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1 主 讲 陈 明 坤 中 级 财 务 会 计

2 第 四 章 存 货 一 存 货 的 含 义 范 围 和 分 类 二 存 货 的 数 量 盘 存 方 法 三 存 货 的 计 量 四 存 货 的 收 入 与 发 出 五 存 货 的 清 查

3 一 存 货 的 定 义 范 围 和 分 类 ( 一 ) 定 义 企 业 会 计 准 则 1 号 存 货 规 定 存 货 是 指 企 业 在 日 常 生 产 经 营 过 程 中 持 有 以 备 出 售, 或 者 仍 然 处 在 生 产 过 程, 或 者 在 生 产 或 提 供 劳 务 过 程 中 将 消 耗 的 材 料 或 物 料 等 ( 二 ) 范 围 : 包 括 以 下 三 类 有 形 资 产 一 是 在 日 常 生 产 经 营 过 程 中 持 有 以 备 出 售 的 存 货, 主 要 指 企 业 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中 处 于 待 销 状 态 的 各 种 物 品 ; 二 是 为 了 最 终 出 售 正 处 在 生 产 过 程 的 存 货 ; 三 是 指 企 业 将 在 生 产 产 品 或 提 供 劳 务 过 程 中 消 耗 而 储 存 的 各 种 物 品

4 ( 三 ) 分 类 1 制 造 业 存 货 按 其 经 济 内 容 可 以 分 为 : (1) 材 料 通 过 原 材 料 核 算 (2) 在 产 品 一 般 表 现 为 生 产 成 本 和 制 造 费 用 的 期 末 余 额 (3) 自 制 半 成 品 通 过 自 制 半 成 品 核 算 (4) 产 成 品 通 过 库 存 商 品 核 算 (5) 特 殊 存 货 ( 包 装 物 低 值 易 耗 品 委 托 加 工 物 资 ) 2 商 品 流 通 企 业 主 要 分 为 商 品 材 料 物 资 低 值 易 耗 品 包 装 物 等

5 二 存 货 数 量 盘 存 方 法 ( 一 ) 定 期 盘 存 制 又 称 实 地 盘 存 制 它 是 指 期 末 通 过 实 物 盘 点 确 定 期 末 存 货 数 量, 并 据 以 计 算 期 末 存 货 成 本 和 本 期 销 货 成 本 的 一 种 盘 存 方 法 这 种 盘 存 方 法, 平 时 只 记 录 收 到 存 货 的 数 量, 不 记 录 发 出 存 货 的 数 量, 期 末, 通 过 盘 点 确 认 期 末 存 货 的 数 量, 并 利 用 公 式 : 本 期 发 出 存 货 数 量 = 期 初 存 货 数 量 + 本 期 入 库 数 量 - 期 末 数 量, 来 确 定 发 出 存 货 数 量 该 方 法 在 商 品 流 通 企 业, 称 为 以 存 计 销 制 或 盘 存 计 销 制 ; 在 工 业 企 业 又 称 为 以 存 计 耗 制 ( 以 存 计 耗 制 ) 发 出 = 期 初 + 入 库 - 期 末 ( 盘 点 数 ) 优 点? 缺 点? 适 用 范 围?

6 定 期 盘 存 制 (periodic inventory system) 期 末 实 地 盘 点 的 结 果 本 期 存 货 减 少 数 期 初 存 货 = 结 存 数 + 本 期 存 货 增 加 数 - 期 末 存 货 结 存 数 平 时 不 记 录 上 期 转 入 平 时 在 账 面 记 录 中 反 映

7 ( 二 ) 永 续 盘 存 制 又 称 账 面 盘 存 制 它 是 指 按 存 货 的 品 种 规 格 逐 一 设 置 存 货 明 细 账 户, 逐 笔 或 逐 日 登 记 其 收 入 发 出 数 量, 并 随 时 计 算 填 列 其 结 存 数 的 一 种 盘 存 方 法 期 末 = 期 初 + 入 库 - 发 出 ( 记 录 数 需 每 年 一 次 盘 点 ) 优 点? 缺 点? 适 用 范 围?

8 永 续 盘 存 制 (Perpetual Inventory Systems) 期 末 实 地 盘 点 的 结 果 期 初 存 货 结 存 数 + 本 期 存 货 增 加 数 - 本 期 存 货 减 少 数 = 期 末 存 货 结 存 数 核 对 上 期 转 入 平 时 在 账 面 记 录 中 反 映 平 时 在 账 面 记 录 中 反 映

9 定 期 盘 存 制 与 永 续 盘 存 制 的 比 较 永 续 盘 存 制 定 期 盘 存 制 核 算 工 作 量 核 算 工 作 量 大 核 算 工 作 量 小 存 货 的 控 制 方 面 成 本 计 算 方 面 能 对 存 货 变 动 进 行 有 效 控 制 成 本 计 算 正 确 不 利 于 存 货 的 控 制 和 监 督 可 能 会 影 响 成 本 计 算 的 正 确 性

10 由 于 存 货 盘 点 或 记 录 的 差 错 以 及 存 货 的 自 然 升 溢 或 挥 发, 可 能 会 导 致 存 货 数 量 和 价 值 上 的 误 差 这 些 误 差 不 仅 会 影 响 本 期 的 期 末 存 货 成 本 销 货 成 本 利 润 水 平 所 得 税 和 利 润 分 配 等, 还 会 因 影 响 下 期 的 期 初 存 货 成 本, 继 而 影 响 下 期 的 销 货 成 本 利 润 水 平 所 得 税 和 利 润 分 配, 并 最 终 影 响 本 期 和 下 期 财 务 报 表 有 关 数 据 的 真 实 性

11 三 存 货 的 计 量 初 始 计 量 发 出 计 量 期 末 计 量

12 ( 一 ) 初 始 计 量 1 不 同 来 源 的 存 货, 初 始 成 本 包 括 : (1) 外 购 存 货 采 购 成 本 ( 不 含 可 抵 扣 增 值 税 ) (2) 自 制 存 货 加 工 成 本 (3) 委 托 加 工 存 货 材 料 成 本 + 加 工 成 本 + 相 关 税 费 ( 含 加 工 后 直 接 销 售 的 消 费 税, 用 于 连 续 生 产 的 不 计 入 ) (4) 投 资 者 投 入 存 货 合 同 或 协 议 约 定 价 值 ( 不 公 允 除 外 ) (5) 接 受 捐 赠 发 票 价 协 议 价 或 同 类 市 场 价 + 相 关 税 费 (6) 债 务 重 组 取 得 存 货 公 允 价 值 (7) 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的 存 货 换 出 资 产 价 值 + 应 支 付 的 相 关 税 费 + 支 付 补 价 - 收 到 补 价 - 可 抵 扣 增 值 税 进 项 税 ( 具 有 商 业 实 质, 换 出 资 产 用 公 允 价 值 ; 不 具 有 商 业 实 质, 换 出 资 产 用 账 面 价 值 )

13 2 注 意 : (1) 不 包 括 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用 (2) 不 包 括 仓 储 费 用 (3) 不 包 括 不 能 归 属 于 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 的 其 他 支 出 (4) 购 买 农 产 品 按 支 付 价 款 的 87% 计 入 成 本,13% 抵 增 值 税 (5) 运 费 的 93% 计 入 成 本,7% 抵 增 值 税 ( 含 运 杂 费 的 不 允 许 抵 扣 ) (6) 收 购 废 旧 物 资 按 支 付 价 款 的 90% 计 入 成 本, 10% 抵 增 值 税

