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1 (2016 年 第 3 期 ) 目 录 行 业 动 态 省 注 协 全 面 实 行 注 册 会 计 师 网 上 年 检 事 务 所 风 采 致 同 武 汉 分 所 与 英 国 上 市 企 业 联 合 举 办 注 册 会 计 师 行 业 服 务 供 给 侧 改 革 法 证 会 计 主 题 论 坛 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 湖 北 分 所 开 展 内 部 培 训 湖 北 五 环 会 计 师 事 务 有 限 公 司 开 展 三 八 妇 女 节 踏 青 活 动 1

2 财 经 资 讯 5 部 门 印 发 金 融 支 持 养 老 服 务 业 发 展 指 导 意 见 营 改 增 全 面 推 开 细 规 公 布 全 国 社 会 保 障 基 金 条 例 公 布 三 部 委 构 建 长 江 经 济 带 现 代 产 业 走 廊 国 家 税 务 总 局 将 保 留 七 项 行 政 许 可 事 项 八 部 委 六 个 方 面 着 力 金 融 支 持 工 业 力 度 加 大 国 际 会 计 准 则 理 事 会 发 布 现 金 流 量 表 准 则 修 订 版 中 注 协 提 示 互 联 网 金 融 业 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 政 策 解 读 财 政 部 有 关 负 责 人 就 代 理 记 账 管 理 办 法 修 订 相 关 问 题 的 解 读 正 确 理 解 供 给 侧 改 革 : 会 计 师 事 务 所 应 有 哪 些 作 为? 他 山 之 石 互 联 网 + 将 为 注 册 会 计 师 行 业 带 来 哪 些 改 变? 中 小 企 业 内 部 控 制 存 在 的 问 题 及 对 策 浅 析 财 务 尽 职 调 查 与 财 务 报 表 审 计 的 区 别 2

3 行 业 动 态 近 日, 省 注 协 部 署 2016 年 度 全 省 注 册 会 计 师 任 职 资 格 检 查 工 作 ( 以 下 简 称 年 检 ), 为 方 便 会 员 服 务 精 简 业 务 流 程, 提 高 办 事 效 率, 首 次 使 用 网 上 年 检 系 统 注 师 年 检 通 过 网 络 化 的 方 式 是 协 会 贯 彻 落 实 行 业 创 新 服 务 年 主 题 活 动 要 求 的 具 体 体 现 此 次 年 检 工 作 持 续 至 3 月 底, 要 求 2015 年 12 月 31 日 前 经 批 准 注 册 且 在 湖 北 省 辖 区 内 会 计 师 事 务 所 执 业 的 注 册 会 计 师 申 报 年 检, 由 所 在 事 务 所 登 录 年 检 系 统, 填 报 相 关 表 格 完 成 年 检 的 申 报 同 时, 省 注 协 还 进 一 步 简 化 了 年 检 程 序, 事 务 所 只 需 在 系 统 中 填 报 注 册 会 计 师 的 社 保 编 号 及 档 案 编 号, 无 需 再 额 外 提 供 相 关 证 明 材 料, 省 去 事 务 所 去 社 保 机 构 及 人 才 中 心 开 具 证 明 的 程 序 并 且 在 年 检 正 式 通 过 后, 事 务 所 在 年 检 系 统 中 打 印 年 检 合 格 证 书 粘 贴 在 注 册 会 计 师 证 上 即 可, 其 合 格 证 书 上 的 二 维 码 作 为 证 书 防 伪 标 识 注 师 网 上 年 检 是 省 注 协 继 2014 年 推 出 非 执 业 会 员 网 上 年 检 之 后 的 又 一 重 大 创 举, 湖 北 省 也 成 为 了 全 国 率 先 推 行 注 师 网 上 年 检 的 省 份 之 一, 年 检 合 格 证 书 二 维 码 防 伪 标 识 属 全 国 首 创 3

4 事 务 所 风 采 贯 彻 落 实 创 新 服 务 年 主 题 活 动 推 广 法 证 会 计 服 务 供 给 侧 改 革 3 月 16 日, 致 同 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 武 汉 分 所 与 英 国 上 市 企 业 麦 卡 伦 公 司 合 作 举 办 的 注 册 会 计 师 行 业 服 务 供 给 侧 改 革 法 证 会 计 主 题 论 坛 在 武 汉 隆 重 开 幕 来 自 湖 北 省 内 外 的 知 名 会 计 师 事 务 所 律 师 事 务 所 和 著 名 企 业 的 高 管 参 加 了 论 坛, 大 家 一 起 就 如 何 在 服 务 供 给 侧 改 革 过 程 中 发 挥 法 证 会 计 的 独 特 作 用 进 行 了 热 烈 研 讨 本 次 论 坛 举 办 了 两 场 以 法 证 会 计 为 主 题 的 演 讲, 邀 请 到 了 致 同 上 海 法 证 部 门 合 伙 人 廖 海 明 和 致 同 武 汉 法 证 业 务 高 级 顾 问 夏 频 为 主 讲 嘉 宾, 分 享 了 他 们 丰 富 的 法 证 会 计 实 务 以 及 美 国 反 海 外 腐 败 法 及 全 球 反 舞 弊 相 关 案 件 调 查 的 经 验 法 证 会 计 (Forensic Accounting) 又 称 司 法 会 计 法 务 会 计 现 代 法 证 会 计 最 早 可 追 溯 到 20 世 纪 40 年 代 的 美 国, 20 世 纪 80 年 代 以 来 在 美 英 等 发 达 国 家 得 到 空 前 发 展 在 2008 年 世 界 金 融 危 机 中, 法 证 会 计 的 巨 大 价 值 得 到 普 遍 认 同, 因 此 成 为 理 论 界 和 实 务 界 高 度 关 注 的 领 域 在 中 央 供 给 侧 改 革 三 去 一 降 一 补 重 要 决 策 落 实 的 过 程 中, 经 济 层 面 各 类 交 易 的 活 跃 程 度 相 较 之 前 更 高, 会 催 生 出 一 系 列 兼 并 4

5 重 组 等 经 济 活 动, 必 然 会 产 生 大 量 的 法 证 会 计 服 务 需 求, 为 注 册 会 计 师 行 业 转 型 升 级 提 供 强 大 动 力 廖 海 明 分 享 的 主 题 为 法 证 会 计 的 趋 势 及 方 法 应 用, 主 要 介 绍 了 传 统 审 计 与 法 证 会 计 的 不 同 以 及 国 外 诉 讼 常 用 的 调 查 工 具 和 技 术 手 段, 分 享 了 其 为 在 美 国 和 英 国 上 市 的 中 国 公 司 提 供 法 证 调 查 服 务 十 五 年 的 部 分 案 例 和 经 验 夏 频 分 享 的 主 题 为 法 证 服 务 需 求 与 供 给 他 认 为, 有 效 的 法 证 服 务 需 求 主 要 源 于 企 业 舞 弊 行 为 的 广 泛 存 在 企 业 法 律 意 识 的 增 强 和 与 会 计 有 关 问 题 的 复 杂 性 卓 越 的 法 证 服 务 供 给 不 但 需 要 有 具 备 专 业 胜 任 能 力 的 个 人, 互 信 互 补 协 作 的 团 队, 还 应 有 以 为 客 户 提 供 综 合 解 决 方 案 为 目 标 的 跨 专 业 协 作 网 络 参 加 本 次 法 证 会 计 主 题 论 坛 的 有 致 同 大 成 首 义 卓 创 德 赛 等 十 余 家 注 册 会 计 师 事 务 所 律 师 事 务 所 合 伙 人 以 及 来 自 东 风 汽 车 中 百 集 团 稻 花 香 集 团 等 二 十 余 家 国 内 知 名 企 业 负 责 人 本 次 论 坛 的 成 功 举 办, 将 加 强 注 册 会 计 师 界 与 律 师 界 企 业 界 的 理 解 与 合 作, 促 进 法 证 会 计 服 务 在 武 汉 的 落 地 与 推 广, 进 一 步 发 挥 注 册 会 计 师 服 务 企 业 发 展 服 务 国 家 供 给 侧 改 革 的 作 用 ( 致 同 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 武 汉 分 所 供 稿 ) 5

6 为 树 立 行 业 危 机 意 识, 强 化 员 工 素 质 能 力 1 月 19 日 至 1 月 21 日, 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 湖 北 分 所 在 水 岸 国 际 K6-1 栋 七 楼 会 议 室 举 办 为 期 三 天 的 系 列 培 训 课 此 次 培 训 特 邀 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 所 所 长 黄 新 奎 中 勤 万 信 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 公 司 合 伙 人 王 晓 清 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 所 审 计 一 部 部 门 经 理 谢 定 德 中 南 财 经 政 法 大 学 施 先 旺 教 授 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 所 审 计 二 部 部 门 经 理 孙 光 伟 和 开 元 资 产 评 估 有 限 公 司 湖 北 分 公 司 总 经 理 孟 利 进 行 授 课 1 月 19 日, 兴 华 事 务 所 湖 北 分 所 所 长 黄 新 奎 主 讲 了 以 新 三 板 项 目 推 进 中 重 点 关 注 的 财 务 问 题 及 解 决 方 案 为 主 题 的 课 程 课 程 主 要 内 容 分 为 两 部 分 : 新 三 板 挂 牌 条 件 的 前 期 沟 通 要 点 与 挂 牌 条 件 和 新 三 板 挂 牌 中 重 点 关 注 的 几 个 问 题 黄 新 奎 指 出, 在 进 行 新 三 板 挂 牌 的 前 期 工 作 时, 一 定 要 扎 实 掌 握 新 三 板 挂 牌 的 条 件 和 具 体 要 求, 并 且 注 重 沟 通, 力 求 了 解 企 业 全 面 真 实 的 情 况 ; 在 做 新 三 板 挂 牌 期 间 的 工 作 过 程 中, 应 该 重 点 关 注 挂 牌 企 业 的 主 要 财 务 工 作 和 企 业 存 在 的 主 要 财 务 问 题 及 解 决 路 径 中 勤 万 信 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 公 司 合 伙 人 王 晓 清 主 讲 了 以 新 三 板 挂 牌 6

