目 前, 很 多 国 家 在 反 洗 钱 监 管 中 引 入 了 反 洗 钱 独 立 审 计 制 度, 要 求 反 洗 钱 义 务 主 体 聘 请 专 门 或 内 设 独 立 审 计 机 构 对 自 己 是 否 符 合 反 洗 钱 法 规 的 要 求 进 行 审 计 作 为 反 洗 钱 和 反 恐

第 27 卷 第 5 期 2012 年 9 月 审 计 与 经 济 研 究 JOURNAL OF AUDIT & ECONOMICS Vol. 27,No. 5 Sep.,2012 反 洗 钱 审 计 的 动 因 目 标 及 策 略 研 究 汪 加 才 ( 南 京 审 计 学 院 信 息 科 学 学 院, 江 苏 南 京 211815 ) [ 摘 要 ] 作 为 反 洗 钱 工 作 体 系 的 一 个 组 成 部 分, 反 洗 钱 审 计 对 于 揭 露 和 查 处 洗 钱 犯 罪 提 高 反 洗 钱 监 管 效 率 和 效 果 具 有 重 要 意 义 基 于 对 反 洗 钱 审 计 的 受 托 责 任 动 因 和 社 会 责 任 动 因 分 析, 提 出 了 反 洗 钱 审 计 的 总 体 目 标 和 具 体 目 标, 最 后 探 讨 了 反 洗 钱 审 计 所 面 临 的 主 要 问 题 及 未 来 的 工 作 方 向 [ 关 键 词 ] 反 洗 钱 审 计 ; 审 计 动 因 ; 审 计 目 标 ; 审 计 策 略 ; 反 洗 钱 制 度 ; 独 立 审 计 制 度 [ 中 图 分 类 号 ]F239. 4 [ 文 献 标 识 码 ]A [ 文 章 编 号 ]1004 4833(2012)05 0034 07 一 引 言 根 据 联 合 国 1988 年 禁 毒 公 约 的 精 神, 洗 钱 是 指 出 于 掩 饰 犯 罪 收 入 的 性 质 来 源 所 处 之 目 的, 故 意 利 用 现 有 法 律 制 度 的 漏 洞, 通 过 财 产 权 利 或 所 有 权 的 处 置 及 转 移, 谋 求 或 者 谋 求 未 遂 该 非 法 财 产 的 合 法 化, 包 括 参 与 合 伙 共 谋 以 及 帮 助 教 唆 便 利 和 参 谋 等 一 切 行 为 作 为 资 金 流 动 的 中 枢, 金 融 机 构 是 经 常 被 洗 钱 犯 罪 利 用 的 部 门, 金 融 机 构 特 别 是 商 业 银 行 是 洗 钱 和 反 洗 钱 的 重 要 交 汇 处, 已 成 为 我 国 反 洗 钱 体 系 中 最 重 要 的 组 成 部 分 不 可 否 认 的 是, 我 国 金 融 业 反 洗 钱 工 作 仍 处 于 起 步 阶 段, 现 行 反 洗 钱 体 系 和 机 制 与 实 际 工 作 需 要 相 比 还 存 在 较 大 差 距, 反 洗 钱 制 度 变 迁 中 存 在 着 诸 如 协 调 成 本 较 高 情 报 流 转 不 畅 大 量 防 卫 性 可 疑 交 易 报 告 等 路 径 锁 定 表 现 形 式, 金 融 领 域 反 洗 钱 监 管 工 作 的 有 效 性 亟 待 提 高 [1 2] 因 此, 要 建 立 反 洗 钱 侦 查 机 关, 金 融 机 构 与 审 计 税 务 工 商 纪 检 等 党 政 机 关 职 能 部 门 之 间 的 制 度 化 联 系 就 显 得 尤 其 重 要 作 为 一 种 专 职 的 经 济 监 督 行 为, 反 洗 钱 审 计 能 够 适 应 不 同 时 间 不 同 地 点 不 同 范 围 等 条 件 下 复 杂 洗 钱 类 经 济 问 题 的 查 处, 其 独 立 性 和 权 威 性 特 征 决 定 了 审 计 能 够 在 反 洗 钱 活 动 中 不 受 经 济 关 系 人 的 制 约, 独 立 客 观 公 正 地 履 行 经 济 监 督 职 能 目 前, 虽 然 我 国 已 有 部 分 学 者 开 展 了 反 洗 钱 审 计 研 究, 但 总 体 理 论 深 度 不 够, 理 论 体 系 建 设 方 面 鲜 有 成 果 所 谓 审 计 理 论, 是 指 一 套 用 以 解 释 指 导 审 计 行 为 活 动 的 系 统 化 和 理 性 化 的 理 论, 可 归 结 为 审 计 动 因 分 析 以 及 审 计 目 标 定 位 两 个 方 面 [3] 推 广 到 反 洗 钱 审 计 领 域, 反 洗 钱 审 计 动 因 分 析 旨 在 合 理 地 解 释 反 洗 钱 审 计 实 践, 包 括 审 计 行 为 活 动 的 产 生 发 展 与 现 实 状 态, 是 构 建 反 洗 钱 审 计 理 论 体 系 的 逻 辑 起 点 ; 反 洗 钱 审 计 目 标 定 位 旨 在 准 确 把 握 审 计 行 为 活 动 意 欲 达 到 的 理 想 境 地 或 状 态, 以 正 确 指 导 反 洗 钱 审 计 实 践 并 科 学 地 预 示 实 践 未 来 及 发 展 方 向, 为 将 审 计 实 务 与 程 序 同 审 计 目 标 联 系 起 来 提 供 理 论 基 础 和 依 据 二 制 度 支 持 及 研 究 现 状 在 对 金 融 机 构 进 行 监 管 的 实 践 中, 独 立 审 计 制 度 作 为 一 种 有 效 的 辅 助 监 管 措 施 已 得 到 广 泛 应 用 [ 收 稿 日 期 ]2011 10 05 [ 基 金 项 目 ] 国 家 社 科 基 金 项 目 (10BGL016); 江 苏 省 优 势 学 科 审 计 科 学 与 技 术 研 究 项 目 [ 作 者 简 介 ] 汪 加 才 (1962 ), 男, 江 苏 连 云 港 人, 南 京 审 计 学 院 信 息 科 学 学 院 教 授, 博 士, 从 事 反 洗 钱 审 计 及 计 算 机 审 计 研 究 34

