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玚叶
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1 中小企業財務法規與會計實務 - 重點整理及試題解析 2015 年 10 月增修訂三版補充資料共 23 頁本資料適用於購買中小企業財務法規與會計實務 - 重點整理及試題解析增修訂三版乙書, 欲參加中小企業財務人員測驗之讀者, 隨後內容若有更動, 將即時公告於本院網站 ( 請讀者隨時注意台灣金融研訓院

2 第 573 頁第 4 行內容修正如下 : 個人綜合所得稅稅率 : 從 5% 至 45%, 有 5% 12% 20% 30% 40 及 45% (103/6/4 修正,104 年度施行 ) 第 574 頁第 5 行內容修正如下 : 註 : 自 104 年度起, 可扣抵稅額減半第 585 頁倒數第 6 行內容修正如下 : ( 但營利事業持有之短期票券發票日在中華民國 99 年 1 月 1 日以後者, 其利息所得應計入營利事業所得額課稅 ) 第 590 頁倒數第 4 行內容修正如下 : 為配合國際財務報導準則 (IFRS) 的適用, 自中華民國 102 年 1 月 1 日起, 營利事業依國際財務報導準則處理會計事項, 符合前項但書各款規定者, 得採用成本回收法, 在已發生工程成本之可回收範圍內認列收入, 計算工程損益其屬 101 年 12 月 31 日以前已進行尚未完工之工程, 依前項規定計算工程損益者, 仍應依原方法處理第 592 頁第 6 行內容修正如下 : 如果營利事業在財務會計上適用國際財務報導準則 (IFRS), 依 IFRS 規定, 建設公司建屋預售, 如果不是客製化, 則應採全部完工法第 594 頁第 1 行內容修正如下 : 營利事業出售不動產, 其中土地部份, 因已課徵土地增值稅, 不須計入營利事業所得額課稅, 只就房屋部份計算出售所得, 列入營利事業所得額課稅房地合一稅之課徵 :(104 年 6 月 24 日增訂,105 年 1 月 1 日施行 ) 自 105 年 1 月 1 日起, 營利事業若有出售符合下列條件之房屋及土地, 需就出售房屋及土地合併計算所得額, 課徵營利事業所得稅 1. 交易之房屋土地係於 103 年 1 月 1 日之次日以後取得, 且持有期間在 2 年以內 2. 交易之房屋土地係於 105 年 1 月 1 日以後取得營利事業當年度之房屋土地交易所得額, 減除依土地稅法規定計算之土 1

3 地漲價總數額後之餘額, 計入營利事業所得額課稅, 餘額為負數者, 以零計算 ; 其交易所得額為負者, 得自營利事業所得額中減除, 但不得減除土地漲價總數額前項房屋土地交易所得額, 指收入減除相關成本費用或損失後之餘額但依土地稅法規定繳納之土地增值稅, 不得列為成本費用營利事業之總機構在中華民國境外, 交易中華民國境內之房屋土地, 其交易所得額, 按下列規定稅率分開計算應納稅額, 其在中華民國境內有固定營業場所者, 由固定營業場所合併報繳 ; 其在中華民國境內無固定營業場所者, 由營業代理人或其委託之代理人代為申報納稅 : 一持有房屋土地之期間在 1 年以內者, 稅率為 45% 二持有房屋土地之期間超過 1 年者, 稅率為 35% 營利事業之總機構在中華民國境外, 交易其直接或間接持有股份或資本總額過半數之中華民國境外公司之股權, 該股權之價值 50% 以上係由中華民國境內之房屋土地所構成, 其股權交易所得額, 按前項規定之稅率及申報方式納稅第 595 頁第 1 行內容修正如下 : ( 五 ) 銷售附贈禮券獎勵積點或保固服務營利事業銷售貨物或勞務, 如有隨銷售附贈禮券獎勵積點或保固服務等, 該附贈部分相對應之收入應於銷售時認列, 不得遞延 ( 六 ) 出售或交換資產利益一出售資產之售價, 大於資產之未折減餘額部分, 應列為出售資產收益課稅但出售土地及依政府規定儲備戰備物資而處理財產之增益, 免納所得稅 ; 如有損失, 應自該項增益項下減除二資產之交換, 應以時價入帳, 如有交換利益, 應予認列其時價無法可靠衡量時, 按換出資產之帳面價值加支付之現金, 或減去收到現金, 作為換入資產成本入帳三自中華民國 75 年 1 月 1 日起, 營利事業與地主合建分成合建分售土地及房屋或自行以土地及房屋合併銷售時, 其房屋款及土地款未予劃分或房屋款經查明顯較時價為低者, 其房屋銷售價格 ( 含營業稅 ) 應依房屋評定標準價格 ( 含營業稅 ) 占土地公告現值及房屋評定標準價格 ( 含營業稅 ) 總額之比例計算其計算公式如下 : 房屋銷售價格 ( 含營業稅 )= 土地及其房屋之銷售價格 ( 含營業稅 ) 房屋評定標準價格 (1+ 營業稅徵收率 ) 土地公告現值 + 房屋評定標準價格 (1+ 營業稅徵收率 ) 房屋銷售收入 = 房屋銷售價格 ( 含營業稅 ) (1+ 營業稅徵收率 ) 第 603 頁倒數第 7 行內容修正如下 : 2