14 例 4-1 A 公 司 2009 年 3 月 8 日 购 进 材 料 一 批, 买 价 元, 增 值 税 8500 元, 全 部 款 项 以 银 行 存 款 支 付, 材 料 尚 未 到 达 3 月 15 日, 该 材 料 到 达 企 业, 验 收 入 库 材 料 成 本 =50000

15 例 4-2 委 托 加 工 物 资 的 计 量 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 委 托 乙 公 司 加 工 一 批 B 材 料 ( 属 于 应 税 消 费 品 ) 发 出 A 材 料 的 实 际 成 本 为 元, 支 付 加 工 费 和 往 返 运 杂 费 元 支 付 由 受 托 加 工 方 代 收 代 交 的 增 值 税 元 消 费 税 元 委 托 加 工 的 B 材 料 收 回 后 用 于 连 续 生 产 委 托 加 工 物 资 入 账 成 本 =

16 例 4-3 A 公 司 2010 年 3 月 18 日 收 购 农 产 品 一 批, 买 价 元, 全 部 款 项 以 银 行 存 款 支 付 3 月 25 日, 该 材 料 到 达 企 业, 验 收 入 库 农 产 品 采 购 成 本 = %

17 ( 二 ) 发 出 计 量 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 移 动 加 权 平 均 法 个 别 计 价 法 零 售 价 法

18 例 题 例 : 某 公 司 对 A 商 品 采 用 账 面 盘 存 制 进 行 核 算, 12 月 份 A 商 品 的 购 入 销 售 ( 销 售 单 价 均 为 10 元 / 件 ) 和 结 存 情 况 如 下 表 所 示 要 求 : 分 别 按 个 别 计 价 法 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 和 移 动 平 均 法 计 算 本 期 销 货 成 本 期 末 结 存 存 货 成 本 及 毛 利

19 总 账 科 目 : 库 存 商 品 明 细 科 目 :A 商 品 明 细 分 类 账 计 量 单 位 : 件 2008 年 月 日 收 入 发 出 结 存 摘 要 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 12 1 期 初 结 存 销 售 20 8 购 进 销 售 购 进 销 售 120

20 个 别 计 价 法 注 :12 月 4 日 销 售 的 20 件 A 商 品 属 于 期 初 存 货 ; 12 月 15 日 销 售 的 40 件 A 商 品 是 12 月 8 日 购 进 的 ; 12 月 25 日 销 售 的 120 件 A 商 品 中 有 60 件 属 于 期 初 存 货, 另 外 60 件 是 12 月 18 日 购 入 的 即 本 期 期 末 结 存 的 120 件 A 商 品 中, 有 20 件 系 期 初 存 货,60 件 系 12 月 8 日 进 货,40 件 系 12 月 18 日 进 货

21 个 别 计 价 法 总 账 科 目 : 库 存 商 品 明 细 科 目 :A 商 品 明 细 分 类 账 计 量 单 位 : 件 2008 年 收 入 发 出 结 存 摘 要 月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 12 1 期 初 结 存 销 售 购 进 销 售 购 进 销 售

22 本 期 可 供 销 售 A 商 品 总 成 本 = =2100( 元 ) 本 期 A 商 品 销 售 成 本 = ( )=1240( 元 ) 期 末 结 存 的 A 商 品 成 本 = =860( 元 ) 或 =860( 元 ) 毛 利 = =560( 元 )

23 先 进 先 出 法 先 进 先 出 法 是 是 假 定 先 收 到 的 存 货 先 发 出, 或 先 收 到 的 存 货 先 耗 用, 并 根 据 这 种 假 定 的 存 货 流 转 次 序 对 发 出 存 货 和 期 末 存 货 进 行 计 价 的 一 种 方 法

24 先 进 先 出 法 总 账 科 目 : 库 存 商 品 明 细 科 目 :A 商 品 2008 年 月 日 摘 要 收 入 发 出 结 存 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 12 1 期 初 结 存 销 售 20 8 购 进 销 售 购 进 明 细 分 类 账 销 售 计 量 单 位 : 件

25 本 期 A 商 品 的 销 售 成 本 = ( )=1160( 元 ) 期 末 结 存 的 A 商 品 成 本 = =940( 元 ) 毛 利 = =640( 元 )

26 加 权 平 均 法 加 权 平 均 法 是 根 据 期 初 结 存 存 货 和 本 期 收 入 存 货 的 数 量 和 实 际 成 本, 期 末 一 次 计 算 存 货 的 本 月 加 权 平 均 单 价, 作 为 计 算 本 期 发 出 存 货 成 本 和 期 末 结 存 存 货 成 本 的 单 价, 以 求 得 本 期 发 出 存 货 成 本 和 平 共 处 期 末 结 存 存 货 成 本 的 一 种 方 法 加 权 平 均 成 本 = 期 初 结 存 存 货 实 际 成 本 + 本 期 收 入 存 货 实 际 成 本 期 初 结 存 存 货 数 量 + 本 期 收 入 存 货 数 量 本 期 发 出 存 货 成 本 = 本 期 发 出 存 货 数 加 权 平 均 单 价

27 加 权 平 均 法 加 权 平 均 单 位 成 本 = = 7( 元 ) 本 期 A 商 品 销 售 成 本 =180 7=1260( 元 ) 期 末 结 存 的 A 商 品 成 本 =120 7=840( 元 ) 毛 利 = =540( 元 )

28 移 动 平 均 法 移 动 平 均 法 亦 称 移 动 加 权 平 均 法, 是 指 每 次 ( 批 ) 收 货 以 后, 如 果 其 单 价 与 库 存 的 不 同 则 立 即 根 据 库 存 存 货 数 量 和 成 本, 计 算 出 新 的 移 动 平 均 单 价 的 一 种 方 法 移 动 平 均 法 与 上 面 所 讲 的 加 权 平 均 法 的 计 算 原 理 基 本 相 同, 只 是 要 求 在 每 次 ( 批 ) 收 入 存 货 时 重 新 计 算 加 权 平 均 单 价 有 关 计 算 公 式 如 下 :

29 移 动 平 均 法 移 动 平 均 单 价 = 以 前 结 存 存 货 实 际 成 本 + 本 次 ( 批 ) 收 入 存 货 实 际 成 本 以 前 结 存 存 货 数 量 + 本 次 ( 批 ) 收 入 存 货 数 量 移 动 加 权 平 均 法 的 优 点 在 于 能 使 管 理 当 局 及 时 了 解 存 货 的 结 存 情 况, 而 且 计 算 的 平 均 单 位 成 本 以 及 发 出 和 结 存 的 存 货 成 本 比 较 客 观 但 采 用 这 种 方 法, 每 次 收 货 都 要 计 算 一 次 平 均 单 价, 计 算 工 作 量 较 大, 对 收 发 货 较 频 繁 的 企 业 不 适 用

30 移 动 平 均 法 总 账 科 目 : 库 存 商 品 明 细 科 目 :A 商 品 2008 年 月 日 摘 要 明 细 分 类 账 收 入 发 出 结 存 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 12 1 期 初 结 存 销 售 20 计 量 单 位 : 件 购 进 销 售 购 进 销 售

31 练 习 : 存 货 发 出 计 价 方 法 总 账 科 目 : 库 存 商 品 明 细 科 目 :A 商 品 明 细 分 类 账 计 量 单 位 : 件 年 收 入 发 出 结 存 摘 要 月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 期 初 结 存 5 购 进 发 出 购 进 发 出 购 进 发 出 期 末 结 存

32 先 进 先 出 法 6 月 7 日 发 出 A 商 品 成 本 = =25200 元 6 月 18 日 发 出 A 商 品 成 本 = =54800 元 6 月 29 日 发 出 A 商 品 成 本 = =20600 元 期 末 结 存 A 商 品 成 本 =300 68=20400 元

