稅收入能平均分散於全年, 以使國家之歲入歲出能保持良好之流動性 ; 故營利事業除有上述所得稅法第 69 條規定不適用暫繳申報情形者外, 均應依同法第 67 條規定辦理暫繳申報及繳納稅款 ; 若未依規定辦理暫繳申報及繳納稅款者, 稽徵機關原則上應依同法第 68 條規定為該營利事業暫繳稅額, 及按該暫繳

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谕秘游
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1 102 年 5 月 14 日證券金融財政稅務經濟工商等法規解釋函令及新聞稿彙總表分類頁碼壹證券金融 : 無 ( 壹 ) 法律及法規命令 : ( 貳 ) 行政規則 ( 解釋函令 ): 貳財政稅務 : 無 ( 壹 ) 法律及法規命令 : ( 貳 ) 行政規則 ( 解釋函令 ): 參經濟工商 : ( 壹 ) 法律及法規命令 : ( 貳 ) 行政規則 ( 解釋函令 ): 肆司法解釋 : 一判解營利事業除符合第 69 條規定者外, 應於每年 9 月 1 日起至 9 月 30 日止, 按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之 2 分之 1 為暫繳稅額, 自行向庫繳納, 並依規定格式, 填具暫繳稅額申報書, 檢附暫繳稅額繳款收據, 一併申報該管稽徵機關營利事業逾 10 月 31 日仍未依前項規定辦理暫繳者, 稽徵機關應按前條第 1 項規定計算其暫繳稅額, 並依第 123 條規定之存款利率, 加計 1 個月之利息, 一併填具暫繳稅額核定通知書, 通知該營利事業於 15 日內自行向庫繳納下列各種情形, 不適用前 2 條之規定 : 二在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 其營利事業所得稅依第 98 條之 1 之規定, 應由營業代理人或給付人扣繳者三獨資合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業四依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者本法所稱當地銀行業通行之存款利率, 指郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率分別為行為時所得稅法第 67 條第 1 項第 68 條第 2 項第 69 條及第 123 條所明定上開所得稅法第 67 條 (78 年 12 月 30 日 ) 立法理由為, 營利事業之暫繳方式採用試算暫繳者不多 ; 而預估暫繳因預估不易, 徵納雙方均感困擾為改進營利事業所得稅徵收制度之缺點及簡化手續, 爰參照其他國家暫繳申報之制度, 明定營利事業以上年度結算申報應納稅額之 2 分之 1 為暫繳稅額, 以資簡化可知所得稅法就營利事業為暫繳規定之目的, 乃為使國庫之租 3-8 1

2 稅收入能平均分散於全年, 以使國家之歲入歲出能保持良好之流動性 ; 故營利事業除有上述所得稅法第 69 條規定不適用暫繳申報情形者外, 均應依同法第 67 條規定辦理暫繳申報及繳納稅款 ; 若未依規定辦理暫繳申報及繳納稅款者, 稽徵機關原則上應依同法第 68 條規定為該營利事業暫繳稅額, 及按該暫繳稅額依同法第 123 條規定之存款利率計算 1 個月利息之核定 ; 至於營利事業繳納之暫繳稅款若大於其申報之應納稅額, 則屬應向該管稽徵機關申請核退之問題, 尚不因相關年度營利事業所得稅之結算申報有無進行行政救濟或申請更正而受影響裁判字號 102 年判字第 232 號裁判日期裁判案由營利事業所得稅伍其他 : 無陸 102 年 5 月 14 日證券金融財政稅務經濟工商新聞稿彙總 : ( 壹 ) 財政部南區國稅局 :102 年結婚者, 申報 101 年度綜合所得稅時, 不得與新婚配偶合併申報 ( 貳 ) 財政部南區國稅局 : 採繳稅取款委託書轉帳納稅要預留足額存款, 讓國稅局補不到你! ( 參 ) 財政部中區國稅局 : 申請復查及提起訴願的法定期間同為 30 日, 但起算日卻不相同 ( 肆 ) 財政部高雄國稅局 : 營利事業辦理營利事業所得稅結算申報暨未分配盈餘申報常 ( 伍 ) 財政部臺北國稅局 : 營利事業申報股東可扣抵稅額帳戶, 有關項次 12 繳納結算申報之自繳稅額注意事宜 ( 陸 ) 金管會銀行局法制組 : 本國銀行不動產售後租回之會計處理及資本計提規定