4 但因交易相對人應給與而未給與統一發票, 致無法取得合法憑證, 其已誠實入帳, 能提示交易相關文件及支付款項資料, 證明為業務所需, 經稽徵機關查明屬實者, 准依其支出性質核實認定為費用或損失, 並依稅捐稽徵法第 44 條規定處罰 ; 其於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者, 免予處罰交易相對人涉嫌違章部分, 則應依法辦理第 606 頁第 11 行內容修正如下 : 薪資按下列二種方式擇一扣繳, 由納稅義務人自行選定適用之但兼職所得及非每月給付之薪資, 依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳, 免併入全月給付總額扣繳 : 1. 按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳之碼頭車站搬運工及營建業等按日計算並按日給付之臨時工, 其工資免予扣繳, 仍應依本法第 89 條第 3 項規定, 由扣繳義務人列單申報該管稽徵機關 2. 按全月給付總額扣取 5% 第 610 頁最後一行內容修正如下 : 旅費支出, 尚未經按實報銷者, 應以暫付款科目列帳第 612 頁第 1 行內容修正如下 : 乘坐飛機之旅費 : a. 乘坐國內航線飛機之旅費, 應以飛機票票根 ( 或電子機票 ) 及登機證為原始憑證 ; 其遺失上開證明者, 應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名搭乘日期起訖地點及票價之證明代之 b. 乘坐國際航線飛機之旅費, 應以飛機票票根 ( 或電子機票 ) 及登機證與機票購票證明單 ( 或旅行業開立代收轉付收據 ) 為原始憑證 ; 其遺失機票票根 ( 或電子機票 ) 及登機證者, 應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名搭乘日期起訖點之證明代之 ; 其遺失登機證者, 得提示足資證明出國事實之護照影本代之 (2) 乘坐輪船旅費, 應以船票或輪船公司出具之證明為原始憑證 (3) 火車汽車及大眾捷運系統之車資, 准以經手人 ( 即出差人 ) 之證明為準 ; 乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證乘坐計程車車資, 准以經手人 ( 即出差人 ) 之證明為憑但包租計程車應取具車行證明及經手人或出差人證明 (5) 租賃之包車費應取得車公司 ( 行 ) 之統一發票或收據為憑 (6) 駕駛自用汽車行經高速公路電子收費車道所支付之通行費, 准以經手人 ( 即出差人 ) 之證明為憑 3

5 第 619 頁倒數第 4 行內容修正如下 : 2. 政治捐贈之除外規定有下列情形之一者, 不適用前項之規定 : 未取得政治獻金法第 11 條第 1 項前段規定之受贈收據 (2) 違反政治獻金法第 7 條第 1 項第 9 條第 1 項第 12 條第 14 條第 17 條或第 18 條規定之捐贈 (3) 捐贈之政治獻金經政黨政治團體或擬參選人依第 15 條規定返還或繳交受理申報機關辦理繳庫對未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者之捐贈但擬參選人收受政治獻金後死亡者, 不在此限五對政黨之捐贈, 政黨於該年度全國不分區及僑居國外國民立法委員選舉區域及原住民立法委員選舉推薦候選人之得票率, 均未達 1% 該年度未辦理選舉者, 以上次選舉之得票率為準 ; 新成立之政黨, 以下次選舉之得票率為準第 620 頁倒數第 1 行內容修正如下 : ( 六 ) 對私立學校之捐贈依私立學校法第 62 條規定, 透過財團法人私立學校興學基金會, 未指定對特定學校法人或私立學校之捐款, 得全數列為費用 ; 其指定對特定學校法人或私立學校之捐款, 以不超過所得額 25% 為限第 628 頁第 5 行內容修正如下 : ( 四 ) 團體保險營利事業為員工投保之團體人壽保險團體健康保險及團體傷害保險, 其由營利事業負擔之保險費, 以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者, 准予認定每人每月保險費合計在新臺幣 2,000 元以內部分, 免視為被保險員工之薪資所得 ; 超過部分, 視為對員工之補助費, 應轉列各該被保險員工之薪資所得, 並應依所得稅法第 89 條規定, 列單申報該管稽徵機關第 628 頁倒數第 5 行內容修正如下 : ( 六 ) 保險費之合法憑證保險費之原始憑證, 除向國外保險業投保, 依前款之規定者外, 為保險法 4

6 之主管機關許可之保險業者收據及保險單 ; 其屬團體人壽保險團體健康保險及團體傷害保險之保險費收據者, 除應書有保險費金額外, 並應檢附列有每一被保險員工保險費之明細表第 631 頁第 1 行內容修正如下 : 專為研究發展購買或使用之專利權專用技術及著作權之當年度攤折或支付之費用第 631 頁倒數第 7 行內容修正如下 : ( 三 ) 研究發展費之資本化供研究實驗用之器材設備, 其耐用年數不及 2 年者, 得列為當年度費用 ; 其耐用年數在 2 年以上者, 應列為資本支出, 逐年提列折舊其得依廢止前促進產業升級條例第 5 條規定按 2 年加速折舊, 或依中小企業發展條例第 35 條規定, 按所得稅法固定資產耐用年數表所載年數, 縮短二分之一計算折舊 ; 縮短後餘數不滿 1 年者, 不予計算第 634 頁第 9 行內容修正如下 : ( 自 104 年 1 月 1 日起, 提高為 2,400 元 ) 第 636 頁倒數第 5 行內容增加如下 : 17. 營利事業繳納之特種貨物及勞務稅, 依下列規定辦理 : 屬銷售房屋土地者 : 應於該項出售房屋土地之收入項下減除 (2) 屬產製特種貨物者 : 應列為出廠當年度之稅捐費用 (3) 屬進口特種貨物者 : 應列為該特種貨物之進貨成本或製造成本屬向法院及其他機關 ( 構 ) 買受其拍賣或變賣尚未完稅之特種貨物者 : 應列為該特種貨物之進貨成本或製造成本 (5) 屬銷售特種勞務者 : 應於該項出售特種勞務之收入項下減除第 642 頁第 12 行內容增加如下 : 營利事業在同一會計年度內, 對不同種類之固定資產, 得依照所得稅法第 51 條規定 ( 以採用平均法定率遞減法年數合計法生產數量法工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準 ) 採用不同方法提列折舊 5