7 审 计 业 务 问 题 探 讨 为 主 题 的 课 程 课 程 分 为 四 个 部 分 : 新 三 板 的 历 史 渊 源 及 发 展 现 状 企 业 在 新 三 板 挂 牌 中 注 册 会 计 师 的 主 要 工 作 拟 在 新 三 板 挂 牌 企 业 财 务 不 规 范 问 题 及 解 决 办 法 和 新 三 板 挂 牌 审 计 过 程 中 应 重 点 关 注 的 问 题 1 月 20 日, 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 所 审 计 一 部 部 门 经 理 谢 定 德 主 讲 了 新 三 板 挂 牌 企 业 财 务 尽 职 调 查 流 程 探 讨 为 主 题 的 课 程 谢 定 德 提 出 做 尽 职 报 告 应 分 为 三 部 分 : 初 步 了 解 详 细 尽 调 和 撰 写 报 告 得 出 理 论 中 南 财 经 政 法 大 学 教 授 施 先 旺 主 讲 了 以 会 计 的 未 来 : 消 亡 还 是 重 生 为 主 题 的 课 程 施 教 授 主 讲 的 课 程 分 为 三 个 部 分 : 引 言 : 会 计 有 没 有 未 来? 会 计 目 前 所 面 临 的 困 境 和 会 计 未 来 的 出 路 在 哪 里 在 引 言 部 分, 施 教 授 引 用 了 几 位 会 计 专 业 人 士 的 话 来 说 明 会 计 的 未 来 不 容 乐 观 在 第 二 部 分, 施 教 授 提 到 会 计 目 前 面 临 的 困 境 有 三 个 方 面 : 一 是 会 计 滞 后 于 技 术 ; 二 是 会 计 脱 离 于 业 务 ; 三 是 会 计 人 才 培 养 脱 离 于 实 际 需 要 在 最 后 一 个 部 分, 施 教 授 不 仅 从 战 略 层 面 和 技 术 层 面 来 阐 述 会 计 的 改 革, 而 且 给 大 家 进 行 了 企 业 主 要 经 营 活 动 和 其 它 经 营 活 动 的 梳 理 1 月 21 日, 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 所 审 计 二 部 部 门 经 理 孙 光 伟 针 对 2015 年 年 报 审 计 告 知 函, 讲 解 了 如 何 准 备 审 计 报 告 孙 光 伟 从 财 务 指 标 公 式 表 开 头, 着 重 讲 解 了 基 本 资 料 清 单 企 业 填 报 明 细 表 银 行 询 证 函 往 来 询 证 函 施 工 企 业 年 报 收 入 征 询 函 和 资 产 盘 点 工 表 7

8 的 注 意 事 项 开 元 资 产 评 估 有 限 公 司 湖 北 分 公 司 总 经 理 孟 利 主 讲 了 新 三 板 挂 牌 条 件 及 主 要 法 律 问 题 解 读 孟 利 逐 条 讲 解 挂 牌 条 件, 并 附 以 律 师 解 读, 着 重 提 到 企 业 是 否 履 行 相 关 法 律 程 序 会 计 年 度 的 确 认 以 及 如 何 判 断 相 关 重 大 违 法 违 规 行 为 等 法 律 事 项 通 过 为 期 三 天 的 培 训, 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 湖 北 分 所 的 员 工 对 自 己 的 专 业 有 了 清 晰 的 梳 理 和 总 结, 业 务 水 平 得 到 有 效 提 升, 收 获 颇 丰 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 湖 北 分 所 将 继 续 定 期 举 办 系 列 培 训 课, 帮 助 事 务 所 员 工 不 断 充 实 专 业 知 识, 提 升 专 业 技 能 ( 北 京 兴 华 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 湖 北 分 所 供 稿 ) 阳 春 三 月, 阳 光 明 媚, 草 长 莺 飞, 正 是 踏 青 时 为 迎 接 三 八 国 际 劳 动 妇 女 节 来 临 之 际, 湖 北 五 环 会 计 师 事 务 有 限 公 司 组 织 女 职 工 到 钟 祥 黄 仙 洞 等 地 进 行 踏 青 活 动 旨 在 丰 富 女 职 工 的 业 余 生 活, 让 大 家 贴 近 自 然, 放 松 身 心 3 月 5 日 上 午, 女 职 工 们 一 行 30 人 乘 坐 旅 行 车, 到 黄 仙 洞 娘 娘 寨 明 显 陵 春 游 车 上, 大 家 欢 声 笑 语, 用 歌 声 来 传 递 快 乐 ; 在 景 点, 大 家 或 欣 赏 风 光, 或 拍 摄 美 景, 或 三 五 8

9 交 流, 每 个 人 的 脸 上 都 绽 放 着 绚 烂 的 笑 容, 言 语 间 无 不 流 淌 出 舒 适 和 惬 意 ; 举 手 投 足 间 留 下 的 是 那 缤 纷 的 倩 影 天 气 好, 心 情 更 好, 驱 散 了 工 作 的 疲 惫, 拉 进 了 同 事 间 的 距 离, 一 路 说 笑 声 中 散 发 出 春 天 的 暖 意! 此 次 活 动 充 分 展 现 了 五 环 公 司 对 女 职 工 的 尊 重 和 关 爱, 给 广 大 女 职 工 营 造 温 馨 和 谐 健 康 向 上 的 节 日 氛 围 促 进 了 同 事 间 的 了 解 与 交 流, 使 大 家 感 受 到 节 日 带 来 的 欣 喜 和 快 乐, 从 而 以 更 加 饱 满 的 精 神 状 态 投 入 到 以 后 的 工 作 之 中 ( 湖 北 五 环 会 计 师 事 务 有 限 公 司 供 稿 ) 财 经 资 讯 5 部 门 印 发 金 融 支 持 养 老 服 务 业 发 展 指 导 意 见 人 民 银 行 民 政 部 银 监 会 证 监 会 保 监 会 日 前 联 合 印 发 了 关 于 金 融 支 持 养 老 服 务 业 加 快 发 展 的 指 导 意 见 ( 以 下 简 称 意 见 ), 以 进 一 步 创 新 金 融 产 品 和 服 务, 促 进 养 老 服 务 业 加 快 发 展, 支 持 供 给 侧 结 构 性 改 革 意 见 鼓 励 多 元 资 金 支 持 养 老 服 务 业 发 展 支 持 各 地 采 取 政 府 和 社 会 资 本 合 作 (PPP) 模 式 建 设 或 发 展 养 老 机 构, 鼓 励 银 行 证 券 等 金 融 机 构 创 新 适 合 PPP 项 目 的 融 资 机 制, 为 社 会 资 本 投 资 参 与 养 老 服 务 业 提 供 融 资 支 持, 积 极 探 索 与 政 府 购 买 基 本 健 康 养 老 服 务 配 套 的 金 融 支 持 模 式 意 见 明 确, 建 立 人 民 银 行 民 政 金 融 监 管 等 部 门 参 加 的 金 融 支 持 养 老 服 务 业 工 作 协 调 机 制, 加 强 产 业 政 策 与 金 融 政 策 协 调 配 9

