知识目标 理 解存货的相关知识 掌握原材料的取得 领用 出售 期末计价 及清查业务的账务处理流程和基本会计核算方法 熟 悉周转材料的基本分类 掌握不同情况下领用包装物及低值易耗 品摊销的账务处理流程和基本会计核算方法 职业能力目标 掌 握库存商品的入库 销售 清查及期末计价等业务的账务处理流 程和基

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1 工 作 任 务 学 习 子 情 境 原 材 料 业 务 核 算 周 转 材 料 业 务 核 算 库 存 商 品 业 务 核 算 工 作 任 务 与 学 习 子 情 境 外 购 原 材 料 业 务 核 算 委 托 加 工 原 材 料 业 务 核 算 自 制 原 材 料 业 务 核 算 领 用 原 材 料 业 务 核 算 出 售 原 材 料 业 务 核 算 原 材 料 清 查 业 务 核 算 原 材 料 期 末 计 价 业 务 核 算 生 产 领 用 包 装 物 业 务 核 算 随 同 商 品 出 售 包 装 物 业 务 核 算 出 租 与 出 借 包 装 物 业 务 核 算 低 值 易 耗 品 摊 销 业 务 核 算 验 收 库 存 商 品 业 务 核 算 销 售 库 存 商 品 业 务 核 算 库 存 商 品 清 查 业 务 核 算 库 存 商 品 期 末 计 价 业 务 核 算 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算

2 知识目标 理 解存货的相关知识 掌握原材料的取得 领用 出售 期末计价 及清查业务的账务处理流程和基本会计核算方法 熟 悉周转材料的基本分类 掌握不同情况下领用包装物及低值易耗 品摊销的账务处理流程和基本会计核算方法 职业能力目标 掌 握库存商品的入库 销售 清查及期末计价等业务的账务处理流 程和基本会计核算方法 能力目标 能准确地填制或审核收料单 领料单 出库单和入库单等业务单据 能根据原材料 周转材料 库存商品业务准确地编制记账凭证 能准确地登记原材料 周转材料和库存商品等明细账和总账

3 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过 程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 企业的 存货通常包括各类原材料 包装物 低值易耗品 委托加工物资 商品 在 产品 半成品 产成品以及委托代销商品等 存货是企业的一项重要流动资 产 在企业资产总额中占有很大的比重 存货的正确确认与计量对企业的财 务状况 经营成果具有重大影响 学习子情境 3.1 原材料业务核算 情境引例 东方股份有限公司 增值税一般纳税人 原材料核算采用实际成本法 2010 年 12 月 6 日 仓库送来收料单 见表 3-1 验收华润有限责任公司 发来的甲材料 千克 同日 承付华润有限责任公司托收款 元 其中货款 元 增值税 元 见表 3-2~ 表 3-5 表3-1 ଙ ڇ ଙቭ ǖჸғਠ Պāā ǖ ଙ ǖჸਠ ᇾ ғਠ ଙ ǖ ބ ҥॷ ஓǖ ሆ න ࠃᆌ ڇ ǖ߇ Ⴝནᄻಱ ර ଙ ଙ ࡀ ଉ Պ ڇ ᆌ ڇ ܮ ሏ ݯ ࡒғਠ బॠ ຕଉ Ԣጀ ࠔᇵǖ 054 企业财务会计 ॠᄓᇵǖ f ቭᇵǖ ຮ ԍ ᇵǖຮࡌ ƙ ቭ

4 表 表 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 055

5 表 表 企 业 财 务 会 计

6 工 作 过 程 与 岗 位 对 照 图 知 识 准 备 原 材 料 是 指 企 业 在 生 产 过 程 中 经 过 加 工 改 变 其 形 态 或 性 质 并 构 成 产 品 主 要 实 体 的 各 种 原 料 主 要 材 料 和 外 购 半 成 品, 以 及 供 生 产 耗 用 但 不 构 成 产 品 实 体 的 辅 助 材 料 原 材 料 具 体 包 括 原 料 及 主 要 材 料 辅 助 材 料 外 购 半 成 品 修 理 用 备 件 燃 料 等 原 材 料 日 常 核 算 分 为 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算 和 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 一 外 购 原 材 料 业 务 核 算 外 购 原 材 料 的 成 本 一 般 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 直 接 归 属 于 材 料 采 购 的 费 用 具 体 包 括 : (1) 买 价, 指 企 业 购 入 的 材 料 或 商 品 的 发 票 账 单 上 列 明 的 价 款, 但 不 包 括 按 规 定 可 以 抵 扣 的 增 值 税 额 ; (2) 运 杂 费, 包 括 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 包 装 费 仓 储 费 等, 不 包 括 按 规 定 根 据 运 费 的 一 定 比 例 计 算 的 可 抵 扣 的 增 值 税 额 ; (3) 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 ; (4) 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 ; (5) 其 他 税 金, 是 指 关 税 消 费 税 资 源 税 和 不 能 从 增 值 税 销 项 税 额 中 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 等 ( 一 ) 采 用 实 际 成 本 核 算 企 业 采 用 实 际 成 本 计 价 是 指 每 种 存 货 的 日 常 收 发 存 核 算 均 按 实 际 成 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 057

7 本 计 价 其 特 点 是 从 收 发 凭 证 到 明 细 分 类 核 算 和 总 分 类 核 算, 全 部 按 实 际 成 本 计 价 它 适 用 于 规 模 较 小 存 货 品 种 较 少 采 购 业 务 不 多 的 企 业 企 业 外 购 材 料 时, 由 于 采 购 地 点 交 接 货 方 式 和 结 算 方 式 的 不 同, 使 材 料 入 库 和 货 款 支 付 在 时 间 上 不 一 定 完 全 同 步, 因 此, 会 计 核 算 也 各 不 相 同 1. 料 已 到, 款 已 付 料 已 到, 款 已 付 指 发 票 账 单 到 达 付 款 与 材 料 验 收 入 库 发 生 在 同 一 日 的 购 进 业 务 企 业 在 支 付 货 款 材 料 验 收 入 库 后, 应 根 据 结 算 凭 证 发 票 账 单 和 收 料 单 等 确 定 的 材 料 成 本, 借 记 原 材 料 账 户, 根 据 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 可 抵 扣 增 值 税 进 项 税 额 及 运 费 中 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户, 按 照 实 际 支 付 的 款 项, 贷 记 银 行 存 款 等 账 户 2. 料 未 到, 款 已 付 料 未 到, 款 已 付 是 指 先 付 款 或 开 出 并 承 兑 的 商 业 汇 票, 材 料 以 后 到 达 或 验 收 入 库 的 业 务 企 业 应 根 据 结 算 凭 证 发 票 账 单 等, 按 购 进 材 料 的 实 际 成 本 借 记 在 途 物 资 账 户, 按 可 以 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户, 按 实 际 支 付 的 或 应 支 付 的 货 款 贷 记 银 行 存 款 其 他 货 币 资 金 或 应 付 票 据 等 账 户 ; 待 材 料 到 达 验 收 入 库 后, 再 根 据 收 料 单, 借 记 原 材 料 账 户, 贷 记 在 途 物 资 账 户 3. 料 已 到, 款 未 付 料 已 到, 款 未 付 是 指 材 料 先 到 达 并 已 验 收 入 库, 发 票 账 单 等 结 算 凭 证 以 后 到 达 付 款 的 采 购 业 务 平 时 到 货 入 库 时, 可 暂 不 做 账 务 处 理, 等 到 发 票 账 单 到 达 付 款 后, 再 视 同 料 已 到, 款 已 付 方 式 进 行 账 务 处 理 如 果 已 入 库 材 料 月 末 仍 未 收 到 发 票 账 单, 则 应 按 材 料 的 暂 估 价 值, 借 记 原 材 料 账 户, 贷 记 应 付 账 款 账 户, 以 便 正 确 反 映 存 货 及 负 债 情 况 下 月 初 用 红 字 作 同 样 的 记 账 凭 证 ( 或 相 反 的 记 账 凭 证 ) 冲 回, 等 到 实 际 付 款 时 再 作 料 已 到 款 已 付 处 理 ( 二 ) 采 用 计 划 成 本 核 算 企 业 按 计 划 成 本 计 价 是 指 每 种 存 货 的 日 常 收 发 存 核 算 都 按 预 先 确 定 的 计 划 成 本 计 价 其 特 点 是 预 先 确 定 每 种 存 货 的 计 划 成 本, 平 时 所 有 收 发 凭 证 总 账 和 明 细 分 类 账 按 存 货 的 计 划 成 本 计 价, 存 货 的 实 际 成 本 与 计 划 成 本 058 企 业 财 务 会 计

8 的 差 异, 通 过 材 料 成 本 差 异 账 户 进 行 核 算 月 度 终 了, 通 过 分 配 材 料 成 本 差 异, 将 发 出 存 货 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本 计 划 成 本 计 价 法 通 常 适 用 于 存 货 品 种 较 多 收 发 业 务 频 繁 的 企 业 在 计 划 成 本 计 价 法 下, 企 业 购 入 原 材 料, 必 须 通 过 材 料 采 购 账 户, 以 确 定 材 料 成 本 差 异 1. 料 已 到, 款 已 付 与 料 未 到, 款 已 付 业 务 业 务 内 容 与 实 际 成 本 计 价 相 同, 但 在 核 算 方 法 上 存 在 差 别 企 业 在 支 付 货 款 或 签 发 商 业 汇 票 时, 应 根 据 有 关 发 票 账 单 等, 按 原 材 料 的 实 际 采 购 成 本 借 记 材 料 采 购 账 户, 按 所 列 的 增 值 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户, 按 两 者 合 计 金 额, 贷 记 银 行 存 款 应 付 票 据 或 其 他 货 币 资 金 等 账 户 原 材 料 验 收 入 库 时, 按 计 划 成 本 借 记 原 材 料 账 户, 贷 记 材 料 采 购 账 户 月 末 结 转 材 料 成 本 差 异 时, 对 超 支 差 异 借 记 材 料 成 本 差 异 账 户, 贷 记 材 料 采 购 账 户, 对 节 约 差 异 借 记 材 料 采 购 账 户, 贷 记 材 料 成 本 差 异 账 户 2. 料 已 到, 款 未 付 业 务 这 种 情 况 的 处 理 与 实 际 成 本 法 相 类 似, 即 业 务 发 生 后, 月 内 暂 不 进 行 账 务 处 理, 等 到 发 票 账 单 到 达 后, 再 按 料 已 到, 款 已 付 处 理 ; 若 月 末 仍 未 收 到 发 票 账 单, 则 应 按 原 材 料 的 计 划 成 本 暂 估 入 账, 借 记 原 材 料 账 户, 贷 记 应 付 账 款 账 户 下 月 初, 用 红 字 ( 或 相 反 ) 的 会 计 分 录 将 暂 估 价 冲 销, 待 发 票 账 单 到 达 付 款 时 再 作 账 务 处 理 二 委 托 加 工 原 材 料 业 务 核 算 企 业 购 入 的 原 材 料 需 要 进 行 再 加 工 或 改 制, 有 时 因 受 本 企 业 工 艺 设 备 条 件 的 限 制 或 从 经 济 合 理 性 出 发, 也 可 委 托 外 单 位 进 行 加 工 ( 一 ) 发 出 委 托 加 工 材 料 核 算 企 业 发 给 外 单 位 加 工 物 资 时, 应 按 物 资 的 实 际 成 本 借 记 委 托 加 工 物 资 账 户, 贷 记 原 材 料 账 户 ( 也 可 在 月 末 汇 总 后 一 次 性 处 理 ) ( 二 ) 支 付 加 工 费 用 运 杂 费 和 相 关 税 金 核 算 作 为 一 般 纳 税 人 的 企 业, 在 支 付 加 工 费 和 往 返 运 杂 费 时, 应 借 记 委 托 加 工 物 资 和 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户, 贷 记 银 行 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 059

