Microsoft Word - 中級會計學.doc

Size: px

Start display at page:

Download "Microsoft Word - 中級會計學.doc"

伶蔓蒙
9 years ago
Views:

1 中級會計學第一回 1 中級會計學第一回一台南公司設有營建及出版兩個部門, 每一部門各有其會計制度與損益認列方法, 其 10 年度相關資料如下營建部該部門於 10 年 7 月 1 日標得一項工程, 承包價 $80,000,000, 估計總工程成本為 $60,000,000, 預計兩年完工, 至 10 年 12 月 31 日會計年度結束時, 已投入成本 $20,000,000, 並向業主請款 $18,000,000 年底重新估計成本時, 由於鋼筋水泥價格下降, 估計尚須投入 $35,000,000 即可完工該部門收入認列採用完工百分比法出版部該部門出版數百種小說, 均透過三家大型批發商轉售給各地書局及報攤該部門允許批發商退貨, 最多 30% 批發商也同樣給零售商 30% 的退貨權利雖然每一本書的退貨率相差頗大, 但根據過去五年的經驗, 批發商退貨率平均為 20% 10 年度共銷售小說 $50,000,000, 至年底時有 $20,000,000 的銷貨尚有六個月的退貨權利 ; 其餘 $30,,000,000 已過退貨期限, 本年度實際退貨 21% 另 09 年度銷貨 $20,000,000 的帳款於 10 年度收現, 並發生退貨 18% 該部門收入認列按照附退貨權利的銷貨公認會計原則處理試作 : 計算台南公司營建部門及出版部門 10 年度應認列的收入 ( 請列出計算過程, 否則不予計分, 計算數字四捨五入取至小數點第 4 位, 即以百分比計算取至小數點第 2 位 ) 營建部門 : $20,000,000 完工比例 : = 36.36% $20,000,000 + $35,000,000 認列收入 : $ 80,000, % = $29,088, 000 出版部門 : $30, 000, 000 (1 21%) + $20, 000,000 (1 30%) + $20, 000, 000 (30% 18%) =$40,100,000

2 2 中級會計學精選題庫二 A 公司擬以其舊機器換入其他公司的機器, 下列為其他公司願意交換的條件及資料凡雙方交換資產的公允價值不相等時, 圴以現金補足 A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 E 公司機器成本 160, , , , ,000 累計折舊 80,000 45,000 72,000 75,000 0 公允價值 92,000 72,000 92, , ,000 試作 : 假設 A 公司決定與 B 公司進行機器的交換, 該項交換交易具有商業實質請分別列出此項機器交換交易 A 公司與 B 公司應作的分錄假設 A 公司決定與 D 公司進行機器的交換, 該項交換交易不具有商業實質請分別列出此項機器交換交易 A 公司與 D 公司應作的分錄 A 公司 B 公司機器 ( 新 ) 72,000 機器 ( 新 ) 92,000 累計折舊 80,000 累計折舊 45,000 現金 20,000 處分機器損失 3,000 機器 ( 舊 ) 160,000 機器 ( 舊 ) 120,000 處分機器利益 12,000 現金 20,000 A 公司 D 公司機器 ( 新 ) 95,000 機器 ( 新 ) 70,000 累計折舊 80,000 累計折舊 75,000 機器 ( 舊 ) 160,000 現金 15,000 現金 15,000 機器 ( 舊 ) 160,000 三台北公司 98 年 10 月 1 日以分期付款方式, 銷售機器一部予台南公司該機器之成本為 $400,000, 現金價為 $500,000, 分期付款價則為頭期款 $75,132 加 24 期分期款, 該分期款自 98 年 11 月 1 日起每月 1 日收取現金 $20,000 此筆銷貨之隱含利率為月息 1% 假設台北公司之存貨會計處理採用永續盤存制, 分期付款銷貨按財務會計準則公報第 32 號收入認列之會計處理準則 ( 即採普通銷貨法 ) 認列收入, 試作 : 98 年度與此項銷售相關之所有分錄 98 年底資產負債表中, 本項分期付款銷貨之應收帳款帳面價值

3 中級會計學第一回 3 98 年度損益表中, 本項分期付款銷貨所表達之損益項目及金額 98/10/1 現金 75,132 應收分期帳款 480,000 分期付款銷貨收入 500,000 未實現利息收入 55,132 分期付款銷貨成本 400,000 存貨 400,000 98/11/1 現金 20,000 應收分期帳款 20,000 未實現利息收入 4,249 利息收入 4,249 98/12/1 現金 20,000 應收分期帳款 20,000 未實現利息收入 4,091 利息收入 4,091 98/12/31 未實現利息收入 3,932 利息收入 3,932 資產負債表 98/12/31 應收分期帳款 $ 440,000 減 : 未實現利息收入 (42,860) 應收分期帳款淨額 $ 397,140 損益表 98 年度分期付款銷貨收入 $ 500,000 分期付款銷貨成本 (400,000) 分期付款銷貨毛利 $ 100,000 利息收入 $ 12,272

4 4 中級會計學精選題庫四台北公司 97 年 12 月底計劃以出售方式處分其萬芳工廠, 該廠為一主要且可分離之現金產生單位, 於分類為待出售處分群組前之帳面價值如下 : 存貨 $24,000 備供出售金融資產 15,000 土地 ( 成本 ) 57,000 折舊性資產 ( 淨額 ) 40,000 商譽 20,000 負債 (40,000) 合計 $116,000 上述金額中, 存貨之估計淨變現價值與原始成本同為 $24,000, 備供出售金融資產之原始成本為 $12,000, 期末評價所造成之利益 $3,000 列為業主權益調整項目, 折舊性資產已提列折舊經評估該工廠之淨公平價值為 $75,000 請說明 : 依我國財務會計準則公報第 38 號待出售非流動資產及停業單位之會計處理準則規定, 將上述萬芳工廠分類為待出售處分群組應具備之條件為何? 重分類為待出售處分群組時, 認列減損損失之分錄假設台北公司並無其他待出售處分群組, 請詳細列出此項待出售處分群組在資產負債表之表達管理當局已核准出售非流動資產或處分群組之計畫管理當局已積極尋找買主, 以確定能完成出售交易管理當局已參照待出售之非流動資產或出處分群組現值公平價值積極洽商交易出售交易應於一年內完成出售計畫極少可能有重大改變或終止情事 97/12/31 減損損失 41,000 商譽 20,000 累計減損土地 12,340 累計減損商譽 8,660

5 中級會計學第一回 5 資產負債表 97/12/31 存貨 $ 24,000 備供出售金融資產 15,000 土地 44,660 折舊性資產 31,340 負債 (40,000) 合計 $ 75,000

6 6 中級會計學精選題庫中級會計學第二回一以下為仁愛公司民國 101 年 1 月 1 日的資產負債表與該公司同年度的現金流量表仁愛公司資產負債表民國 101 年 1 月 1 日現金 $2,000 應付帳款 $4,000 應收帳款 5,900 應富薪資 3,300 存貨 4,900 總負債 $7,300 土地 59,800 股本 64,500 廠房與設備 98,900 資本公債 11,200 減 : 累積折舊 (54,100) 保留盈餘 34,400 總資產 $117,400 總負債與股東權益 $117,400 仁愛公司現金流量表民國 101 年度營業活動現金流量 $10,000 淨利調整項加 : 折舊費用 2,980 存貨減少數 3,000 應付薪資增加數 2,590 減 : 應收帳款增加數 (9,000) 應付帳款減少數 (3,000) 淨營業活動現金流入 $6,570 投資活動現金流量出售土地 $30,000 購買廠房 (53,900) 淨投資活動現金流出 (23,900) 融資活動現金流量支付股利 $(23,100)

7 中級會計學第二回 7 發行公司債 57,000 發行新股 94,500 淨融資活動現金流量 128,400 現金增加數 $111,070 民國 101 年 1 月 1 日現金 2,000 民國 101 年 12 月 31 日現金 $113,070 其他與現金流量表有關的額外資訊如下 : 民國 101 年 12 月 31 日發行長期應付公司債, 其面額為 $60,000 土地以原歷史成本出售購買廠房發生於民國 101 年 12 月 31 日發行普通股 9,000 股 ( 面額為 $10) 試以前述資料編製民國 101 年 12 月 31 日的資產負債表仁愛公司資產負債表民國 101 年 12 月 31 日現金 $113,070 應付帳款 $1,000 應收帳款 14,900 應付薪資 5,890 存貨 1,900 應付公司債 60,000 土地 29,800 減 : 公司債折舊 (3,000) 廠房與設備 152,800 總負債 $63,890 減 : 累積折舊 (57,080) 股本 154,500 總資產 $255,390 資本公積 15,700 保留盈餘 21,300 總負債與股東權益 $255,390 二台南公司民國 98 年 7 月 1 日出售一筆應收帳款予台中公司, 帳面價值為 $4,000,000, 並取得現金 $4,200,000 及購回類似應收帳款 ( 可隨時於市場取得 ) 之選擇權, 其公平價值為 $100,000 臺南公司將持續提供服務, 並承擔再買回逾期應收款項之有限追索權請分別依下列兩種不同情況, 作 98 年 7 月 1 日之出售分錄 : 台南公司估計有限追索權之公平價為 $150,000, 並相信服務利益將大於提供服務之適當補償, 但無法估計該合約之公平價值

8 8 中級會計學精選題庫台南公司估計服務資產之公平價值為 $150,000, 有限追索權之公平價值無法估計 98/7/1 現金 4,200,000 買回選擇權 100,000 應收帳款 4,000,000 追索權負債 150,000 處分金融資產利益 150,000 98/7/1 現金 4,200,000 買回選擇權 100,000 應收帳款 3,865,169 追索權負債 434,831 $4,300,000 * $4,000,000 = $3,865,169 $4,300,000 + $150,000 服務資產 134,831 應收帳款 134,831 $150,000 * $4,000,000 = $134,831 $4,300,000 + $150,000 三甲公司於 98 年 3 月 1 日以 $20,500 的權利購買以乙公司股票為標的之認售權證 ( 賣權 )6,000 股, 每股行使價格為 $30,98 年 9 月 1 日到期, 當日乙公司股票市價為 $30 此項交易不符合避險交易的認定, 其他相關資料如下 : 日期乙公司每股市價認售權證時間價值 98 年 $10,000 6/ ,000 7/ ,000 甲公司於 98 年 7 月 10 日將該認售權證出售, 假設甲公司按季編製財務報表試作 : 98 年 3 月 31 日應有之評價分錄 98 年 7 月 10 日出售認售權證應有之分錄 98/3/31

9 中級會計學第二回 9 交易目的金融資產 - 認售權證 13,500 金融資產評價利益 13,500 98/7/10 交易目的金融資產 - 認售權證 10,000 金融資產評價利益 10,000 現金 35,000 交易目的金融資產 - 認售權證 35,000 四下列為台南公司 05 年度發生的獨立事項 : 下營公司於 05 年 5 月 8 日向台南地方法院控告台南公司侵害其專利權, 附帶請求民事損害賠償 $5,000,000 台南公司的律師群研判, 台南公司很有可能敗訴, 賠償金額大約在 $2,000,000 至 $5,000,000 之間, 最有可能的金額為 $4,000,000 台南公司 05 年度的財務報表於 06 年 3 月 1 日公布, 法院於 06 年 3 月 20 日宣判台南公司應賠償下營公司 $4,500,000 台南公司涉嫌排放廢水污染河川, 經環境保護局查獲該公司管理當局及律師群研判, 該公司很有可能被處罰鍰 $10,000,000, 並應負責清除河川污染, 估計成本為 $5,000,000 台南公司已向東森產物保險公司投保環境污染險, 保額 $20,000,000, 惟理賠時台南公司應自負 $2,000,000 的損失台南公司於五年前赴印尼開設製鞋廠,05 年中因印尼政局不穩, 民眾發生暴動, 該工廠全部被毀該工廠的帳面金額為 $40,000,000, 公平價值則為 $80,000,000 印尼政府官員已通知台南公司, 將給予 $40,000,000 的補償台南公司與柳營公司發生合約糾紛, 據台南公司的律師群意見, 台南公司違約相當確定, 很可能須賠償柳營公司, 其金額介於 $4,000,000 及 $6,000,000 之間, 以 $5,000,000 最為可能請說明上列事項之會計處理 05 年度之財務報表應認列或有損失 $4,000,000, 並附註揭露可能有額外損失 $1,000,000 應認列或有損失 $2,000,000 無須認列損失應認列或有損失 $5,000,000, 並附註接露可能有額外損失 $1,000,000

10 10 中級會計學精選題庫中級會計學第三回一和平公司於 2010 年 1 月 1 日向台灣科學園區承租廠房及其用地, 租期十年, 不附優惠承購權, 租期屆滿須返還不動產給台灣科學園區廠房及其用地於 2010 年 1 月 1 日之公平價值為 $145,000,000, 其中土地之公平價值為 $20,000,000 廠房估計耐用年限為 20 年, 殘值 $15,000,000 租約載明和平公司應負擔與不動產所有權有關之支出, 並於每年年初支付租金 $20,000,000 和平公司採直線法計提折舊, 增額借款利率為 10% 台灣科學園區之隱含利率無由得知 (10% 十期到期年金現值折現因子 =6.759, 複利現值 =0.3855) 試作 :2010 年和平公司應有之分錄 ( 假設單獨承租不附建築物之土地的年租金為 $3,000,000 ) 2010/1/1 租賃資產 - 廠房 135,180,000 現金 20,000,000 應付租賃款 115,180, /12/31 利息費用 115,180,000 應付租賃款 115,180,000 折舊 13,518,000 累積折舊 - 租賃資產 13,518,000 二請依序回答下列有關無形資產之會計處理 :( 各子題獨立作答 ) 何謂無形資產? 我國財務會計準則公報第 37 號所稱無形資產, 須符合可辨認性可被企業控制及具有未來經濟效益等三項特性, 請說明具有未來經濟效益之意義? 正妙公司係一家高科技公司 : 98 年 1 月 1 日開始致力於發展一項新的生產技術 ; 98 年 1 月 1 日至 5 月 31 日共支出 $2,700,000,98 年 6 月 1 日至 6 月 30 日共支出 $300,000; 正妙公司於 98 年 6 月 1 日能證明該技術符合公報第 78 段之所有條件, 如 : 完成該無形資產已達技術可行性, 使該無形資產將可供使用或出售等 ;

11 中級會計學第三回年 6 月 30 日該生產技術之可回收金額 ( 包含該技術可供使用前為完成該技術所需之未來現金流出數 ) 估計為 $180,000 請問 : 關於此一項新的生產技術, 正妙公司須作的分錄為何? 無形資產係指無實體形式之非貨幣性資產無形資產未來經濟效益之流入可能包括銷售商品或提供勞務之收入成本之節省或企業因使用該資產而獲得之其他利益 98/1/1~98/5/31 研究費用 2,700,000 現金 2,700,000 98/6/1~98/6/30 發展中之無形資產 300,000 現金 300,000 98/6/30 減損損失 120,000 累計減損 - 發展中之無形資產 120,000 三請依序回答下列有關企業會計變動及前期損益調整等之會計處理 :( 各子題獨立作答 ) 何謂會計變動? 何謂前期損益調整? 正信公司係一家生產自行車的公司 : 民國 97 年初決定將其自行車製造設備之折舊方法改採直線法 ; 此法除適用新購之設備外, 對現採年數合計法之原有機器設備亦適用之 ; 假設正信公司現有機器乙部, 於民國 92 年年初購入, 成本 $1,800,000 估計耐用年限八年, 無殘值請問 :97 年應提之折舊金額為多少? 正應公司更正前期錯誤前之 97 年度及 96 年度損益表如下 : 97 年度 96 年度銷貨收入 $5,000,000 $4,000,000 銷貨成本 3,750,000 3,400,000 銷貨毛利 $1,250,000 $600,000 營業費用 312, ,000 稅前純益 $937,500 $340,000 所得稅 (40%) 375, ,000 本期純益 $562,500 $204,000

12 12 中級會計學精選題庫假設正應公司 96 年度期末存貨漏記 $250,000( 該公司採用永續盤存制 ), 於 97 年度結帳前發現存貨錯誤時, 其前期損益更正之分錄為何? 會計變動包括會計原則變動及會計估計變動前者係指由原採用之會計原則改用另一會計原則後者係指因新經驗之累積新資料之獲得或新事項之發生而修正以往之估計者由於企業經營具有不確定性, 故使財務報表中許多項目僅能估計而無法精確衡量前期損益調整係指前期損益項目在計算記錄與認定上 ( 如資本支出誤列為收益支出 ), 以及會計原則與方法之採用上發生錯誤致財務報表失實, 於該期報表發布後始發現而應為調整者, 及依本會所發布之公報應調整前期損益者 30 $ 1,800,000 $0 = 36 97/1/1 之累計折舊 = ( ) $1,500, 年之折舊 = [( $ 1,800,000 $0) $1,500,000] = $100, /12/31 銷貨成本 250,000 前期損益調整 250,000 四請依序回答下列個案之會計處理 :( 各子題獨立作答 ) 正勝公司 : 為因應認股權證持有人行使認股權, 於 96 年 12 月中以每股 $34 買回該公司流通在外之普通股股票 100,000 股 ; 97 年 8 月 1 日認股權證持有人持認股權證以每股 $35 價格認購普通股 100,000 股, 該公司以庫藏股票交付, 當時該認股權證帳列金額為 $360,000 請問 : 正勝公司 97 年 8 月 1 日應作的分錄為何? 正華公司 : 97 年 8 月 20 日因部分股東反對公司受讓他人全部營業及財產, 依公司法第 185 條第 1 項第 3 款及第 186 條規定, 按當時公平價值每股 $20 收買該等股東之普通股股票 600,000 股 ; 買回庫藏股票前 (97 年 6 月 30 日 ) 之股東權益包括 : 股本 $100,000,000( 共發行並流通在外通股 10,000,000 股, 每股面額 $10), 發行溢價之資本公積 $30,000,000, 保留盈餘 $12,000,000 請問 : 正華公司 97 年 8 月 20 日應作的分錄為何? 1 3

13 中級會計學第三回 13 沿上題,97 年 9 月 30 日及 97 年 11 月 30 日正華公司分別以每股 $22 及 $17 賣出庫藏股票各 200,000 股, 正華公司 97 年 9 月 30 日及 97 年 11 月 30 日應作的分錄為何? 正光林邊二公司均為上市公司, 且非聯屬公司 : 正光公司發行新股交換林邊公司所發行之新股 ; 股份交換後, 正光公司持有林邊公司股份約達 15%, 經判斷不具重大影響力, 不適用權益法之會計處理, 依公司意圖及財務會計準則公報第 34 號規定, 歸類為備供出售之金融資產請問 : 正光公司應如何決定取得林邊公司股權之價值? 97/8/1 現金 3,500,000 資本公積 - 認股權 360,000 庫藏股票 - 普通股 3,400,000 資本公積 - 庫藏普通股交易 460,000 97/8/20 庫藏股票 - 普通股 12,000,000 現金 12,000,000 97/9/30 現金 4,400,000 庫藏股票 - 普通股 4,000,000 資本公積 - 庫藏普通股交易 400,000 97/11/30 現金 3,400,000 資本公積 - 庫藏普通股交易 400,000 保留盈餘 200,000 庫藏股票 - 普通股 4,000,000 按交換當日林邊公司在集中市場之收盤價入帳

14 14 中級會計學精選題庫中級會計學第四回一正玉公司民國 97 年底資產負債表及 97 年度損益表之各科目金額所佔比率如下 : 資產負債表損益表現金 3.0% 流動負債 10.0% 銷貨淨額 100.0% 短期投資 % 應付公司債 30.0 銷貨成本 (60.0) 應收帳款淨額 5.0 普通股股本, 面額 $ 毛利 40.0% 存貨 8.0 資本公積 - 普通股溢價 10.0 營業費用 (25.0) 財產廠房及設備 82.0 保留盈餘 20.0 利息費用 (3.0) 資產合計 100.0% 負債及股東權益合計 100.0% 稅前淨利 12.0% 其他資料包括 : 稅前淨利為 $60,000, 普通股股本 $180,000; 該公司普通股全年發行在外, 年底市價每股 $16; 本年年初之存貨為 $52,000, 總資產為 $525,000 請依序回答下列問題 :( 計算至小數點第 3 位 ) 何謂財務報表分析? 本益比總資產報酬率流動比率存貨週轉率所得稅 (3.0) 淨利 9.0% 蒐集與決策有關的各項財務資訊, 用適當方法加以整理分析, 以導出各項財務資訊間所隱含之重要關係, 俾瞭解企業整體之財務狀況經營成果及現金流量情形, 並解釋結果以供各類決策之參考 $45,000 EPS = $ ,000 $16 = $2.5 =, 本益比 = 6.4( 倍 ) ( ) ( ) $45,000 + $15, % 總資產報酬率 = $525,000 + $600,000 2 $108,000 流動比率 = = 1.8 $60,000 = 10%

15 中級會計學第四回 15 $300,000 $52,000 + $48,000 存貨週轉率 = = 6( 次 ) ( ) 2 二請分別計算下列二小題之每股盈餘 ( 所有計算採四捨五入, 取至小數點後二位 ) 甲公司於民國 97 年全年流通在外普通股 200,000 股, 並有以前年度發行在外之認股權 10,000 單位, 每單位可以 $60 認購 1 股普通股, 以及 40,000 股累積轉換特別股, 每股股利 $6, 每股特別股可轉換為 1 股普通股假設甲公司 97 年度損益表之本期損益為 $1,200,000, 所得稅率為 30%, 全年普通股每股平均市價為 $75, 試計算甲公司 97 年之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘各為若干? 乙公司於民國 97 年全年流通在外普通股 200,000 股, 當年度除或有發行外無其他潛在普通股 97 年初因合併而有或有發行股份之條件如下 : 於 97 年度每新開張一家店, 發給 2,000 股普通股 ; 97 年底合併稅後淨利超過 $1,000,000 時, 每 $100 發給 5 股普通股當年度乙公司新開張兩家店, 其中一家於 4 月 1 日開幕, 另一家則於 9 月 1 日開幕當年度會計師簽證之上半年及年度合併稅後分別為 $1,200,000 及 $600,000 請計算該公司 97 年上半年之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘各為若干? 加權平均流通在外股數 :200,000 分析資料 : 認股權 : 個別 EPS = $0 2,000 $240,000 特別權 : 個別 EPS = = $ 6 40,000 逐步推算 : $1,200,000 $240,000 基本 EPS = = $ ,000 $960,000 + $0 稀釋 EPS = = $ , ,000 $1,200,000 基本 EPS = = $ , ,000 6 $1,200,000 稀釋 EPS = = $ , , ,000