10 合, 综 合 运 用 多 种 金 融 政 策 工 具, 加 强 政 策 落 实 与 效 果 监 测, 形 成 推 进 养 老 服 务 业 发 展 的 政 策 合 力 此 外, 意 见 要 求, 力 争 到 2025 年, 基 本 建 成 与 我 国 人 口 老 龄 化 进 程 相 适 应, 符 合 小 康 社 会 要 求 的 金 融 服 务 体 系 营 改 增 全 面 推 开 细 规 公 布 财 政 部 国 家 税 务 总 局 3 月 24 日 公 布 了 自 今 年 5 月 1 日 起 将 在 全 国 范 围 内 全 面 推 开 的 营 业 税 改 征 增 值 税 改 革 方 案 细 则, 意 味 着 营 改 增 全 面 收 官 进 入 倒 计 时 两 部 门 公 布 的 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 实 施 办 法 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 有 关 事 项 的 规 定 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 过 渡 政 策 的 规 定 和 跨 境 应 税 行 为 适 用 增 值 税 零 税 率 和 免 税 政 策 的 规 定 四 个 文 件, 全 面 规 定 了 建 筑 业 房 地 产 业 金 融 业 生 活 服 务 业 四 行 业 加 入 试 点 后 的 方 案 内 容 根 据 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 实 施 办 法, 全 面 推 开 后, 提 供 交 通 运 输 邮 政 基 础 电 信 建 筑 不 动 产 租 赁 服 务, 销 售 不 动 产, 转 让 土 地 使 用 权, 税 率 为 11%; 提 供 有 形 动 产 租 赁 服 务, 税 率 为 17%; 境 内 单 位 和 个 人 发 生 的 跨 境 应 税 行 为, 税 率 为 零 ; 除 此 之 外 的 纳 税 人 发 生 应 税 行 为, 税 率 为 6% 此 外, 增 值 税 征 收 率 为 3%, 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 另 有 规 定 的 除 外 根 据 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 有 关 事 项 的 规 定, 在 建 筑 服 务 领 域, 方 案 明 确 一 般 纳 税 人 以 清 包 工 方 式 提 供 的 建 筑 服 务 为 甲 供 工 程 提 供 的 建 筑 服 务 为 合 同 开 工 日 期 在 2016 年 4 月 30 日 前 的 建 筑 工 程 老 项 目 提 供 的 建 筑 服 务 等, 都 可 以 选 择 适 用 简 易 计 税 方 法 计 税 对 销 售 不 动 产, 则 明 确 一 般 纳 税 人 销 售 其 2016 年 4 月 30 日 前 取 得 ( 不 含 自 建 ) 的 不 动 产, 可 选 择 适 用 简 易 计 税 方 法, 以 取 得 的 全 部 价 10

11 款 和 价 外 费 用 减 去 该 项 不 动 产 购 置 原 价 或 者 取 得 不 动 产 时 的 作 价 后 的 余 额 为 销 售 额, 按 照 5% 的 征 收 率 计 算 应 纳 税 额 其 他 个 人 销 售 其 取 得 ( 不 含 自 建 ) 的 不 动 产 ( 不 含 其 购 买 的 住 房 ), 应 以 取 得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 减 去 该 项 不 动 产 购 置 原 价 或 者 取 得 不 动 产 时 的 作 价 后 的 余 额 为 销 售 额, 按 照 5% 的 征 收 率 计 算 应 纳 税 额 个 人 出 租 住 房, 应 按 照 5% 的 征 收 率 减 按 1.5% 计 算 应 纳 税 额 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 过 渡 政 策 的 规 定 则 公 布 了 40 种 免 征 增 值 税 情 形 文 件 还 规 定 了 一 系 列 享 受 扣 减 增 值 税 的 规 定 全 国 社 会 保 障 基 金 条 例 公 布 国 务 院 总 理 李 克 强 日 前 签 署 第 667 号 国 务 院 令, 公 布 全 国 社 会 保 障 基 金 条 例 ( 以 下 简 称 条 例 ), 自 2016 年 5 月 1 日 起 施 行 条 例 规 定, 全 国 社 会 保 障 基 金 是 国 家 社 会 保 障 储 备 基 金, 由 全 国 社 会 保 障 基 金 理 事 会 管 理 运 营, 由 中 央 财 政 预 算 拨 款 国 有 资 本 划 转 基 金 投 资 收 益 和 以 国 务 院 批 准 的 其 他 方 式 筹 集 的 资 金 构 成, 用 于 人 口 老 龄 化 高 峰 时 期 的 养 老 保 险 等 社 会 保 障 支 出 的 补 充 调 剂 条 例 按 照 审 慎 稳 健 公 开 透 明 的 原 则, 规 定 了 基 金 管 理 运 营 的 多 项 风 险 防 控 措 施 : 全 国 社 会 保 障 基 金 理 事 会 应 当 按 照 国 务 院 批 准 的 比 例 在 境 内 外 市 场 投 资 运 营 基 金, 合 理 配 置 经 国 务 院 批 准 的 固 定 收 益 类 股 票 类 和 未 上 市 股 权 类 等 资 产 ; 要 制 定 风 险 管 理 和 内 部 控 制 办 法 ; 制 定 基 金 的 资 产 配 置 计 划 确 定 重 大 投 资 项 目, 应 当 进 行 风 险 评 估 并 集 体 讨 论 决 定 ; 定 期 向 国 务 院 有 关 部 门 报 告 基 金 管 理 运 营 情 况 ; 将 基 金 委 托 投 资 的, 要 从 符 合 法 定 条 件 的 专 业 投 资 管 理 机 构 专 业 托 管 机 构 中 选 任 基 金 的 投 资 管 理 人 托 管 人, 并 对 其 进 行 考 评 此 外, 条 例 还 对 投 资 管 理 人 审 慎 投 资 托 管 人 安 全 保 管 基 金 的 法 定 职 责 11

12 及 禁 止 性 行 为 作 了 明 确 规 定 条 例 明 确, 国 务 院 财 政 部 门 国 务 院 社 会 保 险 行 政 部 门 按 照 各 自 职 责 对 基 金 的 收 支 管 理 和 投 资 运 营 情 况 实 施 监 督, 发 现 存 在 问 题 的, 依 法 处 理 ; 不 属 于 本 部 门 职 责 范 围 的, 依 法 移 送 有 关 部 门 处 理 国 务 院 外 汇 管 理 部 门 国 务 院 证 券 监 督 管 理 机 构 国 务 院 银 行 业 监 督 管 理 机 构 按 照 各 自 职 责 对 投 资 管 理 人 投 资 托 管 人 保 管 全 国 社 会 保 障 基 金 情 况 实 施 监 督 审 计 署 每 年 对 基 金 进 行 审 计, 审 计 结 果 向 社 会 公 布 全 国 社 会 保 障 基 金 理 事 会 通 过 公 开 招 标 选 聘 会 计 师 事 务 所 对 基 金 进 行 审 计, 并 通 过 其 官 方 网 站 全 国 范 围 内 发 行 的 报 纸 每 年 向 社 会 公 布 基 金 的 收 支 管 理 和 投 资 运 营 情 况, 接 受 社 会 监 督 三 部 委 构 建 长 江 经 济 带 现 代 产 业 走 廊 国 家 发 展 改 革 委 科 技 部 工 业 和 信 息 化 部 3 月 9 日 联 合 发 布 长 江 经 济 带 创 新 驱 动 产 业 转 型 升 级 方 案 方 案 提 出, 加 快 创 新 驱 动 促 进 产 业 转 型 升 级, 构 建 长 江 经 济 带 现 代 产 业 走 廊 推 动 长 江 经 济 带 发 展 是 党 中 央 国 务 院 做 出 的 重 大 战 略 部 署, 以 创 新 驱 动 促 进 产 业 转 型 升 级 是 长 江 经 济 带 实 现 经 济 提 质 增 效 和 绿 色 发 展 的 重 要 任 务 方 案 提 出, 到 2020 年, 长 江 经 济 带 在 创 新 能 力 产 业 结 构 经 济 发 展 等 方 面 取 得 突 破 性 进 展 到 2030 年, 创 新 驱 动 型 产 业 体 系 和 经 济 格 局 全 面 建 成, 创 新 能 力 进 入 世 界 前 列, 区 域 协 同 合 作 一 体 化 发 展 成 效 显 著, 成 为 引 领 我 国 经 济 转 型 升 级 支 撑 全 国 统 筹 发 展 的 重 要 引 擎 方 案 明 确 了 5 个 方 面 重 点 任 务 : 一 是 增 强 创 新 能 力, 完 善 区 域 创 新 体 系, 推 动 产 业 技 术 创 新 平 台 建 设, 加 快 科 技 创 新 成 果 转 移 转 化, 12

13 激 发 社 会 创 新 创 业 活 力 二 是 打 造 工 业 新 优 势, 大 力 发 展 战 略 性 新 兴 产 业, 加 快 改 造 提 升 传 统 产 业, 积 极 夯 实 信 息 化 发 展 基 础 三 是 壮 大 现 代 服 务 业, 重 点 发 展 高 技 术 服 务 业 和 科 技 服 务 业, 优 先 发 展 生 产 性 服 务 业, 大 力 发 展 生 活 性 服 务 业 四 是 促 进 农 业 现 代 化, 推 进 农 村 一 二 三 产 业 融 合 发 展, 加 快 农 村 信 息 化 建 设, 完 善 现 代 农 业 服 务 体 系 五 是 优 化 产 业 布 局, 推 动 产 业 协 同 发 展, 培 育 世 界 级 产 业 集 群 长 江 经 济 带 横 贯 我 国 东 中 西 三 大 区 域, 覆 盖 11 个 省 市, 地 域 面 积 约 205 万 平 方 公 里, 人 口 和 经 济 总 量 超 过 全 国 40%, 经 济 增 速 持 续 高 于 全 国 平 均 水 平, 经 济 带 动 作 用 强 辐 射 范 围 广, 是 全 球 重 要 的 内 河 经 济 带, 在 我 国 发 展 大 局 中 具 有 举 足 轻 重 的 战 略 地 位 国 家 税 务 总 局 将 保 留 七 项 行 政 许 可 事 项 国 家 税 务 总 局 近 日 发 布 公 告, 将 保 留 的 7 项 税 务 行 政 许 可 事 项 的 具 体 内 容 实 施 机 关 实 施 程 序 对 外 发 布, 明 确 了 每 一 项 税 务 行 政 许 可 事 项 的 申 请 材 料 目 录 申 请 时 限 等, 进 一 步 细 化 和 规 范 了 行 政 审 批 办 理 流 程 这 7 项 税 务 行 政 许 可 事 项 包 括 : 企 业 印 制 发 票 审 批, 对 纳 税 人 延 期 缴 纳 税 款 的 核 准, 对 纳 税 人 延 期 申 报 的 核 准, 对 纳 税 人 变 更 纳 税 定 额 的 核 准, 增 值 税 专 用 发 票 ( 增 值 税 税 控 系 统 ) 最 高 开 票 限 额 审 批, 对 采 取 实 际 利 润 额 预 缴 以 外 的 其 他 企 业 所 得 税 预 缴 方 式 的 核 定, 非 居 民 企 业 选 择 由 其 主 要 机 构 场 所 汇 总 缴 纳 企 业 所 得 税 的 审 批 税 务 总 局 政 策 法 规 司 有 关 负 责 人 介 绍, 除 7 项 税 务 行 政 许 可 审 批 事 项 保 留 外,80 项 非 行 政 许 可 审 批 事 项 已 全 部 清 理 完 毕, 其 中,57 项 予 以 取 消,23 项 调 整 为 其 他 权 力 事 项 13

