口关税 进口环节增值税和消费税 滞 ( 纳 ) 报金等 ; (3) 行政监督检查权, 包括检查权 查验权 查阅和复制权 查问 ( 询 ) 权 稽查权 扣留权 变价抵缴权等 ; (4) 可以配备和使用武器的权力 ; (5) 其他行政处理权, 如行政命令权 行政奖励权 行政裁定权 行政复议权 行政处罚权 对进出境货物有关的知识产权实施保护等 3) 报关 通关和结关一般而言, 报关是指进出口货物收发货人 进出境运输工具负责人 进出境物品的所有人或者他们的代理人向海关办理货物, 物品或运输工具进出境手续及相关海关事务的过程 报关的分类归纳见表 4-4 表 4-4 报关种类分类方法报关的种类按报关的对象进出境运输工具报关 货物报关 物品报关按报关的目的进境报关 出境报关按报关的实施者自理报关 代理报关自理报关是指进出口货物收发货人自行办理报关手续的行为 自行办理报关手续的进出口货物手续的进出口收发货人就是自理报关单位 代理报关是指接受进出口货物收发货人的委托代理其办理报关手续的行为 我国 海关法 规定 : 进出口货物, 除另有规定的外, 可以由进出口货物收发货人自行办理报关纳税手续, 也可以由进出口货物收发货人委托海关准予注册的报关企业办理报关纳税手续 我国 海关法 把有权接受他人委托办理报关纳税手续的企业称为报关企业 目前, 报关企业主要有专业报关企业 ( 如报关行 ) 货代企业等, 他们接受进出口货物收发货人的委托, 以委托人的名义或以报关企业自身的名义办理报关手续, 前者被称为直接代理报关, 后者被称为间接代理报关 间接代理报关法律责任要大于直接代理报关 结关是指进口货物 出口货物和转运货物进出一国海关关境或国境时, 必须向海关申报, 办理海关规定的各项手续, 履行各项法规规定的义务 ; 只有在履行各项义务, 办理海关申报 查验 征税 放行等手续后, 货物才能放行, 货主或申报人才能提货 同样, 载运进出口货物的各种运输工具进出境或转运, 也要向海关申报, 办理海关手续, 得到海关的许可 对经口岸放行后仍需继续实施管理的货物, 海关在固定的期限内进行核查, 对需要补证 补税货物做出处理直至完全结束海关监管的工作程序 货物在结关期间, 不论是进口 出口或转运, 货物都处于海关监管之下, 不准自由流通 通关是报关和结关的统称 是任何进出口货物 物品 进出境运输工具必须经办的海关业务环节 4) 国境和关境国境是一个国家以边界为界限, 全面行使主权的境域, 包括领土 领海 领空 关境是指执行统一海关法令和征收关税的领域 一般情况下, 国境与关境是统一的, 也有国境大于关境的, 如设有自由港 自由贸易区 特区 保税区等 ; 还有一种是国境小于关境的, 如组成经济同盟 关税同盟的国家 我们平时通常所指的商品进出国境也就是进出关境 5) 报关单位和报关员

11 报关单位是指已完成报关注册登记手续, 有权办理进出口货物报关手续的境内法人, 包括自理报关单位 专业报关单位和代理报关单位 自理报关单位是指只能为本单位办理进出口货物报关手续的报关单位, 专业报关单位和代理报关单位指专门为其他单位办理进出口货物报关手续的报关单位 目前, 下列单位有资格向海关申请办理报关注册登记, 成为报关单位 : (1) 专门从事报关服务的企业 ( 如报关行 ), 即专业报关单位 ; (2) 经营对外贸易仓储运输 国际运输工具, 兼营报关服务业务的企业, 即代理报关单位 ; (3) 有进出口经营权的企业, 即自理报关单位 报关员系指经报关员资格考试取得报关员资格, 按海关规定程序在海关注册, 向海关办理进出口货物报关业务的人员 报关注册登记是指海关对进口货物收货人 出口货物发货人或他们的代理人申请报关权的批准手续 报关权是海关授予企业向海关办理进出境手续的权利 报关权与经贸管理部门授予企业经营进出口业务的经营权在性质 作用 所需条件和审批授权机关等方面都不同 外经贸管理部门批准企业可经营进出口业务, 不代表企业就享有报关权 报关权是海关授予企业的特有的权利 海关批准企业办理报关注册登记, 就等于已获取报关权 根据海关总署有关文件规定, 享有合法进出口经营权, 并在海关注册的进出口企业均可申请办理异地报关备案手续, 经主管地海关和备案地海关审核同意后, 可在备案地海关开展本企业经营范围内的进出口报关业务 办理了报关注册登记 异地报关备案登记手续的报关单位及领取了 报关员证 的报关员, 每年应主动在主管海关指定的时间内办理年审年检手续 报关单位及其报关员原则上应同时办理年审年检手续, 特殊情况不能同时办理的, 应经主管海关同意 进出口货物的通关 1) 进出口货物的通关报关工作的全部程序一般可分为三个阶段 : 申报 查验 放行 海关作业的四个环节一般可分为 : 审单 查验 征税 放行 (1) 进出口货物的申报进出口货物的收 发货人或者他们的代理人, 在货物进出口时, 应在海关规定的期限内, 按海关要求填写进出口货物报关单, 随附有关的货运 商业等单据 ( 必要时还要出示批准货物进出口的证件 ) 向海关申报 报关的主要单证有以下几种 : 1 报关单报关单种类见表 4-5 分类方法按进出口状态分按表现形态分 按使用性质分 按颜色分 表 4-5 报关单种类种类进口货物报关单 出口货物报关单纸质报关单 电子数据报关单 进料加工进出口货物报关单 来料加工进出口货物报关单 一般贸易及其它贸易进出口货物报关单 需国内退税的出口货物报关单 浅绿色 ( 来料加工进出口货物报关单 ) 粉红色( 进料加工进出口货物报关单 ) 浅蓝色 ( 一般贸易及其它贸易进出口货物报关单 ) 浅黄色( 需国内退税的出口货物报关单 )