3 營利事業除符合第 69 條規定者外, 應於每年 9 月 1 日起至 9 月 30 日止, 按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之 2 分之 1 為暫繳稅額, 自行向庫繳納, 並依規定格式, 填具暫繳稅額申報書, 檢附暫繳稅額繳款收據, 一併申報該管稽徵機關營利事業逾 10 月 31 日仍未依前項規定辦理暫繳者, 稽徵機關應按前條第 1 項規定計算其暫繳稅額, 並依第 123 條規定之存款利率, 加計 1 個月之利息, 一併填具暫繳稅額核定通知書, 通知該營利事業於 15 日內自行向庫繳納下列各種情形, 不適用前 2 條之規定 : 二在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 其營利事業所得稅依第 98 條之 1 之規定, 應由營業代理人或給付人扣繳者三獨資合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業四依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者本法所稱當地銀行業通行之存款利率, 指郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率分別為行為時所得稅法第 67 條第 1 項第 68 條第 2 項第 69 條及第 123 條所明定上開所得稅法第 67 條 (78 年 12 月 30 日 ) 立法理由為, 營利事業之暫繳方式採用試算暫繳者不多 ; 而預估暫繳因預估不易, 徵納雙方均感困擾為改進營利事業所得稅徵收制度之缺點及簡化手續, 爰參照其他國家暫繳申報之制度, 明定營利事業以上年度結算申報應納稅額之 2 分之 1 為暫繳稅額, 以資簡化可知所得稅法就營利事業為暫繳規定之目的, 乃為使國庫之租稅收入能平均分散於全年, 以使國家之歲入歲出能保持良好之流動性 ; 故營利事業除有上述所得稅法第 69 條規定不適用暫繳申報情形者外, 均應依同法第 67 條規定辦理暫繳申報及繳納稅款 ; 若未依規定辦理暫繳申報及繳納稅款者, 稽徵機關原則上應依同法第 68 條規定為該營利事業暫繳稅額, 及按該暫繳稅額依同法第 123 條規定之存款利率計算 1 個月利息之核定 ; 至於營利事業繳納之暫繳稅款若大於其申報之應納稅額, 則屬應向該管稽徵機關申請核退之問題, 尚不因相關年度營利事業所得稅之結算申報有無進行行政救濟或申請更正而受影響裁判字號 102, 判,232 裁判日期裁判案由營利事業所得稅裁判全文最高行政法院判決上訴人科技企業股份有限公司代表人曾 ( 臨時管理人 ) 訴訟代理人羅會計師被上訴人財政部北區國稅局代表人李年度判字第 232 號

4 送達代收人劉上列當事人間營利事業所得稅事件, 上訴人對於中華民國 101 年 11 月 20 日臺北高等行政法院 101 年度訴字第 1248 號判決, 提起上訴, 本院判決如下 : 主文上訴駁回上訴審訴訟費用由上訴人負擔理由一上訴人未辦理民國 97 年度營利事業所得稅暫繳申報, 經被上訴人以上訴人 96 年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之半數, 計算上訴人 97 年度之暫繳稅額為新臺幣 ( 下同 )32,952,770 元, 並加計 1 個月利息 71,946 元, 合計 33,024,716 元, 以被上訴人臺北縣分局 97 年度營利事業所得稅核定暫繳稅額繳款書 ( 單照編號號 )( 下稱原核定 ) 通知上訴人繳納上訴人不服, 申請復查, 未獲變更, 提起訴願, 遭決定駁回, 提起本件行政訴訟, 經原審判決駁回二上訴人起訴主張 :( 一 ) 上訴人已提出諸多證據, 證明上訴人 95 至 97 年度虛增營業收入以美化財務報表, 詎料被上訴人仍按不正確之上訴人 96 年度申報資料, 核定上訴人 97 年度應暫繳稅款, 顯有重大瑕疵, 應予撤銷 : 上訴人自 95 年起, 為向銀行詐取融資資金, 以假造之應收債權虛增營業收入, 用以美化財務報表, 前開行為業經臺灣板橋地方法院 98 年度金重訴字第 3 號刑事判決 ( 下稱系爭刑事判決 ) 以上訴人代表人犯銀行法第 125 條之 3 第 1 項之詐欺取財罪, 判處有期徒刑 4 年 ( 上訴中臺灣高等法院 100 年度金上重訴字第 47 號 ), 依系爭刑事判決附表, 上訴人 96 年度虛增營業收入 3,694, 518,113 元, 虛增不實進項金額為 69,603,781 元, 以及美金 15,353, 元, 以匯率 31 元將美金換算為新臺幣, 約為 475,972, 元, 合計 545,575, 元上訴人申請更正 96 年度因虛增銷貨及進貨之不實損益, 縱使上訴人於 96 年度有應付帳款材料及預付設備款, 且將該應付帳款列於損益表營業成本費用之減項, 計算後上訴人 96 年度仍為虧損狀態, 上訴人 96 年營利事業所得稅應納稅額為 0 元系爭刑事判決已對上訴人 95 至 97 年虛增銷貨及虛列進項之事實詳為調查, 上訴人代表人與該案檢察官對於上訴人虛偽交易之事實均未提出上訴, 則系爭刑事判決與本件之認定不應歧見 ; 是上訴人於 96 年度係為虧損乙事如經確定, 上訴人應無須再以 96 年度虛增之收入暫繳 97 年度營利事業所得稅 ( 二 ) 被上訴人依據不正確資料核定上訴人 96 年度營業收入, 再以錯誤核定之上訴人 96 年度營業收入核定上訴人 97 年度暫繳稅額, 同屬不正確 ; 上訴人已盡租稅申報協力義務, 倘事實真偽不明, 被上訴人應作成有利於上訴人之決定, 或證明上訴人確有高額營業收入等語, 求為判 4