16 16 中級會計學精選題庫三甲公司於民國 96 年 1 月 1 日付現買進一部機器, 取得成本 $10,000,000, 耐用年限 9 年, 殘值 $1,000,000, 採直線法提列折舊民國 98 年初甲公司發現該機器產能逐年下降, 乃改採定率遞減法提列折舊, 估計剩餘耐用年限為 5 年, 殘值為 $800,000, 折舊率為年 12 月 31 日提完折舊後, 因產品銷路不佳, 估計可回收金額僅為 $3,000,000, 耐用年限及折舊率不變 99 年 6 月 30 日公司管理當局核准出售該機器之計畫, 並符合分類為待出售非流動資產之條件, 估計其淨公平價值為 $1,700,000,99 年底估計景氣回升, 該機器之淨公平價值為 $4,200,000, 可於次年第一季售出假設台北公司採曆年制, 每年對外編製年報, 請作台北公司 97 年至 99 年度有關該機器之所有分錄 97/12/31 折舊 1,000,000 累計折舊 - 機器 1,000,000 98/12/31 折舊 2,952,000 累計折舊 - 機器 2,952,000 減損損失 2,048,000 累計減損 - 機器 2,048,000 99/6/30 折舊 553,500 累計折舊 - 機器 553,500 待出售機器設備 4,116,644 累計折舊 - 機器 5,505,500 累計減損 - 機器 2,048,000 機器 10,000,000 累計減損 - 待出售機器 1,670,144 * $ 10,000,000 ( $1,000, $2,952,000 + $931,356) 減損損失 746,500 累計減損 - 待出售機器 746,500 99/12/31 累計減損 - 待出售機器 2,416,644 減損迴轉利益 2,416,644

17 中級會計學第四回 17 四 2006 年 12 月 31 日台北公司付出現金 $1,877,109, 買入面額 $2,000,000, 票面利率 9% 之公司債此債券於 2006 年 12 月 31 日發行,2016 年 12 月 31 日到期, 每年 12 月 31 日付息, 其有效利率為 10% 台北公司將該債券投資分類為備供出售金融資產假設台北公司採曆年制, 所有金融資產皆採淨額法記帳, 不另設評價科目, 該債券 2007 年 2008 年 2009 年 12 月 31 目之公平價值分別為 $1,778,518,$2,114,933,$2,000,000, 有效利率分別為 11%,8%,9%, 試作 : 2007 年 12 月 31 日有關此項債券投資之分錄 2008 年 12 月 31 日有關此項債券投資之分錄作完上述之分錄後, 台北公司決定將此項債券投資依規定重分類為持有至到期日金融資產, 請作相關分錄 2009 年 12 月 31 日有關此項債券投資之分錄 2007/12/31 現金 180,000 備供出售金融資產 - 公司債 7,711 利息收入 187,711 金融資產未實現損益 106,302 備供出售金融資產 - 公司債 106, /12/31 現金 180,000 備供出售金融資產 - 公司債 8,482 利息收入 188,482 備供出售金融資產 - 公司債 327,933 金融資產未實現損益 327, /12/31 持有至到期日金融資產 - 公司債 2,114,933 備供出售金融資產 - 公司債 2,114, /12/31 現金 180,000 利息收入 169,195 持有至到期日金融資產 - 公司債 10,805 金融資產未實現損益 20,135 利息收入 20,135

18 18 中級會計學精選題庫中級會計學第五回一仁愛公司 97 年及 98 年 12 月 31 日比較資產負債表如下 : 98/12/31 97/12/31 98/12/31 97/12/31 現金 $ 34,000 $ 16,000 應付帳款 $162,000 $160,000 應收帳款 ( 淨額 ) 164, ,000 應付公司債 200, ,000 存貨 70,000 64,000 普通股土地 80,000 60,000 ( 每股面值 $10) 300, ,000 機器設備 750, ,000 資本公積 29,400 26,400 累計折舊 (256,000) (230,000) 保留盈餘 224, ,600 專利權 74,000 84,000 總計 $916,000 $818,000 總計 $916,000 $818, 年度其他相關資料 : 宣布並支付現金股利 $50,000 出售一部成本 $70,000, 累計折舊 $52,000 之機器, 收取現金 $23,200, 另外還用現金添購新機器發行 2,000 股普通股換取公平市價 $20,000 之土地一塊現金增資普通股 2,000 股試作 : 利用間接法編製仁愛公司 98 年度的現金流量表仁愛公司現金流量表 98 年度營業活動之現金流量 : 本期純益 $103,000 調整項目 : 折舊 $78,000 攤銷 10,000 出售機器利益 (5,200) 應收帳款減少 10,000 存貨增加 (6,000) 應付帳款增加 2,000 88,800

19 中級會計學第五回 19 營業活動之淨現金流入 $191,800 投資活動之現金流量 : 出售機器 $23,200 購買機器 (170,000) 投資活動之淨現金流出 (146,800) 融資活動之現金流量 : 現金增資 $23,000 發放股利 (50,000) 融資活動之淨現金流出 (27,000) 本期現金淨增加數 $18,000 加 : 期初現金餘額 16,000 期末現金餘額 $34,000 不影響現金之投資及融資活動 : 發行普通股交換土地 $20,000 二東義公司於 98 年 1 月 3 日承攬一項總價 $4,000,000 之三年期長期工程, 採完工比例法 ( 工程成本比例法 ) 認列工程收入, 該公司 98 年 12 月 31 日財務報表相關資料如下 : 流動資產應收工程款 $200,000 存貨在建工程 $1,400,000 減 : 預收工程款 1,000,000 工程成本和已認列毛利超過預收工程款金額 400,000 已知 98 年度損益表揭露之稅前工程毛利為 $350,000 試作 : 計算 98 年度上述長期工程之實際收款金額計算 98 年度實際工程投入成本計算 98 年度的完工進度 ( 百分比 ) 計算 98 年底預估仍需再投入的成本計算 98 年底之預估工程總利益 $ 1,000,000 $200,000 = $800, 000

20 20 中級會計學精選題庫 $ 1,400,000 $350,000 = $1,050, 000 設估計工程成本為 X, 則完工比例 = $1,050,000 X $1,050,000 ($ 4,000,000 X) $0 = $350,000 X X = $3,000, 000, 完工比例 =35% $ 3,000,000 $1,050,000 = $1,950, 000 $ 4,000,000 $3,000,000 = $1,000, 000 三我國於民國 96 年 11 月 29 日第一次修訂財務會計準則公報第十號存貨之會計處理準則, 同時將其餘公報提及後進先出法者均刪除 ; 國際會計準則委員會也禁止採用後進先出法為存貨成本之流動假設試說明不得採用後進先出法的理由後進先出法係假設企業所出售之存貨為最新之進貨, 但此假設無法可靠表達存貨之實際流動狀況, 所衡量之資產負債表存貨本亦偏離存貨於資產負債表日之成本水準同時, 最晚近之進貨最先被輸入銷貨成本, 亦有操縱損益之虞四甲公司 X8 年度相關損益資料如下 : 銷貨收入 $600,000 銷貨成本中原料與人工部分 450,000 銷貨成本中折舊費用部分 15,000 營業費用與所得稅費用 65,000 該公司 X7 年底與 X8 年底相關資產負債資料如下 : X8/12/31 X7/12/31 現金及約當現金 $14,000 $25,000 應收帳款 90,000 80,000 存貨 50,000 40,000 預付費用 3,000 2,000 應付帳款 18,000 20,000 應付費用 7,000 5,000 其他相關資料如下 : 發行普通股 $35,000, 以換取機器設備以現金購買土地 $60,000

21 中級會計學第五回 21 發放現金股利 $15,000 試作 : 根據上列資枓, 採直接法編製現金流量表甲公司現金流量表 X8 年度營業活動之現金流量 : 現銷及應收帳款收現 $590,000 進料及人工付現 (462,000) 營業費用及所得稅付現 $(64,000) 營業活動之淨現金流入 $64,000 投資活動之金流量 : 購買土地 $60,000 投資活動之淨現金流出 (60,000) 融資活動之現金流量 : 發放現金股利 $15,000 融資活動之淨現金流出 (15,000) 本期現金及約當現金淨減少數 $(11,000) 加 : 期初現金及約當現金餘額 25,000 期末現金及約當現金餘額 $14,000 不影響現金流量之投資及融資活動 : 發行普通股交換機器 $35,000

22 22 中級會計學精選題庫中級會計學第六回一甲公司成立於 X5 年初,X5 X6 X7 年帳列淨利為 $85,000 $120,000 及 $200,000, X7 年底發現下列問題 : 存貨採定期盤存制,X6 年之期末存貨高估 $5,000 X6 年 1 月 1 日依 102 價格發行面額為 $1,000,000,10 年期利率 12% 之公司債, 公司採直線法攤銷折溢價, 並於每年 6 月 30 日及 12 月 31 日各付息一次, 公司於發行時將溢價貸記資本公積而未予攤銷 X5 年 1 月 1 日購置機器役備 $200,000 列為 X5 年之費用, 該機器預估可使用 5 年, 無殘值, 採直線法提列折舊該公司因錯誤採用直接沖銷法, 三年來帳列之壤帳費用分別為 $3,500 $8,000 及 $10,000, 若改備抵法, 則 XS X6 X7 年底應有之備抵壞帳餘額為 $5,000 $11,000. 及 $12,500 試作 : 請計算 X5 年 X6 年 X7 年之正確淨利 X5 年 X6 年 X7 年原帳列淨利 $85,000 $120,00 $200,000 更正項目 : X6 年期末存貨高估 (5000) 5,000 公司債溢價未予攤銷 2,000 2,000 資本支出誤作收益支出 160,000 (40,000) (40,000) 壞帳少計 (5,000) (6,000) (1,500) 正確淨利 $240,000 $71,000 $165,500 二甲公司 X7 年底有 4,000,000 股普通股發行流通在外, 在 X8 年又於 4 月 1 日及 7 月 1 日分別現金發行 1,000,000 股及 500,000 股普通股,10 月 1 日甲公司發行 10,000 張面值 $1,000,7% 的可轉換公司債, 每張公司債可轉換 40 股普通股 X8 年間並無公司債轉換成普通股,X8 年及純益為 $10,000,000, 所得稅稅率為 25% 試作 : 計算 X8 年基本每股盈餘及稀釋每股盈餘加權平均流通在外股數 : ,000, ,000, ,500,000 = 5,000,

23 中級會計學第六回 23 分析資料 : $525,000 公司債 : 個別 EPS = = $ ,000 逐步計算 : $10,000,000 基本 EPS = = $ 2 5,000,000 $10,000,000 + $525,000 稀釋 EPS = = $ ,000, ,000 三甲公司於 X8 年初訂立確定給付退休辦法, 其有關資料如下 : X8 年度服務成本 $26,000 X8 年初的前期服務成本 150,000 公司決定於每年年底將當年度服務成本金額提撥基金, 至於前期服務成本則於 X8 年初先提撥基金 $30,000, 其餘部分則平均分 15 年提撥, 第一次提撥時間為 X8 年底前期服務成本於員工至符合既得給付條件日的平均剩餘服務年數 (15 年 ) 內攤銷折現率及預期資產報酬率皆為 10% 試作 : 計算 X8 年度的退休金成本計算 X8 年底預付退休金或應計退休金負債帳戶的餘額服務成本 $26,000 + 利息成本 15,000 - 預期報酬 (3,000) + 前期服務成本之攤銷 10,000 = 淨退休金成本 $48,000 分錄 : X8/1/1 預付退休金 30,000 現金 30,000 X8/12/31 退休金費用 48,000 現金 41,777 預付退休金 6,223 $X P = $120,000 X = $15, % $ 26,000 + $15,777 = $41,777

24 24 中級會計學精選題庫 X8/12/31 預付退休金餘額 $23,777 四 A 租賃公司出租機器設備一部給 B 公司, 自 X7 年 1 月 1 日起, 租期 4 年, 每年年初支付租金 $800,000,4 年後估計殘值為 $240,000, 其中 B 公司保證 $200,000, 其餘為未保證殘值該機器設備之成本為 $1,800,000, 應收租賃款現值為 $2,763,800,A 公司之隱含利率為 15%, 租賃開始日非金融業最高借款利率 12% 履約成本估計每年 $60,000, 由 B 公司負擔 A 公司認為本租約收款之可能性能合理預估, 亦無任何不確定之未來成本該機器設備之估計耐用年限為 5 年 (1 元,4 期, 利率 15% 之複利現值為 $ ) 試作 : A 公司 X7 年初機器設備出租及收取第 1 期租金之分錄 A 公司 X7 年底應作之調整分錄 X7/1/1 應收租賃款 3,440,000 銷貨成本 1,777,130 銷貨收入 2,740,930 存貨 1,800,000 未實現利息收入 676,200 * $2,763,800 $40,000 P = $2,740, % * 1,800,000 $40,000 P $1,777, 130 $ 4 15% = 現金 800,000 應收租賃款 800,000 X7/12/31 未實現利息收入 294,570 利息收入 235,656 手續費收入 58,914 *($2,640,000-$676,200) 15%=$294,570

25 中級會計學第七回 25 中級會計學第七回一速飛公司於民國 95 年 1 月 1 日以 $50,000,000 向政府標購高速公路 ETC 之經營權 5 年, 合約中載明如果於合約期間內公司未受政府處分, 則每 5 年合約屆滿時得以少許手續費成本續約, 惟最多可再續約 4 次, 亦即最長之合約為 25 年基於商業考量, 速飛公司有意願爭取續約, 並有證據顯示可達成合約展期之所有必要條件試作 : 請為該公司作民國 95 年度相關分錄 ( 若有必要時, 含攤銷分錄 ) 承前資料, 設於民國 98 年 1 月 2 日之元旦假期輸運尖峰期間, 政府認為速飛公司所經營之 ETC 業務發生重大過失, 故通知該公司已失去續約權利, 是日該公司估計該經營權之可回收金額為 $10,000,000, 請為該公司作該年度必要分錄承前資料, 該公司向法院進行訴訟以期能保有續約權利, 經法院於 99 年 1 月 3 日判決, 公司於合約到期後, 可再續約兩次, 是 B 公司估計該經營權之可回收金額為 $40,000,000, 請為該公司作該年度必要分錄 95/1/1 無形資產 - 特許權 50,000,000 現金 50,000,000 95/12/31 攤銷費用 2,000,000 累計攤銷 - 特許權 2,000,000 98/1/2 減損損失 34,000,000 累計減損 - 特許權 34,000,000 99/1/3 累計減損 - 特許權 30,000,000 減損迴轉利益 30,000,000 99/12/31 攤銷費用 3,626,364 累計攤銷 - 特許權 3,636,364 二信能公司於民國 97 年 1 月 1 日給與 20 位高階主管每人 20,000 單位認股權, 條件為 : 必須在公司繼續服務 3 年, 公司每股股價於 99 年 12 月 31 日需超過 $60 元若符合前述兩條件, 則主管可於民國 105 年底前之任何時點執行認股權該公司為增加激勵效果, 又於民國 98 年 12 月 31 日修改合約條件, 將每位主管認股權提高至 30,000 單位信能公司於各相關日期之估計資料如下 :

26 26 中級會計學精選題庫日期估計 99 年 12 月 31 當年度實際離當日估計每單位日未離職主管人數職之主管人數認股權公平價值當日每股股價 $5 $ 試作 : 信能公司於民國及 99 年各年 12 月 31 日應有之分錄 97/12/31 薪資費用 600,000 資本公積 - 認股權 600,000 1 * 18 20,000 $5 = $600, /12/31 薪資費用 1,000,000 資本公積 - 認股權 1,000,000 2 * 16 30,000 $5 $600,000 = $1,000, /12/31 薪資費用 650,000 資本公積 - 認股權 650,000 * $ ,000 $5 $1,600,000 = $650, 000 資本公積 - 特許權 2,250,000 資本公積 - 註銷認股權 2,250,000 三藍天公司於民國 97 年 12 月 31 日擁有一棟建築物, 日前係出租給海嘯公司當總部大樓該建築物原始取得成本為 $2,000,000, 後曾辦理重估增值 $200,000, 目前帳列累計折舊 $500,000(97 年度己提列折舊 ), 剩餘耐用年限為 10 年 ( 無殘值 ), 採直線法提列折舊該建築物尚有銀行抵押借款 $200,000 試作 : 由於全球金融風暴致使房地產價格大幅下跌, 該建築物於民國 97 年 12 月 31 日估計之使用價值雖達 $1,400,000, 但淨公平價值僅為 $1,100,000, 試作藍天公司當日必要之減損分錄於民國 99 年 12 月 31 日藍天公司與海嘯公司簽訂不可取消之合約, 雙方決議於民國 100 年 1 月 1 日由海嘯公司以現金 $1,400,000 購入此建築物, 同時一併承受該建築物銀行抵押借款餘額 $50,000 請為藍天公司記錄 99 年 12 月 31 日

27 中級會計學第七回 27 資產減損相關分錄 ( 是日該建築物之淨公平價值為 $1,500,000) 藍天公司於民國 100 年 1 月 1 日出售該建築物之分錄 ( 暫不考慮相關稅負問題 ) 97/12/31 未實現資產重估增值 200,000 減損損失 100,000 累計減損 - 房屋 300,000 99/12/31 折舊 140,000 累計折舊 - 房屋 140,000 待出售房屋 1,360,000 累計折舊 - 房屋 780,000 累計減損 - 房屋 300,000 房屋 2,200,000 累計減損 - 待出售房屋 240,000 累計減損 - 待出售房屋 240,000 減損迴轉利益 100,000 未實現資產重估增值 140, /1/1 現金 1,400,000 銀行借款 50,000 待出售房屋 1,360,000 處分待出售房屋利益 90,000 四以下為各自獨立之三小題 : 台北公司 X3 年初查帳時發現下列資料 : 存貨 :X1 年底低估 $1,000,X2 年底低估 $800; 遞延利息收入 :X1 年底低估 $800,X2 年底低估 $1,200; 應付薪資負債 :X1 年底低估 $1,600,X2 年底低估 $1,000 請問該公司 X2 年的稅前營業利益高估或低估多少? 台北公司採曆年制, 其 X1 年及 X2 年財務報表包含下列資料 :X1 年度期末存貨高估 $15,000, 折舊費用高估 $12,500;X2 年度期末存貨低估 $5,000, 折舊費用低估 $4,000 假設進貨之記錄並無錯誤, 而於 X1 或 X2 年 12 月 31 日未有任何更正分錄發生, 不考慮所得稅, 則台北公司 X3 年 1 月 1 日保留盈餘應追溯調整之金額若干? 台北公司 X1 年底有 4,000,000 股普通股發行流通在外, 在 X2 年又於 4 月 1 日及 7 月 1 日分別現金發行 1,000,000 股及 500,000 股普通股,10 月 1 日台北公

28 28 中級會計學精選題庫司發行 10,000 張面值 $1,000,7% 的可轉換公司債, 每張公司債可轉換 40 股普通股 X2 年間並無公司債轉換成普通股 X2 年度純益為 $10,000,000, 所得稅率為 25%, 則台北公司 X2 年度稀釋每股盈餘為多少? 正確無誤低估 $13,500 $10,000,000 + $131,250 = $1. 99 $5,000,000 + $100,000

29 中級會計學第八回 29 中級會計學第八回一下列為青山公司 X8 年度有關帳戶變動資料 : 長期負債增加 $11,400 購進庫藏股 10,400 折舊和攤銷 39,400 出售設備利益 ( 包含在本期純益中 ) 1,200 發行普通股 36,800 購買設備 86,800 出售設備 ( 售價 ) 4,000 支付股利 9,800 本期純益 75,000 運用資金增 ( 減 ) 數 : 存貨 55,000 應收帳款 45,800 應付帳款 24,800 應付稅捐 (6,800) 應付票據 33,400 現金餘額增加 9,000 現金餘額 (X8 年 1 月 1 日 ) 24,000 試作 : 根據上述資料, 以間接法編製 X8 年度現金流量表

30 30 中級會計學精選題庫青山公司現金流量表 X8 年度營業活動之現金流量 : 本期純益 $75,000 調整項目 : 折舊和攤銷 $39,400 出售設備利益 (1,200) 存貨增加 (55,000) 應收帳款增加 (45,800) 應付帳款增加 24,800 應收稅捐減少 (6,800) 應收票據增加 33,400 (11,200) 營業活動之淨現金流入 $63,800 投資活動之現金流量 : 購買設備 $(86,800) 出售設備 4,000 投資活動之淨現金流出 (82,800) 融資活動之現金流量 : 長期負債增加 $11,400 購進庫藏股 (10,400) 發行普通股 36,800 支付股利 (9,800) 融資活動之淨現金流入 28,000 本期現金淨增加數 $9,000 加 : 期初現金餘額 15,000 期末現金餘額 $24,000 二文化公司某一現金產生單位包括 A B C 三部機器, 由於該公司相關產業的技術環境於本期發生不利的重大變動, 文化公司乃對該現金產生單位進行減損測試除 B 機器可決定其淨售價為 $350,000 外, 其餘機器均無法決定淨售價, 亦無單獨的現金流量該現金產生單位的可回收金額估計為 $1,500,000,A B C 三部機器的帳面價值分別為 $600,000 $400,000 $800,000

31 中級會計學第八回 31 試作 : 計算減損損失並作必要分錄 A B C 合計分攤前帳面價值 $600,000 $400,000 $800,000 $1,800,000 分攤損失 (100,000) (66,667) (133,333) (300,000) 合計 $500,000 $333,333 $666,667 $1,500,000 二次分攤 (7,143) 16,667 (9,524) - 分攤後帳面價值 $492,857 $350,000 $657,143 $1,700,000 減損損失 300,000 累計減損 A 機器 107,143 累計減損 B 機器 50,000 累計減損 C 機器 142,857 三薪火公司原編列年度比較財務報表如下 : 比較損益表 96 年度 95 年度銷貨收入 $2,800,000 $2,000,000 銷貨成本 (1,800,000) (1,290,000) 銷貨毛利 1,000, ,000 營業費用 (520,000) (430,000) 稅前淨利 480, ,000 所得稅費用 (25%) (120,000) (70,000) 本期淨利 $ 360,000 $ 210,000 每股盈餘 ( 註 ) $7.20 $5.25 註 : 該公司 95 年流通在外普通股股數為股,96 年 4 月發放 10,000 股股票股利比較保得盈餘表 96 年度 95 年度期初餘額 $6,360,000 $6,300,000 加 : 本期淨利 360, ,000 減 : 股利 (200,000) (150,000) 期未餘額 $6,520,000 $6,360, 年初發現各年底資產負債表科目有下列錯誤 :

