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璋锺
7 years ago
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1 職工福利委員會結算申報實務財政部北區國稅局新竹分局謝春惠

2 大綱壹所得稅法相關規定貳教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準簡稱免稅標準參相關解釋函令及新聞稿肆支出比例計算伍機關團體網路申報 2

3 壹所得稅法相關規定所得稅法第 4 條第 1 項第 13 款教育文化公益慈善機關或團體簡稱機關團體符合行政院規定標準者其本身之所得及其附屬作業組織之所得所得稅法第 11 條第 4 項本法稱教育文化公益慈善機關或團體係以合於民法總則公益社團及財團之組織或依其他關係法令經向主管機關登記或立案成立者為限所得稅法施行細則第 5 條本法第 4 條第 1 項第 13 款所稱之附屬作業組織指教育文化公益慈善機關或團體為達成其創設目的而另設經營事業或營業行為之組織所得稅法第 71 條之 1 第 3 項合於第 4 條第 13 款規定之教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織應依第 71 條規定辦理結算申報其不合免稅要件者仍應依法課稅 3

4 壹所得稅法相關規定結算申報期限及延期申報 1. 採歷年制會計年度者應於每年 5 月 1 日至 5 月 31 日止辦理結算申報不得延期申報 2. 採特殊會計年度者應於年度結束後第 5 個月內辦理結算申報例如採 7 月制者則以 11 月 1 日起至 11 月 30 日為申報期間所得稅法施行細則第 50 條申報日期 1. 人工申報以申報書送達稽徵機關之日為準 2. 郵寄申報應以掛號寄送並以交郵當日郵戳日期為申報日期 3. 網路申報應以申報資料傳輸至稽徵機關之日為申報日期 4

5 壹所得稅法相關規定辦理結算申報時應檢附之文件 1. 法人登記證或主管機關核准登記或立案文件暨組織章程之影本 2. 若經財政部核准免受免稅標準之限制者應檢附財政部核准文件 3. 若經主管機關核准之研究捐贈或運用結餘計畫申報時應檢附該計畫書或主管機關核准文件 4. 結算稅額繳款書 5. 附屬作業組織之所得或虧損計算表 6. 如應委託會計師查核簽證申報者應檢附會計師簽證申報查核報告書 7. 基金及各項收入如有運用予其他經主管機關核准之項目應檢附主管機關核准之證明文件 5

6 壹所得稅法相關規定所得稅法第 108 條逾期申報加徵滯怠報金原則 1. 未依限辦理結算申報按核定應納稅額另加徵 10 滯報金行為罰 1,500~ 7, 接獲滯報通知書 15 日內仍未辦理結算申報按核定應納稅額另加徵 20 怠報金行為罰 4,500~ 90,000 例外 1. 經核定無應納稅額者免徵 2. 依規定免辦理結算申報者不適用所得稅法第 69 條第 4 款依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者不適用所得稅法第條暫繳申報規定

7 壹所得稅法相關規定所得稅法第 69 條之 1 第 2 項第 3 款依所得稅法第 11 條第 4 項規定之教育文化公益慈善機關或團體免予設置股東可扣抵稅額帳戶所得稅法第 42 條第 2 項機關團體有前項規定之股利淨額或盈餘淨額者不計入所得額課稅其可扣抵稅額不得扣抵其應納所得稅額並不得申請退還機關團體免申報未分配盈餘 7

8 壹所得稅法相關規定營利事業所得稅查核準則第 81 條第 1 2 款職工福利金之提撥以已依職工福利金條例之規定成立職工福利委員會者為限合於前款規定者其福利金提撥標準及費用認列規定如下一創立時實收資本總額之 5 限度內一次提撥每年得在不超過提撥金額 20 限度內以費用列支二增資資本額之 5 限度內一次提撥每年得在不超過提撥金額 20 限度內以費用列支三每月營業收入總額內提撥 0.05 至 0.15 四下腳變價時提撥 20 至 40 五以上福利金之提撥以實際提撥數為準但按每月 8 營業收入總額之比例提撥部分其最後 1 個月應