目 前, 很 多 国 家 在 反 洗 钱 监 管 中 引 入 了 反 洗 钱 独 立 审 计 制 度, 要 求 反 洗 钱 义 务 主 体 聘 请 专 门 或 内 设 独 立 审 计 机 构 对 自 己 是 否 符 合 反 洗 钱 法 规 的 要 求 进 行 审 计 作 为 反 洗 钱 和 反 恐 融 资 领 域 的 专 业 性 国 际 组 织, 金 融 行 动 特 别 工 作 组 (FATF) 制 定 的 反 洗 钱 40 条 建 议 第 十 五 项 指 出, 金 融 机 构 应 建 立 审 计 机 制, 以 检 验 本 机 构 反 洗 钱 制 度 的 有 效 性 ; 第 十 六 项 强 烈 建 议 各 国 要 求 其 会 计 师 在 代 表 客 户 或 为 客 户 进 行 与 买 卖 房 地 产 管 理 客 户 资 金 及 证 券 或 其 他 资 产 等 活 动 有 关 的 交 易 时, 对 发 现 的 可 疑 交 易 进 行 报 告, 并 将 提 交 可 疑 交 易 报 告 的 范 围 扩 大 至 会 计 师 的 其 他 业 务, 包 括 审 计 在 内 美 国 联 邦 金 融 机 构 检 查 委 员 会 在 银 行 反 洗 钱 合 规 项 目 评 估 中 明 确 要 求, 银 行 必 须 通 过 内 部 审 计 部 门 或 聘 请 外 部 审 计 人 员 顾 问 及 其 他 拥 有 资 格 认 证 的 独 立 机 构 对 其 反 洗 钱 工 作 展 开 独 立 审 计, 审 计 内 容 包 括 评 估 反 洗 钱 合 规 项 目 的 完 整 性 风 险 评 估 的 合 理 性 可 疑 交 易 监 测 系 统 的 有 效 性 等 [4] 西 班 牙 外 部 审 计 师 必 须 审 查 银 行 反 洗 钱 制 度 的 结 构 和 效 益, 并 将 审 计 结 论 报 告 给 西 班 牙 金 融 情 报 机 构 马 来 西 亚 纳 闽 岸 外 金 融 服 务 局 (LOFSA) 认 为, 外 部 审 计 师 在 银 行 内 部 控 制 措 施 和 程 序 的 监 控 方 面, 以 及 确 认 银 行 是 否 遵 守 了 国 家 反 洗 钱 法 规 方 面 发 挥 着 重 要 作 用,LOFSA 所 发 布 的 指 南 明 确 指 出, 反 洗 钱 与 打 击 恐 怖 融 资 措 施 和 控 制 是 内 部 审 计 的 最 低 标 准 我 国 金 融 机 构 客 户 身 份 识 别 和 客 户 身 份 资 料 及 交 易 记 录 保 存 管 理 办 法 中 明 确 规 定, 金 融 机 构 应 当 对 建 立 的 反 洗 钱 内 部 操 作 规 程 进 行 定 期 的 内 部 审 计, 以 评 估 该 规 程 是 否 健 全 有 效, 与 之 相 呼 应, 反 洗 钱 非 现 场 监 管 办 法 ( 试 行 ) ( 银 发 2007 第 254 号 ) 中 规 定, 金 融 机 构 应 按 年 度 报 告 其 反 洗 钱 内 部 审 计 情 况 另 外, 中 国 注 册 会 计 师 执 业 准 则 为 注 册 会 计 师 参 与 反 洗 钱 提 供 了 制 度 支 持 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 中 的 第 1101 号 财 务 报 表 审 计 的 目 标 和 一 般 原 则 要 求, 注 册 会 计 师 在 计 划 和 实 施 财 务 报 表 审 计 工 作 时, 应 当 保 持 职 业 怀 疑 态 度, 充 分 考 虑 可 能 存 在 导 致 财 务 报 表 发 生 重 大 错 报 的 情 形 ; 第 1141 号 财 务 报 表 审 计 中 对 舞 弊 的 考 虑 要 求 注 册 会 计 师 在 计 划 和 实 施 审 计 工 作 以 将 审 计 风 险 降 至 可 接 受 的 低 水 平 时, 应 当 考 虑 由 于 舞 弊 导 致 的 财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 ; 第 1142 号 财 务 报 表 审 计 中 对 法 律 法 规 的 考 虑 要 求 注 册 会 计 师 在 设 计 和 实 施 审 计 程 序 以 及 评 价 和 报 告 审 计 结 果 时, 需 要 充 分 关 注 可 能 给 财 务 报 表 带 来 重 大 影 响 的 违 法 法 规 行 为 ; 第 1633 号 电 子 商 务 对 财 务 报 表 审 计 的 影 响 要 求 注 册 会 计 师 应 当 考 虑 被 审 计 单 位 是 否 已 恰 当 处 理 与 电 子 商 务 环 境 密 切 相 关 的 反 洗 钱 等 法 律 法 规 问 题 如 果 注 册 会 计 师 没 有 按 照 审 计 准 则 的 要 求 以 及 应 有 的 敏 感 性 关 注 洗 钱 等 行 为, 就 不 能 免 除 相 应 责 任, 甚 至 可 能 陷 入 司 法 诉 讼 之 中 对 于 审 计 参 与 反 洗 钱 这 一 新 的 领 域, 虽 然 实 践 的 时 间 并 不 长, 在 理 论 研 究 上 也 是 一 个 全 新 的 概 念, 但 国 内 已 有 学 者 从 不 同 的 角 度 进 行 了 一 定 的 研 究 在 反 洗 钱 审 计 的 目 标 与 定 位 方 面, 周 友 梅 将 审 计 在 反 洗 钱 中 的 使 命 归 纳 为 : 经 济 责 任 审 计 的 反 洗 钱 延 伸 常 规 财 务 审 计 的 反 洗 钱 关 注 内 部 控 制 及 内 部 审 计 的 洗 钱 行 为 监 控, 并 将 目 标 定 位 于 通 过 账 目 的 检 查 来 发 现 甄 别 和 追 查 洗 钱 行 为 [5] 李 晓 鹏 石 磊 将 国 家 审 计 机 关 在 商 业 银 行 审 计 中 进 行 反 洗 钱 审 计 的 目 标 定 位 为 : 通 过 检 查 确 认 银 行 在 反 洗 钱 内 部 控 制 制 度 的 制 定 执 行 等 各 个 环 节 可 能 存 在 的 缺 陷, 促 进 银 行 加 强 管 理, 降 低 经 营 风 险 ; 通 过 对 银 行 交 易 数 据 进 行 检 查, 发 现 洗 钱 等 金 融 犯 罪 活 动 的 线 索, 并 联 合 其 