7 第 643 頁 ( 二 ) 第 4 及 5 刪除第 644 頁第 9 行內容修正如下 : 固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者, 營利事業除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名數量及金額之證明文件等核實認定者外, 應於事前報請稽徵機關核備, 以其未折減餘額列為該年度之損失但有廢料售價之收入者, 應將售價作為收益第 648 頁第 9 行內容修正如下 : ( 二 ) 被投資公司減資合併破產清算之投資損失 1. 投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損合併破產或清算證明文件但被投資事業在國外且無實質營運活動者, 應以其轉投資具有實質營運之事業, 因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件, 並應有我國駐外使領館商務代表或外貿機關之驗證或證明 ; 在大陸地區者, 應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明 2. 因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失, 其需經主管機關核准者, 以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準 ; 其無需經主管機關核准者, 以股東會決議減資之基準日為準因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者, 以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準第 653 頁第 10 行內容修正如下 : 11. 自中華民國 102 年 1 月 1 日起, 營利事業與經銷商或客戶約定, 以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者, 其招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用, 應按其他費用列支, 並依所得稅法第 89 條規定列單申報該管稽徵機關第 654 頁第 4 行內容修正如下 : 3. 前期損益調整收入成本費用或損失直接列入資本公積累積盈虧或其他權益科目者, 應作帳外調整, 分別列入本期營業外收入或損失核計, 並依所得稅法及本準則規定調整相關損益但營利事業首次採用國際財務報 6

8 導準則或會計原則變動而調整之前期損益項目, 應依第 2 條第 2 項規定, 於辦理所得稅結算申報時自行調整者, 不適用之第 658 頁第 2 行內容修正如下 : 7. 課稅所得加計免稅所得後之所得額 ( 稱基本所得額 ) 在新臺幣 50 萬元以下之營利事業 (101 年 8 月 8 日修正,102 年度實施 ) 第 659 頁第 10 行內容修正如下 : 6. 所得稅法部分 a. 證券交易所得 ( 第 4 條之 1) b. 期貨交易所得 ( 第 4 條之 2) 營利事業於 102 年度以後出售其持有滿 3 年以上屬所得稅法第 4 條之 1 規定之股票者, 於計算其當年度證券交易所得時, 減除其當年度出售該持有滿 3 年以上股票之交易損失, 餘額為正者, 以餘額半數計入當年度證券交易所得 ; 餘額為負者, 依前項規定辦理 7. 國際金融業務條例部分 : 國際金融業務分行之所得 ( 第 13 條 ), 但不包括依所得稅法第 73 條之 1 就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得 8. 本條例施行後法律新增之減免營利事業所得稅之所得額及不計入所得課稅之所得額, 經財政部公告者依前項規定加計之所得額, 於本條例施行後發生並經稽徵機關核定之損失, 得自發生年度之次年度起 5 年內, 從當年度各該款所得中減除五扣除額及稅率營利事業扣除額為新臺幣 50 萬元 (101 年 8 月 8 日修正,102 年度實施 ), 稅率為 12% (101 年 8 月 8 日修正,102 年度實施 ) 個人扣除額為新臺幣 600 萬元, 稅率為 20% 六營利事業基本稅額之計算 1. 基本稅額 =( 基本所得額 - 扣除額 ) 稅率 7

9 基本稅額 = ( 課稅所得額 + 促產獎參促參等免稅所得 + 證券期貨交易所得 + 國際金融業務分行免稅所得 )-50 萬元 12% 2. 一般所得稅額高於或等於基本稅額者, 依一般所得稅額繳納所得稅 ; 一般所得稅額低於基本稅額者, 另就差額繳納所得稅第 662 頁最後一行內容修正如下 : 4. 營利事業或個人與國內外其他個人或營利事業教育文化公益慈善機關或團體相互間, 如有藉資金股權之移轉或其他虛偽之安排, 不當為他人或自己規避或減少納稅義務者, 稽徵機關為正確計算相關納稅義務人之基本所得額及基本稅額, 得報經財政部核准, 依查得資料, 按實際交易事實依法予以調整 (101/8/8 增訂,102 年度實施 ) 8

10 第 663 頁精選試題內容修正如下 : 非選擇題 1. 何謂屬人主義與屬地主義? 我國所得稅法係採用何者? 答 : 屬人主義 : 以該國之個人或營利事業為主體, 在該國及其他國家有所得, 均須繳納該國之所得稅, 此即屬人主義屬地主義 : 以該國為所得課稅範圍, 只要有該國來源之所得, 不論是否為該國個人或營利事業, 均須繳納該國之所得稅, 此即屬地主義我國所得稅法規定, 個人所得稅採屬地主義, 亦即只要有中華民國來源所得, 不論本國或外國個人, 均須繳納我國所得稅但個人海外所得自 99 年 1 月 1 日起納入個人最低稅負稅基營利事業所得稅主要採屬人主義兼採屬地主義, 亦即我國之營利事業有中華民國來源所得及國外所得, 須合併繳納我國之營利事業所得稅 ; 而外國之營利事業有中華民國來源所得, 亦須繳納我國之所得稅 2. 金山公司為在國內登記設立之公司, 並在美國新加坡及南非設有分公司, 2011 年金山公司盈餘狀況為 : 台灣總公司稅前盈餘新臺幣 5,000 萬元, 美國稅前盈餘新臺幣 3,000 萬元, 在美國已繳所得稅新臺幣 600 萬元, 新加坡稅前損失新臺幣 2,000 萬元, 當年度金山公司在國內應繳所得稅為何? 答 : 金山公司所得 : 5,000 萬元 +3,000 萬元 -2,000 萬元 =6,000 萬元美國所繳所得稅可抵扣限額 =3,000 萬元 17%=510 萬元金山公司應納所得稅為 : 6,000 萬元 17%-510 萬元 =510 萬元 3. 下列何者為中華民國來源所得? 請說明原因林志玲至美國參加選美競賽, 獲得冠軍, 並獲得新臺幣 5,000 萬元獎金 ; (2) 老虎伍茲至台灣參加高爾夫球比賽獲得冠軍, 並獲得獎金新臺幣 1 億元, 且有出場費新臺幣 2,000 萬元 ;(3) 台灣人李先生買賣美國之不動產, 獲利新臺幣 7,000 萬元 ; 台灣公司買賣美國公司之股票, 獲利新臺幣 5,000 萬元 ;(5) 美國人 Woody 幫台灣公司甲公司在美國做市場調查, 甲公司給付 Woody 酬勞新臺幣 30 萬元答 : 林志玲至美國參加選美競賽, 獲得冠軍, 並獲得新臺幣 5,000 萬元獎金非中華民國來源所得, 競技競賽並非在國內舉辦 ;(2) 老虎伍茲至台灣參加高爾夫球比賽, 獲得冠軍, 並獲得獎金新臺幣 1 億元, 並有出場費新臺幣 2,000 萬元屬中華民國來源所得, 因競技競賽在國內舉辦 ;(3) 來自台灣的李先生買賣美國之不動產, 獲利新臺幣 7,000 萬元非屬中華民國來源所得, 因買賣之不動產在美國 ; 但此海外所得須納入李先生之最低稅負基本所得台灣公司買賣美國公司之股票, 獲利 500 萬元屬中華民國來源所得, 因台灣公司國外之所得應歸併台灣的所得課稅 ;(5) 美國人 Woody 幫台 9