33 加 权 平 均 法 加 权 平 均 单 位 成 本 =( ) ( )=67.22 期 末 结 存 A 商 品 成 本 = =20166 元 本 月 发 出 A 商 品 成 本 = ( ) = 元

34 移 动 平 均 法 总 账 科 目 : 库 存 商 品 明 细 科 目 :A 商 品 明 细 分 类 账 计 量 单 位 : 件 年 收 入 发 出 结 存 摘 要 单 月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 金 额 数 量 单 价 金 额 价 期 初 结 存 购 进 发 出 购 进 发 出 购 进 发 出 期 末 结 存

35 零 售 价 法 零 售 价 格 法 是 指 用 成 本 占 零 售 价 的 百 分 比 计 算 期 末 存 货 成 本 的 一 种 方 法 成 本 率 = 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 期 初 存 货 售 价 + 本 期 购 货 售 价 期 末 存 货 成 本 = 期 末 存 货 售 价 总 额 成 本 率 本 期 销 售 成 本 = 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 - 期 末 存 货 成 本

36 零 售 价 法 零 售 价 格 法, 是 指 对 商 品 的 进 销 存 一 律 采 用 售 价 记 账 的 一 种 方 法 ( 适 用 于 商 业 零 售 业 ) 具 体 做 法 : (1) 期 初 存 货 和 本 期 购 货 同 时 按 成 本 和 零 售 价 记 录 (2) 本 期 销 货 只 按 售 价 记 录

37 零 售 价 法 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价, 按 以 下 方 法 计 算 : 差 价 分 摊 率 =( 商 品 进 销 差 价 期 初 余 额 + 本 月 入 库 产 生 的 商 品 进 销 差 价 ) ( 库 存 商 品 期 初 余 额 + 本 月 入 库 增 加 的 库 存 商 品 ) 100% 本 月 销 售 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 = 本 月 库 存 商 品 销 售 额 ( 不 含 增 值 税 ) 差 价 率 注 : 商 业 企 业 进 货 费 用 少, 计 入 销 售 费 用

38 零 售 价 格 法 的 运 用 案 例 某 商 场 为 增 值 税 一 本 纳 税 人, 采 用 零 售 价 格 法 进 行 核 算 该 商 场 2010 年 2 月 份 期 初 库 存 的 进 价 成 本 为 30 万 元, 售 价 为 40 万 元, 本 期 购 入 的 进 价 成 本 为 270 万 元, 售 价 为 360 万 元, 本 期 销 售 收 入 为 340 万 元 要 求 :1 计 算 2 月 份 的 进 销 差 价 率 2 计 算 已 销 货 物 的 实 际 成 本 3 计 算 月 末 库 存 的 实 际 成 本

39 答 案 : 1 商 品 的 进 销 差 价 率 = (40-30)+( ) /(40+360)*100%=25% 2 已 销 货 物 的 实 际 成 本 =340*(1-25%)=255 万 元 3 月 末 库 存 的 实 际 成 本 = =45 万 元

40 ( 三 ) 存 货 期 末 计 价 在 资 产 负 债 表 日, 存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量 指 对 期 末 存 货 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 (Net Realizable Value) 两 者 中 较 低 者 作 为 其 结 存 价 值 的 计 价 方 法 其 中 : 成 本 存 货 的 历 史 成 本 ; 可 变 现 净 值 在 日 常 活 动 中, 存 货 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 时 估 计 将 要 发 生 的 成 本 估 计 的 销 售 费 用 以 及 相 关 税 费 后 的 金 额 可 变 现 净 值 就 是 市 价 吗?

41 应 注 意 的 问 题 1. 确 认 可 变 现 净 值 应 考 虑 的 主 要 因 素 (1) 可 变 现 净 值 应 以 取 得 的 可 靠 证 据 为 基 础 ; (2) 应 考 虑 持 有 存 货 的 目 的, 是 以 备 出 售 还 是 准 备 耗 用

42 2. 可 变 现 净 值 中 估 计 售 价 的 确 定 以 资 产 负 债 表 为 基 准, 如 当 期 价 格 变 动 较 大 时, 取 几 次 平 均 数 (1) 为 执 行 销 售 合 同 或 劳 务 合 同 持 有 的 存 货, 通 常 以 产 成 品 或 商 品 的 合 同 价 格 为 可 变 现 净 值 的 计 量 基 础 ( 订 购 数 量 企 业 持 有 存 货 数 量 ); (2) 如 果 持 有 存 货 > 合 同 订 购 数 量, 超 出 部 分 的 存 货 用 一 般 销 售 价 格 确 定 ; (3) 没 有 销 售 合 同 或 劳 务 合 同 约 定 的 存 货, 可 变 现 净 值 按 一 般 销 售 价 或 原 材 料 的 市 场 价 作 计 量 基 础

43 3. 材 料 存 货 的 期 末 计 量 (1) 对 于 用 于 生 产 而 持 有 的 材 料, 如 果 用 其 生 产 的 产 品 的 可 变 现 净 值 预 计 高 于 其 成 本, 则 该 材 料 应 按 成 本 计 量 ( 材 料 成 本 可 能 高 于 市 价 ); (2) 如 果 材 料 价 格 的 下 降 等 原 因 表 明 产 成 品 的 可 变 现 净 值 低 于 其 成 本, 则 按 可 变 现 净 值 计 量

44 账 务 处 理 1. 计 提 方 法 单 项 ( 我 国 ) 类 别 总 体 计 提 2. 存 货 跌 价 损 失 计 入 资 产 减 值 损 失 3. 每 一 会 计 期 末 应 提 准 备 必 须 考 虑 计 提 前 的 余 额

45 本 章 适 用 的 会 计 准 则 若 应 提 大 于 计 提 前 的 余 额 应 按 差 额 补 提 跌 价 准 备 借 : 资 产 减 值 损 失 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 贷 : 存 货 跌 价 准 备 如 以 后 存 货 价 值 得 以 恢 复 应 冲 减 跌 价 准 备 至 零 为 限 借 : 存 货 跌 价 准 备 贷 : 资 产 减 值 损 失 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 中 国 会 计 准 则 企 业 会 计 准 则 第 1 号 存 货

46 存 货 减 值 的 运 用 案 例 年 11 月 30 日,A 公 司 与 B 公 司 签 订 了 一 份 购 销 合 同, 双 方 约 定 2008 年 1 月 31 日,A 公 司 应 按 每 件 2500 元 的 价 格 向 B 公 司 提 供 甲 产 品 400 件 2007 年 12 月 31 日,A 公 司 库 存 甲 产 品 300 件, 单 位 成 本 1875 元, 账 面 价 值 元 ( 成 本 ),2007 年 12 月 31 日, 甲 产 品 销 售 价 格 为 每 件 2400 元 要 求 : 确 定 可 变 现 净 值

47 解 题 思 路 : 由 于 甲 产 品 2007 年 12 月 31 日 库 存 数 量 小 于 购 销 合 同 约 定 数 量, 因 此, 期 末 甲 产 品 的 可 变 现 净 值 应 以 购 销 合 同 约 定 的 价 格 元 作 为 计 量 基 础, 即 估 计 售 价 : 元 = 如 果 A 公 司 库 存 440 件?