9 存 款 等 账 户 如 果 加 工 物 资 属 于 非 增 值 税 应 税 项 目, 或 者 属 于 免 交 增 值 税 项 目 或 者 不 能 取 得 增 值 税 发 票 或 者 是 小 规 模 纳 税 人 企 业, 在 支 付 加 工 费 及 增 值 税 时, 则 应 将 相 关 的 增 值 税 计 入 加 工 物 资 成 本 若 该 委 托 加 工 物 资 需 要 缴 纳 消 费 税, 应 由 受 托 方 在 向 委 托 方 交 货 时 代 收 代 缴 消 费 税 委 托 方 对 支 付 的 消 费 税, 应 区 别 不 同 情 况 处 理 : 如 果 委 托 加 工 的 应 税 消 费 品 收 回 后 直 接 用 于 销 售 的, 将 支 付 的 消 费 税 计 入 应 税 消 费 品 的 成 本, 借 记 委 托 加 工 物 资 账 户, 贷 记 银 行 存 款 等 账 户 ; 如 果 委 托 加 工 的 应 税 消 费 品 收 回 后 用 于 继 续 加 工 的, 支 付 的 消 费 税 款 可 以 抵 扣 销 售 环 节 应 交 纳 的 消 费 税, 借 记 应 交 税 费 应 交 消 费 税 账 户, 贷 记 银 行 存 款 等 账 户 ( 三 ) 加 工 完 成 回 收 加 工 物 资 核 算 企 业 收 回 的 委 托 加 工 物 资 实 际 成 本 包 括 拨 付 加 工 的 原 料 成 本 支 付 的 加 工 费 加 工 物 资 的 往 返 运 杂 费 应 负 担 的 相 关 税 金 和 合 理 损 耗 等 加 工 收 回 并 验 收 入 库 的 物 资 及 剩 余 材 料, 应 按 加 工 收 回 物 资 及 剩 余 材 料 的 实 际 成 本, 借 记 原 材 料 等 账 户, 贷 记 委 托 加 工 物 资 账 户 三 自 制 原 材 料 业 务 核 算 自 制 的 原 材 料 主 要 是 指 企 业 经 过 一 定 生 产 过 程 加 工 并 已 检 验 合 格 交 付 仓 库 的 各 种 材 料 自 制 的 原 材 料 验 收 入 库, 借 记 原 材 料 账 户, 贷 记 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 账 户 四 领 用 原 材 料 业 务 核 算 ( 一 ) 采 用 实 际 成 本 核 算 企 业 每 次 购 进 材 料 时, 由 于 进 货 地 点 批 量 单 价 运 输 工 具 的 不 同, 使 购 进 同 一 材 料 的 实 际 成 本 也 往 往 不 同 因 此, 在 每 次 发 出 材 料 时, 需 要 确 定 按 哪 一 批 材 料 的 实 际 成 本 计 价 在 实 际 成 本 计 价 法 下, 企 业 可 根 据 不 同 情 况, 合 理 选 择 个 别 计 价 法 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 等 方 法 进 行 材 料 发 出 的 计 价 材 料 发 出 的 计 价 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更 1. 个 别 计 价 法 个 别 计 价 法 又 称 个 别 认 定 法 采 用 这 一 方 法 是 假 设 材 料 具 体 项 目 的 实 物 060 企 业 财 务 会 计

10 流 转 与 成 本 流 转 相 一 致, 按 照 各 种 材 料 逐 一 辨 认 各 批 发 出 材 料 和 期 末 材 料 所 属 的 购 进 批 别 或 生 产 批 别, 分 别 按 其 购 入 或 生 产 时 所 确 定 的 单 位 成 本 计 算 各 批 发 出 材 料 和 期 末 材 料 成 本 的 方 法 采 用 这 种 方 法, 对 发 出 材 料 的 成 本 和 期 末 结 存 材 料 的 成 本 计 算 准 确, 符 合 实 际 情 况, 但 采 用 这 种 方 法 实 务 操 作 的 工 作 量 繁 重 困 难 较 大 个 别 认 定 法 一 般 适 用 于 那 些 容 易 识 别 材 料 品 种 数 量 少 单 位 成 本 较 高 同 类 产 品 但 存 在 较 大 差 异 的 材 料 计 价 2. 先 进 先 出 法 先 进 先 出 法 是 假 定 先 购 进 的 材 料 先 发 出 或 先 收 到 的 材 料 先 耗 用, 并 根 据 这 种 假 定 的 成 本 流 程 对 发 出 材 料 和 期 末 结 存 材 料 进 行 计 价 的 方 法 具 体 做 法 是 收 入 材 料 时, 逐 笔 登 记 收 入 材 料 的 数 量 单 价 和 金 额 ; 发 出 材 料 时, 按 照 先 进 先 出 的 原 则 逐 笔 登 记 材 料 的 发 出 成 本 和 结 存 金 额 这 种 计 价 方 法 的 特 点 是 使 材 料 的 账 面 结 存 成 本 接 近 于 近 期 市 场 价 格 先 进 先 出 法 可 以 随 时 结 转 材 料 的 发 出 成 本, 有 利 于 加 强 材 料 的 管 理 但 比 较 繁 琐, 如 果 材 料 收 发 业 务 较 多, 单 价 不 稳 定, 则 工 作 量 较 大 在 物 价 持 续 上 涨 时, 使 期 末 材 料 成 本 接 近 于 市 价, 而 使 发 出 材 料 成 本 较 低, 导 致 利 润 偏 高 3. 加 权 平 均 法 在 企 业 实 务 中, 加 权 平 均 法 包 括 月 末 一 次 加 权 平 均 法 和 移 动 加 权 平 均 法 两 种 (1) 月 末 一 次 加 权 平 均 法 月 末 一 次 加 权 平 均 法 是 指 以 本 月 全 部 进 货 数 量 加 上 月 初 材 料 数 量 作 为 权 数, 去 除 本 月 全 部 进 货 成 本 加 上 月 初 材 料 成 本, 计 算 出 材 料 的 加 权 平 均 单 位 成 本, 以 此 为 基 础 计 算 本 月 发 出 材 料 的 成 本 和 期 末 结 存 材 料 成 本 的 一 种 方 法 计 算 公 式 为 : 期 初 库 存 材 料 实 际 成 本 + 本 期 收 入 材 料 实 际 成 本 材 料 加 权 平 均 单 价 = 期 初 库 存 材 料 的 数 量 + 本 期 收 入 材 料 的 数 量 (3.1) 本 月 月 末 库 存 材 料 成 本 = 月 末 库 存 材 料 的 数 量 材 料 加 权 平 均 单 价 (3.2) 或 本 月 发 出 材 料 的 成 本 = 本 月 发 出 材 料 的 数 量 材 料 加 权 平 均 单 价 = 期 初 库 存 材 料 的 成 本 + 本 期 收 入 材 料 的 成 本 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 061

11 - 月 末 库 存 材 料 成 本 (3.3) (2) 移 动 加 权 平 均 法 移 动 加 权 平 均 法 是 指 在 每 次 收 入 材 料 后, 以 每 次 收 入 材 料 前 的 结 存 数 量 和 该 次 收 入 材 料 数 量 为 权 数, 计 算 移 动 加 权 平 均 单 位 成 本, 作 为 在 下 次 进 货 前 计 算 各 次 发 出 材 料 成 本 依 据 的 一 种 方 法 计 算 公 式 为 : 材 料 移 动 加 权 平 均 单 价 = 本 次 进 货 前 库 存 材 料 成 本 + 本 次 收 入 材 料 实 际 成 本 本 次 进 货 前 库 存 材 料 的 数 量 + 本 次 收 入 材 料 的 数 量 (3.4) 本 次 发 出 材 料 成 本 = 本 次 发 出 材 料 的 数 量 本 次 发 出 材 料 前 材 料 的 加 权 平 均 单 价 (3.5) 本 月 月 末 库 存 材 料 成 本 = 月 末 库 存 材 料 的 数 量 本 月 月 末 材 料 加 权 平 均 单 价 (3.6) 企 业 领 用 原 材 料 的 业 务 比 较 频 繁 次 数 多 数 量 大, 为 了 简 化 核 算, 可 以 在 月 末 根 据 领 料 单 或 限 额 领 料 单 中 有 关 领 料 的 单 位 部 门 等 加 以 归 类, 编 制 发 料 凭 证 汇 总 表, 据 以 编 制 记 账 凭 证 登 记 入 账 各 企 业 可 选 用 上 述 方 法 之 一 计 算 发 出 材 料 的 实 际 成 本, 同 时 应 根 据 材 料 发 出 的 原 因 和 不 同 用 途 进 行 会 计 处 理 直 接 用 于 产 品 生 产 和 辅 助 生 产 的 材 料, 记 入 生 产 成 本 账 户 ; 车 间 管 理 部 门 一 般 耗 用 的 材 料, 记 入 制 造 费 用 账 户 ; 企 业 行 政 管 理 部 门 领 用 的 材 料, 记 入 管 理 费 用 账 户 ; 专 设 销 售 机 构 耗 用 的 材 料, 记 入 销 售 费 用 账 户 等 ( 二 ) 采 用 计 划 成 本 核 算 原 材 料 按 计 划 成 本 计 价, 在 处 理 发 出 业 务 时 并 不 存 在 计 算 确 定 发 出 材 料 单 位 成 本 的 问 题, 只 需 按 事 先 制 定 的 计 划 单 位 成 本, 乘 以 发 出 材 料 数 量, 计 算 出 发 出 材 料 的 计 划 成 本 但 在 月 末 须 将 发 出 材 料 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本, 将 材 料 成 本 差 异 额 在 发 出 材 料 和 结 存 材 料 之 间 进 行 分 配 有 关 计 算 公 式 如 下 : 发 出 材 料 的 实 际 成 本 = 发 出 材 料 的 计 划 成 本 + 发 出 材 料 应 分 摊 的 材 料 成 本 差 异 (3.7) 发 出 材 料 应 分 摊 的 材 料 成 本 差 异 = 发 出 材 料 的 计 划 成 本 材 料 成 本 差 异 率 (3.8) 其 中 : 材 料 成 本 差 异 率 是 材 料 成 本 差 异 额 与 计 划 成 本 的 比 率, 一 般 应 按 062 企 业 财 务 会 计

12 材 料 类 别 分 别 计 算 ; 对 于 生 产 用 量 大 的 材 料, 也 可 按 材 料 品 种 计 算 计 算 公 式 为 : 本 月 材 料 = 成 本 差 异 率 月 初 结 存 材 料 成 本 差 异 + 本 月 收 入 材 料 成 本 差 异 月 初 结 存 材 料 计 划 成 本 + 本 月 收 入 材 料 计 划 成 本 100% (3.9) 本 公 式 计 算 时, 超 支 差 异 用 + 表 示, 节 约 差 异 用 - 表 示 在 计 划 成 本 计 价 法 下, 发 出 原 材 料 均 按 计 划 成 本 计 价, 并 按 材 料 用 途 记 入 各 成 本 费 用 账 户 ( 会 计 处 理 与 实 际 成 本 法 相 似 ) 然 后 根 据 计 算 的 本 月 发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异, 将 发 出 材 料 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本 发 出 材 料 应 负 担 的 超 支 差 异 应 借 记 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 销 售 费 用 等 账 户, 贷 记 材 料 成 本 差 异 账 户 ; 发 出 材 料 应 负 担 的 节 约 差 异 分 录 相 反 案 例 分 析 王 小 军 是 刚 毕 业 的 会 计 专 业 学 生, 受 聘 到 丰 源 有 限 责 任 公 司 担 任 材 料 核 算 会 计, 该 公 司 现 有 材 料 257 种, 原 来 采 用 实 际 成 本 计 价, 由 于 公 司 以 往 会 计 核 算 不 规 范, 在 发 出 材 料 时 是 按 估 计 成 本 转 作 生 产 成 本, 导 致 材 料 的 实 际 成 本 与 账 面 成 本 出 现 较 大 差 异 为 此, 王 小 军 想 将 材 料 改 用 计 划 成 本 计 价 分 析 思 考 : 原 材 料 采 用 计 划 成 本 计 价 有 什 么 优 点? 王 小 军 应 如 何 操 作? 五 出 售 原 材 料 业 务 核 算 原 材 料 是 企 业 为 进 行 产 品 生 产 而 购 进 的, 当 企 业 因 处 置 多 余 材 料 等 原 因 出 售 原 材 料, 作 其 他 业 务 处 理 出 售 原 材 料 时, 按 实 际 收 到 的 款 项, 借 记 银 行 存 款 账 户, 按 原 材 料 出 售 收 入, 贷 记 其 他 业 务 收 入 账 户, 按 增 值 税 发 票 所 列 的 增 值 税 额, 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 月 末 根 据 领 料 单 编 制 的 发 料 凭 证 汇 总 表, 结 转 成 本, 借 记 其 他 业 务 成 本 账 户, 贷 记 原 材 料 账 户 六 原 材 料 清 查 业 务 核 算 原 材 料 清 查 是 指 通 过 对 原 材 料 的 实 地 盘 点, 确 定 原 材 料 的 实 有 数 量, 并 与 账 面 资 料 相 核 对, 从 而 确 定 原 材 料 实 存 数 与 账 存 数 是 否 相 符 的 一 种 专 门 方 法 由 于 原 材 料 品 种 很 多 收 发 频 繁, 在 日 常 收 发 计 量 计 算 上 可 能 出 现 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 063

