營業稅法規及申報實務 授課輔助教材 中華民國九十八年八月
目 錄 營業稅法規授課輔助教材 P 1~P18 營業稅申報實務案例實作 P19~P29 參考資料來源 P30
加值型及非加值型營業稅法規 授課輔助教材 1
課程大綱 一二三四五六七八 沿革 課稅範圍 納稅義務人 減免稅規定 稅率 稅額計算 稽徵程序 罰則 2
營業稅沿革 日期沿革 民國 20 年 6 月 13 日 公布施行 營業稅法 民國 75 年 4 月 1 日 民國 90 年 7 月 9 日 為避免重複課稅修正為 營業加值稅, 並改採按加值部分課稅 更名為 加值型及非加值型營業稅 3
圍稅在中華民國境內銷售貨物 在中華民國境內銷售勞務 範條範進口貨物視為銷售貨物或勞務法源 : 營業稅法第 1 4 課稅範圍課
課稅範圍 在中華民國境內銷售貨物 銷售貨物 在中華民國境內銷售貨物 將貨物之所有權移轉與他人, 以取得代價之行為 貨物須移運者 : 起運地在中華民國境內 貨物無須移運者 : 所在地在中華民國境內 法源 : 營業稅法第 4 條 5
課稅範圍 在中華民國境內銷售勞務 銷售勞務 在中華民國境內銷售勞務 提供勞務與他人, 或提供貨物與他人使用 收益, 以取得代價之行為 (1) 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者 (2) 國際運輸事業自中華民國境內載運客 貨出境者 (3) 外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者 執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供之勞務, 不包括在內 法源 : 營業稅法第 4 條 6
課稅範圍 進口貨物 貨物自國外進入中華民國境內者 例外 貨物自國外進入政府核定之免稅出口區內之外銷事業 科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者, 不包括在內 法源 : 營業稅法第 5 條 7
視為銷售貨物或勞務貨物轉供無償移轉有者以物抵債散餘存之配與股東人者代購委託受託 例外 貨物或勞務於信託關係人間移轉或為其他處分者, 不視為銷售, 不須課徵營業稅課稅範圍 8 供自用或轉他人所債或將解之貨物分東或出資購貨物託代銷託代銷法源 : 營業稅法第 3 條 3-1 條
條務人法源 : 營業稅法第 2 稅銷售貨物或勞務之營業人納稅義務人納 所謂營業人係指 : 義 (1) 以營利為目的之公營 私營或公私合營之事業 (2) 非以營利為目的之事業 機關 團體 組織, 有銷售貨物或勞務者 (3) 外國之事業 機關 團體 組織, 在中華民國境內之固定營業場所 進口貨物之收貨人或持有人在中華民國境內無固定營業場所之外國事業其勞務買受人或代理人 9
減免稅規定 減免稅規定 銷售貨物或勞務之減免稅規定 進口貨物之減免稅規定 10
銷售貨物或勞務減免稅規定 零稅率適用範圍 外銷貨物 與外銷有關之勞務 免稅商店銷售之貨物 銷售與免稅出口區內內外銷事業之機器設備 原料 物料 燃料及半製品 國際間之運輸 國際運輸用之船舶 航空器及遠洋漁船 銷售與國際運輸用之船舶 航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務 法源 : 營業稅法第 7 條 11
銷售貨物或勞務之減免稅規定 免稅適用範圍 基於社會公平 : 營 18 19 20 促進農漁業發展 : 營 2 26 27 促進經濟發展 : 營 1 基於社會福利 : 營 3 4 基於教育文化 : 營 5 6 8 29 促進團體利益 : 營 7 9 10~16 基於稅務行政 : 營 17 21 法源 : 營業稅法第 1-27 條 12