32 32 中級會計學精選題庫期末存貨漏列高估低估預收收入應收收入預付費用應付費用 94 年 $10,000 $ - $ - $38,000 $60,000 $15, 年 50,000-25,000 40,000 30,000 36, 年 - 40,000 28,000 75,000-17,000 試作 : 重編 95 年度與 96 年度正確之比較損益表與保留盈餘表編製 97 年初發現錯誤之更正分錄 ( 請以單一分錄列示 ) 薪火公司比較損益表 96 年度 95 年度銷貨收入 $ 2,832,000 $ 1,977,000 銷貨成本 (1,710,000) (1,330,000) 營業費用 $ 1,122,000 $ 647,000 稅前淨利 (531,000) (481,000) 所得稅費用 $ 591,000 $ 166,000 本期淨利 (147,750) (41,500) 每股盈餘 $ 443,250 $124,500 $8.87 $2.49 薪火公司比較保留盈餘表 96 年度 95 年度期初餘額 $ 6,274,500 $ 6,300,000 加 : 本期淨利 443, ,500 減 : 股利 (200,000) (150,000) 期末餘額 $ 6,517,750 $ 6,274,500 97/1/1 存貨 40,000 應收收入 75,000 預收收入 28,000 應付費用 17,000 前期損益調整 52,500 應付所得稅 17,500

33 中級會計學第八回 33 四台灣公司成立於民國 97 年初, 下列兩表為台灣公司 97 年底及 98 年底存貨之成本與淨變現價值資料表假設該公司於 97 年底之成本與淨變現價值孰低比較採總額比較,98 年底之成本與淨變現價值孰低比較, 則依 96 年新修訂之存貨之會計處理準則, 採逐項比較試作 : 97 年底之存貨跌價損失若干? 98 年底之存貨跌價損失若干? 依 96 年新修訂公報, 存貨跌價損失在損益表中應列為何項 ( 按損益表重要性質別, 如銷貨收入銷貨成本營業費用營業外費損停業單位損益等之加項或減項回答 )? 承上第題, 若往後年度存價值產生變動, 則依 96 年新修訂公報, 此項變動會計上應如何處理? 若 97 年底存貨即採逐項比較, 則 98 年存貨續後衡量結果之分錄為何? 97 年底存貨產品種類成本淨變現價值個別項目分類項目甲類 1 $ 800 $ 980 $ ,500 1,850 1, , 小計 $ 3,200 $ 3,930 $ 3,200 乙類 4 $ 3,000 $ 4,800 3, ,500 5,000 4, ,000 1,750 1,750 小計 $ 9,500 $ 11,550 9,500 總計 $ 12,700 $ 15,480 $ 12,450 $ 12,700

34 34 中級會計學精選題庫 98 年底存貨產品種類成本淨變現價值個別項目分類項目甲類 1 $ 900 $ 1,080 $ ,500 1,750 1, , 小計 $ 3,200 $ 3,830 $ 3,200 乙類 4 $ 3,200 $ 4,800 3, ,400 5,000 4, ,100 1,750 1,750 小計 $ 9,700 $ 11,550 9,500 總計 $ 12,900 $ 15,380 $ 12,550 $ 12,700 $0 $12,900-$12,550=$350 銷貨成本之加項企業應於各續後期間重新衡量存貨之淨變現價值若先前導致存貨淨變現價值低於成本之因素已消失, 或有證據顯示經濟情況改變而使淨變現價值增加時, 企業應於原沖減金額之範圍內, 迴轉存貨淨變現價值增加數, 並認列為當期銷貨成本之減少 98/12/31 存貨跌價損失 100 備抵存貨跌價損失 100

35 中級會計學第九回 35 中級會計學第九回一甲公司第 1 年初與 500 位員工訂定各給與 100 單位認股權之協議, 若甲公司第 1 年獲利增加超過 18%, 且員工仍在職服務, 則認股權可於第 1 年底既得, 若甲公司在第 1 2 年間之獲利增加平均每年超過 13%, 且員工仍在職服務, 則可於第 2 年底既得, 若在第 1 至 3 年間之獲利增加平均每年超過 10%, 且員工仍在職服務, 則可於第 3 年底既得第 1 年初之股票市價為每股 $30, 估計該給與之認股權公平價值每單位 $15 第 1 年底, 甲公司獲利增加 14%, 有 30 位員工離職甲公司預期第 2 年之獲利將維持相同之成長率, 仍有 30 位員工將於第 2 年離職, 另估計 30 位員工將於第 3 年離職第 2 年, 甲公司獲利僅增加 10%, 實際離職員工 28 位甲公司預期第 3 年會有 25 位員工離職, 而甲公司獲利將至少增加 6%, 可達成每年平均 10% 之目標第 3 年底,23 位員工於第 3 年離職, 甲公司獲得成長率 3%, 因此員工無法取得認股權試作 : 每年年底與此股份基礎交易攸關之分錄 X1/12/31 薪資費用 330,000 資本公積 - 認股權 330,000 * $ =$330,000 X2/12/31 薪資費用 87,000 資本公積 - 認股權 87,000 * $ $330,000=$87,000 X3/12/31 資本公積 - 認股權 417,000 薪資費用 417,000 二台東公司最近 5 年的淨利分別為 $23,000 $32,000 $8,000 $11,000 及 $65,000, 這 5 年來的股本結構一直都是普通股股本 $450,000( 每股面值 $10) 及特別股股本 $300,000(5%, 每股面額 $10) 假設每年淨利皆全額分配股利, 特別股為累積, 且部分參加至 10% 試作 : 普通股股東最近 1 年 ( 即第 5 年 ) 可以收到的股利總額

36 36 中級會計學精選題庫綜合股利率 = $65,000 - $11,000 =7.2% $450,000 -$300,000 特別股 :$11,000+$300, %=$32,600 普通股 :$65,000-$32,600=$32,400 三以下為冬華公司 97 年度損益表及部分資產負債表科目 97 年期初及期末餘額 ; 銷貨收入 $7,980,000 銷貨成本 (6,270,000) 銷貨毛利 1,710,000 營業費用薪資 $564,000 折舊 180,000 其他 308,000 (1,052,000) 營業淨利 658,000 所得稅 (197,400) 本期淨利 $460,600 帳戶名稱期末期初應收帳款 $1,237,500 $1,946,000 存貨 2,019,000 1,770,000 預付費用 70,000 52,000 應付帳款 1,056,000 1,286,000 應付薪資 68,000 81,000 應付費用 25,500 39,000 應付所得稅 88,000 65,000 試依上述資料求算 : 銷貨收現金額進貨付現金額營業活動之淨現金流入 ( 流出 ) 金額 $ 7,980,000 = x + ($1,946,000 $1,237,500) x = 7,271, 500 $ 6,270,000 = y + (1,286,000 $1,056,000) + ($2,019,000 $1,770,000) y = $5,791, 000

37 中級會計學第九回 37 $ 872,000 = E + ($70,000 $52,000) + ($39,000 $25,500) + (81,000 $68,000) E = $827, 500 $ 197,400 = T + ($65,000 $88,000) T = $220, 400 $ 7,271,500 $5,791,000 $827,500 $220,400 = $432,600 四在你查核台北公司之財務報表時, 發現該公司對於壞帳係採直接沖銷法你建議該公司改用備抵呆帳法, 該公司管理當局同意接受經分析最近三年來沖銷之壞帳如下 : 94 年度 95 年度 96 年度 94 年應收帳款 $50,000 $80, 年應收帳款 60,000 $120, 年應收帳款 90,000 經就 96 年 12 月 31 日應收帳款餘額加以分析, 估計無法收回之金額為 : 屬於 95 年之應收帳款 $35,000, 屬於 96 年之應收帳款 $80,000 試作 : 計算該公司採用直接沖銷法而非備抵呆帳法使 94 年度及 95 年度純益高估或低估之金額計算採用備抵呆帳法時 96 年度之呆帳費用計算 96 年底正確之備抵呆帳餘額 94 年壞帳 95 年壞帳 96 年壞帳合計備抵法 $130,000 $215,000 $170,000 $515,000 直接沖銷法 50, , , ,000 純益高 ( 低 ) 估 $80,000 $75,000 (40,000) $115,000 $ 90,000 + $80,000 = $170, 000 $ 515,000 $400,000 = $115, 000

38 38 中級會計學精選題庫中級會計學第十回一美利公司在 94 年 1 月 1 日給與其 90 名高階主管認股選擇權, 每一股認購價格為 $30( 普通股面值 $10), 每位主管必須繼續服務滿三年才能行使認股權每一個人所能認購的股數決定於三年內美利公司銷貨收入的平均成長率, 其規定如下 : 平均成長率每人可認購股數 0 至 5% 4,000 股超過 5% 至 6% 8,000 股超過 6% 12,000 股透過選擇權評價模式估算, 每一股認股權的公平價值為 $20 認股權自 97 年 1 月 1 日起一年內不行使就會失效如果員工在給與日起三年內離職, 將會註銷其認股權根據過去經驗, 美利公司在認股權給與日估計該公司高階主管的離職率為每年 5%, 但到 95 年底由於實際離職人數增加, 故修正三年的離職率為每年 7.5%, 到 96 年底, 實際獲得認股權之主管為 70 人此外, 在認股權給與日, 根據過去業績成長狀況, 美利公司估計在三年內平均銷貨成長率為 5.2%, 此估計成長率至 95 年底仍適用但是在 96 年底結算後, 發現三年期間美利公司實際銷貨成長率平均為 6.5$%,97 年 1 月 18 日美利公司股票市價每股 $120 時, 有 55 位高階主管行使認股權其餘主管至年底均未行使, 認股權逾期失效試作 : 計算及 96 年各年底酬勞成本應分攤的金額 1 94 年 : 90 95% 95% 95% 8, = $4,115, 年 : % 92.5% 92.5% 8, $4,115,400 = $3,482, 年 : 70 12, $7,597,950 = $9,202, 二下列為大海公司 96 年度的相關資料 : 本年度稅前息前淨利為 $409,150, 所得稅率為 30% 96 年 1 月 1 日流通在外的普通股有 20,000 股,7 月 1 日增資發行 8,000 股,8 月 1 日再發行 6,000 股 95 年 1 月 1 日按 102% 溢價發行公司債, 面額共計 $200,000, 票面利率 10%, 每年攤銷溢價 $400, 每張 $2,000 公司債可以轉換成 20 股普通股, 有 50 張公司

39 債在 96 年 7 月 1 日轉換成普通股中級會計學第十回年 1 月 1 日流通在外特別股有 2,000 股, 股利率 8%, 面額 $200, 不可轉換, 且當年股利率已經支付 96 年 1 月 1 日流通在外可轉換特別股 1,000 股, 股利率 9%, 面額 $250, 按 102% 發行, 每股特別股可以轉換成 2 股普通股, 且當年股利已經支付, 直到 96 年底並無任何轉換 96 年初有 3,000 張認股權證流通在外, 每張認股權證可以按 $40 的價格認購普通股 1 股 96 年 10 月 1 日有 1,500 張認股權證行使權利, 剩下的 1,500 張直到年底並未行使權利 96 年 6 月 1 日平價發行的可轉換公司債, 其票面利率為 6%, 面額 $300,000, 每張 $1,000 公司債可以轉換成 10 股的普通股, 直到 96 年底皆未行使權利 96 年 1 月 1 日到 9 月 30 日的普通股平均市價為 $50;9 月 30 日每股市價為 $48; 全年平均每股市價 $60; 期末每股市價 $55 試作 :( 四捨五入至小數點後第二位 ) 計算 96 年稅後淨利計算 96 年加權平均流通在外的普通股股數計算 96 年稅後淨利為 $256,100, 加權平均流通在外的普通股股數是 24,000 股, 其他相關的條件不變, 試計算 96 年基本每股盈餘及稀釋每股盈餘 ($ 409,150 $9,800 $4,900 $10,500) (1 30%) = $268, , , ,000 = 26, 加權平均流通在外股數 :24,000 分析資料 : $6,860 10% 公司債 50 張 : 個別 EPS = = $ ,000 $3,430 10% 公司債 50 張 : 個別 EPS = = $ $22,500 9% 特別股 : 個別 EPS = = $ ,000 $ 0 認股證 1,500 張 : 500

40 40 中級會計學精選題庫 $0 認股證 1,500 張 : 225 $7,350 6% 公司債 : = $4. 2 1,750 逐步推算 : $256,100 $32,000 $22,500 基本 EPS = = $ ,000 $201,600 + $0 + $0 + $7,350 + $6,860 + $3,430 稀釋 EPS = = $ , , , 三雲林公司於 95 年開始營運, 下列是該公司損益表上與投資交易目的之有價證券損益有關之資料 : 出售金融資產損益 $15,000 $(20,000) $14,000 金融資產評價損失 (35,000) - (40,000) 金融資產評價利得 - 20, 年 1 月 1 日, 雲林公司持有下列交易目的之有價證券 : 原始取得成本甲公司普通股 (15,000 股 ) $525,000 乙公司特別股 (2,000 股 ) 230,000 丙公司可轉換公司債 (100 張 ) 125, 年有下述事項發生 : 以 $190,000 出售甲公司股票 5,000 股以每股 44 元價格取得丁公司股票 1,000 股 98 年 12 月 31 日, 雲林公司持有之交易目的之證券市價如下 : 甲公司普通股, 每股 $40 乙公司特別股, 每股 $110 丙公司可轉換公司債, 每張 $1,120 丁公司普通股股票, 每股 $43 試問 :( 請依照我國財務會計準則公報第 34 號之規定作答 ) 雲林公司 97 年 12 月 31 日公司帳上交易目的有價證券之市價和原始取得成本之差額為何? 以及何者金額較大?( 假設當年度之調整分錄已做 ) 試作雲林公司於 98 年 12 月 31 日與上述交易相關之分調整分錄 ( 假設當年度尚未調整金融資產評價損失或利得 )

41 中級會計學第十回 41 此題應以美國公報為依據差額 =$(35,000)+$20,000+$(40,000)=$(55,000) 原始取得成本大於市價原始成本公平市價甲 $350,000 $400,000 乙 230, ,000 丙 125, ,000 丁 44,000 43,000 $749,000 $775,000 差額 $26,000 ( 評價調整貸餘 ) 評價調整 55,000 81,000 26,000 交易目的金融資產 81,000 金融資產評價利得 81,000 四桃園公司 96 年損益表之淨利數字為 $1,200,000 桃園公司於 96 年 1 月 1 日之在外流通普通股股數為 400,000 股 96 年 4 月 1 日, 公司增加發行普通股 50,000 股, 當年 9 月 1 日, 公司買回庫藏股 60,000 股, 當年 10 月 1 日, 公司宣告發行 100% 股票股利 96 年公司股價平均數為 $60( 此價格己調整發放股票股利之影響 ), 所得稅率為 40% 桃園公司之其他資訊 : 96 年底有 60,000 張選擇權流通在外該選擇權可以用每股 $40 購買公司股票此選擇權於 96 年期初即存在, 且當年度無任何選擇權被執行上述執行股數及價格已調整發放股票股利之影響 96 年另有 50,000 股可轉換特別股股票流通在外此特別股面額為 $100, 每年約定給予每股 3.5 元之股利, 且此一股特別股可轉換為 3 股普通股此可轉換

42 42 中級會計學精選題庫特別股股票於 96 年期初即存在, 且當年度無特別股進行轉換上述可轉換股數已調整發放股票股利之影響 95 年以面額發行 $3,000,000, 利率 6% 之可轉換公司債每張 $1,000 面額之可轉換公司債, 可以轉換為 30 股之普通股所有可轉換公司債於 96 年底仍流通在外上述可轉換股數已調整發放股票股利之影響試計算 : 桃園公司 96 年之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘 12 96/1/1 400,000 2 = 800, /4/1 50, = 75,000 96/9/1 (60,000) 4 2 = (40,000) 12 96/10/1 835,000 $1,200,000 $3.5 50,000 基本每股盈餘 = = ,000 個別盈餘計入順位認股證 60,000 $40 60,000 = 20, 000 $60 可轉換特別股 $175,000 = $ ,000 可轉換公司債 $108,000 = ,000 作法 : 依計入順位, 依次將認股權證, 可轉換特別股, 可轉換公司債計入, 每計入一項証券, 就必須重新計算 EPS, 檢查是否有反稀釋作用, 此題可轉換公司債具反稀釋作用, 不計入 $1,200,000 $3.5 50,000 + $175,000 稀釋 EPS = = , , ,000

43 中級會計學第十一回 43 中級會計學第十一回一高雄汽車公司於 97 年 1 月 1 日, 將 20 輛公司生產的小貨車出租給雲仙公司, 每年底收取租金 519,157 元, 租期為六年, 租約不可撤銷這 20 輛小貨車之總製造成本為 2,160,000 元,97 年 1 月 1 日之市價為 2,412,603 元, 估計殘值為 20,000 元, 未經雲仙公司或第三人保證每輛小貨車之預期耐用年限為八年高雄公司之要求投資報酬率為 8%,97 年 1 月 1 日財政部公布之非金融業借款最高利率為 10% 高雄公司對應收租賃款之收現可能性可合理估計, 對於未來需支付成本無重大不確定性 ( 六年期,8%,1 元之年金現值為 ; 六年期,10%,1 元之年金現值為 ; 利率 8%,1 元, 六期之複利現值為 ; 利率 10%, 1 元, 六期之複利現值為 ) 試問 : 由高雄公司之角度, 辨認該租賃之類型, 且敘明理由試作租賃開始日 (97 年 1 月 1 日 ), 高雄公司有關租賃之分錄 ( 假設高雄公司採用永續盤存制記錄存貨交易 )( 計算請四捨五入至整數 ) 試作租賃開始日 (97 年 1 月 1 日 ) 雲仙公司有關租賃之分錄 ( 計算請四捨五入至整數 ) 試作 97 年底雲仙公司對於此租賃有關之分錄 ( 計算請四捨五入至整數 ) 6 租期 6 年已達租期達耐用年限 75 % 8 應收租賃款之收現性可合理估計未來支付成本無重大不確定性售價大於成本, 故有毛利 = 綜合上述, 以高雄公司觀點應為銷售型資本租賃 97/1/1 應收租賃款 3,114,942 銷貨成本 2,147,397 存貨 2,160,000 銷貨收入 2,400,000 未實現利息收入 702,339

44 44 中級會計學精選題庫 97/1/1 租賃資產 2,400,000 應付租賃款 2,400,000 97/12/31 利息費用 192,000 應付租賃款 327,157 現金 519,157 折舊費用 400,000 累計折舊 400,000 二甲公司以 $4,000,000 承包一項工程, 有關資料如下 : 2008 年 2009 年 2010 年至年底累計已投入成本 $1,280,000 $2,400,000 $3,120,000 估計尚須投入成本 1,920, ,000 0 至年底累計請款數 600,000 1,600,000 4,000,000 至年底累計收帳數 480,000 1,280,000 3,760,000 試作 : 以完工百分比法, 計算 2008 以及 2009 年度應認列的工程毛利, 並做 2009 年度的分錄列示 2009 年度的損益表 2008 年 2009 年至本期止累計收入 $1,600,000 $3,000,000 減 : 前期已認列 1,600,000 本期應認列收入 $1,600,000 $1,400, 年 2009 年至本期止累計費用 $1,280,000 $2,400,000 減 : 前期已認列 1,280,000 本期應認列費用 $1,280,000 $1,120,000

45 中級會計學第十一回 45 投入成本 : 在建工程 1,120,000 現金 1,120,000 請款 : 應收工程款 1,000,000 預收工程款 1,000,000 收款 : 現金 800,000 應收工程款 800,000 認列損益 : 工程費用 1,120,000 在建工程 280,000 工程收入 1,400,000 損益表 2009 年工程收入 $1,400,000 工程費用 (1,120,000) 工程毛利 $280,000 三乙公司 3 月底銀行對帳單餘額為 $4760,000,3 月底在途存款為 $20,500, 未兌現支票 $44,000 將於 4 月中兌現銀行對帳單記錄顯示 : 乙公司 4 月份存入金額為 $102,000, 支出金額為 $140,900,4 月份在途存款為 $31,400, 有未兌現支票 $54,300 試作 : 計算乙公司 4 月份正確的收入金額計算乙公司 4 月份正確的支出金額 4 月底銀行對帳單餘額 $102,000-$20,500+$31,400=$112,900 $140,900-$44,000+$54,300=$151,200 $476,000+$102,000-$104,900=$437,100

46 46 中級會計學精選題庫四丙公司用零售價法,2008 年有關存貨資料如下 : 成本零售價存貨 1 月 1 日 $34,000 $54,000 進貨 153, ,000 進貨折扣 3,600 0 進貨退出 6,000 9,600 進貨運費 24,000 0 員工折扣 0 3,600 加價 0 60,000 加價取消 0 12,000 減價 0 18,000 減價取消 0 3,600 銷貨收入 0 228,000 銷貨退回 0 4,000 試作 : 按下列成本流動假設, 計算期末存貨金額 : 平均成本法先進先出法成本與市價孰低法 ( 平均成本為基礎 ) 後進先出法成本零售價期初存貨 $34,000 $54,000 本期進貨 153, ,000 加 : 進貨運費 24,000 減 : 進貨退出 (6,000) (9,600) 進貨折扣 (3,600) 加 : 淨加價 48,000 減 : 淨減價 (14,400) 可銷售商品 $202,000 $284,000 減 : 銷貨 (227,600) 期末存貨 $56,400

47 中級會計學第十一回 47 平均成本零售價法 : $202,000 成本比率 = = 71.13% $284,000 期末存貨成本 = $ 56, % = $40, 117 先進先出零售價法 : $168,000 成本比率 = = 73.04% $230,000 期末存貨成本 = $ 56, % = $ 平均成本與市價孰低零售價法 : $202,000 成本比率 = = 67.69% $298,400 期末存貨成本 = $ 56, % = $ 後進先出零售價法 : 期初存貨 : $54, % = $34,000 本期進貨 : 2, % = 1,753 合計 $56,400 $35,753

48 48 中級會計學精選題庫中級會計學第十二回一丁公司於 2008 年 6 月 30 日以 $97,742 買入 A 公司面額 $100,000, 票面利率 6%, 每年 6 月 30 日以及 12 月 31 日付息, 並於 2010 年 12 月 31 日到期之公司債, 有效利率為 7%, 折價按利息法攤銷 2008 年 12 月 31 日的市價為 $97,000,2009 年 12 月 31 日的市價為 $98,000 試作 : 假設丁公司該項公司債投資屬於備供出售金融資產, 列示 2008 及 2009 年有關分錄假設丁公司於 2009 年 12 月 31 日轉換為持有至到期日金融資產, 試作轉換時分錄 2008/6/30 備供出售金融資產 - 公司債 97,742 現金 97, /12/31 現金 3,000 備供出售金融資產 - 公司債 421 利息收入 3,421 金融資產未實現損益 1,163 備供出售金融資產 - 公司債 1, /6/30 現金 3,000 備供出售金融資產 - 公司債 436 利息收入 3, /12/31 現金 3,000 備供出售金融資產 - 公司債 451 利息收入 3,451