13 差 错, 还 可 能 发 生 损 坏 变 质 以 及 盗 窃 等 情 况, 造 成 盘 盈 盘 亏 或 毁 损 等 账 实 不 符 的 情 况 为 了 保 证 各 项 原 材 料 登 记 的 准 确 性, 保 护 各 项 原 材 料 的 安 全 完 整, 企 业 应 定 期 或 不 定 期 对 原 材 料 进 行 清 查 原 材 料 清 查 采 用 实 地 盘 点 法 按 照 清 查 的 对 象 和 范 围 不 同, 分 为 全 面 清 查 和 局 部 清 查 按 清 查 的 时 间 不 同, 分 为 定 期 清 查 与 不 定 期 清 查 ( 一 ) 原 材 料 盘 盈 的 核 算 由 于 原 材 料 盘 盈 没 有 账 面 记 录, 所 以 如 果 产 生 了 盘 盈, 应 在 账 簿 上 予 以 补 记, 按 原 材 料 的 计 划 成 本 或 估 计 价 值, 借 记 原 材 料 账 户, 贷 记 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 账 户 ; 原 材 料 盘 盈 一 般 是 由 于 收 发 计 量 或 核 算 上 的 差 错 所 造 成 的, 应 冲 减 管 理 费 用 在 按 管 理 权 限 报 经 批 准 后, 借 记 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 账 户, 贷 记 管 理 费 用 账 户 ( 二 ) 原 材 料 盘 亏 及 毁 损 的 核 算 原 材 料 的 盘 亏 和 毁 损, 先 按 其 账 面 成 本, 借 记 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 账 户, 贷 记 原 材 料 账 户 在 按 管 理 权 限 报 经 批 准 后, 按 发 生 的 原 因 和 相 应 的 处 理 决 定, 分 别 进 行 转 销 ( 具 体 处 理 方 法 见 表 3-6) 表 3-6 原 因 账 务 处 理 原 则 定 额 内 损 耗 批 准 后 记 入 管 理 费 用 由 责 任 人 或 保 险 公 司 赔 偿 的 部 分 记 入 其 他 应 收 款 属 于 计 量 收 发 差 错 和 管 理 不 善 造 成 先 扣 除 残 料 价 值 可 收 回 保 险 赔 偿 和 过 失 人 的 赔 偿 后, 将 净 损 失 记 入 管 理 费 用 属 于 自 然 灾 害 或 意 外 事 故 造 成 的 先 扣 除 残 料 价 值 可 收 回 保 险 赔 偿 后, 将 净 损 失 记 入 营 业 外 支 出 根 据 2009 年 1 月 1 日 开 始 实 施 的 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例 规 定, 企 业 发 生 的 非 正 常 损 失 的 购 进 货 物 及 非 正 常 损 失 的 在 产 品 产 成 品 所 耗 用 的 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 的 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 非 正 常 损 失 指 因 管 理 不 善 造 成 被 盗 丢 失 霉 烂 变 质 的 损 失, 不 包 括 自 然 灾 害 造 成 的 损 失 因 此, 非 正 常 损 失 的 存 货 价 值 应 包 括 其 实 际 成 本 和 应 负 担 的 进 项 税 额 部 分 064 企 业 财 务 会 计

14 七 原 材 料 期 末 计 价 业 务 核 算 企 业 会 计 准 则 第 1 号 存 货 规 定, 期 末 存 货 计 价 应 当 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 原 则 计 价 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 价, 是 指 期 末 存 货 按 照 实 际 成 本 与 可 变 现 净 值 之 中 的 较 低 者 计 价 的 方 法 存 货 可 变 现 净 值 是 指 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中, 存 货 的 估 计 售 价 减 去 预 计 完 工 成 本 及 销 售 所 必 须 支 付 的 预 计 税 金 及 费 用 后 的 价 值 存 货 实 际 成 本 高 于 其 可 变 现 净 值 的, 应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备, 计 入 当 期 损 益 ( 一 ) 可 变 现 净 值 的 确 定 企 业 应 当 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年 末, 对 存 货 进 行 全 面 清 查, 在 取 得 存 货 遭 受 毁 损 全 部 或 部 分 存 货 过 时 销 售 价 格 低 于 成 本 等 对 存 货 可 变 现 净 值 有 直 接 影 响 的 确 凿 证 据 时, 可 计 算 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值 对 不 同 原 材 料 的 可 变 现 净 值, 应 采 取 不 同 的 方 式 确 定 : (1) 用 于 出 售 的 材 料 等 直 接 用 于 出 售 的 商 品 存 货, 其 可 变 现 净 值 等 于 存 货 的 估 计 售 价 减 去 估 计 的 销 售 费 用 及 相 关 税 金 (2) 需 要 经 过 加 工 的 材 料 存 货, 用 其 生 产 的 产 成 品 的 可 变 现 净 值 高 于 成 本 的, 该 材 料 仍 然 应 当 按 照 成 本 计 量 ; 材 料 价 格 的 下 降 表 明 产 成 品 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的, 该 材 料 应 当 按 照 可 变 现 净 值 计 量 可 变 现 净 值 等 于 产 成 品 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 估 计 将 要 发 生 的 成 本, 再 减 去 估 计 的 销 售 费 用 及 相 关 税 金 ( 二 ) 比 较 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 企 业 可 将 原 材 料 中 每 一 项 原 材 料 的 成 本 与 可 变 现 净 值 进 行 比 较, 均 取 较 低 者 确 定 每 项 原 材 料 的 期 末 价 值 对 于 数 量 多 单 价 较 低 的 原 材 料, 可 按 照 原 材 料 类 别 或 原 材 料 总 额 进 行 成 本 与 可 变 现 净 值 比 较 若 原 材 料 成 本 小 于 可 变 现 净 值, 则 本 期 不 存 在 存 货 跌 价 损 失 ; 若 原 材 料 成 本 大 于 可 变 现 净 值, 则 本 期 的 存 货 跌 价 损 失 为 成 本 与 可 变 现 净 值 之 间 的 差 额 ( 三 ) 计 算 本 期 应 计 提 或 冲 销 存 货 跌 价 准 备 在 连 续 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 情 况 下, 每 期 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 按 下 列 公 式 计 算 : 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 065

15 本 期 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 本 期 计 算 的 = 存 货 跌 价 损 失 - 存 货 跌 价 准 备 账 户 贷 方 余 额 (3.10) 若 计 算 结 果 为 正 数, 则 本 期 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 ; 计 算 结 果 为 负 数, 则 本 期 应 冲 销 存 货 跌 价 准 备 ( 四 ) 计 提 或 冲 销 存 货 跌 价 准 备 的 会 计 处 理 根 据 本 期 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额, 借 记 资 产 减 值 损 失 账 户, 贷 记 存 货 跌 价 准 备 账 户 若 计 算 的 结 果 为 冲 销 数, 则 根 据 本 期 应 冲 销 的 存 货 跌 价 准 备 金 额, 借 记 存 货 跌 价 准 备 账 户, 贷 记 资 产 减 值 损 失 账 户 课 堂 活 动 1. 按 照 自 由 组 合 方 式 将 班 级 学 生 分 成 若 干 小 组 (5 ~ 6 人 为 一 组 ), 不 同 的 小 组 分 别 扮 演 采 购 人 员 仓 库 管 理 人 员 生 产 部 门 人 员 会 计 人 员 和 出 纳 人 员 等 工 作 岗 位 角 色 2. 各 小 组 讨 论, 模 拟 企 业 采 购 材 料 业 务 的 操 作 流 程, 模 拟 企 业 领 用 材 料 业 务 的 操 作 流 程, 并 分 析 如 何 履 行 本 工 作 岗 位 的 职 责 3. 每 个 小 组 推 荐 一 名 代 表 汇 报 本 组 任 务 完 成 情 况, 并 说 明 解 决 相 关 问 题 的 思 路 和 方 法, 其 他 小 组 同 学 对 其 汇 报 进 行 评 分 4. 角 色 互 换, 完 成 上 述 任 务 5. 每 个 小 组 将 汇 报 情 况 形 成 文 字 资 料, 并 上 交 授 课 教 师 评 阅 职 业 判 断 与 业 务 操 作 根 据 本 情 境 引 例, 业 务 处 理 如 下 (1) 设 置 账 户 设 置 原 材 料 账 户 该 账 户 用 于 核 算 企 业 库 存 的 各 种 原 料 及 主 要 材 料 辅 助 材 料 外 购 半 成 品 ( 外 购 件 ) 修 理 用 备 件 ( 备 品 备 件 ) 包 装 材 料 燃 料 等 的 实 际 成 本 该 账 户 的 借 方 登 记 企 业 验 收 入 库 原 材 料 的 实 际 成 本 ; 贷 方 登 记 领 用 发 出 材 料 的 实 际 成 本 ; 余 额 在 借 方, 表 示 期 末 库 存 原 材 料 的 实 际 成 本 若 企 业 采 用 计 划 成 本 计 价, 借 方 登 记 验 收 入 库 的 材 料 的 计 划 成 本, 贷 方 登 记 发 出 材 料 的 计 划 成 本, 月 末 借 方 余 额 反 映 库 存 材 料 的 计 划 成 本 066 企 业 财 务 会 计

16 设 置 在 途 物 资 账 户 该 账 户 用 于 核 算 企 业 已 经 支 付 货 款 但 尚 未 运 抵 验 收 入 库 的 材 料 或 商 品 的 实 际 成 本 其 借 方 登 记 企 业 购 入 在 途 物 资 的 实 际 成 本, 贷 方 登 记 在 途 物 资 运 抵 并 验 收 入 库 的 实 际 成 本, 期 末 借 方 余 额 表 示 企 业 购 入 尚 未 运 抵 的 材 料 或 商 品 的 实 际 成 本 设 置 材 料 采 购 账 户 该 账 户 用 于 反 映 企 业 购 入 各 种 原 材 料 的 采 购 成 本 其 借 方 登 记 外 购 材 料 的 实 际 成 本, 贷 方 登 记 验 收 入 库 材 料 的 计 划 成 本 月 末 将 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 的 超 支 差 异 ( 借 方 余 额 ), 结 转 到 材 料 成 本 差 异 账 户 的 借 方, 将 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 节 约 差 异 ( 贷 方 余 额 ) 结 转 到 材 料 成 本 差 异 账 户 的 贷 方, 月 末 余 额 在 借 方, 表 示 已 取 得 但 尚 未 运 达 企 业 或 尚 未 验 收 入 库 的 在 途 材 料 的 实 际 采 购 成 本 设 置 材 料 成 本 差 异 账 户 材 料 成 本 差 异 是 用 来 核 算 企 业 各 种 原 材 料 的 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异 该 账 户 借 方 登 记 材 料 采 购 业 务 中 发 生 的 超 支 差 异 及 分 配 发 出 材 料 应 负 担 的 节 约 差 异 ; 贷 方 登 记 节 约 差 异 及 已 分 配 发 出 材 料 应 负 担 的 超 支 差 异 ; 期 末 余 额 表 示 各 类 材 料 实 际 成 本 与 计 划 成 本 的 差 异, 借 方 余 额 表 示 超 支 净 差 异, 贷 方 余 额 表 示 节 约 净 差 异 (2) 计 算 外 购 原 材 料 的 成 本 外 购 甲 材 料 的 成 本 = % = ( 元 ) 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 = % = 1 735( 元 ) (3) 记 录 经 济 业 务 企 业 会 计 人 员 根 据 审 核 无 误 的 收 料 单 增 值 税 专 用 发 票 ( 发 票 联 ) 银 行 结 算 凭 证 和 运 费 单 编 制 记 账 凭 证, 原 材 料 增 加 记 借 方, 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 记 借 方, 银 行 存 款 减 少 记 贷 方 会 计 分 录 : 借 : 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 典 型 任 务 举 例 任 务 年 4 月 2 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 向 华 润 有 限 责 任 公 司 购 买 甲 材 料 千 克, 每 千 克 1 元, 增 值 税 税 率 17%, 签 发 一 张 转 账 支 票 ( 表 3-7) 支 付 货 款 材 料 尚 未 运 到 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 067

17 表 3-7 任 务 分 析 : 该 业 务 属 于 实 际 成 本 法 下 的 款 已 付, 料 未 到 情 况, 所 以 结 算 凭 证 到 达 付 款 时, 在 途 物 资 增 加 记 借 方, 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 可 抵 扣 进 项 税 额 记 借 方, 银 行 存 款 减 少 记 贷 方 借 : 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 材 料 验 收 入 库 时, 根 据 收 料 单, 借 记 原 材 料 账 户, 贷 记 在 途 物 资 账 户 借 : 原 材 料 贷 : 在 途 物 资 任 务 年 4 月 28 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 向 华 润 有 限 责 任 公 司 购 买 甲 材 料 千 克, 每 千 克 1 元, 增 值 税 税 率 17% 原 材 料 于 当 日 已 验 收 入 库, 但 到 4 月 30 日 发 票 仍 未 到, 款 未 付 任 务 分 析 : 该 业 务 属 于 实 际 成 本 法 下 的 料 已 到, 款 未 付 情 况, 此 时 已 验 收 入 库 的 材 料 可 暂 时 不 用 做 任 何 账 务 处 理 到 4 月 30 日 发 票 仍 未 到, 则 4 月 30 日 应 暂 估 入 账,5 月 1 日 红 字 冲 回, 待 发 票 账 单 到 达 付 款 时 视 同 料 已 到, 款 已 付 情 况 做 账 务 处 理 会 计 分 录 为 : 4 月 28 日, 暂 不 做 账 务 处 理 4 月 30 日, 暂 估 入 账 : 借 : 原 材 料 贷 : 应 付 账 款 暂 估 入 账 月 1 日, 红 字 冲 回 : 068 企 业 财 务 会 计