11 灣公司甲公司在美國做市場調查, 甲公司給付 Woody 酬勞 30 萬元非中華民國來源所得, 因勞務提供地非在國內 4. 甲公司 100 年營業收入 10 億元, 其中外銷收入 3 億元, 營業成本 8 億元, 本期進貨 6 億元, 試計算當年度可列報之交際費限額? 又該公司有成立職工福利委員會, 其福利金可提撥之限額為何? 答 : 交際費限額 : 銷貨淨額 10 億元 0.15%+111 萬元 =261 萬元進貨淨額 6 億元 0.3%+21 萬元 =201 萬元外銷 3 億元 2%=600 萬元合計 1,062 萬元職工福利限額 : 收入 10 億元 0.15%=150 萬元 5. 我國稅法規定收入認列之時點有哪些? 請依性質說明答 : 營利事業會計基礎應採權責發生制, 故以營業收入而言, 營業收入若達已實現或可實現, 不論是否已全數收到現金, 即應承認收入 ; 換言之, 收入之承認時點或歸屬年度, 係依所有權移轉及風險承擔, 決定其收入是否達已實現或可實現, 現分不同情形說明之 : 銷售貨物 : 貨物之銷售, 收入之承認時點係以所有權之移轉及風險承擔之移轉時點為準 ; 換言之, 當貨物之所有權移轉及風險承擔也移轉時, 則應承認收入通常貨物之銷售, 係以交貨為所有權及風險承擔移轉之時點, 故貨物交貨, 即應承認收入, 承認收入前所收之款項, 帳列預收貨款, 承認收入時尚未收之款項, 帳列應收帳款 (2) 銷售勞務 : 銷售勞務, 收入承認時點係以勞務提供完成之日為準 ; 若有合約, 亦應以合約約定日為參考, 不論是否已收到全部款項 (3) 外銷貨物 : 營利事業外銷貨物收入, 應列為外銷貨物報關日所屬會計年度之銷貨收入處理外銷勞務 : 營利事業銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務, 應列為勞務提供完成日所屬會計年度之銷貨收入處理 (5) 分期付款銷貨 : 營利事業分期付款之銷貨, 其當期損益之計算, 得依下列方法擇一計算 :1. 全部毛利法 ;2. 毛利百分比法 ;3. 普通銷貨法 6. 營利事業所得稅申報時, 何項目有列報限額? 答 : 利息支出薪資支出職工退休金捐贈交際費呆帳損失折舊各項耗竭及攤折旅費職工福利伙食費 7. 甲公司 96 年 1 月 1 日買了一部小客車, 購價 300 萬元, 依所得稅法規定分 5 年提折舊, 且於 98 年 6 月 30 日出售, 售價 120 萬元, 估際殘值為 50 萬元, 試計算稅法規定可列報之每年折舊金額為何? 其出售損益為何? 答 : 每年可列報之折舊 :(250-50)/5=40 萬元出售時應提列累積折舊 :(300-50)/5*2.5=125 萬元出售時帳面價值 : =175 萬元出售損益 : =-55 萬元 8. 崇源公司 102 年財會稅前所得為 8,200 萬元其中, 出售國內持有 2 年之上 10

12 市公司證券交易所得 1,000 萬元, 出售國外證券交易所得 500 萬元, 出售國內持有 4 年之非上市櫃公司證券交易所得 800 萬元, 免稅所得新臺幣 2,000 萬元, 試列表計算其課稅所得及應納稅額? 並列表計算最低稅負制應否再補繳稅款? 補繳多少? 答 : 稅前財會所得 8,200 減 : 國內上市證交所得 (1,000) 減 : 國內未上市證交所得 (800) 減 : 免稅所得 (2,000) 課稅所得 4,400 應納稅額 4,400 17%-1=748 萬元基本所得額 = 課稅所得 + 應加計之免稅所得 =4,400 萬元 +(1,000 萬元 /2)+800 萬元 +2,000 萬元 = 7,700 萬元基本稅額 =( 基本所得額 - 扣除額 ) 稅率 =(7,700-50) 12%=918 萬元應納稅額 748 萬元 < 基本稅額 918 萬元需補繳稅款 918 萬元 -748 萬元 =170 萬元年度克恭公司經會計師簽證之財務會計稅前所得 7,000 萬元, 所得稅 1,000 萬元, 稅後所得為 6,000 萬元, 辦理營利事業所得稅結算申報時, 帳外調整後, 課稅所得為 8,000 萬元, 應納稅額為 1,360 萬元 ;103 年 5 月召開股東會, 決議提列法定公積 10%, 分配員工紅利 300 萬元, 董監酬勞 200 萬元, 股東現金股利 1,000 萬元股票股利 600 萬元, 其餘保留不分配, 試列表計算 102 年未分配盈餘申報應納稅額 ( 為避免複雜, 假設員工紅利及董監酬勞不需費用化 ) 答 : 稅法規定申報之未分配盈餘 : 會計稅後所得 - 法定公積 - 員工紅利分配數 - 董監酬勞 - 股東紅利 =6,000 萬元 -600 萬元 -300 萬元 -200 萬元 - 1,000 萬元 -600 萬元 =3,300 萬元應納稅額 :3,300 萬元 10%=330 萬元 10. 試說明下列項目稅法規定列報之合法憑證薪資 ;(2) 差旅費 ;(3) 租金 ; 交際費 ;(5) 利息支出答 : 薪資 : 收據或簽收之名冊, 或銀行蓋章證明存入之清單差旅費 : 出差報告單膳宿雜費 : 旅館業之統一發票或收據, 不超過限額或日支費標準者, 無須外來憑證交通費 : 飛機之票根旅行業之代收轉付收據及經手人證明等租金 : 統一發票收據或簽收之簿摺交際費 : 統一發票或收據利息支出 : 金融業之結算單或證明單, 收息者之收據選擇題 11