14 八 部 委 六 个 方 面 着 力 金 融 支 持 工 业 力 度 加 大 中 国 人 民 银 行 发 改 委 工 信 部 财 政 部 商 务 部 银 监 会 证 监 会 保 监 会 3 月 16 日 发 布 关 于 金 融 支 持 工 业 稳 增 长 调 结 构 增 效 益 的 若 干 意 见, 从 六 个 方 面 提 出 一 系 列 政 策 措 施 这 六 个 方 面 包 括 加 强 货 币 信 贷 政 策 支 持 加 大 资 本 市 场 和 保 险 市 场 对 工 业 企 业 的 支 持 力 度 推 动 工 业 企 业 融 资 机 制 创 新 促 进 工 业 企 业 兼 并 重 组 支 持 工 业 企 业 加 快 走 出 去 加 强 风 险 防 范 和 协 调 配 合 意 见 的 发 布 实 施, 旨 在 进 一 步 增 强 金 融 服 务 能 力, 突 破 工 业 转 型 发 展 面 临 的 融 资 难 融 资 贵 瓶 颈, 加 大 金 融 对 工 业 供 给 侧 结 构 性 改 革 和 工 业 稳 增 长 调 结 构 增 效 益 的 支 持 力 度, 推 动 工 业 去 产 能 去 库 存 去 杠 杆 降 成 本 补 短 板 加 快 工 业 转 型 升 级 国 际 会 计 准 则 理 事 会 发 布 现 金 流 量 表 准 则 修 订 版 日 前, 国 际 会 计 准 则 理 事 会 根 据 其 概 念 框 架 修 订 项 目 中 披 露 动 议 项 目 的 研 究 工 作, 发 布 披 露 动 议 ( 对 国 际 会 计 准 则 第 7 号 的 修 订 ), 以 帮 助 财 务 报 表 使 用 者 更 好 评 估 融 资 活 动 带 来 的 负 债 变 化 的 财 务 影 响 对 于 国 际 会 计 准 则 第 7 号 现 金 流 量 表 的 修 订 项 目, 是 概 念 框 架 修 订 项 目 中 披 露 动 议 项 目 下 的 若 干 子 项 目 之 一 本 项 目 原 目 标 是 帮 助 财 务 报 表 使 用 者 更 好 评 估 主 体 融 资 活 动 和 流 动 性 情 况, 但 流 动 性 部 分 在 2015 年 10 月 由 于 工 作 更 复 杂 为 避 免 拖 延 项 目 进 度 而 被 分 拆 本 次 准 则 修 订 仅 针 对 融 资 活 动 带 来 的 负 债 变 化 根 据 本 准 则 修 订 的 内 容, 理 事 会 要 求 在 财 务 报 表 中 披 露 下 列 融 资 活 动 带 来 负 债 变 化 的 信 息 : 融 资 性 现 金 流 量 的 变 动 ; 获 得 或 失 去 子 公 14

15 司 或 其 他 企 业 控 制 权 引 起 的 负 债 变 动 ; 汇 率 变 动 的 影 响 ; 公 允 价 值 的 变 动 ; 其 他 变 动 此 外, 融 资 活 动 引 起 的 负 债 变 化 在 财 务 报 表 中 应 当 独 立 于 其 他 资 产 和 负 债 之 外 进 行 单 独 披 露 本 准 则 修 订 将 于 2017 年 1 月 1 日 生 效, 允 许 提 早 适 用 鉴 于 本 准 则 修 订 发 布 时 间 与 生 效 日 之 间 不 足 一 年, 主 体 首 次 按 照 新 准 则 要 求 披 露 财 务 报 表 时 可 以 不 提 供 可 比 信 息 中 注 协 提 示 互 联 网 金 融 业 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 近 日, 中 注 协 以 涉 足 互 联 网 金 融 的 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 防 范 为 主 题, 对 华 普 天 健 北 京 中 证 天 通 2 家 证 券 资 格 会 计 师 事 务 所 进 行 了 书 面 约 谈, 就 其 承 接 的 部 分 上 市 公 司 2015 年 年 报 审 计 业 务 可 能 存 在 的 风 险 进 行 提 示 据 介 绍, 近 年 来, 涉 足 互 联 网 金 融 的 上 市 公 司 数 量 持 续 增 加, 且 这 类 公 司 往 往 具 有 业 务 模 式 新 结 算 方 式 多 业 绩 波 动 大 经 营 风 险 高 等 特 点, 其 业 务 模 式 和 盈 利 方 式 的 创 新 增 加 了 审 计 工 作 的 难 度 在 风 险 提 示 函 中, 中 注 协 要 求 事 务 所 向 项 目 组 委 派 具 有 IT 互 联 网 金 融 相 关 知 识 和 经 验 的 适 当 人 员, 并 重 点 关 注 收 入 确 认 内 部 控 制 和 信 息 系 统 审 计 三 个 方 面 具 体 而 言, 收 入 确 认 应 当 基 于 收 入 确 认 存 在 舞 弊 风 险 的 假 定, 关 注 收 入 确 认 的 真 实 性 和 合 理 性 ; 关 注 被 审 计 单 位 在 行 业 产 业 链 中 的 实 际 定 位, 判 断 相 关 交 易 安 排 是 否 具 有 商 业 实 质 ; 关 注 收 入 确 认 政 策 是 否 符 合 会 计 准 则 的 相 关 规 定, 能 否 反 映 其 业 务 模 式 的 特 点, 相 关 列 报 和 披 露 是 否 充 分 适 当 内 部 控 制 要 求 充 分 了 解 互 联 网 金 融 相 关 监 管 政 策, 关 注 公 司 内 部 控 制 环 境 及 其 变 化 ; 关 注 被 审 计 单 位 是 否 建 立 相 关 内 部 控 制 制 度 以 应 15

16 对 金 融 业 务 的 特 有 风 险, 关 注 互 联 网 金 融 业 务 的 合 规 性 资 金 账 户 的 安 全 性 以 及 保 证 担 保 等 事 项 ; 结 合 互 联 网 金 融 业 务 高 度 依 赖 信 息 系 统 涉 及 客 户 数 量 多 且 交 易 量 大 等 特 点, 关 注 相 关 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 以 及 执 行 的 有 效 性 ; 在 管 理 层 频 繁 变 动 的 情 况 下, 关 注 管 理 层 凌 驾 于 内 部 控 制 之 上 的 风 险 及 其 对 财 务 报 表 可 能 产 生 的 影 响 信 息 系 统 审 计 方 面 则 需 充 分 利 用 互 联 网 技 术 专 家 的 工 作, 关 注 信 息 系 统 流 程 控 制 数 据 集 成 的 准 确 性 以 及 数 据 备 份 的 安 全 性 ; 对 信 息 系 统 生 成 数 据 的 真 实 性 和 完 整 性 进 行 验 证, 关 注 信 息 系 统 业 务 数 据 的 逻 辑 性, 以 及 与 相 关 财 务 信 息 的 匹 配 程 度 政 策 解 读 为 贯 彻 落 实 国 务 院 行 政 审 批 制 度 和 商 事 制 度 改 革 的 相 关 要 求, 切 实 转 变 政 府 职 能, 并 进 一 步 规 范 代 理 记 账 资 格 管 理, 加 强 事 中 事 后 监 管, 促 进 代 理 记 账 行 业 健 康 发 展, 财 政 部 对 代 理 记 账 管 理 办 法 ( 财 政 部 令 第 27 号, 以 下 简 称 原 办 法 ) 进 行 了 修 订, 以 财 政 部 令 第 80 号 发 布 了 新 的 代 理 记 账 管 理 办 法 ( 以 下 简 称 新 管 理 办 法 ), 将 于 2016 年 5 月 1 日 起 施 行 近 日, 财 政 部 有 关 负 责 人 就 新 管 理 办 法 相 关 问 题 进 行 了 说 明 一 修 订 出 台 新 管 理 办 法 的 背 景 和 过 程 16