18 借 原材料 贷 应付账款 暂估入账 任务 3-3 东方股份有限公司原材料核算采用计划成本法 4 月 6 日 仓 库送来收料单 验收华润有限公司发来的甲材料 千克 同日 承付华润 有限公司托收款 元 其中货款 元 材料计划价格是 0.90 元 / 千克 任务分析 该业务的原材料是按计划成本核算的 款已付时 根据增值 税专用发票和结算凭证会计分录为 借 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 根据收料单 按计划成本记入 原材料 账户的借方 会计分录为 借 原材料 贷 材料采购 同时或在月末时 按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到 材料 成本差异 账户借方 会计分录为 借 材料成本差异 贷 材料采购 任务 年 4 月 8 日东方股份有限公司委托南方有限责任公司 加工轴承一批 发出丙材料成本为 元 应支付的加工费为 元 增值税 元 4 月 15 日 收到增值税专用发票以转账支票付款 并于当 日收回轴承 相关原始凭证见表 3-8 表 3-9 表3-8 ଶ ଙ ڇ ጴ!ڼ ଶଙ ڇ ǖ ٢Ⴝནᄻಱ ර ࡀ ႙ Ѭғਠ Ԣጀ ଶଙև ሴට ሆ න ᆩ ǖໆ ࡎ ڇ బॠ ຕଉ ൩ଶ ଶ ڇ ܮ ໆ ٢Ⴝནᄻಱ රࡎ ৡ ଶଙට ᅮ ߇ ଙට ৡվ ݢ 学习情境 3 存货业务核算 069

19 表3-9 ଙ ڇ ଙቭ ǖᇨӽ ଙ ǖჸғਠ ᇾ ғਠ ڇ ǖ ٢Ⴝནᄻಱ ර ଙ Պ ଙ ᇨӽ Ԣጀ ࡀ Պ ǖ ଙ ǖ ބ ҥॷ ஓǖ ሆ න ຕଉ ଉ ڇ ᆌ ଙ ݯ ۹ ሏ ݯ ᇨӽࡎ ຣрĭယ൴ ॷ ࠔᇵ ॠᄓᇵ ᅽυ ቭᇵ ԍ ᇵ ຮf 任务分析 企业发给外单位加工物资时 会计人员根据领料单应按物资 的实际成本借记 委托加工物资 账户 贷记 原材料 账户 也可在月末 汇总后一次性处理 借 委托加工物资 贷 原材料 丙材料 出纳人员根据审核批准的增值税专用发票开出转账支票付款 会计人员 根据增值税专用发票 转账支票存根 编制如下会计分录 借 委托加工物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 加工收回并验收入库的物资及剩余的材料 应按加工收回物资及剩余材 料的实际成本 借记 原材料 等账户 贷记 委托加工物资 账户 该委托加工物资的成本 = = 元 仓库部门根据验收入库的材料填制委托加工收料单 其中一联传递给会 计部门 会计人员编制如下会计分录 借 原材料 贷 委托加工物资 070 企业财务会计

20 任 务 月 16 日, 由 东 方 股 份 有 限 责 任 公 司 自 制 的 原 材 料 丁 材 料 验 收 入 库 成 本 元 任 务 分 析 : 自 制 的 原 材 料 验 收 入 库, 原 材 料 增 加 记 借 方, 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 记 贷 方 借 : 原 材 料 丁 材 料 贷 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 ( 丁 材 料 ) 任 务 3-6 东 方 股 份 有 限 公 司 丙 材 料 按 实 际 成 本 核 算,2010 年 12 月 丙 材 料 购 入 领 用 结 存 资 料 ( 见 表 3-10 所 示 ) 请 分 别 采 用 先 进 先 出 法 全 月 一 次 加 权 平 均 法 移 动 加 权 平 均 法 计 算 发 出 材 料 和 结 存 材 料 成 本 表 () () () () () 任 务 分 析 : (1) 以 先 进 先 出 法 计 算 12 月 10 日 发 出 丙 材 料 的 实 际 成 本 : = ( 元 ) 12 月 21 日 发 出 丙 材 料 的 实 际 成 本 : = ( 元 ) 12 月 发 出 丙 材 料 的 实 际 成 本 : = ( 元 ) 12 月 末 结 存 丙 材 料 的 实 际 成 本 : = ( 元 ) (2) 以 全 月 一 次 加 权 平 均 法 计 算 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 071

21 月 丙 材 料 的 加 权 平 均 单 价 = = 21.16( 元 / 千 克 ) 月 末 库 存 丙 材 料 成 本 = = ( 元 ) 本 月 发 出 丙 材 料 成 本 = = ( 元 ) (3) 以 移 动 加 权 平 均 法 计 算 第 一 批 收 入 丙 材 料 后 的 加 权 平 均 单 价 = = ( 元 / 千 克 ) 第 一 批 发 出 丙 材 料 的 实 际 成 本 = =10 435( 元 ) 第 一 批 丙 材 料 发 出 后 结 存 丙 材 料 的 实 际 成 本 = =37 565( 元 ) 第 二 批 收 入 丙 材 料 后 的 加 权 平 均 单 价 = = 21.27( 元 / 千 克 ) 第 二 批 发 出 丙 材 料 的 实 际 成 本 = = ( 元 ) 第 二 批 丙 材 料 发 出 后 结 存 丙 材 料 的 实 际 成 本 = = ( 元 ) 第 三 批 收 入 丙 材 料 后 的 加 权 平 均 单 价 = = ( 元 / 千 克 ) 本 月 发 出 丙 材 料 实 际 成 本 = = ( 元 ) 丙 材 料 月 末 结 存 的 实 际 成 本 = = ( 元 ) 任 务 月 30 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 采 用 计 划 成 本 法 核 算 原 材 料, 本 月 甲 材 料 期 初 余 额 的 计 划 成 本 元, 材 料 成 本 差 异 为 贷 方 余 额 800 元, 本 月 购 进 甲 材 料 的 实 际 成 本 元, 计 划 成 本 元, 本 月 发 出 甲 材 料 的 计 划 成 本 为 元, 结 转 当 月 领 用 原 材 料 的 成 本 任 务 分 析 : 先 计 算 材 料 成 本 差 异 率, 确 定 发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 成 本 差 异, 根 据 计 算 结 果 填 制 发 料 凭 证 汇 总 表, 再 根 据 不 同 部 门 领 用 原 材 料, 按 计 划 成 本 借 记 成 本 费 用 类 账 户, 贷 记 原 材 料 账 户 再 将 差 异 进 行 调 整, 使 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本, 据 以 编 制 记 账 凭 证 具 体 业 务 流 程 如 下 : (1) 计 算 材 料 成 本 差 异 率 会 计 人 员 依 据 材 料 采 购 明 细 账 和 相 关 账 户 提 供 的 资 料 计 算 材 料 成 本 差 异 率, 见 表 企 业 财 务 会 计

22 表 3-11 材 料 成 本 差 异 计 算 表 2010 年 4 月 30 日 月 初 结 存 本 月 收 入 合 计 成 本 差 异 率 类 别 计 划 成 本 实 际 成 本 计 划 成 本 实 际 成 本 计 划 成 本 合 计 实 际 成 本 合 计 成 本 差 异 甲 材 料 % 材 料 成 本 差 异 率 = 100% = -2% 发 出 材 料 应 分 摊 的 成 本 差 异 = (-2%)= ( 元 ) (2) 填 制 发 料 凭 证 汇 总 表 会 计 人 员 根 据 领 料 单 及 计 算 的 结 果 填 制 发 料 凭 证 汇 总 表 见 表 3-12 表 3-12 发 料 凭 证 汇 总 表 2010 年 4 月 账 户 领 用 部 门 及 用 途 甲 材 料 计 划 成 本 差 异 率 差 异 额 A 产 品 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 B 产 品 小 计 制 造 费 用 一 车 间 管 理 费 用 合 计 % 主 管 : 会 计 : 复 核 : 张 建 军 记 账 : 制 单 : 王 华 (3) 会 计 人 员 根 据 发 料 凭 证 汇 总 表 记 录 经 济 业 务 成 本 费 用 类 账 户 增 加 记 借 方, 原 材 料 账 户 减 少 记 贷 方 借 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 (A 产 品 ) 基 本 生 产 成 本 (B 产 品 ) 制 造 费 用 一 车 间 管 理 费 用 贷 : 原 材 料 甲 材 料 (4) 对 材 料 成 本 差 异 进 行 调 整, 记 录 经 济 业 务 发 出 材 料 节 约 差 异 记 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 073

23 材 料 成 本 差 异 账 户 借 方, 调 减 成 本 费 用 类 账 户 记 贷 方 借 : 材 料 成 本 差 异 甲 材 料 贷 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 (A 产 品 ) 基 本 生 产 成 本 (B 产 品 ) 400 制 造 费 用 一 车 间 120 管 理 费 用 80 任 务 月 30 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 出 售 多 余 原 材 料 乙 材 料 20 千 克, 不 含 税 售 价 700 元, 成 本 600 元, 以 现 金 收 讫 任 务 分 析 : (1) 出 售 原 材 料 时, 按 实 际 收 到 的 款 项, 借 记 银 行 存 款 账 户, 按 原 材 料 出 售 收 入, 贷 记 其 他 业 务 收 入 账 户, 按 增 值 税 发 票 所 列 的 增 值 税 额, 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 借 : 银 行 存 款 819 贷 : 其 他 业 务 收 入 700 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 119 (2) 月 末 根 据 领 料 单 编 制 的 发 料 凭 证 汇 总 表, 结 转 成 本 借 记 其 他 业 务 成 本 账 户, 贷 记 原 材 料 账 户 借 : 其 他 业 务 成 本 600 贷 : 原 材 料 600 任 务 年 年 末 由 仓 库 保 管 员 会 计 主 管 等 人 对 材 料 进 行 盘 点, 盘 点 结 果 是 甲 材 料 盘 盈 20 千 克, 丙 材 料 盘 亏 10 千 克 见 表 3-13 表 3-14 表 3-13 单 位 名 称 : 东 方 股 份 有 限 公 司 财 产 类 别 : 材 料 序 号 类 别 名 称 计 量 单 位 单 价 盘 存 单 盘 点 时 间 :2010 年 12 月 31 日 存 放 地 点 : 一 号 仓 库 实 存 账 存 备 注 数 量 金 额 数 量 金 额 1 甲 材 料 千 克 丙 材 料 千 克 保 管 人 : 孙 小 海 盘 点 人 : 王 萍 074 企 业 财 务 会 计

24 表 3-14 材 料 盘 点 溢 ( 缺 ) 报 告 单 库 号 : 年 12 月 30 日 名 称 规 格 型 号 单 位 单 价 账 面 数 实 有 数 盘 盈 数 盘 亏 数 数 量 金 额 数 量 金 额 盈 亏 原 因 甲 材 料 千 克 计 量 差 错 丙 材 料 千 克 管 理 不 当 进 项 税 额 元 34 变 质 报 废 审 批 意 见 盘 盈 冲 减 管 理 费 用 ; 变 质 报 废 部 分, 由 仓 库 保 管 员 赔 偿 李 勇 进 同 意 叶 军 部 门 主 管 保 管 员 李 大 海 复 查 人 赵 安 康 任 务 分 析 : (1) 核 算 原 材 料 的 盘 盈 甲 材 料 盘 盈 是 由 于 收 发 计 量 的 差 错 所 造 成 的, 应 冲 减 管 理 费 用, 在 按 管 理 权 限 报 经 批 准 后, 借 记 待 处 理 财 产 损 溢 账 户, 贷 记 管 理 费 用 账 户 批 准 前 分 录 为 : 借 : 原 材 料 甲 材 料 20 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 20 批 准 后 分 录 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 20 贷 : 管 理 费 用 20 (2) 核 算 原 材 料 的 盘 亏 及 毁 损 原 材 料 的 盘 亏 和 毁 损, 先 按 其 账 面 成 本, 借 记 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 账 户, 贷 记 原 材 料 账 户 再 根 据 管 理 不 当 变 质 的 原 因, 经 批 准 后 按 亏 损 的 金 额 和 进 项 税 额, 借 记 其 他 应 收 款 账 户, 按 亏 损 的 金 额 贷 记 待 处 理 财 产 损 溢 账 户, 按 需 转 出 的 进 项 税 额 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 账 户 批 准 前 分 录 为 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 200 贷 : 原 材 料 丙 材 料 200 批 准 后 由 保 管 人 员 赔 偿, 在 未 收 到 赔 偿 款 时 分 录 为 : 借 : 其 他 应 收 款 李 大 海 234 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 075

