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中級會計學第一回 1 中級會計學第一回一台南公司設有營建及出版兩個部門, 每一部門各有其會計制度與損益認列方法, 其 10 年度相關資料如下營建部該部門於 10 年 7 月 1 日標得一項工程, 承包價 $80,000,000, 估計總工程成本為 $60,000,000, 預計兩年完工, 至 10 年 12 月 31 日會計年度結束時, 已投入成本 $20,000,000, 並向業主請款 $18,000,000 年底重新估計成本時, 由於鋼筋水泥價格下降, 估計尚須投入 $35,000,000 即可完工該部門收入認列採用完工百分比法出版部該部門出版數百種小說, 均透過三家大型批發商轉售給各地書局及報攤該部門允許批發商退貨, 最多 30% 批發商也同樣給零售商 30% 的退貨權利雖然每一本書的退貨率相差頗大, 但根據過去五年的經驗, 批發商退貨率平均為 20% 10 年度共銷售小說 $50,000,000, 至年底時有 $20,000,000 的銷貨尚有六個月的退貨權利 ; 其餘 $30,,000,000 已過退貨期限, 本年度實際退貨 21% 另 09 年度銷貨 $20,000,000 的帳款於 10 年度收現, 並發生退貨 18% 該部門收入認列按照附退貨權利的銷貨公認會計原則處理試作 : 計算台南公司營建部門及出版部門 10 年度應認列的收入 ( 請列出計算過程, 否則不予計分, 計算數字四捨五入取至小數點第 4 位, 即以百分比計算取至小數點第 2 位 ) 營建部門 : $20,000,000 完工比例 : = 36.36% $20,000,000 + $35,000,000 認列收入 : $ 80,000,000 36.36% = $29,088, 000 出版部門 : $30, 000, 000 (1 21%) + $20, 000,000 (1 30%) + $20, 000, 000 (30% 18%) =$40,100,000

2 中級會計學精選題庫二 A 公司擬以其舊機器換入其他公司的機器, 下列為其他公司願意交換的條件及資料凡雙方交換資產的公允價值不相等時, 圴以現金補足 A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 E 公司機器成本 160,000 120,000 147,000 160,000 130,000 累計折舊 80,000 45,000 72,000 75,000 0 公允價值 92,000 72,000 92,000 107,000 185,000 試作 : 假設 A 公司決定與 B 公司進行機器的交換, 該項交換交易具有商業實質請分別列出此項機器交換交易 A 公司與 B 公司應作的分錄假設 A 公司決定與 D 公司進行機器的交換, 該項交換交易不具有商業實質請分別列出此項機器交換交易 A 公司與 D 公司應作的分錄 A 公司 B 公司機器 ( 新 ) 72,000 機器 ( 新 ) 92,000 累計折舊 80,000 累計折舊 45,000 現金 20,000 處分機器損失 3,000 機器 ( 舊 ) 160,000 機器 ( 舊 ) 120,000 處分機器利益 12,000 現金 20,000 A 公司 D 公司機器 ( 新 ) 95,000 機器 ( 新 ) 70,000 累計折舊 80,000 累計折舊 75,000 機器 ( 舊 ) 160,000 現金 15,000 現金 15,000 機器 ( 舊 ) 160,000 三台北公司 98 年 10 月 1 日以分期付款方式, 銷售機器一部予台南公司該機器之成本為 $400,000, 現金價為 $500,000, 分期付款價則為頭期款 $75,132 加 24 期分期款, 該分期款自 98 年 11 月 1 日起每月 1 日收取現金 $20,000 此筆銷貨之隱含利率為月息 1% 假設台北公司之存貨會計處理採用永續盤存制, 分期付款銷貨按財務會計準則公報第 32 號收入認列之會計處理準則 ( 即採普通銷貨法 ) 認列收入, 試作 : 98 年度與此項銷售相關之所有分錄 98 年底資產負債表中, 本項分期付款銷貨之應收帳款帳面價值

中級會計學第一回 3 98 年度損益表中, 本項分期付款銷貨所表達之損益項目及金額 98/10/1 現金 75,132 應收分期帳款 480,000 分期付款銷貨收入 500,000 未實現利息收入 55,132 分期付款銷貨成本 400,000 存貨 400,000 98/11/1 現金 20,000 應收分期帳款 20,000 未實現利息收入 4,249 利息收入 4,249 98/12/1 現金 20,000 應收分期帳款 20,000 未實現利息收入 4,091 利息收入 4,091 98/12/31 未實現利息收入 3,932 利息收入 3,932 資產負債表 98/12/31 應收分期帳款 $ 440,000 減 : 未實現利息收入 (42,860) 應收分期帳款淨額 $ 397,140 損益表 98 年度分期付款銷貨收入 $ 500,000 分期付款銷貨成本 (400,000) 分期付款銷貨毛利 $ 100,000 利息收入 $ 12,272

4 中級會計學精選題庫四台北公司 97 年 12 月底計劃以出售方式處分其萬芳工廠, 該廠為一主要且可分離之現金產生單位, 於分類為待出售處分群組前之帳面價值如下 : 存貨 $24,000 備供出售金融資產 15,000 土地 ( 成本 ) 57,000 折舊性資產 ( 淨額 ) 40,000 商譽 20,000 負債 (40,000) 合計 $116,000 上述金額中, 存貨之估計淨變現價值與原始成本同為 $24,000, 備供出售金融資產之原始成本為 $12,000, 期末評價所造成之利益 $3,000 列為業主權益調整項目, 折舊性資產已提列折舊經評估該工廠之淨公平價值為 $75,000 請說明 : 依我國財務會計準則公報第 38 號待出售非流動資產及停業單位之會計處理準則規定, 將上述萬芳工廠分類為待出售處分群組應具備之條件為何? 重分類為待出售處分群組時, 認列減損損失之分錄假設台北公司並無其他待出售處分群組, 請詳細列出此項待出售處分群組在資產負債表之表達管理當局已核准出售非流動資產或處分群組之計畫管理當局已積極尋找買主, 以確定能完成出售交易管理當局已參照待出售之非流動資產或出處分群組現值公平價值積極洽商交易出售交易應於一年內完成出售計畫極少可能有重大改變或終止情事 97/12/31 減損損失 41,000 商譽 20,000 累計減損土地 12,340 累計減損商譽 8,660

中級會計學第一回 5 資產負債表 97/12/31 存貨 $ 24,000 備供出售金融資產 15,000 土地 44,660 折舊性資產 31,340 負債 (40,000) 合計 $ 75,000

6 中級會計學精選題庫中級會計學第二回一以下為仁愛公司民國 101 年 1 月 1 日的資產負債表與該公司同年度的現金流量表仁愛公司資產負債表民國 101 年 1 月 1 日現金 $2,000 應付帳款 $4,000 應收帳款 5,900 應富薪資 3,300 存貨 4,900 總負債 $7,300 土地 59,800 股本 64,500 廠房與設備 98,900 資本公債 11,200 減 : 累積折舊 (54,100) 保留盈餘 34,400 總資產 $117,400 總負債與股東權益 $117,400 仁愛公司現金流量表民國 101 年度營業活動現金流量 $10,000 淨利調整項加 : 折舊費用 2,980 存貨減少數 3,000 應付薪資增加數 2,590 減 : 應收帳款增加數 (9,000) 應付帳款減少數 (3,000) 淨營業活動現金流入 $6,570 投資活動現金流量出售土地 $30,000 購買廠房 (53,900) 淨投資活動現金流出 (23,900) 融資活動現金流量支付股利 $(23,100)

中級會計學第二回 7 發行公司債 57,000 發行新股 94,500 淨融資活動現金流量 128,400 現金增加數 $111,070 民國 101 年 1 月 1 日現金 2,000 民國 101 年 12 月 31 日現金 $113,070 其他與現金流量表有關的額外資訊如下 : 民國 101 年 12 月 31 日發行長期應付公司債, 其面額為 $60,000 土地以原歷史成本出售購買廠房發生於民國 101 年 12 月 31 日發行普通股 9,000 股 ( 面額為 $10) 試以前述資料編製民國 101 年 12 月 31 日的資產負債表仁愛公司資產負債表民國 101 年 12 月 31 日現金 $113,070 應付帳款 $1,000 應收帳款 14,900 應付薪資 5,890 存貨 1,900 應付公司債 60,000 土地 29,800 減 : 公司債折舊 (3,000) 廠房與設備 152,800 總負債 $63,890 減 : 累積折舊 (57,080) 股本 154,500 總資產 $255,390 資本公積 15,700 保留盈餘 21,300 總負債與股東權益 $255,390 二台南公司民國 98 年 7 月 1 日出售一筆應收帳款予台中公司, 帳面價值為 $4,000,000, 並取得現金 $4,200,000 及購回類似應收帳款 ( 可隨時於市場取得 ) 之選擇權, 其公平價值為 $100,000 臺南公司將持續提供服務, 並承擔再買回逾期應收款項之有限追索權請分別依下列兩種不同情況, 作 98 年 7 月 1 日之出售分錄 : 台南公司估計有限追索權之公平價為 $150,000, 並相信服務利益將大於提供服務之適當補償, 但無法估計該合約之公平價值

8 中級會計學精選題庫台南公司估計服務資產之公平價值為 $150,000, 有限追索權之公平價值無法估計 98/7/1 現金 4,200,000 買回選擇權 100,000 應收帳款 4,000,000 追索權負債 150,000 處分金融資產利益 150,000 98/7/1 現金 4,200,000 買回選擇權 100,000 應收帳款 3,865,169 追索權負債 434,831 $4,300,000 * $4,000,000 = $3,865,169 $4,300,000 + $150,000 服務資產 134,831 應收帳款 134,831 $150,000 * $4,000,000 = $134,831 $4,300,000 + $150,000 三甲公司於 98 年 3 月 1 日以 $20,500 的權利購買以乙公司股票為標的之認售權證 ( 賣權 )6,000 股, 每股行使價格為 $30,98 年 9 月 1 日到期, 當日乙公司股票市價為 $30 此項交易不符合避險交易的認定, 其他相關資料如下 : 日期乙公司每股市價認售權證時間價值 98 年 3/31 @$26 $10,000 6/30 27 7,000 7/10 25 5,000 甲公司於 98 年 7 月 10 日將該認售權證出售, 假設甲公司按季編製財務報表試作 : 98 年 3 月 31 日應有之評價分錄 98 年 7 月 10 日出售認售權證應有之分錄 98/3/31