17 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 规 定, 不 具 备 设 置 会 计 机 构 或 者 会 计 人 员 的 单 位, 应 当 委 托 经 批 准 设 立 从 事 会 计 代 理 记 账 业 务 的 中 介 机 构 代 理 记 账 为 规 范 代 理 记 账 业 务, 财 政 部 1994 年 印 发 了 代 理 记 账 管 理 暂 行 办 法 ( 94 财 会 字 第 24 号 ),2005 年 对 其 修 订 后 印 发 了 财 政 部 第 27 号 令, 即 原 办 法, 明 确 了 从 事 代 理 记 账 业 务 的 条 件 代 理 记 账 资 格 的 申 请 要 求 和 程 序 代 理 记 账 业 务 委 托 双 方 的 权 利 和 义 务, 以 及 对 代 理 记 账 机 构 的 监 管 要 求 经 过 20 年 发 展, 全 国 代 理 记 账 机 构 达 1 万 多 家, 从 业 人 员 近 10 万 人, 业 务 收 入 近 百 亿 元, 形 成 了 一 支 新 兴 的 会 计 服 务 力 量 代 理 记 账 行 业 的 发 展, 一 定 程 度 上 缓 解 了 部 分 企 业 会 计 人 员 短 缺 的 矛 盾, 规 范 了 会 计 基 础 工 作, 提 升 了 我 国 企 业 特 别 是 小 微 企 业 的 会 计 信 息 质 量, 在 维 护 经 济 社 会 稳 定 和 市 场 经 济 秩 序 等 方 面 发 挥 了 积 极 作 用 随 着 我 国 改 革 的 不 断 深 入 和 代 理 记 账 行 业 的 发 展 壮 大, 特 别 是 党 的 十 八 届 三 中 全 会 后, 国 务 院 加 快 推 进 行 政 审 批 制 度 和 商 事 制 度 等 一 系 列 改 革, 要 求 我 们 进 一 步 改 进 代 理 记 账 资 格 管 理 和 代 理 记 账 行 业 监 管 2014 年 8 月 以 来, 财 政 部 联 合 相 关 部 门 先 后 赴 广 东 上 海 北 京 等 地 开 展 调 研, 听 取 代 理 记 账 机 构 小 企 业 以 及 地 方 财 政 税 务 工 商 等 监 管 部 门 对 原 办 法 的 意 见 2015 年 6 月, 财 政 部 印 发 了 代 理 记 账 管 理 办 法 ( 征 求 意 见 稿 ), 向 社 会 公 开 征 求 意 见 根 据 反 馈 的 意 见 修 改 后 形 成 代 理 记 账 管 理 办 法 ( 修 订 草 案 )

18 年 9 月, 财 政 部 组 织 有 关 专 家 集 中 研 究 讨 论 代 理 记 账 管 理 办 法 ( 修 订 草 案 ), 会 后 根 据 专 家 意 见 对 修 订 草 案 予 以 完 善, 报 财 政 部 部 务 会 议 审 议 通 过 后, 最 终 形 成 新 管 理 办 法 2016 年 2 月 17 日, 新 管 理 办 法 以 财 政 部 令 第 80 号 正 式 发 布 二 修 订 出 台 新 管 理 办 法 的 意 义 一 是 有 利 于 激 发 代 理 记 账 市 场 活 力 新 管 理 办 法 进 一 步 规 范 了 审 批 行 为, 优 化 了 审 批 流 程, 简 化 了 办 事 手 续, 着 力 营 造 宽 松 平 等 的 准 入 环 境, 将 进 一 步 激 发 代 理 记 账 市 场 主 体 的 积 极 性 和 主 动 性, 释 放 市 场 活 力, 充 分 发 挥 市 场 在 资 源 配 置 中 的 决 定 性 作 用 二 是 有 利 于 代 理 记 账 行 业 健 康 有 序 发 展 新 管 理 办 法 对 代 理 记 账 行 业 发 展 中 出 现 的 新 情 况 新 问 题 进 行 了 统 一 规 范 和 要 求, 同 时, 建 立 了 与 宽 进 严 管 相 配 套 的 后 续 监 管 机 制, 确 保 宽 进 后 的 代 理 记 账 机 构 及 时 纳 入 监 管 视 野, 强 化 代 理 记 账 市 场 主 体 责 任 和 信 用 约 束, 为 代 理 记 账 行 业 健 康 规 范 可 持 续 发 展 提 供 更 加 有 力 的 法 制 保 障 和 公 平 竞 争 的 市 场 环 境 三 是 有 利 于 构 建 代 理 记 账 行 业 监 管 新 模 式 新 管 理 办 法 从 依 靠 传 统 行 政 监 管 手 段 向 注 重 运 用 市 场 主 体 信 用 监 管 手 段 转 变, 从 政 府 包 揽 向 社 会 共 治 转 变, 充 分 发 挥 行 业 协 会 的 组 织 协 调 作 用, 将 推 动 形 成 机 构 自 治 行 业 自 律 社 会 监 督 和 政 府 监 管 四 位 一 体 的 行 业 监 管 新 模 式 18

19 三 与 原 办 法 相 比, 新 管 理 办 法 主 要 在 哪 些 方 面 进 行 了 修 订? 新 管 理 办 法 共 30 条, 与 原 办 法 相 比, 主 要 在 以 下 四 个 方 面 进 行 了 修 订 : 一 是 放 宽 市 场 准 入 门 槛, 简 化 资 格 申 请 要 求 2014 年 11 月 24 日, 国 务 院 发 布 了 关 于 取 消 和 调 整 一 批 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 决 定 ( 国 发 号 ), 明 确 将 中 介 机 构 从 事 会 计 代 理 记 账 业 务 审 批 由 工 商 登 记 前 置 审 批 事 项 调 整 为 后 置 审 批 事 项 新 管 理 办 法 对 代 理 记 账 资 格 的 申 请 条 件 相 应 进 行 了 调 整, 同 时 进 一 步 放 宽 市 场 准 入, 删 除 了 有 固 定 的 办 公 场 所 和 有 健 全 的 财 务 会 计 管 理 制 度 两 项 准 入 条 件, 并 将 申 请 代 理 记 账 资 格 应 提 交 的 六 项 材 料 简 化 为 四 项 此 外, 为 方 便 申 请 人 开 展 业 务, 新 管 理 办 法 规 定, 代 理 记 账 机 构 新 设 分 支 机 构 开 展 代 理 记 账 业 务, 向 其 审 批 机 关 办 理 备 案 即 可, 其 新 设 分 支 机 构 无 需 申 请 代 理 记 账 许 可 证 书 二 是 建 立 信 用 约 束 机 制, 主 动 接 受 社 会 监 督 2014 年 8 月 7 日, 国 务 院 发 布 了 企 业 信 息 公 示 暂 行 条 例 ( 国 务 院 令 第 654 号 ), 规 定 企 业 应 当 自 行 政 许 可 取 得 变 更 延 续 信 息 形 成 之 日 起 20 个 工 作 日 内 通 过 企 业 信 用 信 息 公 示 系 统 向 社 会 公 示 为 加 强 代 理 记 账 机 构 的 信 用 管 理, 维 护 公 平 竞 争 的 市 场 秩 序, 新 管 理 办 法 要 求 申 请 人 取 得 代 理 记 账 许 可 证 书 代 理 记 账 机 构 完 成 变 更 登 记 后, 在 规 定 时 间 内 通 过 19

20 企 业 信 用 信 息 公 示 系 统 向 社 会 公 示 ; 同 时, 要 求 审 批 机 关 在 批 准 代 理 记 账 资 格 后, 在 规 定 时 间 内 向 社 会 公 示 ; 代 理 记 账 机 构 有 违 法 违 规 行 为 的, 审 批 机 关 也 应 及 时 向 社 会 公 示 三 是 加 强 事 中 事 后 监 管, 加 大 违 规 处 罚 力 度 按 照 工 商 登 记 制 度 改 革 宽 进 严 管 的 要 求, 新 管 理 办 法 加 强 了 与 其 他 法 律 法 规 的 有 效 衔 接, 强 化 了 对 代 理 记 账 机 构 的 后 续 监 管, 加 大 了 对 无 证 经 营 违 规 经 营 的 处 罚 力 度 对 于 无 证 经 营 的, 由 县 级 以 上 人 民 政 府 财 政 部 门 按 照 有 关 法 律 法 规 予 以 查 处 对 于 违 规 经 营 的, 由 县 级 以 上 人 民 政 府 财 政 部 门 责 令 其 限 期 改 正, 拒 不 改 正 的, 列 入 重 点 关 注 名 单, 并 向 社 会 公 示, 提 醒 其 履 行 有 关 义 务 ; 情 节 严 重 的, 由 县 级 以 上 人 民 政 府 财 政 部 门 按 照 有 关 法 律 法 规 给 予 行 政 处 罚, 并 向 社 会 公 示 四 是 加 强 行 业 自 我 约 束, 发 挥 行 业 组 织 作 用 行 业 自 律 是 实 现 社 会 共 同 治 理, 推 动 市 场 主 体 自 我 约 束 诚 信 经 营 的 重 要 途 径, 是 维 护 社 会 主 义 市 场 经 济 健 康 有 序 发 展 的 必 要 补 充 为 更 好 地 提 升 行 业 组 织 参 与 市 场 监 管 能 力, 充 分 发 挥 行 业 组 织 在 行 业 管 理 监 督 约 束 和 职 业 道 德 建 设 等 方 面 的 作 用, 新 管 理 办 法 规 定, 代 理 记 账 机 构 依 法 成 立 的 行 业 组 织, 应 当 维 护 会 员 合 法 权 益, 建 立 会 员 诚 信 档 案, 规 范 会 员 代 理 记 账 行 为, 推 动 代 理 记 账 信 息 化 建 设 ; 代 理 记 账 行 业 组 织 应 当 接 受 县 级 以 上 人 民 政 府 财 政 部 门 的 指 导 和 监 督 四 新 管 理 办 法 对 代 理 记 账 许 可 证 书 管 理 有 什 么 新 20