49 中級會計學第十二回 49 備供出售金融資產 - 公司債 113 金融資產未實現損益 /12/31 持有至到期日金融資產 - 公司債 98,000 備供出售金融資產 - 公司債 98,000 二戊公司 2009 年底與 2008 年底資產負債表的比較如下 : 資產 : 2009 年度增加 ( 減少 ) 現金及約當現金 $30,000 應收帳款 ( 淨額 ) 33,000 存貨 18,500 預付費用 1,000 廠房設備 ( 淨額 ) 31,500 $114,000 負債 : 應付帳款 $(23,000) 短期應付票據 (10,000) 應付費用 14,250 應付公司債 (14,000) 減 : 應付公司債折價 600 (32,150) 股東權益普通股股本, 面值 $10 $250,000 資本公積 100,000 保留盈餘 (218,850) 特別盈餘公積 - 存貨跌價準價 15,000 $146,150 其他資料如下 : 2009 年淨利為 $86,150, 無非常損益項目 2009 年沖銷壞帳為 $13,200 廠房設備比較表如下 : 2009/12/ /12/31 廠房設備 $285,250 $255,000 減 : 累計折舊 (112,750) (114,000) 廠房設備淨額 $172,500 $141, 年度以 $22,500 買入一部機器設備, 另有一部機器設備成本 $24,000, 以

50 50 中級會計學精選題庫 $1,800 的價格出售, 出售時機器設備的帳面價值為 $2,100;2009 年度亦購入一筆土地, 並包含在廠房設備中應付公司債每年債還 $14, 年 1 月公司因員工行使認股權而以每股 $14 的價格, 發行 5,000 股普通股 2009 年 5 月公司通過並發放 5% 的股票股利, 且支付現金股利 ;2009 年 12 月 31 日流通在外普通股共有 420,000 股因預期存貨人價格將下跌, 而提撥保留盈餘短期應付票據是因營業而產生試作 :2009 年度的現金流量表 ( 戊公司採間接法編製 ) 戊公司現金流量表 2009 年度營業活動之現金流量本期純益 $86,150 調整項目 : 折舊 $20,650 公司債折價攤銷 600 出售機器損失 300 應收帳款淨額增加 (33,000) 存貨增加 (18,500) 預付費用增加 (1,000) 應付帳款減少 (23,000) 短期應付票據減少 (10,000) 應付費用增加 14,250 (49,700) 營業活動之淨現金流入 $36,450 投資活動之現金流量 : 購買機器設備 $(22,500) 出售機器設備 1,800 購買土地 (31,750) 投資活動之淨現金流出 (52,450)

51 中級會計學第十二回 51 融資活動之現金流量 : 償還公司債 $(14,000) 現金增資 70,000 發放股利 (10,000) 融資活動之淨現金流入 46,000 本期現金及約當現金淨增加數 $30,000 三高雄公司於民國 95 年初簽訂一營建工程案, 合約價格為 $1,800,000, 合約期間為 2 年, 假設採用已發生成本佔估計總成本之比例計算完工程度, 其相關資料如下 : 情況一 : 假設交易結果能合理估計, 相關資料表列如下 : 95 年 96 年每年實際工程成本 $ 500,000 $1,200,000 估計至完成尚須投入成本 1,000,000 0 分期請款金額 600,000 1,200,000 實際收款金額 450,000 1,350,000 情況二 : 假設第一年年底未能合理估計總成本, 但估計成本應可回收 95 年 96 年每年實際工程成本 $500,000 $1,000,000 估計至完成尚須投入成本? 0 分期請款金額 600,000 1,200,000 實際收款金額 450,000 1,350,000 試作 : 各情況 96 年之必要分錄, 及計算年之毛利各為何? 在建工程 1,200,000 現金 1,200,000 應收工程款 1,200,000 預收工程款 1,200,000 現金 1,350,000 應收工程款 1,350,000 工程成本 1,200,000 工程收入 1,200,000

52 52 中級會計學精選題庫預收工程款 1,800,000 在建工程 1,800, 年毛利 : $ 600,000 $500,000 = $100, 年毛利 : $ 1,200,000 $1,200,000 = $ 0 在建工程 1,000,000 現金 1,000,00 應收工程款 1,200,000 預收工程款 1,2000,000 現金 1,350,000 應收工程款 1,350,000 工程成本 1,000,000 在建工程 300,000 工程收入 1,300,000 預收工程款 1,800,000 在建工程 1,800, 年毛利 : $ 500,000 $500,000 = $ 0 96 年毛利 : $ 1,300,000 $1,000,000 = $300, 000 四屏東公司 95 年度稅前損益資料如下 : 繼續營業部門純損 $(100,000) 非常利益政府徵收 320,000 非常損失火災損失 (180,000) 會計原則變動累積影響數 (200,000) 合計 $(160,000) 所得稅採累進稅率, 課稅所得在 $100,000 以下者為 15%, 超過 $100,000 者為 25% 屏東公司之財務所得與課稅所得一致,95 年度虧損扣抵的利益經評估在 96 年度可以實現, 適用 25% 稅率試作 : 同期間所得稅分攤繼續營業部門 (25,000) 非常利益政府徵收 70,000 非常損失火災損失 (40,263) 會計原則變動之累積影響數 (44,737) 合計 $(40,000)

53 中級會計學第十三回 53 中級會計學第十三回一建新公司 93 年度相關資料如下 : 稅後純益 :$50,000 1 月 1 日流通在外普通股股數 :10,000 股第一季平均股價 :$25, 全年平均股價 :$40 所得稅率 :25% 認股證 :6,000 單位, 每單位可按 $20 認購普通股 1 股,4 月 1 日有 4,000 單位行使, 其餘 2,000 單位至年底仍未行使 6% 轉換公司債 : 總面值 $400,000, 每 $10,000 可轉換成 200 股普通股,7 月 1 日有 $100,000 轉換公司債轉換為 2,000 股普通股試求 : 計算建新公司 93 年度之稀釋每股盈餘 ( 若無法整除, 請一律四捨五入至小數點後第二位 ) 加權平均流通在外股數 :10, , , =14,000 分析資料 : $ 0 認股證 2,000 張 : 個別 EPS= 1, 000 $0 認股證 4,000 張 : 個別 EPS= 200 $13, 500 公司債 $300,000: 個別 EPS= =$2.25 6, 000 $2, 250 公司債 $100,000: 個別 EPS= =$2.25 1, 000 逐步推算 : $50, 000 基本 EPS= =$ , 000 $50,000 + $0 + $0 + $13,500 + $2,250 稀釋 EPS= =$ , , , ,000

54 54 中級會計學精選題庫二建成公司於 92 年 1 月 1 日將帳面價值 $1,000,000 的機器設備一部按公平市價售予遠建公司, 並立即簽約租回, 租期為 4 年建成公司每年年初支付遠建公司租金 $400,000 期滿無殘值, 所有權歸建成公司, 但遠建公司每年必須支付 $25,000 的履約成本 92 年初財政部公布之非金融業最高借款利率及租約隱含利率均為 12% 建成公司按年數合計法提列機器設備折舊此項租貸對承租人而言為資本租賃, 對出租人而言則為直接融資型租賃相關現值資料如下 : 複利現值因子 (12%,3 期 ) 複利現值因子 (12%,4 期 ) 年金現值因子 (12%,3 期 ) 年金現值因子 (12%,4 期 ) 試求 :( 若無法整除, 請一律四捨五入至整數位 ) 計算建成公司 93 年度及 94 年度的折舊費用計算遠建公司 92 年度及 93 年度的利息收入應收租賃款按出租人隱含利率之折現值 = 租賃資產公平市價 $375,000 (1+P 3 12%)=$1,275, 年折舊 :($1,275,687-$0) =$382, 年折舊 :($1,275,687-$0) =$255, /1/1 93/1/1 應收租賃款 $1,125,000 $750,000 未實現利息收入 (224,313) (116,231) 應收租賃款淨額 $900,687 $633,769 有效利率 12% 12% 利息收入 $108,082 $76,052 三建安公司於 90 年初承建一長期工程, 工程造價為 $1,500,000, 採完工百分比法認列工程收益, 相關資料如下 :

55 中級會計學第十三回年度 91 年度 92 年度 93 年度當年度投入之成本 $500,000 $200,000 $431,500 $393,500 估計尚需投入之成本 750, ,000? 0 工程利益 ( 損失 )??? 25,000 試求 : 計算建安公司及 92 年度工程利益 ( 損失 ) 之金額假設建安公司於 93 年初擬將收益認列方式從完工百分比法改為全部完工法, 請作此收益認列方式改變的相關分錄 ( 不必考慮所得稅 ) 完工比例法 90 年 91 年 92 年 93 年工程總包價 $1,500,000 $1,500,000 $1,500,000 $1,500,000 估計工程成本 (1,250,000) (1,400,000) (1,550,000) (1,525,000) 估計工程損益 $250,000 $100,000 $(50,000) $(25,000) 完工比例 40% 50% 73% 100% 至本期止累計損益 $100,000 $50,000 $(50,000) $(25,000) 減 : 前期已認列 - 100,000 50,000 (50,000) 本期應認列損益 $100,000 (50,000) $(100,000) $25,000 93/1/1 無須作任何分錄四旭星公司自建廠房, 此項工程符合利息資本化之條件, 工程自 91 年 1 月 1 日開工, 預計 2 年完工, 相關資料如下 : 開工日向彰銀借款 $3,500,000, 用於建築工事, 利率為 6%,12 月 31 日付息其他借款 : 89 年間向土銀借款 $7,000,000, 利率為 5%,12 月 31 日付息 90 年間向一銀借款 $21,000,000, 利率為 4%,12 月 31 日付息每年支出 ( 平均發生, 不含前期利息資本化金額 ) 91 年 $2,100, 年 $4,010, 年 $1,860, 年最後 2 個月, 由於施工造成環境重度污染, 遭政府勒令停工 2 個月, 故於 93 年 3 月 1 日才完工, 且於同年 8 月 1 日開始啟用

56 56 中級會計學精選題庫試作 : 計算二年度資本化利息 91 年 1 10 累積支出平均數 $2,100,000 $875, 年專案 :$875,000 6% $52,500 與認列利息 $1,166,667 取小 $52,500 累積支出平均數 $2,152,500 $4,010, $4,157,500 專案 :$3,500,000 6% $210,000 其他 :($4,157,500 $3,500,000) 4.25% $27,944 合計 $237,944 $350,000 + $840,000 加權平均利率 4.25% $7,000,000 + $21,000,000 與認列利息 $1,400,000 取小 $237, 年累積支出平均數 ($6,400,444 $1,860, ) 12 2 $1,221,741 專案 :$583,333 6% $35,000 其他 :($1,221,741 $583,333) 4.25% $27,132 合計 $62,132 與認列利息 $233,333 取小 $62,132

57 中級會計學第十四回 57 中級會計學第十四回一敘述下列事件或交易對下列所附比率的影響, 各交易或事件請獨立考慮應收帳款週轉率 ( 事件發生前為 4) 收帳期間存貨週轉率 ( 事件發生前為 4) 交易事項右方三欄以表示, 並和以上所述三種衡量比率相對應試作 : 請依題號順序 ~, 指出每個交易或事件對三欄的影響 : I 表示增加 ;D 表示降低 ;N 表示無影響 ( 您的答案須說明理由或列出算式, 否則不予計分 ) 說明發現價值 $3,000 的過時存貨, 並同時沖銷此存貨期初存貨低估 $1,000, 現已更正在成本或市價孰低方法下, 存貨降至市價而減少 $2,000 說明 N N I 貸記存貨, 造成期末存貨減少 N N D 借記存貨, 造成期初存貨增加 N N I 貸記備抵跌價損失, 造成期末存貨減少二甲公司於 93 年初以資本租賃方式向乙公司承租機器一部租期十年, 每年租金 $145,578, 於年底支付該機器之耐用年數為十二年, 無殘值, 但租期屆滿之估計殘值為 $50,000, 甲公司保證該殘值已知租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率為 10%, 乙公司之隱含利率為 8%, 該日租賃機器之公平價值為 $1,000,000, 甲公司無優惠承購權試作 : 列示租賃相關負債在甲公司 93 年底資產負債表之表達方式列示租賃相關項目在甲公司 93 年度間接法現金流量表中之表達方式

58 58 中級會計學精選題庫 93/1/1 94/1/1 期初應付租賃款 $1,000,000 $934,422 有效利率 8%000 8%00 利息費用 $1,080,000 $974,754 期末應付租賃款 $1,934,422 $863,598 資產負債表流動負債長期負債應付租賃款 $11,70,824 $863,598 營業活動之現金流量 : 折舊費用 $1195,000) 融資活動之現金流量 : 償還應付租賃款 $1(65,578) 不影響現金之投資及融資活動 : 承租資本租賃 $1,000,000) 三台北公司 93 年度之相關資料如下 : 93 年稅後淨利 $1,500,000, 年初流通在外股數 1,000,000 股, 稅率 25% 93 年初已有 8% 不可轉換之累積特別股流通在外 20,000 股, 每股面額 $ 年 9 月 1 日發行普通股 360,000 股 93 年初已有 7% 可轉換公司債 $2,000,000 流通在外, 每股面額 $1,000 之公司債可轉換成 200 股普通股,93 年 4 月 1 日有面額 $1,000,000 之公司債轉換為普通股試作 : 計算台北公司 93 年度之基本每股盈餘計算台北公司 93 年度之稀釋每股盈餘

59 中級會計學第十四回 59 依據第二十四號公報之規定, 列示台北公司 93 年編製之損益表中每股盈餘之表達方式, 無適當數字可供列示之項目, 請以 $xxx 表示之加權平均流通在外股數 : 1,000, ,200, ,560, ,270,000 分析資料 : 公司債 1,000 張 : 個別 EPS $13, 125 公司債 1,000 張 : 個別 EPS 50, 000 逐步推算 : $52,500 $ ,000 $ 1,500,000 $160,000 基本 EPS $1.06 1,270,000 $ $1,340,000 + $52,500 + $13,125 稀釋 EPS $0.92 1,270, , ,000 損益表之表達 : 基本每股盈餘稅前稅後繼續營業部門損益 $ $ 停業部門損益非常損益會計原則變動之累積影響數本期損益稀釋每股盈餘稅前稅後繼續營業部門損益 $ $ 停業部門損益非常損益會計原則變動之累積影響數本期損益

60 60 中級會計學精選題庫 $ 2,000,000 $160,000 $1.45 1,270,000 $1,840,000 + $70,000 + $17,500 $1.27 1,270, , ,000 四高雄公司有關退休金之資料如下 : 92 年底調整後相關項目金額 93 年相關資料應計退休金負債 $164,000 服務成本 $ 360,000 預計給付義務 800,000 提撥基金 420,000 退休基金資產 540,000 支付退休給付 280,000 未認列退休金損失 96,000 期末預計給付義務應有餘額 1,042,000 期末基金資產之公平價值 732,000 期初修改辦法發生前期服務成本 80,000 已知折現率為 10%, 基金資產之預期報酬率為 11%, 前期服務成本及未認列退休金損益之攤銷年限為八年試作 : 計算 93 年退休基金資產之實際報酬計算 93 年發生之退休金損 ( 益 ) 金額說明 93 年退休金損益對退休金費用之淨影響作 93 年認列退休金費用之分錄 $540,000 $420,000 AR $280,000 $732,000 AR $52,000 AR $52,000 ER $59,400 基金資產損失 $7,400 $800,000 $80,000 $360,000 $88,000 $280,000 PBO 損益 $1,042,000 PBO 利益 $6,000 基金資產損失 $7,400 PBO 利益 $6,000 淨退休金損失 $1,400 ($96,000L $880,000 10%) 8 $1,000L 損失之攤銷會使退休金費用增加 93 年 12 月 31 日退休金費用 399,600 應計退付金負債 20,400 現金 420,000 $360,000 $88,000 $59,400 $10,000 $1,000 $399,600

61 中級會計學第十五回 61 中級會計學第十五回一近年來我國金融商品不斷推陳出新, 使得衍生性金融商品高風險高獲利之特性更為突顯, 也更吸引投資人進行金融商品之操作為了降低企業風險或增加企業盈餘, 不少企業紛紛進行金融商品交易, 但也因為商品特性之關係, 若投資者一不留神可能使企業避險失敗或是產生鉅額虧損請根據財務會計準則第三十四號公報 - 金融商品之會計處理準則, 說明金融商品金融資產金融負債及權益商品之定義金融商品 : 係指一方產生金融資產, 另一方同時產生金融負債或權益商品之任何合約金融資產 : 係指現金 ; 表彰對某一企業擁有所有權之憑證 ; 使企業能自另一方收取現金其他金融商或按潛在有利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約權利金融負債 : 係指使企業負有交付現金其他金融商品或按潛在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務權益商品 : 係指表彰某一企業於資產減除負債後剩餘權益之任何合約二威華公司 92 年 1 月 1 日成立,93 年 7 月 1 日現金增資發行普通股 60,000 股,10 月 1 日發放 20% 的股票股利 93 年度的淨利為 $2,904,000, 但已積欠二年的特別股股利 ( 含 93 年度的股利 ) 93 年 12 月 31 日股東權益的相關資料如下 : 6% 累積特別股, 面額 $100, 清算價格 $103 $ 400,000 資本公積 - 特別股 30,000 普通股, 面額 $10 2,160,000 資本公積 - 普通股 200,000 保留盈餘 694,000 試求 : 請根據上述資料, 計算威華公司 93 年 12 月 31 日普通股每股的帳面價值及 93 年度普通股的每股盈餘 $ 3,484,000 ($103 4,000 + $24,000 2) 每股帳面價值 = =$14 216,000 $ 2,904,000 $24,000 每股盈餘 = =$16 180,000

62 62 中級會計學精選題庫三下列為大亞公司與退休辦法有關之資料 : 93 年 92 年期初預計給付義務 $1,085,500 期初退休基金公平價值 684,700 期初應計退休金負債 133,600 期初遞延退休金成本 20,541 期初未認列前期服務成本 267,200 服務成本 $ 96,860 66,800 折現率 10% 10% 預期報酬率 10% 10% 基金資產實際報酬 110,220 60,120 前期服務成本攤銷數 91, ,900 提撥基金 135, ,240 支付退休給付 90,180 52,605 精算假設改變導致預計給付義務增加 0 145,290 期末既得給付義務 774, ,300 期末累積給付義務 1,317,630 1,205,406 員工平均剩餘服務年數 20 年期初應補列之退休金負債 20,541 試作 : 計算大亞公司 92 年度及 93 年度之退休金費用 92 年 93 年服務成本 $66,800 $96,860 + 利息成本 108, ,354 - 預期報酬 (68,470) (81,246) + 前期服務成本之攤銷 116,900 91,850 + 退休金損益之攤銷合計 $223,780 $243,732 四永安公司於 92 年 12 月 31 日評估其帳列著作權之相關資料如下 : 著作權原始成本 $2,000,000 著作權帳面價值 1,700,000 預期未來淨現金流入總額 1,500,000 公平價值 500,000

63 中級會計學第十五回 63 若永安公司擬繼續持有此著作權, 並估計其剩餘效用年數尚有五年試作 : 計算 92 年 12 月 31 日資產價值減損的金額計算 93 年度有關此著作權之攤銷金額 93 年 12 月 31 日日評估此著作權之公平價值為 $600,000, 作必要之調整分錄 92/12/31 減損損失 1,200,000 累計減損 1,200,000 1 ($1,700,000-$1,200,000) =$100, /12/31 累計減損 200,000 減損迴轉利益 200,000

64 64 中級會計學精選題庫中級會計學第十六回一力威公司於 93 年底發現下列五項錯誤該公司 92 及 93 年度未更正下列錯誤前的淨利分別為 $33,400 及 $34, 年 10 月 1 日支付兩年保險費 $12,000, 該公司於支付時全數認列為費用, 且 92 及 93 年底期末均未作調整期末漏記應付薪資 :92 年度 $25,000;93 年度 $33,000 期末漏記應收利息 :92 年度 $6,900;93 年度 $5, 年底期末存貨少記 $8,000 產品維修費用估計為銷貨金額的 4%,92 年及 93 年度的銷貨金額分別為 $120,000 及 $150, 年及 93 年度的實際維修支出分別為 $3,000 及 $5,000, 因此分別認列 $3,000 及 $5,000 的維修費用試求 : 請根據上述資料, 計算力威公司 92 年度正確之淨利 93 年度正確之淨利 92 年 93 年原帳列淨利 $33,400 $34,100 更正項目 : 預付保險費漏記 10,500 (6,000) 應付薪資漏記 (25,000) (8,000) 應收利息漏記 6,900 (1,100) 期末存貨少記 8,000 維修費用誤記 (1,800) (1,000) 正確淨利 $24,000 $26,000 二 91 年初大大公司對於該公司三位主管決定採用一項股票增值權計畫, 該項計畫同意每位主管可以選擇接受現金大大公司每股面值 $10 普通股股票或是部分現金及部分普通股股票的組合, 而各主管所能得到的總值是根據該項認股計畫行使時的普通股市價與該項計畫的約定價格每股 $10 的差額計算而得該項認股計畫同意於 94 年 1 月 1 日後方可行使共 30,000 股的認股權, 而三位主管必須屆時仍在公司服務才能行使權利 91 年 92 年及 93 年底大大公司普通股市價分別是 $20 $28 及 $26, 當該項計畫決定實施時, 假設各主管將選擇接受現