12 纸质进口货物报关单一般有一式五联, 分别是 : 海关作业联 海关留存联 企业留存联 海关核销联 进口付汇证明联 ; 纸质出口货物报关单一般有一式六联, 分别是 : 海关作业联 海关留存联 企业留存联 海关核销联 出口收汇证明联 出口退税证明联 报关单填报项目要准确 齐全 字迹清楚, 内容要与其它的随附单据相符并一致 ; 报关单内各栏目中, 凡需填写海关规定的统计代号 税则号及税率一项, 都必须按海关要求填写 ; 每份报关单限填报不同 HS 编码的五项商品 ; 不同的贸易方式 不同的运输方式或相同的运输方式但不同航次的货物, 应分别填写报关单 ; 如有其他情况需变更已申报内容的, 应主动 及时向海关递交书面更改申请单 2 运输单据任何进出口货物通过海关, 都必须在向海关递交已填好的报关单的同时, 交验有关的货运单据, 接受海关审核诸种单证是否一致, 并由海关审核后加盖印章, 作为提取或发运货物的凭证 随报关单同时交验的货运有 : 海运进口提货单 海运出口装货单 ( 需报关单位盖章 ); 陆 空运运单 ; 3 商业单据商业单据主要是指货物的发票 装箱单或重量单 海关发票等 ; 4 其它单据主要有进出口许可证 产地证明 贸易合同 保险单 商检单 减 ( 免 ) 税证明 加工贸易手册 报关委托书等 以上这些单据签发人有些是政府相关部门 ( 如进出口许可证 ) 有些是商检局或贸促会 ( 产地证明 商检单 ) 签发 有些是在海关事先办妥的 如减 ( 免 ) 税证明 加工贸易手册 有些则需要进出口收 ( 发 ) 货人与其委托代理人共同盖章签发 ( 如报关委托书 ) 综合以上运输单据 商业单据和其它单据所涉及的单证, 可以归纳见表 4-6 表 4-6 单证种类与含义单证性质单证含义单证种类与进出口货物直接相关的商业和发票 装箱单 提 ( 装 ) 货凭证 出口收汇核基本单证货运单证销单 进出口货物免税证明等国家有关法律并实行特殊管制的配额许可证管理证件 各类特殊管制的证件等特殊单证证件海关认为必要时查阅或收取的单贸易合同 货物的原产地证明 委托单位的工预备单证证商证书 委托单位的账册资料及其它相关单证 值得注意的是, 在向海关报关时, 以上这些单据必须是在有效期内的, 单据所显示的货物进出口口岸与实际报关的口岸要一致, 单据之间对货物的描述 计量单位 数量 运输标志 ( 唛头 ) 等各项内容一致且无矛盾 (2) 进出口货物的查验进出口货物, 除海关总署特准查验的以外, 都应接受海关查验 查验的目的是核对报关单证所报内容与实际到货是否相符 ( 即货 单相符 ), 有无错报 漏报 瞒报 伪报等情况, 审查货物的进出口是否合法 海关查验货物, 是在海关规定的时间和场所进行, 并要求货物的收 发货人或其代理人到场, 按海关的要求负责办理货物的搬移 拆装箱和查验货物的包装等工作 海关认为必要时, 可以径行开验 复验或者提取货样 货物保管人应当到场作为见证人 查验货物时, 由于海关关员责任造成被查货物损坏的, 海关应按规定赔偿当事人的直接经济损失 赔偿办法 : 由海关关员如实填写 中华人民共和国海关查验货物, 物品损坏报告书 一式两份, 查验关员和当事人双方签字, 各留一份 双方共同商定货物的受损程度或修理费用 ( 必要时, 可凭

13 公证机构出具的鉴定证明确定 ), 以海关审定的完税价格为基数, 确定赔偿金额 赔偿金额确定后, 由海关填发 中华人民共和国海关损坏货物 物品赔偿通知单, 当事人自收到 通知单 之日起, 三个月内凭单向海关领取赔款或将银行帐号通知海关划拨, 逾期海关不再赔偿 赔款一律用人民币支付 (3) 进出口货物的放行海关对进出口货物的报关, 经过审核报关单据 查验实际货物, 并依法办理了征收货物税费手续或减免税手续后, 在有关单据上签盖放行章, 货物的所有人或其代理人才能提取或装运货物 此时, 海关对进出口货物的监管才算结束 另外, 进出口货物因各种原因需海关特殊处理的, 可向海关申请担保放行 海关对担保的范围和方式均有明确的规定 2) 过境 转运和通运货物的通关过境 转运和通运货物都是由境外启运, 通过我国境内继续运往境外的货物 这类货物仅在我国境内运输及短暂停留, 不做销售 加工 使用以及贸易性储存 具有过境的特征 转运货物是指由境外启运, 用某一种运输工具 ( 如船舶 航空器等 ) 运送入境, 通过在我国境内设立海关的地点换装另一运输工具 ( 如转船或转机等 ) 后, 继续运往境外的货物 其特点是不通过境内陆路运输的 过境货物是指由境外启运, 通过我国境内陆路运输, 继续运往境外的货物 通运货物是指由境外启运, 由某一种运输工具 ( 如船舶 航空器等 ) 运送入境, 并由原运输工具运送境外的货物 按海关合作理事会主持签订的 京都公约 的附约规定, 将这一类货物的通关业务定义为 在海关监督下, 货物从进口运输工具换装到出口运输工具, 其进口和出口均在一个海关范围内办理 免征进口关税, 并提供进出口手续的便利 按 中华人民共和国海关法 第三十六条的规定 : 过境 转运和通运货物, 运输工具负责人应当向进境地海关如实申报, 并应当在规定期限内运输出境 