48 年 12 月 31 日,A 公 司 库 存 乙 材 料 一 批, 账 面 价 值 元, 市 场 价 格 元, 假 设 不 发 生 其 他 采 购 费 用 用 乙 材 料 生 产 的 甲 产 品 售 价 为 元, 生 产 成 本 元, 将 乙 材 料 加 工 成 甲 产 品 尚 需 投 入 元, 估 计 销 售 费 用 及 税 金 元 要 求 : 确 定 可 变 现 净 值

49 计 算 用 乙 材 料 所 生 产 的 甲 产 品 的 可 变 现 净 值 : 甲 产 品 可 变 现 净 值 = 甲 产 品 成 本 = 元 =370000( 元 ) 乙 材 料 账 面 价 值 元, 虽 高 于 市 场 价 格 元, 但 由 于 其 生 产 的 甲 产 品 的 可 变 现 净 值 元 高 于 成 本 元, 因 而 其 乙 材 料 期 末 价 值 仍 按 成 本 计 价, 其 价 值 为 元

50 接 上 例 : 假 设 乙 材 料 生 产 的 甲 产 品 售 价 为 元, 其 他 条 件 不 变 乙 材 料 的 期 末 价 值 如 何?

51 第 一, 确 定 甲 产 品 的 可 变 现 净 值 : 甲 产 品 可 变 现 净 值 = = ( 元 ) 第 二, 比 较 甲 产 品 的 可 变 现 净 值 ( ) 与 成 本 (300000), 甲 产 品 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 则, 乙 材 料 应 当 按 可 变 现 净 值 计 量 第 三, 计 算 乙 材 料 可 变 现 净 值 = 甲 产 品 估 计 售 价 - 将 乙 材 料 加 工 成 甲 产 品 尚 需 投 入 的 成 本 - 估 计 销 售 费 用 及 税 金 = =130000( 元 ) 第 四, 确 定 乙 材 料 期 末 价 值 = 元

52 3 鸿 达 公 司 是 一 家 生 产 电 子 产 品 的 上 市 公 司, 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 期 末 存 货 有 关 资 料 如 下 : (1) 产 成 品 甲, 账 面 余 额 为 500 万 元, 按 照 一 般 市 场 价 格 预 计 售 价 为 550 万 元, 预 计 销 售 费 用 和 相 关 税 金 为 10 万 元 已 计 提 存 货 跌 价 准 备 20 万 元

53 (2) 产 成 品 乙, 账 面 余 额 为 400 万 元, 其 中 有 20% 已 签 订 销 售 合 同, 合 同 价 款 为 80 万 元 ; 另 有 80% 未 签 订 合 同, 按 照 一 般 市 场 价 格 预 计 销 售 价 格 为 350 万 元 产 成 品 乙 的 预 计 销 售 费 用 和 税 金 为 15 万 元 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 (3) 因 产 品 更 新 换 代, 材 料 丙 已 不 适 应 新 产 品 的 需 要, 准 备 对 外 销 售 丙 材 料 的 账 面 余 额 为 220 万 元, 预 计 销 售 价 格 为 210 万 元, 预 计 销 售 费 用 及 相 关 税 金 为 10 万 元, 未 计 提 跌 价 准 备

54 (4) 材 料 丁 30 吨, 每 吨 实 际 成 本 万 元 全 部 30 吨 丁 材 料 用 于 生 产 A 产 品 20 件,A 产 品 每 件 加 工 成 本 为 万 元, 现 有 7 件 已 签 订 销 售 合 同, 合 同 规 定 每 件 为 万 元, 每 件 一 般 市 场 售 价 为 万 元, 假 定 销 售 税 费 均 为 销 售 价 格 的 10% 丁 材 料 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 (5) 对 存 货 采 用 单 项 计 提 存 货 跌 价 准 备, 按 年 计 提 跌 价 准 备 要 求 : 计 算 上 述 存 货 的 期 末 可 变 现 净 值, 和 应 计 提 的 跌 价 准 备, 并 进 行 相 应 的 账 务 处 理

55 答 案 (1) 产 成 品 甲 可 变 现 净 值 =550-10=540( 万 元 ) 产 成 品 甲 的 成 本 为 500 万 元, 应 将 存 货 跌 价 准 备 20 万 元 转 回 借 : 存 货 跌 价 准 备 20 贷 : 资 产 减 值 损 失 20

56 (2) 产 成 品 乙 有 合 同 部 分 的 可 变 现 净 值 = %=77( 万 元 ) 有 合 同 部 分 的 成 本 =400 20%=80( 万 元 ) 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 =80-77=3( 万 元 ) 借 : 资 产 减 值 损 失 3 贷 : 存 货 跌 价 准 备 3 无 合 同 部 分 的 可 变 现 净 值 = %=338( 万 元 ) 无 合 同 部 分 的 成 本 =400 80%=320( 万 元 ) 因 为 可 变 现 净 值 高 于 成 本, 不 计 提 存 货 跌 价 准 备

57 (3) 材 料 丙 可 变 现 净 值 =210-10=200( 万 元 ) 材 料 成 本 为 220 万 元, 须 计 提 20 万 元 的 跌 价 准 备 借 : 资 产 减 值 损 失 20 贷 : 存 货 跌 价 准 备 20 (4) 材 料 丁 有 合 同 的 A 产 品 可 变 现 净 值 =4 000 (1-10%) 7 =25 200( 万 元 ) 有 合 同 的 A 产 品 成 本 = / = ( 万 元 ) 因 为 可 变 现 净 值 高 于 成 本, 不 计 提 存 货 跌 价 准 备

58 无 合 同 的 A 产 品 可 变 现 净 值 =3 500 (1-10%) 13=40 950( 万 元 ) 无 合 同 的 A 产 品 成 本 = / =42 250( 万 元 ) 由 于 无 合 同 的 A 产 品 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本, 说 明 无 合 同 的 A 产 品 耗 用 的 丁 材 料 发 生 了 减 值

59 无 合 同 的 A 产 品 耗 用 的 丁 材 料 的 可 变 现 净 值 = (1-10%) = ( 万 元 ) 无 合 同 部 分 的 丁 材 料 成 本 = (13/20) =29 250( 万 元 ) 无 合 同 部 分 的 丁 材 料 应 计 提 跌 价 准 备 =1 300( 万 元 ) 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 存 货 跌 价 准 备 1 300

60 四 存 货 的 收 入 与 发 出 原 材 料 概 述 原 材 料 以 实 际 成 本 计 价 的 核 算 原 材 料 已 计 划 成 本 计 价 的 核 算 其 他 存 货 的 核 算

61 ( 一 ) 原 材 料 概 述 原 材 料 是 指 企 业 库 存 的 各 种 材 料 包 括 原 料 及 主 要 材 料 辅 助 材 料 外 购 半 成 品 ( 外 购 件 ) 修 理 用 备 件 包 装 材 料 燃 料 等 企 业 原 材 料 的 日 常 核 算, 可 以 采 用 实 际 成 本, 也 可 以 采 用 计 划 成 本 具 体 采 用 那 一 种 方 法, 由 企 业 根 据 具 体 情 况 自 行 决 定

62 原 材 料 品 种 繁 多 的 企 业, 一 般 可 以 采 用 计 划 成 本 进 行 日 常 核 算 对 于 品 种 不 多 或 规 模 较 小, 采 购 业 务 不 多 的 企 业, 可 以 采 用 实 际 成 本 进 行 材 料 的 日 常 核 算

63 ( 二 ) 原 材 料 以 实 际 成 本 计 价 的 核 算 1 账 户 设 置 原 材 料 账 户 在 途 物 资 账 户

64 验 收 入 库 的 原 材 料 的 实 际 成 本 原 材 料 发 出 原 材 料 的 实 际 成 本 库 存 原 材 料 的 实 际 成 本

65 已 经 购 入, 尚 未 到 达 企 业 或 尚 未 入 库 的 材 料 的 实 际 成 本 尚 未 验 收 入 库 的 材 料 在 途 物 资 验 收 入 库 原 材 料 的 实 际 成 本 注 意 : 原 材 料 和 在 途 物 资 账 户 可 以 按 照 材 料 的 种 类 设 置 明 细 账 户

