1 2 3 4 1 2 3 4 1
2
30 6 6 1
20 2
...1...1...4...5...6...7...7...7...9... 17... 38... 43...47... 48... 71... 77... 90... 119... 119... 122... 128... 139... 144... 157... 157 1
... 158... 160... 161... 165... 169... 171... 171... 173... 175... 191... 192... 195... 197... 203 2
...1...1...4...5...6...7...7...7...9...10...12...14... 17...17 218...19...20...20...21...23...24...25 -...27...27...33... 38...38...40...42... 43 1
2...47... 48...49...53...56...58...59...63...64...68...70... 71...72...75... 77...78 -...78 -...79...82...87... 90...91...93...94...96...97...99...100...101...101...101
.102...102.102...103...103...104...105...106...107...108... 115... 115... 116... 119... 119... 122...124...125...128... 128...128...130...136...137... 139...139...140...141...143... 144...144 3
...145...153... 157... 157... 158... 160... 161 165...166...167...167...168... 169... 171... 171... 173... 175...176...178...178...178...181...183...186.188...189... 191... 192...193...194...195 4
... 195...195...196... 197...199...200...201... 203 5
1 1 macro-history 1
( ) ( ) 6 2 2 2002 21-22 2
50 3 83 3 96-97 3
1. 2. 3. 4. 4
( ) ( ) ( ) 19 5
( ) 6
7
1 2 ; Financial Accounting Standards Board 3 1980 3 = - - 1 2 3 90 8 67-68 2001 (International Accounting Standards Board / IASB) 90 JASB(Japanese Accounting Standard Board) 8
4 1 2 1 17 4 77 78 19 78 1 1 9
5 8 1 10 11 3 1 24 1 5 6 506 5 6 Hermann 315 10
8 11 24 1 31 7 24 1 31 7 58 11
2 2 24 1 8 267 8 6 12
3 1 24 1 25 31 24 8 11 13
2 3 2 3 9 10 11 315 12 9 315 10 70 2 6 37 11 ( GAAP ) 12 88 187 14
JASB(Japanese Accounting Standard Board) International Accounting Standards Board 2001 90 90 11 12 236 238 242 243 15
702 ( ) ( ) ( ) 16
13 14 83 13 14 94 2 6 C6 90 10 2 508 17
72 269 73 167 76 426 77 1912 79 115 79 826 80 876 81 2208 83 717 89 1430 91 1854 91 2186 92 1204 218 18
248 309 361 15 218 76 8 14 218 19 218 15 73 2 6 19
19 71 1 76 1 79 1 80 1 83 1 20
16 20 6 16 491 21
17 17 92 1722 : 19 218 218 19 22
23
18 19 20 76 8 14 218 83 7 29 361 18 19 20 ( ) 19 12 6-7 18 8 56 ( ) 19 12 21 24
21 218 19 21 90 11 52 25
83 1 218 26
22 218-1977 22 27
( ) 13 a ( ) 21 a 23 162 162 ( ) 162 1 2 90 2 158 24 23 24 14 521 74 3 4 179 28
1 2 ( ) 162 1 162 90 2 25 25 24 109 29
2 158 140 148 162 2 2 140 148 26 ( ) 162 3 155 2 27 155 2 95 26 27 24 176 24 179 30
28 162 29 28 2003 10 29 31
25 10 15 26 83 32
( ) ( ) 30 25 156 131 31 ( ) 30 31 17 3 74 5 141 74 3 336-337 33
( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 32 ( ) 32 30 142-146 34
83 1 ( ) 83 58 ( ) 35
79 2 33 ( ) ( ) 83 1 33 11 1 2 84 1 2 ( ) 39-40 ( ) 41-44 36
( ) 11 ( ) 37
Lambrecht 34 34 Lambrecht, Normative Bindung und Sachverhaltsverfassung, in Friauf (Hrsg), Steuerrecht und Verfassungsrecht, DStJG 12(1989), S.102. 2002 10 87-88 38