从这个意义上说, 这类货物也具有暂时进境的性质, 我国海关将此列入适用特别通关制度的范围, 而不是暂准 ( 时 ) 进出口通关制度规定的范围 过境 转运和通运货物虽然有着不同的通关手续, 但其主要相同点如下 : 在有载运货物的运输工具进境后, 承运人应填写 进口载货清单, 向进境地海关申报, 并提供列明载运货物的名称 数量 起运地和到达地等内容, 是过境或转运或通运的需一一注明, 其运输工具和货物都处于海关监管之下, 并在规定时间内出境 对于转运货物的条件, 具备下列之一才可办理转运手续 : (1) 持有转运或联运提货单的 ; (2) 进口载货清单上已注明是转运货物的 ; (3) 持有普通提单, 但在起卸时已向海关声明转运的 ; (4) 误卸的进口货物, 经运输工具经理人提供确实证件的 ; (5) 因特殊原因申请转运, 经海关批准的 但下列货物是被禁止过境的 : (1) 来自或运往我国停止或禁止贸易的国家和地区的货物 ; (2) 各种武器 弹药 爆炸物品 及军需品 ( 通过军事途径运输的除外 ); (3) 各种烈性毒药 麻醉品和鸦片 吗啡 海洛因 可卡因等毒品 ; (4) 我国法律 法规禁止过境的其他货物 物品 3) 转关运输货物的通关转关运输是指进出口货物在海关监管下, 从一个海关运载至另一个海关办理某项海关手续的行为 与之相应的转关运输货物, 一般可分为三类 : 进口转关运输货物 出口转关运输货物 境内转关运输货物

14 按 海关法 的规定, 进出口货物应当在进出境地办理海关手续 也就是 : 对于进口转关, 是指由进口货物的收货人或其代理人向进境地海关办理申请转关手续, 经海关同意后, 运往另一设关地点办理进口海关手续 对于出口转关, 即在境内一设关地点 ( 启运地 ) 办理出口海关手续 ( 报关后由海关出具纸质关封交出境地海关 ) 后运往出境地, 由出境地海关监管放行 需要指出的是, 充当承担转关运输工具和承运人的资格条件, 是要在海关备案并被批准可从事转关运输的车辆和经营货物转关运输的单位, 并按海关规定的运输线路和时间内将货物运送至指定的场所 4) 邮递和快件的货物 物品 文件的通关邮运和快件货物 物品的进出境是指其经营人通过自有的营运网络, 将客户的小批量的货物 物品或文件运送进出境的行为过程 邮运和快件货物 物品 文件的经营人 发货人或其代理人应如实向海关申报, 并履行有关义务, 所有进出境的货物 物品 文件只有在符合国家有关对外贸易管理规定, 所提供的许可证件齐全有效, 经海关检查情况正常, 并履行报关或纳税义务后方得以放行 邮递和快件货物 物品 文件是进境的, 则应当在运输工具申报之日起 14 天内 ; 属出境的, 应当在运输工具离境 3 小时前, 分别向海关申报, 接受海关的查验 5) 进出境运输工具的通关在国际贸易中, 货物的交付通常需要依靠国际间的长途运输来实现, 而作为这种运输行为的主体 - 承运人和运输工具, 则根据买方或卖方的要求, 将相关的货物载运到指定地点, 起着完成国际间买卖行为的纽带作用 离开了运输工具, 就无法实现商品国际间流通, 买卖双方的货物不能进入对方关境, 也就无法实现国际贸易 因此, 当今世界各国海关在对国际贸易货物进出本国关境作出规定或限制的同时, 也对载运国际贸易货物的运输工具进出本国关境的行为以法律形式以予界定, 明确了相关的权利和义务, 保证了国际贸易运输业的健康发展 (1) 进出境运输工具的种类 1 船舶 主要指机动和非机动的进出我国关境的海上 国界江河上的往来船舶 ; 转运 驳运进出口旅客或货物的船舶 ; 兼营境内外旅客或货物运输的船舶以及其他进出境船舶 2 车辆 主要指进出关境的客车 货车 行李车 邮政车 机车 发电车 轨道车和其他进出境的机动车 非机动车等 3 航空器 主要指载运进出境旅客或进出口货物的民用飞机 4 驮畜 指载运进出境旅客或进出口货物的马 驴 牛 骆驼等用于运输的牲畜 (2) 进出境运输工具的基本通关原则 1 预报信息的原则船舶 火车 航空器是载运进出境货物 物品和人员的主要运输工具, 具有业务量大, 进出 停留 靠泊时间 地点相对固定的特点, 同时也会遇到延误 变更等特殊情况 因此, 海关法 规定: 进出境船舶 火车 航空器到达和驶离时间 停留地点 停留期间更换地点以及装卸货物 物品时间, 运输工具负责人或者有关交通运输部门应当事先通知海关 使海关能到位监管, 及时办理运输工具进出手续, 保证货物 物品顺利装卸 2 指定路线行进的原则由于海关并不都设立在关境线上, 因此, 进境运输工具在进境后还需继续驶往设关地点办理进境手续 ; 出境运输工具在设关地办结海关手续后还需驶经关境线前往境外目的地 对这一行进过程, 海关法 规定: 应当按照交通主管机关规定的路线行进 ; 交通主管机关没有规定的, 由海关指定, 以使进境运输工具在到达设关地向海关申报时保持进境时的原有状态, 出境运输工具离境时保持办结海关手续时的原有状态, 并确保行驶在境内的进出境