中級會計學第二回 9 交易目的金融資產 - 認售權證 13,500 金融資產評價利益 13,500 98/7/10 交易目的金融資產 - 認售權證 10,000 金融資產評價利益 10,000 現金 35,000 交易目的金融資產 - 認售權證 35,000 四下列為台南公司 05 年度發生的獨立事項 : 下營公司於 05 年 5 月 8 日向台南地方法院控告台南公司侵害其專利權, 附帶請求民事損害賠償 $5,000,000 台南公司的律師群研判, 台南公司很有可能敗訴, 賠償金額大約在 $2,000,000 至 $5,000,000 之間, 最有可能的金額為 $4,000,000 台南公司 05 年度的財務報表於 06 年 3 月 1 日公布, 法院於 06 年 3 月 20 日宣判台南公司應賠償下營公司 $4,500,000 台南公司涉嫌排放廢水污染河川, 經環境保護局查獲該公司管理當局及律師群研判, 該公司很有可能被處罰鍰 $10,000,000, 並應負責清除河川污染, 估計成本為 $5,000,000 台南公司已向東森產物保險公司投保環境污染險, 保額 $20,000,000, 惟理賠時台南公司應自負 $2,000,000 的損失台南公司於五年前赴印尼開設製鞋廠,05 年中因印尼政局不穩, 民眾發生暴動, 該工廠全部被毀該工廠的帳面金額為 $40,000,000, 公平價值則為 $80,000,000 印尼政府官員已通知台南公司, 將給予 $40,000,000 的補償台南公司與柳營公司發生合約糾紛, 據台南公司的律師群意見, 台南公司違約相當確定, 很可能須賠償柳營公司, 其金額介於 $4,000,000 及 $6,000,000 之間, 以 $5,000,000 最為可能請說明上列事項之會計處理 05 年度之財務報表應認列或有損失 $4,000,000, 並附註揭露可能有額外損失 $1,000,000 應認列或有損失 $2,000,000 無須認列損失應認列或有損失 $5,000,000, 並附註接露可能有額外損失 $1,000,000

10 中級會計學精選題庫中級會計學第三回一和平公司於 2010 年 1 月 1 日向台灣科學園區承租廠房及其用地, 租期十年, 不附優惠承購權, 租期屆滿須返還不動產給台灣科學園區廠房及其用地於 2010 年 1 月 1 日之公平價值為 $145,000,000, 其中土地之公平價值為 $20,000,000 廠房估計耐用年限為 20 年, 殘值 $15,000,000 租約載明和平公司應負擔與不動產所有權有關之支出, 並於每年年初支付租金 $20,000,000 和平公司採直線法計提折舊, 增額借款利率為 10% 台灣科學園區之隱含利率無由得知 (10% 十期到期年金現值折現因子 =6.759, 複利現值 =0.3855) 試作 :2010 年和平公司應有之分錄 ( 假設單獨承租不附建築物之土地的年租金為 $3,000,000 ) 2010/1/1 租賃資產 - 廠房 135,180,000 現金 20,000,000 應付租賃款 115,180,000 2010/12/31 利息費用 115,180,000 應付租賃款 115,180,000 折舊 13,518,000 累積折舊 - 租賃資產 13,518,000 二請依序回答下列有關無形資產之會計處理 :( 各子題獨立作答 ) 何謂無形資產? 我國財務會計準則公報第 37 號所稱無形資產, 須符合可辨認性可被企業控制及具有未來經濟效益等三項特性, 請說明具有未來經濟效益之意義? 正妙公司係一家高科技公司 : 98 年 1 月 1 日開始致力於發展一項新的生產技術 ; 98 年 1 月 1 日至 5 月 31 日共支出 $2,700,000,98 年 6 月 1 日至 6 月 30 日共支出 $300,000; 正妙公司於 98 年 6 月 1 日能證明該技術符合公報第 78 段之所有條件, 如 : 完成該無形資產已達技術可行性, 使該無形資產將可供使用或出售等 ;

中級會計學第三回 11 98 年 6 月 30 日該生產技術之可回收金額 ( 包含該技術可供使用前為完成該技術所需之未來現金流出數 ) 估計為 $180,000 請問 : 關於此一項新的生產技術, 正妙公司須作的分錄為何? 無形資產係指無實體形式之非貨幣性資產無形資產未來經濟效益之流入可能包括銷售商品或提供勞務之收入成本之節省或企業因使用該資產而獲得之其他利益 98/1/1~98/5/31 研究費用 2,700,000 現金 2,700,000 98/6/1~98/6/30 發展中之無形資產 300,000 現金 300,000 98/6/30 減損損失 120,000 累計減損 - 發展中之無形資產 120,000 三請依序回答下列有關企業會計變動及前期損益調整等之會計處理 :( 各子題獨立作答 ) 何謂會計變動? 何謂前期損益調整? 正信公司係一家生產自行車的公司 : 民國 97 年初決定將其自行車製造設備之折舊方法改採直線法 ; 此法除適用新購之設備外, 對現採年數合計法之原有機器設備亦適用之 ; 假設正信公司現有機器乙部, 於民國 92 年年初購入, 成本 $1,800,000 估計耐用年限八年, 無殘值請問 :97 年應提之折舊金額為多少? 正應公司更正前期錯誤前之 97 年度及 96 年度損益表如下 : 97 年度 96 年度銷貨收入 $5,000,000 $4,000,000 銷貨成本 3,750,000 3,400,000 銷貨毛利 $1,250,000 $600,000 營業費用 312,500 260,000 稅前純益 $937,500 $340,000 所得稅 (40%) 375,000 136,000 本期純益 $562,500 $204,000

12 中級會計學精選題庫假設正應公司 96 年度期末存貨漏記 $250,000( 該公司採用永續盤存制 ), 於 97 年度結帳前發現存貨錯誤時, 其前期損益更正之分錄為何? 會計變動包括會計原則變動及會計估計變動前者係指由原採用之會計原則改用另一會計原則後者係指因新經驗之累積新資料之獲得或新事項之發生而修正以往之估計者由於企業經營具有不確定性, 故使財務報表中許多項目僅能估計而無法精確衡量前期損益調整係指前期損益項目在計算記錄與認定上 ( 如資本支出誤列為收益支出 ), 以及會計原則與方法之採用上發生錯誤致財務報表失實, 於該期報表發布後始發現而應為調整者, 及依本會所發布之公報應調整前期損益者 30 $ 1,800,000 $0 = 36 97/1/1 之累計折舊 = ( ) $1,500, 000 97 年之折舊 = [( $ 1,800,000 $0) $1,500,000] = $100, 000 97/12/31 銷貨成本 250,000 前期損益調整 250,000 四請依序回答下列個案之會計處理 :( 各子題獨立作答 ) 正勝公司 : 為因應認股權證持有人行使認股權, 於 96 年 12 月中以每股 $34 買回該公司流通在外之普通股股票 100,000 股 ; 97 年 8 月 1 日認股權證持有人持認股權證以每股 $35 價格認購普通股 100,000 股, 該公司以庫藏股票交付, 當時該認股權證帳列金額為 $360,000 請問 : 正勝公司 97 年 8 月 1 日應作的分錄為何? 正華公司 : 97 年 8 月 20 日因部分股東反對公司受讓他人全部營業及財產, 依公司法第 185 條第 1 項第 3 款及第 186 條規定, 按當時公平價值每股 $20 收買該等股東之普通股股票 600,000 股 ; 買回庫藏股票前 (97 年 6 月 30 日 ) 之股東權益包括 : 股本 $100,000,000( 共發行並流通在外通股 10,000,000 股, 每股面額 $10), 發行溢價之資本公積 $30,000,000, 保留盈餘 $12,000,000 請問 : 正華公司 97 年 8 月 20 日應作的分錄為何? 1 3

中級會計學第三回 13 沿上題,97 年 9 月 30 日及 97 年 11 月 30 日正華公司分別以每股 $22 及 $17 賣出庫藏股票各 200,000 股, 正華公司 97 年 9 月 30 日及 97 年 11 月 30 日應作的分錄為何? 正光林邊二公司均為上市公司, 且非聯屬公司 : 正光公司發行新股交換林邊公司所發行之新股 ; 股份交換後, 正光公司持有林邊公司股份約達 15%, 經判斷不具重大影響力, 不適用權益法之會計處理, 依公司意圖及財務會計準則公報第 34 號規定, 歸類為備供出售之金融資產請問 : 正光公司應如何決定取得林邊公司股權之價值? 97/8/1 現金 3,500,000 資本公積 - 認股權 360,000 庫藏股票 - 普通股 3,400,000 資本公積 - 庫藏普通股交易 460,000 97/8/20 庫藏股票 - 普通股 12,000,000 現金 12,000,000 97/9/30 現金 4,400,000 庫藏股票 - 普通股 4,000,000 資本公積 - 庫藏普通股交易 400,000 97/11/30 現金 3,400,000 資本公積 - 庫藏普通股交易 400,000 保留盈餘 200,000 庫藏股票 - 普通股 4,000,000 按交換當日林邊公司在集中市場之收盤價入帳