他 监 管 机 构 对 此 类 犯 罪 活 动 进 行 打 击 [6] 樊 文 艳 通 过 对 注 册 会 计 师 的 专 业 优 势 组 织 基 础 和 业 务 领 域 等 进 行 分 析, 认 为 注 册 会 计 师 在 执 行 会 计 报 表 审 计 过 程 中 应 当 保 持 应 有 的 职 业 谨 慎, 将 重 点 放 在 资 金 流 动 信 息 的 收 集 与 分 析 上 面, 以 求 从 中 寻 获 洗 钱 犯 罪 线 索 [7] 在 反 洗 钱 审 计 的 动 因 与 必 要 性 方 面, 许 伟 光 艳 在 借 鉴 其 他 审 计 分 支 动 因 的 基 础 上, 认 为 反 洗 钱 审 计 动 因 主 要 包 括 社 会 动 因 论 和 法 规 动 因 论 [8] 王 涛 根 据 独 立 审 计 具 体 准 则 关 于 注 册 会 计 师 需 要 关 注 客 户 洗 钱 行 为 的 要 求, 对 注 册 会 计 师 参 与 反 洗 钱 审 计 的 必 要 性 及 其 审 计 程 序 等 做 了 探 讨 [9] 周 婧 从 提 高 金 融 业 监 管 及 现 场 检 查 效 率 的 目 标 出 发, 探 讨 了 我 国 引 入 独 立 审 计 制 度 的 必 要 性 和 可 行 性 [10] 在 反 洗 钱 审 计 的 方 式 与 方 法 方 面, 周 英 虎 就 金 融 反 洗 钱 审 计 提 出 对 金 融 资 金 来 源 的 真 实 性 和 合 理 性 进 行 审 计 是 有 效 防 范 金 融 洗 钱 的 重 要 原 则 [11] 李 晓 鹏 石 磊 指 出 反 洗 钱 审 计 方 法 同 其 他 审 计 事 35

项 一 样, 对 涉 嫌 洗 钱 行 为 的 审 计 同 样 是 风 险 基 础 审 计, 即 在 对 被 审 计 商 业 银 行 进 行 反 洗 钱 内 部 控 制 制 度 评 价 和 测 试 的 基 础 上, 对 可 疑 账 户 可 疑 交 易 可 疑 活 动 进 行 实 质 性 检 查 [6] 赵 森 将 审 计 重 要 性 概 念 引 入 到 反 洗 钱 可 疑 交 易 线 索 的 分 析 中, 这 对 于 准 确 识 别 洗 钱 可 疑 交 易 线 索 降 低 调 查 分 析 时 间 和 经 济 成 本 起 到 了 至 关 重 要 的 作 用 [12] 汪 加 才 王 申 科 基 于 内 部 控 制 的 内 部 环 境 风 险 评 估 控 制 活 动 信 息 与 沟 通 内 部 监 督 等 五 要 素 架 构, 提 出 了 金 融 机 构 反 洗 钱 内 部 控 制 审 计 的 内 容 体 系 [13] 总 体 而 言, 反 洗 钱 审 计 的 理 论 与 实 务 研 究 仍 处 于 较 为 零 散 的 探 索 阶 段 本 文 针 对 金 融 机 构 反 洗 钱 工 作 的 特 殊 性 和 复 杂 性, 分 析 反 洗 钱 审 计 的 动 因 与 目 标, 进 而 制 定 反 洗 钱 审 计 策 略, 对 于 充 分 发 挥 审 计 在 有 效 打 击 各 种 经 济 犯 罪 活 动 促 进 反 洗 钱 内 控 制 度 建 设 和 完 善 中 的 作 用 具 有 重 要 意 义 三 反 洗 钱 审 计 动 因 分 析 审 计 动 因 是 指 审 计 产 生 存 在 与 发 展 的 动 力 和 原 因 最 新 的 责 任 理 论 认 为, 责 任 是 一 种 关 系, 是 问 责 人 与 责 任 人 之 间 的 一 种 权 利 义 务 关 系 [14] 这 种 关 系 的 形 成 与 产 生 主 要 基 于 权 利 委 托 原 则 和 有 害 影 响 原 则 在 权 利 委 托 关 系 中, 因 为 委 托 人 赋 予 代 理 人 权 威, 或 者 委 托 代 理 人 照 看 其 财 产, 所 以 委 托 人 有 权 利 要 求 代 理 人 承 担 责 任 传 统 受 托 责 任 审 计 动 因 论 中 所 指 的 财 产 所 有 权 委 托 与 受 托 关 系, 是 一 种 基 于 权 利 委 托 原 则 而 形 成 的 责 任 关 系 有 害 影 响 原 则 是 指 当 事 人 的 权 利 或 利 益 受 到 他 人 行 为 的 不 利 影 响 时, 有 权 利 要 求 这 些 人 在 对 待 他 们 的 方 式 上 承 担 责 任 从 经 济 学 的 观 点 看, 有 害 影 响 原 则 与 外 部 性 有 关, 它 反 映 了 责 任 人 的 一 种 社 会 义 务 或 社 会 责 任 基 于 现 代 责 任 动 因 理 论, 可 将 反 洗 钱 审 计 的 动 因 概 括 为 受 托 责 任 论 和 社 会 责 任 论 两 个 方 面 ( 一 ) 受 托 责 任 论 受 托 责 任 论 是 目 前 学 术 界 广 为 接 受 的 关 于 审 计 动 因 的 经 典 理 论, 是 解 释 对 权 力 进 行 审 计 监 控 的 内 在 动 因 的 重 要 理 论 [15] 该 理 论 认 为, 委 托 人 和 责 任 人 建 立 受 托 责 任 关 系 后, 客 观 上 要 求 责 任 人 按 照 协 议 履 行 责 任, 并 把 履 行 结 果 向 委 托 人 报 告, 以 解 除 原 有 的 受 托 责 任 ; 同 时, 委 托 人 也 存 在 着 对 责 任 人 实 施 经 济 监 督 的 需 要 由 于 彼 此 间 存 在 着 直 接 的 利 益 关 系, 因 此 客 观 上 要 求 无 利 害 关 系 的 第 三 方 对 责 任 人 进 行 监 督 检 查, 审 计 因 此 产 生 金 融 行 动 特 别 工 作 组 (FATF) 对 洗 钱 的 定 义 为, 凡 隐 匿 或 掩 饰 因 犯 罪 行 为 所 取 得 的 财 产 的 真 实 性 质 来 源 地 点 流 向, 或 协 助 任 何 与 非 法 活 动 有 关 的 人 规 避 法 律 责 任 的, 均 属 洗 钱 行 为 事 实 上, 