66 2 账 务 处 理 (1) 外 购 材 料 的 核 算 1 单 货 同 时 到 借 : 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 应 付 账 款 等

67 例 题 A 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 企 业,2009 年 6 月 28 日 以 银 行 汇 票 从 S 公 司 购 进 甲 原 材 料 一 批, 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 100 万 元 增 值 税 17 万 元 现 材 料 已 验 收 入 库 借 : 原 材 料 - 甲 材 料 100 万 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 17 万 贷 : 其 他 货 币 资 金 - 银 行 汇 票 存 款 117 万

68 2 单 到 货 未 到 借 : 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 应 付 账 款 等 材 料 到 达 后 借 : 原 材 料 贷 : 在 途 物 资

69 续 前 例 假 定 A 公 司 以 商 业 承 兑 汇 票 购 进 该 批 材 料, 但 至 月 末 该 批 材 料 仍 未 运 抵 A 公 司 借 : 在 途 物 资 100 万 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 )17 万 贷 : 应 付 票 据 117 万 续 前 例 假 定 7 月 3 日 该 材 料 运 抵 A 公 司 借 : 原 材 料 - 甲 贷 : 在 途 物 资 100 万 100 万

70 3 货 到 单 未 到 如 果 单 货 能 在 同 一 月 份 之 内 到 达, 货 到 时 先 不 入 账, 在 备 查 簿 中 进 行 登 记, 等 单 到 后 再 入 账 如 果 单 在 月 末 仍 未 到 达 的, 月 末 暂 估 价 入 账, 下 月 初 红 字 冲 销, 单 到 时 再 入 账

71 续 前 例 假 定 6 月 30 日 该 批 材 料 已 运 抵 A 公 司, 但 发 票 未 到 根 据 过 去 交 易 的 情 况, 确 定 甲 材 料 的 入 账 价 值 为 98 万 元 借 : 原 材 料 - 甲 98 万 贷 : 应 付 账 款 98 万 下 月 初 (7 月 1 日 ) 红 字 冲 回 借 : 原 材 料 - 甲 98 万 贷 : 应 付 账 款 98 万

72 4 外 购 材 料 途 中 短 缺 和 损 耗 外 购 材 料 途 中 短 缺 和 损 耗, 应 查 明 原 因, 分 别 不 同 情 况 进 行 处 理 A 由 供 货 方 负 责 的, 在 未 付 款 前 发 现 的, 只 按 实 收 数 量 付 款 ; 在 付 款 后 发 现 的, 可 要 求 供 货 方 补 货 或 退 款 由 运 输 单 位 负 责 的, 应 由 运 输 单 位 进 行 赔 偿 B 属 于 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 的, 应 当 计 入 材 料 成 本 C 尚 待 查 明 原 因 和 需 经 报 批 准 才 能 转 销 的, 先 计 入 待 处 理 财 产 损 益, 查 明 原 因 后 再 分 情 况 处 理

73 例 题 A 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 企 业,2009 年 6 月 15 日 以 银 行 存 款 从 S 公 司 购 进 甲 原 材 料 4000 公 斤, 每 公 斤 单 价 10 元, 增 值 税 6800 元 材 料 尚 未 到 达 借 : 在 途 物 资 - 甲 材 料 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 )6800 贷 : 银 行 存 款 46800

74 例 题 2009 年 6 月 22 日, 上 述 材 料 到 达, 实 收 3950 公 斤, 经 查, 应 当 由 运 输 单 位 赔 偿 尚 未 收 到 赔 款 借 : 原 材 料 - 甲 材 料 其 他 应 收 款 运 输 单 位 585 贷 : 在 途 物 资 甲 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 )85

75 例 题 2009 年 6 月 22 日, 上 述 材 料 到 达, 实 收 3950 公 斤, 经 查, 属 于 运 输 途 中 合 理 损 耗 借 : 原 材 料 - 甲 材 料 贷 : 在 途 物 资 甲 材 料 40000

76 例 题 2009 年 6 月 22 日, 上 述 材 料 到 达, 实 收 3950 公 斤, 原 因 尚 未 查 明 借 : 原 材 料 - 甲 材 料 待 处 理 财 产 损 益 585 贷 : 在 途 物 资 甲 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 )85

77 货 单 均 到 借 : 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 等 科 目 单 到 货 未 到 借 : 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 等 科 目 借 : 原 材 料 贷 : 在 途 物 资 货 到 单 未 到 本 月 底 先 暂 估 入 账, 下 月 初 冲 回, 再 重 新 按 正 常 程 序 入 账

78 (2) 自 制 材 料 入 库 借 : 原 材 料 贷 : 生 产 成 本 等

79 (3) 委 托 外 单 位 加 工 的 材 料 入 库 借 : 原 材 料 贷 : 委 托 加 工 物 资

80 (4) 原 材 料 发 出 的 核 算 借 : 生 产 成 本 ( 生 产 车 间 生 产 领 用 ) 制 造 费 用 ( 生 产 一 般 性 消 耗 领 用 ) 管 理 费 用 ( 管 理 部 门 领 用 ) 其 他 业 务 成 本 ( 销 售 原 材 料 ) 在 建 工 程 ( 工 程 领 用 ) 贷 : 原 材 料 为 在 建 工 程 而 领 用 原 材 料 时, 增 值 税 该 如 何 处 理?

81 例 题 A 公 司 2003 年 6 月 末, 汇 总 库 存 材 料 领 料 凭 证, 本 期 发 出 材 料 共 元, 其 中 : 产 品 生 产 领 用 元, 生 产 车 间 机 物 料 消 耗 2000 元, 销 售 5000 元, 在 建 工 程 领 用 6000 元 ( 增 值 税 问 题 略 ), 为 销 售 产 品 领 用 1000 元, 行 政 管 理 部 门 领 用 6000 元 如 何 编 制 会 计 分 录?

82 ( 三 ) 原 材 料 以 计 划 成 本 计 价 的 核 算 1 账 户 设 置 原 材 料 账 户 材 料 采 购 账 户 材 料 成 本 差 异 账 户

83 验 收 入 库 的 原 材 料 的 计 划 成 本 原 材 料 发 出 原 材 料 的 计 划 成 本 库 存 原 材 料 的 计 划 成 本

84 材 料 采 购 1 购 入 材 料 的 实 际 成 本 2 当 计 划 成 本 大 于 实 际 成 本 时 结 转 的 节 约 差 异 1 购 入 材 料 的 计 划 成 本 2 当 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 时 结 转 的 超 支 差 异 尚 未 验 收 入 库 的 材 料 的 成 本

85 材 料 成 本 差 异 是 原 材 料 账 户 的 调 整 账 户 ( 备 抵 附 加 调 整 ) 入 库 材 料 的 超 支 差 异 月 末 库 存 材 料 的 超 支 差 异 入 库 材 料 的 节 约 差 异 发 出 材 料 应 负 担 的 差 异 ( 超 支 用 蓝 字, 节 约 用 红 字 月 末 库 存 材 料 的 节 约 差 异

86 2 账 务 处 理 (1) 外 购 材 料 的 核 算 1 单 货 同 时 到 A 根 据 有 关 凭 证, 核 算 实 际 成 本 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 应 付 账 款 等 B 同 时, 以 计 划 成 本 验 收 入 库 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 C 结 转 入 库 材 料 的 成 本 差 异 借 : 材 料 成 本 差 异 贷 : 材 料 采 购 或 借 : 材 料 采 购 贷 : 材 料 成 本 差 异