65 中級會計學第十六回 65 金, 而且在 94 年 1 月 2 日時三位主管均行使該項計畫所賦予的權利當時普通股市價每股為 $29, 公司依此計算並支付現金給主管試作 : 大大公司 91 年至 94 年有關股票增值權計畫的會計分錄 91/12/31 薪資費用 100,000 股票增值權負債 100,000 92/12/31 薪資費用 260,000 股票增值權負債 260,000 93/12/31 薪資費用 120,000 股票增值權負債 120,000 94/01/2 薪資費用 90,000 股票增值權負債 90,000 股票增值權負債 570,000 現金 570,000 三文山公司於 90 年 1 月 1 日發行 10% 分期償還公司債 $4,000,000, 得款 $4,052,000, 該公司債每年 12 月 31 日付息一次, 自 94 年 12 月 31 日起每年償還 $1,000,000, 公司債溢價採流通額法攤銷該公司於 93 年 12 月 31 日付息後以 $1,004,600 收回應於 96 年 12 月 31 日到期之公司債 $1,000,000 試作下列分錄 : 93 年 12 月 31 日付息 93 年 12 月 31 日收回公司債 94 年 12 月 31 日付息 93/12/31 利息費用 392,000 公司債溢價 8,000 現金 400,000 $4,000,000 1 $ 52,000 = $8,000 $26,000,000 93/12/31 應付公司債 1,000,000 公司債溢價 6,000 現金 1,004,600 償債利益 1,400

66 66 中級會計學精選題庫 $1,000,000 3 $ 52,000 = $6,000 $26,000,000 94/12/31 利息費用 294,000 公司債溢價 6,000 現金 300,000 $3,000,000 1 $ 52,000 = $6,000 $26,000,000 四 91 年 1 月 1 日中興公司支付 $4,000,000 取得中正公司 40% 的股權, 當時中正公司的淨值為 $10,000,000 你正在審核中興公司 94 年 12 月 31 日的報表, 發現中興公司以成本法處理該項投資中正公司自 91 年 1 月 1 日起的純益及股利發放資料如下 : 年度純益 ( 損 ) 股利 91 年 $1,000,000 $400, 年 300, , 年 (200,000) 100, 年 500, ,000 中興公司在收到股利當年貸記投資收入試作 : 計算中興公司 94 年度處理投資收入科目錯誤產生的影響假設 94 年尚未結帳, 作年底的錯誤更正分錄假設中興公司要依下列格式編製年度比較損益表, 請列出更正後的數字損益表 94 年度 93 年度 92 年度投資收入 94 年 : 長期投資少計 $120,000, 投資收入少計 $120,000 94/12/31 長期投資 - 普通股 320,000 前期損益調整 200,000 投資收入 120,000 損益表 94 年度 93 年度 92 年度投資收入 $200,000 $(80,000) $120,000

67 中級會計學第十七回 67 中級會計學第十七回一湯姆公司於 93 年 7 月 1 日以 $28,500,000 取得克魯公司 100% 的股權, 克魯斯公司仍然存續假設當日克魯斯公司之可辨認資產之帳面價值與公平價值分別為 $22,000,000 與 $26,000,000, 湯姆公司係採購買法之會計處理, 商譽則以直線法分 5 年攤銷有關克魯斯公司各項可辨認淨資產在 93 年 7 月 1 日當日之帳面價值與公平價值資料如下 : 帳面價值公平價值存貨 $2,500,000 $2,500,000 廠房 6,000,000 6,000,000 機器設備 1,500,000 1,500,000 土地 12,000,000 16,000,000 假設克魯斯公司之廠房原始取得成本為 $8,000,000, 機器設備之原始取得成本為 $2,000,000, 此兩項資產在提列折舊時, 均是在預期無殘值的情況下, 以直線法分 10 年攤銷, 湯姆公司亦認同此會計政策克魯斯公司評估認為其適用我國財務會計準則公報第 35 號資產減損之會計處理準則之所有資產整體為一最小現金產生單位, 且 94 年 12 月 31 日此最小現金產生單位之淨公平價值為 $17,000,000, 使用價值為 $16,000,000, 假設克魯斯公司自 93 年 7 月 1 日至 94 年 12 月 31 日間除累計折舊增加外, 其他資產無變化試作 : 假設克魯斯公司在 94 年底進行現金產生單位之減損測試時, 除土地之淨公平價值為 $15,000,000 外, 無法就其他相關資產取得使用價值或淨公平價值, 請問克魯斯公司在 94 年 12 月 31 日, 經相關減損損失分攤後, 其廠房之帳面價值為多少? 假設湯姆公司亦將克魯斯公司視為一現金產生單位, 且克魯斯公司即為可以合理基礎進行商譽分攤之最小商譽所屬現金產生單位, 湯姆公司以克魯斯公司之評估資訊作為減損測試基礎請問湯姆公司在 94 年底合併財務報表上關於克魯斯公司之減損損失應分配至各項相關資產之減損金額各為多少? 可回收金額 $17,000,000< 淨資產之帳面價值 $20,500,000 資產確已減損

68 68 中級會計學精選題庫 $4,800,000-$3,500,000 $4,800,000 =$2,823,529 $8,500,000 可回收金額 $17,000,000< 淨資產之帳面價值 $26,250,000 商譽 :$1,750,000 存貨 :$7,500,000 廠房 :$7,500,000 機器 :$7,500,000 土地 :$7,500,000 $2,500,000 $24,500,000 $4,800,000 $24,500,000 $1,200,000 $24,500,000 =$765,306 =$1,469,388 =$367,347 $16,000,000 =$4,897,959 $24,500,000 資產確已減損二大雄公司於 89 年 1 月 1 日向小叮噹公司承租儀器設備一部, 租期 5 年, 每年租金 $225,000 於年初支付, 保險及修理費用估計每年約需 $25,000, 由小叮噹公司負擔該儀器設備之耐用年限為 8 年, 無殘值, 大雄公司採倍數餘額遞減法提列折舊其他有關租約之相關條件如下 : 儀器設備在租賃開始日時之公平市價為 $896,100, 而儀器設備之購買成本為 $800,000, 租期屆滿時保證殘值為估計殘值的五分之一租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率為 8%, 小叮噹公司之隱含利率為 10% 小叮噹公司估計該租約不會發生壞帳, 亦無任何不確定之待履行成本期數一元複利現值一元普通年金現值 8% 10% 8% 10% 試作 : 89 年 1 月 1 日大雄公司決定租賃資產之入帳金額應為多少? 89 年 12 月 31 日大雄公司應計提租賃資產之折舊費用為多少? 89 年 1 月 1 日小叮噹公司應認列之銷貨收入為多少? 89 年 12 月 31 日小叮噹公司應認列之利息收入為多少?

69 中級會計學第十七回 69 $200,000 (1+P 4 8%)+20,000 φ 5 8%=$876,000<$896,100 Ans:896,100 2 $876,020 =$350,408 5 $896,100-$80,000 φ 5 10%=$846,420 ($900,000-$203,900) 8%=$55,688 三建民公司有關其運動商品存貨之評價方法, 在不考慮存貨評價方法改變所產生, 之累積影響數時, 各種方法下所產生之原始純益下 : 年度後進先出法平均成本法先進先出法 91 $1,350,000 $1,450,000 $1,600, ,200,000 1,580,000 1,650, ,400,000 1,620,000 1,700,000 假設建民公司於 93 年初改變會計原則, 可能之情況為 : 由先進先出法改為平均成本法由平均成本法改為後進先出法 ( 假設無法計算累積影響數 ) 由後進先出法改為先進先出法試作 : 若不考慮所得稅及擬制性資料, 請分別就以上項會計原則變動之情況, 計算 93 年度的純益會計原則變動之累積影響數 :$3,030,000-$3,250,000=$(220,000) 繼續營業部門 $1,620,000+ 累積影響數 $(220,000)=$1,400,000 無法計算會計原則變動之累積影響數 Ans:$1,400,000 無會計原則變動之異積影響數 Ans:$1,700,000 四美麗童裝公司專營童裝製造與銷售, 採曆年制, 最近 3 年帳載之銷貨收入與稅前淨利如下 : 91 年 92 年 93 年銷貨收入 $420,000 $380,000 $600,000 稅前淨利 40,000 47,000 52,000 會計人員在整理帳務時, 發現以下事項 : 92 年底有小熊維尼商品一批, 於交付承銷店時, 即認列該批商品之銷貨收入為 $7,000, 銷貨價格為成本之 140%, 美麗公司各年底尚存之寄銷貨品均於次年出售

70 70 中級會計學精選題庫 91 年 7 月 1 日購置機器設備 A 之成本為 $60,000, 應採直線法提列折舊, 估計使用年限為 10 年, 無殘值, 但購置時會計小姐將該筆支出費用比 92 年 4 月初出售機器設備 B 時, 估計使用年限 10 年, 無殘值美麗公司之會計政策載明以銷貨百分比列壞帳, 且壞帳率為銷貨之 0.4%, 惟會計人員誤採直接沖銷法沖銷壞帳, 各年度之沖銷金額分別為 91 年 $1,500, 92 年 $1,200,93 年 $1,800 試作 :91 年 92 年及 93 年度正確之稅前淨利 91 年 92 年 93 年原帳列淨利 $40,000 $47,000 $52,000 更正項目 : A. 寄銷品 (2,000) 2,000 B. 折舊 57,000 (6,000) (6,000) C. 出售設備 D. 壞帳 (180) (292) (628) 正確淨利 $96,820 $38,708 $47,372

71 中級會計學第十八回 71 中級會計學第十八回一台銘科技公司 93 年底與 92 年底資產負債表之相關科目金額比較如下 : 資產 : 93 年度增加 ( 減少 ) 現金及約當現金 $? 應收帳款 ( 淨額 ) 30,000 存貨 21,500 預付費用 1,000 廠房設備 ( 淨額 ) 31,500 負債 : 應付帳款 $(23,000) 短期應付票據 (10,000) 應計負債 (14,050) 應付公司債 (14,000) 減 : 應付公司債折價 800 股東權益 : 普通股股本, 面值 $10 $250,000 資本公積 100,000 保留盈餘 (218,850) 存貨跌價損失準備 15,000 其他資料如下 : 93 年度本期純益為 $86,150, 無非常損益項目 93 年度沖銷壞帳 $23,000 兩年度之廠房設備比較表如下 : 93/12/31 92/12/31 廠房設備 $300,250 $270,000 減 : 累計折舊 (112,750) (114,000) 廠房設備淨額 $187,500 $156, 年以 $22,500 買入一部機器, 而一部於 86 年以 $24,000 購入之機器, 以 $2,000 的價格出售, 出售時機器之帳面價值為 $2,100; 年度內尚購入一筆土地, 包含於廠房設備中應付公司債每年償還 $14,000

72 72 中級會計學精選題庫 93 年 1 月公司因員工行使認股權而以每股 $14 之價格, 發行 5,000 股普通股 93 年 5 月公司通過並發放 5% 的股票股利, 年度內曾支付現金股利 ;93 年 12 月 31 日共有普通股 420,000 股流通在外因預期存貨價格將下跌, 而提撥保留盈餘應付票據係因營業而產生 93 年期初現金及約當現金餘額為 $10,000 試作 : 編製 93 年度之現金流量表台銘科技公司現金流量表 93 年度營業活動之現金流量 : 本期純益 $86,150 調整項目 : 折舊 $20,650 折舊攤銷 800 出售機器損失 100 應收帳款增加 (30,000) 存貨增加 (21,500) 預付費用增加 (1,000) 應付帳款減少 (23,000) 應付票據減少 (10,000) 應計負債增加 14,050 (49,900) 營業活動之淨現金流入 $36,250 投資活動之現金流量 : 購買土地 $(31,750) 購買機器 (22,500) 出售機器 2,000 投資活動之淨現金流出 (52,250)

73 中級會計學第十八回 73 融資活動之現金流量 : 償還公司債 $(14,000) 現金增資 70,000 發放股利 (10,000) 融資活動之淨現金流入 46,000 本期現金淨增加數 $30,000 加 : 期初現金及約當現金餘額 100,000 期末現金及約當現金餘額 $130,000 二洋基租賃公司於 91 年 1 月 1 日出租儀器設備予建民公司, 租期為 20 年, 租約內容並載明租期屆滿時該設備之所有權即移轉給建民公司該設備之原始成本為 $1,500,000, 預期殘值為 $78,000, 租賃開始日之公平市價為 $2,107,102, 建民公司於每年年初支付租金 $225,000, 租金不包含履約成本 $25,000 假設租賃開始日之非金融業最高借款利率為 10% 一元普通年金現值期數 9% 10% 12% 試作 : 洋基租賃在 93 年 12 月 31 日資產負債表上未實現利息收入及應收租賃款之餘額應為多少? 應收租賃款按出租人隱含利率之折現值 = 租賃資產公平市價 $225,000 (1 + P 19 i)=$2,107,102 i=10% 茲編製攤銷表如下 : 91/1/1 92/1/1 93/1/1 93/12/31 應收租賃款 $4,275,000 $4,050,000 $3,825,000 $3,825,000 - 未實現利息收入 (2,392,898) (2,204,688) (2,020,157) (1,839,673) = 應收租賃款淨額 $1,882,102 $1,845,312 $1,804,843 $1,985,327 有效利率 10% 10% 10% = 租息收入 $188,210 $184,531 $180,484

74 74 中級會計學精選題庫三錦輝企業近年來財務報表中的資料均維持下列關係 : 流動比率 2:1 應收帳款對現金比率 2.5:1 存貨對應收帳款比率 1.8:1 總資產對無形資產比率 10:1 股東權益對負債比率 1.5:1 銷售費用對銷貨淨額比率 12% 累計折舊對固定資產比率 0.375:1 短期應付票據對應付帳款比率 1:1.5 資產週轉率 1.5 次銷貨毛利率 40% 稅後純益對銷貨淨額比率 10% 應收帳款週轉率 12 次利息賺得倍數 (times interest earned) 16 倍 93 年度該公司稅後純益為 $150,000, 每股盈餘為 $15, 其他有關資料如下 : 該公司僅有普通股, 每股面值 $20, 係於成立時發行, 發行價格為每股 $30, 93 年初保留盈餘為 $150,000 長期負債僅有 91 年度按面值發行之 8% 應付公司債一項, 短期應付票據係於 93 年 7 月 1 日簽發, 年利率 10% 該公司銷貨及進貨均為賒帳交易所得稅稅率為 50% 試作 : 錦輝企業 93 年 12 月 31 日資產負債表及 93 年度損益表下列相關科目之金額流動資產固定資產減累計折舊後之帳面價值短期應付票據應付公司債銷貨毛利稅前純益 $400,000 $500,000 $80,000

75 中級會計學第十八回 75 $200,000 $600,000 $300,000 四達潤發超商 2004 年 1 月 1 日開始營業期初存貨成本 $30,100, 零售價 $50,000 以下是 2004 年的資料 : 零售價淨進貨 ( 成本 $108,500) $150,000 淨加價? 淨減價 5,000 銷貨 126,900 假設達潤發採用傳統零售價法時, 所計算之 2004 年 12 月 31 日之期末存貨為 $51,546 試作 : 假設達潤發採用金額後進先出零售價法, 且 1 月 1 日的物價指數是 100, 而 12 月 31 日是 110, 計算資產負債表 2004 年 12 月 31 日的期本存貨 $138,600 設淨加價之金額為 X, 則成本比率 = X + $200,000 (X+$68,100) $138,600 X + $200,000 =$51,546 X=$10,000 基期零售價零售價指數成本比率本期成本基期 $50, % 60.2% $30, 年 21, % 70% 16,170 合計 $71,000 $46,270

76 76 中級會計學精選題庫中級會計學第十九回一同心公司有甲乙及丙三個部門及一個研究中心, 統一由台北總部指揮其中甲乙及丙部門為現金產生單位, 三者皆不含商譽, 台北總部建築物及研究中心為甲乙及兩部門的共同資產由於本年度公司所屬產業環境對公司產生不利的重大變動, 該公司對其所有資產進行減損測試同心公司經評估後認為 : 將甲乙及丙三部門資產的帳面金額, 依耐用年限加權後之相對比例, 作為分攤總部建築物帳面金額的基礎較為合理研究中心之帳面金額無合理的分攤基礎無法取得各現金產生單位的淨售價各現金產生單位及全公司未來淨現金流入之折現值為 : 甲部門 $200,000, 乙部門 $470,000, 丙部門 $310,000, 全公司 $1,064, 年底同心公司各部門資產的帳面金額及估計剩餘耐用年限列示如下 : 帳面金額估計剩餘耐用年限甲部門 $200,000 8 乙部門 400,000 8 丙部門 200, 總部建築物 250, 研究中心 150,000 4 試作 : 計算 95 年度甲乙丙部門總部建築物及研究中心之減損損失金額可回收金額 $1,064,000 < 帳面價值 $1,200,000 資產確已減損甲乙丙帳面價值 $200,000 $400,000 $200,000 耐用年數 8 年 8 年 20 年權數加權後帳面價值 $200,000 $400,000 $400,000 相對分攤比例 20% 40% 40% 分攤總部建築物 $50,000 $100,000 $100,000 分攤後帳面價值 $250,000 $500,000 $300,000 可回收金額 $200,000 $470,000 $310,000 減損損失 $50,000 $30,000 $0 分攤至總部建築物 $10,000 $6,000 $0 分攤至現金產生單位 $40,000 $24,000 $0

77 中級會計學第十九回 77 總部建築物 :$10,000+$6,000=$16,000 研究中心 :$136,000-($40,000+$24,000+$16,000)=$56,000 二利台公司於 95 年 6 月 30 日以 $964,540 購買大安公司發行之公司債, 面額 $1,000,000, 利率 8%, 有效利率 10%, 每年 6 月 30 日及 12 月 30 日付息,97 年 6 月 30 日到期 95 年 12 月 31 日市場利率降為 9%, 大安公司公司債市價上升至 $986,255 利台公司於 96 年 1 月 1 日決定將該筆公司債投資重分類試作 : 假設由備供出售證券投資重分類為持有至到期日投資, 則 96 年 1 月 1 日重分類及 96 年 6 月 30 日分錄為何? 假設由持有至到期日投資重分類為備供出售證券投資, 則 96 年 1 月 1 日重分類及 96 年 6 月 30 日分錄為何? 96/1/1 持有至到期日金融資產 - 債券 986,255 備供出售金融資產 - 債券 986,255 96/6/30 現金 40,000 持有至到期日金融資產 - 債券 4,381 利息收入 44,381 金融資產未實現損益 4,257 利息收入 4,257 96/1/1 備供出售金融資產 - 債券 972,767 持有至到期日金融資產 - 債券 972,767 96/6/30 現金 40,000 備供出售金融資產 - 債券 8,638 利息收入 48,638 三統華公司於 95 年 12 月 31 日全年流通在外普通股 1,200,000 股最近因企業合併而有或有發行股份之條件如下 : 95 年度每新開幕一家分店發給 20,000 股普通股 95 年度及 96 年度平均合併稅後淨利超過 $1,000,000 時, 超過部分每 $100,00 發給 10,000 股普通股統華公司分別於 95 年 4 月 1 日 7 月 1 日及 10 月 1 日各有一家新店開幕 95

78 78 中級會計學精選題庫年合併稅後淨利為 $1,700,000 試作 :95 年度每股盈餘 ( 取至小數點後第二位 ) $1,700,000 基本 EPS= 9 $1,200, , , , =$1.38 $1,700,000 稀釋 EPS= =$1.28 $1,200, , , , ,000 四八里公司 95 年部分財務資料如下 : 94/12/31 95/12/31 95 年速動資產 $300,000 $280,000 銷貨收入 $1,050,000 流動負債 400, ,000 銷售費用 120,000 存貨 300, ,000 銷貨毛利 400,000 銀行存款 180, ,000 稅前淨利 100,000 固定資產 ( 淨額 ) 250, ,000 利息費用 200,000 累計折舊 120, ,000 所得稅費用 25,000 資產總計 900,000 1,100,000 預付費用 50,000 20,000 股東權益 450, ,000 試根據上述資料計算八里公司 95 年度下列財務比率, 並根據計算出來的財務比率, 評估八里公司的財務狀況, 評估時, 如須作成假設, 請明示該等假設利息保障倍數資產報酬率流動比率財務槓桿指數固定資產週轉率 $100,000 + $200,000 = 1. 5 $200,000 $75,000 + $200,000 (1 25%) = 22.5% ( $900,000 + $1,100,000) / 2 $280,000 + $350,000 + $20,000 = $400,000 註 : 假設無其他流動資產 $75,000 ROE= = 15% ($450,000 + $550,000) / 2 15% 財務槓桿指數 = = 註 : 假設未發行特別股 22.5%

79 中級會計學第十九回 79 $1,050,000 = 3 ($250,000 + $450,000) / 2

80 80 中級會計學精選題庫中級會計學第二十回一美崙公司於 91 年成立, 其對長期工程合約採用全部完工法處理,95 年初改用完工百分比法, 報稅時則仍採用全部完工法, 稅率為 25% 該公司相關資料如下 : 該公司年稅前淨利資料如下 : 95 年 ( 完工百分比法 ) 94 年 ( 全部完工法 ) 工程毛利 $9,000,000 $6,800,000 營業費用 7,500,000 5,800,000 稅前淨利 1,500,000 1,000,000 各年底二種方法下之在建工程資料如下 : 在建工程完工百分比法全部完工法 93 年底 $1,500,000 $1,000, 年底 3,500,000 3,200, 年底 4,800,000 4,000, 年底保留盈餘為 $6,000,000; 該公司 94 年 95 年均未發放股利, 二年流通在外普通股皆為 500,000 股試作 : 該公司會計方法變動之分錄編製 94 年與 95 年比較損益表與比較保留盈餘表 95/1/1 存貨 300,000 前期損益調整 225,000 遞延所得稅負債 75,000

81 中級會計學第二十回 81 比較損益表 95 年 94 年工程毛利 $9,000,000 $6,600,000 營業費用 (7,500,000) (5,800,000) 稅前淨利 $1,500,000 $800,000 減 : 所得稅 (375,000) (200,000) 本期淨利 $1,125,000 $600,000 每股盈餘 $2.25 $1.2 比較保留盈餘表 95 年 94 年期初保留盈餘 $6,000,000 $5,250,000 前期損益調整 225, ,000 調整後期初餘額 $6,225,000 $5,625,000 加 : 本期淨利 1,125, ,000 期末保留盈餘 $7,350,000 $6,225,000 二奇美公司於 95 年 1 月 1 日以 $1,400,000 購入 20,000 股德安公司流通在外 10% 之普通股, 當時德安公司淨資產為 $12,000,000, 其設備資產之公平價值高於帳面金額 $2,000,000, 剩餘耐用年限為 10 年, 奇美公司對德安公司並無重大影響力, 且將該項投資分類為備供出售金融資產 95 年 5 月 1 日奇美公司收到德安公司發放之現金股利, 每股 $1.8, 德安公司 95 年度盈餘為 $800,000, 而年底市價則為每股 $72 德安公司於 96 年 7 月 1 日以 $4,800,000 再購入 60,000 股德安公司之普通股, 占流通在外普通股之 30%, 當時德安公司淨資產之帳面價值為 $13,000,000, 其設備資產之公平價值高於帳面金額 $3,000,000 剩餘耐用年限為 9 年, 此項增額投資使得奇美公司對德安公司具重大影響力, 而奇美公司對前次投資德安公司之成本與股權淨值差異採追溯調整之方式 96 年 4 月 1 日奇美公司收到德安公司發放之現金股利, 每股 $2.2 德安公司 96 年度盈餘為 $1,000,000, 而年底市價則為每股 $75 試作 : 列示奇美公司 95 年度損益表與 ( 或 ) 資產負債表中與投資德安公司有關之帳戶與金額列示奇美公司 96 年度損益表中與投資德安公司有關之損益項目與金額列示奇美公司 96 年度之資產負債表中投資德安公司帳戶餘額