15 运输工具遵守我国的交通管理法规 运输工具在指定路线行进途中不得转道绕行 上下人员或装卸货物 物品 3 如实申报的原则进出境运输工具的申报与货物 物品的申报具有共同的法律特征, 但有其自身的特殊性, 主要体现在 : 申报的主体是作为进出境货物 物品承运人的进出境运输工具的负责人 ; 申报的形式和要求较为简便, 不规定运输工具负责人必须另行填写统一格式的报关单, 而只需交验运输工具随附的 符合国际商业运输惯例, 能反映运输工具合法性和所承运货物 物品真实性的证件 单据 进出境运输工具的负责人必须对其交验单证的真实性负责 4 接受监管和检查的原则海关在接受申报, 并对交验单证进行审核后, 将根据申报事项和具体情况决定如何对运输工具进行实地 实物的监管和检查 其监管检查的方式则根据运输工具的种类 作业状态 风险程度及口岸监管条件等因素决定 海关在检查进出境运输工具时, 按照 海关法 的规定 : 运输工具负责人应当到场, 并根据海关的要求开启舱室 房间 车门 ; 有走私嫌疑的, 并应当开拆可能藏匿走私货物 物品的部位, 搬移货物 物料 海关根据工作需要, 可以派员随运输工具执行职务, 运输工具负责人应当提供方便 海关对运输工具检查的方法一般有下列三种 : 例行抽查, 通过对运输工具的表部检查, 观察有无走私违法的迹象 ; 重点抽查, 通过对运输工具的某一特定部位进行较为详细的检查, 确认有无走私违法的嫌疑 ; 重点查抄, 即对运输工具可能藏匿走私货物 物品的所有部位进行彻底 仔细地检查, 确认有无走私违法的事实 对大多数合法进出境的运输工具, 在海关办理手续时, 如未发现走私违法迹象也可不予检查或实施例行抽查 运输工具在装卸进出境货物 物品或者上下进出境旅客时, 应当接受海关的监管 货物 物品装卸完毕, 运输工具负责人应当向海关递交反映实际装卸情况的交换单据和记录 上下进出境运输工具的人员携带物品的, 应当向海关如实申报, 并接受海关检查 5 遵守法律设限的原则对进出境运输工具, 海关法 除有上述手续方面的规定外, 还对移动 转让或移作他用 非进出境运输工具载运等设置了监控限制 : 对运输工具驶离的限制 : 停留在设关地点的进出境运输工具置于海关监管下, 所载货物 物品 物料均属海关监管对象 因此, 未经海关同意或办结海关手续, 不得擅自驶离 对运输工具转关的限制 : 进出境运输因其运营需要, 在尚未办结海关手续的情况下, 从一个设立海关的地点驶往另一个设立海关的地点, 应当符合海关监管要求, 办理海关手续 ; 未办结海关手续的, 不得改驶境外 对运输工具用途的限制 : 进境的境外运输工具和出境的境内运输工具, 未向海关办理手续并缴纳关税, 不得转让或者移作他用 用于载运货物 物品及旅客的车 船 飞机等海关原本将其作为进出境运输工具来实施监管, 如发生转让或者移作他用, 实质是使其法律属性由 运输工具 转变为 进出口货物, 因此, 只有按货物办理了相关手续, 运输工具的用途才能变更 非国际营运船舶从事进出境活动的限制 : 沿海运输船舶 渔船和从事海上作业的特种船舶, 未经海关同意, 不得载运或者换取 买卖 转让进出境货物 物品 按照海

16 关规定只有具备以下条件之一的船舶才能载运进出境货物 物品 : a. 承担国际运输业务的境外或境内的船舶 ; b. 经海关批准从事转关运输业务的沿海运输船舶或内河驳运船舶 ; c. 具备合法证明, 准予运输进出境货物 物品的运输船舶 因此, 沿海运输 船舶 渔船和从事海上作业的特种船舶, 除非获得海关签发的 证明文件, 否则, 任何一种与进出境有关的经营活动, 都将被视作非法 6 兼营 改营的原则兼营是指从事国际运输的运输工具在同一航次内在境内运输进出口货物 旅客的同时, 利用空余舱位兼营境内两地间的境内货物和境内 旅客的运输业务 按照 海关法 的规定 : 进出境船舶和航空器兼营境内客 货运输, 需经海关同意, 并应当符合海关监管要求 因此, 有兼营意向的进出境船舶和航空器应在向所在地海关办理兼营登记手续, 获得海关签发的批准证明后, 方能从事兼营业务 改营是指由原经营国际运输改为经营境内运输 包括三种情况 : 一是兼营船舶和航空器改营境内运输 ; 二是原经营国际运输的船舶和航空器改营境内运输的 ; 三是其他进出境运输工具 ( 包括火车 汽车等 ) 因故经营境内运输的 海关法 规定 : 进出境运输工具改营境内运输, 需向海关办理手续 7 不可抗力停降等的规则 不可抗力 是指当事人对某一事件的发生与后果不能避免并且不能克服的客观情况 包括因自然原因引起的和因社会原因引起的两种 按照 海关法 的规定 : 进出境船舶和航空器, 由于不可抗力的原因, 被迫在未设立海关的地点停泊 降落或者抛掷 起卸货物 物品, 运输工具负责人应当立即报告附近海关 税费 进出口税费是指关税 消费税 增值税 船舶吨税及海关监管手续费等进出口环节中海关依法征收的税 费 而根据海关总署 2004 年第五号公告, 从 2004 年 2 月 12 日起停止对进口减税 免税和保税货物征收海关监管手续费, 故不再叙述, 这里主要对关税作一介绍 1) 关税关税是一国根据本国经济 政治的需要, 由海关按照国家制订的关税税法 税则, 对准许进出境的货物和物品所征收的一种税 它具有强制性 无偿性和固定性等特点 ; 具有增加财政收入 ( 是国家财政收入的三大来源之一 ) 保护与促进国内生产 调节进出口商品结构和经济利益分配等作用 另外, 进出口关税在国际经济贸易活动中, 也是国与国之间交往时使用的一种手段 因此, 关税体现了国家的经济和对外政策 (1) 征收的对象关税征收的特定对象是进出口货物及进出境的行李物品 邮递物品及其他物品 国家通过海关对上述货物和物品征收进口关税, 是因为进口货物和进境物品要在国内消费, 对国内经济建设与生产和国内的消费市场产生影响 ; 当然, 国内货物出口或物品出境也会影响到国内的经济及资源结构 (2) 关税的种类 税率和计征方法关税可以依据征收对象 目的 优惠程度和标准的不同派生出的种类, 具体见表 4-7 表 4-7 关税的分类分类方法关税的种类按征收对象分进口关税 出口关税 过境关税按征收目的分财政关税 保护关税