9 壹所得稅法相關規定營利事業所得稅查核準則第 81 條第 6 款營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金者其舉辦員工文康旅遊活動及聚餐等費用應先在福利金項下列支不足時再以其他費用列支累積結存之福利金提經委員會通過報經主管機關核准得動用舉凡有關改善事業單位職工之食衣住行育樂各項福利設施或活動均可依照規定動支職工福利金辦理職工福利機構每年度結存職工福利金應併入次年度收入預算用以推展次年度職工福利工作計畫事項本案事業單位職工福利委員會歷年累積結餘職工福利金除依照教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第 2 條第 8 款規定已報准累積備用者外其餘累積結存之職工福利金均可辦理職工食衣住行育樂各項福利設施或活動但仍應提經職工福利委員會議通過報經主管機關核准後始 9 得動支

10 貳免稅標準第 1 條本標準依所得稅法第四條第一項第十三款規定訂定之第 2 條第 1 項教育文化公益慈善機關或團體符合下列規定者其本身之所得及其附屬作業組織之所得除銷售貨物或勞務之所得外免納所得稅第 2 條第 1 項第 1 款適用對象合於民法總則公益社團及財團之組織或依其他關係法令經向主管機關登記或立案依其他法令向主管機關登記或立案者如職工福利委員會第 2 條第 1 項第 2 款禁止盈餘分配除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外不以任何方式對捐贈人或與捐贈人有關係之人給予變相盈餘分 10 配

11 貳免稅標準第 2 條第 1 項第 3 款賸餘財產歸屬其章程中明定該機關團體於解散後其賸餘財產應歸屬該機關團體所在地之地方自治團體或政府主管機關指定之機關團體但依其設立之目的或依其據以成立之關係法令對解散後賸餘財產之歸屬已有規定者得經財政部同意不受本款規定之限制如依法成立之職工福利委員會不受剩餘財產歸屬之限制財政部台財稅第號第 2 條第 1 項第 4 款經營業務之限制其無經營與其創設目的無關之業務第 2 條第 1 項第 5 款資金存放運用規定其基金及各項收入除零用金外均存放於金融機構或購買公債公司債金融債券國庫券可轉讓之銀行定期存單銀行承兌匯票銀行或票券金融公司保證發行之商業本票上市上櫃公司股票或國內證券投資信託公司發行之受益憑證或運用於其他經主管機關核准之項目但由營利事業捐助之基金得部分投資該捐贈事業之股票其比率由財政部定之 11

12 貳免稅標準第 2 條第 1 項第 6 款主要捐助人擔任總監事人數限制其董監事中主要捐贈人及各該人之配偶及三親等以內之親屬擔任董監事人數不超過全體董監事人數 1/3 所稱主要捐贈人係指原始捐助人或捐贈總額達基金總額 1/2 以上之個人或營利事業第 2 條第 1 項第 7 款禁止非常規交易與其捐贈人董監事間無業務上或財務上不正常關係 12

13 貳免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款判定積極從事創設目的活動之標準其用於與其創設目的有關活動之支出不低於基金之每年孳息及其他各項收入 60 但符合下列情形之一者不在此限一當年度結餘款在新臺幣 50 萬元以下二當年度結餘款超過新臺幣 50 萬元已就該結餘款編列用於次年度起算 4 年內與其創設目的有關活動支出之使用計畫經主管機關查明同意第 2 條第 1 項第 9 款帳證完備 13 其財務收支應給與取得及保存合法之憑證有完

14 貳免稅標準第 2 條第 2 項稅務簽證之規定財產總額或當年度收入總額達新臺幣一億元以上之教育文化公益慈善機關或團體其本身之所得及其附屬作業組織之所得免納所得稅者除應符合前項各款規定外並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報第 2 條第 3 項第一項第六款所稱主要捐贈人指原始捐助人或捐贈總額達基金總額二分之一以上之個人或營利事業第八款但書各目所稱結餘款指基金每年孳息及其他各項收入之合計數減除其用於與創設目的有關活動支出後之餘額 14

15 貳免稅標準第 2 條第 4 項本項新增結餘款保留第 1 項第 8 款第 2 目經主管機關查明同意之使用計畫支出項目金額或期間有須變更之情形者教育文化公益慈善機關或團體最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算 3 個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意變更前後之使用計畫所定結餘款用於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以該目規定之 4 年為限 15

