財政部臺北市國稅局與台北市會計師公會

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伯便侯
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1 案號提案 1 案由未簽証案件稽徵所調帳查核後, 公司同意調整補稅並簽同意書, 惟, 稅務員卻表示, 一個月內總局如未抽查即按同意書調整補稅, 如總局有意見, 俟另調整補稅, 如此容易造成客戶誤解已簽同意書補稅, 為何事後國稅局又要調整補稅, 事務所未與稅務員溝通清楚, 造成困擾建議稅務員查帳時應調查清楚, 要求補相關事証及補稅應一次查清楚, 不應事後又要求查核一次補稅引起公司反彈, 事務所困擾臺北市國稅局一本局就查審案件, 設有內部稽核制度, 營利事業所得稅審查單位辦結後之案件, 需再經稽核單位之選案覆核程序, 完成後始可結案, 為減少誤解, 有關審查案件之選案稽核程序, 本局已加強審查人員對公司或代理事務所之二各稅審查案件, 本局設有內部稽核制度, 審查單位辦結後之案件, 需再經稽核單位之選案覆核程序, 俾暸解各稅審查案件調整內容是否符合相關法令規定, 以維護案件品質減少爭訟為減少徵納雙方誤解, 有關審查案件之選案稽核作業, 本局將加強對公司或代理事務所 1

2 案號提案 2 案由公司因合併產生之遞延貸項或廉價購買利益, 公司之稅務處理如何? 國際財務報導準則第三號企業合併之會計處理, 當企業併購, 於收購成本低於取得可辨識淨資產之公平價值時, 其差額直接認列為收購者因廉價購買而產生之利益, 而不再就非流動資產依其公平價值等比例減少此時帳列之廉價購買利益或遞延貸項, 報稅時如何處理? 建議臺北市國稅局有關營利事業因合併產生之廉價購買利益 ( 負商譽 ), 是否列為其他收入併計合併當年度之課稅所得疑義, 首就衡平原則言, 商譽既准予認列, 則相對廉價購買利益 ( 負商譽 ), 當應認列為其他收入 ; 次就法律適用之角度言, 依據營利事業所得稅查核準則第 2 條規定, 稅法無明確規定時, 回歸商業會計法或財務會計準則等相關規定, 故應將負商譽認列為收入 ; 再就有無分年認列利益之角度言,IFRS3 及相關財務會計準則已列為當期利益, 則已無分年認列利益之問題, 綜上所述, 負商譽應於合併生效年度, 一次認列為其他收入惟因有關採用國際會計準則後可能產生之財稅間差異及衍生之租稅問題, 刻正由財政部賦稅署審慎研議中, 相關稅務處理, 仍以財政部嗣後發布之具體規定為準 2

3 案號提案 3 案由公司取得股東拋棄之股份或出資額時, 公司之稅務處理如何? 當股份有限公司之股東拋棄股份或有限公司股東拋棄所持之出資額時, 而由公司逕行辦理減資登記, 此時公司對該減資之帳務處理如何? 是否應列入其他收入課稅? 註 : 一經濟部 93 年 3 月 30 日研商公司登記疑義會議 ( 本部 93 年 4 月 1 日經商字第號函 ) 之案由四決議 : 有限公司股東聲明拋棄所持之出資額時, 應由代表公司之負責人逕行辦理減資登記, 惟公司章程應將該股東姓名及其出資額刪除不列入修章次數亦無需檢附股東同意書 ( 經濟部九四四一五經商字第 0 九四 0 二 0 四五六七 0 號函 ) 二經濟部八九十一二一經八九商字第八九二二三四六一號函 : 公司取得股東拋棄之股權屬庫藏股建議臺北市國稅局 1 按按公司法刪除第 238 條規定後, 資本公積回歸商業會計法及相關規定之適用, 其商業會計之處理如後 : 四修正後公司法第 241 條受領贈與之所得其範圍包括 : 指與股本交易有關之受領贈與 :( 一 ) 受領股東贈與本公司已發行之股票 ( 二 ) 股東依股權比例放棄債權或依股權比例捐贈資產公司取得股東拋棄之股權屬庫藏股為經濟部 91 年 3 月 14 日經商字第號函及 89 年 11 月 21 日經 89 商字第號函所明釋 2 股東拋棄股權之行為核屬對公司之贈與, 依上開經濟部函釋, 公司取得股東拋棄之股權, 為受贈股權, 應帳列借 : 庫藏股貸 : 資本公積, 公司逕行辦理減資登記, 帳列借股本貸 : 庫藏股 3 次按下列各種所得, 免納所得稅 17 因繼承遺贈或贈與而取得之財產但取自營利事業贈與之財產, 不在此限為所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款所明定亦即拋棄 3