17 按征收的依据分正常关税 附加关税按征收的优惠程度分普通关税 最惠国关税 特惠关税 普遍优惠关税按征收的标准分从量税 从价税 混合税 选择税进口税是对境外商品进口时所征收的正常关税, 它或在进入关境时征收 或在商品从海关保税仓库中提出, 投入国内市场时征收 进口税是关税中最重要的一种 在一些废除了出口税和过境税的国家, 进口税是唯一的关税 因此, 进口关税是执行关税政策的主要手段 正常进口税可以分为最惠国税和普通税两种 最惠国税适用于与本国有贸易协定的国家和地区, 当然凡是 WTO 的成员方之间也能享受最惠国待遇 否则只能适用于普通税 最惠国税与普通税的税率差别很大, 两者之间有时相差一倍以上 在国际贸易中进口税是与商品的加工程度呈正相关关系 如欧盟以前对棉花是免税的, 棉纱的进口税率则为 8%, 而棉织品却达到了 14% 而在美国, 对棉纺衬衣的普通税率曾高达 45%, 即使是最惠国税率也要 21% 出口税是对本国商品出口时所征收的关税 因为征收出口税会导致本国商品在国外市场上的竞争能力的降低, 不利于扩大出口, 所以目前大多国家都不征收出口税 但有些国家, 主要是一些发展中国家的小国家, 现在仍对某些商品征收出口税, 目的在于保证本国市场的供应, 或是为了保证其财政收入 目前, 我国对一小部分商品 ( 如资源性和高耗能的商品 ) 征收出口税 过境税是对经过本国国境或关境运往另一国的外国货物所征收的关税 由于过境货物对本国市场和生产没有影响, 而且外国货物过境时, 可以使铁路 港口 仓储等方面从中获得一些益处, 因此目前世界上大多数国家不征收过境税, 仅在外国货物通过本国国境或关境时, 征收少量准许费 印花费 签证费 统计费等 在我国, 海关也不征收过境税 进口附加税是对进口商品除征收正常关税外再加征的额外的关税 这种税种是一种特定的临时性措施, 其目的是为了解决国际收支逆差, 防止外国商品倾销, 或对某国实行歧视与报复等 如 1971 年美国出现了贸易逆差, 当时的尼克松政府为了应付国际收支危机, 实行新经济政策, 对进口商品征收 10% 的附加税, 此举在实行半年以后因盟国的反对而被迫取消了 以下两种税也是进口附加税中比较典型的 : 反贴补税 反贴补税又称抵消税 它是针对直接或间接接受任何贴补和奖金的外国商品所征收的一种进口附加税, 征收这种税的目的是为了抵消外国商品所享受的补贴金额 反倾销税 反倾销税是针对实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税 目的在于抵制外国商品倾销, 保护本国产品和国内市场 普遍优惠关税是发达国家给予发展中国家出口制成品和半制成品普遍的 非歧视的 非互惠的一种关税优惠 其中 普遍的 就是指发达国家对发展中国家或地区向其出口的制成品和半制成品给予普遍的优惠关税待遇 ; 非歧视的 是指所有发展中国家都能享受无歧视 无例外地优惠关税待遇 ; 非互惠的 即 非对等的, 是指发达国家应单方面给予发展中国家特别的关税减让, 而不要求发展中国家给予同等优惠待遇 要获得普遍优惠关税, 出口商必须向进口商提供本国政府相关部门签发的专用证书 ----GSP FORM 1, 然后由进口商向进口国海关出示, 从而获得优惠关税 从量税是依据商品的数量 重量 容量 长度和面积等计量单位为标准来征收关税的 它的特点是不以商品价格的构成来改变税额, 而且计算起来较简单 如盐税 另外, 当物价上涨时, 从量税税额是不能随之增加的, 其保护作用小 ; 物价下跌时, 税额不受影响, 其保护作用大 我国曾经对部分服装产品出口征收了从量税 从量税的计算公式为 : 1 类似的还有 FORM E 和 FORM F 等

18 从量税额 = 商品单位重量 ( 数量 ) 从量税率 / 单位 从价税是按商品的价格为标准计征的关税 税率一般以百分率来表示, 即商品价格的某 一特定百分比率, 但在确定商品的完税价格问题上, 各国海关做法不一, 有的按发票价格, 有的按商品离岸价, 有的按到岸价, 有的按独立的买卖双方在自由竞争的条件下成交的价格, 即所谓 正常价格, 有的按 海关估定价格 来计算从价税 较常见的是到岸价作为海关 的完税价 从价税的保护作用随物价的波动而波动 物价上涨时, 其保护作用增大 : 物价下 跌时, 其保护作用减少 世界上较多的国家采用从价税 也是我国目前所主要采用的计算方 法 其基本公式为 : 从价税 = 货物的完税价格 从价适用税率 混合税也称复合税 它是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法, 即同时采用从 价和从量两种征税方法 选择税是对进口商品在分别按从量税和从价税计征的税额中选择更 高的一种来征税 有时, 为了鼓励进口某种商品, 也有择其低者征税的 关税的税率是指海关税则规定的对课征对象征税时计算税额的比率 目前关税的税率 有 : 基本税率 