16 貳免稅標準第 2 條第 5 項本項新增教育文化公益慈善機關或團體當年度結餘款未依第 1 項第 8 款第 2 目或前項規定經主管機關查明同意之使用計畫支出項目金額或期間使用完竣或其支用有不符合本標準相關規定之情形者主管稽徵機關應就當年度全部結餘款依法課徵所得稅第 2 條第 6 項本項新增主管機關依第 1 項第 8 款第 2 目或第 4 項規定核發同意函時應副知該機關或團體所在地之主管稽徵機關 16

17 貳免稅標準第 3 條符合前條規定之教育文化公益慈善機關或團體其銷售貨物或勞務之所得除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時得將該不足支應部分扣除外應依法課徵所得稅符合前條規定經主管教育行政機關許可設立之學校財團法人或私立學校法中華民國九十六年十二月十八日修正之條文施行前已設立之財團法人私立學校以下簡稱財團法人私立學校其銷售貨物或勞務之所得免納所得稅但依私立學校法規定辦理之附屬機構其銷售貨物或勞務之所得應由該學校財團法人或財團法人私立學校擬訂使用計畫報請主管教育行政機關洽商財政部同意並於所得發生年度結束後三年內使用完竣屆期未使用部分應依法課徵所得稅 17

18 貳免稅標準第 4 條由各級政府機關籌設之教育文化公益慈善機關或團體不受第二條第一項第六款及第八款之限制前項所稱各級政府機關籌設之教育文化公益慈善機關或團體指由各級政府機關捐助成立而其所捐助之財產達捐助財產總額百分之五十以上者第 5 條本標準修正發布生效日尚未核課確定之案件適用本標準修正後之規定辦理第 6 條本標準自發布日施行 18

19 參相關解釋函令及新聞稿機關團體應向稽徵機關申請設立並編配統一編號扣繳編號機關團體經主管機關核准設立後為方便扣繳作業或帳務處理須申請編配統一編號申請時請攜帶下列文件向稽徵機關辦理一主管機關核准立案證明文件影本二房屋稅單影本三負責人及扣繳義務人身分證正反面影本四單位印章五負責人及扣繳義務人私章設立登記後如已登記之事項有變更或結束註銷時亦請於向主管機關辦妥註銷登記後向國稅局辦理變更或註銷手續以使稅籍資料保持正確機關團體於申請統一編號後地址遷移或負責人或扣繳義務人變更或結束註銷等未向稽徵機關辦理變更或註銷手續致稅籍資料不正確而稅籍資料不正確易生扣繳資料填報錯誤 19 增加扣繳義務人之困擾財政部新聞稿

20 參相關解釋函令及新聞稿創立以後年度始成立職工福利會仍可補提職工福利金並分年攤列營利事業於創立時未成立職工福利會者如在以後年度依職工福利金條例之規定成立職工福利會仍可依營利事業所得稅結算申報查核準則第 81 條第 2 款第 1 目之規定提列職工福利金並自提列年度起分年攤列作為費用財政部台財稅第號免稅適用標準之支出比率係以當年度之收支核算按當年度之支出與收入比較核計以往年度之結餘款應不在當年度收入範圍內財政部台財稅第號以往年度之結餘款及依職工福利金條例按創立或增資之資本提撥之福利金均免納入當年度收入 70 之免稅標準的計算範圍內財政部新聞稿新聞稿 20

21 參相關解釋函令及新聞稿公司的副產品及不堪使用之固定資產並非下腳不得比照下腳提撥福利金非製造業的行業營運過程中不會產生殘餘之渣滓廢料的情形自然就無下腳變價收入職工褔利委員會之組織因毋需依權責制計算損益平時採現金收付制作為入帳基礎年終結算時對已發生會計交易行為產生應付科目時可依權責發生制列為當年度的支出財政部新聞稿機關團體之課稅所得仍應比照一般營利事業對新設營業未滿 1 年者予以 1 年化核算應納稅額公益機關或團體解散無須辦理當期決算及清算申報財政部台財稅第號 21