4 股份或出資額之股東身份如屬營利事業, 其帳列之資本公積應列入其他收入課稅 4

5 案號提案 4 案由建請法務科對稅務裁罰案件, 於定案前能嚴格控管超然公正複核, 以避免查審人員缺乏明確事證即恣意移送, 其直屬主管未能明察相對人所為陳述或缺乏擔當, 因循轉呈 ; 不但造成苛擾, 也導致復查案件倍增, 常超過法定期限仍未能作成決定不當之稅務裁罰案件, 常肇因於前述狀況, 目前國稅局之復查委員會雖較往年更能依法公正決定, 惟復查期間每有超過六個月以上者, 使無辜納稅人倍受煎熬, 希能改善建議建請國稅局統計歷年來經平反之復查案件案情, 依案例具體訂定查審人員不得苛擾之規範 ; 並嚴格要求對於同時期查獲之同類型裁罰案件, 不宜分為數案而陸續作成數個行政處分, 浪費行政救濟及司法資源如有具體規範並請能副知會計師公會臺北市國稅局鑒於現行違章行為之態樣多樣化且多屬當事人內心之意思表示, 而當事人於違章審理時, 多僅具簡略之陳述意見書及資料, 稽徵機關依論理及經驗法則判斷其有無違反行政罰法之故意過失或具有阻卻違法事由, 認定應否處罰其嗣後於行政救濟階段, 經審理機關依其完整及資料, 作成復查訴願決定或行政法院判決註銷核減罰鍰之案件, 本局均予收集相關案例, 對於具有特殊法律見解及通案性相同性之案件, 則援引作適切之違章處分 5

6 案號提案 5 案由交通公司靠行車之進項發票查核事宜 1. 近期國稅局針對小規模店家之進項憑證做一勾稽, 由於交通公司之行業特殊性, 其靠行之司機於購置車輛時, 依交通部之規定, 需將購置之車輛掛牌登記於交通公司名下, 發票抬頭統編亦需登打為交通公司之資料, 惟該車輛之車主實屬於司機個人所有, 在國稅局利用資料勾稽時, 常會造成異常狀態而產生異常報表, 在提供資料供查時, 多數發票係司機本身保管而常有遺失, 且交通公司並未將該車輛登記為公司名下財產, 致稽徵雙方耗費時間及人力在處理此一事務建議得否於相關異常報表勾稽時, 將交通公司排除於外, 不致產生異常報表再由稅務員進行查核臺北市國稅局將徵詢其他各地區國稅局意見, 俾憑修改出單條件 6

7 案號提案 6 案由今年公司法修改後, 資本公積得發放現金, 請問股東可扣抵稅額如何處理? 公司法修正 241 條後部分資本公積已可發放現金 1 原處分固定資產因不加徵 10% 而轉列資本公積者, 是否可比照 241 條修正精神, 轉發放現金? ( Ans: 個人認為可以 ) 2 1. 如可發放現金, 是否可以分年發放? 未發放部分仍列資本公積 (Ans: 個人認為公司法精神可以分年發放 ) 2. 還是需全部先轉保留盈餘? 如需全部先轉保留盈餘, 未發放部分有加徵 10% 問題嗎? 年以後資本公積轉發現金, 可扣抵比率上限如何計算? 建議臺北市國稅局一按修正後公司法第 241 條第 1 項規定, 若公司無虧損, 可依股東會決議, 將資本公積屬於超過票面金額發行股票所得之溢額及受領贈與之所得之全部或一部, 按股東原有股份之比例發放現金, 是以, 原處分固定資產因不加徵 10% 而轉列資本公積者, 得否比照公司法第 241 條修正精神轉發放現金乙節, 尚非屬本局職掌, 建議向主管機關經濟部洽詢, 較為妥適二按一公司依公司法第 241 條第 1 項規定將資本公積之一部或全部, 按股東原有股份之比例發給現金二前點資本公積之認定, 以股東會決議為準 ; 股東會決議未載明發給現金之資本公積項目時, 以公司會計帳冊簿據紀錄為準公司發給股東前點規定之股利所得 ( 投資收益 ) 時, 無所得稅法第 66 條之 6 按稅額扣抵比率計算可扣抵稅額併同股利分配規定之適用為財政部 101 年 8 月 17 日台財稅字第號令所明定準此, 有關公司依公司法第 241 條第 1 項規定, 將資本公積之一部或全部, 按股東原有股份之比例發給現金者, 該資本公積如不具股 7