87 例 A 公 司 2009 年 3 月 5 日 购 进 材 料 一 批, 买 价 元, 增 值 税 7650 元, 供 货 单 位 垫 付 运 费 2350 元, 材 料 验 收 入 库, 全 部 款 项 以 银 行 存 款 支 付, 该 材 料 计 划 成 本 为 元 借 : 材 料 采 购 - 甲 材 料 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 借 : 材 料 采 购 贷 : 材 料 成 本 差 异 614.5

88 2 单 到 货 未 到 A 单 到 时 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 应 付 账 款 等 B 货 到 时 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 C 结 转 入 库 材 料 的 成 本 差 异 借 : 材 料 成 本 差 异 或 贷 : 材 料 采 购 借 : 材 料 采 购 贷 : 材 料 成 本 差 异

89 例 A 公 司 2009 年 3 月 8 日 购 进 材 料 一 批, 买 价 元, 增 值 税 8500 元,, 全 部 款 项 以 银 行 存 款 支 付, 材 料 尚 未 到 达 3 月 15 日, 该 材 料 到 达 企 业, 验 收 入 库 计 划 成 本 为 元 3.8 借 : 材 料 采 购 - 甲 材 料 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 8500 贷 : 银 行 存 款 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 借 : 材 料 采 购 500 贷 : 材 料 成 本 差 异 500

90 3 货 到 单 未 到 与 实 际 成 本 计 价 时 的 处 理 程 序 相 同 只 是 在 月 末 时 按 计 划 成 本 估 价 入 账

91 例 A 公 司 2009 年 3 月 28 日 购 进 材 料 一 批, 材 料 已 经 到 达, 验 收 入 库, 发 票 尚 未 到 达 3 月 31 日, 发 票 仍 未 到 达, 以 计 划 成 本 元 估 价 入 账 4 月 3 日, 上 述 材 料 发 票 到 达, 买 价 元, 增 值 税 3434 元, 供 货 单 位 代 垫 运 费 300 元, 全 部 款 项 以 存 款 支 付 3 月 28 日, 不 填 制 记 账 凭 证, 在 备 查 账 中 进 行 登 记 3 月 31 日 借 : 原 材 料 贷 : 应 付 账 款 月 1 日, 红 字 冲 回 借 : 原 材 料 - 甲 贷 : 应 付 账 款 20000

92 4 月 3 日 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 3455 贷 : 银 行 存 款 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 借 : 材 料 成 本 差 异 479 贷 : 材 料 采 购 479

93 4 外 购 材 料 途 中 短 缺 和 损 耗 外 购 材 料 途 中 短 缺 和 损 耗, 其 处 理 原 则 方 法 与 以 实 际 成 本 计 价 时 组 织 核 算 相 同, 但 由 于 计 划 成 本 计 价, 应 考 虑 材 料 成 本 差 异 问 题

94 例 题 A 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 企 业,2009 年 6 月 15 日 以 银 行 存 款 从 S 公 司 购 进 甲 原 材 料 4000 公 斤, 每 公 斤 单 价 10 元, 增 值 税 6800 元 材 料 尚 未 到 达, 款 项 已 经 支 付 借 : 材 料 采 购 - 甲 材 料 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 )6800 贷 : 银 行 存 款 46800

95 例 题 2009 年 6 月 22 日, 上 述 材 料 到 达, 实 收 3950 公 斤, 经 查, 应 当 由 运 输 单 位 赔 偿 尚 未 收 到 赔 款 该 材 料 计 划 单 价 为 10.5 元. 借 : 原 材 料 - 甲 材 料 其 他 应 收 款 运 输 单 位 585 贷 : 材 料 采 购 甲 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 )85 借 : 材 料 采 购 1975 贷 : 材 料 成 本 差 异 1975

96 例 题 2009 年 6 月 22 日, 上 述 材 料 到 达, 实 收 3950 公 斤, 经 查, 属 于 运 输 途 中 合 理 损 耗 借 : 原 材 料 - 甲 材 料 贷 : 材 料 采 购 借 : 材 料 采 购 1475 贷 : 材 料 成 本 差 异 1475

97 (2) 材 料 发 出 的 核 算 材 料 发 出, 直 接 以 计 划 成 本 计 价, 月 末 时 应 根 据 其 用 途 分 担 材 料 成 本 差 异, 因 此 需 要 计 算 材 料 成 本 差 异 率, 将 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本

98 材 料 成 本 差 异 率 的 计 算 月 初 结 存 材 料 的 成 材 料 成 本 差 异 率 = 本 差 异 月 初 结 存 材 料 的 计 划 成 本 + + 本 月 收 入 材 料 的 成 本 差 异 本 月 收 入 材 料 的 计 划 成 本 100 % 其 中 : 正 数 表 示 超 支 差 异 负 数 表 示 节 约 差 异 本 月 发 出 材 料 应 负 担 差 异 = 发 出 材 料 的 材 料 成 本 计 划 成 本 差 异 率

99 例 题 某 企 业 甲 材 料 期 初 结 存 计 划 成 本 元, 超 支 差 异 200 元, 本 月 外 购 甲 材 料 实 际 成 本 元, 计 划 成 本 元, 自 制 甲 材 料 实 际 成 本 4700 元, 计 划 成 本 5000 元 本 月 发 出 甲 材 料 元, 其 中 生 产 产 品 领 用 元, 车 间 一 般 耗 用 5000 元, 行 政 管 理 部 门 领 用 3000 元 材 料 成 本 差 异 率 = 200+( ) =-1%

100 材 料 发 出 时 : 借 : 生 产 成 本 制 造 费 用 5000 管 理 费 用 3000 贷 : 原 材 料 差 异 调 整 时 : 借 : 生 产 成 本 200 制 造 费 用 50 管 理 费 用 30 贷 : 材 料 成 本 差 异 280

101 计 划 成 本 计 价 时 的 核 算 要 点 取 得 存 货 时 历 史 成 本 转 为 计 划 成 本 发 出 存 货 时 计 划 成 本 转 为 历 史 成 本

102 经 济 交 易 与 事 项 账 务 处 理 材 料 购 进 单 到 ( 付 款 ) 单 到 材 料 入 库 料 到 单 未 到 材 料 领 用 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 应 付 帐 款 等 借 : 原 材 料 ( 材 料 成 本 差 异 ) 贷 : 材 料 采 购 ( 材 料 成 本 差 异 ) 平 时 不 入 账, 待 发 票 帐 单 等 结 算 凭 证 收 到 后 按 单 到 情 况 处 理 ; 若 月 末, 结 算 凭 证 仍 未 到 达 企 业, 则 按 计 划 成 本 暂 估 入 账, 不 计 增 值 税, 将 暂 估 价 直 接 计 入 原 材 料 帐 户, 下 月 初 用 红 字 冲 回 月 末 : 借 : 原 材 料 贷 : 应 付 帐 款 暂 估 应 付 帐 款 借 : 成 本 费 用 等 科 目 贷 : 原 材 料 借 : 成 本 费 用 等 科 目 ( 蓝 字 或 红 字 ) 贷 : 材 料 成 本 差 异 ( 蓝 字 或 红 字 )