25 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 200 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 34 任 务 3-10 东 方 股 份 有 限 公 司 2009 年 开 始 计 提 存 货 跌 价 准 备,A 材? 想 一 想 料 2009 年 年 末 账 面 实 际 成 本 为 元, 当 年 可 变 现 净 值 为 元, 2010 年 A 材 料 未 发 生 变 动, 年 末 账 面 实 际 成 本 仍 为 元, 当 年 可 变 现 净 值 为 元 任 务 分 析 : 当 A 材 料 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 时, 先 计 算 本 期 A 材 料 跌 价 损 失 和 本 期 应 计 提 的 A 材 料 跌 价 准 备 金 额,2009 年 按 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额, 借 记 资 产 减 值 损 失 账 户, 贷 记 存 货 跌 价 准 备 账 户 2010 年 按 应 冲 销 的 存 货 跌 价 准 备 金 额, 做 与 上 述 相 反 的 分 录 2009 年 存 货 跌 价 损 失 = = 1 000( 元 ) 2009 年 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 = = 1 000( 元 ) 2010 年 存 货 跌 价 损 失 = = 200( 元 ) 2010 年 应 冲 销 的 存 货 跌 价 准 备 = = -800( 元 ) 2009 年, 会 计 分 录 为 : 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 存 货 跌 价 准 备 年, 会 计 分 录 为 : 借 : 存 货 跌 价 准 备 800 贷 : 资 产 减 值 损 失 甲 企 业 是 增 值 税 一 般 纳 税 人 企 业, 本 期 购 入 一 批 原 材 料, 则 该 原 材 料 的 实 际 成 本 包 括 哪 些? 2. 原 材 料 按 实 际 成 本 法 核 算 和 计 划 成 本 法 核 算 有 什 么 不 同? 学 习 子 情 境 3.2 周 转 材 料 业 务 核 算 情 境 引 例 东 方 股 份 有 限 公 司 周 转 材 料 核 算 采 用 实 际 成 本 法 12 月 7 日, 生 产 车 间 生 产 A 产 品 领 用 包 装 物 100 个, 其 实 际 成 本 360 元 领 料 单 样 表 见 表 企 业 财 务 会 计

26 工 作 过 程 与 岗 位 对 照 图 知 识 准 备 周 转 材 料 是 指 企 业 能 够 多 次 使 用, 不 符 合 固 定 资 产 定 义, 逐 渐 转 移 其 价 值 但 仍 然 保 持 原 有 形 态 不 确 认 为 固 定 资 产 的 材 料 企 业 的 周 转 材 料 主 要 包 括 包 装 物 和 低 值 易 耗 品, 以 及 建 筑 施 工 企 业 的 钢 模 板 木 模 板 脚 手 架 和 其 他 周 转 材 料 其 中, 包 装 物 是 指 为 了 包 装 本 企 业 商 品 而 储 备 的 各 种 包 装 容 器, 如 桶 箱 瓶 坛 袋 等 ; 低 值 易 耗 品 是 指 不 符 合 固 定 资 产 标 准 的 各 种 用 具 物 品, 如 一 般 工 具 专 用 工 具 替 换 设 备 管 理 用 具 劳 动 保 护 用 品 其 他 用 具 等 为 了 反 映 和 监 督 包 装 物 的 增 减 变 化 及 其 价 值 损 耗 结 存 等 情 况, 企 业 应 当 设 置 周 转 材 料 账 户 进 行 核 算 周 转 材 料 可 以 采 用 实 际 成 本 核 算, 也 可 以 采 用 计 划 成 本 核 算, 其 核 算 方 法 与 原 材 料 相 似 一 生 产 领 用 包 装 物 业 务 核 算 生 产 领 用 的 包 装 物, 多 数 属 于 内 包 装, 成 为 产 品 不 可 分 割 的 组 成 部 分, 这 种 包 装 物 一 般 不 单 独 计 价, 直 接 计 入 产 品 成 本, 随 同 产 品 销 售 不 再 收 回 账 务 处 理 为 借 记 生 产 成 本 账 户, 贷 记 周 转 材 料 账 户 二 随 同 商 品 出 售 包 装 物 业 务 核 算 (1) 随 同 商 品 出 售 且 不 单 独 计 价 的 包 装 物 随 同 产 品 出 售 不 单 独 计 价 的 包 装 物, 在 产 品 销 售 环 节 领 用, 领 用 时 作 为 销 售 费 用 处 理 借 记 销 售 费 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 077

27 用 账 户, 贷 记 周 转 材 料 账 户 (2) 随 同 商 品 出 售 且 单 独 计 价 的 包 装 物, 一 方 面 应 反 映 其 销 售 收 入, 计 入 其 他 业 务 收 入, 同 时 按 所 售 产 品 的 增 值 税 税 率 计 算 增 值 税 销 项 税 额, 即 借 记 银 行 存 款 等 账 户, 贷 记 其 他 业 务 收 入 和 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 ; 另 一 方 面 应 反 映 其 实 际 销 售 成 本, 计 入 其 他 业 务 成 本, 借 记 其 他 业 务 成 本 账 户, 贷 记 周 转 材 料 账 户 三 出 租 与 出 借 包 装 物 业 务 核 算 出 租 出 借 包 装 物 的 价 值 通 常 于 领 用 时 采 用 一 次 转 销 法 进 行 摊 销 价 值 较 大 的 包 装 物 也 可 以 用 五 五 摊 销 法 进 行 摊 销 出 租 包 装 物 取 得 租 金 收 入 作 为 企 业 的 其 他 业 务 收 入, 租 金 收 入 按 税 法 规 定, 随 产 品 销 售 计 征 增 值 税, 即 借 记 银 行 存 款 等 账 户, 贷 记 其 他 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 出 租 包 装 物 的 摊 销 价 值 作 为 企 业 的 其 他 业 务 成 本, 借 记 其 他 业 务 成 本 账 户, 贷 记 周 转 材 料 在 库 包 装 物 账 户 若 出 租 的 过 程 中 有 押 金 收 入, 则 借 记 银 行 存 款 账 户, 贷 记 其 他 应 付 款 账 户 出 借 包 装 物 由 于 没 有 收 入, 应 将 出 借 包 装 物 的 成 本 记 入 销 售 费 用 账 户, 即 借 记 销 售 费 用 账 户, 贷 记 周 转 材 料 在 库 包 装 物 账 户 在 采 用 一 次 转 销 法 摊 销 包 装 物 价 值 时, 出 租 出 借 包 装 物 一 经 发 出, 其 价 值 就 在 账 面 上 注 销, 以 后 收 回 已 使 用 过 的 出 租 出 借 包 装 物 时, 即 使 尚 可 继 续 使 用, 也 不 再 作 价 入 账 为 了 加 强 对 收 回 包 装 物 的 实 物 管 理, 应 设 置 备 查 簿 进 行 登 记 案 例 分 析 2010 年 税 务 部 门 按 规 定 对 浙 江 明 键 仪 表 公 司 进 行 税 务 稽 查, 税 务 检 查 人 员 审 阅 该 公 司 2009 年 3 月 领 料 凭 证 时 发 现 有 1 张 科 室 领 用 10 台 电 扇 的 领 料 单 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 为 : 借 记 管 理 费 用 账 户 元, 贷 记 原 材 料 修 理 用 备 件 元 因 该 公 司 的 低 值 易 耗 品 除 少 数 几 种 采 用 一 次 摊 销 法, 其 余 都 采 用 五 五 摊 销 法, 电 扇 不 属 于 修 理 用 的 备 件 性 质, 企 业 纳 入 原 材 料 账 户 进 行 核 算, 混 淆 了 原 材 料 与 低 值 易 耗 品 的 界 限 税 务 检 查 人 员 认 为 属 于 应 分 次 或 分 期 摊 销 的 低 值 易 耗 品 错 按 材 料 进 行 核 算, 将 本 078 企 业 财 务 会 计

28 应 分 次 计 入 成 本 费 用 的 价 值 一 次 性 计 入, 则 对 企 业 的 纳 税 会 产 生 影 响 分 析 思 考 : 原 材 料 和 低 值 易 耗 品 有 什 么 区 别? 举 例 说 明 哪 些 物 品 属 于 低 值 易 耗 品? 四 低 值 易 耗 品 摊 销 业 务 核 算 企 业 的 低 值 易 耗 品 摊 销 方 法 有 一 次 转 销 法 和 五 五 摊 销 法, 应 当 按 不 同 低 值 易 耗 品 的 价 值 大 小 使 用 期 限 长 短 以 及 每 月 领 用 数 额 的 均 衡 性 等 情 况 分 别 确 定 具 体 的 摊 销 方 法 ( 一 ) 一 次 转 销 法 采 用 一 次 转 销 法 摊 销 低 值 易 耗 品, 在 领 用 低 值 易 耗 品 时, 将 其 价 值 一 次 全 部 计 入 有 关 资 产 成 本 或 者 当 期 损 益, 主 要 适 用 于 价 值 较 低 或 极 易 损 坏 的 低 值 易 耗 品 的 摊 销 采 用 一 次 转 销 法, 在 领 用 低 值 易 耗 品 时, 将 其 全 部 价 值 计 入 有 关 的 成 本 费 用, 借 记 制 造 费 用 管 理 费 用 等 有 关 账 户, 贷 记 周 转 材 料 在 库 低 值 易 耗 品 账 户 一 次 摊 销 法 简 便 易 行, 但 低 值 易 耗 品 的 价 值 虽 然 一 次 转 为 成 本 费 用, 而 它 的 实 物 形 态 并 未 随 其 价 值 转 移 而 消 失 这 样 势 必 出 现 账 外 资 产, 不 利 于 实 物 管 理, 企 业 可 以 设 置 低 值 易 耗 品 备 查 簿 进 行 日 常 管 理 ( 二 ) 五 五 摊 销 法 五 五 摊 销 法, 是 指 在 领 用 低 值 易 耗 品 时 将 其 成 本 的 50% 计 入 当 期 成 本 费 用, 在 低 值 易 耗 品 报 废 时 再 将 其 剩 余 价 值 计 入 成 本 费 用 的 摊 销 方 法 该 方 法 有 利 于 加 强 对 低 值 易 耗 品 的 管 理, 主 要 适 用 于 使 用 期 限 较 长 单 位 价 值 较 高 的 低 值 易 耗 品 的 摊 销 采 用 五 五 摊 销 法, 企 业 在 领 用 低 值 易 耗 品 时, 要 将 领 用 低 值 易 耗 品 成 本 从 在 库 低 值 易 耗 品 账 户 转 到 在 用 低 值 易 耗 品 账 户, 借 记 周 转 材 料 在 用 低 值 易 耗 品 账 户, 贷 记 周 转 材 料 在 库 低 值 易 耗 品 账 户 ; 计 算 出 应 转 销 的 低 值 易 耗 品 价 值 时, 借 记 有 关 成 本 费 用 账 户, 贷 记 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 摊 销 账 户 课 堂 活 动 1. 按 照 自 由 组 合 方 式 将 班 级 学 生 分 成 若 干 小 组 (5 ~ 6 人 为 一 组 ), 不 同 的 小 组 分 别 扮 演 销 售 人 员 仓 库 管 理 人 员 生 产 部 门 人 员 会 计 人 员 和 出 纳 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 079

29 人 员 等 工 作 岗 位 角 色 2. 各 小 组 讨 论, 模 拟 企 业 领 用 周 转 材 料 业 务 的 操 作 流 程, 模 拟 企 业 出 售 周 转 材 料 业 务 的 操 作 流 程, 并 分 析 如 何 履 行 本 工 作 岗 位 的 职 责 3. 每 个 小 组 推 荐 一 名 代 表 汇 报 本 组 任 务 完 成 情 况, 并 说 明 解 决 相 关 问 题 的 思 路 和 方 法, 其 他 小 组 同 学 对 其 汇 报 进 行 评 分 4. 角 色 互 换, 完 成 上 述 任 务 5. 每 个 小 组 将 汇 报 情 况 形 成 文 字 资 料, 并 上 交 授 课 教 师 评 阅 职 业 判 断 与 业 务 操 作 根 据 本 情 境 引 例, 业 务 处 理 如 下 (1) 设 置 账 户 设 置 周 转 材 料 账 户, 它 是 一 个 资 产 类 账 户, 核 算 企 业 周 转 材 料 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 其 借 方 登 记 验 收 入 库 的 周 转 材 料 成 本, 贷 方 登 记 发 出 或 报 废 核 销 的 周 转 材 料 的 成 本, 期 末 借 方 余 额 表 示 库 存 周 转 材 料 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 周 转 材 料 账 户 应 当 按 周 转 材 料 的 种 类, 分 别 在 库 包 装 物 在 用 包 装 物 和 包 装 物 摊 销 进 行 明 细 分 类 核 算 (2) 记 录 经 济 业 务 企 业 会 计 人 员 根 据 审 核 无 误 的 领 料 单 编 制 记 账 凭 证, 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 A 产 品 增 加 记 借 方, 周 转 材 料 在 库 包 装 物 减 少 记 贷 方 会 计 分 录 : 借 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 (A 产 品 ) 360 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 360 典 型 业 务 举 例 任 务 年 12 月 1 日, 东 方 股 份 有 限 责 任 公 司 一 车 间 为 生 产 甲 产 品 而 领 用 包 装 木 箱, 木 箱 成 本 为 元 任 务 分 析 : 企 业 为 生 产 而 领 用 包 装 物, 生 产 成 本 增 加 记 借 方, 周 转 材 料 在 库 包 装 物 减 少 记 贷 方 借 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 ( 甲 产 品 ) 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 任 务 3-12 东 方 股 份 有 限 公 司 销 售 A 产 品 同 时 领 用 包 装 铁 桶 100 只, 每 只 成 本 20 元, 该 包 装 物 不 单 独 计 价 080 企 业 财 务 会 计