8 東出資額性質, 得依股東會決議發放, 尚無轉列保留盈餘加徵 10% 營利事業所得稅情事及併同分配股東可扣抵稅額之適用 8

9 案號提案 7 案由納稅義務人結算申報之所得額達同業所得額標準者, 即以其原申報額為準, 予以核定為所得稅法第 80 條第 3 項所明訂惟實務上皆仍調閱底稿並要求簽證會計師再三出具補充書, 甚或要求影印帳冊及憑證, 顯然有違前揭規定建議凡申報所得額已達同業標準者, 應即依前揭規定, 以原申報所得額為準, 予以核定, 俾資適法臺北市國稅局 1 按所得稅法第 80 條第 3 項規定 : 納稅義務人申報之所得額如在前項規定標準以上, 即以其原申報額為準但如經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報短報或漏報所得額之情事, 或申報之所得額不及前項規定標準者, 得再個別調查核定之, 另依營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點第 3 點 : 下列經稽徵機關書面審核核定之營利事業所得稅申報案件, 應列入抽查範圍 : ( 二 ) 申報所得額達各該業所得額標準, 經書面審核核定後發現有匿報短報或漏報情事者 2 納稅義務人結算申報之所得額達同業所得額標準者, 若有異常情事, 稽徵機關仍可予以抽查, 本局會持續謹遵規定先書面核定, 並簽准後就異常項目予以抽查 9

10 案號提案 8 案由公司欠稅, 負責人被移送行政執行署強制執行, 在提起訴願期間願意繳納半數即可暫緩執行, 此半數是否包括本稅滯納金及利息? 1. 依現行稅捐稽徵法第 39 條規定只要納稅義務人提起訴願時繳納復查決定之應納稅額之半數即可暫緩移送強制執行, 其中並未明定應納稅額之半數之範圍究何所指? 國稅局派駐執行署士林分署人員率爾認定其範圍包含本稅及滯納金, 但不包含利息 2. 財政部台財稅第號函即以對所稱繳納應納稅額之半數係指本稅而言, 為何在本案不能適用? 建議 1. 依租稅法律主義, 稅捐的徵收皆應有法律依據或有授權的法規命令, 不能僅憑稅務人員單方憶測來決定雖然法律並未有明確規定, 但也不能採最不利納稅義務人的方式來處理, 且本件亦應有適用台財稅第號函之餘地 2. 目前法令有不週全之處, 望儘速修法或發布解釋函令, 使徵納雙方皆能遵守臺北市國稅局一按本案納稅義務人對稽徵機關復查決定補徵之應納稅額, 逾限繳期限始繳納半數, 雖已依法提起訴願, 惟有關稅法既無提起行政救濟而逾限繳納稅款案件得免加徵滯納金之例外規定, 自應依稅捐稽徵法第 20 條規定加徵滯納金納稅義務人對稽徵機關復查決定補徵之應納稅額, 逾繳納期間始繳納半數, 如其係依法提起願者, 應就該補徵稅額之半數依法加徵滯納金如係逾法定期限始提訴願者, 應就復查決定補徵之應納稅額全數依法加徵滯納金主旨 : 納稅義務人對稅捐稽徵機關復查決定補徵之應納稅額, 未繳納半數稅款提起訴願, 經稽徵機關移送法院強制執行後繳清稅款, 可否依本部 81 年 10 月 9 日台財稅第號函規定, 僅就半數稅額加徵滯納金乙案 : 二按依稅捐稽徵法第 20 條及土地稅法第 53 條規定, 納 10

11 稅義務人未於限繳日期內繳清應納稅款者, 每逾 2 日按滯納數額加徵 1% 滯納金本案納稅人對稽徵機關補徵土地增值稅後復查決定不服, 未繳納半數稅款提起訴願, 經移送法院強制執行後, 始繳清稅款, 依前揭規定, 應就繳清之全數稅額加徵滯納金, 核與本部 81 年 10 月 9 日台財稅第號函釋, 係就依法訴願逾期繳納半數, 應僅就該半數稅額加徵滯納金之情形, 尚屬有別, 應無該函釋之適用三惟本案納稅義務人於行政救濟確定前繳清稅款所加徵之滯納金, 如較其滯納金半數及依稅捐稽徵法第 38 條第 3 項規定計算之利息為多時, 應准將其另半數滯納金大於利息部分之差額退還納稅義務人分別為財政部 80 年 4 月 8 日台財稅第號 81 年 10 月 9 日台財稅第號及 87 年 5 月 21 日台財稅第號函所明示二貴會所引財政部 80 年 1 月 19 日台財稅第號函所解釋重點, 在於訴願繳半階段, 是否須繳納行政救濟利息揆諸前揭各則解釋意旨, 如逾期繳納半數稅款, 仍應於繳納時一併加徵滯納金及滯納利息 11