21 的 要 求? 新 管 理 办 法 对 代 理 记 账 许 可 证 书 管 理 有 两 项 重 大 改 革 : 一 是 代 理 记 账 许 可 证 书 不 再 受 区 域 限 制, 在 全 国 范 围 内 有 效 新 管 理 办 法 规 定, 代 理 记 账 机 构 跨 原 审 批 机 关 管 辖 地 迁 移 办 公 地 点 的, 由 迁 出 地 审 批 机 关 将 代 理 记 账 机 构 的 相 关 信 息 及 材 料 移 交 迁 入 地 审 批 机 关 即 可, 代 理 记 账 机 构 无 需 重 新 申 请 证 书 二 是 代 理 记 账 许 可 证 书 由 财 政 部 统 一 印 制 改 为 财 政 部 统 一 规 定 样 式 新 管 理 办 法 实 施 后, 财 政 部 将 不 再 印 制 代 理 记 账 许 可 证 书, 改 由 各 地 财 政 部 门 根 据 财 政 部 规 定 的 统 一 样 式 自 行 印 制 五 新 管 理 办 法 对 代 理 记 账 机 构 设 立 分 支 机 构 的 有 关 要 求 和 具 体 内 容 随 着 代 理 记 账 行 业 的 发 展, 一 些 规 模 较 大 的 代 理 记 账 机 构 在 异 地 设 立 分 支 机 构 开 展 业 务 目 前, 各 地 区 对 代 理 记 账 机 构 设 立 分 支 机 构 的 管 理 要 求 尚 不 统 一, 在 一 定 程 度 上 影 响 了 代 理 记 账 机 构 的 跨 区 域 发 展 为 此, 新 管 理 办 法 明 确 了 代 理 记 账 机 构 设 立 分 支 机 构 的 有 关 要 求 : 一 是 代 理 记 账 机 构 设 立 或 撤 销 分 支 机 构 应 当 办 理 变 更 登 记 ; 二 是 分 支 机 构 应 当 及 时 向 其 所 在 地 的 审 批 机 关 办 理 备 案 登 记, 分 支 机 构 名 称 主 管 代 理 记 账 业 务 的 负 责 人 发 生 变 更 的, 分 支 机 构 应 当 按 照 要 求 向 其 所 在 地 的 审 批 机 关 办 理 变 更 登 记 ; 三 是 代 理 记 账 机 构 在 人 事 财 务 业 务 技 术 标 准 信 息 管 理 等 方 面 对 其 设 立 的 分 支 机 构 进 行 实 质 性 的 统 一 管 理, 并 对 分 支 机 构 的 21

22 业 务 活 动 执 业 质 量 和 债 务 承 担 法 律 责 任 六 财 政 部 对 贯 彻 落 实 新 管 理 办 法 有 哪 些 要 求? 一 是 做 好 宣 传 培 训 和 制 定 配 套 措 施 各 省 级 财 政 部 门 应 加 强 对 各 市 县 级 会 计 管 理 机 构 和 本 地 区 代 理 记 账 机 构 的 培 训, 引 导 代 理 记 账 机 构 在 宽 松 准 入 的 同 时, 承 担 相 应 的 信 息 报 告 和 公 示 义 务, 增 强 代 理 记 账 机 构 信 息 的 透 明 度 ; 同 时, 结 合 本 地 区 实 际 情 况, 制 定 和 完 善 配 套 的 监 管 制 度, 配 备 必 要 的 执 法 力 量, 强 化 后 续 监 管 二 是 建 立 健 全 部 门 协 同 监 管 机 制 各 地 财 政 部 门 应 在 积 极 推 行 代 理 记 账 资 格 审 批 信 息 化 管 理 的 基 础 上, 建 立 与 相 关 监 管 部 门 的 信 息 沟 通 机 制, 依 托 代 理 记 账 机 构 管 理 平 台 和 企 业 信 用 信 息 公 示 平 台, 及 时 获 取 拟 从 事 代 理 记 账 业 务 机 构 的 工 商 登 记 信 息 和 反 馈 代 理 记 账 机 构 的 行 政 许 可 信 息, 注 重 运 用 信 息 公 示 信 息 共 享 信 用 约 束 等 手 段, 建 立 健 全 部 门 合 作 机 制, 发 挥 协 同 监 管 合 力 三 是 加 强 行 业 宣 传 力 度 各 地 财 政 部 门 应 通 过 宣 传 代 理 记 账 的 积 极 意 义 和 重 要 作 用, 增 强 小 微 企 业 个 体 工 商 户 及 其 他 小 型 经 济 组 织 对 代 理 记 账 的 认 识, 进 一 步 提 高 代 理 记 账 的 社 会 认 可 度 ; 代 理 记 账 机 构 自 身 应 注 重 品 牌 宣 传, 主 动 宣 传 代 理 记 账 的 工 作 方 式 和 主 要 优 势 四 是 注 重 发 挥 行 业 组 织 的 自 律 作 用 各 地 财 政 部 门 要 切 实 履 行 好 对 行 业 组 织 的 指 导 和 监 督 责 任, 引 导 和 鼓 励 本 地 区 代 理 记 账 机 构 自 愿 有 序 加 入 本 地 区 行 业 协 会, 发 挥 和 借 重 行 22

23 业 协 会 在 权 益 保 护 信 用 评 价 纠 纷 处 理 失 信 惩 戒 等 方 面 的 作 用, 逐 步 形 成 行 政 监 管 和 行 业 自 律 的 良 性 互 动 ( 来 源 : 会 计 司 ) 在 3 月 5 日 发 布 的 政 府 工 作 报 告 中, 对 供 给 侧 结 构 性 改 革 做 出 了 深 入 解 读, 会 计 师 事 务 所 作 为 专 业 服 务 性 企 业 群 体, 在 供 给 侧 改 革 的 大 背 景 下, 又 应 当 如 何 去 顺 应 当 前 形 势 做 出 选 择? 供 给 侧 改 革 荣 升 经 济 名 词 新 宠 儿 2015 年 11 月 10 日, 习 近 平 总 书 记 在 中 央 财 经 领 导 小 组 会 议 上 表 示, 在 适 度 扩 大 总 需 求 的 同 时, 应 着 力 提 高 供 给 体 系 质 量 和 效 率, 增 强 经 济 持 续 增 长 动 力 这 是 中 央 高 层 首 次 提 及 供 给 侧 改 革 之 后, 供 给 侧 改 革 短 短 9 天 内 还 被 国 家 高 层 提 到 过 四 次 所 谓 供 给 侧 结 构 性 改 革, 就 是 从 供 给 生 产 端 入 手, 通 过 解 放 生 产 力 提 升 竞 争 力 促 进 经 济 发 展 具 体 而 言, 就 是 清 理 僵 尸 企 业, 淘 汰 落 后 产 能, 将 发 展 方 向 锁 定 新 兴 领 域 创 新 领 域, 创 造 新 的 经 济 增 长 点 简 单 来 说, 供 给 侧 改 革 就 是 与 消 费 投 资 出 口 三 23