花 钱 的 方 法 有 多 少, 洗 钱 的 手 法 就 有 多 少, 正 如 在 贸 易 领 域, 赚 钱 的 手 段 有 多 少, 洗 钱 的 方 式 也 有 多 少 [16] 现 代 经 济 政 治 环 境 为 犯 罪 分 子 在 财 产 占 有 投 资 增 值 交 换 分 配 和 消 费 使 用 的 每 一 个 环 节 都 提 供 了 非 法 敛 财 的 便 利, 而 洗 钱 行 为 往 往 又 与 舞 弊 走 私 贪 污 受 贿 等 违 法 活 动 直 接 相 关 虽 然 不 同 的 组 织 和 国 家 对 洗 钱 的 定 义 不 尽 相 同, 但 这 一 活 动 本 质 上 是 一 种 严 重 的 经 济 犯 罪 行 为 因 此, 基 于 受 托 责 任 论 的 反 洗 钱 审 计, 就 是 确 认 被 审 计 单 位 的 管 理 层 是 否 在 治 理 层 的 监 督 下 建 立 了 良 好 的 控 制 洗 钱 犯 罪 的 环 境 并 维 护 有 关 政 策 和 程 序, 以 保 证 有 序 和 有 效 地 开 展 经 济 业 务 活 动 ; 通 过 对 被 审 计 单 位 的 洗 钱 线 索 及 洗 钱 行 为 进 行 关 注 与 检 查, 以 有 效 监 督 鉴 证 和 评 价 被 审 计 单 位 受 托 经 济 责 任 的 履 行 情 况 ( 二 ) 社 会 责 任 论 受 托 经 营 和 受 托 责 任 是 构 建 现 代 企 业 制 度 的 核 心 和 前 提 随 着 公 众 对 企 业 社 会 责 任 的 关 注 程 度 提 高, 以 利 润 最 大 化 为 单 一 目 标 的 经 济 人 思 想 逐 步 被 注 重 社 会 价 值 的 社 会 人 思 想 所 替 代, 能 否 有 效 履 行 社 会 责 任 是 现 代 社 会 对 公 司 治 理 提 出 的 挑 战 企 业 履 行 社 会 责 任 并 对 外 发 布 独 立 社 会 责 任 报 告 已 成 为 企 业 整 体 战 略 管 理 的 重 要 组 成 部 分 [17] 根 据 有 害 影 响 原 则, 企 业 的 经 济 行 为 所 产 生 的 负 外 部 性 有 可 能 给 不 相 关 的 个 人 团 体 甚 至 社 会 带 来 一 定 的 利 益 损 失, 企 业 应 当 承 担 其 对 社 会 造 成 不 利 影 响 的 责 任 由 于 社 会 普 通 公 众 没 有 足 够 的 能 力 和 专 门 技 能 来 对 企 业 履 行 社 会 责 任 的 情 况 进 行 检 36

查 和 监 督, 因 此, 社 会 公 众 授 权 一 个 有 专 业 技 能 的 第 三 方 对 企 业 的 社 会 行 为 进 行 检 查 和 监 督, 从 而 产 生 了 社 会 责 任 审 计 金 融 机 构 是 资 金 流 动 的 枢 纽, 在 为 社 会 提 供 丰 富 的 金 融 工 具 和 便 捷 金 融 服 务 的 同 时, 也 存 在 着 被 洗 钱 分 子 利 用 的 可 能 与 其 他 犯 罪 活 动 不 同, 通 过 金 融 机 构 进 行 资 金 转 移 的 洗 钱 行 为 通 常 不 会 引 起 金 融 企 业 资 产 和 收 益 的 增 加 或 减 少 虽 然 金 融 机 构 开 展 反 洗 钱 活 动 在 一 定 程 度 上 有 助 于 自 身 风 险 防 范 机 制 的 建 立 和 风 险 抵 御 能 力 的 增 强, 但 在 一 定 时 期 内, 金 融 机 构 进 行 反 洗 钱 要 付 出 很 大 成 本 却 没 有 直 接 收 益, 其 反 洗 钱 的 私 人 成 本 大 于 私 人 利 益 且 小 于 社 会 利 益 可 见, 金 融 机 构 的 反 洗 钱 是 典 型 的 具 有 正 外 部 性 的 经 济 活 动 事 实 上, 金 融 机 构 为 履 行 预 防 和 遏 制 洗 钱 活 动 而 付 出 成 本, 得 到 的 收 益 更 多 地 体 现 为 国 家 金 融 秩 序 的 稳 定 和 经 济 环 境 的 安 全, 最 终 使 社 会 公 众 从 中 受 益 上 海 银 监 局 在 2007 年 4 月 所 发 布 的 上 海 银 行 业 金 融 机 构 企 业 社 会 责 任 指 引 中 就 明 确 将 反 不 正 当 竞 争, 反 商 业 贿 赂, 反 洗 钱, 营 造 良 好 市 场 竞 争 秩 序 作 为 银 行 业 机 构 应 履 行 的 企 业 社 会 责 任 之 一 基 于 社 会 责 任 论 的 反 洗 钱 审 计 本 质 上 就 是 对 金 融 机 构 履 行 反 洗 钱 义 务 情 况 的 检 查 和 评 价 在 我 国, 作 为 反 洗 钱 行 政 主 管 部 门 的 中 国 人 民 银 行 主 要 通 过 反 洗 钱 现 场 检 查 和 非 现 场 监 管 来 掌 握 金 融 机 构 执 行 反 洗 钱 规 定 的 情 况, 督 促 其 加 强 反 洗 钱 内 控 制 度 建 设, 确 保 反 洗 钱 各 项 法 规 的 落 实 同 时, 金 融 机 构 自 身 也 需 强 化 反 洗 钱 内 部 控 制 审 计, 以 测 试 其 职 能 部 门 是 否 有 效 执 行 了 反 洗 钱 内 控 制 度 和 操 作 规 程, 并 提 出 进 一 步 完 善 内 部 控 制 的 措 施 与 建 议 可 见, 受 托 责 任 与 社 会 责 任 是 反 洗 钱 审 计 产 生 与 发 展 的 根 本 动 因, 这 与 财 政 财 务 收 支 审 计 财 务 报 表 审 计 企 业 内 部 审 计 经 济 绩 效 审 计 环 境 审 计 等 的 动 因 往 往 归 结 为 受 托 责 任 和 社 会 责 任 中 的 一 个 方 面 有 所 不 同 另 外, 由 于 舞 弊 等 违 法 活 动 与 洗 钱 犯 罪 往 往 相 伴 相 随, 企 业 反 洗 钱 预 防 与 监 控 又 是 内 部 控 制 体 系 的 一 