12 案號提案 9 案由淨額辦理退 ( 補 ) 稅事宜以達簡政便民當營利事業先後年度之行政救濟案件確定而同時涉及退稅及補稅時, 目前稅捐稽徵機關係以退稅屬總局徵收科管轄而補稅屬各稽徵所發單課徵而不允許營利事業就互抵後之淨額辦理退稅或補稅事宜, 不僅增加營利事業資金調度上的麻煩, 更增加稅捐稽徵機關不必要的人事作業成本建議當營利事業先後年度之行政救濟案件確定而同時涉及退稅及補稅情況時, 應准予就其互抵後之淨額辦理退稅或補稅, 以達簡政便民臺北市國稅局 1 依稅捐稽徵法第 29 條規定 : 納稅義務人應退之稅捐, 稅捐稽徵機關應先抵繳其積欠並於扣抵後, 應即通知納稅義務人, 是以稅款未逾限繳日期者, 稽徵機關尚不得以其退稅抵繳其欠稅 2 本提案建議營利事業之行政救濟案件確定而同時有退稅及補稅情形者, 稽徵機關應就其互抵後之淨額辦理退稅或補稅, 就實務作業面尚屬可行, 是就該類案件, 嗣後可由本局通知營利事業, 如獲同意先行抵欠, 請營利事業出具同意書, 以利稽徵機關據以就互抵後之淨額續辦退稅或補稅事宜 12

13 案號提案 10 案由配合非曆年制之營利事業, 建議修正營所稅申報書第 17-1 頁 100 年度營所稅申報書第 17-1 頁 100 年 12 月 31 日止已實際繳納之各年度未分配盈餘加徵 10% 營利事業所得稅之餘額計算明細表, 其已實際繳納之各年度未分配盈餘加徵 10% 營利事業所得稅之餘額, 係以曆年制為基礎分段計算, 惟非曆年制之營利事業難以套用該曆年制之格式, 現行書表顯然未考量非曆年制之情形建議改以會計年度起始日取代 1 月 1 日 ; 會計年度終了日取代 12 月 31 日, 以利非曆年制之營利事業採用臺北市國稅局 1 按非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業, 其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額, 不適用第 3 條之 1 規定但獲配股利總額或盈餘總額所含稅額, 其屬依第 66 條之 9 規定, 加徵 10% 營利事業所得稅部分實際繳納之稅額, 得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額為所得稅法第 73 條之 2 所明定次按本法第 73 條之 2 規定之抵繳稅額, 營利事業自中華民國 99 年 1 月 1 日分配盈餘起, 應依下列公式計算營利事業辦理 98 年度營利事業所得稅結算申報時, 應依規定格式填報截至中華民國 98 年 12 月 31 日止已實際繳納之各年度未分配盈餘加徵 10% 營利事業所得稅之餘額 ; 未依規定填報者, 稽徵機關得依查得資料核定之為同法施行細則第 61 條之 1 第 1 項及第 3 項所規定 2 依前揭法令規定, 營利事業自 98 年度起填報第 17-1 頁目的係計算得抵繳非居住者股東獲配股利之應扣繳稅款, 而扣繳義務人申報扣繳相關資料之期間並未因營利事業採特殊會計年度而改變, 因此, 第 17-1 頁之填報期間係採曆年制計算 3 另考量營利事業實務運作上之困擾, 本局擬另於營利事業所得稅結算申報書修訂會議提案討論 13

14 案號提案 11 案由變更會計年度之營利事業, 延長其就變更前之營利事業所得額辦理決算申報之期限 1. 依所得稅法第 74 條規定, 營利事業經核准變更其會計年度者, 應於變更之日起一個月內, 將變更前之營利事業所得額辦理決算申報惟就會計師簽證案件, 稅務簽證報告係採比較報表之方式呈現, 若依規定應於變更日起一個月內辦理決算申報, 將使原會計年度之結算及查核簽證作業須提前完成, 因時間壓縮而影響簽證品質 2. 舉例言之, 原採 12 月制特殊會計年度之營利事業, 若核准自 101 年 1 月 1 日開始採曆年制, 依上開規定應於 101 年 1 月 31 日前辦理決算申報 ( 所得期間自 100 年 12 月 1 日至 100 年 12 月 31 日 ), 且簽證報告須列示 99 年 12 月 1 日至 100 年 11 月 31 日之財務報表作為比較報表, 惟該所得期間之結算申報期限為 101 年 4 月 30 日, 卻為配合決算申報, 而須提前於 101 年 1 月 31 日在 1 個月內完成年度及變更前之查核簽證作業建議就上開情形屬會計師簽證申報案件, 適度延長其辦理決算申報之期限, 以避免查核期間過於壓縮而影響簽證品質臺北市國稅局所得法第 23 條規定, 會計年度應為每年 1 月 1 日至 12 月 31 日止 ; 但因原有習慣或營業季節之特殊情形, 呈經該管稽徵機關核准者, 得變更起訖日期是以, 營利事業因原有習慣或營業季節等因素而申請變更會計年度, 自應儘速辦理變更前之營利事業所得稅當期決算申報, 本個案雖申報期間較為緊迫, 惟依現行所得稅法第 74 條規定仍應於 1 個月內辦理決算申報, 本提案意見將請各地區國稅局表示意見後, 報請財政部考量 14