5 決撤銷原核定復查決定及訴願決定三被上訴人則以 : 上訴人未辦理 97 年度營利事業所得稅暫繳申報, 依行為時所得稅法第 67 條第 1 項及第 68 條第 2 項, 被上訴人按其 96 年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之 2 分之 1 予以計算其暫繳稅額, 並加計利息一併通知繳納, 尚無不合至上訴人主張其 96 年度有虛增營業收入 3,694,518,113 元及虛增營業成本 545,575,981 元乙節, 係屬其 96 年度營利事業所得稅事件審酌之範圍, 該案目前尚在行政法院審理中, 尚未確定 ( 本院按 : 原審於 102 年 3 月 28 日以 101 年度訴字第 1247 號判決駁回上訴人之起訴 ), 是上訴人 96 年度營利事業所得稅結算申報營業收入全年所得額及應納稅額既尚未變更, 則本件暫繳稅額無從據以變更核定又本件被上訴人核定暫繳稅額 32,952,770 元, 係屬暫繳性質, 上訴人 97 年度營利事業所得稅結算申報核定全年應納稅額仍可准予減除前揭金額等語, 資為抗辯四原審斟酌全辯論意旨及調查證據之結果, 以 :( 一 ) 按營利事業體暫繳申報, 其暫繳時期暫繳稅額及暫繳方式, 所得稅法第 67 條第 1 項已定有明文而本件上訴人未符合所得稅法第 69 條之規定, 自應依法於法定期限內, 依法定暫繳稅額 ( 即按上訴人 96 年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之半數 ), 自行向國庫繳納, 並依法定格式及程序辦理申報此項年度營利事業所得稅之暫繳稅額義務, 乃所得稅法之法定義務, 尚不因相關年度營利事業所得稅之結算申報有無進行行政救濟而受影響 ( 二 ) 上訴人認為所得稅法第 67 條第 1 項之營利事業所得稅暫繳申報, 須俟其 96 年度營利事業所得稅結算申報之行政爭訟判決確定始能確認, 否則無法確定等語, 業已偏離所得稅法第 67 條第 1 項之明文規定, 核屬法律見解之歧異, 難謂有據, 委無足採至所稱上訴人年度虛偽交易部分, 因系爭刑事判決上訴中, 尚未明朗, 縱或屬實, 亦為上訴人系爭年度營利事業所得稅有無溢繳, 得否依法向被上訴人申辦退稅之問題, 與本件上訴人 97 年度營利事業所得稅依所得稅法第 67 條第 1 項規定負有暫繳申報義務者, 係屬兩事, 不足影響上訴人未符合所得稅法第 69 條之規定, 應於上揭法定期限內, 依法定暫繳稅額, 自行向國庫繳納, 並依法定格式及程序辦理申報之法定申報義務等語, 因將訴願決定復查決定及原核定均予維持, 駁回上訴人之訴五上訴意旨略以 :( 一 ) 上訴人業已於 100 年 1 月 3 日依稅捐稽徵法第 28 條規定, 向被上訴人申請更正 96 年度之營利事業所得稅申報金額, 則上訴人既已聲請更正, 被上訴人仍以更正前之稅額為計算基準, 係違法之行政處分, 此為判斷上訴人是否需繳納 97 年度之營利事業所得稅暫繳款項核定金額之重要事實, 為上訴人之重要攻擊方法則上訴人對該重要事實陳述 5