進口貨物之減免稅規定 進口貨物之減免稅規定 國際運輸用之船舶 航空器及遠洋漁船 ( 營 7-1-6) 肥料 農業 畜牧用藥 農耕用之機器設備 農地搬運車及所用油電 ( 營 8-1-27) 金條 金塊 金片 金幣及純金之金飾或飾金, 但加工費不在此限 ( 營 8-1-30) 本國之古物 關稅法規定免徵關稅之進口貨物 法源 : 營業稅法第 9 條 13
零稅率與免稅之比較 相同 項目零稅率免稅 均無銷項稅額 相異 課稅與否 應課稅, 稅率 0% 不課稅 進項稅額可否扣抵可以扣抵不可以扣抵 可否申請退稅可以退稅不可以退稅 減免效果完成免稅無法完成免稅 適用對象外銷貨物或勞務國內貨物或勞務之銷售 政策意義 促進國際貿易 配合社會福利 農業 教 育等政策 可否放棄 無明文規定 可申請放棄, 核准後三 年不得變更 14
稅率 營業人類型 課稅範圍 稅率 一般營業 5% 加值型營業稅 外銷營業 0% 非加值型營業稅 金融保險業本業 2% 非本業 5% 再保險 1% 特種飲食業夜總會 有娛樂節目 15% 酒家 茶室 25% 小規模營業人 1% 農產品批發或零售 0.1% 法源 : 營業稅法第 10-13 條 15
稅額計算 加值型營業人 1 非加值型營業人 2 進口貨物 3 購買國外勞務 4 兼營營業人 5 16
一般稅額計算 加值型營業人 1. 當期銷售額 = 當期開立統一發票總額 (1+ 徵收率 ) 2. 當期銷項稅額 = 當期銷售額 徵收率 3. 當期應納 ( 溢付 ) 稅額 = 當期銷項稅額 - 得扣抵進項稅額 - 上期累積留抵稅額 名詞定義銷售額 : 係指營業人銷售貨物或勞時所收取之全部代價, 包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用, 但不包括本次銷售之營業稅額不在其內 銷項稅額 : 係指營業人在銷售貨物或勞務時, 依規定應收取之營業稅額 進項稅額 : 係指營業人購買貨物或勞務時, 依規定支付之營業稅額 不得扣抵進項稅額 : 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存相關憑證 法源 : 營業稅法第 14 15 15-1 16 條 17
不得扣抵進項稅額 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 ; 但為協助國防建設 慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限 交際應酬用之貨物或勞務 酬勞員工個人之貨物或勞務 自用乘人小汽車 統一發票扣抵聯經載明 違章補開 者 一般稅額計算 法源 : 營業稅法第 19 條 18
一般稅額計算 溢付稅額之退還或留抵 營業人每期銷項稅額減除可扣抵進項稅額及留抵稅額所產 生之溢付稅額, 除下列情形得由主管稽徵機關查明退還外, 應作為留抵稅額 : 因銷售適用零稅率之貨物或勞務而溢付之營業稅額 因取得固定資產而溢付之營業稅額 因合併 轉讓 解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之營業稅額 法源 : 營業稅法第 39 條 19
非加值型營業人稅額計算 金融業之稅額計算 應納稅額 = 經營非專屬本業之銷售額 5% + 經營專屬本業之銷售額 ( 不包括保險業再保費收入 ) 2% + 保險業再保費收入 1% 特種飲食業之稅額計算 應納稅額 = 申報或查定銷售額 15% 或 25% 法源 : 營業稅法第 21 22 條 20
非加值型營業人稅額計算 小規模營業人之稅額計算 應納稅額 = 查定達起徵點之全部銷售額 1%( 或 0.1%) -( 全部進項稅額 - 不得扣抵進項稅額 ) 10% - 上期得繼續扣抵之進項稅額 註 : 該等行業得申請依照加值型營業稅之方式計算營業稅額, 並依規定自行辦理申報納稅, 惟經核准後 3 年內不得申請變更 法源 : 營業稅法第 23 25 條 21
進口貨物 進口貨物 應納稅額 =( 完稅價格 + 關稅 + 貨物稅或菸酒稅 ) 5% 法源 : 營業稅法第 20 條 22