103 案 例 某 工 业 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 材 料 按 计 划 成 本 计 价 核 算 甲 材 料 计 划 单 位 成 本 为 每 公 斤 10 元 该 企 业 2010 年 2 月 份 有 关 资 料 如 下 : (1) 原 材 料 账 户 月 初 余 额 元, 材 料 成 本 差 异 账 户 月 初 借 方 余 额 1000 元, 材 料 采 购 账 户 月 初 借 方 余 额 元 (2)3 月 5 日, 企 业 上 月 已 经 付 款 的 甲 材 料 2000 公 斤 如 数 收 到, 已 经 验 收 入 库 (3)3 月 10 日, 从 外 地 A 公 司 购 入 甲 材 料 6000 公 斤, 增 值 税 专 用 发 票 注 明 的 材 料 价 款 为 元, 增 值 税 额 元, 已 经 用 银 行 存 款 支 付, 材 料 尚 未 到 达

104 (4)3 月 20 日, 从 A 公 司 购 入 的 甲 材 料 到 达, 验 收 入 库 时 发 现 短 缺 100 公 斤, 为 途 中 的 定 额 内 自 然 损 耗 按 实 收 数 量 验 收 入 库 (5)3 月 30 日, 汇 总 本 月 发 料 凭 证, 本 月 共 发 出 甲 材 料 6000 公 斤, 全 部 用 于 产 品 生 产 要 求 : 编 制 会 计 分 录, 并 计 算 本 月 材 料 成 本 差 异 率 本 月 发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 成 本 差 异 以 及 月 末 库 存 材 料 的 实 际 成 本

105 答 案 (1)3 月 5 日, 收 到 材 料 时 : 借 : 原 材 料 材 料 成 本 差 异 1000 贷 : 材 料 采 购 (2)4 月 10 日, 购 入 材 料 时 : 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 )10013 贷 : 银 行 存 款 68913

106 (3)4 月 20 日, 收 到 材 料 时 : 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 材 料 成 本 差 异 100

107 (4) 材 料 成 本 差 异 率 =( )/ ( )=1.195% 发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 成 本 差 异 =60000*1.195%=717 元 发 出 材 料 的 会 计 分 录 : 借 : 生 产 成 本 贷 : 原 材 料 借 : 生 产 成 本 717 贷 : 材 料 成 本 差 异 717 (5) 月 末 结 存 材 料 的 实 际 成 本 = 元

108 ( 四 ) 其 他 存 货 的 核 算 周 转 材 料 的 核 算 建 造 合 同 存 货 的 核 算 委 托 加 工 物 资 的 核 算

109 1 周 转 材 料 的 核 算 (1) 概 述 周 转 材 料 主 要 包 括 企 业 能 够 多 次 使 用, 逐 渐 转 移 其 价 值 但 仍 保 持 原 有 形 态 不 确 认 为 固 定 资 产 的 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 等

110 包 装 物 的 含 义 包 装 物 是 指 为 了 包 装 本 企 业 产 品 和 商 品 而 储 备 的 各 种 包 装 容 器, 如 桶 箱 瓶 坛 袋 等 注 意 : 下 列 物 资 不 列 入 包 装 物 的 范 围 : 1 企 业 的 各 种 包 装 材 料, 如 纸 绳 铁 丝 铁 皮 等 ( 列 入 原 材 料 ) 2 用 于 储 存 和 保 管 产 品 材 料 而 不 对 外 出 售 的 包 装 物 ;( 列 入 固 定 资 产 或 低 值 易 耗 品 ) 3 计 划 单 独 列 作 企 业 商 品 产 品 核 算 的 自 制 包 装 物 ; ( 列 入 库 存 商 品 )

111 包 装 物 的 范 围 : 生 产 过 程 中 用 于 包 装 产 品 作 为 产 品 组 成 部 分 的 包 装 物 ; 随 同 产 品 出 售 不 单 独 计 价 的 包 装 物 ( 列 主 营 业 务 收 入 ); 随 同 产 品 出 售 单 独 计 价 的 包 装 物 ( 列 其 他 业 务 收 入 ); 出 租 或 出 借 给 购 买 单 位 使 用 的 包 装 物 ;

112 低 值 易 耗 品 的 含 义 低 值 易 耗 品 指 不 能 作 为 固 定 资 产 的 各 种 用 具 物 品, 如 工 具 管 理 用 具 玻 璃 器 皿 劳 动 保 护 用 品 以 及 在 经 营 过 程 中 周 转 使 用 的 容 器 等 由 于 其 价 值 较 低, 且 易 于 损 坏, 为 便 于 核 算, 会 计 上 把 它 列 入 存 货 范 围

113 (2) 周 转 材 料 的 核 算 1 取 得 企 业 购 入 自 制 或 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 周 转 材 料 入 库, 其 核 算 与 原 材 料 相 同 2 领 用 ( 可 以 采 用 一 次 摊 销 法 分 次 摊 销 法 和 五 五 摊 销 法 ) A 一 次 摊 销 法 借 : 生 产 成 本 销 售 费 用 管 理 费 用 其 他 业 务 成 本 等 贷 : 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 或 包 装 物

114 生 产 领 用 包 装 物 一 批, 计 划 成 本 2000 元 借 : 生 产 成 本 2000 贷 : 周 转 材 料 包 装 物 2000 企 业 销 售 产 品 时, 领 用 不 单 独 计 价 的 包 装 物 一 批, 其 计 划 成 本 为 1000 元 ; 借 : 销 售 费 用 1000 贷 : 周 转 材 料 包 装 物 1000

115 B 分 次 摊 销 法 分 次 摊 销 法 是 指 在 低 值 易 耗 品 的 使 用 期 内 将 其 价 值 分 次 摊 入 有 关 成 本 费 用 的 方 法 会 计 处 理 领 用 时 借 : 低 值 易 耗 品 在 用 贷 : 低 值 易 耗 品 在 库 在 受 益 期 内 借 : 有 关 科 目 贷 : 低 值 易 耗 品 摊 销

116 报 废 时 应 补 提 摊 销 额 借 : 有 关 费 用 贷 : 低 值 易 耗 品 摊 销 报 废 残 料 价 值 借 : 原 材 料 等 科 目 贷 : 有 关 成 本 费 用 转 销 全 部 已 提 摊 销 额 借 : 低 值 易 耗 品 摊 销 额 贷 : 低 值 易 耗 品 在 用

117 C 五 五 摊 销 法 即 在 领 用 时 摊 销 其 价 值 的 一 半, 当 其 报 废 时 摊 销 其 价 值 的 另 一 半 需 设 置 在 库 在 用 和 摊 销 明 细 账

118 例 题 A 公 司 办 公 室 2008 年 6 月 2 日 领 用 一 批 低 值 易 耗 品, 实 际 成 本 5000 元 会 计 上 采 用 五 五 摊 销 法 假 定 2008 年 10 月 20 日, 该 批 低 值 易 耗 品 报 废, 收 回 残 料 价 值 100 元 ( 作 为 原 材 料 ) 该 如 何 进 行 会 计 处 理?