6 主張, 若原審法院不採, 應於判決理由說明何以不採納此見解, 惟原判決就此並未有說明, 本件確有行政訴訟法第 243 條第 2 項第 6 款前段判決不備理由之違背法令情形 ( 二 ) 原審無視上訴人已提供系爭刑事判決諸多虛偽交易證物, 又被上訴人既然認同未曾拒絕受理過上訴人之 96 年度營利事業所得稅更正申報, 未依更正數額計算次年之暫繳金額, 該暫繳核課稅額實質上不可能正確, 原審未查, 認只需審究上訴人該不該繳納暫繳稅額, 其他一切可能造成課稅不正確之情事或有更正申報金額之事實, 皆不在審理法院考量範圍內, 則人民依法提起行政訴訟之救濟將形同具文, 原判決亦有判決違背法令之違誤等語六本院查 : ( 一 ) 按營利事業除符合第 69 條規定者外, 應於每年 9 月 1 日起至 9 月 30 日止, 按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之 2 分之 1 為暫繳稅額, 自行向庫繳納, 並依規定格式, 填具暫繳稅額申報書, 檢附暫繳稅額繳款收據, 一併申報該管稽徵機關營利事業逾 10 月 31 日仍未依前項規定辦理暫繳者, 稽徵機關應按前條第 1 項規定計算其暫繳稅額, 並依第 123 條規定之存款利率, 加計 1 個月之利息, 一併填具暫繳稅額核定通知書, 通知該營利事業於 15 日內自行向庫繳納下列各種情形, 不適用前 2 條之規定 : 二在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 其營利事業所得稅依第 98 條之 1 之規定, 應由營業代理人或給付人扣繳者三獨資合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業四依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者本法所稱當地銀行業通行之存款利率, 指郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率分別為行為時所得稅法第 67 條第 1 項第 68 條第 2 項第 69 條及第 123 條所明定上開所得稅法第 67 條 (78 年 12 月 30 日 ) 立法理由為, 營利事業之暫繳方式採用試算暫繳者不多 ; 而預估暫繳因預估不易, 徵納雙方均感困擾為改進營利事業所得稅徵收制度之缺點及簡化手續, 爰參照其他國家暫繳申報之制度, 明定營利事業以上年度結算申報應納稅額之 2 分之 1 為暫繳稅額, 以資簡化可知所得稅法就營利事業為暫繳規定之目的, 乃為使國庫之租稅收入能平均分散於全年, 以使國家之歲入歲出能保持良好之流動性 ; 故營利事業除有上述所得稅法第 69 條規定不適用暫繳申報情形者外, 均應依同法第 67 條規定辦理暫繳申報及繳納稅款 ; 若未依規定辦理暫繳申報及繳納稅款者, 稽徵機關原則上應依同法第 68 條規定為該營利事業暫繳稅額, 及按該暫繳稅額依同法第 123 條規定之存款利率計算 1 個月利息之核定 ; 至於營利事業繳納之暫繳稅款若大於其申報之應納稅額, 則屬應向該管稽徵機關申請核退之問題, 尚不因相關年度營利事業所得稅之結算申報有無進行 6