購買國外勞務 購買國外勞務 買受人為第四章第一節規定計算稅額之營業人, 其購進之勞務, 專供經營應稅貨物或勞務之用者, 免予繳納 法源 : 營業稅法第 36 條 23
兼營營業人 兼營營業人定義 (1) 依營業稅法第四章第一節規定計算稅額, 兼營應稅及免稅貨物或勞務者 : 如賣場 百貨公司 超級市場等 (2) 兼營營業稅法第四章第一節及第二節規定計算稅額者 : 如五星級飯店兼營有節目之夜總會 如銀行除本業外另有辦公大樓出租之非本業收入 24
兼營營業人 ( 續 1) 稅額計算方式 : ( 一 ) 比例扣抵法 當期不得扣抵比例 = 當期 [( 免稅銷售淨額 + 按特種稅額計算銷售淨額 ) -( 土地 政府債券及證券銷售額 )] / 當期 [ 全部銷售淨額 - )-( 土地 政府債券及證券銷售額 )] 應納稅額 = ( 銷項稅額 - 進項稅額 - 不得扣抵進項稅額 ) (1- 當期不得扣抵比例 ) - 留抵稅額 25
兼營營業人 ( 續 2) 稅額計算方式 : ( 二 ) 直接扣抵法 當兼營營業人最近 3 年內無重大逃漏稅, 且帳簿記載完備, 能明確區分所購買貨物 勞務或進口貨物之實際用途者, 得向稽徵機關申請核准採用直接扣抵法, 按貨物勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額及購買國外勞務之應納稅額 ; 但核准後 3 年內不得申變更 26
兼營營業人 ( 續 3) 稅額計算方式 : 購買國外勞務應納稅額 =( 專供免稅用勞務之給付額 + 共同使用勞務之給付額 當期不得扣抵比例 ) 5%( 或 2% 或 1%) 銷售非加值型營業稅體系貨物或勞務之應納稅額 = 銷售淨額 25%( 或 15% 2% 或 1%) 27
稽徵程序 1 2 3 稅籍登記 課稅憑證管理 申報繳納 28
稅籍登記 設立登記 除免辦營業登記者外, 營利事業應於營業前辦理設立登記 變更登記 事實發生之日起 15 日內申請辦理 暫停營業 停業或復業前申報核備 註銷登記 事實發生之日起 15 日內申請辦理 29
課稅憑證管理 課稅憑證管理 營業人銷售貨物或勞務, 應依 營業人開立銷售憑證時限表 規定之時限, 開立統一發票交付買受人 ; 但營業性質特殊之營業人及小規模營業人, 得掣發普通收據, 免用統一發票 法源 : 營業稅法第 32 條 30
課稅憑證管理 各類型統一發票使用情況彙總表 銷售者 加值型營業人 營業人 三聯式統一發票 收銀機統一發票 電子計算機統一發票 買受人 非營業人 二聯式統一發票 收銀機統一發票 電子計算機統一發票 非加值型營業人 特種統一發票 電子計算機統一發票 特種統一發票 電子計算機統一發票 法源 : 統一發票使用辦法 31
申報繳納 申報繳納 繳納期限 課稅方式適用範圍報繳時限法令依據 (1) 自動報繳 一般營業人 零稅率 每二個月為一期, 次期 15 日前報繳 得申請以每個月為一期, 次月 15 日前報繳 營 35 國外勞務買受人給付報酬之次期 15 日前營 36 外國國際運輸事業代理人 載運客貨出境之次期 15 日前 國外技藝表演業演出結束後 15 日內或離境前營 37 法源 : 營業稅法第 35~37 條 32
申報繳納 申報繳納 繳納期限 課稅方式適用範圍報繳時限法令依據 (2) 查定課徵 典當業 小規模營業人 每年一 四 七 十月之 5 日前申報得扣減之進項稅額憑證 營 40 42 特種飲食業 每月月底前查定, 並於稅單送達之次日起 10 日內繳納 (3) 海關代徵 貨物進口時即應課徵營業稅者 自海關填發稅款繳納證之翌日起 14 日內繳納 營 41 43 (4) 逕行核定 營業人有逾期未申報銷售額等情形者 稅單送達之次日起 10 日內繳納 營 42 法源 : 營業稅法第 40~43 條 33
罰則 1 行為罰 2 漏稅罰 34