协定税率 优惠税率等 此外, 与国际物流有密切关系的是船舶吨税 船舶吨税是对进出中国港口的国际航行船 舶征收的一种税 征收的对象是 : 外国籍船舶 外商租用的中国籍船舶 以及中外合营企业 使用的中外国籍船舶 船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据, 净吨位尾数不足 0.5 吨的不 计, 达到或超过 0.5 吨的按 1 吨计 船舶吨税按船舶净吨位大小分等级设置单位税额, 每一 等级又都分为一般吨税和优惠吨税 无论是一般吨税还是优惠吨税, 又分别按 90 天期和 30 天期制定吨税税额 如表 4-8 表 4-8 船舶吨税 船舶种类 净吨位 一般吨税 ( 元 / 吨 ) 优惠吨税 ( 元 / 吨 ) 90 天 30 天 90 天 30 天 机动船 ( 轮 500 吨及以下 船 汽船 拖 吨 船 ) 吨 吨 吨以上 非机动船 ( 各 30 吨及以下 种人力驾驶 吨 舱及驳船 帆船 ) 150 吨以上 上表中, 优惠吨税适用于与我国签有条约或协定的国家或地区的船舶, 而一般吨税则适用于与我国没有签订互惠条约或协定的国家或地区的船舶 2) 关税的缴纳与退补 (1) 关税的缴纳根据 海关法 的规定, 进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人, 都是关税的纳税义务人 同时也规定了有权经营进出口业务的企业和在海关备案注册的报关企业也是法定纳税人 上述纳税义务人应当在海关签发税款缴纳证的次日起 ( 节假日除外 )15 日内, 向指定银行缴纳税款 逾期不缴纳的, 由海关自第 16 天起至缴清税款之日止, 按日征收欠缴税款总额滞纳金 对超过三个月仍末缴纳税款的, 海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴, 必要时, 可以通知银行在担保人或者纳税义务人的存款内扣款

19 纳税义务人同海关发生纳税争议时, 应当先缴纳税款, 然后自海关填发税款缴纳证之日起 30 天内向海关书面复议 (2) 关税的退补为严肃税收和维护当事人的合法权益, 海关法 对关税退补作了如下规定: 1 退补税期限进出口货物 进出境物品放行后, 海关发现少征或漏征税款时, 应当自缴纳税款或者货物 物品放行之日起一年内 向纳税义务人补征 对纳税义务人违反规定而造成少征或者漏征, 海关可以在三年内追征 对海关多征的税款 海关发现后应当立即退还, 纳税义务人自缴纳税款之日起一年内, 可以要求海关退还 2 退税的范围 因海关误征 多纳税款的 ; 海关核准免验进口的货物, 完税后发现货物短卸, 经海关审查认可的 ; 已征出口关税的货物, 因故未装运出口而申报退关, 经海关审查认可的 ; 进口货物在完税之后 放行之前, 发现有下列情形之一, 经海关查明情况属实的, 可酌情减免进口税 : a. 境外运输途中或者装卸时, 遭受损坏或损失的 ; b. 装卸后海关放行前, 因不可抗力遭受损坏或损失的 ; c. 海关查验时已经破漏 损坏或者腐烂, 经证明不是因保管不慎而造成的 ; d. 按规定可以享受减免税的进出口货物, 由于各种原因在进口时已予征税, 事后发现, 经海关审查属实的 对纳税人因海关溢征 或者按规定可以享受减免税待遇, 但申请退还增值税时, 所出具增值税纳税凭证已加盖税务机关抵扣印章的, 不予退税 3 办理退税的手续办理退税应当做到退税依据确实, 单证齐全, 手续完备 纳税单位 ( 或纳税人 ) 应填写退税申请, 并附原税款缴纳证及其必要证件 上述申请及有关单证送经原征税海关审核, 签署意见, 并注明退税理由和退税金额 单位退税, 一律由银行转帐退付, 不退现金 3) 关税减免关税减免是关税政策的重要组成部分, 减税免税是联系征税对象及其它条件, 在一定时期内对某些纳税人给予鼓励和照顾的一种特殊规定 它反映了税收制度严肃性和灵活性的结合 减免关税是指海关按照 中华人民共和国海关法 中华人民共和国进出口关税条例 和其他有关规定, 对进出口货物的关税给予减免 根据 海关法 的规定, 关税的减免税分为法定减免 特定减免和临时减免 3 大类 (1) 法定减免税法定减免税是指进出口货物按照 海关法 关税条例 和其他法律 法规的规定可以享受的减免关税优惠 海关对法定减免税货物一般不进行后续管理, 这类减免税的范围主要有 : 1 关税税额在人民币 50 元以下的一票货物 ; 2 无商业价值的广告品和货样 ; 3 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 ; 4 进出境运输工具装载的途中必需的燃料 物料和饮食用品 ; 5 我国缔结或者参加的国际条约规定减定减征 免征关税的货物 物品 ; 6 在海关放行前遭受损坏或者损失的货物 ; 7 法律规定的其他免征或者减征关税的货物 物品 (2) 特定减免税