14 中級會計學精選題庫中級會計學第四回一正玉公司民國 97 年底資產負債表及 97 年度損益表之各科目金額所佔比率如下 : 資產負債表損益表現金 3.0% 流動負債 10.0% 銷貨淨額 100.0% 短期投資 2.0 10% 應付公司債 30.0 銷貨成本 (60.0) 應收帳款淨額 5.0 普通股股本, 面額 $10 30.0 毛利 40.0% 存貨 8.0 資本公積 - 普通股溢價 10.0 營業費用 (25.0) 財產廠房及設備 82.0 保留盈餘 20.0 利息費用 (3.0) 資產合計 100.0% 負債及股東權益合計 100.0% 稅前淨利 12.0% 其他資料包括 : 稅前淨利為 $60,000, 普通股股本 $180,000; 該公司普通股全年發行在外, 年底市價每股 $16; 本年年初之存貨為 $52,000, 總資產為 $525,000 請依序回答下列問題 :( 計算至小數點第 3 位 ) 何謂財務報表分析? 本益比總資產報酬率流動比率存貨週轉率所得稅 (3.0) 淨利 9.0% 蒐集與決策有關的各項財務資訊, 用適當方法加以整理分析, 以導出各項財務資訊間所隱含之重要關係, 俾瞭解企業整體之財務狀況經營成果及現金流量情形, 並解釋結果以供各類決策之參考 $45,000 EPS = $2. 5 18,000 $16 = $2.5 =, 本益比 = 6.4( 倍 ) ( ) ( ) $45,000 + $15,000 1-25% 總資產報酬率 = $525,000 + $600,000 2 $108,000 流動比率 = = 1.8 $60,000 = 10%

中級會計學第四回 15 $300,000 $52,000 + $48,000 存貨週轉率 = = 6( 次 ) ( ) 2 二請分別計算下列二小題之每股盈餘 ( 所有計算採四捨五入, 取至小數點後二位 ) 甲公司於民國 97 年全年流通在外普通股 200,000 股, 並有以前年度發行在外之認股權 10,000 單位, 每單位可以 $60 認購 1 股普通股, 以及 40,000 股累積轉換特別股, 每股股利 $6, 每股特別股可轉換為 1 股普通股假設甲公司 97 年度損益表之本期損益為 $1,200,000, 所得稅率為 30%, 全年普通股每股平均市價為 $75, 試計算甲公司 97 年之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘各為若干? 乙公司於民國 97 年全年流通在外普通股 200,000 股, 當年度除或有發行外無其他潛在普通股 97 年初因合併而有或有發行股份之條件如下 : 於 97 年度每新開張一家店, 發給 2,000 股普通股 ; 97 年底合併稅後淨利超過 $1,000,000 時, 每 $100 發給 5 股普通股當年度乙公司新開張兩家店, 其中一家於 4 月 1 日開幕, 另一家則於 9 月 1 日開幕當年度會計師簽證之上半年及年度合併稅後分別為 $1,200,000 及 $600,000 請計算該公司 97 年上半年之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘各為若干? 加權平均流通在外股數 :200,000 分析資料 : 認股權 : 個別 EPS = $0 2,000 $240,000 特別權 : 個別 EPS = = $ 6 40,000 逐步推算 : $1,200,000 $240,000 基本 EPS = = $4. 8 200,000 $960,000 + $0 稀釋 EPS = = $4. 75 200,000 + 2,000 $1,200,000 基本 EPS = = $5. 97 3 200,000 + 2,000 6 $1,200,000 稀釋 EPS = = $5. 66 200,000 + 2,000 + 10,000

16 中級會計學精選題庫三甲公司於民國 96 年 1 月 1 日付現買進一部機器, 取得成本 $10,000,000, 耐用年限 9 年, 殘值 $1,000,000, 採直線法提列折舊民國 98 年初甲公司發現該機器產能逐年下降, 乃改採定率遞減法提列折舊, 估計剩餘耐用年限為 5 年, 殘值為 $800,000, 折舊率為 0.369 98 年 12 月 31 日提完折舊後, 因產品銷路不佳, 估計可回收金額僅為 $3,000,000, 耐用年限及折舊率不變 99 年 6 月 30 日公司管理當局核准出售該機器之計畫, 並符合分類為待出售非流動資產之條件, 估計其淨公平價值為 $1,700,000,99 年底估計景氣回升, 該機器之淨公平價值為 $4,200,000, 可於次年第一季售出假設台北公司採曆年制, 每年對外編製年報, 請作台北公司 97 年至 99 年度有關該機器之所有分錄 97/12/31 折舊 1,000,000 累計折舊 - 機器 1,000,000 98/12/31 折舊 2,952,000 累計折舊 - 機器 2,952,000 減損損失 2,048,000 累計減損 - 機器 2,048,000 99/6/30 折舊 553,500 累計折舊 - 機器 553,500 待出售機器設備 4,116,644 累計折舊 - 機器 5,505,500 累計減損 - 機器 2,048,000 機器 10,000,000 累計減損 - 待出售機器 1,670,144 * $ 10,000,000 ( $1,000,000 2 + $2,952,000 + $931,356) 減損損失 746,500 累計減損 - 待出售機器 746,500 99/12/31 累計減損 - 待出售機器 2,416,644 減損迴轉利益 2,416,644

中級會計學第四回 17 四 2006 年 12 月 31 日台北公司付出現金 $1,877,109, 買入面額 $2,000,000, 票面利率 9% 之公司債此債券於 2006 年 12 月 31 日發行,2016 年 12 月 31 日到期, 每年 12 月 31 日付息, 其有效利率為 10% 台北公司將該債券投資分類為備供出售金融資產假設台北公司採曆年制, 所有金融資產皆採淨額法記帳, 不另設評價科目, 該債券 2007 年 2008 年 2009 年 12 月 31 目之公平價值分別為 $1,778,518,$2,114,933,$2,000,000, 有效利率分別為 11%,8%,9%, 試作 : 2007 年 12 月 31 日有關此項債券投資之分錄 2008 年 12 月 31 日有關此項債券投資之分錄作完上述之分錄後, 台北公司決定將此項債券投資依規定重分類為持有至到期日金融資產, 請作相關分錄 2009 年 12 月 31 日有關此項債券投資之分錄 2007/12/31 現金 180,000 備供出售金融資產 - 公司債 7,711 利息收入 187,711 金融資產未實現損益 106,302 備供出售金融資產 - 公司債 106,302 2008/12/31 現金 180,000 備供出售金融資產 - 公司債 8,482 利息收入 188,482 備供出售金融資產 - 公司債 327,933 金融資產未實現損益 327,933 2008/12/31 持有至到期日金融資產 - 公司債 2,114,933 備供出售金融資產 - 公司債 2,114,933 2009/12/31 現金 180,000 利息收入 169,195 持有至到期日金融資產 - 公司債 10,805 金融資產未實現損益 20,135 利息收入 20,135

18 中級會計學精選題庫中級會計學第五回一仁愛公司 97 年及 98 年 12 月 31 日比較資產負債表如下 : 98/12/31 97/12/31 98/12/31 97/12/31 現金 $ 34,000 $ 16,000 應付帳款 $162,000 $160,000 應收帳款 ( 淨額 ) 164,000 174,000 應付公司債 200,000 200,000 存貨 70,000 64,000 普通股土地 80,000 60,000 ( 每股面值 $10) 300,000 260,000 機器設備 750,000 650,000 資本公積 29,400 26,400 累計折舊 (256,000) (230,000) 保留盈餘 224,600 171,600 專利權 74,000 84,000 總計 $916,000 $818,000 總計 $916,000 $818,000 98 年度其他相關資料 : 宣布並支付現金股利 $50,000 出售一部成本 $70,000, 累計折舊 $52,000 之機器, 收取現金 $23,200, 另外還用現金添購新機器發行 2,000 股普通股換取公平市價 $20,000 之土地一塊現金增資普通股 2,000 股試作 : 利用間接法編製仁愛公司 98 年度的現金流量表仁愛公司現金流量表 98 年度營業活動之現金流量 : 本期純益 $103,000 調整項目 : 折舊 $78,000 攤銷 10,000 出售機器利益 (5,200) 應收帳款減少 10,000 存貨增加 (6,000) 應付帳款增加 2,000 88,800

中級會計學第五回 19 營業活動之淨現金流入 $191,800 投資活動之現金流量 : 出售機器 $23,200 購買機器 (170,000) 投資活動之淨現金流出 (146,800) 融資活動之現金流量 : 現金增資 $23,000 發放股利 (50,000) 融資活動之淨現金流出 (27,000) 本期現金淨增加數 $18,000 加 : 期初現金餘額 16,000 期末現金餘額 $34,000 不影響現金之投資及融資活動 : 發行普通股交換土地 $20,000 二東義公司於 98 年 1 月 3 日承攬一項總價 $4,000,000 之三年期長期工程, 採完工比例法 ( 工程成本比例法 ) 認列工程收入, 該公司 98 年 12 月 31 日財務報表相關資料如下 : 流動資產應收工程款 $200,000 存貨在建工程 $1,400,000 減 : 預收工程款 1,000,000 工程成本和已認列毛利超過預收工程款金額 400,000 已知 98 年度損益表揭露之稅前工程毛利為 $350,000 試作 : 計算 98 年度上述長期工程之實際收款金額計算 98 年度實際工程投入成本計算 98 年度的完工進度 ( 百分比 ) 計算 98 年底預估仍需再投入的成本計算 98 年底之預估工程總利益 $ 1,000,000 $200,000 = $800, 000

20 中級會計學精選題庫 $ 1,400,000 $350,000 = $1,050, 000 設估計工程成本為 X, 則完工比例 = $1,050,000 X $1,050,000 ($ 4,000,000 X) $0 = $350,000 X X = $3,000, 000, 完工比例 =35% $ 3,000,000 $1,050,000 = $1,950, 000 $ 4,000,000 $3,000,000 = $1,000, 000 三我國於民國 96 年 11 月 29 日第一次修訂財務會計準則公報第十號存貨之會計處理準則, 同時將其餘公報提及後進先出法者均刪除 ; 國際會計準則委員會也禁止採用後進先出法為存貨成本之流動假設試說明不得採用後進先出法的理由後進先出法係假設企業所出售之存貨為最新之進貨, 但此假設無法可靠表達存貨之實際流動狀況, 所衡量之資產負債表存貨本亦偏離存貨於資產負債表日之成本水準同時, 最晚近之進貨最先被輸入銷貨成本, 亦有操縱損益之虞四甲公司 X8 年度相關損益資料如下 : 銷貨收入 $600,000 銷貨成本中原料與人工部分 450,000 銷貨成本中折舊費用部分 15,000 營業費用與所得稅費用 65,000 該公司 X7 年底與 X8 年底相關資產負債資料如下 : X8/12/31 X7/12/31 現金及約當現金 $14,000 $25,000 應收帳款 90,000 80,000 存貨 50,000 40,000 預付費用 3,000 2,000 應付帳款 18,000 20,000 應付費用 7,000 5,000 其他相關資料如下 : 發行普通股 $35,000, 以換取機器設備以現金購買土地 $60,000