15 案號提案 12 案由公寓大廈管理委員會 ( 以下簡稱管委會 ) 出租外牆供作廣告使用, 其已依法辦理營利事業稅籍登記, 並經核定為小規模營利事業, 其已繳納營業稅之租金收入, 得免予扣繳稅款及免依規定填報扣 ( 免 ) 繳憑單 1. 按管委會出租大樓外牆供作他人使用, 因核屬加值型及非加值型營業稅法第一條規定銷售勞務之範圍, 其收取之租金, 已依規定向轄屬稽徵機關辦理營業稅籍登記, 且因營業額微小, 經核定為免使用統一發票之小規模營業人該項租金收入, 雖與開立統一發票繳納營業稅之租金收入並無差異, 惟依財政部台財字第號函釋規定, 該項已繳納營業稅之租金收入, 因非屬開立統一發票之租金收入, 並不適用免予扣繳稅款及免填報扣 ( 免 ) 繳憑之規定 2. 依前項函釋規定, 對前項租金收入若責令給付人應予扣繳稅款並填報扣 ( 免 ) 繳憑單者, 則不但違反租稅課徵公平性外, 且將造成徵納雙方日後無窮困擾, 其理由如下 : ( 一 ) 就一般實務而言, 管委會有關大樓安全維護管理, 均委由保全公司全權負責, 並無僱用專業會計人員, 且依營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點第五點規定 ; 其租金收入得逕依該要點規定行業別之純益率計算所得額, 免辦理營所稅結算申報但依上開財政部函令規定, 為申請退還前述溢繳之扣繳稅款, 則將逼使管委會額外僱用專業會計人員或委託記帳業者代為處理帳務及辦理結算申報, 除增加管委會費用負擔外, 且對銷售勞務與非銷售勞務費用之分攤, 不易明確計算, 易生徵納雙方爭議 ( 二 ) 即使管委會如上所述辦理營所稅結算申報, 惟按一般稽徵機關在查核營所稅結算申報案時, 因該項租金收入係屬扣繳資料之所得, 實務上, 均將視為營業外收入, 致將產生重複計入所得之情形, 除衍生納稅義務人需申請更正困擾外, 更增加稽徵機關無效益之工作量顯已違反政府提倡簡政便民愛心課稅之政策 15

16 建議敬請國稅局報請財政部賦稅署重行釋示, 管委會出租外牆之租金收入, 應比照適用財政部台財稅字第號及台財稅字第號函釋規定, 得免予扣繳稅款及免填報扣 ( 免 ) 繳憑單, 以符公平課稅原則臺北市國稅局依據所得稅法施行細則第 83 條第 2 項規定, 銀行業貸放款之利息所得及營利事業依法開立統一發票之佣金租賃及權利金收入, 均免予扣繳又財政部 88 年 9 月 23 日台財稅字第號及 97 年 10 月 29 日台財稅字第號函釋, 係以醫院或公司就該租金收入應申報營業稅為前提, 故依前開施行細則規定免除其扣繳義務, 是與貴公會之案例未盡相同, 不宜直接援引, 核無違反租稅課徵公平性之情形 16

17 案號提案 13 案由敬請國稅局對於非居住者之扣繳申報可以接受郵寄申報, 不必要求臨櫃申報目前北巿國稅局人員幾乎都要求, 非居住者之扣繳申報, 要另外提供繳稅單正本, 臨櫃辦理申報, 不太接受郵寄申報造成納稅義務人, 尤其外勞人員進出較多的公司, 其承辦人員舟車勞頓, 疲於奔命建議 1 為增進申報的效率, 敬請比照營所稅營業稅等接受郵寄申報, 鼓勵納稅義務人多用郵寄申報, 或轉請財政部具體訂定全面採用網路申報的時程 2. 扣繳稅額繳款書正本, 基本上應保存在公司申報時檢附影本加蓋大小章, 也應該被接受, 不宜因未檢附正本而不予核准申報臺北市國稅局一有關建議提供扣繳單位給付非居住各類所得資料網路申報方式乙節, 目前財政部財稅資料中心正在研議中二有關建議扣繳單位給付非居住者各類所得資料可採郵寄申報方式, 因現行法令尚無禁止規定, 自可採郵寄方式辦理申報三另建議申報時可檢附繳款書影本乙節, 因非居住者的完稅方式為就源扣繳, 扣繳稅款繳款書為是否完納稅捐的憑據稽徵機關仍須審核, 故建議保留 17