7 行政救濟或申請更正而受影響 ( 二 ) 經查本件上訴人未辦理 97 年度營利事業所得稅暫繳申報, 被上訴人乃以上訴人 96 年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之半數, 計算上訴人 97 年度之暫繳稅額為 32,952,770 元, 並加計 1 個月利息 71,946 元, 合計 33,024,716 元, 依上開之說明, 洵非無據又上訴人 96 年度營利事業所得稅事件亦經原審於 102 年 3 月 28 日以 101 年度訴字第 1247 號判決駁回上訴人之起訴, 是上訴人 96 年度營利事業所得稅結算申報營業收入全年所得額及應納稅額既尚未變更, 則本件暫繳稅額亦無從據以變更核定原判決已論斷上訴人非上開所得稅法第 69 條所規定免徵營利事業所得稅者, 自應依所得稅法第 67 條第 1 項規定, 於法定期限內, 依法定暫繳稅額 ( 即按上訴人 96 年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之半數 ), 自行向國庫繳納, 並依法定格式及程序辦理申報此項年度營利事業所得稅之暫繳稅額義務, 乃所得稅法之法定義務, 尚不因相關年度 (96 年度 ) 營利事業所得稅之結算申報有無進行行政救濟而受影響 ( 原判決縱未予說明亦不因上訴人有無申請更正而受影響, 仍不影響其判決結果 ) 上訴意旨謂上訴人業已於 100 年 1 月 3 日依稅捐稽徵法第 28 條規定, 向被上訴人申請更正 96 年度之營利事業所得稅申報金額, 被上訴人還以更正前之稅額為計算基準, 自非正確, 原審未查, 就上訴人之重要攻擊方法並未有說明, 認只需審究上訴人該不該繳納暫繳稅額, 其他一切可能造成課稅不正確之情事或有更正申報金額之事實, 皆不予審究, 則人民依法提起行政訴訟之救濟將形同具文云云, 自非可採 ( 三 ) 次按行政爭訟事件並不受刑事判決認定事實之拘束, 刑事判決所認定之事實, 及其所持法律上見解, 並不能拘束行政法院行政法院應本於調查所得, 自為認定及裁判業經本院分別著有 75 年判字第 309 號 59 年判字第 410 號及 44 年判字第 48 號判例可循上訴人所稱其於年度, 為向銀行詐取融資資金, 以假造之應收債權虛增營業收入, 用以美化財務報表, 該犯罪行為業經系爭刑事判決以上訴人代表人犯銀行法第 125 條之 3 第 1 項之詐欺取財罪, 判處有罪, 原判決亦已說明系爭刑事事件亦僅為上訴人該年度營利事業所得稅有無溢繳, 得否依法向被上訴人申辦退稅之問題, 與本件上訴人 97 年度營利事業所得稅依所得稅法第 67 條第 1 項規定負有暫繳申報義務者, 係屬兩事, 亦不足影響上訴人未符合所得稅法第 69 條之規定, 應於法定期限內, 依法定暫繳稅額, 自行向國庫繳納, 並依法定格式及程序辦理申報之法定申報義務等語上訴意旨稱原審無視上訴人已提供系爭刑事判決諸多虛偽交易證物, 駁回上訴人之訴, 判決違背法令, 亦無可取 ( 四 ) 末按所謂判決不備理由係指判決全然未記載理由, 或雖有判決理由, 但 7

8 其所載理由不明瞭或不完備, 不足使人知其主文所由成立之依據 ; 原判決既已就駁回上訴人之訴所持理由, 敘明其判斷之依據, 並將判斷而得心證之理由, 記明於判決, 要無判決不備理由情事上訴意旨稱原判決有不備理由之違背法令, 亦不足採 ( 五 ) 綜上, 原判決維持訴願決定及原處分, 駁回上訴人之起訴, 業已詳述其得心證之依據及理由, 並就上訴人等之主張何以不足採取, 分別予以指駁甚明, 其認事用法並無違誤所適用之法規與該案應適用之法規並無違背, 與司法解釋本院判例亦無牴觸, 並無所謂判決不適用法規或適用不當之情形上訴論旨, 仍執前詞, 指摘原判決違背法令, 求予廢棄, 非有理由, 應予駁回七據上論結, 本件上訴為無理由依行政訴訟法第 255 條第 1 項第 98 條第 1 項前段, 判決如主文中華民國 102 年 4 月 19 日最高行政法院第一庭審判長法官鍾耀光法官鄭忠仁法官鄭小康法官林樹埔法官黃淑玲以上正本證明與原本無異中華民國 102 年 4 月 19 日書記官王史民 8