个 有 机 组 成 部 分, 因 此, 反 洗 钱 审 计 绝 不 是 一 种 孤 立 的 经 济 监 督 行 为, 而 是 对 其 他 审 计 事 项 的 范 围 拓 展 和 功 能 深 化 四 反 洗 钱 审 计 目 标 定 位 反 洗 钱 工 作 涉 及 预 防 发 现 报 告 分 析 调 查 打 击 等 诸 多 环 节, 是 一 项 宏 大 的 社 会 系 统 工 程, 也 是 一 份 得 到 全 社 会 普 遍 认 同 的 良 知 和 责 任 因 此, 在 国 家 层 面 上, 要 着 力 构 建 制 度 性 反 洗 钱 体 系 和 全 社 会 反 洗 钱 体 系, 从 制 度 设 计 上 对 洗 钱 活 动 实 行 全 方 位 的 控 制 其 中, 反 洗 钱 审 计 是 构 成 此 体 系 的 重 要 组 成 部 分, 其 总 体 目 标 包 括 评 价 被 审 计 单 位 履 行 反 洗 钱 义 务 的 情 况 和 发 现 被 审 计 单 位 可 能 存 在 的 洗 钱 风 险 及 洗 钱 线 索 就 反 洗 钱 审 计 的 具 体 目 标 而 言, 基 于 公 共 利 益 说 的 外 部 性, 要 求 被 审 计 单 位 遵 循 反 洗 钱 法 律 法 规 来 保 证 反 洗 钱 的 供 给 以 满 足 社 会 的 需 要 ; 基 于 金 融 脆 弱 说, 要 求 实 施 有 效 的 反 洗 钱 控 制 审 计, 以 防 止 金 融 体 系 被 洗 钱 者 利 用, 从 而 维 护 金 融 系 统 的 稳 定 和 安 全 ; 基 于 法 律 不 完 备 理 论, 要 求 实 施 主 动 式 的 反 洗 钱 可 疑 交 易 审 计, 以 弥 补 反 洗 钱 法 律 制 度 存 在 的 不 完 备 性 ( 一 ) 反 洗 钱 合 规 性 审 计 从 巴 塞 尔 委 员 会 所 做 的 定 义 可 知, 合 规 是 指 银 行 应 遵 守 包 括 立 法 机 构 及 监 管 机 构 发 布 的 法 律 规 则 准 则 和 市 场 惯 例, 行 业 协 会 制 定 的 行 业 规 则 以 及 适 用 于 银 行 职 员 的 内 部 行 为 准 则 等 基 于 前 文 所 述, 合 规 法 律 规 则 和 准 则 不 仅 包 括 那 些 具 有 法 律 约 束 力 的 文 件, 还 包 括 更 广 义 的 诚 实 守 信 和 道 德 行 为 的 准 则 [18] 金 融 机 构 在 履 行 反 洗 钱 义 务 的 态 度 上 同 样 存 在 着 对 抗 哲 学 防 御 哲 学 适 应 哲 学 先 动 哲 学 等 四 种 类 型 对 抗 哲 学 的 态 度 是 不 愿 意 按 照 社 会 责 任 方 式 行 动, 采 用 对 抗 方 式 尽 力 隐 瞒 自 己 的 不 负 责 任 行 为 ; 防 御 哲 学 的 态 度 是 得 过 且 过, 仅 做 被 要 求 做 的 ; 适 应 哲 学 是 指 企 业 比 较 自 觉 地 适 应 公 共 法 则 和 公 众 期 望 ; 先 动 哲 学 是 指 企 业 预 先 采 取 行 动, 在 责 任 到 来 之 前 防 患 未 然 [19] 鉴 于 金 融 机 构 是 洗 钱 活 动 的 最 主 要 通 道, 也 是 反 洗 钱 工 作 的 前 沿 阵 地, 中 国 人 民 银 行 颁 布 了 一 系 列 规 范 性 文 件, 以 指 导 反 洗 钱 监 管 部 门 开 展 反 洗 钱 检 查 与 调 查 根 据 中 国 人 民 银 行 法 以 及 反 洗 37

钱 法 的 规 定, 中 国 人 民 银 行 承 担 着 对 金 融 机 构 以 及 其 他 单 位 和 个 人 执 行 有 关 反 洗 钱 规 定 的 行 为 进 行 检 查 监 督 的 职 责, 并 通 过 反 洗 钱 现 场 检 查 的 形 式 监 督 与 评 价 金 融 机 构 履 行 反 洗 钱 义 务 的 情 况 反 洗 钱 合 规 性 审 计 的 目 的 是 通 过 检 查 被 审 计 单 位 的 组 织 机 构 和 内 控 制 度 建 设 客 户 身 份 识 别 与 客 户 尽 职 调 查 客 户 资 料 及 交 易 资 料 保 存 大 额 交 易 和 可 疑 交 易 报 告 反 洗 钱 宣 传 和 业 务 培 训 反 洗 钱 非 现 场 监 管 报 表 与 报 告 报 送 反 洗 钱 工 作 档 案 整 理 保 存 等 方 面 的 执 行 状 况, 进 而 评 价 该 单 位 反 洗 钱 工 作 的 整 体 水 平 和 风 险 水 平 ( 二 ) 反 洗 钱 内 部 控 制 审 计 根 据 金 融 机 构 反 洗 钱 规 定, 金 融 机 构 及 其 分 支 机 构 应 当 依 法 建 立 健 全 反 洗 钱 内 部 控 制 制 度, 并 根 据 机 构 的 规 模 结 构 风 险 和 经 营 状 况, 制 定 与 反 洗 钱 法 律 法 规 和 部 门 规 章 要 求 相 适 应 的 反 洗 钱 内 部 操 作 规 程 和 控 制 措 施 虽 然 反 洗 钱 法 律 法 规 和 部 门 规 章 对 于 金 融 机 构 反 洗 钱 内 部 控 制 的 形 式 并 没 有 作 统 一 要 求, 但 其 内 容 必 须 全 面 反 映 反 洗 钱 法 律 法 规 和 部 门 规 章 的 要 求, 其 内 部 操 作 规 程 只 可 以 比 法 律 要 求 更 加 严 格, 通 常 更 强 调 各 业 务 条 线 或 部 门 的 风 险 和 合 规 要 求 金 融 机 构 通 过 定 期 的 反 洗 钱 内 部 控 制 审 计, 评 估 已 建 立 的 反 洗 钱 内 控 制 度 的 健 全 性 和 有 效 性, 并 根 据 审 计 结 果 和 监 管 部 门 的 最 新 要 求, 及 时 修 改 与 完 善 反 洗 钱 内 控 制 度 同 时, 反 洗 钱 监 管 部 门 也 可 在 执 行 反 洗 钱 合 规 性 审 计 的 过 程 