18 案號提案 14 案由敬請國稅局於公司設立巿政府核准後, 在稅局辦理營業設立登記時, 簡化在設立登記時已提供過的文件一般稅局人員要求提供已經提供予巿政府的文件, 如發起人會議記錄董事會議記錄章程及董監願任同意書等, 不符節能減碳原則建議為符節能減碳, 敬請減少要求重複提供的文件如文件和課稅關聯性較低的部分不再檢附或硏擬部分資料請巿政府用轉檔方式給稅局臺北市國稅局一所提建議, 將列入修訂營業登記規則第 5 條條文意見參考二財政部業於 101 年 3 月 23 日修正營業登記規則第 5 條, 明定凡透過公司及商業設立一站式線上申請作業網站 ( 網址申辦營業登記之公司及合夥組織, 將透過公司或商業登記機關提供登記文書影像資料或資訊與稽徵機關, 可免再由營業人檢送前揭文件至稽徵機關, 請多加利用前揭網站申請營業登記 18

19 案號提案 15 案由境內有分支機構之外商總機構直接對境內銷售勞務之收入已申請核准按所得稅法第 25 條規定課稅, 與該分支機構本身營業虧損, 應如何在營利事業所得稅結算申報書上分別表達, 以便該核定虧損數於以後有盈餘年度扣除, 並同時就該依所得稅法第 25 條計算之所得額報繳稅額外商 A 公司當年度直接對境內提供技術服務收入 5,000,000 元 ( 台灣分公司未參與該項服務業務 ), 當年度台灣分公司自身營業發生虧損 4,500,000 元, 其營利事業所得稅並由會計師查核簽證申報 A 公司直接提供技術服務之收入 5,000,000 元已依財政部 75/09/23 台財稅號函及財政部 77/09/17 台財稅第號函釋, 由其台灣分公司開立統一發票報繳營業稅 ; 依財政部 76/01/09 台財稅第號函釋, 該技術服務收入 5,000,000 元應由其台灣分公司合併報繳營利事業所得稅, 但該技術服務收入 5,000,000 元已按所得稅法第 25 條規定申請核准按 15% 計算營利事業所得額為 750,000 元, 依財政部 96/05/11 台財稅第號函釋, 依所得稅法第 25 條規定計算之所得額不得扣除其在台分支機構之當年度虧損因此, 應如何填寫營利事業所得稅結算申報書, 才能滿足以下二項目標? 1. 單獨表達分公司本身之營業虧損數 4,500,000 元, 以供稽徵機關核定後, 作為將來有盈餘年度適用所得稅法第 39 條規定扣除 2. 單獨表達境外總公司課稅所得額 750,000 元, 以供計算及報繳當年度應納稅額建議於營利事業所得稅結算申報書 60( 稅額計算 ) 欄中增列 (3) 依所得稅法第 25 條規定計算之所得額 %= 元以便因應 19

20 臺北市國稅局一此類案件數量極少, 所提建議是否可行, 將另於營利事業所得稅結算申報書修訂會議提案討論二營利事業所得稅結算申報書未修訂前, 建議申報書第 53 欄 ( 全年所得 ) 表達分公司所得, 至總公司所得則於 58 欄調節表達, 並另於會計師簽證報告或以附件總公司所得計算明細及相關調節數, 玆以所舉案例, 就申報書之填寫方式如下 : 全年所得額 (53 欄 ) -4,500,000 元 ( 分公司虧損 ) (58 欄 ) -5,250,000 元 (750,000 元 +4,500,000 元 ) 課稅所得額 (59 欄 ) 750,000 元 ( 總公司所得 ) 20

21 案號提案 16 案由建請貴局對於處理股東往來貸方金額的案件, 勿過度行使實質課稅裁量權, 能考量中小企業實際經營及帳務處理之難處台灣中小企業的平均壽命 4~5 年, 設立資本明顯不足, 個人資金注入營運是不爭的事實貴局部分審查人員對於部分企業股東往來貸方金額以實質課稅名義被認定漏報收入, 加強稽查的作法太過勉強, 造成納稅義務人租稅高度不確定性及民怨建議如案由臺北市國稅局一按涉及租稅事項之法律, 其解釋應本於租稅法律主義之精神, 依各該法律之立法目的, 衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時, 應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據為稅捐稽徵法第 12 條之 1 第 1 項及第 2 項所明定二貴會所提股東往來貸方金額之狀況, 如係股東提供資金支應公司營運所需, 如進貨物料固定資產等購置款項, 屬營利事業實際營業情形 ; 倘相關股東往來貸方科目並非單純協助公司業務營運, 稅捐稽徵機關得審酌實質經濟事實關係, 及所生實質經濟利益之歸屬與享有, 據以核實認定於法尚無不合之處 1 貴會如認為本局相關案件審查未盡周延, 請不吝提供具體案例, 俾憑檢討改進 21