20 特定减免税是指海关根据国家规定, 以特定地区 特定用途和特定企业给予的减免关税的优惠 也称政策性减免关税 特定减免税的范围如下 : 1 按照国际通行规则实施的关税优惠, 包括科教用品 残疾人用品 加工贸易物资 保税区物资 ; 2 按照国家产业政策实施的关税优惠, 包括外贸投资企业进出口货物 国内投资项目进出口设备 ; 3 其他进口物资税收政策 ; 4 其他暂时性或特殊性的关税优惠, 包括国家批准的减免和其他批准的减免 ; (3) 临时减免税临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税, 是由国家某个部门在某个时期对某类商品或某批货物的税收作一临时减免优惠 临时减免税具有集权性 临时性 局限性 特殊性的特点 4) 进出口关税税款 完税价格及计算方法完税价格是指海关计征关税所依据的价格, 也可理解为应税价格 1992 年 9 月 1 日起实施的 中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法 中规定 : 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格, 实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格 它包括两层含义 : 其一, 确定完税价格时必须以货物的实际成交价格为基础, 即进出口货物实际交易中达成的价格 以实际成交价格作为海关完税价格的基础是 WTO 海关估价协定 的基本宗旨, 也是国际海关的通行做法 其二, 纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格, 只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格 对于不真实或不准确的申报价格, 海关有权不予接受. 并可依照税法规定, 对有关进出口货物的申报价格进行调整或另行估定完税价格 完税价格与关税的关系是 : 进口关税 = 进口货物完税价格 进口关税税率出口关税 = 出口货物完税价格 出口关税税率从上述关系式得知, 关税与完税价格 税率均成正比关系 进口货物完税价格的审定原则是以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格 这里, 正常成交价格是指成交双方不具有特殊经济关系, 且该项货物在公开市场上可以采购到的正常价格 所称的到岸价包括货价 加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装 运输 保险和其他劳务等费用 对于卖方付给我方的正常回扣 佣金, 在合同内订明的, 应从成交价格内扣除 在成交价格外, 买方另行付给卖方一部分佣金, 应加入成交价格 如果进口货物的成交价格经海关审查还未能确定的, 则应以从该货物的同一出口国 ( 地区 ) 购进的相同或类似货物的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格 所谓相同货物是指在所有方面都相同的货物 包括物理或化学性质 质量和信誉, 只是表面上的微小差别或包装的差别允许存在 ; 类似货物是指具有类似原理和结构 类似特性 类似组成材料, 并有同样的使用价值, 而且在功能上与商业上可以互换的货物 如果按上述规定, 完税价格仍未能确定的, 则应当以相同或类似进口货物在国内市场的批发价格, 减去进口关税 进口环节其他税收以及进口后的正常运输 储存 营业费用及利润作为完税价格, 上述进口后的各项费用及利润经综合计算作为完税价格的 20% 对一些特殊进口货物, 如运往境外修理的机械器具 运输工具或其他货物, 出境时已向海关申报明确, 则应以海关审定的修理费和料件费作为完税价格 ; 对运往境外加工的货物, 出境时已向海关报明并在规定期限内复运进境的, 应以加工后的货物进境时的到岸价格与原出境货物或者相同 类似的货物在进境时的到岸价格之间的差额, 作为完税价格 ; 对于租赁,

21 包括租借方式进口的货物, 以海关审定的货物的租金作为完税价格 进出口货物常用的价格条款主要有 FO FR IF 三种, 在这里, 仅根据这三种成交价格, 对进口货物的完税价格作一相应的介绍 : (1) 以我国口岸的到岸价格 (IF) 成交的, 可直接以此价格作为完税价格, 即 : 完税价格 =IF 价值 (2) 以境外口岸 FO 价成交的, 应加上该项货物从境外发货或交货口岸运到我境内口岸以前所实际支付的运费和保险费作为完税价格, 即 : 完税价格 =(FO+ 运费 )/(1- 保险费率 ) (3) 以我国口岸 FR 价成交的 应当另加保险费作为完税价格, 即 : 完税价格 =FR/(1- 保险费率 ) 例题 某公司在 2008 年 11 月从日本购买并进口一设备, 价格条款为 FO OSK USD800/P, 运费为 100USD, 保险费率为 0.3%, 进口关税税率 10%, 增值税税率 17%, 到达宁波口岸当天的汇率是 USD:RM =1:6.8234( 中间价 ) 求该公司应缴纳的关税和增值税 解 : 通常, 计算关税可按下列步骤进行确定商品归类和适用税率 按当天 人民币外汇牌价表 将外币折合成人民币 求完税价格 ( 包括佣金 折扣 运费 保险费等计算 ) 求应征关税税额 = 元 = 完税价格 =(FO+ 运费 )/(1- 保险费率 )= /1-0.3%= 元关税 = %= 元增值税完税价格 = 关税完税价格 + 关税 = = 元增值税 = 增值税完税价格 增值税税率 = %= 元计算关税时的注意事项 : (1) 以外币计算的进出口货物的到 离岸价格或租金等, 应由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的 人民币外汇牌价表 的买卖中间价折算成人民币 无牌价的外币, 按国家外汇管理部门决定的汇率折合计算 (2) 完税价格的总值计算到元为止, 元以下四舍五入, 关税税额计算到分为止, 分以下四舍五入 关税的起征点为人民币 50 元 基本训练 知识题 1. 