中 参 考 或 利 用 其 审 计 结 果, 实 施 风 险 导 向 审 计, 提 高 反 洗 钱 监 管 的 工 作 效 率 和 效 果 金 融 机 构 反 洗 钱 内 部 控 制 是 其 内 部 控 制 体 系 的 一 个 组 成 部 分, 可 根 据 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 内 部 审 计 具 体 准 则 第 5 号 内 部 控 制 审 计 等 有 关 内 部 控 制 制 度, 从 反 洗 钱 的 内 部 环 境 风 险 评 估 控 制 活 动 信 息 与 沟 通 内 部 监 督 等 五 个 方 面 制 定 反 洗 钱 内 部 控 制 审 计 的 内 容 和 程 序 ( 三 ) 可 疑 交 易 审 计 有 效 的 反 洗 钱 合 规 性 审 计 可 以 切 实 提 高 反 洗 钱 义 务 主 体 履 行 反 洗 钱 义 务 的 意 识 及 能 力, 完 善 的 反 洗 钱 内 部 控 制 有 助 于 推 迟 和 防 止 洗 钱 犯 罪 行 为 的 发 生 正 如 其 它 类 型 的 犯 罪 一 样, 洗 钱 本 质 上 是 一 个 动 态 的 具 有 自 主 学 习 能 力 的 自 组 织 系 统, 洗 钱 分 子 为 了 确 保 非 法 所 得 及 其 收 益 的 安 全, 总 会 想 方 设 法 地 综 合 利 用 各 种 各 样 的 部 门 服 务 交 易 和 专 业 人 士 资 源, 使 得 用 于 清 洗 犯 罪 收 益 的 交 易 显 得 合 理 合 法 含 有 洗 钱 及 相 关 犯 罪 嫌 疑 的 交 易 通 常 在 资 金 流 动 的 金 额 频 率 流 向 和 性 质 等 方 面 表 现 异 常, 或 与 客 户 身 份 财 务 状 况 经 营 业 务 明 显 不 符 可 疑 交 易 审 计 的 目 的 就 是 通 过 对 有 关 交 易 记 录 的 审 查 与 分 析 来 发 现 被 审 计 单 位 或 被 审 计 单 位 客 户 中 所 隐 藏 的 可 疑 交 易 线 索 并 由 此 获 取 相 关 洗 钱 证 据, 其 结 果 反 过 来 又 可 用 于 评 价 被 审 计 单 位 反 洗 钱 内 控 制 度 的 合 理 性 及 有 效 性 在 可 疑 交 易 审 计 中, 可 以 从 交 易 的 时 间 金 额 交 易 对 象 交 易 频 度 交 易 周 期 等 多 方 面 着 手, 并 结 合 交 易 主 体 的 特 征, 如 所 在 行 业 所 处 地 域 企 业 经 营 范 围 和 经 营 规 模 等 背 景 信 息, 初 步 判 定 一 笔 交 易 是 否 可 疑 传 统 基 于 手 工 的 可 疑 交 易 识 别 模 式 在 处 理 海 量 交 易 数 据 时 存 在 着 效 率 低 下 误 报 率 高 等 问 题, 利 用 现 代 信 息 处 理 技 术, 可 以 根 据 洗 钱 行 为 所 具 有 的 共 性 特 征 并 结 合 实 际 的 交 易 背 景, 进 行 有 针 对 性 的 量 化 和 模 型 化 处 理, 其 中, 量 化 方 法 是 将 客 户 交 易 放 到 一 个 交 易 发 生 的 上 下 文 环 境 中 进 行 分 析, 根 据 对 交 易 主 体 自 身 的 行 为 规 律 特 征 及 其 周 围 同 行 规 律 特 征 的 综 合 比 较 来 发 现 异 常 ; 模 型 化 方 法 是 通 过 对 过 往 发 生 案 件 的 特 征 进 行 统 计 分 析, 将 所 得 到 的 规 律 性 规 则 用 于 对 交 易 数 据 的 过 滤 与 识 别 五 反 洗 钱 审 计 基 本 策 略 洗 钱 被 公 认 为 冷 战 结 束 后 典 型 的 非 传 统 性 安 全 问 题 之 一, 它 严 重 危 及 到 金 融 稳 定 社 会 公 平 政 府 信 誉 公 共 秩 序 人 性 伦 理 和 社 会 和 谐 [20] 作 为 我 国 审 计 体 系 组 成 部 分 的 国 家 审 计 社 会 审 计 和 内 部 审 计, 应 重 点 抓 好 以 下 几 项 基 础 工 作 ( 一 ) 更 新 观 念, 进 一 步 增 强 对 反 洗 钱 审 计 工 作 必 要 性 和 重 要 性 的 认 识 随 着 各 项 反 洗 钱 工 作 的 推 进, 全 社 会 和 各 部 门 对 洗 钱 活 动 的 认 知 程 度 不 断 深 化, 反 洗 钱 制 度 和 机 38

制 的 独 特 作 用 日 益 显 现 但 是, 由 于 洗 钱 活 动 的 多 样 性 隐 蔽 性 复 杂 性 等 特 点, 仅 靠 反 洗 钱 主 管 部 门 的 现 场 检 查 及 非 现 场 监 管 并 不 能 有 效 实 现 反 洗 钱 审 计 的 目 标, 且 会 受 到 监 管 力 量 相 对 不 足 交 易 背 景 信 息 难 以 完 整 获 取 审 计 技 术 手 段 需 不 断 更 新 等 因 素 的 制 约 只 有 充 分 调 动 国 家 社 会 以 及 企 业 等 各 种 审 计 力 量 参 与 到 反 洗 钱 审 计 中, 才 能 全 面 开 展 反 洗 钱 审 计 工 作, 从 而 构 建 起 完 善 有 效 的 反 洗 钱 审 计 体 系 ( 二 ) 完 善 法 规, 构 建 适 应 新 形 势 需 要 的 反 洗 钱 审 计 规 范 体 系 审 计 规 范 体 系 是 由 各 种 审 计 规 范 相 互 联 系 而 构 成 的 一 个 有 机 整 体 我 国 反 洗 钱 审 计 规 范 体 系 既 已 建 立 的 国 家 宪 法 反 洗 钱 法 审 计 法 以 及 有 关 反 洗 钱 行 政 法 规 在 内 的 反 洗 钱 审 计 法 律 体 系, 也 包 括 有 待 完 善 的 适 用 于 各 审 计 主 体 的 反 洗 钱 审 计 准 则 及 审 计 指 南 国 家 审 计 层 面 虽 然 一 直 坚 持 严 