中級會計學第五回 21 發放現金股利 $15,000 試作 : 根據上列資枓, 採直接法編製現金流量表甲公司現金流量表 X8 年度營業活動之現金流量 : 現銷及應收帳款收現 $590,000 進料及人工付現 (462,000) 營業費用及所得稅付現 $(64,000) 營業活動之淨現金流入 $64,000 投資活動之金流量 : 購買土地 $60,000 投資活動之淨現金流出 (60,000) 融資活動之現金流量 : 發放現金股利 $15,000 融資活動之淨現金流出 (15,000) 本期現金及約當現金淨減少數 $(11,000) 加 : 期初現金及約當現金餘額 25,000 期末現金及約當現金餘額 $14,000 不影響現金流量之投資及融資活動 : 發行普通股交換機器 $35,000

22 中級會計學精選題庫中級會計學第六回一甲公司成立於 X5 年初,X5 X6 X7 年帳列淨利為 $85,000 $120,000 及 $200,000, X7 年底發現下列問題 : 存貨採定期盤存制,X6 年之期末存貨高估 $5,000 X6 年 1 月 1 日依 102 價格發行面額為 $1,000,000,10 年期利率 12% 之公司債, 公司採直線法攤銷折溢價, 並於每年 6 月 30 日及 12 月 31 日各付息一次, 公司於發行時將溢價貸記資本公積而未予攤銷 X5 年 1 月 1 日購置機器役備 $200,000 列為 X5 年之費用, 該機器預估可使用 5 年, 無殘值, 採直線法提列折舊該公司因錯誤採用直接沖銷法, 三年來帳列之壤帳費用分別為 $3,500 $8,000 及 $10,000, 若改備抵法, 則 XS X6 X7 年底應有之備抵壞帳餘額為 $5,000 $11,000. 及 $12,500 試作 : 請計算 X5 年 X6 年 X7 年之正確淨利 X5 年 X6 年 X7 年原帳列淨利 $85,000 $120,00 $200,000 更正項目 : X6 年期末存貨高估 (5000) 5,000 公司債溢價未予攤銷 2,000 2,000 資本支出誤作收益支出 160,000 (40,000) (40,000) 壞帳少計 (5,000) (6,000) (1,500) 正確淨利 $240,000 $71,000 $165,500 二甲公司 X7 年底有 4,000,000 股普通股發行流通在外, 在 X8 年又於 4 月 1 日及 7 月 1 日分別現金發行 1,000,000 股及 500,000 股普通股,10 月 1 日甲公司發行 10,000 張面值 $1,000,7% 的可轉換公司債, 每張公司債可轉換 40 股普通股 X8 年間並無公司債轉換成普通股,X8 年及純益為 $10,000,000, 所得稅稅率為 25% 試作 : 計算 X8 年基本每股盈餘及稀釋每股盈餘加權平均流通在外股數 : 3 3 6 4,000,000 + 5,000,000 + 5,500,000 = 5,000,000 12 12 12

中級會計學第六回 23 分析資料 : $525,000 公司債 : 個別 EPS = = $1. 31 400,000 逐步計算 : $10,000,000 基本 EPS = = $ 2 5,000,000 $10,000,000 + $525,000 稀釋 EPS = = $1. 95 5,000,000 + 400,000 三甲公司於 X8 年初訂立確定給付退休辦法, 其有關資料如下 : X8 年度服務成本 $26,000 X8 年初的前期服務成本 150,000 公司決定於每年年底將當年度服務成本金額提撥基金, 至於前期服務成本則於 X8 年初先提撥基金 $30,000, 其餘部分則平均分 15 年提撥, 第一次提撥時間為 X8 年底前期服務成本於員工至符合既得給付條件日的平均剩餘服務年數 (15 年 ) 內攤銷折現率及預期資產報酬率皆為 10% 試作 : 計算 X8 年度的退休金成本計算 X8 年底預付退休金或應計退休金負債帳戶的餘額服務成本 $26,000 + 利息成本 15,000 - 預期報酬 (3,000) + 前期服務成本之攤銷 10,000 = 淨退休金成本 $48,000 分錄 : X8/1/1 預付退休金 30,000 現金 30,000 X8/12/31 退休金費用 48,000 現金 41,777 預付退休金 6,223 $X P = $120,000 X = $15, 777 15 10% $ 26,000 + $15,777 = $41,777

24 中級會計學精選題庫 X8/12/31 預付退休金餘額 $23,777 四 A 租賃公司出租機器設備一部給 B 公司, 自 X7 年 1 月 1 日起, 租期 4 年, 每年年初支付租金 $800,000,4 年後估計殘值為 $240,000, 其中 B 公司保證 $200,000, 其餘為未保證殘值該機器設備之成本為 $1,800,000, 應收租賃款現值為 $2,763,800,A 公司之隱含利率為 15%, 租賃開始日非金融業最高借款利率 12% 履約成本估計每年 $60,000, 由 B 公司負擔 A 公司認為本租約收款之可能性能合理預估, 亦無任何不確定之未來成本該機器設備之估計耐用年限為 5 年 (1 元,4 期, 利率 15% 之複利現值為 $0.571753) 試作 : A 公司 X7 年初機器設備出租及收取第 1 期租金之分錄 A 公司 X7 年底應作之調整分錄 X7/1/1 應收租賃款 3,440,000 銷貨成本 1,777,130 銷貨收入 2,740,930 存貨 1,800,000 未實現利息收入 676,200 * $2,763,800 $40,000 P = $2,740, 930 4 15% * 1,800,000 $40,000 P $1,777, 130 $ 4 15% = 現金 800,000 應收租賃款 800,000 X7/12/31 未實現利息收入 294,570 利息收入 235,656 手續費收入 58,914 *($2,640,000-$676,200) 15%=$294,570

中級會計學第七回 25 中級會計學第七回一速飛公司於民國 95 年 1 月 1 日以 $50,000,000 向政府標購高速公路 ETC 之經營權 5 年, 合約中載明如果於合約期間內公司未受政府處分, 則每 5 年合約屆滿時得以少許手續費成本續約, 惟最多可再續約 4 次, 亦即最長之合約為 25 年基於商業考量, 速飛公司有意願爭取續約, 並有證據顯示可達成合約展期之所有必要條件試作 : 請為該公司作民國 95 年度相關分錄 ( 若有必要時, 含攤銷分錄 ) 承前資料, 設於民國 98 年 1 月 2 日之元旦假期輸運尖峰期間, 政府認為速飛公司所經營之 ETC 業務發生重大過失, 故通知該公司已失去續約權利, 是日該公司估計該經營權之可回收金額為 $10,000,000, 請為該公司作該年度必要分錄承前資料, 該公司向法院進行訴訟以期能保有續約權利, 經法院於 99 年 1 月 3 日判決, 公司於合約到期後, 可再續約兩次, 是 B 公司估計該經營權之可回收金額為 $40,000,000, 請為該公司作該年度必要分錄 95/1/1 無形資產 - 特許權 50,000,000 現金 50,000,000 95/12/31 攤銷費用 2,000,000 累計攤銷 - 特許權 2,000,000 98/1/2 減損損失 34,000,000 累計減損 - 特許權 34,000,000 99/1/3 累計減損 - 特許權 30,000,000 減損迴轉利益 30,000,000 99/12/31 攤銷費用 3,626,364 累計攤銷 - 特許權 3,636,364 二信能公司於民國 97 年 1 月 1 日給與 20 位高階主管每人 20,000 單位認股權, 條件為 : 必須在公司繼續服務 3 年, 公司每股股價於 99 年 12 月 31 日需超過 $60 元若符合前述兩條件, 則主管可於民國 105 年底前之任何時點執行認股權該公司為增加激勵效果, 又於民國 98 年 12 月 31 日修改合約條件, 將每位主管認股權提高至 30,000 單位信能公司於各相關日期之估計資料如下 :

26 中級會計學精選題庫日期估計 99 年 12 月 31 當年度實際離當日估計每單位日未離職主管人數職之主管人數認股權公平價值當日每股股價 97.01.01 19 0 $5 $50 97.12.31 18 1 4 53 98.12.31 16 1 2 57 99.12.31 15 3 0 58 試作 : 信能公司於民國 97 98 及 99 年各年 12 月 31 日應有之分錄 97/12/31 薪資費用 600,000 資本公積 - 認股權 600,000 1 * 18 20,000 $5 = $600, 000 3 98/12/31 薪資費用 1,000,000 資本公積 - 認股權 1,000,000 2 * 16 30,000 $5 $600,000 = $1,000, 000 3 99/12/31 薪資費用 650,000 資本公積 - 認股權 650,000 * $ 1.5 30,000 $5 $1,600,000 = $650, 000 資本公積 - 特許權 2,250,000 資本公積 - 註銷認股權 2,250,000 三藍天公司於民國 97 年 12 月 31 日擁有一棟建築物, 日前係出租給海嘯公司當總部大樓該建築物原始取得成本為 $2,000,000, 後曾辦理重估增值 $200,000, 目前帳列累計折舊 $500,000(97 年度己提列折舊 ), 剩餘耐用年限為 10 年 ( 無殘值 ), 採直線法提列折舊該建築物尚有銀行抵押借款 $200,000 試作 : 由於全球金融風暴致使房地產價格大幅下跌, 該建築物於民國 97 年 12 月 31 日估計之使用價值雖達 $1,400,000, 但淨公平價值僅為 $1,100,000, 試作藍天公司當日必要之減損分錄於民國 99 年 12 月 31 日藍天公司與海嘯公司簽訂不可取消之合約, 雙方決議於民國 100 年 1 月 1 日由海嘯公司以現金 $1,400,000 購入此建築物, 同時一併承受該建築物銀行抵押借款餘額 $50,000 請為藍天公司記錄 99 年 12 月 31 日