35 217 36 35 36 21 52 ( ) 2002 5 261 39
37 38 76 8 14 218 83 7 29 361 39 40 37 38 39 40 18 8 56 ( ) 19 12 21 91 2398 40
( ) ( ) 41
218 162 42
41 83 41 38 21 43
26 42 43 42 43 88 3 23 44
1 44 44 36-37 45
46
24 1 31 47
- - 48
14 1 5 4 5 16 3 49
92 52% 19% 30% 17% 14% 28% 5 16 3 50
218 361 1 82 97 1 10 10 97 1 1 91 1966 51
14 1 5 5 97 1 79 9 71 5 22 87103 97 81 9 29 811679127 14 1 5 5 97 1 97 1 2 14 1 5 5 97 1 2 92 419 52
76 8 14 218 17 2 20 20 76 8 14 218 19 67 4 7 67 32252 69 5 2 69 33523 20 53
6 19 20 6 77 5 30 17 2 14 1 7 17 2 20 54
17 2 14 1 7 23 83 7 19 361 218 20 9 77 5 30 17 2 76 77 6 27 770553105 76 20 218 17 2 76 20 218 55
32 1 3 75 1 1 22 3 56
4 16 74 12 30 75 32 1 3 ( ) ( ) 2 83 57
24,709,856 3 36 1 1 1 87 1,257,781 38,668,449-261,596,124 17,217,795 18,475,576 55,886,244 3 90 1173 58
36 1-4 36 1 13 2 3 4 91 2541 59
8 83 13 3 92 40,000 35,000 60
5 83 5 128 61
30 4 400 35 3 300 40 200 1 360 83 1 2 360 5 52 62
6 7 8 6 89 275 7 5 121 8 63
1 80 5 25 26 2 3 64
1.. 2.. 3 ~ 6 2 2 65
2 32 100 ( ) ( ) ( ) 1 66
( ) 11 4 ( ) ( ) ( ) 2 ( ) ( ) ( ) 10 ( ) 10 71 67
94 13 3 75 7 12 75 526254 20 68
82 3 25 82007743 1. 80 2. 79 1 79 2 68 69
5 6 3,650,203 4,620,510 147,037 9 17 10 : 9 10 70 303 ( ) 19 11 29 70
71 83 1 -- 309 71 12 30 83 1 83 1 71
83 1 72
83 84 83 1 83 3 12 84 86 9 5 10 28 11 12 86 11 24 83 84 13 11 94 88 12 90 1 6 10 10-5 13 11 73
84 14 7410 29 24071 83 1 83 84 15 14 15 11 11 74
16 83 1 83 1 16 5 129 75
18 73 73 1,681,796 75 10 29 7529752 74 75 83 1 76
75 9 30 17 24 17 78 413 77
( ) 24-26 2 1 45 24 26 ( ) ( ) 78
- 25 10 24 25 10% 15% 39 25 79
24 25 24 ( ) 43 1 25 41 86 FGD 5 8 80
24 5 8 24 25 15% 86 135,188,216 26,069,586 5 8 77 25 FOB 86 2,490,000 20,651,732 135,188,216 2,490,000 15%=20,651,732 5 8 5 8 81
18 28 58 3 31 18 93 1895 82
( ) + - + + = ( ) + - = ( ) + - = ( ) - = ( ) - + = ( ) + - = 58 58 1 58 2 83
58 1 83 81 6 13 810218142 81 6,866,699 1,677,115 1,925 19 28 87 9 4 870664397 87 1 1 159 2 2 90 113 92 1076 87 81 86 80 81 87 28 19 94 00902 84
81 87 81 87 58 1 83 87 1 1 87 87 14 87 83 1 1 85
28 81 87 1 1 287 87 1 1 87 87 28 443 87 20 81 87 20 86
11 3 83 21 21 102 1 2 15 15 91 87
3 83 81 83 12,318,313 81 83 83 11 2 3 3 83 25 88
83 1 401 6 1 83 1 36 37 166 83 11 2 22 11 3 22 94 00107 89
83 81 218 19 19 90
21 91
2 4 7 40 9 10 15 2 2 92
17 19 3 45 83 57 23 23 45 1 3 7 5 1 7 5 1 5 1 93
4 83 1 24 13 2 3 13 8 24 62 635 94
83 13 2 2 83 13 133 25 83 13 14 1 2 25 92 1138 95
84 615,794 117,917 497,877 " " " " 5,272 3,573 26 14 1 6 17 14 1 6 26 91 1576 96
100 100 100 21 97
22 21 5 24 25 10 26 5 98
27 27 1 27 1 27 99
27 2 22 1 2 1 1 2 18 2 100
19 1 20 21 3 2 23 101
26 2 44 105 3 38 1 13 2 102
17 14 1 6 71 5 1 5 31 103