22 參相關解釋函令及新聞稿機關團體之所得徵免所得稅時損益計算項目之認定原則三機關團體之成本費用等支出若同與其創設目的活動及銷售貨物或勞務有關其損益計算項目認定如下一可由機關團體依其實際支出性質採前後年度一致處理且不重複列報原則自行劃分並申報為與其創設目的有關活動之支出或銷售貨物或勞務之成本費用再由稽徵機關依其申報情形核實認定二機關團體依前開規定自行申報為銷售貨物或勞務之成本費用支出因超越所得稅法及營利事業所得稅查核準則規定之列支標準未准列支時如該部分支出確與其創設目的活動有關且有支付事實及取具合法憑證可於依免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款規定計算 80 編註現為 60 支出比例時併入支出項下計算財政部台財稅第號 22

23 參相關解釋函令及新聞稿機關團體銷售貨物或勞務之所得應依規定課徵所得稅銷售貨物或勞務之虧損准比照公司組織之營利事業如符合所得稅法第 39 條但書規定得自以後 5 年編註現為 10 年度銷售貨物或勞務之所得中扣除財政部台財稅第號公益團體未依報准計畫使用之結餘款應按所得發生年度課稅公益團體其結餘款若有未依其報經核准之計畫使用者就全部結餘款依法核課所得發生年度之所得稅財政部台財稅第號 23

24 參相關解釋函令及新聞稿自職工薪津扣撥之福利金非屬職工福利會之年度收入營利事業依職工福利金條列第 2 條第 1 項第 3 款自職工薪津內扣撥職工福利委員會之職工福利金自提儲金屬福利基金之增加可不視為年度之收入但福利基金之孳息不包括在內財政部台財稅第號機關團體獲配股利不計入所得課稅機關團體所獲配之股利淨額或盈餘淨額可不必計入所得額課稅其所含的可扣抵稅額也不得用以扣抵機關團體應納的所得稅額並不得申請退還但於計算其支出比例是否達收入 70 編註 60 時股利淨額是要計入收入額財政部新聞稿 24

25 參相關解釋函令及新聞稿財團法人受贈未上市公司股票其所得稅之徵免釋疑 1. 財團法人接受捐贈未公開發行並上市之公司股票如已轉入財產總額並辦妥變更法人登記者核與免稅標準第 2 條第 1 項第 5 款所規範基金及各項收入之運用方式尚無相關並無涉及不符合該條款規問題 2. 財團法人受贈之未上市股票轉為財產總額後嗣後獲配之股票股利仍應依本部 69 年 10 月 8 日台財稅第號函後段規定併依前開免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款規定用於與其創設目的有關活動之支出財團法人如因併計該股票股利致年度支出未達孳息及其他經常性收入 80 編註現為其他各項收入 60 者其當年度結餘經費仍應依同條款但書規定報經主管機關查明函請財政部辦理財政部台財稅第號 25

26 參相關解釋函令及新聞稿福委會之職工福利金存入公營或民營銀行所取得利息所得免予扣繳所得稅依照財政部 90 年 7 月 12 日台財稅第號令規定職工福利委員會之職工福利金存入公營或民營銀行所取得利息所得可依所得稅法施行細則第 83 條第 1 項規定免予扣繳所得稅即得免向該管稽徵機關申請核發利息所得免扣繳證明惟利息給付單位仍應所得稅法第 89 條第 3 項規定列單申報該管稽徵機關財政部台財稅第號 26

27 參相關解釋函令及新聞稿公益團體免稅標準有關 70 編註 60 支出比例之計算方式 1. 創設目的有關收入包括銷售與非銷售貨物或勞務之收入 2. 與其創設目的有關活動之支出包括銷售與非銷售貨物或勞務之支出 3. 創設目的以外之虧損則不得列為支出項下計算財政部台財稅第號 27

28 參相關解釋函令及新聞稿機關團體依規定提列之基金準備經核准者可列為支出教育文化公益慈善機關或團體及其附屬作業組織依其設立之法律或目的事業主管機關訂定之業務監督準則財務處理辦法規定提列撥之基金或準備金經報請目的事業主管機關核准者可列為提列撥年度之支出惟嗣後實際支付相關費用時應先由該基金或準備金項下沖轉不足時其餘額始得以當年度費用列支財政部台財稅第號 28