中級會計學第七回 27 資產減損相關分錄 ( 是日該建築物之淨公平價值為 $1,500,000) 藍天公司於民國 100 年 1 月 1 日出售該建築物之分錄 ( 暫不考慮相關稅負問題 ) 97/12/31 未實現資產重估增值 200,000 減損損失 100,000 累計減損 - 房屋 300,000 99/12/31 折舊 140,000 累計折舊 - 房屋 140,000 待出售房屋 1,360,000 累計折舊 - 房屋 780,000 累計減損 - 房屋 300,000 房屋 2,200,000 累計減損 - 待出售房屋 240,000 累計減損 - 待出售房屋 240,000 減損迴轉利益 100,000 未實現資產重估增值 140,000 100/1/1 現金 1,400,000 銀行借款 50,000 待出售房屋 1,360,000 處分待出售房屋利益 90,000 四以下為各自獨立之三小題 : 台北公司 X3 年初查帳時發現下列資料 : 存貨 :X1 年底低估 $1,000,X2 年底低估 $800; 遞延利息收入 :X1 年底低估 $800,X2 年底低估 $1,200; 應付薪資負債 :X1 年底低估 $1,600,X2 年底低估 $1,000 請問該公司 X2 年的稅前營業利益高估或低估多少? 台北公司採曆年制, 其 X1 年及 X2 年財務報表包含下列資料 :X1 年度期末存貨高估 $15,000, 折舊費用高估 $12,500;X2 年度期末存貨低估 $5,000, 折舊費用低估 $4,000 假設進貨之記錄並無錯誤, 而於 X1 或 X2 年 12 月 31 日未有任何更正分錄發生, 不考慮所得稅, 則台北公司 X3 年 1 月 1 日保留盈餘應追溯調整之金額若干? 台北公司 X1 年底有 4,000,000 股普通股發行流通在外, 在 X2 年又於 4 月 1 日及 7 月 1 日分別現金發行 1,000,000 股及 500,000 股普通股,10 月 1 日台北公

28 中級會計學精選題庫司發行 10,000 張面值 $1,000,7% 的可轉換公司債, 每張公司債可轉換 40 股普通股 X2 年間並無公司債轉換成普通股 X2 年度純益為 $10,000,000, 所得稅率為 25%, 則台北公司 X2 年度稀釋每股盈餘為多少? 正確無誤低估 $13,500 $10,000,000 + $131,250 = $1. 99 $5,000,000 + $100,000

中級會計學第八回 29 中級會計學第八回一下列為青山公司 X8 年度有關帳戶變動資料 : 長期負債增加 $11,400 購進庫藏股 10,400 折舊和攤銷 39,400 出售設備利益 ( 包含在本期純益中 ) 1,200 發行普通股 36,800 購買設備 86,800 出售設備 ( 售價 ) 4,000 支付股利 9,800 本期純益 75,000 運用資金增 ( 減 ) 數 : 存貨 55,000 應收帳款 45,800 應付帳款 24,800 應付稅捐 (6,800) 應付票據 33,400 現金餘額增加 9,000 現金餘額 (X8 年 1 月 1 日 ) 24,000 試作 : 根據上述資料, 以間接法編製 X8 年度現金流量表

30 中級會計學精選題庫青山公司現金流量表 X8 年度營業活動之現金流量 : 本期純益 $75,000 調整項目 : 折舊和攤銷 $39,400 出售設備利益 (1,200) 存貨增加 (55,000) 應收帳款增加 (45,800) 應付帳款增加 24,800 應收稅捐減少 (6,800) 應收票據增加 33,400 (11,200) 營業活動之淨現金流入 $63,800 投資活動之現金流量 : 購買設備 $(86,800) 出售設備 4,000 投資活動之淨現金流出 (82,800) 融資活動之現金流量 : 長期負債增加 $11,400 購進庫藏股 (10,400) 發行普通股 36,800 支付股利 (9,800) 融資活動之淨現金流入 28,000 本期現金淨增加數 $9,000 加 : 期初現金餘額 15,000 期末現金餘額 $24,000 二文化公司某一現金產生單位包括 A B C 三部機器, 由於該公司相關產業的技術環境於本期發生不利的重大變動, 文化公司乃對該現金產生單位進行減損測試除 B 機器可決定其淨售價為 $350,000 外, 其餘機器均無法決定淨售價, 亦無單獨的現金流量該現金產生單位的可回收金額估計為 $1,500,000,A B C 三部機器的帳面價值分別為 $600,000 $400,000 $800,000

中級會計學第八回 31 試作 : 計算減損損失並作必要分錄 A B C 合計分攤前帳面價值 $600,000 $400,000 $800,000 $1,800,000 分攤損失 (100,000) (66,667) (133,333) (300,000) 合計 $500,000 $333,333 $666,667 $1,500,000 二次分攤 (7,143) 16,667 (9,524) - 分攤後帳面價值 $492,857 $350,000 $657,143 $1,700,000 減損損失 300,000 累計減損 A 機器 107,143 累計減損 B 機器 50,000 累計減損 C 機器 142,857 三薪火公司原編列 95 96 年度比較財務報表如下 : 比較損益表 96 年度 95 年度銷貨收入 $2,800,000 $2,000,000 銷貨成本 (1,800,000) (1,290,000) 銷貨毛利 1,000,000 710,000 營業費用 (520,000) (430,000) 稅前淨利 480,000 280,000 所得稅費用 (25%) (120,000) (70,000) 本期淨利 $ 360,000 $ 210,000 每股盈餘 ( 註 ) $7.20 $5.25 註 : 該公司 95 年流通在外普通股股數為 40.000 股,96 年 4 月發放 10,000 股股票股利比較保得盈餘表 96 年度 95 年度期初餘額 $6,360,000 $6,300,000 加 : 本期淨利 360,000 210,000 減 : 股利 (200,000) (150,000) 期未餘額 $6,520,000 $6,360,000 97 年初發現各年底資產負債表科目有下列錯誤 :

32 中級會計學精選題庫期末存貨漏列高估低估預收收入應收收入預付費用應付費用 94 年 $10,000 $ - $ - $38,000 $60,000 $15,000 95 年 50,000-25,000 40,000 30,000 36,000 96 年 - 40,000 28,000 75,000-17,000 試作 : 重編 95 年度與 96 年度正確之比較損益表與保留盈餘表編製 97 年初發現錯誤之更正分錄 ( 請以單一分錄列示 ) 薪火公司比較損益表 96 年度 95 年度銷貨收入 $ 2,832,000 $ 1,977,000 銷貨成本 (1,710,000) (1,330,000) 營業費用 $ 1,122,000 $ 647,000 稅前淨利 (531,000) (481,000) 所得稅費用 $ 591,000 $ 166,000 本期淨利 (147,750) (41,500) 每股盈餘 $ 443,250 $124,500 $8.87 $2.49 薪火公司比較保留盈餘表 96 年度 95 年度期初餘額 $ 6,274,500 $ 6,300,000 加 : 本期淨利 443,250 124,500 減 : 股利 (200,000) (150,000) 期末餘額 $ 6,517,750 $ 6,274,500 97/1/1 存貨 40,000 應收收入 75,000 預收收入 28,000 應付費用 17,000 前期損益調整 52,500 應付所得稅 17,500

中級會計學第八回 33 四台灣公司成立於民國 97 年初, 下列兩表為台灣公司 97 年底及 98 年底存貨之成本與淨變現價值資料表假設該公司於 97 年底之成本與淨變現價值孰低比較採總額比較,98 年底之成本與淨變現價值孰低比較, 則依 96 年新修訂之存貨之會計處理準則, 採逐項比較試作 : 97 年底之存貨跌價損失若干? 98 年底之存貨跌價損失若干? 依 96 年新修訂公報, 存貨跌價損失在損益表中應列為何項 ( 按損益表重要性質別, 如銷貨收入銷貨成本營業費用營業外費損停業單位損益等之加項或減項回答 )? 承上第題, 若往後年度存價值產生變動, 則依 96 年新修訂公報, 此項變動會計上應如何處理? 若 97 年底存貨即採逐項比較, 則 98 年存貨續後衡量結果之分錄為何? 97 年底存貨產品種類成本淨變現價值個別項目分類項目甲類 1 $ 800 $ 980 $ 800 2 1,500 1,850 1,500 3 900 1,100 900 小計 $ 3,200 $ 3,930 $ 3,200 乙類 4 $ 3,000 $ 4,800 3,000 5 4,500 5,000 4,500 6 2,000 1,750 1,750 小計 $ 9,500 $ 11,550 9,500 總計 $ 12,700 $ 15,480 $ 12,450 $ 12,700

34 中級會計學精選題庫 98 年底存貨產品種類成本淨變現價值個別項目分類項目甲類 1 $ 900 $ 1,080 $ 900 2 1,500 1,750 1,500 3 800 1,000 800 小計 $ 3,200 $ 3,830 $ 3,200 乙類 4 $ 3,200 $ 4,800 3,200 5 4,400 5,000 4,400 6 2,100 1,750 1,750 小計 $ 9,700 $ 11,550 9,500 總計 $ 12,900 $ 15,380 $ 12,550 $ 12,700 $0 $12,900-$12,550=$350 銷貨成本之加項企業應於各續後期間重新衡量存貨之淨變現價值若先前導致存貨淨變現價值低於成本之因素已消失, 或有證據顯示經濟情況改變而使淨變現價值增加時, 企業應於原沖減金額之範圍內, 迴轉存貨淨變現價值增加數, 並認列為當期銷貨成本之減少 98/12/31 存貨跌價損失 100 備抵存貨跌價損失 100