单选题 1) 是海关四项基本任务的基础所在 ( ). 监管. 征税. 海关统计 D. 缉私 2) 除另有规定外, 进口货物应当在 海关办理海关手续 ( ). 货物的进境地. 企业注册地. 货物的指运地 D. 货物的使用地 3) 经营国际货物运输代理 国际运输工具代理业务的同时兼营报关业务的企业, 通常 被称为 ( ). 报关行

22 . 进出口公司. 货代企业 D. 其它法人企业 4) 一张进口货物的报关单只能填写 内容 ( ). 不同的 H.S 项下五项商品. 相同的 H.S 项下四项商品. 可以加页而不限商品数目 D. 有多少填多少, 但不要太多 5) 张某携带行李物品从深圳罗湖口岸进境, 以下可以采用的报关纳税手续的最佳途径是 ( ). 只能自行办理报关纳税手续. 只能委托他人办理报关纳税手续. 可以自行办理报关纳税手续, 或委托他人办理报关纳税手续 D. 可以由香港藉的朋友代为办理报关纳税手续 6) 一旦某公司自海关填开税收缴纳单的第 天, 并在超过月仍未缴纳税款, 海关 可以采取税收强制措施 ( ).14,3.15,6.15,3 D.14,6 7) 报关企业 报关人员非法代理他人报关或者超出其业务范围进行报关活动的, 由海 关责令改正, 处以罚款, 暂停其执业 情节严重的 ( ). 依法追究刑事责任. 取消报关从业资格. 依法予以取缔 D. 取消该报关企业的营业资格 2. 多选题 1)G2828 计数抽样检验程序 中, 使用了专用术语, 这些专用术语主要有 ( ).QL.c.Re D.SGS 2) 在对进出口商品质量进行检验中, 可以作为 独立的第三方检验机构 是 ( ). 收货人. 我国的商检局. 瑞士通用公证行 D. 海关 3) 以下组织中, 可以作为海关事务担保的担保人是 ( ). 中国银行. 中国人民银行

23 . 企业所在地的税务机关 D. 专业报关公司 4) 按现行的海关机构设置, 下列属于海关机构设置的是 ( ). 海关总署. 海关分署. 直属海关 D. 隶属海关 5) 检验地点的确定, 也是买卖双方风险划分的地点 通常检验地点主要有 ( ). 出口国检验. 进口国检验. 出口国预检, 进口国复检 D. 第三地检验 3. 判断题 1) 有海关报关权就一定有进出口经营权 ( ) 2) 个人携带进出境的行李物品 邮寄进出境的物品, 应当以自用 合理数量为限, 并接受海关监管 ( ) 3) 省 自治区, 直辖市人民代表大会和人民政府制定的地方法规, 地方规章也是海关的执法依据 ( ) 4) 对于属于法定商检的进出口货物而言, 实行先报检, 后施检, 一旦货物检验合格, 海关就凭证发行 ( ) 5) 采用抽样检验法, 一旦发现被检商品的 Re 值低于某一数值时, 表明这批商品是合格的 ( ) 4. 简答题 1) 简述国境和关境的区别和联系 2) 简述进出境货物的基本通关原则 3) 进口报关一般需要那些基本单据? 请一一举例说明 4) 加工贸易可分为进料加工和来料加工, 如何来区别? 在进出口贸易中, 若企业的客户从国外购买原材料并进口加工成品后再出口的, 被称为进料加工, 对吗? 5. 计算题 1) 上海五金矿产进出口公司向新加坡进口黑钨砂 5 吨. 成交价格为 FO 新加坡 USD3,000.00, 其中运费 USD400, 保险费 USD30, 进口优惠税率为 20%, 普通税率为 40%, 签发税收缴纳证之日的外币牌价 :USDl00=687 元人民币 ( 买入价 ),USD100=689 元人民币 ( 卖出价 ), 中间价为 :USDl00=686.5 元人民币 求关税? 税率和汇率均为方便计算而假设 2) 中南建筑材料厂自香港购进美国产钢铁盘条 80,000 公斤, 成交价格为 FO 纽约 USD10,000, 另付港商佣金 3%, 税率假设为 15%, 单位运费为 USD50/ 吨, 增值税税率为 14% 求关税 增值税?( 有关外币折成人民币的汇率按上题 ) 6. 实务操作题江苏南通一企业 ( O.,LTD) 按出口信用证的要求, 欲在 2009 年 2 月 31 日出口 300 箱, 总毛重为 5,000 公斤, 共计 9000PS/70M 的全棉 T 恤, 该企业小王查阅了 中国海关报关实用手册, 得知海关监管条件为 或, 货物目的港为意大利的热那亚港 ( 收货人 DEF O.,LTD), 启运港是南通港, 在生产工厂装集装箱 ( 即以门到门方式 ),SHIPPING

24 MRK 为 N/M, 价格术语为 IF GENO 请你根据以上述资料, 完成以下作业 : 1) 从海关监管条件看, 该全棉 T 恤是否属于 法定商检 范畴? 2) 需要那些报关单据? 其中基本单证和特殊单证有哪些? 3) 收货人在提货时, 是否需要支付运费? 为什么? 4) 收货人在提货时, 应该缴纳几份提单? 5) 做一份订舱委托书给货运代理公司或船务代理公司, 同时说明至少应该提前多少天订舱