29 參相關解釋函令及新聞稿職工福利會舉辦旅遊等活動經費非屬員工之薪資所得財政部台財稅第號營利事業撥付所屬單位之獎金如不以現金或實物分配予個人而係作為該單位全體員工之康樂活動經費者應不視為員工之薪資准免予扣繳所得稅凡舉辦旅遊慶生會敬老會等費用可依上開函釋規定辦理免視為員工之薪資並免扣繳所得稅職工褔利委員會給付年節慰問金與本機關發給之補助費不同可不列入本機關員工之薪資所得惟應由職工福利委員會列單申報主管稽徵機關並由受領職工於辦理結算申報時列入其他所得申報課稅職工福利委員會委由膳食委員會辦理職工午膳營養補助費如營利事業並未另行給付伙食費或給付之伙食費併同該午膳營養補助費每月在 1,800 元以內者可免視為員工之薪資所得辦理扣繳 29

30 參相關解釋函令及新聞稿營利事業職工福利會給付職工之補助費免扣繳營利事業職工福利委員會給付其職工之各項補助費含禮品實物應認屬受領人之其他所得給付時可免扣繳但應列單申報該管稽徵機關對同一納稅義務人全年給付金額不超過新台幣 500 元編註現為 1,000 元者得免列單申報該管稽徵機關財政部台財稅第號核釋機關團體依法申報繳納之所得稅費用准於計算支出比例時併入支出項下計算機關團體銷售貨物或勞務之行為如與其創設目的活動有關其依法繳納之所得稅依免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款規定計算當年度支出比例時准併入支出項下計算財政部台財稅字第號 30

31 參相關解釋函令及新聞稿職工福利會發給員工補助費屬其他所得免予扣繳各機關團體職工福利委員會發給職工各項補助費如其職工福利委員會係依據職工福利金條例設立經主管機關核准有案者應屬來自另一團體之所得與本機關發給之補助不同可不列入本機關薪資所得扣繳惟各該職工福利委員會應將發給補助費之資料送稽徵機關並提示各領取補助費人於辦理結算申報時將所領各項補助費列入其他所得申報各該職工福利委員會發給員工之獎學金結婚生育死亡住院等補助費發給時可免扣繳但應列單申報除其所發給員工及其子女獎助學金如係以在校之學業及操行成績為一定條件者得依所得稅法第 4 條第 8 款規定免納所得稅無扣繳問題各領取補助費人應於年度結算申報時將受領補助費列入其他所得申報財政部台財稅第號 31

32 參相關解釋函令及新聞稿自提撥之福利金發給之補助費屬薪資提繳部分不課稅職工福利委員會給付其職工之各項補助費其中屬職工歷年自薪資提繳部分發給者因係領回提繳薪資而該部分薪資已於取得年度課徵所得稅自應准免再計徵所得稅財政部台財稅第號尾牙聚餐費用不宜動支職工福利金事業單位歲末尾牙宴請全體員工聚餐係屬事業主慰勞員工一年來之辛勞所舉辦之活動非一般由職工福利委員會主辦之聚餐活動故尾牙聚餐費用自不宜動支職工福利金勞委會勞福一第號 32

33 參相關解釋函令及新聞稿歲末年終舉辦尾牙摸彩發給獎金或獎品之扣繳問題一中獎人為我國境內居住之個人應按照給付金額中獎額扣繳 10 惟應扣繳稅額不超過新臺幣 2,000 元者免予扣繳但仍應依所得稅法第 89 條第 3 項規定向主管稽徵機關列單申報及填發免扣繳憑單又扣繳義務人對同一所得人全年給付所得不超過新臺幣 1,000 元者除免扣繳外並得免填報免扣繳憑單二中獎人非屬我國境內居住之個人則不論中獎金額多寡一律按給付金額扣繳 20 三公司提供摸彩之獎品如係購入者應按購買獎品之統一發票含營業稅或收據之金額為獎額如該獎品係由公司自行生產製造則按公司製造成本金額為獎額再依照前揭規定扣繳率辦理扣繳財政部新聞稿 33