119 领 用 低 值 易 耗 品 借 : 低 值 易 耗 品 - 在 用 5000 贷 : 低 值 易 耗 品 - 在 库 5000 领 用 时 摊 销 50% 借 : 管 理 费 用 2500 贷 : 低 值 易 耗 品 - 摊 销 2500 报 废 时 再 摊 销 另 外 的 50%( 扣 除 残 料 ) 借 : 管 理 费 用 2400 原 材 料 100 贷 : 低 值 易 耗 品 - 摊 销 2500 报 废 该 批 低 值 易 耗 品 借 : 低 值 易 耗 品 - 摊 销 5000 贷 : 低 值 易 耗 品 - 在 用 5000

120 包 装 物 的 核 算 生 产 领 用 包 装 物 借 : 生 产 成 本 贷 : 包 装 物 随 同 产 品 出 售 的 包 装 物 借 : 其 他 业 务 成 本 ( 包 装 物 单 独 计 价 时 采 用 该 科 目 ) 销 售 费 用 ( 包 装 物 不 单 独 计 价 时 采 用 该 科 目 ) 贷 : 包 装 物 出 租 出 借 包 装 物 企 业 将 新 的 包 装 物 第 一 次 用 于 出 租 出 借 时, 借 : 其 他 业 务 成 本 ( 出 租 包 装 物 ) 贷 : 包 装 物

121 收 到 出 租 包 装 物 的 租 金 时, 借 : 现 金 / 银 行 存 款 贷 : 其 他 业 务 收 入 收 到 出 租 包 装 物 的 押 金 时, 借 : 现 金 / 银 行 存 款 贷 : 其 他 应 付 款 逾 期 未 退 包 装 物, 按 没 收 的 押 金, 借 : 其 他 应 付 款 贷 : 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 其 他 业 务 收 入

122 没 收 的 押 金 收 入 应 交 的 消 费 税 等 税 费 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 出 租 的 包 装 物 不 能 使 用 而 报 废 时, 按 其 残 料 价 值 借 : 原 材 料 贷 : 其 他 业 务 成 本

123 练 习 : 1 仓 库 发 出 新 包 装 物 一 批, 出 租 给 购 货 单 位, 计 划 成 本 为 5000 元, 收 到 租 金 500 元, 存 入 银 行 2 出 借 新 包 装 物 一 批, 计 划 成 本 为 3000 元, 收 到 押 金 1000 元, 存 入 银 行 3 出 租 包 装 物 收 回 后, 不 能 继 续 使 用 而 报 废, 收 回 残 料 入 库, 价 值 600 元 4 某 企 业 低 值 易 耗 品 采 用 实 际 成 本 核 算, 并 按 照 五 五 摊 销 法 进 行 摊 销, 该 企 业 生 产 车 间 3 月 10 日 从 仓 库 领 用 工 具 一 批, 实 际 成 本 元,6 月 30 日 该 批 工 具 全 部 报 废, 报 废 时 的 残 料 价 值 为 500 元, 作 为 原 材 料 入 库, 做 出 该 企 业 低 值 易 耗 品 领 用 摊 销 和 报 废 的 会 计 分 录

124 2 建 造 合 同 存 货 的 核 算 建 造 合 同 存 货 是 建 造 企 业 根 据 签 定 的 建 造 合 同 而 正 在 建 造 过 程 中 的 资 产 包 括 房 屋 道 路 桥 梁 水 坝 等 建 造 物 以 及 船 舶 飞 机 大 型 机 械 设 备 等

125 该 存 货 的 特 点 是 : (1) 存 货 的 建 设 周 期 长, 一 般 都 要 跨 几 个 会 计 年 度 ; (2) 所 建 造 的 存 货 资 产 体 积 大 造 价 高 ; (3) 该 存 货 的 建 造 是 先 有 买 主, 后 有 标 底, 所 建 造 的 存 货 是 为 了 满 足 特 定 客 户 的 需 求 ; (4) 建 造 完 工 该 存 货 的 所 有 权 将 转 归 买 主 设 置 科 目 : 工 程 结 算, 工 程 施 工

126 会 计 处 理 建 造 合 同 存 货 的 成 本 包 括 从 合 同 签 定 合 同 开 始 至 合 同 完 成 所 发 生 的, 与 执 行 合 同 有 关 的 直 接 费 用 和 间 接 费 用 当 企 业 发 生 与 建 造 合 同 相 关 的 支 出 时, 借 : 工 程 施 工 贷 : 银 行 存 款 / 应 付 工 资 / 原 材 料 当 工 程 完 工 时, 结 转 已 完 工 工 程 的 成 本, 借 : 工 程 结 算 贷 : 工 程 施 工 该 账 户 的 期 末 余 额, 反 映 正 在 建 造 中 的 存 货 资 产 成 本

127 3 委 托 加 工 物 资 的 核 算 (1) 委 托 加 工 物 资 的 特 点 : A 所 有 权 不 变, 但 保 管 地 点 改 变 ; B 加 工 后 收 回 的 物 资, 实 物 形 态 性 能 价 值 等 会 发 生 变 化 (2) 委 托 加 工 物 资 成 本 的 构 成 A 加 工 中 耗 用 的 物 资 的 实 际 成 本 B 支 付 的 加 工 费 用 C 支 付 的 税 费 D 支 付 的 运 杂 费

128 (3) 账 户 设 置 委 托 加 工 物 资 委 托 加 工 物 资 的 成 本 ( 材 料 加 工 费 等 ) 尚 未 加 工 完 成 的 物 资 的 成 本 加 工 完 成 的 物 资 的 成 本 以 及 退 回 剩 余 材 料 的 成 本

129 (4) 账 务 处 理 A 拨 付 委 托 加 工 物 资 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 原 材 料 B 支 付 加 工 费 运 杂 费 以 及 增 值 税 等 借 : 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款

130 C 支 付 消 费 税 ( 视 具 体 情 况 确 定 ) a 收 回 后 直 接 用 于 销 售 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 银 行 存 款 等 顾 客 受 托 加 工 企 业 委 托 加 工 企 业

131 企 业 发 出 木 材 委 托 外 单 位 加 工 成 包 装 箱, 发 出 材 料 的 成 本 为 2850 元, 支 付 加 工 费 700 元, 运 杂 费 150 元, 加 工 完 成, 验 收 入 库 发 出 木 材 借 : 委 托 加 工 物 资 2850 贷 : 原 材 料 2850 支 付 加 工 费 运 费 等 借 : 委 托 加 工 物 资 850 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 119 贷 : 银 行 存 款 969 收 回 借 : 周 转 材 料 包 装 物 3700 贷 : 委 托 加 工 物 资 3700

132 b 收 回 后 继 续 加 工 借 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 贷 : 银 行 存 款 等 委 托 加 工 企 业 受 托 加 工 企 业 顾 客

133 甲 公 司 委 托 乙 公 司 加 工 应 交 消 费 税 材 料 一 批, 发 出 的 材 料 成 本 为 元, 支 付 的 加 工 费 为 元 ( 含 增 值 税 ), 消 费 税 税 率 为 10%; 材 料 加 工 完 成 验 收 入 库, 加 工 费 等 已 经 支 付, 做 出 甲 公 司 收 回 直 接 用 于 销 售 和 继 续 加 工 的 会 计 分 录

134 经 济 交 易 与 事 项 发 出 材 料 支 付 加 工 费 运 杂 费 及 增 值 税 账 务 处 理 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 原 材 料 ( 材 料 成 本 差 异 )( 蓝 字 或 红 字 ) 借 : 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 收 回 后 继 续 加 工 借 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 贷 : 银 行 存 款 等 支 付 消 费 税 收 回 物 资 收 回 后 直 接 销 售 ( 不 再 征 收 消 费 税 ) 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 银 行 存 款 等 借 : 原 材 料 库 存 商 品 等 ( 材 料 成 本 差 异 ) 贷 : 委 托 加 工 物 资 ( 材 料 成 本 差 异 )

135 五 存 货 清 查 的 核 算 盘 盈 ( 库 存 存 货 > 账 面 存 货 ) (1) 发 现 盘 盈 : 借 : 存 货 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 (2) 处 理 结 果 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 贷 : 管 理 费 用 盘 亏 ( 库 存 存 货 < 账 面 存 货 ) (1) 发 现 盘 亏 : 借 : 待 处 理 财 产 损 益 贷 : 存 货 (2) 处 理 结 果 : 借 : 管 理 费 用 ( 营 业 外 支 出 ) 其 他 应 收 款 贷 : 待 处 理 财 产 损 益