罰則 行為罰 未依規定辦理營業登記之處罰 違反統一發票使用規定之處罰 未申報 :1,000~10,000 元罰鍰, 得連續罰 未依規定辦理變更 :500~5,000 元罰鍰, 得連續罰 未依規定使用之處罰 :1,000~10,000 元罰鍰, 得連續罰, 並得停止營業 未依規定記載之處罰 : 處銷售額 1% 罰鍰, 得連續罰 逾期申報之處罰 滯報金 : 未逾 30 日, 每逾 2 日加徵 1% 滯報金 怠報金 : 逾 30 日按應納稅額加徵 30% 怠報金 逾期繳納稅額或滯報金 怠報金 滯納金 : 繳納期限屆滿之次日起, 每逾 2 日加徵 1% 滯納金 逾 30 日仍未繳納, 移送法院強制執行, 並得停止營業 法源 : 營業稅法第 45~50 條 35
罰則 漏稅罰 重大違章行為 漏開統一發票 追繳稅款, 所漏稅額 1-10 倍罰鍰, 並得停止營業 追繳稅款, 所漏稅額 1-10 倍罰鍰, ㄧ年查獲三次並得停止營業 停止營業處分 以 6 個月為原則, 得連續處分 稅捐稽徵法已規定之罰則 以從新從輕為原則 法源 : 營業稅法第 51~53 條 36
壹 申論題 一 總則 ** 營業稅申報實務案例實作 ** 1-1 請依 加值型及非加值型營業稅法 說明 銷售貨物 與 銷售勞務 之概念及內涵 1-2 何謂視同銷售貨物? 依營業稅法規定, 哪些情形視同銷售貨物? 1-3 (1) 何謂視為銷售貨物? 哪些情形視為銷售貨物? (2) 何謂視為銷售勞務? (3) 何謂在中華民國境內銷售勞務? 1-4 試說明加值型及非加值型營業稅之課稅範圍及其認定方式為何? 1-5 試回答 :(1) 何謂進口貨物? (2) 營業人進口貨物是否應繳營業稅? 如何繳納? (3) 進口貨物之營業稅應如何計算? 1-6 現行 加值型及非加值型營業稅法 規定 9 規定進口貨物之免稅範圍 ; 試問 :(1) 該條文規定免徵營業稅之進口項目為何? (2) 加值型及非加值型營業稅法 對於 進口 貨物之 進口 係如何定義之? 1-7 我國於 90 年 7 月 9 日將 營業稅法 之名稱, 公布修正為 加值型及非加值型營業稅 請問 加值型營業稅 與 非加值型營業稅 之差異為何? 1-8 試說明加值型及非加值型營業稅之納稅義務人 1-9 何謂兼營營業人? 其營業稅額計算方法有幾種? 請依加值型及非加值型營業稅法相關規定說明之 1-10 大中公司於 01 年度發生下列事項 : (1) 銷貨給 A 公司, 但二個月後 A 公司宣告破產, 該銷貨列為呆帳損失, 試問該批貨報繳之銷項稅額是否可以退還? (2) 機器發生嚴重故障, 由機器原製造廠一美國之雷曼公司派技師來修理機器, 試問該筆修理費是否應繳營業稅? (3) 大中公司於 01 年底辦理解散, 並且將公司餘存之貨物, 一部分用來抵債, 一部分分配給股東, 試問是否應繳營業稅? 37
** 營業稅申報實務案例實作 ** 二 減免範圍 2-1 何謂免稅? 何謂零稅率? 其適用內容為何? 舉例說明之 2-2 營業稅法上零稅率及免稅規定意義之差異為何? 立法理由何在? 2-3 適用零稅率的營業人, 應該具備哪些證明文件? 2-4 何謂免稅? 為何營業稅法規定銷售免稅貨物或勞務之營業人得申請放棄免稅? 為何核准後三年內不得變更? 三 稅率 3-1 我國營業稅之稅率分幾類計課? 其稅率若干? 試說明之 3-2 請依 加值型及非加值型營業稅法 說明非加值型營業稅之課稅範圍與稅率分別為何? 3-3 按特種稅額計算營業稅者 ( 或稱總額型營業稅 ), 其稅基如何認定? 稅率為多少? 其進項稅額可扣抵者, 適用哪些對象? 試說明之 四 稅額計算 4-1 試問營業稅一般稅額與特種稅額如何計算? 4-2 如何計算營業人當期銷項稅額? 事後發生銷貨退回 進貨退出或折讓時, 營業人如何? 4-3 請回答下列有關營業稅課徵之問題 : (1) 在哪些情形下, 貨物進口時即應課徵加值型營業稅? (2) 營業稅一般稅額之計算, 哪些進項稅額不得扣抵銷項稅額? 