34 參相關解釋函令及新聞稿對職工福利委員會之現金捐贈個人列報綜合所得稅捐贈扣除額除需有捐贈事實尚須注意受贈單位是否屬於已依法登記或立案且確實符合所得稅法所稱教育文化公益慈善機關團體之規定並須檢具受贈單位所開立捐贈收據正本始可認列捐贈扣除額甲君於 98 年度採存摺匯款方式捐贈 50 萬元予所服務Ａ公司職工福利委員會並依遺產及贈與稅法規定向戶籍所在地稽徵機關申報該筆贈與取得贈與稅免稅證明書於申報 98 年度綜合所得稅時列報一般現金捐贈扣除額 50 萬元並提示前揭贈與稅免稅證明書作為捐贈事實之憑證經該局查核受贈單位Ａ公司職工福利委員會提供之捐助及組織章程發現該會章程係依照勞工業務財團法人監督準則及職工福利金條例訂定且該組織解散後其賸餘財產應依職工福利金條例規定由董事會妥議處理方式陳報主管機關備查後發給職工該會雖為財團法人但不屬公益團體與民法第 44 條第 1 項但書規定及勞動業務財團法人監督準則第 22 條規定不符非屬所得稅法所稱之教育文化公益慈善機關團體經該局剔除甲君捐贈扣除額並補稅財政部新聞稿 34

35 參相關解釋函令及新聞稿職工福利社兼營場所出租應使用統一發票局職工福利社如係屬依法組設經營不對外營業之員工福利機構其對員工銷售之貨物依照統一發票使用辦法第 4 條第 9 款規定得免用統一發票至其兼營體育館對外出租場所收取之租金收入應依法使用統一發票並課徵營業稅財政部賦稅署台稅二發第號職工福利員會漏報收入無應納稅額者免罰營利事業依職工福利金條例規定成立之職工福利委員會漏報收入經加計短漏報之所得額後仍無應納稅額者尚無所得稅法第 110 條第 3 項規定之適用財政部台財稅第號 35

36 參相關解釋函令及新聞稿建購員工福利設施所有權未移轉予員工其進項稅額可扣抵營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務酬勞員工個人之貨物或勞務其進項稅額不得扣抵銷項稅額購進之貨物或勞務非供營業個體使用或係酬勞特定員工之貨物或勞務者如支付員工康樂活動費用員工旅行費用員工生日禮品員工因公受傷之慰勞品員工婚喪喜慶之禮品其進項稅額自不得扣抵銷項稅額但營業人興建或購進體育館員工宿舍餐廳及各項員工福利設施等固定資產所有權如未移轉與員工個人者亦非具有酬勞員工個人之貨物性質依財政部 89 年 6 月 9 日台財稅第號函釋規定其進項稅額應准予扣抵銷項稅額財政部新聞稿 36

37 參相關解釋函令及新聞稿營業事業間調動員工其職工福利金不得移轉列帳二查營利事業提撥之職工福利金係用以辦理在職員工之福利業務一經撥出即為職工福利委員會所有不屬事業單位及任一職工又依內政部函釋調用人員以在調用單位享受福利為原則故甲公司員工因業務需要調至乙公司服務其職工福利金不得移轉列帳財政部台財稅第號 37

38 參相關解釋函令及新聞稿核釋機關團體適用 102 年 2 月 26 日修正後免稅標準第 2 條第 4 項有關變更結餘款使用計畫申請期限之規定教育文化公益慈善機關或團體報經本部依 102 年 2 月 26 日修正前教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第 2 條第 1 項第 8 款規定核准或報經主管機關依修正後同標準第 2 條第 1 項第 8 款第 2 目規定查明同意之結餘款使用計畫如其結餘款支用之最後一個年度非 102 年度或以後年度其結餘款使用計畫有變更情形者無須依修正後同標準第 2 條第 4 項有關變更結餘款使用計畫之申請期限規定辦理甲基金會 98 年度結算申報未達支出比率爰就當年度結餘款編列用於 99 年度至 101 年度之使用計畫並於 99 年度依修正前免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款規定報經主管機關查明函請財政部同意在案嗣後該會倘因故未能依原報經同意之結餘款使用計畫於 101 年度執行完竣原應於 102 年 3 月 31 日再申請變更惟於 102 年 4 月中旬始提出變更計畫之申請依旨揭令釋規定其提出變更使用計畫申請之期限無須受修正後同標準第 2 條第 4 項原使用計畫期間屆滿之次日起算 3 個月內規定之限制 38 財政部台財稅字第號令