中級會計學第九回 35 中級會計學第九回一甲公司第 1 年初與 500 位員工訂定各給與 100 單位認股權之協議, 若甲公司第 1 年獲利增加超過 18%, 且員工仍在職服務, 則認股權可於第 1 年底既得, 若甲公司在第 1 2 年間之獲利增加平均每年超過 13%, 且員工仍在職服務, 則可於第 2 年底既得, 若在第 1 至 3 年間之獲利增加平均每年超過 10%, 且員工仍在職服務, 則可於第 3 年底既得第 1 年初之股票市價為每股 $30, 估計該給與之認股權公平價值每單位 $15 第 1 年底, 甲公司獲利增加 14%, 有 30 位員工離職甲公司預期第 2 年之獲利將維持相同之成長率, 仍有 30 位員工將於第 2 年離職, 另估計 30 位員工將於第 3 年離職第 2 年, 甲公司獲利僅增加 10%, 實際離職員工 28 位甲公司預期第 3 年會有 25 位員工離職, 而甲公司獲利將至少增加 6%, 可達成每年平均 10% 之目標第 3 年底,23 位員工於第 3 年離職, 甲公司獲得成長率 3%, 因此員工無法取得認股權試作 : 每年年底與此股份基礎交易攸關之分錄 X1/12/31 薪資費用 330,000 資本公積 - 認股權 330,000 *440 100 $15 1 2 =$330,000 X2/12/31 薪資費用 87,000 資本公積 - 認股權 87,000 *417 100 $15 2 3 -$330,000=$87,000 X3/12/31 資本公積 - 認股權 417,000 薪資費用 417,000 二台東公司最近 5 年的淨利分別為 $23,000 $32,000 $8,000 $11,000 及 $65,000, 這 5 年來的股本結構一直都是普通股股本 $450,000( 每股面值 $10) 及特別股股本 $300,000(5%, 每股面額 $10) 假設每年淨利皆全額分配股利, 特別股為累積, 且部分參加至 10% 試作 : 普通股股東最近 1 年 ( 即第 5 年 ) 可以收到的股利總額

36 中級會計學精選題庫綜合股利率 = $65,000 - $11,000 =7.2% $450,000 -$300,000 特別股 :$11,000+$300,000 7.2%=$32,600 普通股 :$65,000-$32,600=$32,400 三以下為冬華公司 97 年度損益表及部分資產負債表科目 97 年期初及期末餘額 ; 銷貨收入 $7,980,000 銷貨成本 (6,270,000) 銷貨毛利 1,710,000 營業費用薪資 $564,000 折舊 180,000 其他 308,000 (1,052,000) 營業淨利 658,000 所得稅 (197,400) 本期淨利 $460,600 帳戶名稱期末期初應收帳款 $1,237,500 $1,946,000 存貨 2,019,000 1,770,000 預付費用 70,000 52,000 應付帳款 1,056,000 1,286,000 應付薪資 68,000 81,000 應付費用 25,500 39,000 應付所得稅 88,000 65,000 試依上述資料求算 : 銷貨收現金額進貨付現金額營業活動之淨現金流入 ( 流出 ) 金額 $ 7,980,000 = x + ($1,946,000 $1,237,500) x = 7,271, 500 $ 6,270,000 = y + (1,286,000 $1,056,000) + ($2,019,000 $1,770,000) y = $5,791, 000

中級會計學第九回 37 $ 872,000 = E + ($70,000 $52,000) + ($39,000 $25,500) + (81,000 $68,000) E = $827, 500 $ 197,400 = T + ($65,000 $88,000) T = $220, 400 $ 7,271,500 $5,791,000 $827,500 $220,400 = $432,600 四在你查核台北公司之財務報表時, 發現該公司對於壞帳係採直接沖銷法你建議該公司改用備抵呆帳法, 該公司管理當局同意接受經分析最近三年來沖銷之壞帳如下 : 94 年度 95 年度 96 年度 94 年應收帳款 $50,000 $80,000 95 年應收帳款 60,000 $120,000 96 年應收帳款 90,000 經就 96 年 12 月 31 日應收帳款餘額加以分析, 估計無法收回之金額為 : 屬於 95 年之應收帳款 $35,000, 屬於 96 年之應收帳款 $80,000 試作 : 計算該公司採用直接沖銷法而非備抵呆帳法使 94 年度及 95 年度純益高估或低估之金額計算採用備抵呆帳法時 96 年度之呆帳費用計算 96 年底正確之備抵呆帳餘額 94 年壞帳 95 年壞帳 96 年壞帳合計備抵法 $130,000 $215,000 $170,000 $515,000 直接沖銷法 50,000 140,000 210,000 400,000 純益高 ( 低 ) 估 $80,000 $75,000 (40,000) $115,000 $ 90,000 + $80,000 = $170, 000 $ 515,000 $400,000 = $115, 000

38 中級會計學精選題庫中級會計學第十回一美利公司在 94 年 1 月 1 日給與其 90 名高階主管認股選擇權, 每一股認購價格為 $30( 普通股面值 $10), 每位主管必須繼續服務滿三年才能行使認股權每一個人所能認購的股數決定於三年內美利公司銷貨收入的平均成長率, 其規定如下 : 平均成長率每人可認購股數 0 至 5% 4,000 股超過 5% 至 6% 8,000 股超過 6% 12,000 股透過選擇權評價模式估算, 每一股認股權的公平價值為 $20 認股權自 97 年 1 月 1 日起一年內不行使就會失效如果員工在給與日起三年內離職, 將會註銷其認股權根據過去經驗, 美利公司在認股權給與日估計該公司高階主管的離職率為每年 5%, 但到 95 年底由於實際離職人數增加, 故修正三年的離職率為每年 7.5%, 到 96 年底, 實際獲得認股權之主管為 70 人此外, 在認股權給與日, 根據過去業績成長狀況, 美利公司估計在三年內平均銷貨成長率為 5.2%, 此估計成長率至 95 年底仍適用但是在 96 年底結算後, 發現三年期間美利公司實際銷貨成長率平均為 6.5$%,97 年 1 月 18 日美利公司股票市價每股 $120 時, 有 55 位高階主管行使認股權其餘主管至年底均未行使, 認股權逾期失效試作 : 計算 94 95 及 96 年各年底酬勞成本應分攤的金額 1 94 年 : 90 95% 95% 95% 8,000 20 = $4,115, 400 3 2 95 年 : 90 92.5% 92.5% 92.5% 8,000 20 $4,115,400 = $3,482, 550 3 3 96 年 : 70 12,0000 20 $7,597,950 = $9,202, 050 3 二下列為大海公司 96 年度的相關資料 : 本年度稅前息前淨利為 $409,150, 所得稅率為 30% 96 年 1 月 1 日流通在外的普通股有 20,000 股,7 月 1 日增資發行 8,000 股,8 月 1 日再發行 6,000 股 95 年 1 月 1 日按 102% 溢價發行公司債, 面額共計 $200,000, 票面利率 10%, 每年攤銷溢價 $400, 每張 $2,000 公司債可以轉換成 20 股普通股, 有 50 張公司

債在 96 年 7 月 1 日轉換成普通股中級會計學第十回 39 96 年 1 月 1 日流通在外特別股有 2,000 股, 股利率 8%, 面額 $200, 不可轉換, 且當年股利率已經支付 96 年 1 月 1 日流通在外可轉換特別股 1,000 股, 股利率 9%, 面額 $250, 按 102% 發行, 每股特別股可以轉換成 2 股普通股, 且當年股利已經支付, 直到 96 年底並無任何轉換 96 年初有 3,000 張認股權證流通在外, 每張認股權證可以按 $40 的價格認購普通股 1 股 96 年 10 月 1 日有 1,500 張認股權證行使權利, 剩下的 1,500 張直到年底並未行使權利 96 年 6 月 1 日平價發行的可轉換公司債, 其票面利率為 6%, 面額 $300,000, 每張 $1,000 公司債可以轉換成 10 股的普通股, 直到 96 年底皆未行使權利 96 年 1 月 1 日到 9 月 30 日的普通股平均市價為 $50;9 月 30 日每股市價為 $48; 全年平均每股市價 $60; 期末每股市價 $55 試作 :( 四捨五入至小數點後第二位 ) 計算 96 年稅後淨利計算 96 年加權平均流通在外的普通股股數計算 96 年稅後淨利為 $256,100, 加權平均流通在外的普通股股數是 24,000 股, 其他相關的條件不變, 試計算 96 年基本每股盈餘及稀釋每股盈餘 ($ 409,150 $9,800 $4,900 $10,500) (1 30%) = $268, 765 6 1 5 20,000 + 28,000 + 34,000 = 26, 500 12 12 12 加權平均流通在外股數 :24,000 分析資料 : $6,860 10% 公司債 50 張 : 個別 EPS = = $6. 86 1,000 $3,430 10% 公司債 50 張 : 個別 EPS = = $6. 86 500 $22,500 9% 特別股 : 個別 EPS = = $11. 25 2,000 $ 0 認股證 1,500 張 : 500

40 中級會計學精選題庫 $0 認股證 1,500 張 : 225 $7,350 6% 公司債 : = $4. 2 1,750 逐步推算 : $256,100 $32,000 $22,500 基本 EPS = = $8. 4 24,000 $201,600 + $0 + $0 + $7,350 + $6,860 + $3,430 稀釋 EPS = = $7. 84 24,000 + 500 + 225 + 1,750 + 1,000 + 500 三雲林公司於 95 年開始營運, 下列是該公司損益表上與投資交易目的之有價證券損益有關之資料 : 95 96 97 出售金融資產損益 $15,000 $(20,000) $14,000 金融資產評價損失 (35,000) - (40,000) 金融資產評價利得 - 20,000-98 年 1 月 1 日, 雲林公司持有下列交易目的之有價證券 : 原始取得成本甲公司普通股 (15,000 股 ) $525,000 乙公司特別股 (2,000 股 ) 230,000 丙公司可轉換公司債 (100 張 ) 125,000 98 年有下述事項發生 : 以 $190,000 出售甲公司股票 5,000 股以每股 44 元價格取得丁公司股票 1,000 股 98 年 12 月 31 日, 雲林公司持有之交易目的之證券市價如下 : 甲公司普通股, 每股 $40 乙公司特別股, 每股 $110 丙公司可轉換公司債, 每張 $1,120 丁公司普通股股票, 每股 $43 試問 :( 請依照我國財務會計準則公報第 34 號之規定作答 ) 雲林公司 97 年 12 月 31 日公司帳上交易目的有價證券之市價和原始取得成本之差額為何? 以及何者金額較大?( 假設當年度之調整分錄已做 ) 試作雲林公司於 98 年 12 月 31 日與上述交易相關之分調整分錄 ( 假設當年度尚未調整金融資產評價損失或利得 )