82 82 中級會計學精選題庫資產負債表 95 年底備供出售金融資產 - 股票 $1,440,000 金融資產未實現損益 $76,000 損益表 96 年度投資收益 $180,000 *$1,000,000 (10% % ($20,000 + $100,000) ) 資產負債表 96 年度長期投資 - 普通股 $6,360,000 三永光公司 X 年 8 月份銀行存款科目帳載金額如下 : 月初餘額本月借方總額本月貸方總額月底餘額 31,700 元 697,200 元 592,070 元 136,830 元 9 月初收到銀行對帳單, 列示之 8 月份資料如下 : 月初餘額本月存入總額本月支出總額月底餘額 58,200 元 577,600 元 514,500 元 121,300 元銀行對帳單餘額 $58,200 加 : 在途存款 5,000 減 : 未兌現支票號碼 A105 A121 (36,000) 正確餘額 $27,200 公司帳上餘額 $31,700 加 : 銀行代收貨款, 公司未入帳 12,000 減 : 銀行直接借記科目 --- 銀行手續費 --- 支票退票 (16,500) 正確餘額 $27,200 經你將銀行對帳單與公司帳載逐筆互相比對, 發現下列事項 : 公司本月份簽發的支票有 1 張未兌現 A205, 金額 3,800 元公司於 8 月 31 日下午四時存入現金 12,600 元, 銀行於 9 月 1 日入帳銀行扣取 8 月份手續費 1,230 元, 公司尚未入帳

83 中級會計學第二十回 83 公司於 8 月 30 日存入之支票 5,500 元, 遭退票 ( 退票理由為拒絕往來 ) 公司未入帳經你逐一比對結果, 公司銀行存款帳上之收入與支出各有一筆為銀行帳上所無, 惟其金額相等檢視該筆之收入傳票, 是一筆現銷的收入 ; 再檢視該筆支出傳票, 發現是一筆設備支出, 有相關之原始憑證及傳票, 但未經適當之核准手續, 疑為公司資金遭不當挪用因依照公司之會計制度規定, 所有收入之款項, 不論現金或票據均應逐筆存入銀行, 所有支出款項均應以開立支票方式為之試作 : 永光公司 X 年 8 月份四欄式銀行存款調節表 ( 兩段式, 銀行帳與公司帳均請調節至正確餘額 ) 8 月份必要之調整分錄查明永光公司疑遭挪用之現金有多少元? 7/31 本月存入本月支出 8/31 銀行對帳單餘額 $58,200 $577,600 $514,500 $121,300 加 : 在途存款 -7 月 5,000 (5,000) -8 月 12,600 12,600 減 : 未兌現支票 -7 月 (36,000) (36,000) -8 月 3,800 (3,800) 調整後餘額 $27,200 $585,200 $482,300 $130,100 公司帳上餘額 $31,700 $697,200 $592,070 $136,830 加 : 代收貨款 -7 月 12,000 (12,000) 減 : 手續費 -7 月 (1,100) (1,100) -8 月 1,230 (1,230) 存款不足退票 -7 月 (15,400) (15,400) -8 月 (5,500) 盜用款 (100,000) (100,000) 調整後餘額 $27,200 $5852,000 $482,300 $130,100

84 84 中級會計學精選題庫 8/31 手續費 1,230 催收款項 5,500 銀行存款 6,730 遭挪用 :$100,000 四恆春公司前三年度之銷貨收入淨額及銷貨毛利金額列表如下 : 93 年度 92 年度 91 年度銷貨收入淨額 $56,300,000 $51,500,000 $ 49,600,00 銷貨毛利 11,825,000 10,506,000 10,116,000 該公司懷疑其員工 94 年度有盜賣存貨情事該公司係經營超商業務, 存貨採用定期盤存制民國 93 年 12 月 31 日及民國 94 年 12 月 31 日經實地盤點存貨, 其金額分別為 $5,650,000 及 $4,830,000,94 年度帳列有關資料如下 : 銷貨 58,560,000 元銷貨退回與折讓 160,000 元進貨 46,790,000 元進貨退回與折讓 130,000 元請計算 : 依加權平均法計算恆春公司前三年度之平均毛利率 ( 以百分數表達, 取至小數第 2 位, 第 3 位四捨五入 ) 請依毛利率法估算民國 94 年 12 月 31 日應有之存貨請計算該公司員工可能盜賣之存貨成本估計金額 $11,825,000 + $10,506,000 + $10,116,000 = 20.61% $56,300,000 + $51,500,000 + $49,600,000 ($ 58,560,000 $160,000) ( %) = $46,363, 760 $ 5,650,000 + $46,790,000 $130,000 X = $46,363,760 X = $5,946,240 $ 5,946,240 $4,830,000 = $1,116, 240

85 中級會計學第二十一回 85 中級會計學第二十一回一台南公司基於經營管理上的考量, 於民國 94 年 12 月與永康公司簽約, 將其嘉義廠出售, 預計在民國 95 年 3 月點交嘉義廠對台南公司而言, 為一現金產生單位此次出售價款為 39,000,000 元承買人永康公司須同時承受該廠房所有資產及因擴建時向銀行貸款 3,000,000 元之負債嘉義廠在民國 94 年 12 月 31 日各項資產及負債之帳面價值如下 : 應收帳款 $2,000,000 存貨 5,000,000 銀行借款 (3,000,000) 固定資產帳面價值廠房 10,000,000 機器設備 18,000,000 儀器設備 7,000,000 什項設備 5,000,000 固定資產帳面價值合計 $40,000,000 台南公司於民國 94 年 12 月 31 日進行資產減損測試注意事項 : 上列應收帳款已依其收回可能性評價 ; 存貨已依成本與市價孰低法評價, 其帳面價值均等於其公平價值且應收帳款與存貨亦不適用資產減損之會計處理準則試作 : 計算台南公司資產減損損失請編製將減損損失攤入各項資產之分攤表, 並作有關分錄 $ 44,000,000 $39,000,000 = $5,000, 000 廠房機器設備儀器設備什項設備帳面價值 $10,000,000 $18,000,000 $7,000,000 $5,000,000 相對比例 25% 45% 17.5% 12.5% 分攤損失 $1,250,000 $2,250,000 $875,000 $625,000

86 86 中級會計學精選題庫 94/12/31 減損損失 5,000,000 累計減損 - 廠房 1,250,000 累計減損 - 機器設備 2,250,000 累計減損 - 儀器設備 875,000 累計減損 - 什項設備 625,000 二嘉義公司於民國 92 年 1 月 1 日成立後, 王董事長即委託其夫人擔任會計, 其夫人雖擁有大學學歷, 但因只修過初會, 導致立後三年來均未作期末調整分錄, 即行結帳編表下表為王夫人結出之各年損益數字及漏未調整事項 : 92 年度 93 年度 94 年度各年度稅前純益 $52,000 $108,000 $125,000 漏未調整事項 : 預收貨款 2,500 3,200 2,700 應收利息 1,800 1,500 1,600 預付保險費 1,000 1, 應付水電費 2,600 2,100 2,500 該公司於民國 92 年 1 月 1 日購入雷射印表機 1 台, 成本 21,000 元, 估計耐用年數 10 年, 無殘值該公司以生財器具科目入帳, 但 92 年 93 年 94 年均漏未提列折舊試作 : 請計算 92 年度至 94 年度各年之正確稅前損益假設 94 年度尚未結帳, 請做 94 年底之改正及調整分錄 ( 不考慮所得稅 ) 92 年 : $52,000 + $2,100 = $47, 年 : $108,000 + $2,100 = $106, 年 : 125,000 + ( $0 $2,500) ) + ( $1,800 $0) + ( $1,000 $0) + ( $0 $2,600) ( $2,500 $3,200) + ( $1,500 $1,800) + ( $1,800 $1,000) + ( $2,600 $2,100) ( $3,200 $2,700) + ( $1,600 $1,500) + ( $500 $1,800) + ( $2,100 $2,500) $2,100 = 121,800

87 中級會計學第二十一回 87 94/12/31 應收利息 1,600 預付保險費 500 前期損益調整 6,200 保險費 1,300 水電費 400 折舊 2,100 預收貨款 2,700 應付水電費 2,500 累計折舊 6,300 銷貨收入 500 利息收入 100 三何謂營業外損益? 何謂非常損益? 請分別詳加說明請分別說明其在損益表上應列示之位置營業外損益 : 係因週邊或附屬交易而發生, 在損益表中列於營業淨利之後例如 : 出售資產損益匯兌損益償債損益存貨跌價損失減損損失失竊損失等非常損益 : 須符合性質特殊及不常發生且金額重大者, 在損益中置於停業部門損益之後, 通常可列為非常損益之項目 : 重大意外災害外國政府沒收或本國政府徵收由於新頒法規禁止營業而發生的損失負商譽四陽明公司 93 年度的銷貨收入銷貨成本營業費用及淨利分別為 $2,400,000 $1,180,000 $1,040,000 及 $180,000, 營業費用中包括 $80,000 的折舊費用 92 年及 93 年 12 月 31 日的比較資產負債表如下 :

88 88 中級會計學精選題庫 93 年 12 月 31 日 92 年 12 月 31 日資產現金 $456,000 $108,000 應收帳款 360, ,000 有價證券 68,000 68,000 存貨 400, ,000 預付費用 36,000 40,000 土地 560, ,000 機器設備 ( 淨額 ) 2,320,000 2,200,000 資產總額 $4,200,000 $3,800,000 負債及股東權益應付帳款 $500,000 $400,000 應計負債 220, ,000 短期應付票據 ( 非營業 ) 48,000 60,000 長期應付票據 680, ,000 負債總額 $1,448,000 $1,408,000 股本 $2,240,000 $2,080,000 資本公積 180, ,000 保留盈餘 332, ,000 股東權益總額 $2,752,000 $2,392,000 負債及股東權益總額 $4,200,000 $3,800,000 試求 : 請以間接法編製陽明公司 93 年度的現金流量表, 並且寫出各項計算時所依據的假設

89 中級會計學第二十一回 89 陽明公司現金流量表 93 年度營業活動之現金流量 : 本期純益 $180,000 調整項目 : 折舊 $80,000 應收帳款減少 168,000 存貨減少 116,000 預付費用減少 4,000 應付帳款增加 100,000 應計負債減少 (8,000) 460,000 營業活動之淨現金流入 $640,000 投資活動之現金流量 : 購買土地 $(220,000) 購買機器 (200,000) 投資活動之淨現金流出 (420,000) 融資活動之現金流量 : 償還短期應付票據 $(12,000) 償還長期應付票據 (40,000) 現金增資 180,000 融資活動之淨現金流入 128,000 本期現金淨增加數 $348,000 加 : 期初現金餘額 108,000 期末現金餘額 $456,000

90 90 中級會計學精選題庫中級會計學第二十二回一陽光公司 90 年 91 年 92 年及 93 年帳列淨利依序為 $15,650 $2,910 $35,300 及 $11,220 該公司於 93 年底發現各年底資產負債表科目有下列錯誤 : 期末存貨高估期末存貨低估預付費用漏列預收收入漏列 90 年 $5,000 $ 年 $6,000 $ 年 9, 年 5, 試求 : 計算陽光公司 90 年 91 年 92 年及 93 年度正確之淨利 < 假設 1> 土地及設備係以現金購置, 而非其他方式取得 < 假設 2> 股本及資本公積增加係辦理現金增資, 而非換取固定資產 90 年 : $15,650+($0-$5,000)+($0-$650)=$10, 年 : $2,910+($5,000-$0)+($6,000-$0)+($800-$0)+($650-$360)=$15, 年 : $35,300+($0-$9,000)+($0-$6,000)+($520-$800)+($360-$380)=$20, 年 : $11,220+($9,000-$0)+($5,500-$0)+($0-$520)+($380-$580)=$25,000 二揚洋公司於 92 年初承建一工程, 合約總價 $300,000, 工程為期三年, 工程相關資料如下 : 92 年 93 年 94 年截至當年度已發生成本 $140,000 $226,300 $305,000 估計尚須投入成本 140,000 83,700 試求 : 依完工百分比法, 計算揚洋公司 93 年及 94 年度之工程利益 ( 損失 ) 依全部完工法, 計算揚洋公司 93 年及 94 年度之工程利益 ( 損失 )

91 中級會計學第二十二回 91 完工比例法 92 年 93 年 94 年工程總包價 $300,000 $300,000 $300,000 估計工程成本 (280,000) (310,000) (305,000) 估計工程損益 $20,000 $(10,000) $(5,000) 完工比例 50% 73% 100% 至本期止累計損益 $10,000 $(10,000) $(5,000) 減 : 前期已認列 - 10,000 (10,000) 本期應認列損益 $10,000 $(20,000) $5,000 全部完工法本期應認列損益 $0 $(10,000) $5,000 三光洋公司於 93 年 1 月 1 日發行 10% 分期還本公司債 $2,000,000, 得款 $2,021,000 該公司債每年 12 月 31 日付息一次, 自 94 年起, 每年年底償還 $500,000, 分 4 年償還, 採用債券流通法攤銷公司債之折溢價光洋公司於 96 年 1 月 1 日以 $502,300 收回應於 97 年 12 月 31 日到期之公司債試求 : 計算光洋公司 94 年 95 年 96 年及 97 年度之利息費用 $ 2,000, 年 :$200,000-$21,000 =$194,000 $7,000,000 $ 1,500, 年 :$150,000-$21,000 =$145,000 $7,000,000 $ 500, 年 :$50,000-$21,000 =$48,500 $7,000, 年 :$0 四名洋公司 93 年度之相關資料如下 : 稅後淨利 :$740,000 所有普通股累積特別股及公司債均於 93 年之前發行,93 年度均無變動累積不可轉換特別股, 流通在外 10,000 股, 每股面額 $50, 股利率 8% 累積可轉換特別股, 流通在外 10,000 股, 每股面額 $50, 股利率 5%, 每股可轉換成面額 $10 之普通股 2 股面額 $1,000,8% 可轉換公司債, 流通在外 2,000 張, 每張可轉換成普通股 40 股, 以面額發行

92 92 中級會計學精選題庫面額 $1,000,7% 可轉換公司債, 流通在外 1,000 張, 每張可轉換成普通股 60 股, 以面額發行所得稅稅率 25% 普通股全年流通在外 500,000 股試求 :( 若不整除, 請一律四捨五入至小數點後第二位 ) 計算名洋公司 93 年度之基本每股盈餘及稀釋每股盈餘加權平均流通在外股數 =500,000 分析資料 : $25, 000 5% 特別股 : 個別 EPS= =$ , 000 $120, 000 8% 公司債 : 個別 EPS= =$1.5 80, 000 $52, 500 7% 公司債 : 個別 EPS= =$ , 000 逐步推算 : $ 740,000 $40,000 $25,000 基本 EPS= =$ ,000 $675,000 稀釋 EPS 500, $52,500 =$ ,000 $675,000 + $52,500 + $25,000 =$ , , ,000

93 中級會計學第二十三回 93 中級會計學第二十三回一文昌公司銷售遊戲光碟給經銷商, 約定經銷商在半年內最多可退貨 20%, 交貨後一個月時支付半數貨款, 餘款則於半年之退貨期屆滿時扣除退貨金額後全部付清文昌公司於 94 年 3 月 1 日運交 50,000 片光碟給經銷商, 每片光碟批發價為 $200, 成本每片為 $100 經銷商依約於 4 月 1 日付半數貨款, 並於 9 月 1 日退回 8,000 片光碟, 同時將餘款付清試作 : 文昌公司有關該批光碟交易之必要分錄 94/3/1 發出商品 5,000,000 存貨 5,000,000 94/3/1 應收帳款 8,000,000 銷貨成本 4,000,000 銷貨收入 8,000,000 發出商品 4,000,000 94/4/1 現金 5,000,000 應收帳款 5,000,000 94/9/1 應收帳款 400,000 銷貨成本 200,000 銷貨收入 400,000 發出商品 200,000 現金 3,400,000 應收帳款 3,400,000 存貨 800,000 發出商品 800,000 二曉林公司之存貨計價採後進先出法其 92 年底及 93 年底按後進先出法及先進先出法計算之存貨成本如下 : 後進先出法先進先出法 92 年 12 月 31 日 $600,000 $750, 年 12 月 31 日 480, ,000 假設所得稅率為 25% 試作 :

94 94 中級會計學精選題庫若曉林公司之存貨計價採先進先出法, 則對其 93 年度之稅前淨利影響金額為何? 若曉林公司之存貨計價採先進先出法, 則對其 93 年底的期末保留盈餘影響金額為何? 初存 + 進貨 - 末存 = 銷貨成本初存增加 $150,000 銷貨成本增加 $150, 年末存增加 $145,000 銷貨成本減少 $145, 年稅前淨利會減少 $5,000 $145,000 (1-25%)=$108, 年底保留盈餘會增加 $108,750 三中華公司興建一座污水處理廠, 符合利息資本化條件, 下列為相關資料 : 興建時期 : 自 92 年 1 月 1 日至 94 年 6 月 30 日興建支出 :( 假設在期間內平均發生, 且不包含資本化的利息 ) 92 年 $1,000, 年 1,880, 年 2,162,000 借款 : 專案借款 :92 年 1 月 1 日借入 $1,500,000, 三年期, 利率 6% 91 年 7 月 1 日借入 $3,000,000, 六年期, 利率 7% 90 年 1 月 1 日借入 $7,000,000, 十年期, 利率 4% 試作 : 92 年 93 年 94 年各應資本化的利息金額若該污水處理廠之耐用年限為 10 年, 無殘值, 採直線法提列折舊, 則 95 年度之折舊金額為何? <92 年 > 1 累積支出平均數 :$1,000,000 =$500,000 2 專案 :$500,000 6%=$30,000 與認列利息 $580,000 取小 $30,000 <93 年 >

95 中級會計學第二十三回 95 累積支出平均數 :$1,030,000+$1,880, =$1,970,000 專案 :$1,500,000 6%=$90,000 其他 :$470, %=$23,030 與認列利息 $580,000 取小 $113,030 <94 年 > 合計 :$113,030 累積支出平均數 :($3,023,030+$2,162, ) 12 6 =$2,052,015 專案 :$750,000 6%=$45,000 其他 :($2,052, ,000) 4.9%=$63,799 與認列利息 $290,000 取小 $108,799 合計 :$108, 年折舊 =$5,293, =529,383 四泛亞公司 93 年 12 月 31 日帳列應付世界銀行之 10 年期, 利率 10% 的長期票據 $3,000,000, 另有一年之應計利息 $300,000, 己屆到期日, 但因近日發生財務困難致無法清償, 世界銀行同意接受泛亞公司每股面值 $10 的普通股 80,000 股 ( 當時每股市價 $10), 並將應付票據金額降低為 $1,800,000, 並免除其 93 年之應計利息, 亦將該票據之到期日寬延至 96 年 12 月 31 日, 利率降為 5%, 並應於以後各年年底支付利息試作 : 泛亞公司與世界銀行自 93 年 12 月 31 日至 94 年 12 月 31 日止之相關分錄 < 泛亞公司 > 93/12/31 應付票據 3,000,000 應付利息 300,000 普通股股本 800,000 應付票據 1,800,000 應付整理債務 270,000 債務整理利益 430,000 94/12/31 應付整理債務 90,000 現金 90,000

96 96 中級會計學精選題庫 < 世界銀行 > 根據我國 SFAS#13 之作法 93/12/31 短期投資 - 普通股 800,000 應收票據 1,800,000 應收整理債權 270,000 備抵壞帳 430,000 應收票據 3,000,000 應收利息 300,000 94/12/31 現金 90,000 應收整理債權 90,000

97 中級會計學第二十四回 97 中級會計學第二十四回一和平公司 93 年度之營業損失為 $188,000, 該公司另有因折舊費用及權利金收入所產生的暫時性差異和平公司 92 年底折舊性資產之帳面值較課稅基礎多出 $80,000, 而在 93 年底則多出 $140,000, 預計在 94 年度之迴轉金額為 $100,000, 在 95 年度之迴轉金額為 $40,000 和平公司 93 年度之權利金收現 $68,000 應課稅, 但帳上於 95 年方將其列為收入假設 93 年度之所得稅率為 25%,94 年度及以後各年度為 20% 和平公司 92 年底帳上有遞延所得稅負債 ( 非流動項目 ) $24,000; 預估 95 年度將有稅前財務所得 $200,000 試作 :93 年度之所得稅分錄 93/12/31 遞延所得稅資產 - 流動 20,000 遞延所得稅資產 - 非流動 29,600 遞延所得稅負債 - 非流動 4,000 所得稅利益 45,600 二得意影視有一外購影片的著作權可作為發行錄影帶及光碟等產品該著作權在 2003 年 12 月 31 日之相關資料如下 : 帳面價值 $900,000, 淨公平價值 $750,000, 預估此著作權所能產生未來現金流量的總和 ( 未折現 ) 為 $ , 而未來該現金流量的折現值為 $800,000, 該著作權尚可發行影帶及光碟等產品的期限尚有四年試作 : 如須分錄,2003 年 12 月 31 日之價值減損分錄 2004 著作權之攤銷分錄可回收金額 $800,000< 帳面價值 $900,000 資產確已減損減損損失 $100, /12 / 31 累計減損 $100,000 攤銷費用 $200, /12 / 31 著作權 $200,000