4-4 大正公司 01 年發生下列事項之進項稅額可否扣抵? (1) 購買公員工使用之茶葉及衛生紙 (2) 辦理員工伙食而購買主 副食及用具設備 (3) 購買員工制服及工作鞋 (4) 給付員工之旅行費用及生日禮品 38
** 營業稅申報實務案例實作 ** 4-5 依一般稅額計算營業稅之營業人, 其下列進項稅額可否准予扣抵? 並請說明理由 (1) 該統一發票雖分別載明銷售額及稅額, 惟未載明該營業人之名稱 地址及統一編號 (2) 捐贈某縣市政府垃圾處理車ㄧ批所產生之進項稅額 (3) 營業人於舉辦耶誕晚會所提供員工摸彩之電視機 電冰箱等禮品所產生之進項稅額 (4) 購置 9 人座客貨兩用車所支付之進項稅額 (5) 使用或修繕自用乘人小汽車所支付之進項稅額 4-6 何謂溢付稅額? 溢付稅額如何處理? 4-7 請說明營業稅查定課徵之適用範圍及進項稅額憑證應如何申報? 4-8 何謂兼營營業人? 其營業稅額之計算方法有幾種? 請依營業稅法相關規定詳述之 五 稽徵 5-1 營業稅法規定之銷售憑證為何? 5-2 試說明統一發票之種類及用途 5-3 營業人以進項稅額扣抵銷項稅額時, 應檢具哪些證明文件? 5-4 加值型營業人對銷售貨物或勞務之申報程序為何? 5-5 營業人得向稽徵機關申請以進項憑證編列之明細表, 代替進項稅額扣抵聯來申報營業稅之規定為何? 5-6 酬勞員工 交際應酬贈送之貨物是否應開立統一發票? 5-7 大方公司 01 年度發生下列事項 : (1) 01 年度中該公司變更地址, 其原申報尚待留抵之營業稅額應如何處理? (2) 其經稽徵機關核准留抵之稅額, 是否有留抵期限? (3) 大方公司將一筆貨物外銷至英國, 該貨物適用零稅率, 其所申報之應退稅額於何時可退還? 退稅手續如何辦理? (4) 大方公司於 7 月間銷貨給國內之其他廠商, 經查獲該批銷貨額短報, 則大 39
** 營業稅申報實務案例實作 ** 方公司將會受到何種處罰? 5-8 試說明如何解決大安公司所發生之下列事項 : (1) 預收貨款已依規定開立發票, 於實際發貨時, 是否應在開立發票? (2) 於ㄧ次交易中同時有應稅及免稅貨物, 應如何開立發票? (3) 某次銷貨於開立發票後, 發生銷貨退回, 應如何處理? (4) 統一發票書寫錯誤, 應如何處理? (5) 取得之賠償收入應否開立發票? (6) 大安公司為經營買賣業之營業人, 應於何時開立統一發票? 六 罰則 6-1 營業人甲公司未依規定申請營業登記而營業, 經稽徵機關依營業稅法第 51 條第 1 項第 1 款規定, 除追繳稅款外, 依所漏稅額處十倍罰鍰, 甲公司主張其並無故意, 不應受罰, 即使受罰亦不應高達十倍, 試問甲公司之申辯是否有理? 6-2 甲公司將貨物銷售給乙公司, 乙公司將其轉售予丙公司, 甲公司應乙公司要求, 將發票直接開給丙公司, 乙公司未取得亦未開立發票 請問甲 乙 丙公司違反哪些規定? 40
貳 計算題 ** 營業稅申報實務案例實作 ** 一 依一般稅額計算之營業人, 某期進貨 600 萬元, 外銷貨物 400 萬元, 內銷應稅貨物 300 萬元, 其當期營業稅之應納稅額為何? 二 97 年 1 月 1 日台南公司向台北公司承租一棟大樓 3 年, 除租賃時給付押金 $3,150,000 外, 每月月初應給付租金 $105,000( 含營業稅額 $5,000) 假設台北公司與台南公司皆為一般稅額計算之營業人,97 年 1 月 1 日與 98 年 1 月 1 日當地郵局一年定期存款利率分別為 3% 與 2%, 則台北公司 98 年 7 月中申報 5 6 月營業稅時, 此項租賃之營業額及銷項稅額各為多少? 三 假設台中公司係屬課徵加值型營業稅之營業人, 該公司今年 5 6 月份之有關交易資料包括 : 1. 在國內銷售貨物 400 萬元, 銷項稅額 20 萬元 ; 2. 購買機器設備 360 萬元, 進項稅額 18 萬元 ; 3. 購買自用乘人小汽車 80 萬元, 進項稅額 4 萬元 ; 4. 交際費用 20 萬元, 進項稅額 1 萬元 ; 5. 