13 ( ) 11. 自 93 年起營利事業新購乘人小客車計提折舊, 其購置成本已不超過多少為限 :150 萬元 ;(2)250 萬元 ;(3)350 萬元 ;300 萬元 ( ) 12. 下列何項支出可列報為費用或損失 : 購置土地之借款利息 ;(2) 出售土地之損失 ;(3) 採權益法認列之投資損失 ; 被投資公司減資之投資損失 ( ) 13. 下列何項損費列報不需向稅捐機關報備 : 水災損失 ;(2) 商品過期報廢 ;(3) 未達耐用年限設備報廢 ; 兌換損失 ( ) 14. 有關未分配盈餘課稅可減除項目, 下列何者有誤 : 彌補以往年度虧損 ;(2) 提列法定公積 ;(3) 提列公司所定之特別公積 ; 分配之股東股票股利 ( ) 15 未分配盈餘課稅係以下列何者為主計算得之 : 結算申報之課稅所得 ;(2) 依商業會計法處理之稅後純益 ;(3) 依稅捐機關核定之所得 ; 依商業會計法處理之稅前純益 ( ) 16. 最低稅負之實施對象, 下列何者不適用 : 非中華民國居住之個人 ;(2) 我國之營利事業 ;(3) 一年度在中華民國居住滿 183 天之外國人 ; 在中華民國有代理人之外國營利事業 ( ) 17. 下列何者不需計入營利事業最低稅負之免稅項目 : 新興重要策略性產業之 5 年免稅所得 ;(2) 營運總部之免稅所得 ;(3) 證券交易所得 ; 出售土地之所得 ( ) 年度起計算最低稅負之免稅額為 : 個人為 200 萬元 ;(2) 營利事業為 600 萬元 ;(3) 營利事業為 50 萬元 ; 營利事業為 400 萬元 ( ) 年度起計算最低稅負之稅率為 : 營利事業為 17%;(2) 營利事業為 20%;(3) 營利事業為 12%; 個人為 40% ( ) 20. 下列何者須繳納我國所得稅 : 證券公司出售國內證券之證券交易所得 ;(2) 建設公司出售國內土地之所得 ;(3) 科技公司出售國內廠房之土地之所得 ; 科技公司出售國外證券之所得 ( ) 21. 未分配盈餘加徵 10% 營利事業所得稅申報時, 下列何者不得自當年度稅後純益減除? 彌補以往年度虧損 ;(2) 由當年度盈餘給付之股東紅利 ;(3) 經會計師查核簽證之次一年度虧損 ; 以往年度累積盈餘分配之股東紅利 ( ) 22. 有關營利事業承包工程損益之計算採完工比例法者, 其計算方法不包括下列何者? 工程成本比例法 ;(2) 產出單位比例法 ;(3) 工時進度比例法 ; 投入員工人數比例法 ( ) 年度起營利事業計算所得稅基本稅額時, 其扣除額及稅率分別為何?200 萬元,10%;(2)200 萬元,20%;(3)50 萬元, 12%;600 萬元, 17% ( ) 24. 下列何者不是稅法規定提列折舊之方法? 平均法 ;(2) 工作時間法 ;(3) 定率遞增法 ; 年數合計法 ( 2) (3) (2) (3) (3) ( 3) ( 3) 12