24 驾 马 车 的 需 求 侧 相 对 应 的, 包 含 劳 动 力 土 地 资 本 和 创 新 四 大 要 素 的 改 革 需 求 侧 认 为 需 求 不 足 导 致 产 出 下 降, 所 以 拉 动 经 济 增 长 需 要 刺 激 政 策 来 提 高 总 需 求 供 给 侧 认 为 市 场 可 以 自 动 调 节 使 实 际 产 出 回 归 潜 在 产 出, 拉 动 经 济 增 长 需 要 提 高 生 产 能 力, 也 就 是 要 提 高 全 要 素 生 产 率 供 给 侧 结 构 性 改 革 旨 在 调 整 结 构, 使 资 源 优 化 配 置, 以 此 提 升 经 济 效 益 许 多 年 前, 我 国 曾 以 扩 大 内 需 来 带 动 经 济 快 速 发 展, 但 经 过 几 年 的 调 整, 我 国 经 济 出 现 了 供 需 不 匹 配 的 情 况, 极 大 制 约 了 我 国 的 经 济 发 展 近 年 来, 在 消 费 领 域, 我 国 呈 现 出 较 为 明 显 的 供 需 错 配 国 内 消 费 快 速 下 降, 国 内 航 空 客 运 增 速 缓 慢 下 行, 但 却 出 现 了 跨 境 出 游 持 续 高 增 长 中 国 居 民 在 海 外 疯 狂 扫 货 的 现 象 究 其 根 本, 是 国 民 不 相 信 国 内 产 品 的 质 量, 这 也 是 我 国 长 期 忽 视 供 给 侧 所 造 成 的 由 此 可 见, 实 行 供 给 侧 改 革 来 激 发 经 济 发 展 的 活 力 已 迫 在 眉 睫, 它 是 改 变 我 国 当 前 和 今 后 一 个 时 期 内 市 场 现 状 的 最 优 选 择 全 国 政 协 委 员 立 信 会 计 师 事 务 所 分 所 所 长 张 萍 指 出, 现 在, 消 费 升 级 成 为 市 场 大 趋 势 以 旅 游 为 例, 本 来 可 以 通 过 旅 游 业 来 拉 动 内 需, 但 却 因 为 景 区 在 管 理 制 度 等 方 面 存 在 的 一 些 问 题, 致 使 老 百 姓 更 多 地 选 择 出 境 游 现 阶 段 人 们 的 生 活 需 求 是 在 满 足 温 饱 的 基 础 上, 追 求 更 24

25 好 的 生 活 品 质 应 该 说, 供 给 侧 结 构 性 改 革 可 以 更 好 地 激 发 了 国 民 的 消 费 倾 向 供 给 侧 结 构 性 改 革 的 核 心 是 从 提 高 供 给 质 量 出 发 扩 大 有 效 供 给 张 萍 分 析, 供 给 侧 是 重 新 建 立 平 衡 的 过 程, 由 人 民 来 决 定 需 要 什 么, 由 人 民 来 决 定 什 么 是 重 要 的, 再 通 过 创 新 和 科 技, 更 好 地 推 动 供 给 侧 结 构 性 改 革 的 落 地 通 过 促 进 过 剩 产 能 有 效 化 解, 促 进 产 业 优 化 重 组 由 此 可 见, 精 细 化 创 新 管 理 是 供 给 侧 结 构 性 改 革 的 重 要 环 节 张 萍 认 为, 推 进 供 给 侧 结 构 性 改 革, 就 是 使 生 产 更 加 符 合 市 场, 更 加 适 应 消 费 者 的 需 求, 以 提 高 效 益, 进 一 步 提 高 竞 争 力, 使 生 产 和 消 费 两 端 都 达 到 平 衡 会 计 师 事 务 所 需 要 对 自 身 进 行 改 革 作 为 为 市 场 提 供 专 业 性 服 务 的 会 计 师 事 务 所, 以 及 为 政 府 企 业 提 供 财 务 审 计 等 专 业 服 务 的 会 计 群 体, 也 应 在 当 前 大 背 景 下 顺 势 而 为, 谋 求 新 的 发 展 两 会 期 间, 张 萍 表 示, 会 计 师 事 务 所 要 想 在 供 给 侧 结 构 性 改 革 的 大 潮 中 乘 风 破 浪, 需 要 对 自 身 进 行 改 革 张 萍 指 出, 当 前 市 场 上 一 些 会 计 师 事 务 所 存 在 内 部 控 制 环 境 不 规 范 风 险 评 估 不 足 执 业 活 动 不 规 范 等 问 题, 这 就 致 使 会 计 师 事 务 所 无 法 向 客 户 提 供 更 好 更 精 细 的 服 务 在 针 对 会 计 师 事 务 所 如 何 顺 应 供 给 侧 结 构 性 改 革 大 潮 的 问 题 上, 作 为 会 计 人 的 张 萍 指 出, 会 计 师 事 务 所 目 前 还 是 以 传 统 审 计 鉴 证 为 主, 但 随 着 供 给 侧 结 构 性 改 革 的 全 25

26 面 推 开, 会 计 师 事 务 所 也 应 当 转 变 思 想, 创 新 改 革, 积 极 开 展 新 业 务 一 言 以 蔽 之, 就 是 要 做 到 企 业 需 要 什 么 服 务, 会 计 师 事 务 所 就 围 绕 企 业 的 需 要 制 定 相 关 的 服 务 目 前, 已 有 相 当 多 的 会 计 师 事 务 所 就 新 的 市 场 形 势 开 辟 新 的 业 务 类 型 张 萍 表 示, 会 计 师 事 务 所 在 扩 展 专 业 市 场 领 域 的 同 时, 必 须 要 在 自 身 层 面 做 改 革, 要 多 元 化 发 展 首 先, 会 计 师 事 务 所 应 开 发 内 部 控 制 鉴 证 企 业 估 值 税 务 鉴 证 与 咨 询 司 法 会 计 鉴 证 破 产 清 算 管 理 财 务 咨 询 管 理 咨 询 战 略 筹 划 等 业 务 另 一 方 面, 会 计 师 事 务 所 也 应 建 立 企 业 库 和 专 家 库, 对 注 册 会 计 师 开 展 新 业 务 培 训, 聘 请 行 业 专 家 来 授 课, 开 展 案 例 教 育, 让 案 例 成 为 传 递 创 新 意 识 和 拓 展 业 务 技 能 的 良 好 载 体 等 张 萍 指 出, 与 此 同 时, 面 对 创 新 服 务 模 式 的 快 速 发 展, 面 对 大 众 创 业 万 众 创 新 的 浪 潮, 会 计 师 事 务 所 应 当 提 升 各 项 业 务 技 能 和 综 合 素 质, 做 好 抓 住 新 机 遇 迎 接 新 挑 战 的 准 备 中 国 注 册 会 计 师 协 会 副 会 长 兼 秘 书 长 陈 毓 圭 也 同 样 表 示, 在 供 给 侧 结 构 性 改 革 中, 会 计 师 事 务 所 应 深 化 认 识, 明 确 责 任, 把 握 机 遇, 提 高 会 计 师 事 务 所 的 供 给 能 力, 这 包 括 提 高 专 业 素 养 创 新 服 务 品 种 拓 展 服 务 领 域 其 中 要 重 点 加 强 对 企 业 合 并 重 组 成 本 控 制 流 程 再 造 风 险 控 制 的 专 业 服 务 能 力 26

27 东 北 财 经 大 学 会 计 学 院 院 长 方 红 星 表 示, 供 给 侧 结 构 性 改 革 标 志 着 国 家 宏 观 政 策 导 向 的 重 大 转 变, 但 只 有 真 正 做 到 在 微 观 企 业 层 面 落 地, 才 能 真 正 收 到 实 效 这 就 涉 及 到 会 计 信 息 能 否 做 到 真 实, 财 务 管 理 能 否 高 效 规 范 因 为, 只 有 真 正 保 障 了 企 业 会 计 的 信 息 质 量, 才 能 起 到 经 济 晴 雨 表 的 作 用, 国 家 才 能 够 从 总 体 上 把 握 供 给 失 效 产 能 过 剩 库 存 过 大 等 等 问 题, 并 制 定 和 实 施 有 效 措 施 来 调 整 如 此, 也 才 能 对 企 业 主 体 的 经 营 管 理 起 到 有 益 的 助 推 作 用 值 得 欣 慰 的 是, 我 们 迎 来 了 互 联 网 时 代, 使 会 计 的 预 测 决 策 功 能 在 大 环 境 下 得 到 更 大 的 发 挥 会 计 能 够 精 准 预 测 市 场 所 需 要 的 产 品 和 服 务, 能 够 更 好 地 推 进 企 业 的 发 展, 并 为 市 场 注 入 新 的 活 力 应 在 代 理 记 账 业 务 中 有 所 突 破 当 前, 业 界 专 家 普 遍 认 为, 会 计 师 事 务 所 代 理 记 账 这 一 业 务 在 供 给 侧 结 构 性 改 革 中, 将 大 有 可 为 代 理 记 账 服 务 的 主 要 对 象 是 中 小 微 企 业, 而 在 供 给 侧 结 构 性 改 革 中, 它 要 求 会 计 师 事 务 所 更 好 地 提 供 有 效 供 给, 实 现 去 产 能 去 库 存 去 杠 杆 降 成 本 和 补 短 板 五 大 任 务 ( 简 称 三 去 一 降 一 补 ), 为 中 小 微 企 业 提 供 了 更 广 阔 的 空 间 中 小 微 企 业 与 大 型 企 业 相 比, 对 市 场 的 反 应 更 加 灵 敏, 更 关 注 用 户 的 需 求 和 体 验, 可 以 为 市 场 提 供 更 多 的 有 效 生 27