22 案號提案 17 案由建請降低稅捐稽徵法第 44 條處罰之百分比一稅捐稽徵法第 44 條, 就其未給與憑證未取得憑證或未保存憑證, 經查明認定之總額, 處百分之五罰鍰 ; 最高不得超過新臺幣一百萬元第 2 項訂定之上限, 實獨惠大企業, 一般中小企業難受惠二現行稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表 ( 營業稅部分 ) 因營業稅法第 51 條修正裁罰倍數已減半, 多數處罰 0.5 倍, 但營業人同時觸犯營業稅法第 51 條及稅捐稽徵法第 44 條規定, 依法定罰鍰額最高之規定擇一從重處罰因此若觸法仍因憑證未取得未給付罰 1 倍, 造成行為罰高過漏稅罰之不合理情形建議綜上建議降低稅捐稽徵法第 44 條處罰, 改採罰鍰 2%+ 罰金上限 100 萬元計算臺北市國稅局錄案俟財政部修訂相關法令時建請併予參酌 22

23 案號提案 18 案由關於所得稅法第 71 條規定之結算申報期間, 建請鑒核二之理由, 卓採推動修正為每年四月一日起至五月三十一日止, 俾便利稅務機關納稅義務人及受託查核簽證之會計師等分散工作量與符合時勢一按民國 99 年 11 月 24 日修正後之證券交易法第 36 條規定 : 已依本法發行有價證券之公司, 除經主管機關核准者外, 應依下列規定公告並向主管機關申報 : 一於每會計年度終了後三個月內, 公告並申報經會計師查核簽證董事會通過及監察人承認之年度財務報告故自民國 101 年起, 上市櫃公司公告並申報經會計師查核簽證財務報告之截止日, 已經改為每年三月三十一日以前 ; 雖然行政院金融監督管理委員會, 於 100 年 11 月 21 日金管證審字第號令, 尚有略以上市及上櫃公司因導入國際會計準則,, 向本會申請核准延長公告申報期限, 申請延長期限以一個月為限之暫時權變作法, 但財務簽證提前一個月申報, 係完全朝國際之趨勢, 爰建請順勢導引會計師執行稅務簽證之申報期間, 提前一個月, 修改為從每年 4 月 1 日起至 5 月 31 日止, 裨益無縫接軌二由於現今網路傳輸普及及快速化, 扣繳義務人多配合貴部倡導網路申報政策, 例如 : 依所得稅法第 89 條, 第 92 條之 1 第 102 條之 1 等規定, 薪資所得扣繳義務人, 應於每年一月底前, 將上年度扣繳及免予扣繳薪資所得稅款之受領人 ( 包括按日計算並按日給付之臨時工 ) 姓名住址國民身分證統一編號及全年給付額, 依規定格式, 以網路申報該管稽徵機關 ; 並應於二月十日前, 將扣繳及免扣繳憑單填發納稅義務人雖然, 尚有少部分採用非網路申報之扣繳資料者, 國稅局應該可於二月一日至三月三十一日前完成彙整 ; 故以今昔作法及申報速度相較, 將會計師申報稅務簽證期間, 修改為為從每年四月一日起至五月三十一日止係符合時移勢遷, 便利稅務機關及便民之進步作為 23

24 建議臺北市國稅局一 91 年 1 月 30 日修正前所得稅法第 71 條及第 72 條規定, 納稅義務人應於每年 2 月 20 日起至 3 月底止, 填具結算申報書, 向該管稽徵機關, 申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額, 以及有關減免扣除之事實, 並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額, 計算其應納之結算稅額, 於申報前自行繳納如有特殊情形, 得於結算申報期限屆滿前, 報經稽徵機關核准延長其申報期限但最遲不得超過 4 月 30 日如係公司組織, 得延長至 5 月 15 日 ; 如係委託會計師或其他合法代理人查核簽證申報者, 得延長至 5 月 31 日惟大多數會計師查核簽證申報案件, 均依規定申請延期至 5 月 31 日, 先予敘明二所得稅結算申報期限修正為每年 5 月份辦理, 主要係為推廣透過網際網路以提供綜合所得稅納稅義務人上網查詢其當年度扣繳暨免扣繳所得資料, 以減少納稅義務人蒐集所得資料之不便, 爰配合財稅資料中心建檔作業時間之需要暨前述實務運作時程, 而加以修正三以本局 100 年度營利事業所得稅結算申報情形為例, 截至 101 年 5 月 6 日申報比例 10.94% 截至 101 年 5 月 13 日申報比例 17.51% 截至 101 年 5 月 20 日申報比例 36.15%, 而近半數營利事業係於申報期間最後一週辦理結算申報, 故申報期間若調整為每年 4 月 1 日起至 5 月 31 日止, 申報高峰期恐仍維持在申報期限最後一週四由於結算申報期間之提前, 尚須通盤考量憑單資料等相關作業期間及方式之調整與規劃, 並應評估其可行性及成本效益是否相當, 故本提案之寶貴意見及配套措施之建議, 將請各地區國稅局及財稅資料中心表示意見後, 報請財政部考量 24