98 98 中級會計學精選題庫三哈利公司採應收帳款餘額百分比法提列壞帳,92 年底應收帳款餘額為 $2,000,000, 備抵壞帳餘額為 $40,000,93 年度發生下列交易 : 賒銷 $10,000,000 賒銷退回 20,000 沖銷應收帳款 50,000 沖銷應收帳款又取回 25,000 收到賒銷客戶還帳現金 ( 其中 25% 曾被扣去現金折扣 2%) 9,800,000 試作 : 哈利公司 93 年底提列壞帳的分錄應收帳款備抵壞帳 2,000,000 20,000 $40,000 10,000,000 9,850,000 50,000 $50,000 25,000 15,000 25,000 25,000 X 2,080,000 41,600 X = $26, 600 壞帳 93/12 / 31 備抵壞帳 $26,600 $26,600 四波特公司於 91 年 1 月 1 日發行 5 年期, 利率 6%, 面額為 $500,000 之公司債, 發行價格為 $492,800 波特公司每年 12 月 31 日支付利息, 並按直線法攤銷公司債折價假設波特公司的公司債可按每 $1,000 債券面額轉換為 $10 面額的普通股 20 股, 且 94 年 9 月 1 日有面額 $200,000 之公司債轉換為普通股試作 : 依帳面價值法作 94 年 9 月 1 日之必要分錄 94/9/1 利息費用 8,384 應付利息 8,000 應付利息 8,000 應付公司債 200,000 公司債折價 384 公司債折價 768 $200, 普通股股本 40,000 $ 7,200 = $384 $500, 資本公積普通股發行溢價 167,232 $200, $ 7,200 = $768 $500,000 60

99 中級會計學第二十五回 99 中級會計學第二十五回一下列為台北公司 2003 年度有關資料 : 成本零售價 2003 年 1 月 1 日存貨 $30,000 $43,000 減價 10,500 加價 9,200 減價取消 6,500 加價取消 3,200 進貨 108, ,000 銷貨 159,000 進貨退回與折讓 2,800 4,000 銷貨退回與折讓 8,000 試作 : 依傳統零售價法, 列表計算台北公司 2003 年 12 月 31 日存貨成本零售價期初存貨 $30,000 $43,000 本期進貨 108, ,000 減 : 進貨退回與折讓 (2,800) (4,000) 加 : 淨加價 6,000 減 : 淨減價 (4,000) 可銷售商品 $136,000 $196,000 減 : 銷貨 (151,000) 期末存貨 $45,000 $136,000 成本比率 = = 68% $200,000 期末存貨成本 = $ 45,000 68% = $30, 600 二金鋒公司帳冊紀錄顯示下列科目在 93 年 1 月 1 日的餘額為 : 法定盈餘公積 $160,000 或有損失準備 300,000 廠房擴建準備 600,000

100 100 中級會計學精選題庫在 93 年度內, 金鋒公司發生下列事項 : 93 年度淨利為 $540,000 提列法定盈餘公積 $54,000 增列廠房擴建準備之指撥 $120,000 或有損失於 93 年度已實際發生, 故轉回或有損失準備之指撥宣布發放現金股利 $150,000 發現在 92 年度有錯誤多列折舊費用 $12,000 試作 : 根據上列資料編製金鋒公司 93 年度保留盈餘表 ( 請區分為未指撥之保留盈餘及已指撥之保留盈餘兩個部分作編表 ) 法定盈餘公積金鋒公司保留盈餘表 93 年度已指撥或有損失準備廠房擴建準備未指撥未分配期初餘額 $160, , ,000 - $1,060,000 前期損益調整 $12,000 12,000 調整後期初餘額 $160,000 $300,000 $600,000 12,000 1,072,000 加 : 本期淨利 540, ,000 減 : 盈餘分配 - 現金股利盈餘合計 (150,000) (150,000) 提撥法定公積 54,000 (54,000) - 提撥廠房擴建準備 (120,000) - 轉回或有損失準備 (300,000) 300,000 - 期末餘額 $214,000 $0 $720,000 $528,000 $1,462,000 三甲公司採應收帳款百分比法提列壞帳, 下列是民國 95 年之相關資料 : 95 年初應收帳款的餘額為 $360,000, 備抵壞帳為貸餘 $10, 年度銷貨 $860,000, 其中 $560,000 為賒銷, 賒銷條件為 2/10,n/30 95 年度應收帳款收現數為 $588,000( 不包括已沖銷之壞帳又收回款 ), 其中有一半是在折扣期限內收到之帳款沖銷壞帳 $16,000 已沖銷之壞帳又收回 $2,000

101 中級會計學第二十五回年底估計壞帳率為期末應收帳款餘額之 4% 試作 : 計算 95 年底備抵壞帳的餘額? 計算 95 年底應提列之壞帳數額? 應收帳款備抵壞帳 360,000 6,000 10, , ,000 16,000 2,000 16,000 3,200 2,000 2,000 x 310,000 12,400 x = $15, 600 四台中公司在 94 年度開業, 對於銷售之產品保證售後免費維修二年, 根據經驗, 估計有 5% 之產品需要修理, 平均每件修理費用為 $20 94 年度共銷售 10,000 件, 每件售價 $ 年度已修理 200 件, 支付修理費用 $4, 年度銷售 15,000 件, 修理 500 件, 支付修理費用 $10,000 會計師查帳發現, 台中公司一直採用錯誤的現金基礎認列產品保證修理費用試作 : 假設台中公司 95 年度尚未結帳, 試作該項產品保證修理費用的改正分錄假設台中公司 95 年度已結帳, 試作該項產品保證修理費用的改正分錄 95/12/31 前期損益調整服務保證費用 6,000 5,000 服務保證負債 11,000 95/12/31 前期損益調整本期損益 6,000 5,000 服務保證負債 11,000

102 102 中級會計學精選題庫中級會計學第二十六回一大成公司於民國 91 年 1 月 1 日取得一部機器, 取得成本 $20,000,000, 耐用年限 9 年, 殘值 $2,000,000, 該機器係採直線法提列折舊民國 94 年 12 月 31 日評估其使用方式發生重大變動, 預期將對企業產生不利之影響, 且該機器可回收金額為 $9,000,000 民國 96 年 12 月 31 日因評估其原先對企業產生不利之影響消失, 且該機器可回收金額為 $8,600,000 試作 : 試算 94 年 12 月 31 日相關減損損失並作分錄作 95 年度折舊分錄計算 96 年 12 月 31 日相關減損損失迴轉之金額並作分錄作 97 年度折舊分錄 94/12/31 減損損失 3,000,000 累計減損機器 3,000,000 95/12/31 折舊 1,400,000 累計折舊機器 1,400,000 96/12/31 累計減損機器 1,800,000 減損迴轉利益 1,800,000 97/12/31 折舊 2,000,000 累計折舊機器 2,000,000 二下列為台南公司確定給付退休辦法之有關資料 : 精算假設 : 折現率 12%; 基金資產之預期報酬率 15%; 平均剩餘服務年限 5 年 95/1/1 95 年度 95/12/31 既得給付義務 $1,200,000 累積給付義務 $1,800,000 預計給付義務 $1,900,000 基金資產公平價值 1,000,000 未攤銷之精算損失 500,000 應計退休金負債 200,000 前期服務成本未攤銷餘額 450,000

103 中級會計學第二十六回 103 服務成本 $97,500 基金資產實質報酬 100,000 前期服務成本攤銷數 90,000 提撥退休基金 190,000 支付退休金 100,000 試作 : 計算 95 年度之淨退休金成本作 95 年底補列最低退休金負債之分錄 $ 97,500 + $1,900,000 12% $1,000,000 15% + $90,000 + $62,000 = $327, /12/31 遞延退休金成本 272,500 應計退休金負債 272,500 $ 610,000 $337,500 = $272, 500 三根據下列資訊, 以金額後進先出零售價法估計期末存貨成本零售價期初存貨 $5,808 $7,440 進貨淨額 37,248 58,000 銷貨淨額 56,400 加價 1,000 加價取消 200 減價 840 減價取消 240 期初價格指數 120 期末價格指數 132 基期零售價零售價指數成本比率本期成本期初存貨 $6, % 78.06% $5,808 進貨 % 64% 676 合計 $7,000 $6,484

104 104 中級會計學精選題庫四請分析支持與反對下列敘述的理由 : 折舊方法由直線法改為加速折舊方法應屬於會計估計之變動折舊方法的改變屬會計估計變動, 因其係由於對折舊性資產未來經濟效益的預計型態改變所致

105 中級會計學第二十七回 105 中級會計學第二十七回一甲公司於民國 95 年 12 月 31 日以公司之現金 $190,000 購買年金合約, 以清償員工退休金福利中之所有既得給付義務, 其清償前後與退休金相關之資料如下 : 清償前餘額清償影響數清償後餘額既得給付義務 $(200,000) $200,000 $0 非既得給付義務 (800,000) (800,000) 累積給付義務 $(1,000,000) $200,000 $(8,000,000) 未來薪資增加之影響數 (200,000) (200,000) 預計給付義務 $(1,200,000) $200,000 $(1,000,000) 未認列過渡性淨給付義務 200,000 前期服務成本未攤銷餘額 200,000 退休金額損益未攤銷餘額 (300,000) 試作 : 為何支付退休金福利時, 不影響企業退休金成本, 但清償既得給付義務可能影響退休金成本根據所給資料, 求算甲公司前述清償既得給付義務時應認列清償損益之金額支付退休金時, 僅預計給付義務與基金資產之公平價值此二項目同時減少, 並不影響退休金計畫中之其他項目, 但清償既得給付義務係將風險顯著移轉給保險公司, 連帶造成前期服務成本退休金損益過渡性淨給付義務同步減少 $( 200,000) + $300,000 + $(200,000) = $(16,666) 損失二甲公司民國 95 年 1 月 1 日投資另一公司發行之 5 年期轉換公司債, 投資金額 $2,000,000( 公司債每張金額 $100,000), 票面利率 0%, 於民國 95 年 1 月 1 日平價發行 ) 該債券之持有人得於債券發行之日起屆滿 45 日後, 至到期日前 10 日止, 隨時請求依當時之轉換價格, 將債券轉換為發行公司普通股發行時之轉換價格為每股新台幣 36 元該債券另附有贖回權及賣回權 ; 持有人得於民國 98 年 1 月 1 日以債券面額 110% 之價格賣回公司債 ; 發行人得於民國 98 年 1 月 1 日以債券面額 110% 之價格買回公司債購入當時甲公司估計之公平價值資訊如下 : 債券不附轉換權時, 賣回權公平價值

106 106 中級會計學精選題庫 $70,000 債券不附轉換權時, 贖回權價值公平價值 $0 賣回權贖回權與轉換權三種選擇權若視為單一之複合嵌入式衍生性商品, 其公平價值為 $200,000 該公司債之之市場交易非常活絡試作 : 甲公司將整體轉換公司債指定為公平價值變動列入損益之金融資產其投資時之會計分錄為何? 甲公司投資之轉換公司債並非以公平價值衡量, 且公平價值變動列入損益之金融資產其投資時之會計分錄為何? 發行人是否應將轉換權部分與公司債分離, 且分別認列? 若發行人應分別認列轉換權部分, 則其應如何衡量轉換權部分? 發行人是否應將賣回權部分與公司債分離, 且分別認列? 若發行人應分別認列賣回權部分, 則其應如何衡量賣回權部分? 指定公平價值變動列入損益之金融資產 - 債券 1,800,000 交易目的金融資產 - 選擇權 200,000 現金 2,000,000 備供出售金融資產 - 債券 1,800,000 交易目的的金融資產 - 選擇權 200,000 現金 2,000,000 應將轉換權與公司債分離, 且分別認列發行所得之全部價款扣除債券之現值及費用選擇權之公平價值後, 餘額即屬轉換之價值應將賣回權與公司債分離, 且分別認列賣回選擇權之公平價值應採用選擇權評價模式 (Black - Scholes or Binomial) 來估計三台中公司於 95 年 7 月 1 日以 $4,000,000 買入雲林公司 30% 之普通股, 並取得對雲林公司之重大影響力當時雲林公司帳上淨資產為 $10,000,000, 投資成本與股權淨值之差額半數是因為雲林公司某筆土地低估, 半數是因為折舊性資產低估所造成, 該折舊性資產估計剩餘耐用年限 10 年, 雲林公司按直線法提列折舊雲林公司 95 年度之淨利為 $500,000,95 年 10 月底宣告並支付股利 $400,000 雲林公司 96 年 4 月底將前述帳上低估之土地出售,96 年度之淨利為 $600,000,96 年 10 月底宣告並支付股利 $300,000 試作 : 台中公司 96 年有關投資之分錄計算台中公司 96 年底採權益法長期股權投資科目之餘額

107 中級會計學第二十七回 107 投資成本與取得股權淨值差異 =$4,000,000-$10,000,000 30%=$1,000,000 土地低估產生差異 =$1,000,000 50%=$500,000 折舊性資產低估產生差異 =$1,000,000 50%=$500,000 折舊性資產低估產生差異每年攤銷金額 =$500,000 10=$50, 年投資收益 =$600, $500,000-$50,000=-$370, 年收到現金股利 =$300, =$90, 年有關分錄如下 : 投資收益 370,000 長期股權投資 370,000 現金 90,000 長期股權投資 90, 年投資收益 =$500, $50, =$50, 年收到現金股利 =$400, =$120, 年底長期股權投資 =$4,000,000+$50,000-$120,000-$370,000-$90,000 =$3,470,000 四台北公司於 95 年 7 月 1 日以 $1,000,000 購入某機器設備, 估計機器耐用年限 5 年, 無殘值, 以年數合計法提折舊 97 年 6 月 30 日台北公司以該機器交換另一類似機器, 另支付現金 $100,000 經評估台北公司舊機器交換時之公平市價為 $350,000, 此機器於 96 年底評估時並無減損跡象試作 : 假設交換不具商業實質, 作台北公司交換之分錄假設交換具商業實質, 作台北公司交換之分錄累計折舊 =$1,000,000 =$600, 機器設備 ( 新 ) 500,000 累計折舊 600,000 機器設備 ( 舊 ) 1,000,000 現金 100,000

108 108 中級會計學精選題庫機器設備 ( 新 ) 450,000 累計折舊 600,000 處分機器損失 50,000 機器設備 ( 舊 ) 1,000,000 現金 100,000

109 中級會計學第二十八回 109 中級會計學第二十八回一台中公司於 94 年 1 月 1 日以 $900,000 購入機器一部, 估計耐用年限為 6 年, 無殘值, 採直線法折舊 96 年 1 月 1 日簽約將此機器租給高雄公司, 雙方約定租約如下 : 租期 4 年, 不可取消, 每年等額租金於年底支付 96 年 1 月 1 日該機器之公平價值為 $605,444, 剩餘耐用年限為 4 年, 無殘值租約到期時, 該機器之所有權移轉給承租人出租人的穩含報酬率為 10%, 非金融業最高借款利率為 12% 台中公司評估租金的收現性可合理預期, 也無重大不確定成本每年租金含履約成本 $2,000, 此為機器之保險費試作 : 計算本租約每年台中公司應收取之租金為若干作台中公司 96 年簽約之相關分錄每年真實租金 =$605,444 每年真實租金 =$191,000 每年應收取租金 =$191,000+$2,000=$193, 年初帳面價值 =$900,000 =$600,000 6 簽約時應收租賃款 =$191,000 4=$764,000 若該公司銷售設備廠商, 簽約時銷售型租賃分錄如下 : 應收租賃款 764,000 銷貨成本 600,000 銷貨收入 605,444 存貨 600,000 未實現利息收入 158,556 若該公司非銷售設備廠商, 簽約時銷售型租賃分錄如下 : 應收租賃款 764,000 累計折舊 300,000 設備 900,000 處分設備利益 5,444 未實現利息收入 158,556

110 110 中級會計學精選題庫二下列是高雄牙醫診所 96 年度現金基礎下編製之損益表及相關資料 : 高雄牙醫診所損益表 96 年度門診收入 $310,000 營業費用 (152,000) 稅前淨利 158,000 所得稅費用 (58,000) 稅後純益 $100,000 根據帳冊, 高雄牙醫診所營業用資產皆採營業租賃方式取得,96 年度相關資料如下 : 期初餘額期未餘額應收帳款 $50,000 $25,000 預收收入 24,000 38,000 應付費用 15,000 18,000 預付費用 3,000 5,000 試作 : 編製高雄牙醫診所 96 年度權責發生基礎下之損益表門診收入 =$310,000+$25,000-$50,000-$38,000+$24,000=$271,000 營業費用 =$152,000+$18,000-$15,000-$5,000+$3,000=$153,000 高雄牙醫診所損益表 96 年度門診收入 $271,000 減 : 營業費用 (153,000) 稅前淨利 $118,000 減 : 所得稅費用 ($58,000) 本期淨利 $60,000 三下列為各自獨立之交易事項, 請分別作答 : 基隆公司於 96 年初為購建一座應將利息資本化的設備, 辦理現金增資並於 96 年 5 月 1 日募足股款 $5,000,000 另為購建該設備, 公司於 6 月初洽妥專案借款 $1,600,000, 年利率 6%; 並於 6 月 10 日動用 $600,000 6 月 20 日

111 中級會計學第二十八回 111 動用 $1,000,000, 並按實際動用金額於月底支付利息基隆公司為購建該設備, 於 6 月份支出 4 筆價款, 其中 6 月 1 日支出 $3,200,000 6 月 10 日支出 $2,400,000 6 月 20 日支出 $1,600,000 6 月 30 日支出 $800,000 該設備於 7 月 1 日安裝完成並正式啟用基隆公司另有下列於 96 年 6 月之前已存在且若不購建該設備即可償還之付息債務 : 短期借款 $1,000,000, 年利率 5%, 每月底付息,97 年初到期長期借款 $1,200,000, 年利率 4%, 每月底付息,99 年初到期試作 : 基隆公司 96 年 6 月份為購建該設備應予資本化之利息金額為何? 假設該設備耐用年限 5 年, 無殘值, 採年數合計法提列折舊, 則基隆公司 97 年度有關該設備應提列之折舊金額為何?( 計算至整數位 ; 須詳列計算過程, 否則不計分 ) 高雄公司於民國 96 年 5 月 1 日以分期付款方式購買一部應將利息資本化的機器, 機器價格為 $2,000,000, 同日高雄公司支付 $200,000, 餘款分 9 期平均償還, 每期半年, 並按未償還餘額加計年息 6% 之利息此項機器於同年 12 月 1 日安裝完成並正式啟用高雄公司於 96 年度僅此項分期償還之債務, 別無其他付息債務試作 : 高雄公司 96 年度為購買該機器應予資本化之利息金額為何? 一年以 365 天計算 ( 須詳列計算過程, 否則不計分 ) $1,000,000 5% 12 1 =$4,167 $1,200,000 4% 12 1 =$4,000 $4,167 其他債務平均月利率 = $1,000,000 超過現金增資累計支出平均數 = + + $4,000 =0.3712% $1,200, $600,000 +$1,600,000 +$800,000 =$933, 專案借款支出平均數 =$600,000 +$1,000,000 =$733,

112 112 中級會計學精選題庫 1 $733,333 6% =$3, ($ $733333) %=$742 可免利息 =$3,667+$742=$4,409 實際利息負擔 =$3,667+$4,167+$4,000=$11,834 應資本化利息為較低者 :$4, 折舊費用 =$8,004,409 ( + )=$2,401, $2,000,000 2=$1,000,000 6 可免利息 =$1,000,000 6% =$60, $200,000 9 期 3% 年金現值 =$1,557,222 實際利息 =$1,800,000-$1,557,222=$242,778 應資本化利息為較低者 :$60,000 四台中公司於民國 95 年初以現金 $2,000,000 購入一部機器設備, 估計耐用年限 10 年, 無殘值依促進產業升級條例規定, 得享受購入價格 10% 之所得稅抵減, 惟所得稅抵減數以當年度應納營利事業所得稅額之半數為限, 自當年度起五年內抵減假設該公司申報納稅及財務報表上均採直線法提列折舊, 且 95 年度之稅前純益為 $320,000 與課稅所得相同, 另於 95 年底預估 96 年度之稅前純益為 $576,000 與課稅所得相同 ; 所得稅率皆為 25% 假設若有遞延所得稅資產, 無須提列備抵評價金額試作 : 若台中公司所得稅抵減之會計處理採當期認列法, 求作台中公司 95 年底之所得稅抵減相關分錄若台中公司所得稅抵減之會計處理採遞延法, 求作台中公司 95 年底之所得稅抵減相關分錄 X 遞延所得稅資產 - 流動 82,000 遞延所得稅資產 - 非流動 78,000 應付所得稅 40,000 所得稅利益 120,000

113 中級會計學第二十八回 113 X 所得稅費用 80,000 遞延所得稅資產 - 流動 82,000 遞延所得稅資產 - 非流動 78,000 應付所得稅 40,000 遞延所得稅抵減 200,000 遞延所得稅抵減 20,000 所得稅費用 20,000

114 114 中級會計學精選題庫中級會計學第二十九回一台北公司於 96 年 1 月 2 日向新竹公司以 $2,304,000 購買企業資源規劃系統, 公司管理當局評估該系統之經濟效益將於未來 5 年內平均發生, 且預估該系統耐用年限屆滿時殘值為零嗣後, 因應台北公司之業務發展, 於 97 年 1 月 2 日重置原系統中之銷售系統, 共支付 $250,000; 公司管理當局評估該新系統具有未來經濟效益試作 : 若原銷售系統之原始成本為 $200,000, 請作 97 年 1 月 2 日之必要分錄若原銷售系統之原始成本無法得知, 但已知整體系統重置之成本為 $3,000,000, 請作 97 年 1 月 2 日之必要分錄若原銷售系統之原始成本無法得知, 且整體系統重置之成本亦無法取得, 請作 97 年 1 月 2 日之必要分錄 X7.1.2 累計攤銷 - 電腦軟體 40,000 資產處分損失 160,000 無形資產 - 電腦軟體 200,000 無形資產 - 電腦軟體 250,000 現金 250,000 X7.1.2 累計攤銷 - 電腦軟體 38,400 資產處分損失 153,600 無形資產 - 電腦軟體 192,000 無形資產 - 電腦軟體 250,000 現金 250,000 X7.1.2 累計攤銷 - 電腦軟體 50,000 資產處分損失 200,000 無形資產 - 電腦軟體 250,000