30 任 务 分 析 : 随 同 商 品 出 售 不 单 独 计 价 的 包 装 物, 按 包 装 物 的 成 本 结 转, 借 记 销 售 费 用 账 户, 贷 记 周 转 材 料 在 库 包 装 物 账 户 借 : 销 售 费 用 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 任 务 年 12 月 2 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 随 同 产 品 出 售 领 取 包 装 木 箱, 成 本 元, 售 价 元, 增 值 税 税 率 17%, 款 项 已 收 到 任 务 分 析 : 随 同 商 品 出 售 且 单 独 计 价 的 包 装 物, 按 收 取 的 款 项 借 银 行 存 款 账 户, 增 加 收 入 记 入 其 他 业 务 收 入 账 户 贷 方, 按 增 值 税 税 率 计 算 的 增 值 税 销 项 税 额 记 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 贷 方 借 : 银 行 存 款 贷 : 其 他 业 务 收 入 贷 : 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 月 末 可 按 周 转 材 料 的 成 本 借 记 其 他 业 务 成 本 账 户, 贷 记 周 转 材 料 在 库 包 装 物 账 户 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 任 务 3-14 东 方 股 份 有 限 公 司 随 产 品 销 售 出 租 新 包 装 箱 10 个, 每 个 成 本 50 元, 押 金 按 每 个 60 元 收 取, 存 入 银 行 10 日 后 收 回 包 装 箱, 租 金 234 元 ( 其 中 增 值 税 34 元 ), 从 押 金 中 扣 除, 余 款 以 现 金 退 回 包 装 物 成 本 于 领 用 时 一 次 转 销 任 务 分 析 : 出 租 包 装 物 按 成 本 结 转 包 装 物 成 本, 成 本 增 加 记 其 他 业 务 成 本 账 户 借 方, 周 转 材 料 在 库 包 装 物 账 户 减 少 记 贷 方 借 : 其 他 业 务 成 本 500 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 ( 包 装 箱 ) 500 收 取 押 金, 则 银 行 存 款 账 户 增 加 记 借 方, 其 他 应 付 款 账 户 增 加 记 贷 方 借 : 银 行 存 款 600 贷 : 其 他 应 付 款 存 入 保 证 金 600 扣 除 租 金 并 退 还 押 金 时, 其 他 应 付 款 账 户 减 少 记 借 方, 其 他 业 务 收 入 账 户 增 加 记 贷 方, 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 增 加 记 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 081

31 贷 方, 库 存 现 金 账 户 减 少 记 贷 方 借 : 其 他 应 付 款 存 入 保 证 金 600 贷 : 其 他 业 务 收 入 200 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 34 库 存 现 金 366 任 务 3-15 东 方 股 份 有 限 公 司 随 产 品 销 售 出 借 包 装 铁 桶 20 只, 每 只 成 本 20 元, 押 金 按 每 只 25 元 收 取 存 入 银 行 10 日 后 铁 桶 收 回, 押 金 通 过 银 行 汇 出 任 务 分 析 : 企 业 出 借 包 装 物 由 于 没 有 收 入, 应 根 据 出 借 包 装 物 的 成 本 借 记 销 售 费 用 账 户, 贷 记 周 转 材 料 在 库 包 装 物 账 户, 会 计 分 录 : 借 : 销 售 费 用 400 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 ( 铁 桶 ) 400 收 取 押 金, 银 行 存 款 账 户 增 加 记 借 方, 其 他 应 付 款 账 户 增 加 记 贷 方 借 : 银 行 存 款 500 贷 : 其 他 应 付 款 存 入 保 证 金 日 后 退 还 该 批 包 装 物 押 金 时, 银 行 存 款 账 户 减 少 记 贷 方, 其 他 应 付 款 账 户 减 少 记 借 方 借 : 其 他 应 付 款 存 入 保 证 金 500 贷 : 银 行 存 款 500 任 务 年 12 月 4 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 管 理 部 门 领 用 一 批 低 值 易 耗 品, 成 本 为 元, 采 用 一 次 摊 销 法 任 务 分 析 : 企 业 在 采 用 一 次 摊 销 法 领 用 低 值 易 耗 品 时, 按 领 用 低 值 易 耗 品 所 有 成 本, 增 加 管 理 费 用 账 户 记 借 方, 减 少 周 转 材 料 在 库 低 值 易 耗 品 账 户 记 贷 方 借 : 管 理 费 用 贷 : 周 转 材 料 在 库 低 值 易 耗 品 任 务 月 31 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 生 产 车 间 领 用 专 用 工 具 一 批, 其 实 际 成 本 元, 采 用 五 五 摊 销 法 任 务 分 析 : 企 业 在 领 用 低 值 易 耗 品 时, 如 采 用 五 五 摊 销 法, 要 按 照 领 用 082 企 业 财 务 会 计

32 低值易耗品的实际成本 借记 周转材料 在用低值易耗品 账户 贷记 周转材料 在库低值易耗品 账户 借 周转材料 在用低值易耗品 贷 周转材料 在库低值易耗品 领用时 摊销 50% 的低值易耗品价值 借记 制造费用 账户 贷记 周转材料 低值易耗品摊销 账户 借 制造费用 贷 周转材料 低值易耗品摊销 什么是周转材料 请举例说明 想一想 2. 什么情况下包装物被领用时其成本记入 销售费用 账户 为什么 学习子情境 3.3 库存商品业务核算 情境引例 东方股份有限公司库存商品核算采用实际成本法 2010 年 12 月 31 日 仓库送来产品入库单 见表 3-15 验收生产车间完工的 A 产品 件 成本计算单 见表 3-16 显示的单位生产成本为 元 / 件 总成本为 元 表3-15 ڇ ǖ(ӊ כ क़ ǖ Ӣ Պ (Ӊ Պāā ; āā ; ሆ න ࡀ ଉ ڇ ຕଉ ᆌ ڇ ጺ ƙ ቭ Ԣጀ ࠔᇵǖ ॠᄓᇵǖ ᅮ ቭᇵǖ ຮf ԍ ᇵǖ ຮf 学习情境 3 存货业务核算 083

33 表 3-16 产 品 成 本 计 算 单 2010 年 12 月 31 日 本 月 完 工 : 件 产 品 名 称 :A 产 品 2010 年 12 月 31 日 月 末 在 产 品 : 件 摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计 月 初 在 产 品 成 本 本 月 生 产 费 用 生 产 费 用 合 计 月 末 在 产 品 成 本 完 工 产 品 总 成 本 工 作 过 程 与 岗 位 对 照 图 知 识 准 备 库 存 商 品, 在 工 业 企 业 中 主 要 指 产 成 品, 在 商 品 流 通 企 业 中 主 要 指 外 购 或 委 托 加 工 并 验 收 入 库 准 备 销 售 的 各 种 商 品 产 成 品 又 称 完 工 产 品, 是 指 已 经 完 成 全 部 生 产 过 程 并 已 验 收 入 库 符 合 标 准 规 格 和 条 件, 可 以 作 为 商 品 对 外 销 售 的 产 品 一 验 收 库 存 商 品 业 务 核 算 ( 一 ) 工 业 企 业 验 收 入 库 商 品 核 算 工 业 企 业 的 产 成 品 一 般 应 按 实 际 成 本 进 行 核 算 在 这 种 情 况 下, 产 成 品 的 收 入 发 出 和 销 售, 平 时 只 记 数 量 不 记 金 额 ; 月 度 终 了, 计 算 生 产 完 工 验 收 入 库 产 成 品 的 实 际 成 本 会 计 人 员 根 据 编 制 的 完 工 产 品 成 本 计 算 单 和 仓 库 转 来 的 产 品 入 库 单, 做 产 品 入 库 的 会 计 分 录, 借 记 库 存 商 品 账 户, 贷 记 084 企 业 财 务 会 计

34 生 产 成 本 账 户 ( 二 ) 商 品 流 通 企 业 验 收 入 库 商 品 核 算 商 品 流 通 企 业 的 业 务 经 营 分 为 购 进 和 销 售 两 大 阶 段 根 据 库 存 商 品 账 户 记 录 方 法 的 不 同, 可 以 把 商 品 核 算 方 法 分 为 数 量 金 额 核 算 法 和 金 额 核 算 法 两 类 数 量 金 额 核 算 法 将 商 品 的 增 减 变 动 及 结 存 情 况, 同 时 以 实 物 量 和 价 值 量 进 行 核 算, 包 括 数 量 进 价 金 额 核 算 法 和 数 量 售 价 金 额 核 算 法 两 种 金 额 核 算 法 对 商 品 的 增 减 变 动 及 结 存 情 况 只 以 价 值 量 进 行 核 算, 一 般 不 进 行 数 量 核 算, 包 括 进 价 金 额 核 算 法 和 售 价 金 额 核 算 法 两 种 商 品 流 通 企 业 应 当 根 据 本 企 业 商 品 经 营 的 特 点 和 商 品 管 理 的 要 求, 采 用 适 当 的 商 品 核 算 方 法 本 教 材 主 要 介 绍 数 量 进 价 金 额 核 算 法 和 售 价 金 额 核 算 法 1. 数 量 进 价 金 额 核 算 法 ( 批 发 企 业 适 用 ) 商 品 流 通 企 业 购 入 商 品 的 实 际 成 本 包 括 商 品 的 进 价 成 本 和 采 购 费 用 采 购 过 程 中 发 生 的 运 输 费 保 险 费 装 卸 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 等, 应 当 计 入 商 品 成 本, 也 可 先 进 行 归 集, 期 末 根 据 所 购 商 品 的 存 销 情 况 进 行 分 摊 商 品 购 进 业 务 的 核 算 类 同 于 材 料 购 进 的 核 算 按 商 品 的 采 购 成 本 借 记 库 存 商 品 账 户, 按 可 抵 扣 的 增 值 税 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户, 按 实 际 支 付 的 货 款 贷 记 银 行 存 款 等 账 户 若 商 品 未 验 收 入 库, 可 先 通 过 在 途 物 资 账 户 2. 售 价 金 额 核 算 法 ( 零 售 企 业 适 用 ) 售 价 金 额 核 算 法 又 称 售 价 记 账 实 物 负 责 制, 这 是 在 建 立 实 物 负 责 制 的 基 础 上 按 售 价 对 库 存 商 品 进 行 核 算 的 方 法 采 用 售 价 金 额 核 算 法 的 商 品 流 通 企 业 必 须 将 所 经 营 的 全 部 商 品 按 商 品 经 营 的 品 种 和 地 点, 划 分 为 若 干 柜 组, 确 定 实 物 负 责 人, 由 其 对 所 经 营 的 商 品 承 担 全 部 责 任 库 存 商 品 总 账 和 明 细 账 都 按 商 品 的 销 售 价 格 记 账, 库 存 商 品 明 细 账 按 实 物 负 责 人 分 户, 只 记 售 价 金 额 不 记 实 物 数 量 在 这 种 核 算 法 下 需 设 置 库 存 商 品 账 户 和 商 品 进 销 差 价 账 户 商 品 购 入 时, 按 购 入 商 品 的 含 税 售 价 借 记 库 存 商 品 账 户, 按 可 抵 扣 的 增 值 税 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户, 按 实 际 支 付 的 款 项 贷 记 银 行 存 款 等 账 户, 按 其 差 额 贷 记 商 品 进 销 差 价 账 户 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 085