員工薪資 120 萬元 ; 6. 進貨及其他營業費用 480 萬元, 進項稅額 24 萬元 試作 :(1) 依據上述交易資料, 台中公司申報 5 6 月份當期營業稅之稅負為何? (2) 若台中公司除上述交易資料外,5 6 月份尚有外銷貨物 180 萬元, 則申報當期營業稅之稅負為何? 四 台南公司本期貨物銷售額 600 萬元, 其中內外銷各占半數 當期進貨及費用計 800 萬元, 其內容包括 :700 萬元取有可扣抵之進項稅額憑證, 稅額為 35 萬元 ; 交際應酬費 30 萬元, 稅額 1 萬元 ; 酬勞員工貨物 20 萬元, 稅額 8 千元 ; 其餘 50 萬元部分, 取得未載有稅額之憑證 購置固定資產部分, 包括機器設備 400 萬元, 稅額 20 萬 ; 乘人小汽車 100 萬元, 稅額 5 萬元 ; 本期內銷之銷貨退回 10 萬元 ; 進貨退出 20 萬元, 稅額 1 萬元 試作 :(1) 請計算該公司本期之應納稅額或溢付稅額 ( 銷售額皆未含稅 ) (2) 若係溢付稅額, 請列式計算應退稅額及留抵稅額各若干? (3) 依加值型及非加值型營業稅法規定, 哪些情況之溢付稅額得申請退還? 五 台東公司 97 年 7 月與 8 月之總銷貨收入為 1,200 萬元, 其中包括屬於課徵加值型營業稅範圍之銷貨收入為 900 萬元 已知該公司曾於 97 年 7 月 7 日進口貨物 ( 不在免稅範 41
** 營業稅申報實務案例實作 ** 圍之內 ) 一批計 40 萬元 ( 已內含進口關稅與貨物稅 ), 並曾於 8 月 8 日向國外購買勞務 ( 不在免稅範圍之內 )60 萬元 試問 :(1) 進口貨物 40 萬元應納營業稅額多少? 其納稅時間與徵收機關為何? (2) 購買國外勞務 60 萬元應納營業稅額多少? 其納稅時間與納稅義務人為何? 六 基隆公司某期進貨 100 萬元, 另購進董事長座車一部 30 萬元, 同期銷售應稅貨物 200 萬元, 銷售免稅貨物 600 萬元, 惟銷售免稅貨物部分有 200 萬元為政府債券 則該公司當期營業稅 應繳納之金額為多少? 七 兼營應稅及免稅銷售之營業人宜蘭公司, 某期購進貨物 600 萬元, 支付進項稅額 30 萬元, 其 中進項稅額 4 萬元係因購進自用乘人小汽車, 同時銷售應稅貨物 800 萬元, 銷項稅額 40 萬元, 銷售免稅貨物 700 萬元, 其中 500 萬元為出售土地價額, 試問宜蘭公司當期應納稅額多少? 八 花蓮公司 01 年 3 月有關資料如下表 :( 單位 : 元 ; 假設無不得扣抵進項稅額 ) 貨物名稱 購買價格 進項稅額 銷售價格 銷項稅額 國產農產品 2,000,000 0( 免稅 ) 4,000,000 0( 免稅 ) 國產食品罐頭 3,000,000 150,000 6,000,000 300,000 國產收銀機 200,000 10,000 -- -- 運費 租金 100,000 5,000 -- -- 上表中之收銀機係供銷售農產品使用之固定資產 ; 運費 租金係銷售農產品與食品罐頭 之共同營業費用, 試分別依 (1) 比例扣抵法 (2) 直接扣抵法計算該期之應納營業稅 九 新竹商行係小規模營業人,97 年 4 至 6 月經主管稽徵機關查定之銷售額為 $300,000, 同期間新竹商行向一般稅額營業人買進貨物 $120,000, 進項稅額 $6,000, 均取有憑證 試問 :(1) 新竹商行取具之進項稅額可否用於抵減應納營業稅額, 如果可以, 應於何時申報進項憑證? (2) 新竹商行 97 年第二季應納營業稅額若干? 十 張三獨資經營自助餐小吃店, 係屬加值型及非加值型營業稅法規定之小規模營業人,97 年度之營業稅經核定為每月 1,000 元 請計算該商店 97 年度之營業收入 營利事業所得 額 營利事業所得稅及張三 97 年度之營利所得 42
參 記帳士考試補充資訊 ( 資料來源 : 考選部全球資訊網 ) 一 考試報名日期 & 考試日期 :(1) 每年 8 月報名 (2)12 月考試 43