14 ( ) 25. 有關所得稅之敘述, 下列何者錯誤? 以人為課稅客體 ;(2) 所得和收入在觀念上不同 ;(3) 所得稅分為個人及法人兩種 ; 個人有所得要繳納綜合所得稅 ( ) 26. 有關營利事業修繕或購置固定資產, 下列何者不得以其成本列為當年度費用? 耐用年限不及 2 年 ;(2) 耐用年限不及 2 年, 但支出金額超過 8 萬元 ;(3) 耐用年限超過 2 年, 但支出金額不超過 8 萬元 ; 整批購置大量器具耐用年限超過 2 年, 但每件金額不超過 8 萬元 ( ) 27. 下列何者不是期末存貨成本之計算方法? 後進後出法 ;(2) 個別認定法 ;(3) 加權平均法 ; 移動平均法 ( ) 28. 支付國外佣金於報稅時可予認定為費用, 係以下列何者為受款人? 國外代理商 ;(2) 國外經銷商 ;(3) 出口廠商員工 ; 直接向出口廠商進貨之國外非代理或代銷廠商 ( ) 29. 甲公司之總機構設於中華民國境內, 在美國擁有一持股 100% 之子公司,100 年該子公司之營業淨利為 400 萬美元, 扣除在美國繳納之所得稅 ( 稅率 35%) 後, 將盈餘全數分配 ( 美國股利扣繳率為 30%), 匯回台灣甲公司依所得稅法規定, 則甲公司申報可抵國外已繳納之稅額最多為何?44.2 萬美元 ;(2)78 萬美元 ; (3)100 萬美元 ;140 萬美元 ( ) 30. 甲公司承包一工程, 工期 3 年, 各年度投入之工程成本分別為 100 萬元 250 萬元 150 萬元, 總計工程收益為 300 萬元, 則完工當年度應認列的工程收益為何?60 萬元 ;(2)90 萬元 ; (3)150 萬元 ;300 萬元 ( ) 31. 乙公司 99 年底應收帳款餘額 3,500 萬元, 應收票據餘額 3,000 萬元 ( 其中 1,000 萬元已貼現給銀行 ), 期初備抵呆帳餘額 60 萬元, 則該公司本年度營利事業所得稅結算申報時, 如何列報? 得列支呆帳損失金額為 0 元 ;(2) 得列支呆帳損失金額為 5 萬元 ; (3) 應轉列收入之金額為 5 萬元 ; 應轉列收入之金額為 10 萬元 ; 應轉列收入之金額為 10 萬元 ( ) 32. 乙公司 99 年底備抵呆帳餘額為 30 萬元,97 年間發生因客戶倒閉而無法收回之應收帳款計 15 萬元, 已取有郵局無法送達之存證信函 97 年底應收票據及應收帳款餘額合計為 2,500 萬元, 依營利事業所得稅查核準則規定, 該公司 97 年度可提列之備抵呆帳限額為何?5 萬元 ;(2)10 萬元 ;(3)15 萬元 ;20 萬元 ( ) 33. 甲公司員工共有 10 人, 每月每人發給伙食代金 2,000 元,104 年間人員均無異動, 依營利事業所得稅查核準則之一般營利事業列支標準, 該公司當年度可列報伙食費之金額為何?180,000 元 ;(2)200,000 元 ;(3)216,000 元 ;240,000 元 ( ) 34. 依所得稅法規定, 假設甲公司於 100 年 7 月 1 日設立, 申報當年度所得為 50,000 元, 則甲公司應繳納稅額為何?0 元 ; (2) (3) (2) ( 4) 13

15 (2)7,500 元 ;(3)15,000 元 ;25,000 元 ( ) 35. 假設乙公司年度銷貨收入為 26 萬元, 銷貨成本為 20 萬元, 營業費用為 4 萬元, 則銷貨毛利為何?2 萬元 ;(2)6 萬元 ;(3)22 萬元 ;26 萬元 ( ) 36. 乙公司於 100 年 3 月 1 日購入機器設備 3,000 萬元, 耐用年限為 9 年, 預計殘值為 300 萬元, 依營利事業所得稅查核準則規定, 以平均法提列折舊, 則當年度可列報之折舊金額為何?225 萬元 ;(2)250 萬元 ; (3)300 萬元 ;333 萬元 ( ) 37. 有關營利事業捐贈限額之規定, 下列敘述何者正確? 對中小企業發展基金之捐贈, 以不超過所得額 10% 為限 ;(2) 為協助國防慰勞軍隊及各級政府之捐贈, 不受金額限制 ;(3) 透過財團法人私立學校興學基金會對私立學校之捐贈, 以不超過所得額 20% 為限 ; 對政黨政治團體及擬參選人之捐贈, 以不超過所得額 10% 為限, 其總額並不得超過新台幣 100 萬元 ( ) 38. 營利事業修繕或固定資產其耐用年限不及 2 年, 或其耐用年限超過 2 年而支出金額不超過新台幣多少元者, 得以其成本列為當年度費用? 8 萬元 ;(2) 7 萬元 ;(3) 9 萬元 ; 10 萬元 ( ) 39. 有關我國所得稅課稅原則, 下列敘述何者正確? 個人及營利事業均採屬人主義 ;(2) 個人採屬人主義, 營利事業採屬地主義 ; (3) 個人主要採屬人主義兼採屬地主義 ; 營利事業主要採屬人主義兼採屬地主義 ( ) 40. 非中華民國境內居住之個人, 有所得稅法第 88 條規定各類所得時, 扣繳義務人應於何時將所扣稅款向國庫繳清? 給付日 ; (2) 扣稅款之日 ;(3) 給付日次月 10 日前 ; 代扣稅款之日起 10 日內 ( ) 41. 某公司於 2010 年 7 月 1 日購入機器一台, 成本為 80,000 元, 耐用年限為 3 年, 預計殘值為 20,000 元,2011 年 7 月將該機器處分, 得款 24,000 元, 並支付拆除費用 2,000 元, 依營利事業所得稅查核準則規定, 以平均法提列折舊, 則該公司處分該機器之損益為何? 利得 2,000 元 ;(2) 損失 2,000 元 ;(3) 利得 4,000 元 ; 損失 4,000 元 ( ) 42. 某公司會計年度為 8 月 1 日至隔年 7 月 31 日, 則該公司營利事業所得稅結算申報期間為何? 5 月 1 日至 5 月 31 日 ;(2) 8 月 1 日至 8 月 31 日 ;(3) 11 月 1 日至 11 月 30 日 ; 12 月 1 日至 12 月 31 日 ( ) 43. 依營利事業所得稅查核準則第 58 條規定, 有關製成品及原料之耗用認定標準, 下列何者為適用之第二順位? 核實認定 ;(2) 該業通常水準 ;(3) 上年度核定情形 ; 同業原料耗用水準 ( ) 44. 營利事業投資其他公司, 若被投資公司決議分配現金股利, 則該營利事業認列投資收益之時點為何? 被投資公司董事會通過之 (2) (2) (2) (2) 14