35 二 销 售 库 存 商 品 业 务 核 算 ( 一 ) 工 业 企 业 销 售 库 存 商 品 业 务 核 算 为 了 反 映 商 品 销 售 业 务, 企 业 应 设 置 库 存 商 品 账 户 主 营 业 务 成 本 等 账 户 企 业 一 般 按 实 际 成 本 法 核 算 产 成 本 成 本, 对 发 出 的 产 成 品, 可 以 采 用 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 个 别 计 价 法 等 方 法 确 定 其 实 际 成 本 ( 与 材 料 的 发 出 计 价 方 法 相 同 ) 产 成 品 的 核 算 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更, 如 需 变 更, 应 在 附 注 中 予 以 说 明 ( 二 ) 商 品 流 通 企 业 销 售 库 存 商 品 业 务 核 算 1. 数 量 进 价 金 额 核 算 法 企 业 销 售 库 存 商 品 的 业 务 操 作 与 工 业 企 业 相 同, 只 是 计 算 销 售 商 品 的 成 本 在 每 一 季 度 的 前 两 个 月 可 采 用 毛 利 率 法 匡 算, 季 末 最 后 月 份 采 用 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 等 计 算, 保 证 商 品 销 售 成 本 最 终 计 算 的 正 确 性 毛 利 率 法 是 根 据 计 划 毛 利 率 和 本 期 实 际 销 售 额 ( 销 售 净 额 ) 匡 算 出 本 期 销 售 毛 利, 并 据 以 计 算 发 出 存 货 成 本 和 期 末 存 货 成 本 的 方 法 本 期 商 品 销 售 成 本 = 本 期 商 品 销 售 收 入 [1- 上 期 ( 本 期 ) 计 划 毛 利 率 ] (3.11) 2. 售 价 金 额 核 算 法 销 售 商 品 时, 按 含 税 售 价 借 记 银 行 存 款 账 户, 贷 记 主 营 业 务 收 入 账 户 期 末 结 转 已 销 商 品 成 本 时, 按 含 税 售 价 借 记 主 营 业 务 成 本 账 户, 贷 记 库 存 商 品 账 户 月 末 应 将 当 月 的 销 售 收 入 进 行 价 税 分 离, 将 含 税 销 售 收 入 分 解 为 不 含 税 商 品 销 售 收 入 和 销 项 税 额, 并 将 增 值 税 部 分 从 主 营 业 务 收 入 账 户 中 转 出, 借 记 主 营 业 务 收 入 账 户, 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 价 税 分 离 公 式 为 : 商 品 销 售 收 入 = 当 月 含 税 销 售 收 入 1+ 增 值 税 税 率 (17%) (3.12) 由 于 销 售 商 品 已 按 售 价 结 转 成 本, 此 时 商 品 的 售 价 中 包 含 了 商 品 的 采 购 成 本 和 进 销 差 价 只 有 将 商 品 进 销 差 价 从 按 售 价 结 转 的 销 售 成 本 中 剔 除, 才 能 反 映 真 实 的 商 品 销 售 成 本 为 此, 需 要 在 月 末 计 算 商 品 进 销 差 价 率, 确 认 086 企 业 财 务 会 计

36 已 销 商 品 实 现 的 进 销 差 价, 据 以 调 整 商 品 销 售 成 本, 同 时 转 销 已 实 现 的 商 品 进 销 差 价, 借 记 商 品 进 销 差 价 账 户, 贷 记 主 营 业 务 成 本 账 户 期 初 库 存 商 品 进 销 差 价 + 本 期 购 进 商 品 进 销 差 价 商 品 进 销 差 价 率 = 100% 期 初 库 存 商 品 售 价 + 本 期 购 进 商 品 售 价 (3.13) 本 期 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 = 本 期 商 品 销 售 收 入 商 品 进 销 差 价 率 (3.14) 本 期 已 销 商 品 的 实 际 成 本 = 本 期 商 品 销 售 收 入- 本 期 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 (3.15) 期 末 结 存 商 品 应 保 留 的 进 销 差 价 = 期 初 库 存 商 品 进 销 差 价 + 本 期 购 进 商 品 进 销 差 价 - 本 期 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 (3.16) 期 末 结 存 商 品 的 实 际 成 本 = 期 末 结 存 商 品 售 价 - 期 末 结 存 商 品 应 保 留 的 进 销 差 价 (3.17) 三 库 存 商 品 清 查 业 务 核 算 库 存 商 品 清 查 业 务 的 核 算 比 照 原 材 料 清 查 业 务 的 核 算 进 行 处 理 案 例 分 析 甲 公 司 是 一 家 生 产 电 子 产 品 的 上 市 公 司, 自 2007 年 1 月 1 日 起 开 始 执 行 财 政 部 发 布 的 新 企 业 会 计 准 则, 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 公 司 的 会 计 政 策 是 按 单 项 存 货 按 年 计 提 存 货 跌 价 准 备 2010 年 12 月 31 日, 甲 公 司 下 列 存 货 出 现 减 值 迹 象, 为 此, 甲 公 司 进 行 了 减 值 测 试, 测 试 情 况 如 下 : (1)A 产 品 库 存 300 台, 单 位 成 本 为 15 万 元, 市 场 销 售 价 格 为 每 台 18 万 元, 预 计 发 生 平 均 运 杂 费 等 销 售 税 费 为 每 台 1 万 元 未 签 订 不 可 撤 销 的 销 售 合 同 A 产 品 存 货 跌 价 准 备 期 初 无 余 额 (2)D 原 材 料 400 千 克, 单 位 成 本 为 2.25 万 元, 市 场 销 售 价 格 为 每 千 克 1.2 万 元 现 有 D 原 材 料 可 用 于 生 产 400 台 C 产 品, 预 计 加 工 成 C 产 品 还 需 每 台 投 入 成 本 0.38 万 元 未 签 订 不 可 撤 销 的 销 售 合 同 分 析 思 考 : 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 087

37 1. 分 析 判 断 上 述 资 料 中 A 产 品 是 否 需 要 计 提 跌 价 准 备, 并 说 明 理 由 2. 关 于 D 材 料, 甲 公 司 的 会 计 人 员 认 为 其 成 本 高 于 市 场 销 售 价 格, 应 该 计 提 跌 价 准 备, 但 总 会 计 师 认 为 不 应 该 计 提, 请 判 断 谁 的 说 法 正 确, 并 说 明 理 由 四 库 存 商 品 期 末 计 价 业 务 核 算 库 存 商 品 期 末 计 价 业 务 的 核 算 比 照 原 材 料 清 查 期 末 计 价 业 务 的 核 算 进 行 处 理 但 库 存 商 品 可 变 现 净 值 分 别 由 下 列 不 同 情 形 确 定 (1) 产 成 品 商 品 等 直 接 用 于 出 售 的 商 品 存 货, 没 有 销 售 合 同 约 定 的, 其 可 变 现 净 值 为 正 常 生 产 经 营 过 程 中, 产 成 品 或 商 品 一 般 销 售 价 格 ( 即 市 场 销 售 价 格 ) 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 后 的 金 额 (2) 产 成 品 商 品 等 是 为 执 行 销 售 合 同 或 者 劳 务 合 同 而 持 有 的 存 货, 其 可 变 现 净 值 应 当 以 合 同 价 格, 而 不 是 估 计 售 价 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 等 后 的 金 额 确 定 课 堂 活 动 1. 按 照 自 由 组 合 方 式 将 班 级 学 生 分 成 若 干 小 组 (5 ~ 6 人 为 一 组 ), 不 同 的 小 组 分 别 扮 演 销 售 人 员 仓 库 管 理 人 员 生 产 部 门 人 员 会 计 人 员 和 出 纳 人 员 等 工 作 岗 位 角 色 2. 各 小 组 讨 论, 模 拟 企 业 完 工 产 品 入 库 业 务 的 操 作 流 程, 模 拟 企 业 销 售 商 品 业 务 的 操 作 流 程, 并 分 析 如 何 履 行 本 工 作 岗 位 的 职 责 3. 每 个 小 组 推 荐 一 名 代 表 汇 报 本 组 任 务 完 成 情 况, 并 说 明 解 决 相 关 问 题 的 思 路 和 方 法, 其 他 小 组 同 学 对 其 汇 报 进 行 评 分 4. 角 色 互 换, 完 成 上 述 任 务 5. 每 个 小 组 将 汇 报 情 况 形 成 文 字 资 料, 并 上 交 授 课 教 师 评 阅 职 业 判 断 与 业 务 操 作 根 据 本 情 境 引 例, 业 务 处 理 如 下 (1) 设 置 账 户 库 存 商 品 账 户, 用 以 核 算 验 收 入 库 商 品 的 实 际 成 本, 其 借 方 登 记 验 收 入 库 商 品 的 实 际 成 本, 贷 方 登 记 发 出 商 品 的 实 际 成 本, 借 方 余 额 反 映 期 末 库 存 商 品 的 实 际 成 本 库 存 商 品 应 当 按 商 品 的 品 名 规 格 088 企 业 财 务 会 计

38 等 分 户 设 置 明 细 账, 进 行 明 细 分 类 核 算 如 商 品 品 种 较 多, 还 可 以 按 商 品 大 类 分 户, 设 置 库 存 商 品 二 级 账, 进 行 分 大 类 核 算 生 产 成 本 账 户, 用 来 归 集 和 分 配 企 业 在 产 品 生 产 过 程 中 发 生 的 各 项 生 产 费 用 其 借 方 登 记 产 品 生 产 过 程 中 发 生 的 直 接 材 料 费 用 直 接 人 工 费 用 和 分 配 的 制 造 费 用, 贷 方 登 记 转 出 完 工 入 库 产 成 品 的 实 际 生 产 成 本, 期 末 余 额 在 借 方, 表 示 尚 未 完 工 的 在 产 品 生 产 成 本 为 了 具 体 核 算 每 一 成 本 计 算 对 象 的 实 际 生 产 成 本, 该 账 户 应 按 产 品 品 种 或 类 别 设 置 明 细 账, 并 按 成 本 项 目 设 置 专 栏 进 行 明 细 分 类 核 算 (2) 计 算 完 工 产 品 的 成 本 企 业 自 制 的 完 工 产 品 的 成 本 构 成 内 容 包 括 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用 三 部 分 生 产 费 用 (3) 记 录 完 工 产 品 入 库 业 务 一 般 在 月 末, 根 据 会 计 人 员 编 制 的 完 工 产 品 成 本 计 算 单 和 仓 库 转 来 的 产 品 入 库 单, 做 产 品 入 库 的 会 计 分 录, 借 记 库 存 商 品 账 户, 贷 记 生 产 成 本 账 户 会 计 分 录 为 : 借 : 库 存 商 品 A 产 品 贷 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 (A 产 品 ) 典 型 业 务 举 例 任 务 3-18 东 方 股 份 有 限 公 司 当 月 共 完 工 入 库 A 产 品 800 件, 其 成 本 为 元 任 务 分 析 : 本 业 务 属 于 典 型 的 工 业 企 业 完 工 产 品 验 收 入 库 业 务, 会 计 人 员 应 根 据 产 品 入 库 单 和 产 品 成 本 计 算 单 等 原 始 凭 证, 增 加 记 库 存 商 品 账 户 借 方, 减 少 记 生 产 成 本 账 户 贷 方 借 : 库 存 商 品 A 产 品 贷 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 (A 产 品 ) 任 务 3-19 东 方 股 份 有 限 公 司 当 月 共 销 售 A 产 品 200 件, 其 成 本 为 元 任 务 分 析 : 本 业 务 属 于 因 销 售 而 发 出 库 存 商 品 的 业 务, 一 方 面 使 库 存 商 品 减 少, 应 贷 记 库 存 商 品 账 户 ; 同 时, 也 会 使 企 业 的 产 品 经 营 成 本 费 用 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 089

39 增 加, 应 借 记 主 营 业 务 成 本 账 户 借 : 主 营 业 务 成 本 贷 : 库 存 商 品 A 产 品 任 务 3-20 东 方 股 份 有 限 公 司 下 属 子 公 司 华 为 公 司 是 一 家 商 品 批 发 企 业,5 月 7 日 从 甲 公 司 购 进 A 商 品 一 批, 总 进 价 元, 增 值 税 额 元, 当 日 公 司 以 银 行 存 款 支 付 货 款,5 月 10 日 商 品 验 收 入 库 本 月 共 销 售 A 商 品 获 得 收 入 元, 采 用 毛 利 率 法 计 算 并 结 转 当 月 A 商 品 销 售 成 本, 一 季 度 A 商 品 毛 利 率 为 20% 任 务 分 析 : 该 业 务 是 商 品 批 发 企 业 购 进 商 品 销 售 商 品 及 结 转 成 本 的 业 务, 可 采 用 数 量 进 价 金 额 核 算 法 购 进 商 品 属 于 款 已 付 料 未 到 的 情 况 可 按 实 际 成 本 和 应 付 进 项 税 额 分 别 记 入 在 途 物 资 账 户 借 方 和 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户 借 方, 按 实 际 支 付 的 价 款 记 入 银 行 存 款 账 户 的 贷 方 借 : 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 产 品 入 库, 库 存 商 品 增 加 记 借 方, 在 途 物 资 减 少 记 贷 方 借 : 库 存 商 品 贷 : 在 途 物 资 销 售 商 品 按 实 收 数 借 记 银 行 存 款 账 户, 按 不 含 税 收 入 贷 记 主 营 业 务 收 入 账 户, 按 应 计 的 销 项 税 额 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 借 : 银 行 存 款 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 结 转 成 本 时, 采 用 毛 利 率 法 计 算 的 成 本 借 记 主 营 业 务 成 本 账 户, 贷 记 库 存 商 品 账 户 月 末 结 转 成 本 时, 已 销 商 品 成 本 = (1-20%)= ( 元 ) 借 : 主 营 业 务 成 本 贷 : 库 存 商 品 企 业 财 务 会 计