25 案號提案 19 案由遺產及贈與稅法施行細則第 46 條, 有關納稅義務人申請以繼承或受贈之課徵標的物抵繳遺產稅或贈與稅者, 其抵繳價值之計算, 應以該項財產核課遺產稅或贈與稅之價值為準, 敬請釋示財政部 87 年 10 月 29 日台財稅號函 : 被繼承人所遺上市公司股票, 於繼承後公司發生減資情事, 納稅義務人申請以該減資後之公司股票抵繳遺產稅, 應按減資後股數計算其抵繳股數 ; 另稽徵機關根據復查決定填發補繳稅款繳納通知書時, 對於辦理抵繳中尚未辦竣國有有登記部分之稅額, 可免併入補繳稅款繳納通知書填發, 惟應就辦理抵繳情形列管追蹤, 注意時效 : 二查納稅義務人以繼承之上市公司股票抵繳遺產稅, 該公司於繼承發生後因增資所分配之股利, 依本部 81 年 4 月 1 日台財稅第號函規定, 係屬繼承人所有, 不得將之視為遺產予以一併抵繳準此, 本案繼承發生後因上市公司減資致股東持股數減少之情形, 應屬繼承人本身之財產減少, 不得將減資後之股數, 視為與減資前之遺產股數相等, 且減資後納稅義務人已無從覆行以繼承之股數移轉為國有之義務, 抵繳後國庫取得者僅為減資後之股數, 自應以減資後之股數計算其抵繳股數, 俾與事實相符三 xx 公司部分, 因繼承人於該公司減資換發新股時, 未予換發, 其股票業遭拍賣得款 800 餘萬元, 納稅義務人既已無該公司之股票, 自無從以之申請抵繳覆行股票移轉為國有之義務, 故此部分亦應無系爭疑義例 : 今被繼承人某甲於 97 年 7 月 1 日往生, 遺產中有 A 上市公司股票 10 萬股, 當日收盤價 20 元,A 公司於 97 年 7 月 15 日減資, 假設 : a. 減資 50% 並退回現金 50 萬元 b. 減資 50% 彌補虧損某甲之繼承人於 99 年 11 月 11 日申請以 A 公司股票抵繳遺產稅請問狀況 a 及 b 之結果是否相同? 25

26 建議臺北市國稅局 1 按凡在證券交易所上市 ( 以下簡稱上市 ) 或證券商營業所買賣 ( 以下簡稱上櫃或興櫃 ) 之有價證券, 依繼承開始日或贈與日該項上市或上櫃有價證券之收盤價或興櫃股票之當日加權平均成交價估定之但當日無買賣價格者依繼承開始日或贈與日前最後一日該項上市或上櫃有價證券之收盤價或興櫃股票之加權平均成交價估定之, 其價格有劇烈變動者, 則依其繼承開始日或贈與日前一個月內該項上市或上櫃有價證券各日收盤價或興櫃股票各日加權平均成交價之平均價格估定之及納稅義務人申請以繼承或受贈中華民國境內之課徵標的物抵繳遺產稅或贈與稅者, 其抵繳價值之計算, 以該項財產核課遺產稅或贈與稅之價值為準分別為遺產及贈與稅法施行細則第 28 條第 1 項及第 46 條第 1 項所明定次按被繼承人所遺上市公司股票, 於繼承後公司發生減資情事, 納稅義務人申請以該減資後之公司股票抵繳遺產稅, 應按減資後股數計算其抵繳股數 ; 亦為財政部 87 年 10 月 29 日台財稅第號函所明釋 2 故以上市公司股票抵繳遺產稅, 其抵繳單價係以繼承開始日該股票之收盤價計算, 又依前揭函釋規定, 公司於繼承發生後因增資所分配之股利, 屬繼承人所有, 至其減資致股東持股數減少, 屬繼承人本身之財產減少, 其得抵繳之股數即國庫可取得之股數, 應僅為減資後所餘股數本提案所舉之狀況 a 及 b, 其抵繳價值均以減資後股數乘以抵繳單價, 尚與公司減資原因無涉 26

貳肆公司治理報告一組織系統 ( 一 ) 組織結構 ( 二 ) 組織系統圖 14 中華民國 98 年中華郵政年報

貳肆公司治理報告一組織系統 ( 一 ) 組織結構 ( 二 ) 組織系統圖 14 中華民國 98 年中華郵政年報 14 16 24 30 24 25 26 26 27 27 28 29 29 一組織系統二董事監察人總經理副總經理各部門及分支機構主管資料三公司治理運作情形 ( 一 ) 董事會運作情形 ( 二 ) 公司治理運作情形及其與上市上櫃公司治理實務守則差異情形及原因 ( 三 ) 揭露公司治理守則及相關規章之查詢方式 ( 四 ) 揭露其他足以增進對公司治理運作情形瞭解之重要資訊 ( 五 ) 內部控制制度執行狀況