16 日 ;(2) 被投資公司所訂之除息發放日 ;(3) 被投資公司所訂之除權基準日被投資公司所訂之除息基準日 ( ) 45. 某公司 99 年底備抵呆帳餘額為 30 萬元,100 年間發生因客戶倒閉而無法收回之應收帳款計 15 萬元, 已取有郵局無法送達之存證信函 100 年底應收票據及應收帳款餘額合計為 2,000 萬元, 依營利事業所得稅查核準則規定, 該公司 100 年度可提列之備抵呆帳限額為何?5 萬元 ;(2)10 萬元 ;(3)15 萬元 ;20 萬元 ( ) 46. 某公司按月定額發給員工伙食代金,100 年度該公司按月彙總全年度實際聘用人數為 415 人, 則該年度得列支之伙食費最高限額為何? 622,500 元 ;(2) 747,000 元 ;(3) 830,000 元 ; 871,500 元 ( ) 47. 納稅義務人未依所得稅法規定自行辦理營利事業所得稅結算申報, 而經稽徵機關調查, 發現有依稅法規定課稅之所得額者, 除核定補徵應納稅額外, 應照補徵稅額, 處幾倍以下罰鍰? 1 倍 ;(2) 2 倍 ;(3) 3 倍 ; 4 倍 ( ) 48. 某公司 100 年進貨 500 萬元, 其中取得小規模營利事業出具之普通收據金額 80 萬元 ; 營業費用 500 萬元, 其中取得小規模營利事業出具之普通收據 20 萬元上述費用依營利事業所得稅查核準則規定, 該公司取得小規模營利事業出具之普通收據列支超限金額為何? 5 萬元 ;(2) 65 萬元 ;(3) 70 萬元 ; 97 萬元 ( ) 49. 某公司 100 年 5 月 10 日取得營利事業登記證後, 並於 7 月開始營業, 該公司採曆年制, 當年度課稅所得為 12 萬元, 則其應納稅額為何?0 元 ;(2) 20,000 元 ;(3) 20,400 元 ; 25,000 元 (2) (3) (3) 21. 未分配盈餘係指稅後純益減除下列各款後之餘額 :1. 彌補以往年度虧損及經會計師查核簽證之次一年度虧損 ;2. 由當年度盈餘給付之董理監事職工紅利或酬勞金 ;3. 由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額 ( 並非由以往年度累積盈餘分配 );4. 由當年度盈餘提列之法定盈餘公積等 22. 營利事業承包工程之工期在一年以上者, 工程損益之計算應採完工比例法, 其完工比例可以採用工程成本比例法工時進度比例法及產出單位比例法等三種計算方法 23. 依據最低稅負制 - 所得基本稅額條例規定,102 年度起營利事業扣除額為新台幣 50 萬元, 稅率為 12%; 個人扣除額為新台幣 600 萬元, 稅率為 20% 15

17 24. 固定資產之折舊方法, 以採用平均法定率遞減法年數合計法生產數量法工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準 ; 資產種類繁多者, 得分類綜合計算之 25. 所得稅係以人為課稅主體, 而非課稅客體又分為個人及法人, 個人有所得要繳納綜合所得稅, 法人有所得要繳納營利事業所得稅所得是利潤的觀念, 要繳所得稅, 而收入是營業額的觀念, 要繳營業稅, 兩者在觀念上不同 26. 營利事業修繕或購置固定資產, 其耐用年限不及 2 年, 或其耐用年限超過 2 年但其支出金額不超過新台幣 8 萬元者, 得以其成本列為當年度費用但整批購置大量器具, 每件金額雖未超過新台幣 8 萬元, 其耐用年限超過 2 年者, 仍應列作資本支出 27. 期末存貨成本, 得按資產之種類或性質, 採先進先出法個別認定法加權平均法移動平均法, 或其他經主管機關規定之方法計算 28. 支付國外佣金以下列對象為受款人者不予認定 :1. 出口廠商或其員工 ;2. 國外經銷商 ;3. 直接向出口廠商進貨之國外非代理或代銷廠商, 但代理商或代銷商不在此限因此, 只有支付國外代理商或代銷商之佣金, 於報稅時才能認列費用 29. 美國子公司之稅後淨利 = 營業淨利 (1- 所得稅稅率 )=400 萬美元 (1-35%) =260 萬美元由於甲公司持股 100%, 且將美國子公司的稅後淨利 260 萬美元全數匯回台灣甲公司, 應認列為甲公司之投資收益, 使其稅前淨利增加 260 萬美元, 並應繳納 260 萬美元 17%=44.2 萬美元之營利事業所得稅雖然子公司已在美國繳納 400 萬美元 35%=140 萬美元的所得稅, 但依據兩國雙方租稅協定, 應比照我國營利事業所得稅 17% 為上限, 超過 17% 部分不予承認, 故甲公司申報可抵國外已繳納之稅額最多為 :260 萬美元 17%=44.2 萬美元 30. 營利事業承包工程之工期在一年以上者, 應採完工比例法計算工程損益, 若採用工程成本比例法計算完工比例, 則完工當年度應認列的工程收益 = 第 3 年投入成本總投入成本總工程收益 =150 萬元 (100 萬元 +250 萬元 +150 萬元 ) 300 萬元 =90 萬元 31. 備抵呆帳餘額最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之 1%, 且不包括已貼現之票據該公司 96 年度可提列之備抵呆帳限額為 :(3,500 萬元 +3,000 萬元 -1,000 萬元 ) 1%=55 萬元, 由於期初備抵呆帳餘額為 60 萬元, 故應轉列收入之金額為 :60 萬元 -55 萬元 =5 萬元 32. 因客戶倒閉而致債權無法收回, 視同實際發生呆帳損失, 並應於發生當年度沖抵備抵呆帳乙公司 97 年度可提列之備抵呆帳限額為 :2,500 萬元 1%= 25 萬元, 由於期初備抵呆帳餘額為 30 萬元, 且因客戶倒閉而無法收回之應收帳款為 15 萬元, 故 97 年度可提列之備抵呆帳限額為 :(25 萬元 +15 萬元 ) -30 萬元 =10 萬元 33. 依營利事業所得稅查核準則之一般營利事業列支標準, 職工每人每月伙食費, 包括加班誤餐費, 最高以新台幣 1,800 元為限, 自 104 年度起, 限額提 16