40 任 务 3-21 东 方 股 份 有 限 公 司 下 属 子 公 司 华 文 商 场 小 百 货 柜 组 6 月 初 商 品 进 销 差 价 余 额 为 元,6 月 初 库 存 商 品 余 额 为 元,6 月 25 日 购 进 小 百 货 成 本 元, 增 值 税 元, 以 银 行 存 款 支 付, 商 品 已 于 当 日 收 到, 售 价 元, 本 月 小 百 货 共 计 销 售 收 入 元 任 务 分 析 : 该 业 务 是 商 品 零 售 企 业 购 进 商 品 销 售 商 品 及 结 转 成 本 的 业 务, 可 采 用 售 价 金 额 核 算 法 购 进 商 品 时, 库 存 商 品 账 户 增 加 记 借 方, 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 账 户 记 借 方, 银 行 存 款 账 户 减 少 记 贷 方, 差 额 记 商 品 进 销 差 价 账 户 贷 方 6 月 25 日, 根 据 专 用 发 票 入 库 单 及 支 付 结 算 凭 证 编 制 借 : 库 存 商 品 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 商 品 进 销 差 价 销 售 商 品 按 售 价 结 转 增 加 银 行 存 款 账 户 记 借 方, 增 加 主 营 业 务 收 入 账 户 记 贷 方 确 认 销 售 收 入 的 会 计 分 录 为 : 借 : 银 行 存 款 贷 : 主 营 业 务 收 入 月 末 再 进 行 价 税 分 离, 按 计 算 的 销 项 税 额 借 记 主 营 业 务 收 入 账 户, 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 账 户 6 月 30 日, 计 算 价 税 分 离 的 数 据 及 会 计 分 录 如 下 不 含 税 商 品 销 售 收 入 = % = ( 元 ) 销 项 税 额 = = ( 元 ) 借 : 主 营 业 务 收 入 贷 : 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 结 转 商 品 销 售 成 本, 按 售 价 借 记 主 营 业 务 成 本 账 户, 贷 记 库 存 商 品 账 户 再 按 已 销 商 品 应 转 销 的 进 销 差 价, 借 记 商 品 进 销 差 价 账 户, 贷 记 主 营 业 务 成 本 账 户 6 月 30 日, 结 转 销 售 成 本 借 : 主 营 业 务 成 本 贷 : 库 存 商 品 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 091

41 6 月 30 日, 计 算 商 品 进 销 差 价 并 结 转 商 品 进 销 差 价 率 = %=20% 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 = %=37 440( 元 ) 借 : 商 品 进 销 差 价 贷 : 主 营 业 务 成 本 任 务 年 12 月 31 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 对 A 产 品 进 行 盘 点, 盘 亏 300 件, 单 位 成 本 13 元, 共 计 元, 为 生 产 A 产 品 购 进 原 材 料 的 进 项 税 额 为 425 元 经 查, 属 于 当 年 火 灾 造 成 的 毁 损 全 部 损 失 中, 由 保 管 员 王 佳 一 承 担 900 元 的 责 任, 由 市 平 安 保 险 公 司 赔 偿 元, 其 余 由 企 业 自 行 承 担 任 务 分 析 : 该 业 务 属 于 存 货 的 清 查 任 务, 而 且 是 盘 亏 的 情 况 此 时, 应 根 据 盘 亏 的 具 体 原 因 进 行 会 计 处 理 由 过 失 人 赔 偿 的 900 元, 应 记 入 其 他 应 收 款 账 户 的 借 方, 由 保 险 公 司 赔 偿 的 元, 也 记 入 其 他 应 收 款 账 户 的 借 方 余 下 部 分 由 企 业 承 担, 因 是 意 外 损 失, 所 以 记 入 营 业 外 支 出 账 户 借 方 该 业 务 应 注 意, 损 失 的 库 存 商 品 应 转 出 为 生 产 该 商 品 购 入 原 材 料 的 进 项 税 额 借 : 其 他 应 收 款 王 文 900 保 险 公 司 营 业 外 支 出 非 常 损 失 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 425 任 务 年 12 月 31 日, 东 方 股 份 有 限 公 司 A 产 品 的 账 面 价 值 为 元, 因 市 场 价 格 下 跌, 预 计 可 变 现 净 值 为 元, 本 公 司 A 产 品 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 任 务 分 析 : 该 业 务 属 于 存 货 的 期 末 计 价 业 务, 按 企 业 会 计 准 则 规 定, 企 业 在 期 末 应 对 存 货 进 行 减 值 测 试 经 测 试 表 明 存 货 已 发 生 了 减 值, 一 方 面 使 存 货 跌 价 准 备 增 加 元, 另 一 方 面 使 资 产 减 值 损 失 增 加 元 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 存 货 跌 价 准 备 企 业 财 务 会 计

42 1. 库 存 商 品 期 末 计 价 时, 若 销 售 合 同 订 购 的 数 量 大 于 企 业 持 有 的 库 存 想 一 想 商 品 的 数 量, 则 库 存 商 品 的 可 变 现 净 值 如 何 确 定? 2. 数 量 进 价 金 额 核 算 法 与 售 价 金 额 核 算 法 的 账 务 处 理 有 什 么 不 同? 本 学 习 情 境 小 结 1. 原 材 料 业 务 核 算 外 购 原 材 料 ( 实 际 成 本 法 ) 外 购 原 材 料 ( 计 划 成 本 法 ) 业 务 内 容 料 已 到, 款 已 付 料 未 到, 款 已 付 料 已 到, 款 未 付 料 已 到, 款 已 付 和 料 未 到, 款 已 付 料 已 到, 款 未 付 会 计 处 理 借 : 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 等 款 已 付 时 : 借 : 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 等 验 收 入 库 时 : 借 : 原 材 料 贷 : 在 途 物 资 料 到 时 暂 不 入 账 ; 单 到 付 款 时 视 同 料 已 到, 款 已 付 处 理 ; 若 月 末 仍 单 未 到 款 未 付, 则 暂 估 入 账 ; 借 : 原 材 料 [ 按 合 同 价 估 计 ] 贷 : 应 付 账 款 下 月 初 作 相 反 分 录 或 红 字 冲 回 : 借 : 应 付 账 款 贷 : 原 材 料 等 单 到 付 款 时, 视 同 料 已 到, 款 已 付 借 : 材 料 采 购 [ 按 实 际 成 本 ] 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 等 验 收 入 库 时 : 借 : 原 材 料 [ 按 计 划 成 本 ] 贷 : 材 料 采 购 [ 按 计 划 成 本 ] 结 转 差 异 :[ 或 相 反 ] 借 : 材 料 采 购 [ 实 际 成 本 与 计 划 成 本 的 差 额 ] 贷 : 材 料 成 本 差 异 料 到 时 暂 不 入 账 ; 单 到 付 款 时 视 同 料 已 到, 款 已 付 处 理 ; 若 月 末 单 仍 未 到 款 未 付, 则 暂 估 入 账 ; 借 : 原 材 料 [ 按 计 划 成 本 ] 贷 : 应 付 账 款 下 月 初 作 相 反 分 录 或 红 字 冲 回 : 借 : 应 付 账 款 贷 : 原 材 料 [ 按 计 划 成 本 ] 等 单 到 付 款 时, 视 同 料 已 到, 款 已 付 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 093

43 续 表 业 务 内 容 会 计 处 理 委 托 加 工 物 资 拨 付 委 托 加 工 物 资 支 付 加 工 费 增 值 税 用 于 直 接 销 售 交 纳 消 费 税 用 于 连 续 生 产 收 回 委 托 加 工 物 资 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 原 材 料 库 存 商 品 借 : 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 银 行 存 款 等 借 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 贷 : 银 行 存 款 等 借 : 原 材 料 库 存 商 品 贷 : 委 托 加 工 物 资 [ 上 述 委 托 加 工 物 资 的 合 计 金 额 ] 自 制 原 材 料 借 : 原 材 料 贷 : 生 产 成 本 领 用 原 材 料 实 际 成 本 法 计 划 成 本 法 借 : 生 产 成 本 [ 按 实 际 成 本 ] 制 造 费 用 等 [ 按 实 际 成 本 ] 贷 : 原 材 料 借 : 生 产 成 本 [ 按 计 划 成 本 ] 制 造 费 用 等 [ 按 计 划 成 本 ] 贷 : 原 材 料 [ 按 计 划 成 本 ] 借 : 生 产 成 本 [ 按 差 异 ] 制 造 费 用 等 贷 : 材 料 成 本 差 异 [ 或 相 反 分 录 ] 出 售 多 余 原 材 料 借 : 银 行 存 款 等 贷 : 其 他 业 务 收 入 [ 按 售 价 ] 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 借 : 其 他 业 务 成 本 [ 按 实 际 成 本 ] 贷 : 原 材 料 原 材 料 清 查 原 材 料 期 末 计 价 盘 盈 盘 亏 计 提 存 货 跌 价 准 备 冲 销 存 货 跌 价 准 备 借 : 原 材 料 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 贷 : 管 理 费 用 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 贷 : 原 材 料 借 : 其 他 应 收 款 [ 过 失 人 或 保 险 公 司 赔 偿 ] 管 理 费 用 [ 收 发 计 量 差 错 等 ] 营 业 外 支 出 [ 自 然 灾 害 或 意 外 事 故 ] 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 )[ 非 正 常 损 失 造 成 的 进 项 税 额 ] 借 : 资 产 减 值 损 失 [ 本 期 应 计 提 的 跌 价 准 备 ] 贷 : 存 货 跌 价 准 备 借 : 存 货 跌 价 准 备 [ 本 期 应 冲 销 的 跌 价 准 备 ] 贷 : 资 产 减 值 损 失 094 企 业 财 务 会 计

44 2. 周 转 材 料 业 务 核 算 包 装 物 的 核 算 低 值 易 耗 品 摊 销 的 核 算 业 务 内 容 生 产 领 用 包 装 物 随 同 商 品 出 售 不 单 独 计 价 随 同 商 品 出 售 单 独 计 价 出 租 包 装 物 出 借 包 装 物 一 次 摊 销 法 五 五 摊 销 法 会 计 处 理 借 : 生 产 成 本 [ 按 包 装 物 实 际 成 本 ] 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 借 : 销 售 费 用 [ 按 包 装 物 实 际 成 本 ] 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 借 : 银 行 存 款 等 贷 : 其 他 业 务 收 入 [ 按 包 装 物 售 价 ] 应 交 税 费 应 交 增 值 税 [ 销 项 税 额 ] 借 : 其 他 业 务 成 本 [ 按 包 装 物 实 际 成 本 ] 贷 : 周 转 材 料 在 库 包 装 物 收 租 金 及 结 转 成 本 处 理 同 随 同 出 售 单 独 计 价 包 装 物 收 取 押 金 借 : 银 行 存 款 等 [ 按 收 取 的 押 金 ] 贷 : 其 他 应 付 款 [ 退 还 做 相 反 处 理 ] 与 随 同 商 品 出 售 不 单 独 计 价 同 借 : 制 造 费 用 管 理 费 用 等 [ 按 低 值 易 耗 品 全 部 成 本 ] 贷 : 周 转 材 料 在 库 低 值 易 耗 品 领 用 时 : 借 : 周 转 材 料 在 用 低 值 易 耗 品 ( 按 全 部 成 本 ) 贷 : 周 转 材 料 在 库 低 值 易 耗 品 借 : 制 造 费 用 管 理 费 用 等 [ 按 全 部 成 本 的 50%] 贷 : 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 摊 销 报 废 时 : 借 : 制 造 费 用 管 理 费 用 等 [ 按 全 部 成 本 的 50%] 贷 : 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 摊 销 借 : 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 摊 销 [ 按 全 部 成 本 ] 贷 : 周 转 材 料 在 用 低 值 易 耗 品 3. 库 存 商 品 业 务 核 算 业 务 内 容 出 售 产 成 品 产 品 完 工 入 库 会 计 处 理 借 : 主 营 业 务 成 本 贷 : 库 存 商 品 借 : 库 存 商 品 贷 : 生 产 成 本 商 品 流 通 企 业 库 存 商 品 核 算 数 量 进 价 金 额 核 算 法 售 价 金 额 核 算 法 借 : 库 存 商 品 [ 按 实 际 购 买 成 本 ] 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 等 借 : 库 存 商 品 [ 按 售 价 ] 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 [ 按 实 际 支 付 价 款 ] 商 品 进 销 差 价 [ 按 差 额 ] 学 习 情 境 3 存 货 业 务 核 算 095