中級會計學第十回 41 此題應以美國公報為依據差額 =$(35,000)+$20,000+$(40,000)=$(55,000) 原始取得成本大於市價原始成本公平市價甲 $350,000 $400,000 乙 230,000 220,000 丙 125,000 112,000 丁 44,000 43,000 $749,000 $775,000 差額 $26,000 ( 評價調整貸餘 ) 評價調整 55,000 81,000 26,000 交易目的金融資產 81,000 金融資產評價利得 81,000 四桃園公司 96 年損益表之淨利數字為 $1,200,000 桃園公司於 96 年 1 月 1 日之在外流通普通股股數為 400,000 股 96 年 4 月 1 日, 公司增加發行普通股 50,000 股, 當年 9 月 1 日, 公司買回庫藏股 60,000 股, 當年 10 月 1 日, 公司宣告發行 100% 股票股利 96 年公司股價平均數為 $60( 此價格己調整發放股票股利之影響 ), 所得稅率為 40% 桃園公司之其他資訊 : 96 年底有 60,000 張選擇權流通在外該選擇權可以用每股 $40 購買公司股票此選擇權於 96 年期初即存在, 且當年度無任何選擇權被執行上述執行股數及價格已調整發放股票股利之影響 96 年另有 50,000 股可轉換特別股股票流通在外此特別股面額為 $100, 每年約定給予每股 3.5 元之股利, 且此一股特別股可轉換為 3 股普通股此可轉換

42 中級會計學精選題庫特別股股票於 96 年期初即存在, 且當年度無特別股進行轉換上述可轉換股數已調整發放股票股利之影響 95 年以面額發行 $3,000,000, 利率 6% 之可轉換公司債每張 $1,000 面額之可轉換公司債, 可以轉換為 30 股之普通股所有可轉換公司債於 96 年底仍流通在外上述可轉換股數已調整發放股票股利之影響試計算 : 桃園公司 96 年之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘 12 96/1/1 400,000 2 = 800,000 12 96/4/1 50,000 2 12 9 = 75,000 96/9/1 (60,000) 4 2 = (40,000) 12 96/10/1 835,000 $1,200,000 $3.5 50,000 基本每股盈餘 = = 1. 2275 835,000 個別盈餘計入順位認股證 60,000 $40 60,000 = 20, 000 $60 可轉換特別股 $175,000 = $1. 17 150,000 可轉換公司債 $108,000 = 1. 2 90,000 作法 : 依計入順位, 依次將認股權證, 可轉換特別股, 可轉換公司債計入, 每計入一項証券, 就必須重新計算 EPS, 檢查是否有反稀釋作用, 此題可轉換公司債具反稀釋作用, 不計入 $1,200,000 $3.5 50,000 + $175,000 稀釋 EPS = = 1. 194 835,000 + 20,000 + 150,000

中級會計學第十一回 43 中級會計學第十一回一高雄汽車公司於 97 年 1 月 1 日, 將 20 輛公司生產的小貨車出租給雲仙公司, 每年底收取租金 519,157 元, 租期為六年, 租約不可撤銷這 20 輛小貨車之總製造成本為 2,160,000 元,97 年 1 月 1 日之市價為 2,412,603 元, 估計殘值為 20,000 元, 未經雲仙公司或第三人保證每輛小貨車之預期耐用年限為八年高雄公司之要求投資報酬率為 8%,97 年 1 月 1 日財政部公布之非金融業借款最高利率為 10% 高雄公司對應收租賃款之收現可能性可合理估計, 對於未來需支付成本無重大不確定性 ( 六年期,8%,1 元之年金現值為 4.62288; 六年期,10%,1 元之年金現值為 4.355261; 利率 8%,1 元, 六期之複利現值為 0.630170; 利率 10%, 1 元, 六期之複利現值為 0.564474) 試問 : 由高雄公司之角度, 辨認該租賃之類型, 且敘明理由試作租賃開始日 (97 年 1 月 1 日 ), 高雄公司有關租賃之分錄 ( 假設高雄公司採用永續盤存制記錄存貨交易 )( 計算請四捨五入至整數 ) 試作租賃開始日 (97 年 1 月 1 日 ) 雲仙公司有關租賃之分錄 ( 計算請四捨五入至整數 ) 試作 97 年底雲仙公司對於此租賃有關之分錄 ( 計算請四捨五入至整數 ) 6 租期 6 年已達租期達耐用年限 75 % 8 應收租賃款之收現性可合理估計未來支付成本無重大不確定性售價大於成本, 故有毛利 = 0. 75 綜合上述, 以高雄公司觀點應為銷售型資本租賃 97/1/1 應收租賃款 3,114,942 銷貨成本 2,147,397 存貨 2,160,000 銷貨收入 2,400,000 未實現利息收入 702,339

44 中級會計學精選題庫 97/1/1 租賃資產 2,400,000 應付租賃款 2,400,000 97/12/31 利息費用 192,000 應付租賃款 327,157 現金 519,157 折舊費用 400,000 累計折舊 400,000 二甲公司以 $4,000,000 承包一項工程, 有關資料如下 : 2008 年 2009 年 2010 年至年底累計已投入成本 $1,280,000 $2,400,000 $3,120,000 估計尚須投入成本 1,920,000 800,000 0 至年底累計請款數 600,000 1,600,000 4,000,000 至年底累計收帳數 480,000 1,280,000 3,760,000 試作 : 以完工百分比法, 計算 2008 以及 2009 年度應認列的工程毛利, 並做 2009 年度的分錄列示 2009 年度的損益表 2008 年 2009 年至本期止累計收入 $1,600,000 $3,000,000 減 : 前期已認列 1,600,000 本期應認列收入 $1,600,000 $1,400,000 2008 年 2009 年至本期止累計費用 $1,280,000 $2,400,000 減 : 前期已認列 1,280,000 本期應認列費用 $1,280,000 $1,120,000

中級會計學第十一回 45 投入成本 : 在建工程 1,120,000 現金 1,120,000 請款 : 應收工程款 1,000,000 預收工程款 1,000,000 收款 : 現金 800,000 應收工程款 800,000 認列損益 : 工程費用 1,120,000 在建工程 280,000 工程收入 1,400,000 損益表 2009 年工程收入 $1,400,000 工程費用 (1,120,000) 工程毛利 $280,000 三乙公司 3 月底銀行對帳單餘額為 $4760,000,3 月底在途存款為 $20,500, 未兌現支票 $44,000 將於 4 月中兌現銀行對帳單記錄顯示 : 乙公司 4 月份存入金額為 $102,000, 支出金額為 $140,900,4 月份在途存款為 $31,400, 有未兌現支票 $54,300 試作 : 計算乙公司 4 月份正確的收入金額計算乙公司 4 月份正確的支出金額 4 月底銀行對帳單餘額 $102,000-$20,500+$31,400=$112,900 $140,900-$44,000+$54,300=$151,200 $476,000+$102,000-$104,900=$437,100

46 中級會計學精選題庫四丙公司用零售價法,2008 年有關存貨資料如下 : 成本零售價存貨 1 月 1 日 $34,000 $54,000 進貨 153,600 206,000 進貨折扣 3,600 0 進貨退出 6,000 9,600 進貨運費 24,000 0 員工折扣 0 3,600 加價 0 60,000 加價取消 0 12,000 減價 0 18,000 減價取消 0 3,600 銷貨收入 0 228,000 銷貨退回 0 4,000 試作 : 按下列成本流動假設, 計算期末存貨金額 : 平均成本法先進先出法成本與市價孰低法 ( 平均成本為基礎 ) 後進先出法成本零售價期初存貨 $34,000 $54,000 本期進貨 153,600 206,000 加 : 進貨運費 24,000 減 : 進貨退出 (6,000) (9,600) 進貨折扣 (3,600) 加 : 淨加價 48,000 減 : 淨減價 (14,400) 可銷售商品 $202,000 $284,000 減 : 銷貨 (227,600) 期末存貨 $56,400

中級會計學第十一回 47 平均成本零售價法 : $202,000 成本比率 = = 71.13% $284,000 期末存貨成本 = $ 56,400 71.13% = $40, 117 先進先出零售價法 : $168,000 成本比率 = = 73.04% $230,000 期末存貨成本 = $ 56,400 73.04% = $41. 195 平均成本與市價孰低零售價法 : $202,000 成本比率 = = 67.69% $298,400 期末存貨成本 = $ 56,400 67.69% = $38. 177 後進先出零售價法 : 期初存貨 : $54,000 62.96% = $34,000 本期進貨 : 2,400 73.04% = 1,753 合計 $56,400 $35,753

48 中級會計學精選題庫中級會計學第十二回一丁公司於 2008 年 6 月 30 日以 $97,742 買入 A 公司面額 $100,000, 票面利率 6%, 每年 6 月 30 日以及 12 月 31 日付息, 並於 2010 年 12 月 31 日到期之公司債, 有效利率為 7%, 折價按利息法攤銷 2008 年 12 月 31 日的市價為 $97,000,2009 年 12 月 31 日的市價為 $98,000 試作 : 假設丁公司該項公司債投資屬於備供出售金融資產, 列示 2008 及 2009 年有關分錄假設丁公司於 2009 年 12 月 31 日轉換為持有至到期日金融資產, 試作轉換時分錄 2008/6/30 備供出售金融資產 - 公司債 97,742 現金 97,742 2008/12/31 現金 3,000 備供出售金融資產 - 公司債 421 利息收入 3,421 金融資產未實現損益 1,163 備供出售金融資產 - 公司債 1,163 2009/6/30 現金 3,000 備供出售金融資產 - 公司債 436 利息收入 3,436 2009/12/31 現金 3,000 備供出售金融資產 - 公司債 451 利息收入 3,451