9 102 年 5 月 14 證券金融財政稅務經濟工商新聞稿彙總案號 1 2 發布日期重點提要新聞稿財政部南區國稅局 102 年 5 月 14 日財政部南區國稅局 102 年 5 月 14 日 102 年結婚者, 申報 101 年度綜合所得稅時, 不得與新婚配偶合併申報採繳稅取款委託書轉帳納稅要預留足額存款, 讓國稅局補不到你! 年 5 月 14 日王小姐詢問, 其於 102 年 3 月結婚, 本年度申報 101 年度綜合所得稅時, 是否採夫妻合併申報? 財政部南區國稅局表示 : 依所得稅法規定, 納稅義務人應於每年 5 月 1 日起至 5 月 31 日止, 就其本人及配偶上一年度各類所得合併報繳, 惟於申報年度結算申報期間屆滿前結婚之納稅義務人, 常誤解上述申報規定, 誤將新婚配偶之免稅額及相關扣除額列報於上一年度之綜合所得稅扣除, 致造成虛列免稅額及扣除額之逃漏稅情事該局特別提醒納稅義務人,102 年 1 月 1 日至 5 月 31 日期間結婚者, 今年於申報 101 年度綜合所得稅時, 不得與新婚配偶合併申報, 以免除補稅外, 尚須遭受處罰新聞稿聯絡人 : 法務二科林稽核彙總編號 : 響應政府節能減碳繳稅 e 化的金流雲端服務, 最便利的申報繳稅方式為採用網路申報及使用存款帳戶委託轉帳繳稅! 南區國稅局為了提升轉帳繳稅的便利性, 避免納稅人被補徵稅款還加計利息, 貼心整理了採用繳稅取款委託書兌領不成功的型態提醒民眾注意 : 一存款不足 : 帳戶餘額不足二身分證統一編號錯誤 : 轉帳繳稅之存戶與納稅人不同, 誤填納稅人身分證統一編號三帳號錯誤 : 填寫之金融機構代號及帳號錯誤四帳號結清銷戶 : 帳號已結清五靜止戶 : 久未往來之金融機構帳號, 已被列為靜止戶該局進一步說明, 如果繳稅取款委託書發生前述錯誤, 致無法提兌或僅就存款餘額先行扣款時,

10 3 財政部中區國稅局 102 年 5 月 14 日申請復查及提起訴願的法定期間同為 30 日, 但起算日卻不相同國稅局除了會填發繳款書通知納稅人限期繳納外, 並自結算申報截止之次日起至繳納補徵稅款之日止, 依 102 年 1 月 1 日郵政儲金一年期定期儲金固定利率 (1.37%) 按日加計利息, 一併徵收, 因此特別提醒民眾採繳稅取款委託書轉帳納稅, 務必填寫正確帳戶資料, 並預留足額存款, 讓國稅局補不到你! 新聞稿聯絡人 : 徵收科楊科長彙總編號 : ( 臺中訊 ) 財政部中區國稅局表示, 納稅義務人對於稅捐稽徵機關核定稅捐處分如有不服, 得依法申請復查提起訴願及行政訴訟等行政救濟程序, 其中申請復查及提起訴願的法定期間雖同為 30 日, 但是起算日卻不相同該局進一步說明, 依據稅捐稽徵法第 35 條規定, 納稅義務人不服稅捐核定處分, 依核定通知書所載有應納或應補稅額者, 納稅義務人應在接獲繳款書所載繳納期間屆滿次日起算,30 日內申請復查經稽徵機關作成復查決定後, 如係未繳納稅款將再次填發稅額繳款書, 連同復查決定書一併送達納稅義務人, 如納稅義務人不服復查決定, 要提起訴願, 訴願期間起算時點, 則以復查決定書送達之次日為起算日, 應於 30 日內提起訴願, 與繳款書記載的繳納期限無關該局舉例說明, 該局轄區甲公司於 101 年 6 月 20 日接獲 99 年度營業稅核定稅額繳款書, 繳納期間屆滿日為 101 年 7 月 10 日, 甲公司於 101 年 8 月 8 日申請復查, 經該局作成復查決定予以駁回, 並將繳款書改訂繳納期限至 101 年 11 月 20 日止, 連同復查決定書於 101 年 10 月 30 日送達甲公司, 本件提起訴願期間應自復查決定書送達之次日 ( 亦即 101 年 10 月 31 日 ) 起算 30 日, 惟甲公司誤以繳款書之繳納期限屆滿日之次日 (101 年 11 月 21 日 ) 為起算日, 遲至 101 年 12 月 20 日始提起訴願, 因超過法定期限, 經訴願決定不受理該局呼籲, 申請復查及提起訴願之法定期間雖 10