79 1 15 2 13 2 85 85 14,430,000 86 2 14 861883086 104
35 5,050,500 85 71 5,549,556 1,391,375 1,327,300 110 2 27 83 13 75 4 5 10 69 12 22 40372 27 92 1138 105
30 1 106
83 1 3 13 2 63 6 28 34647 5 83 107
64 1 7 30080 28 5 83 81, 83 83 1 81 1 29 28 29, 93 1138 93 3 92 928 91 605 89 1123 108
61 198 83 2 2 30 30 84 2808 109
86 126,031,129 112,289,320 2,723,779 91 8 5 0910019081 190,462 2,533,317 1 P O 2 3 4 C R C R P O C R P O 31 58 31 94 01828 110
58 2 86 93,532,061 6 13,496,731 1,734,317 296,54 14,934,994 3,635,204 111
88 1 13 3 218 112
32 1,421,076 6,664,300 15,534,716 93,320 16,862,472 6,664,300 7702 203 500 7700 544 588 13,966,639 15,351,207... 32 93 1138 113
83 1 7702 203 500 1 1 2 28 160 209 7700 544 588 1 1 2 28 8 33 2,300 94.07.25 A7 33 81 2197 114
... 111 24 5 ( ) 1 2 81 ( ) 83 3 30 831587237 ( ) 115
6 14 1 2 93 2 6 92 92 20 80 80 5 34 34 80 5 116
43 1 50 1 42 1 1 94 1 1 21 22 369 12 33 2 22 83 81 46 117
83 81 118
19 1 66 151 198 19 2 1 2 1999 2 24 19 95 1 27 609 78 26 119
217 3 218 19 318 361 496 257 4 385 3 4 217 257 19 120
5 413 415 420 438 460 500 1 6 5 6 1 26 18 8 11 26 420 438 496 121
7 8 151 30 7 8 2002 6 11 1987 79-114 90 10 2 22-51 122
9 19 217 19 10 4 11 9 10 11 1998 10 483 1999 6 5 17 79 123
12 217 19 12 24 49 124
210 369 19 19 597 19 125
13 19 15 13 289 126
217 14 15 14 15 261 ( ) 19 12 21 127
128
16 17 443 18 8 16 90 8 3 42 17 Papier, a.a.o., S.153ff. - 1996 4 27 18 -- --- 432 443 491 521 522 524 535 545 91 129
80 5 25 26 130
80 5 1 2 19 20 21 89 19 20 21 94 1 17 93 94 1 17 09404506830 93 3 4 1 2 3 2 4 10 4 5 2002 21-22 131
35,486 68,080 109,812 115,871 59,214 75.22 74.01 71.90 57.09 40.29 87 80.4 22 89 6 4 12 22-87 52 132
( ) ( ) ( ) ( ) 93 3 23 24 23 2000 24 485 133
25 26 Hans-Peter Bull 27 25 26 27 Schumpter, Die Krise des Steuerstaats, 1918, Neudruck in Goldscheid-Schumpteres Die Finanzkerise des Steuerstaats, 1976. S. 345-352. - 1996 4 12 8 80 7 24 Hans-Peter Bull. Allg. Verw., 6. Aufl., S.291f.(2000) 134
83 ( ) 28 94 97.8 77.18 6 28 2002 6 25 348 135
14 1 6 100 415 29 17 2 121 29 415 19 136
100 14 1 5 4 5 137
14 1 5 5 16 3 121 30 31 32 30 31 32 1 303 116 15 5.... 30. 3 138
33 34 171 1 172 33 34...... 4 16 106 16 41-42 139
80 5 25 26 140
5 6 11 80 58 3 35 35 91 6 11 0910453326 79 12 141
28 36 28 443 36 2.88 2.00 44 (KM) (KM) 2.00 2.20 ( 2.70 3.00 45,000 15,000 ) ( ) 10.00 8.20 40,000 10,000., 8.2 94 00902 142
37 11 3 80 5 37 16 425-426 143
25 26 38 38 16 106 144
39 218 367 402 40 478 505 41 566 581 586 42 39 40 41 42 16 107 402 23 505 23 586 23 145
89 5 5 505 23 43 23 43 24 2 1995 6 94 146
44 536 45 21 46 44 45 46 ( ) 19 11 16 11 25 Papier, Steuern und Abgaben-Die Offene Flanke des Rechtsstaats, Krit.Vjschr. f. Gesetzgebung, 1987, S.140ff. - 1996 4 13 147