肃 揭 露 和 查 处 工 程 建 设 领 域 工 程 招 投 标 银 行 放 贷 保 险 理 赔 国 有 企 业 投 资 等 环 节 中 存 在 的 诸 如 洗 钱 套 现 高 利 放 贷 骗 保 骗 贷 等 严 重 扰 乱 经 济 社 会 秩 序 的 重 大 违 法 违 规 问 题, 并 将 加 大 对 腐 败 案 件 和 经 济 犯 罪 案 件 线 索 的 揭 露 和 查 处 力 度, 促 进 反 腐 倡 廉 建 设 作 为 十 二 五 期 间 审 计 工 作 八 大 主 要 任 务 之 一, 但 反 洗 钱 法 及 相 关 法 律 法 规 中 并 未 涉 及 审 计 署 在 反 洗 钱 工 作 中 所 要 承 担 的 责 任 与 义 务, 审 计 署 仍 不 是 反 洗 钱 工 作 部 际 联 席 会 议 的 成 员 单 位, 审 计 署 和 地 方 审 计 厅 还 没 有 建 立 关 于 反 洗 钱 工 作 的 审 计 制 度 [21] 社 会 审 计 层 面, 虽 然 册 会 计 师 业 务 指 导 目 录 明 确 了 反 洗 钱 审 计 是 今 后 注 册 会 计 师 拓 展 业 务 新 领 域 的 一 个 方 向, 但 中 注 协 还 没 有 出 台 相 关 的 工 作 指 引 因 此, 有 关 部 门 应 及 早 出 台 与 反 洗 钱 审 计 相 关 的 具 体 准 则, 用 以 指 导 各 审 计 主 体 的 反 洗 钱 实 践 ( 三 ) 明 晰 职 责, 充 分 发 挥 各 审 计 主 体 在 反 洗 钱 工 作 中 的 作 用 在 审 计 实 务 中, 政 府 审 计 社 会 审 计 以 及 内 部 审 计 的 审 计 对 象 及 审 计 内 容 的 侧 重 点 各 有 不 同 依 据 前 文 反 洗 钱 审 计 动 因 及 目 标 的 分 析, 各 审 计 主 体 在 反 洗 钱 审 计 中 所 承 担 的 职 责 也 有 所 区 别 因 此, 在 完 善 反 洗 钱 审 计 具 体 准 则 以 及 制 定 和 实 施 审 计 项 目 计 划 时, 需 要 明 确 各 审 计 主 体 的 反 洗 钱 审 计 职 责 表 1 给 出 了 各 审 计 主 体 对 于 反 洗 钱 审 计 目 标 的 关 注 程 度, 其 中 一 般 关 注 目 标 往 往 是 重 点 关 注 目 标 中 的 一 个 审 计 环 节 表 1 反 洗 钱 审 计 的 职 责 定 位 审 计 类 型 合 规 性 审 计 内 部 控 制 审 计 可 疑 交 易 审 计 现 场 检 查 重 点 一 般 政 府 一 般 社 会 一 般 内 部 审 计 重 点 重 点 重 点 ( 四 ) 强 化 培 训, 培 养 一 支 能 胜 任 反 洗 钱 审 计 工 作 的 队 伍 提 高 审 计 工 作 质 量 与 效 率 的 关 键 是 审 计 人 员 的 整 体 业 务 素 质 和 工 作 能 动 性 审 计 人 员 只 有 掌 握 了 娴 熟 的 反 洗 钱 审 计 专 业 技 能, 才 能 在 与 洗 钱 犯 罪 分 子 的 较 量 中 做 到 魔 高 一 尺, 道 高 一 丈 为 培 养 和 造 就 一 支 能 胜 任 反 洗 钱 审 计 工 作 的 队 伍, 首 先, 要 加 强 反 洗 钱 审 计 理 论 培 训, 反 洗 钱 审 计 工 作 涉 及 法 律 金 融 税 务 会 计 经 济 管 理 计 算 机 等 多 学 科 知 识, 需 要 建 立 长 效 的 教 育 培 训 机 制, 实 现 人 人 学 习 终 身 学 习, 不 断 开 阔 审 计 人 员 的 理 论 视 野 ; 其 次, 要 坚 持 在 反 洗 钱 审 计 实 践 中 锻 炼 队 伍, 各 审 计 组 织 应 积 极 创 造 条 件 开 展 反 洗 钱 审 计 活 动, 并 通 过 反 洗 钱 审 计 实 践, 锻 造 一 支 具 有 丰 富 工 作 经 验 和 专 业 技 能 具 备 沟 通 协 调 和 职 业 操 守 等 个 人 素 质 的 反 洗 钱 审 计 队 伍 ; 最 后, 要 加 强 反 洗 钱 审 计 经 验 的 总 结 与 推 广, 在 开 展 反 洗 钱 审 计 相 关 理 论 研 究 的 同 时, 积 极 总 结 提 炼 和 推 广 反 洗 钱 审 计 实 践 经 验, 不 断 拓 展 反 洗 钱 审 计 内 涵, 逐 步 完 善 反 洗 钱 审 计 工 作 体 系 ( 五 ) 整 合 资 源, 进 一 步 提 高 反 洗 钱 审 计 的 质 量 和 效 率 反 洗 钱 审 计 资 源 是 指 为 实 现 反 洗 钱 审 计 目 标 所 需 要 的 基 础 性 条 件 的 总 称, 是 能 为 审 计 部 门 拥 有 或 支 配 的 服 务 于 反 洗 钱 审 计 的 人 才 方 法 技 术 信 息 情 报 等 各 种 资 源 的 总 和 整 合 资 源 旨 在 通 过 对 各 审 计 主 体 所 拥 有 审 计 资 源 的 科 学 配 置 优 化 提 升 协 同 共 享, 进 一 步 提 高 反 洗 钱 审 计 的 质 量 和 效 率 反 洗 钱 审 计 是 一 项 专 业 性 技 术 性 极 强 的 工 作, 特 别 是 随 着 科 学 技 术 网 络 银 行 电 子 货 币 和 电 子 交 易 39