11 4 財政部高雄國稅局 102 年 5 月 14 日營利事業辦理營利事業所得稅結算申報暨未分配盈餘申報常同為 30 日, 但起算點卻不相同, 納稅義務人應注意兩者之差異, 以免錯過法定救濟期間, 而喪失行政救濟權利民眾如有任何疑問, 歡迎利用免費服務電話或利用該局網站 ( 網址 : 點選網頁電話, 該局將竭誠為您服務 ( 提供單位 : 法務一科洪貴恩, 電話 : 轉 8133) 101 年度營利事業所得稅結算申報期間為 102 年 5 月 1 日至 5 月 31 日, 請營利事業依規定期限儘早申報, 以免因違反所得稅法第 71 條規定, 致被加徵滯報金或怠報金另就營利事業申報時常見之錯誤, 整理分析, 提醒營利事業留意避免錯誤以下分別就損益及稅額計算表股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表及未分配盈餘申報書, 說明如下 : 一損益及稅額計算表部分 1. 營利事業填寫損益及稅額計算表時, 常有行業代號誤填之情形, 填寫時請就經營內容項目及開立發票品名注意查對當年度稅務行業標準代號表 2. 營利事業若專營有價證券買賣或建屋出售, 常發現未將其出售有價證券與土地之收入及成本, 分別列入營業收入及營業成本, 依所得稅法及相關規定合理分攤應歸屬之相關費用及損失, 正確計算免稅所得, 再自全年所得額中減除 3. 營利事業若於 101 年度被稽徵機關輔導補開統一發票或查獲短漏報銷售額者, 應將該筆調增或短漏之銷貨收入列入該年度之營業收入 4. 小規模營利事業於年度中改為使用統一發票者, 仍應申報其屬小規模營利事業期間查定課徵之銷售額 5. 有關營利事業保險理賠海關退稅銀行利息收入補助款及未支付員工退休金或資遣費之退休金準備仍應依法申報相關收入及成本 11

12 費用二股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表部分 1. 營利事業若於辦理結算申報時已接獲上年度之核定通知書, 則本期申報之股東可扣抵稅額期初餘額應調整與上年度核定之股東可扣抵稅額期末金額相符, 以免造成短溢分配可扣抵稅額之情形 2. 經稽徵機關核定減少 87 年度以後結算申報應納中華民國營利事業所得稅, 應於收到核定通知書時, 自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除 3. 稅額扣抵比率應依規定公式計算, 以免造成超額分配可扣抵稅額 4. 於 100 年 6 月 9 日以後補繳超額分配之可扣抵稅額, 或於 100 年 6 月 8 日以前補繳且尚未核課確定者, 得計入補繳年度之股東可扣抵稅額三未分配盈餘申報書部分 1. 未分配盈餘申報書所指彌補以往年度之虧損係指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其截至上一年度決算日止, 依商業會計法規定處理之累積虧損數額, 提醒常有營利事業誤以為僅限於 87 年度以後之虧損彌補數 2. 已由當年度盈餘分配之股利淨額及盈餘淨額, 應以截至各該所得年度之次一會計年度結束前實際發生者, 始得列為未分配盈餘減項, 常有營利事業誤將由以前年度盈餘分配之股利淨額及盈餘淨額或於次一會計年度結束前尚未發生者列為減項, 而產生短繳稅額之情形 3. 營所稅如有短漏報課稅所得額時, 同年度未分配盈餘之稅後純益, 應一併申報最後, 請營利事業就已申報完成之申報書各項欄位再次檢核確認皆已申報, 以免事後遭稽徵機關補稅裁罰營利事業如尚有任何稅務問題, 歡迎撥打國稅局免費服務電話洽詢, 該局將 12