39 參相關解釋函令及新聞稿修正依稅捐稽徵法或稅法規定應補應退或應移送強制執行之稅捐免徵免退及免予移送強制執行之限額如下並自中華民國一百零二年四月一日生效一綜合所得稅營利事業所得稅遺產稅贈與稅營業稅貨物稅菸酒稅證券交易稅期貨交易稅地價稅土地增值稅房屋稅使用牌照稅契稅特種貨物及勞務稅之本稅及各該稅目之滯納金利息滯報金怠報金及罰鍰每次應補徵金額於新臺幣下同三百元以下者免徵四綜合所得稅營利事業所得稅遺產稅贈與稅營業稅貨物稅菸酒稅證券交易稅期貨交易稅地價稅土地增值稅房屋稅使用牌照稅印花稅契稅娛樂稅特種貨物及勞務稅之本稅及各該稅目之滯納金利息滯報金怠報金及罰鍰每案免移送強制執行限額為三百元以下財政部台財稅字第號令 39

40 參相關解釋函令及新聞稿財團法人醫院等購置醫療用途建物等資產於計算課稅所得額之規定財團法人醫院或財團法人附屬作業組織醫院購置與其創設目的有關之醫療用途建物設備等資產之支出依本部 71 年 12 月 10 日台財稅第號函說明 7 規定選擇於購置當年度全額計入教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第 2 條第 1 項第 8 款規定支出比例之分子但於計算同年度課稅所得額時未選擇全額列為與其創設目的活動有關之資本支出自銷售貨物或勞務以外之收入中減除者得於該資產耐用年限內依規定按年提列折舊自各年度銷售貨物或勞務之收入中減除財政部台財稅字第號令財政部新聞稿 40

41 參相關解釋函令及新聞稿 41

42 課稅所得額 ( 情況一 ) 固定資產選 ( 情況二 ) 固定資產選擇擇列為資本支出按年提列折舊收入部分銷售貨物或勞務之收入 (A) 1,800 1,800 非銷售貨物或勞務之收入 (B) 支出部分銷售貨物或勞務之成本或費用 (C) 非銷售貨物或勞務之成本或費用 1,500 0 (D) 全部所得額銷售貨物或勞務之所得 (=A-C) 1,800 註 2 1,650 非銷售貨物或勞務之所得 (=B-D) -1, 註 1 2 條規定之機關團體其銷 500 1,650 註課稅所得額 l 依免稅標準第 3 條第 l 項規定符合第售貨物或勞務之所得除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時得將該不足支應部分扣除外依法課徵所得稅註 2 財團法人醫療機構得於固定資產耐用年限內按年提列折舊將折舊數額自銷售貨物或勞務之收入中減除 42

43 參相關解釋函令及新聞稿教育文化公益慈善機關或團體之結餘款使用計畫注意事項一結餘款使用計畫應含計畫項目金額及期限使用計畫之期限以次年度起算四年為限如使用計畫之運用年度跨二個年度以上應編列各年度計畫金額明細二結餘款使用計畫項目應具體明確並與章程所載之設立宗旨或應辦理之業務相符總金額應與當年度收支決算表所載全部結餘款金額相符且應就該金額編列具體使用計畫不得僅就某特定專案收入編列三結餘款如作為購置不動產使用該項不動產之用途應與其章程所載之設立宗旨或應辦理之業務相符如作為彌補以往年度累積虧損應注意帳列累積虧損數之正確性四結餘款如轉列基金或財產總額經主管機關核發同意函後應儘速向法院辦妥財產總額變更登記並將變更後之法人登記證書檢送稽徵機關供核財政部新聞稿 43