18 高為 2,400 元, 故該公司 104 年度所發伙食費 2,000 元並未超過限額, 故當年度可全數列報 :10 人 *2,000 元 *12 個月 =240,000 元 34. 營業期間未滿一年者, 應先將其課稅所得額按實際營業期間相當全年之比例換算為全年課稅所得額, 依適用稅率計算稅額後, 再就原比例換算為本期應納稅額, 其營業期間之起始日以營利事業登記核發日為準, 當月份全月均視為營業甲公司於 100 年 7 月 1 日設立, 營業期間只有半年, 故已依規定換算 100 年度應申報所得為 50,000 元其所得小於 120,000 萬元, 營利事業免課所得稅, 故應繳納稅額為 0 元 35. 銷貨毛利 = 銷貨收入 - 銷貨成本 =26 萬元 -20 萬元 =6 萬元 36. 當年度可列報之折舊金額 =( 購入成本 - 殘值 ) 耐用年限實際使用月數占全年比例 =(3,000 萬元 -300 萬元 ) 9 (10 12)=250 萬元 37. 為協助國防慰勞軍隊及各級政府之捐贈, 對中小企業發展基金及經財政部專案核准之捐贈, 不受金額限制透過財團法人私立學校興學基金會對私立學校之捐贈, 以不超過所得額 25% 為限對政黨政治團體及擬參選人之捐贈, 以不超過所得額 10% 為限, 其總額並不得超過新台幣 50 萬元 38. 營利事業修繕或固定資產, 其耐用年限不及 2 年, 或其耐用年限超過 2 年而支出金額不超過新台幣 8 萬元者, 得以其成本列為當年度費用 39. 我國所得稅法規定, 個人所得稅採屬地主義, 亦即只要有中華民國來源所得, 不論本國或外國個人, 均須繳納我國所得稅營利事業所得稅主要採屬人主義兼採屬地主義, 亦即我國之營利事業有中華民國來源所得及國外所得, 須合併繳納我國之營利事業所得稅 ; 而外國之營利事業有中華民國來源所得, 亦須繳納我國之營利事業所得稅 40. 依所得稅法第 92 條扣繳稅款之報繳規定, 非中華民國境內居住之個人, 或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 有所得稅法第 88 條規定各類所得時, 扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10 日內, 將所扣稅款向國庫繳清, 並開具扣繳憑單, 向稽徵機關申報核驗 41. 每年折舊 =( 機器購入成本 - 殘值 ) 耐用年數 =[80,000 元 -20,000 元 ] 3 年 =20,000 元 2011 年 7 月機器帳面價值 = 機器購入成本 - 累計折舊 =80,000 元 -(20,000 元 3 年 )=20,000 元處分機器之損益 = 處分機器得款 - 拆除費用 - 機器帳面價值 =24,000 元 -2,000 元 -20,000 元 =2,000 元 42. 會計年度為 8 月 1 日至隔年 7 月 31 日之營利事業, 申報期限比照歷年制推算, 應在 12 月 1 日起至 12 月 31 日止辦理結算申報 43. 依營利事業所得稅查核準則第 58 條規定, 有關製成品及原料耗用認定標準之適用順序為 :1. 核實認定 ;2. 該業通常水準 ;3. 相當之該同業原料耗用水準 ;4. 該事業上年度核定情形 ;5. 該事業最近年度核定情形 44. 若被投資公司決議分配現金股利, 營利事業認列投資收益之時點為被投資公司所訂之除息基準日 17

19 45. 因客戶倒閉而致債權無法收回, 視同實際發生呆帳損失, 並應於發生當年度沖抵備抵呆帳, 故因客戶倒閉而無法收回之應收帳款 15 萬元應於 100 年度沖抵備抵呆帳依稅法規定, 備抵呆帳餘額最高不得超過應收帳款及票據餘額之 1%, 亦即該公司 100 年度備抵呆帳餘額為 2,000 萬元 1%=20 萬元由於 99 年底備抵呆帳餘額為 30 萬元, 故 100 年度可提列之備抵呆帳限額為 :(20 萬元 +15 萬元 )-30 萬元 =5 萬元 46. 依營利事業所得稅查核準則之一般營利事業列支標準規定,100 年度職工每人每月包括加班誤餐費之伙食費, 最高以新台幣 1,800 元為限, 故該年度得列支之伙食費最高限額為 :415 人 1,800 元 =747,000 元 47. 依稅法規定, 營利事業所得稅不得延期申報納稅義務人未依所得稅法規定自行辦理營利事業所得稅結算申報, 而經稽徵機關調查, 發現有依稅法規定課稅之所得額者, 除核定補徵應納稅額外, 應照補徵稅額, 處 3 倍以下罰鍰 48. 營利事業取得小規模營利事業出具之普通收據, 其全年累計金額以不超過當年度經稽徵機關核定之製造費用及營業費用總額千分之三十為限, 超過部分不予認定該公司取得小規模營利事業出具之普通收據列支限額為 : 營業費用 500 萬元 3%=15 萬元, 故普通收據列支超限金額為 :20 萬元 -15 萬元 =5 萬元 49. 營業期間未滿一年者, 應先將其課稅所得額按實際營業期間相當全年之比例, 換算為全年課稅所得額 ; 依規定稅率計算全年度稅額, 再就原比例換算為本期應納稅額至於營業期間之起始日以營利事業登記核發日為準, 營業期間不滿 1 個月者, 以 1 個月計算該公司於 100 年 5 月 10 日取得營利事業登記證, 營業期間只有 8 個月, 故依規定換算 100 年度全年所得為 :12 萬元 8 個月 12 個月 =18 萬元其課稅所得為 120,000 元以上, 營利事業所得稅稅率為 17%, 全年度稅額為 :180,000 元 17%-10,000 元 =30,600 元, 換算其應繳納稅額為 :30,600 元 12 個月 8 個月 =20,400 元 18

100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20

2 II 19 100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20 22 3 3 6 6 5 6 5 7 4 5 50 4 4 3 3 6 5 6 6 6 6 4 5 50 5 3 3 6 7 5 6 4 7 4 5 50 6 2 4 6 7 5 6 4 7 4 5 50 7 2 4 6 7 5 6 4 7 5 4 50 8 2 4 6 7 5 6 4 7