13 5 6 財政部臺北國稅局 102 年 5 月 14 日金管會銀行局法制組 102 年 5 月 14 日營利事業申報股東可扣抵稅額帳戶, 有關項次 12 繳納結算申報之自繳稅額注意事宜本國銀行不動產售後租回之會計處理及資本計提規定竭誠為您服務 #279 新聞稿提供單位 : 鳳山分局職稱 : 稅務員姓名 : 蔡惠真聯絡電話 :(07) 分機 :5885 財政部臺北國稅局表示, 營利事業申報股東可扣抵稅額帳戶, 應符合所得稅法及相關法令規定該局說明, 甲公司 98 年 5 月 31 日辦理 97 年度營利事業所得稅結算申報, 列報應納稅額 1,000,000 元及應自行向公庫補繳之營利事業所得稅額 500,000 元 ( 應納稅額 1,000,000 元 - 暫繳稅額 300,000 元 - 扣繳稅額 200,000 元 ), 然卻自行繳納稅額 550,000 元 ( 即溢繳 50,000 元 ), 爰於 98 年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表項次 12 繳納結算申報之自繳稅額列報 550,000 元, 案經該局核定為 500,000 元該局進一步說明, 依所得稅法第 66 條之 3 第 1 項及同法施行細則第 48 條之 2 規定, 得計入股東可扣抵稅額帳戶者, 除已繳納之暫繳稅款與扣繳稅款實際抵繳該年度營利事業所得稅結算申報應納稅額之金額外, 為結算申報自行繳納之應納稅額始得計入, 系爭溢繳數 50,000 元尚非應納稅額之一部, 自不得計入股東可扣抵稅額帳戶該局呼籲, 營利事業辦理股東可扣抵稅額帳戶申報時, 應遵所得稅法及相關法令規定, 以維自身權益 ( 聯絡人 : 法務一科何審核員 ; 電話分機 1813) 本國銀行不動產售後租回之會計處理及資本計提規定金管會於近日發布銀行不動產售後租回之會計處理及資本適足比率計算之規定, 銀行出售不動產並同時租回, 該出售利益應遞延分期認列, 且於租期屆滿前, 計算資本適足比率時, 已認列之出售利益不得列計為資本國際會計準則 (IFRSs) 實施後, 符合一定條件 13

14 之不動產售後租回之出售利益雖得立即認列, 惟金管會考量銀行以永續經營為基礎, 對於仍有自用需求之不動產, 處分允宜審慎, 處分利益之認列亦宜穩健, 爰參酌 IFRSs 實施前之我國財務會計準則, 規定銀行不動產售後租回之出售利益應遞延認列租期明確者, 得於租賃期間分年認列 ; 租期不明確者, 應至少分 10 年認列另於租期屆滿前, 計算資本適足比率時, 售後租回已認列之利益不得計入資本除上述規範外, 金管會並希望銀行對於不動產售後租回之利益, 能基於永續及穩健經營之營運策略, 審慎運用聯絡單位 : 銀行局法制組聯絡電話 : 如有任何疑問, 請來信 : aspx 釋示本國銀行不動產售後租回之會計處理及資本計提規定發文日期 : 中華民國 102 年 5 月 15 日發文字號 : 金管銀法字第號附件 : 釋示本國銀行不動產售後租回之會計處理及資本計提規定一依據公開發行銀行財務報告編製準則第三條第一項及銀行資本適足性及資本等級管理辦法第十二條規定辦理二銀行出售不動產並辦理售後租回, 銷售價款超過帳面金額之出售利益部分應予遞延租期明確者 ( 租期之明確性應包括續租之可能性停租後搬遷或裁撤計畫等相關事實, 不得僅以租約為依據 ; 14

15 且應留存相關文件, 俾利事後查核 ), 得於租賃期間分年認列 ; 租期不明確者, 應至少分十年認列三不動產售後租回租期明確者, 稽核單位應定期查核相關搬遷或裁撤計畫之執行情形, 嗣後租期若有變動, 視為會計錯誤更正處理, 應調整以前各期損益若達財務報表重編標準者, 並應依規定辦理重編財務報告四銀行於中華民國一百零一年一月一日後出售不動產並辦理售後租回者, 自一百零二年一月一日起計算自有資本與風險性資產之比率時, 於不動產售後租回之租期屆滿前, 已認列之不動產出售利益不得列計為資本五銀行對於不動產售後租回之處分利益, 應基於永續及穩健經營之營運策略, 審慎運用六本令自即日生效 15

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第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1 國富浩華稅務 ( 香港 ) 有限公司 Crowe Horwath Tax Services (HK) Limited Member Crowe Horwath International 第 13 期 2016 年 8 月 1 日中國快訊中國全面推進營改增改革陳維端先生 : +852 2894 6818 : charles.chan@crowehorwath.hk 譚建國先生 : +852