44 參相關解釋函令及新聞稿行政院院會通過有關所得稅各式憑單免填發作業之所得稅法修正草案財政部新聞稿行政院第 3369 次院會今 24 日討論通過所得稅法第 94 條之 1 第 102 條之 1 及第 126 條修正草案增訂憑單填發單位得免填發所得稅各式憑單相關規定財政部說明近年來該部積極推動各項強化綜合所得稅結算申報服務措施 101 年度以稅額試算完成結算申報之比率達 32 以網路完成結算申報之比率達 55 兩者合計達 87 另稽徵機關亦於結算申報期間提供所得歸戶資料查詢服務因此大多數納稅義務人不須取得紙本所得憑單亦可順利完成所得稅結算申報為提升稅務行政效率並節能減紙該部規劃所得稅各式憑單免填發方案採行原則免填發憑單例外予以填發之作業爰擬具所得稅法第 94 條之 1 第 102 條之 1 第 126 條修正草案規定機關團體學校事業破產財團執行業務者扣繳義務人及信託行為之受託人以下簡稱憑單填發單位已依規定期限將憑單申報該管稽徵機關且憑單內容符合下列情形者得免填發憑單予納稅義務人 44

45 參相關解釋函令及新聞稿一納稅義務人為在中華民國境內居住之個人在中華民國境內有固定營業場所之營利事業機關團體執行業務者或信託行為之受託人者二所得稅各式憑單資料經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務者三其他該部規定之情形惟為兼顧仍有取得憑單需求者之權益規定納稅義務人要求填發時憑單填發單位仍應填發該部亦將要求憑單填發單位提供納稅義務人多元且便利之申請管道財政部表示本方案實施後納稅義務人可多利用下列多元管道查詢所得憑單資料一於結算申報期間以自然人憑證等該部認可之憑證透過網路查詢二稅額試算案件由稽徵機關歸戶並試算後提供納稅義務人三向稽徵機關臨櫃查詢四向憑單填發單位查詢或要求憑單填發單位填發憑單 45

46 肆支出比例計算用於與其創設目的有關活動之支出包括銷售與非銷售貨物或勞務之支出當年度銷售貨附屬作業組織之虧損物或勞務的所得稅創設目的有關收入包括銷創設目的以外售與非銷售貨之所得額物或勞務之收附屬作業組織之所得額 46

47 肆支出比例計算某職工福利委員會 102 年度結算申報帳載數資料如下 1. 銷售貨物或勞務以外之收入 500,000 元與其創設目的活動有關之支出 400,000 元支出比例 400,000/500, 符合免稅 2. 銷售貨物或勞務以外收入 1,000,000 元與其創設目的活動有關之支出 550,000 元支出比例 550,000 元 /1,000,000 元

48 肆支出比例計算甲財團法人 102 年度所得稅結算申報案件銷售貨物或勞務收入 200 萬元銷售貨物或勞務以外收入 400 萬銷售貨物或勞務支出 100 萬元銷售貨物或勞務以外支出 250 萬支出比例為且結餘款大於 50 萬元依法結餘款 250 萬元應課徵所得稅惟甲財團法人銷售貨物或勞務之所得以免稅標準第 3 條第 1 項規定計算應納稅額為 17 萬 200 萬元 100 萬元稅率 17 於計算支出比例時依照上開規定可將當年度應繳納之所得稅計入支出項下則 102 年度支出比例為萬元 250 萬元 17 萬元 200 萬元 400 萬元支出已達收入之 60% 符合免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款規定因此甲財團法人除銷售貨物或勞務之所得 100 萬元應計算繳稅外另 150 萬元部分免納所得稅 48

49 伍機關團體網路申報 49

50 伍機關團體網路申報 50

51 伍機關團體網路申報 51

52 伍機關團體網路申報 52

53 伍機關團體網路申報沒有收編的書表但可列印 p

54 伍機關團體網路申報 54

100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20

2 II 19 100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20 22 3 3 6 6 5 6 5 7 4 5 50 4 4 3 3 6 5 6 6 6 6 4 5 50 5 3 3 6 7 5 6 4 7 4 5 50 6 2 4 6 7 5 6 4 7 4 5 50 7 2 4 6 7 5 6 4 7 5 4 50 8 2 4 6 7 5 6 4 7