二 考試科目及須知 ( 資料來源 : 考選部全球資訊網 ) 專門職業及技術人員普通考試記帳士考試各應試專業科目命題大綱 (97.12.) 專業科目數共計 4 科目 一 受委任辦理營業 變更 註銷 停業 復業及其他登記事項 二 受委任辦理各項稅捐稽徵案件之申報及申請事項 三 受理稅務諮詢事項 業務範圍及四 受委任辦理商業會計事務 核心能力五 其他經主管機關核可辦理與記帳及報稅事務有關之事項 前項業務不包括受委任辦理各項稅捐之查核簽證申報及訴願 行政訴訟事項 編號科目名稱命題大綱 一會計學概要 一 會計原理及程序 ( 一 ) 會計基本概念 ( 二 ) 會計科目與原則 ( 三 ) 會計程序 ( 四 ) 獨資及合夥會計 ( 五 ) 公司會計 ( 六 ) 服務業及買賣業會計 ( 七 ) 會計憑證及傳票 ( 八 ) 帳簿組織二 資產處理 ( 一 ) 現金 銀行存款及投資 ( 二 ) 應收帳款 ( 三 ) 存貨 ( 四 ) 固定及無形資產評價三 負債及業主權益管理 ( 一 ) 負債之會計處理 ( 二 ) 業主權益會計處理四 成本會計 ( 一 ) 製造業會計五 報表分析及使用 ( 一 ) 現金流量表及財報分析 ( 二 ) 職業道德與工作倫理 44
二三四備 一 綜合所得稅申報實務 ( 一 ) 個人綜合所得之所得類別 計算與申報及課稅範圍 ( 二 ) 綜合所得淨額之計算 ( 包括免稅額 扣除額 特別扣除額 ) ( 三 ) 結算申報 應補 ( 退 ) 稅額之計算 ( 四 ) 稅款繳納方式及稽徵程序二 營利事業所得稅申報實務 ( 一 ) 營利事業所得 ( 稅 ) 額之計算與申報 課稅範圍 ( 二 ) 暫繳申報及未辦暫繳之核定 ( 三 ) 結算申報及未辦申報之處理 ( 四 ) 清決算申報租稅申報實務 ( 包 ( 五 ) 未分配盈餘申報括所得稅 加值型 ( 六 ) 納稅義務人及申報書種類之確定及非加值型營業稅三 加值型及非加值型營業稅申報實務部分申報實務 ) ( 一 ) 營業登記 登記之變更或註銷 ( 二 ) 統一發票使用 ( 三 ) 稅額計算 ( 含兼營營業人營業稅額計算 ) ( 四 ) 銷售額之認定 進項憑證之申報與扣抵 ( 五 ) 稽徵程序 ( 稅籍登記 課稅憑證之管理 申報繳納 ) ( 六 ) 退稅 溢付稅額之處理 ( 七 ) 課稅範圍 ( 八 ) 減免範圍 ( 九 ) 罰則 ( 十 ) 各種申報書表之填寫 ( 十一 ) 納稅義務人 ( 營業人及其身分變更 ) 稅務相關法規概要 ( 所得稅法及其施行細則 稅捐稽徵一 所得稅法及其施行細則法及其施行細則 二 稅捐稽徵法及其施行細則加值型及非加值型三 加值型及非加值型營業稅法及其施行細則營業稅法及其施行四 營利事業所得稅查核準則細則 營利事業所得稅查核準則 ) 記帳相關法規概要 ( 包括記帳士法 一 記帳士法商業會計法及商業二 商業會計法及商業會計處理準則會計處理準則 公三 公司法第八章公司登記及認許司法第八章公司登記及認許 ) 表列各應試科目命題大綱為考試命題範圍之例示, 惟實際試題並不註完全以此為限, 仍可命擬相關之綜合性試題 45
三 考試題庫 ( 資料來源 : 考選部全球資訊網 專技類考試 考畢試題點選查閱年度及考試科目 ) 46
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參考資料來源 加值型及非加值型營業稅法 加值型及非加值型營業稅法施行細則 考選部全球資訊網 稅法精典架構性分析 黃榮龍編著 新文京出版 稅務法規 陳志愷著 智勝出版社 稅務相關法規概要 李娟菁陳妙香編著 松根出版 稅務申報實務 李娟菁陳妙香編著 松根出版 稅務相關法規概要 施敏編著 高點出版 稅務申報實務 施敏編著 高點出版 考選部全球資訊網 註記 : 本教材係供稅務法規 租稅申報實務 記帳士實務及 記帳士證照輔導考試等課程輔助教材之用 48