17 565. 79 12 31 27 19 148
7 415 ( ) 566 19 100 100 415 149
47 17 2 121 100 48 593 47 48 415 19 ( ) 52 150
( ) 597 19 151
4 10 597 420 460 519 49 49 2005 152
593 50 28 58 3 28 50 116 116 153
51 ( ) 52 53 218 51 52 53 16 425-426 31 100-101 ( ) ( ) 96-97 154
216 80 137 90 509 54 54 90 509 79 2 58 155
55 56 55 56 28 11 1276 156
420 438 19 420 157
1 2 1 82 2410 2 18 8 4-5 158
3 4 5 3 4 5 1987 91 197 201 159
19 7 23 6 7 6 7 2 8 2 9 160
8 8 2 15 161
9 10 9 2 50-59 10 1999 2 186 162
537 83 79 83 163
5 5 20 1 37 51 1 14 1 6 17 14 1 6 164
100 100 8 11 11 2 60-67 165
12 12 2 64-65 166
83 1 : 309 71 12 30 83 1 167
24 218 19 19 168
169
13 13 2004 2 69 170
1 2 7 1 4 14 17 39 66 9 89 100 2 102 3 4 125 1 2 142 180 196 211 218 221 224 241 248 257 281 318 327 361 369 396 397 420 438 493 496 536 580 171
224 369 410 438 508 565 3 3 86 172
19 4 4 18 173
83 1 83 1 81 11 27 309 : 5 6 5 6 81.11.27. 309 71 12 30 83 1 83 1 ( ) 19 11 174
7 83 1 3 83 1 3 10 83 1 7 9-10 2000 83 1 175
218 8 8 1995 509 1965 176
( ) 9 10 81 9 10 84 79 83 81 177
87-89 50 11 54 10 4 71082 58 11 96-97 178
12 12 58 : 58 58 A B C D E F G 16 G 58 C G 58 59 58 59 179
61 198 13 14 : 15 13 14 15 523 9 164 289 180
16 17 80 18 16 17 18 11 91-93 80 3 3 247 13 523 83 80 181
19 20 19 218 19 20 9 123-124 46 1 3,000 30,000 2 3,000 107 83 1,500 182
21 22 23 21 22 23 ( ) 19 12 30 356 49 327 339 60 1 9 18 1 12 2 10 66 183
24 ( ) 25 24 25 12 20 38572 503 356 93 1138 184
26 87 9 86 27 26 21 31 27 93 1138 2990 99 C2982 86 86 122,697,558 1 5 21% 19.6% 1.4% 11% 7.2% 3.8% 14,934,994 8,834,224 6,100,770 94 01828 5151 16 F5161 86 86 126,031,129 1-5 21% 11% 10% 8% 0.9% 7.1% 8,822,179 1,134,280 7,687,899 185
327 110 186
28 356 337 29 503 30 28 29 30 2002 10 78 124 28 212-213 187
103 110 21 30 110 1 275 188
31 32 218 33 31 32 33 28 102 34 2002 5 17 R. Nusgnung 83 6 87 189
34 35 34 35 8 Lambrecht, Normative Bindung und Sachverhaltserfassung,in Friauf (Hrsg), Steuerrecht und Verfassungsrecht, DStJG 12(1989), S.102. 28 87-88 190
151 30 19 315 1 1 187 191
192
193
-- 194
83 19 195
597 196
2 2 11 197
3 4 1 5 6 3 4 5 6 26 26 36-37 49 198
199
7 7 524 200
4 10 201
597 202
1 70 2 6 2 17 3 74 5 3 70 4 90 8 5 90 11 6 1999 6 5 7 88 8 74 3 1995 9 81 6 10 88 12 2 11 88 12 2 12 74 3 13 1994 83 203
8 14 90 10 2 15 1991 16 1998 10 17 ( ) 2002 5 18 2004 2 19 2002 6 20 1999 2 21-1996 4 22 2002 10 23 88 3 24 90 8 25 90 1 26 1995 10 204
1 1592 2 11 1 2 3 1276 4 1332 5 34 2002 5 6 1596 1597 7 24 2 1995 6 8 24 9-26 10 37 11 3 2 12 19 11 12 13 18 8 14 8 80 205
7 15-1992 11 16 17 3 17 R.N usgnung 1 2001 2 1998 3 1985 4 2000 5 2003 6 2005 7 -- --- 432 443 491 521 522 524 535 545 91 8 206
1985 9 1998 10 2002 11-1989 12-87 13 1999 14 2002 6 15 2001 16 1990 17 2000 18 1998 207