的 发 展, 精 通 电 子 技 术 的 洗 钱 者 增 加 了 更 多 的 洗 钱 渠 道, 与 洗 钱 犯 罪 活 动 有 关 的 腐 败 舞 弊 问 题 也 因 科 技 的 日 新 月 异 而 变 得 更 加 复 杂 为 应 对 日 益 增 加 的 反 洗 钱 审 计 难 度, 相 关 部 门 需 要 逐 步 建 立 以 反 洗 钱 主 管 部 门 为 主 导 各 审 计 主 体 协 同 配 合 的 反 洗 钱 审 计 协 调 机 制, 在 长 期 审 计 规 划 与 年 度 审 计 工 作 计 划 审 计 重 点 及 审 计 方 案 审 计 结 果 与 处 理 意 见 审 计 经 验 与 成 果 转 化 审 计 人 才 调 配 与 使 用 等 方 面 搭 建 顺 畅 的 沟 通 与 交 流 渠 道, 以 实 现 审 计 资 源 的 整 合 与 优 化 参 考 文 献 : [1] 边 维 刚. 金 融 业 反 洗 钱 监 管 有 效 性 研 究 [M]. 北 京 : 中 国 金 融 出 版 社,2010. [2] 韩 光 林. 中 国 反 洗 钱 监 管 制 度 变 迁 的 路 径 锁 定 及 对 策 [J]. 国 际 金 融 研 究,2010(11):73 80. [3] 刘 静, 李 保 刚. 以 审 计 动 因 为 逻 辑 起 点 构 建 完 善 我 国 审 计 理 论 体 系 [J]. 审 计 研 究,2005(6):79 81. [4] 美 国 联 邦 金 融 机 构 检 查 委 员 会. 银 行 保 密 法 / 反 洗 钱 检 查 手 册 [M]. 北 京 : 中 国 金 融 出 版 社,2009. [5] 周 友 梅. 反 洗 钱 的 审 计 使 命 及 其 战 略 [J]. 中 国 审 计,2005(8):43 44. [6] 李 晓 鹏, 石 磊. 商 业 银 行 反 洗 钱 审 计 的 定 位 与 方 法 [J]. 审 计 文 摘,2006(2):31 31. [7] 樊 文 艳. 注 册 会 计 师 在 反 洗 钱 中 的 角 色 定 位 及 策 略 分 析 [J]. 华 中 农 业 大 学 学 报 : 社 会 科 学 版,2010(2):137 140. [8] 许 伟, 光 艳. 反 洗 钱 审 计 相 关 理 论 问 题 初 探 基 于 后 反 洗 钱 法 时 代 的 思 考 [J]. 西 部 财 会,2008(1):66 68. [9] 王 涛. 浅 探 反 洗 钱 审 计 [J]. 财 会 月 刊,2006(1):35 37. [10] 婧. 论 反 监 管 引 入 独 立 审 计 制 度 的 必 要 性 [J]. 上 海 金 融,2009(12):53 56. [11] 周 英 虎. 论 洗 钱 犯 罪 与 反 洗 钱 金 融 审 计 [J]. 上 海 会 计,2004(1):32 33. [12] 赵 森. 审 计 重 要 性 分 析 及 其 在 反 洗 钱 可 疑 交 易 线 索 分 析 中 的 引 入. 武 汉 金 融,2006(5):29 31. [13] 汪 加 才, 王 申 科. 金 融 机 构 反 洗 钱 内 部 控 制 审 计 研 究 [J]. 审 计 月 刊,2011(1):14 15. [14] 崔 孟 修. 审 计 动 因 论 的 修 正 [J]. 审 计 研 究,2006(5):19 22. [15] 蔡 春, 李 江 涛. 经 济 权 力 审 计 监 控 研 究 审 计 理 论 研 究 的 一 个 新 领 域 [J]. 审 计 与 经 济 研 究,2009(5):3 8. [16] 高 增 安. 国 家 反 洗 钱 的 理 论 与 战 略 探 讨 [J]. 社 会 科 学,2010(2):24 29. [17] 毛 洪 涛, 张 正 勇. 社 会 责 任 审 计 理 论 研 究 述 评 根 据 国 内 1993 年 至 2009 年 研 究 的 分 析 [J]. 审 计 与 经 济 研 究, 2010(5):47 53. [18] 周 莉 莉, 陈 杰. 我 国 商 业 银 行 内 部 控 制 研 究 [J]. 经 济 问 题 探 索,2010(5):130 136. [19] 姜 虹. 国 外 企 业 社 会 责 任 审 计 研 究 述 评 启 示 [J]. 审 计 研 究,2009(3):33 37. [20] 高 增 安. 基 于 交 易 的 可 疑 洗 钱 行 为 模 式 与 反 洗 钱 对 策 研 究 [D]. 西 南 交 通 大 学 博 士 学 位 论 文,2007. [21] 刘 家 义. 紧 紧 围 绕 主 题 主 线, 切 实 履 行 审 计 职 责, 为 经 济 社 会 科 学 发 展 做 出 积 极 贡 献 [J]. 审 计 研 究,2011(1):3 10. [ 责 任 编 辑 : 刘 茜, 杨 志 辉 ] Motivation,Objectives and Strategies of Anti Money Laundering Audit WANG Jiacai (School of Information Science,Nanjing Audit University,Nanjing 211815,China ) Abstract:As a component of the anti money laundering (AML)system,anti money laundering audit (AMLA)is important to detect money laundering crimes as well as improve the efficiency of AML supervision. The paper introduces the general ob jective and specific objectives of AMLA from a systematic view based on the analysis of AMLA motivation for delegated ac countability and social accountability. Main issues to be solved in AMLA and future work are also discussed. Key Words:anti money laundering audit;audit motivation;audit objectives;audit strategies;anti money laundering system; independent auditing system 40