115 中級會計學第二十九回 115 無形資產 - 電腦軟體 250,000 現金 250,000 二桃園公司 95 年度有關每股盈餘的資料如下 : 本期純益 $10,000,000, 所得稅率 25% 期初有普通股 2,000,000 股流通在外, 每股面值 $10 95 年度現金增資 500,000 股, 每股發行價格 $20, 以 7 月 1 日為除權日 95 年 10 月 1 日以平價發行 2% 公司債 1,200 張, 每張面值 $10,000, 每張公司債附贈認股證 400 單位每張公司債連同認股證可以另加支付 $4,000 認購普通股 400 股 95 年度並無公司債持有人行使 95 年 6 月 30 日普通股市價為每股 $25,95 年 10 月 1 日至 95 年 12 月 31 日平均市價為 $30 試作 : 桃園公司 95 年度基本每股盈餘及稀釋每股盈餘 ( 加權平均流通在外股數計算至整數位, 每股盈餘計算至小數點後 2 位 ; 須詳列計算過程, 否則不計分 ) X5 年加權平均股數 =2,000,000 12/12+500,000 6/12=2,250,000 股基本每股盈餘 = $10,000,000 =$4.44 2,250,000 $60, 000 認股權個別每股盈餘 = =$0.75( 有稀釋作用 ) 80, 000 $10,000,000 + $60,000 稀釋每股盈餘 = =$4.32 2,250, ,000 三台北公司經營生活百貨業, 歷年來一貫採傳統零售價法估計期末存貨成本台北公司 96 年度之期初存貨零售價為 $560,000 成本為 $420,000,96 年度進貨之零售價為 $5,250,000 進貨成本為 $3,500,000;96 年度之再加價 (additional markup) $140,000 再加價取消 (additional markup cancellation)$56,000 減價 (markdown) $100,000 減價取消 (markdown cancellation)$30,000;96 年度之銷貨收入總額 $5,100,000 銷貨折扣 $20,000 員工特殊折扣 $31,000 銷貨退回 $91,000 台北公司於 96 年底按商品標價計算所得出之存貨金額為 $742,000 試作 :( 須詳列計算過程, 否則不計分 ) 台北公司 96 年底估計應有之期末存貨成本

116 116 中級會計學精選題庫台北公司 96 年底估計存貨短缺之成本若台北公司 97 年初改採後進先出零售價法, 應有之調整分錄成本零售價期初存貨 $420,000 $560,000 本期進貨 3,500,000 5,250,000 加 : 淨加價 84,000 減 : 淨減價 (70,000) 減 : 銷貨淨額 ( 不減折扣 ) (5,009,000) 員工折扣 (31,000) 期末存貨零售價 $784,000 $420,000 + $3,500,000 傳統零售價法平均成本率 = = $560,000 + $5,250,000 + $84, 年底估計應有之期末存貨成本 =$784, =$521, 年底估計存貨短缺之成本 =($784,000-$742,000) =$27,933 $3,500,000 後進先出零售價法當期成本率 = = $5,250,000 + $84,000 $70, 年初改採後進先出零售價法調整金額 =$784, $521,423=-$ 年初改採後進先出零售價法, 應有之調整分錄 : 其他費損 181 存貨 181 四台中公司為編製半年報, 經了解 96 年 6 月份有關銀行存款之資料如下 : 5 月 31 日公司帳列餘額 ( 調整前 ) 為 $303,486, 銀行對帳單餘額為 $412,800 6 月 30 日公司帳列餘額 ( 調整前 ) 為 $316,316, 銀行對帳單餘額為 $346,998 公司帳列 6 月份存款為 $2,227,170 銀行帳列 6 月份存款為 $2,142,840 5 月份未兌現支票 $111,774 6 月份未兌現支票 $135,892 6 月初因客戶存款不足遭銀行退票金額為 $9,376, 台中公司已入帳並於月中再度送存 $7,500

117 中級會計學第二十九回 117 另外, 台中公司於 5 月底因客戶存款不足遭銀行退票而於 6 月初入帳者金額為 $2,460; 台中公司於 6 月底因客戶存款不足遭銀行退票而於 7 月初入帳者金額為 $3,450 6 月份銀行誤將兌付其他公司的支票 $3,900 記入台中公司帳戶 6 月份銀行代收票據 $6,000, 並加計利息 $120 扣除手續費 $30, 但台中公司尚未入帳 6 月份銀行直接扣取貸款利息 $13,500, 但台中公司尚未入帳 5 月底無在途存款,6 月底之在途存款為 $90,450 試作 : 以正確餘額為準, 編製台中公司 96 年 6 月份四欄式銀行往來調節表台中公司 6 月底必要之調整分錄台中公司四欄式銀行往來調節表 96 年 6 月份期初餘額本月收入本月支出期末餘額銀行帳上 $412,800 $2,142,810 $2,208,612 $346,998 在途存款 -6/31 90,450 90,450 銀行錯誤 -6 月 (3,900) 3,900 未兌現支票 -5/31 (111,774) (111,774) 未兌現支票 -6/30 135,892 (135,892) 正確餘額 $301,026 $2,233,260 $2,228,830 $305,346 公司帳上 $303,486 $2,227,170 $2,214,340 $316,316 利息費用 -6 月 13,500 (13,500) NSF-5/31 (2,460) (2,460) NSF-6/30 3,450 (3,450) 託收票據 -6 月 6,090 6,090 正確餘額 $301,026 $2,233,260 $2,228,830 $305,456

118 118 中級會計學精選題庫 6 月 30 日調整分錄如下 : 應收帳款 ( 或催收款項 ) 3,450 手續費 30 利息費用 13,500 利息收入 120 應收票據 6,000 現金或銀行存款 10,860

119 中級會計學第三十回 119 中級會計學第三十回一根據報載,96 年 4 月安泰人壽以 30 億元買下桃園敏盛醫院, 並且以 20 年長期租約方式, 再回租給敏盛, 創下亞洲第一宗醫療大樓售後租回的先例從明基電通 96 年 7 月 10 日的公開資訊中亦發現, 明基電通將內湖總部二棟大樓, 以億元價格, 出售給新光人壽, 其中一棟大樓將於售後即行租回此項交易實現處分利益約億元及未實現售後租回利益約 10.9 億元達易公司財務長目前正評估是否也可採行售後租回方式, 將資產出售給宏威公司, 並立即租回使用達易公司擬於 98 年 1 月 1 日將機器一部 ( 成本為 $480,000,000, 累計折舊 $60,000,000, 依直線法提列折舊費用, 剩餘耐用年限 4 年 ), 按公平價值 $500,000,000, 出售給宏威公司, 並立即簽約租回, 租期 4 年, 每年年初支付租金 $135,000,000, 期滿機器無殘值, 所有權歸易達公司,98 年 1 月 1 日達易公司帳上將可認列 $500,000,000 的租賃資產試求 :( 若有不整除, 請一律四捨五入至小數點後第二位 ) 計算達易公司 98 年度折舊費用的淨額及 98 年度未實現售後租回利益的金額 1 1 折舊 :$500,000,000 -$80,000,000 =$105,000, 未實現售後租回利益 :$80,000, =$60,000,000 二武鋒建設 95 年初承建一項工程, 預計三年完工, 合約總價 $10,000,000; 武鋒建設對於此項工程採用完工百分比法處理, 其他相關資訊如下 : 95 年 96 年 97 年本年度實際發生的成本 $2,400,000 $2,500,000 $2,800,000 估計尚需投入的成本 3,600,000 2,100, 年初武鋒因為投資失利, 無法清償對東陽銀行之應付票據 $3,000,000, 利率 8%, 且已積欠利息 $250,000, 遂與東陽銀行商議修改債務條件票據到期日延至 99 年底, 利率降為 6%, 本金不變, 積欠利息免除 8%,3 年期之年金現值 ;6%,3 年期之年金現值 %,3 年期之複利現值 ;6%,3 年期之複利現值試求 :( 若有不整除, 請一律四捨五入至小數點後第二位 )

120 120 中級會計學精選題庫計算武鋒建設 95 年度與 96 年度的工程利益 ( 損失 ), 及 97 年初的債務重整利益 ( 損失 ) 95 年 96 年工程總回價 $10,000,000 $10,000,000 估計工程成本 (6,000,000) (7,000,000) 估計工程損益 $4,000,000 $3,000,000 完工比例 40% 70% 至本期止累計損益 $1,600,000 $2,100,000 減 : 前期已認列 - 1,600,000 本期應認列損益 $1,600,000 $500,000 支付總額 :$3,540,000> 債務 $3,250,000 債務人不得認列債務整理利益三以下資訊係摘錄自鴻利公司 96 年底的資產負債表 : 現金及銀行存款應付帳款? 交易目的的金融資產 - 股票 $234,000 應付利息應收帳款 ( 淨額 ) 應付公司債 ( 淨額 ) 存貨 ( 平均零售價法 ) 普通股股本 ( 面額 $10) $2,000,000 土地 2,260,000 資本公積 500,000 固定資產 ( 淨額 ) 440,000 保留盈餘 425,000 資產總額? 負債及股東權益總額其他資訊 : 12 月底現金及銀行存款帳面金額為 $152,700, 但得知銀行代收之本票票款 $50,000, 公司尚未入帳, 另簽發支票 $8,500 但公司誤記為 $5,800 另外,12 月底其在途存款共計 $30,000, 其未兌現支票共計 $15, 年度的賒銷淨額為 $3,000,000,90 年底在提列壞帳費用之調整前應收帳款總額為 $1,000,000, 備抵壞帳的餘額為 $20,000( 借餘 ) 鴻利公司採資產負債表法提列壞帳費用, 壞帳率為 5% 存貨相關資料

121 中級會計學第三十回 121 成本零售價期初存貨 $300,000 $550,000 購貨 1,780,000 2,080,000 購貨運費 30,000 購貨退回 94, ,000 鴻利公司之銷貨及銷貨退回的金額分別為 $2,050,000 及 $50,000 鴻利公司於 96 年 1 月 1 日發行 10 年期, 年利率 12%, 面額 $1,000,000 的公司債, 該公司因故延遲至 5 月 1 日才出售公司債, 共得款 $1,127,000 鴻利公司於每年的 1 月 1 日及 7 月 1 日付息, 並按直線法攤銷折溢價試求 :( 若有不整除, 請一律四捨五入至小數點後第二位 ) 請計算鴻利公司 96 年底資產負債表中 ~ 的金額 $152,700+$50,000-$2,700=$200,000 $1,000,000-$1,000,000 5%=$950,000 成本比率 = $2,016,000 =80% $2,520,000 期未存貨成本 =$520,000 80%=$416,000 $1,000,000 12% 12 6 =$60,000 8 $1,087,000-$87,000 =$1,081, $200,000+$234,000+$950,000+$416,000+$2,260,000+$440,000=$4,500,000 四百麗公司於 96 年 7 月 1 日以市價 $510,000 購入 2%, 面額 $500,000, 每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息, 由葳漢公司所發行的公司債, 買進時市場利率是 1%, 百麗公司有積極意圖及能力持有至到期日, 並將這項債券投資歸類為持有至到期日的投資 96 年 12 月 31 日葳漢公司公司債市價為 $521,000 百麗公司於 96 年 10 月 15 日又以市價 $50 買入堅典公司股票 15,000 股, 手續費 $1,050, 百麗公司將所持有之堅典公司股票分類為交易目的金融資產 96 年 12 月 31 日堅典公司股票市價為 $52 97 年 1 月 13 日百麗公司處分全部堅典股票, 處分價格為 $55, 公司支付手續費及交易稅共 $3,500 試求 :( 若有不整除, 請一律四捨五入至小數點後第二位 ) 計算百麗公司 96 年度的利息收入及 97 年 1 月 13 日的處分投資利得 ( 損失 )

122 122 中級會計學精選題庫 $510,000 1% 12 6 =$2,550 損失 $3,500

123 中級會計學第三十一回 123 中級會計學第三十一回ㄧ義昂公司民國 96 年首次聘請會計師查核財務報表, 經會計師查核後, 發現下列事項之會計處理應予以調整 : 95 年初購買耐用 5 年, 公平價值 $1,500,000 防污設備, 因獲得政府補助款 $500,000, 該公司作下列購置分錄 : 防污設備 1,000,000 現金 1,000, 年初以 $8,000,000 購買耐用 5 年電腦設備, 因符合促進產業升級條例, 享有 10% 所得稅抵減, 該公司採當期認列法認列投資抵減利益, 作下列購置分錄 : 電腦設備 7,200,000 應付所得稅 800,000 現金 8,000, 年底將耐用 20 年, 巳使用 16 年, 成本 $10,000,000, 帳面價值 $2,000,000 生產設備, 以市價 $6,000,000 售予大通公司, 簽訂每年年初付租金 $1,600,000, 租期 4 年之租約租回該公司作下列出售分錄, 並於 95 年 96 年分別認列 $1,600,000 租金費用 ( 若在 9% 利率水準下, 最低租金給付額現值為 $5,650,000): 現金 6,000,000 累計折舊 8,000,000 處分設備利益 4,000,000 生產設備 10,000,000 試作 : 義昂公司原列 96 年初保留盈餘為 $3,500,000,96 年度稅前純益為 $1,000,000, 假設該公司折舊計提皆採直線法, 且所有設備皆無殘值請依下列格式計算出正確的 96 年初保留盈餘 ( 暫不考慮所得稅影響 ) 及 96 年度稅前純益 96 年初保留盈餘 96 年度稅前純益原列金額 $3,500,000 $1,000,000 更正數 : 項目 1 項目 2 項目 3 正確金額

124 124 中級會計學精選題庫依下列格式, 列示出 96 年底各項設備正確之帳面價值 96 年底之帳面價值防污設備電腦設備租賃生產設備合計 96 年初保留盈餘 96 年度稅前純益原列金額 $3,500,000 $1,000,000 更正數 : 項目項目 2 640,000 (160,000) 項目 3 (3,177,000) (931,495) 正確金額 $963,000 $1,774, 年底帳面價值防污設備 $ 900,000 電腦設備 4,800,000 租貨生產設備 2,825,000 合計 8,525,000 二仁愛公司於民國 95 年 4 月 1 日購買遠東公司可轉換公司債 20 張, 每張面額 $100,000, 購買時每張公司債之市場價與面值相同, 手續費 $7,000 仁愛公司至 95 年底仍持有該可轉換公司債, 該可轉換公司債當時之市場價格為 105 仁愛公司於 96 年 4 月 30 日以市場價格 104 賣出 10 張遠東公司可轉換公司債係屬應分別認列主契約及嵌入式衍生性商品之混合商品, 仁愛公司將其指定為公平價值變動列入損益之金融資產, 且將交易成本計入資產取得成本試作仁愛公司 : 95 年 4 月 1 日購入可轉換公司債之分錄 95 年 12 月 31 日應有之調整分錄 96 年 4 月 30 日出售債皆之分錄 95/4/1 指定公平價值變動列入損益之金融資產 - 債券 2,007,000 現金 2,007,000

125 中級會計學第三十一回 /12/31 指定公平價值變動列入損益之金融資產 - 債券 93,000 金融資產平價利益 93,000 96/4/30 金融資產平價損失 10,000 指定公平價值變動列入損益之金融資產 - 債券 10,000 現金 1,031,000 處分金融資產損失 9,000 指定公平價值變動列入損益之金融資產 - 債券 1,040,000 三甲公司於民國 101 年 1 月 1 日取一部機器, 取得成本 $15,000,000, 耐用年限 15 年, 無殘值, 採直線法提列折舊此機器於 102 年 12 月 31 日, 因評估其使用罣式發生重大變動, 預期將對企業產生不利之影響, 且該機器可回收金額為 $10,000,000 試作 102 年 12 月 31 日關於減損損失之分錄甲公司於 104 年 2 月 28 日核准出售該機器之計畫, 並符合分類為待出售非流勪資產之條件當時該機器錠淨公平價值為 $9,000,000, 試作 104 年 2 月 28 日所有必要之分錄該待出售機器設備於 104 年 3 月 31 日笫一季的淨公平價值為 $8,500,000, 試作 104 年 3 月 31 日之分錄 104 年 6 月 30 日該資產之淨公平價值回升至 $9,300,000, 試作 104 年 6 月 30 日之分錄 104 年 8 月 30 日以 $ 出售該待出售機器設備, 試作 104 年 8 月 30 日之分錄 102/12/31 減損損失 3,000,000 累計減損 - 機器設備 3,000,000

126 126 中級會計學精選題庫 104/2/28 折舊 128,205 累計折舊 - 機器設備 128,205 待出售機器設備 11,833,333 累計折舊 - 機器設備 2,897,436 累計減損 - 機器設備 3,000,000 機器設備 15,000,000 累計減損 - 待出售機器設備 2,730,769 減損損失 102,564 累計減損 - 待出售機器設備 102, /3/31 減損損失 500,000 累計減損 - 待出售機器設備 500, /6/30 累計減損 - 待出售機器設備 800,000 減損迴轉利益 800, /8/30 現金 9,500,000 累計減損 - 待出售機器設備 2,533,333 待出損機器設備 11,833,333 處分待出售機器設備利益 200,000 四善化公司成立於民國 100 年營業笫一年稅阭財務所得為 $620,000, 其中包含估計售後服務保證費用 $100,000, 報稅時須實際支付才能減除 100 年實際支付保證費用 $26,000, 預估 101 年至 103 年將分期收款 $160,000 $60,000 及 $40,000, 再列入申報 100 年的稅率為 25%,101 年的稅率為 22%, 而 102 年及 103 年的稅率為 20% 試作 :100 年所得稅分錄 100/12/31 遞延所得稅資產 - 流動 5,280 遞延所得稅資產 - 非流動 10,000 所得稅費用 148,420 應付所得稅 108,500 遞延所得稅負債 - 流動 55,200

127 中級會計學第三十二回 127 中級會計學第三十二回一我國公司法規定, 公司須於分派盈餘時, 分配一定比率的股票或現金給員工, 表一即顯示台積電 95 年之分配方式表一台積電 95 年盈餘分配表單位 : 億元項目金額期初未分配盈餘 $1,062 加 : 本期稅後純益 1,270 可供分配盈餘 $2,332 減 : 提撥法定盈餘公積 (437) 員工及股東股息紅利 (367) 期末分配盈餘 $1,528 明 (97) 年起, 分配給員工之股票須按費用認列, 不得再作為盈餘分配經濟日報記者於今 (96) 年 11 月 26 日以企業留才搶發認股權證一文宣稱新方式衝擊企業獲利, 並報導一家會計師事務所認為企業可採行之因應方式 : 多發現金少發股票發認股權憑證給員工, 而不發股票給員工買回庫藏股, 轉讓給員工由大股東將自己持有的公司股票支付信託, 將孳息發給員工以關係企業的股票發給員工, 惟該等關係企業尚未上市上櫃試作 : 請說明台積電 95 年度之盈餘如何分配? 台積電 95 年度之 EPS 為 $4.93 假設員工分紅在 95 年已須費用化, 則台積電該年之 EPS 為何? 回答此題時, 若資訊不足, 請自行假設, 並明述該等假設會計師事務建議的因應方式, 是否真能減少員工分紅入股費用化對公司獲利之衝擊? 請列表說明因應方式能 / 否理由多發現金少發股票請指出您認為能否發認股權憑證給員工, 而不發股票給員工減少員工分紅入股買回庫藏股, 轉讓給員工費用化對公司獲利由大股東將自己持有的公司股票交付信託, 將孳之衝擊

128 128 中級會計學精選題庫息發給員工以關係企業的股票發給員工提撥法定公積 437 億元, 發放員工紅利及股東股利共 367 億元假設台積電未發行特別股普通股全年流通在外股數不變且員工紅利佔淨利百分之五, 且全數發放現金 $1,270 = $4.93 股數 =257.61( 億股 ) 股數 $1,270 $1270 5% ( 25% ) = $4.75 方式能 / 否理由能若發給股票則須按公平價值認列為費用, 對淨利影響較大能因員工仍須繳納股款, 故企業所須認列之費用較發給股票為低否自市場購入庫藏股轉讓予員工, 企業仍按市價認列酬勞成本能由大股東自行負擔酬勞成本, 則不會增加公司之費用能關係企業屬未上市 ( 櫃 ) 公司, 則可按面值認列酬勞成本二 A 麵包師傅公司的存貨明細帳顯示, 原料高筋麵存貨 #13438 號於今 (96) 年 11 月份發生下列交易 : 日期摘要單位單位成本 11/1 餘額 800 $18 11/3 進貨 /15 銷貨 /20 進貨 /22 銷貨 /30 進貨試作 : 若 A 公司採定期盤存制, 請分別按先進先出法及後進先出法計算期末存貨及銷貨成本之金額若 A 公司採永續盤存制, 請分別按先進先出法及後進先出法計算期末存貨及銷貨成本之金額有一派人說, 採用後進先出法的優點, 在得以現在的成本與現在的收入相配

129 中級會計學第三十二回 129 合, 故應採用不過, 另外一派人卻說 : 後進先出法的假設, 與實際存貨的流動不符上述以現在的成本與現在的收入相配合的現象, 雖屬優點, 但卻是基於一個不切實際假設而獲得存貨之價值失真, 流動資產及流動比率失真, 以及採用後進先出法雖有降低純益滅少稅賦的效果, 但該效果卻會因採購政策而影響, 並不系統化, 故應予廢止試以下表評論上述二派說法, 判斷其立論基礎是否正確? 論點態度理由得以現在的成本與現在的收入相配合請註明您的態 ( 請說明您後進先法的假設, 與實際存貨的流動不符度 ( 贊成或反的理由 ) 上述以現在的成本與現在的收入相配合的現對 ) 象, 雖屬優點, 但卻因一個不切實際的假設而獲得存貨之價值失真, 流動資產及流動比率失真採用後進先出法雖有降低純益滅少稅賦的效果, 但該效果卻會因採購政策而影響, 並不系統化, 故應予廢止請說明目前國際會計準則究採那一派的說法? 先進先出法期未存貨 = 600 $ $23 = $23, 600 銷貨成本 = $ 14,400 + $34,100 $23,600 = $24, 900 後進先出法期末存貨 = 800 $ $21 = $18, 600 銷貨成本 = $ 14,400 + $34,100 $18,600 = $29, 900 先進先出法期末存貨 =$23,600 銷貨成本 =$24,900 後進先出法進貨銷貨存貨 11/1 800 $ 18 11/3 500 $ $18 11/ $ $ $ $ 18

130 130 中級會計學精選題庫 11/ $ 23 11/22 11/ $ 24 期末存貨 = 400 $ $24 = $21, 600 銷貨成本 = $ 12,300 + $14,600 = $26, $18 論點態度理由贊成避免虛盈實虧, 導致清單股利之發生 700 $ $ $ $ $ $24 反對個別認定法外, 各種成本流動假設均與實際存貨的流動不符反對先進先出法與平均法亦是不切實際的假設贊成損益衡量與資產評價難以兼顧贊成採購決策可左右銷貨成本, 管理當局易於操緃損益目前國際會計準則主張廢除後進先出法

展开

2015年全国射箭冠军赛.xls

2015年全国射箭冠军赛.xls 70(1-1) 70(1-2) 70(2-1) 70(2-2) 10's X's 70(1-1) 70(1-2) 70(2-1) 70(2-2) 10's X's 70(1-1) 70(1-2) 70(2-1) 70(2-2) 10's X's 70(1-1) 70(1-2) 70(2-1) 70(2-2) 10's X's 70(1-1) 70(1-2) 10's X's 70(1-1) 70(1-2)