中級會計學第十二回 49 備供出售金融資產 - 公司債 113 金融資產未實現損益 113 2009/12/31 持有至到期日金融資產 - 公司債 98,000 備供出售金融資產 - 公司債 98,000 二戊公司 2009 年底與 2008 年底資產負債表的比較如下 : 資產 : 2009 年度增加 ( 減少 ) 現金及約當現金 $30,000 應收帳款 ( 淨額 ) 33,000 存貨 18,500 預付費用 1,000 廠房設備 ( 淨額 ) 31,500 $114,000 負債 : 應付帳款 $(23,000) 短期應付票據 (10,000) 應付費用 14,250 應付公司債 (14,000) 減 : 應付公司債折價 600 (32,150) 股東權益普通股股本, 面值 $10 $250,000 資本公積 100,000 保留盈餘 (218,850) 特別盈餘公積 - 存貨跌價準價 15,000 $146,150 其他資料如下 : 2009 年淨利為 $86,150, 無非常損益項目 2009 年沖銷壞帳為 $13,200 廠房設備比較表如下 : 2009/12/31 2008/12/31 廠房設備 $285,250 $255,000 減 : 累計折舊 (112,750) (114,000) 廠房設備淨額 $172,500 $141,000 2009 年度以 $22,500 買入一部機器設備, 另有一部機器設備成本 $24,000, 以

50 中級會計學精選題庫 $1,800 的價格出售, 出售時機器設備的帳面價值為 $2,100;2009 年度亦購入一筆土地, 並包含在廠房設備中應付公司債每年債還 $14,000 2009 年 1 月公司因員工行使認股權而以每股 $14 的價格, 發行 5,000 股普通股 2009 年 5 月公司通過並發放 5% 的股票股利, 且支付現金股利 ;2009 年 12 月 31 日流通在外普通股共有 420,000 股因預期存貨人價格將下跌, 而提撥保留盈餘短期應付票據是因營業而產生試作 :2009 年度的現金流量表 ( 戊公司採間接法編製 ) 戊公司現金流量表 2009 年度營業活動之現金流量本期純益 $86,150 調整項目 : 折舊 $20,650 公司債折價攤銷 600 出售機器損失 300 應收帳款淨額增加 (33,000) 存貨增加 (18,500) 預付費用增加 (1,000) 應付帳款減少 (23,000) 短期應付票據減少 (10,000) 應付費用增加 14,250 (49,700) 營業活動之淨現金流入 $36,450 投資活動之現金流量 : 購買機器設備 $(22,500) 出售機器設備 1,800 購買土地 (31,750) 投資活動之淨現金流出 (52,450)

中級會計學第十二回 51 融資活動之現金流量 : 償還公司債 $(14,000) 現金增資 70,000 發放股利 (10,000) 融資活動之淨現金流入 46,000 本期現金及約當現金淨增加數 $30,000 三高雄公司於民國 95 年初簽訂一營建工程案, 合約價格為 $1,800,000, 合約期間為 2 年, 假設採用已發生成本佔估計總成本之比例計算完工程度, 其相關資料如下 : 情況一 : 假設交易結果能合理估計, 相關資料表列如下 : 95 年 96 年每年實際工程成本 $ 500,000 $1,200,000 估計至完成尚須投入成本 1,000,000 0 分期請款金額 600,000 1,200,000 實際收款金額 450,000 1,350,000 情況二 : 假設第一年年底未能合理估計總成本, 但估計成本應可回收 95 年 96 年每年實際工程成本 $500,000 $1,000,000 估計至完成尚須投入成本? 0 分期請款金額 600,000 1,200,000 實際收款金額 450,000 1,350,000 試作 : 各情況 96 年之必要分錄, 及計算 95 96 年之毛利各為何? 在建工程 1,200,000 現金 1,200,000 應收工程款 1,200,000 預收工程款 1,200,000 現金 1,350,000 應收工程款 1,350,000 工程成本 1,200,000 工程收入 1,200,000

52 中級會計學精選題庫預收工程款 1,800,000 在建工程 1,800,000 95 年毛利 : $ 600,000 $500,000 = $100, 000 96 年毛利 : $ 1,200,000 $1,200,000 = $ 0 在建工程 1,000,000 現金 1,000,00 應收工程款 1,200,000 預收工程款 1,2000,000 現金 1,350,000 應收工程款 1,350,000 工程成本 1,000,000 在建工程 300,000 工程收入 1,300,000 預收工程款 1,800,000 在建工程 1,800,000 95 年毛利 : $ 500,000 $500,000 = $ 0 96 年毛利 : $ 1,300,000 $1,000,000 = $300, 000 四屏東公司 95 年度稅前損益資料如下 : 繼續營業部門純損 $(100,000) 非常利益政府徵收 320,000 非常損失火災損失 (180,000) 會計原則變動累積影響數 (200,000) 合計 $(160,000) 所得稅採累進稅率, 課稅所得在 $100,000 以下者為 15%, 超過 $100,000 者為 25% 屏東公司之財務所得與課稅所得一致,95 年度虧損扣抵的利益經評估在 96 年度可以實現, 適用 25% 稅率試作 : 同期間所得稅分攤繼續營業部門 (25,000) 非常利益政府徵收 70,000 非常損失火災損失 (40,263) 會計原則變動之累積影響數 (44,737) 合計 $(40,000)

中級會計學第十三回 53 中級會計學第十三回一建新公司 93 年度相關資料如下 : 稅後純益 :$50,000 1 月 1 日流通在外普通股股數 :10,000 股第一季平均股價 :$25, 全年平均股價 :$40 所得稅率 :25% 認股證 :6,000 單位, 每單位可按 $20 認購普通股 1 股,4 月 1 日有 4,000 單位行使, 其餘 2,000 單位至年底仍未行使 6% 轉換公司債 : 總面值 $400,000, 每 $10,000 可轉換成 200 股普通股,7 月 1 日有 $100,000 轉換公司債轉換為 2,000 股普通股試求 : 計算建新公司 93 年度之稀釋每股盈餘 ( 若無法整除, 請一律四捨五入至小數點後第二位 ) 加權平均流通在外股數 :10,000 12 3 +14,000 12 3 +16,000 12 6 =14,000 分析資料 : $ 0 認股證 2,000 張 : 個別 EPS= 1, 000 $0 認股證 4,000 張 : 個別 EPS= 200 $13, 500 公司債 $300,000: 個別 EPS= =$2.25 6, 000 $2, 250 公司債 $100,000: 個別 EPS= =$2.25 1, 000 逐步推算 : $50, 000 基本 EPS= =$3.57 14, 000 $50,000 + $0 + $0 + $13,500 + $2,250 稀釋 EPS= =$2.96 14,000 + 1,000 + 200 + 6,000 + 1,000

54 中級會計學精選題庫二建成公司於 92 年 1 月 1 日將帳面價值 $1,000,000 的機器設備一部按公平市價售予遠建公司, 並立即簽約租回, 租期為 4 年建成公司每年年初支付遠建公司租金 $400,000 期滿無殘值, 所有權歸建成公司, 但遠建公司每年必須支付 $25,000 的履約成本 92 年初財政部公布之非金融業最高借款利率及租約隱含利率均為 12% 建成公司按年數合計法提列機器設備折舊此項租貸對承租人而言為資本租賃, 對出租人而言則為直接融資型租賃相關現值資料如下 : 複利現值因子 (12%,3 期 )0.711780 複利現值因子 (12%,4 期 )0.635518 年金現值因子 (12%,3 期 )2.401831 年金現值因子 (12%,4 期 )3.037349 試求 :( 若無法整除, 請一律四捨五入至整數位 ) 計算建成公司 93 年度及 94 年度的折舊費用計算遠建公司 92 年度及 93 年度的利息收入應收租賃款按出租人隱含利率之折現值 = 租賃資產公平市價 $375,000 (1+P 3 12%)=$1,275,687 3 93 年折舊 :($1,275,687-$0) =$382,706 10 2 94 年折舊 :($1,275,687-$0) =$255,137 10 92/1/1 93/1/1 應收租賃款 $1,125,000 $750,000 未實現利息收入 (224,313) (116,231) 應收租賃款淨額 $900,687 $633,769 有效利率 12% 12% 利息收入 $108,082 $76,052 三建安公司於 90 年初承建一長期工程, 工程造價為 $1,500,000, 採完工百分比法認列工程收益, 相關資料如下 :

中級會計學第十三回 55 90 年度 91 年度 92 年度 93 年度當年度投入之成本 $500,000 $200,000 $431,500 $393,500 估計尚需投入之成本 750,000 700,000? 0 工程利益 ( 損失 )??? 25,000 試求 : 計算建安公司 90 91 及 92 年度工程利益 ( 損失 ) 之金額假設建安公司於 93 年初擬將收益認列方式從完工百分比法改為全部完工法, 請作此收益認列方式改變的相關分錄 ( 不必考慮所得稅 ) 完工比例法 90 年 91 年 92 年 93 年工程總包價 $1,500,000 $1,500,000 $1,500,000 $1,500,000 估計工程成本 (1,250,000) (1,400,000) (1,550,000) (1,525,000) 估計工程損益 $250,000 $100,000 $(50,000) $(25,000) 完工比例 40% 50% 73% 100% 至本期止累計損益 $100,000 $50,000 $(50,000) $(25,000) 減 : 前期已認列 - 100,000 50,000 (50,000) 本期應認列損益 $100,000 (50,000) $(100,000) $25,000 93/1/1 無須作任何分錄四旭星公司自建廠房, 此項工程符合利息資本化之條件, 工程自 91 年 1 月 1 日開工, 預計 2 年完工, 相關資料如下 : 開工日向彰銀借款 $3,500,000, 用於建築工事, 利率為 6%,12 月 31 日付息其他借款 : 89 年間向土銀借款 $7,000,000, 利率為 5%,12 月 31 日付息 90 年間向一銀借款 $21,000,000, 利率為 4%,12 月 31 日付息每年支出 ( 平均發生, 不含前期利息資本化金額 ) 91 年 $2,100,000 92 年 $4,010,000 93 年 $1,860,000 91 年最後 2 個月, 由於施工造成環境重度污染, 遭政府勒令停工 2 個月, 故於 93 年 3 月 1 日才完工, 且於同年 8 月 1 日開始啟用