28 产 代 理 记 账 服 务 如 能 蓬 勃 发 展, 会 使 会 计 师 事 务 所 更 深 入 地 服 务 于 中 小 微 企 业 的 财 务 工 作, 协 助 中 小 微 企 业 尤 其 是 越 来 越 多 的 创 业 创 新 型 企 业, 拥 有 合 规 健 康 可 持 续 性 的 财 务 基 础, 以 促 进 其 迅 速 成 长, 为 经 济 发 展 提 供 更 多 活 力 另 一 方 面, 财 政 及 相 关 部 门, 通 过 加 强 对 会 计 师 事 务 所 代 理 记 账 服 务 的 管 理, 能 够 间 接 掌 握 庞 大 的 中 小 微 企 业 群 体 的 财 务 状 况 和 发 展 态 势, 能 够 更 便 利 地 为 其 提 供 财 政 扶 持 税 收 优 惠 等 目 前 来 看, 对 代 理 记 账 服 务 的 发 展 态 势 虽 还 处 于 探 索 之 中, 但 是, 值 得 欣 慰 的 是 通 过 利 用 移 动 客 户 端 完 成 简 单 代 账 业 务 的 生 产 模 式 现 在 新 出 现 的 互 联 网 + 代 理 记 账, 已 经 有 了 实 质 性 进 展 此 时, 相 关 部 门 如 果 在 为 代 理 记 账 服 务 适 度 松 绑 的 同 时 规 范 其 经 营 发 展, 就 能 够 使 其 更 好 地 服 务 创 业 创 新 型 企 业 因 此, 从 这 个 角 度 来 看, 促 进 并 规 范 会 计 师 事 务 所 从 事 代 理 记 账 的 健 康 发 展, 对 于 供 给 侧 结 构 性 改 革 有 着 很 大 的 发 挥 空 间 ( 来 源 : 财 会 信 报 ) 28

29 他 山 之 石 互 联 网 + 时 代, 注 册 会 计 师 行 业 发 展 的 核 心 是 审 计 智 能 化 信 息 技 术 的 发 展, 己 不 仅 是 替 代 部 分 手 工 劳 动, 而 是 替 代 智 力, 也 就 是 替 代 部 分 职 业 判 断 注 册 会 计 师 行 业 信 息 化 不 仅 是 用 软 件 和 工 具 来 代 替 部 分 审 计 工 作 底 稿 的 编 制, 很 多 专 业 判 断 都 可 以 利 用 互 联 网 技 术 来 实 现 一 互 联 网 + 开 启 了 网 上 审 计 的 大 门 上 世 纪 九 十 年 代, 编 制 审 计 工 作 底 稿 的 计 算 工 具 主 要 靠 算 盘, 审 计 底 稿 的 唯 一 载 体 就 是 纸 到 本 世 纪 初, 我 们 借 助 Excel 等 办 公 软 件 进 行 辅 助 审 计, 用 U 盘 进 行 数 据 存 储 现 在, 应 用 审 计 软 件 进 行 审 计 的 同 时, 还 可 以 用 云 盘 进 行 数 据 存 储 互 联 网 + 时 代 的 到 来, 意 味 着 网 上 审 计 的 开 启 在 网 上 审 计 的 环 境 下, 注 册 会 计 师 不 到 办 公 室 就 可 以 工 作, 可 以 适 时 审 计 审 计 对 象 的 财 务 和 经 营 等 数 据 可 以 通 过 网 络 实 时 传 递 二 互 联 网 + 改 变 了 原 有 的 审 计 模 式 现 代 审 计 发 展 到 今 天, 审 计 模 式 经 历 了 由 详 细 审 计 模 式 到 会 计 报 表 审 计 模 式 制 度 基 础 审 计 模 式 和 今 天 的 风 险 导 向 审 计 模 式 四 个 阶 段 详 细 审 计 模 式 是 最 早 的 审 计 方 法 模 式, 审 计 的 主 要 29

30 目 的 是 受 财 产 所 有 者 的 委 托 对 受 托 经 营 管 理 者 是 否 存 在 错 误 舞 弊 以 及 有 无 贪 污 盗 窃 等 行 为 进 行 检 查, 即 查 错 防 弊 是 以 凭 单 核 对 为 重 心, 以 财 务 数 据 的 可 信 性 为 着 眼 点, 对 被 审 计 单 位 的 会 计 凭 证 账 簿 报 表 等 会 计 资 料 进 行 全 面 详 细 的 检 查, 旨 在 发 现 会 计 处 理 方 面 的 错 误 舞 弊 和 财 产 盗 窃 行 为 其 局 限 性 是 费 工 费 时 效 率 低 下, 审 计 内 容 仅 仅 局 限 于 会 计 资 料 本 身, 难 以 保 证 资 产 的 安 全 与 完 整 会 计 报 表 审 计 模 式 经 历 了 资 产 负 债 表 审 计 和 会 计 报 表 审 计 两 个 阶 段 在 资 产 负 债 表 审 计 阶 段, 审 计 对 象 由 会 计 账 目 扩 展 到 资 产 负 债 表, 审 计 的 主 要 目 的 是 通 过 检 查 资 产 负 债 表 数 据 来 确 定 企 业 财 务 状 况, 审 计 报 告 使 用 人 包 括 企 业 股 东 和 债 权 人, 审 计 方 法 也 从 详 细 审 计 逐 步 转 向 了 抽 样 审 计 在 会 计 报 表 审 计 阶 段, 审 计 的 主 要 对 象 是 以 资 产 负 债 表 和 损 益 表 为 中 心 的 全 部 会 计 报 表 及 相 关 会 计 资 料, 审 计 的 主 要 目 的 是 为 了 证 实 企 业 会 计 报 表 所 反 映 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 可 信 性, 审 计 报 告 使 用 人 从 企 业 投 资 人 债 权 人 扩 大 到 包 括 证 券 交 易 所 企 业 监 管 机 构 和 潜 在 投 资 人 等 在 内 的 多 方 面 的 财 务 报 表 利 益 关 系 人, 审 计 方 法 较 广 泛 地 采 用 了 抽 样 审 计, 注 册 会 计 师 审 计 的 法 律 责 任 也 同 时 得 到 了 明 确 和 加 强 在 会 计 报 表 审 计 模 式 下, 尽 管 已 广 泛 地 采 用 了 抽 样 审 计 技 术, 但 无 论 是 样 本 选 择 还 是 抽 样 数 量 均 存 在 较 大 的 随 意 性 和 盲 目 性, 注 册 会 计 师 主 要 根 据 自 己 的 经 验 和 判 断 来 选 定 样 30

31 本 由 于 注 册 会 计 师 的 水 平 经 验 和 判 断 不 同, 在 审 计 中 很 可 能 遗 漏 重 大 的 差 错 和 舞 弊, 不 同 注 册 会 计 师 对 同 一 审 计 项 目 得 出 的 审 计 结 果 也 很 可 能 大 相 径 庭, 严 重 损 害 了 审 计 的 权 威 性 和 人 们 对 审 计 的 信 任 度 制 度 基 础 审 计 模 式 要 求 注 册 会 计 师 从 全 面 了 解 和 评 价 被 审 计 单 位 的 内 部 控 制 制 度 着 手, 将 审 计 重 点 放 在 对 被 审 计 单 位 内 控 制 度 各 个 控 制 环 节 的 审 查 上, 然 后 根 据 了 解 和 评 价 的 结 果 决 定 实 质 性 测 试 的 时 间 范 围 和 程 度, 确 定 审 计 抽 样 的 范 围 重 点 和 方 法, 实 施 实 质 性 测 试 由 于 健 全 完 善 的 内 部 控 制 能 够 排 除 各 种 偶 然 因 素 对 财 务 信 息 的 影 响, 防 止 和 及 时 发 现 舞 弊 行 为 或 技 术 性 错 误, 使 被 审 计 单 位 各 项 业 务 活 动 的 发 生 和 会 计 信 息 的 产 生 建 立 在 可 靠 的 基 础 上, 保 证 了 抽 样 样 本 对 总 体 的 代 表 性, 从 而 为 保 证 抽 样 质 量 降 低 审 计 风 险 提 供 了 有 效 手 段 制 度 基 础 审 计 把 企 业 内 控 制 度 及 其 执 行 情 况 作 为 重 要 的 审 计 对 象, 极 大 地 提 高 了 审 计 抽 样 质 量, 因 此, 制 度 基 础 审 计 在 保 证 审 计 结 论 具 有 一 定 可 靠 水 平 的 前 提 下 提 高 了 审 计 工 作 效 率, 并 能 够 有 效 地 帮 助 企 业 改 善 经 营 管 理 风 险 导 向 审 计 模 式 是 以 审 计 风 险 进 行 系 统 的 分 析 研 究 为 出 发 点, 确 定 审 计 策 略, 制 定 符 合 被 审 计 单 位 具 体 情 况 的 审 计 计 划, 要 求 注 册 会 计 师 不 仅 要 对 控 制 风 险 进 行 评 价, 而 且 要 对 产 生 风 险 的 各 个 环 节 各 个 方 面 进 行 评 价, 用 以 确 定 实 质 性 测 试 的 重 点 和 测 试 水 平, 确 定 如 何 收 集 收 集 31

32 多 少 和 收 集 何 种 性 质 的 审 计 证 据 风 险 导 向 审 计 包 括 审 计 风 险 评 估 分 析 性 复 核 内 部 控 制 测 试 交 易 业 务 实 质 性 测 试 和 余 额 细 节 测 试 等 基 本 方 法 其 中 审 计 风 险 评 估 和 分 析 性 复 核 方 法 贯 穿 于 审 计 全 过 程, 在 审 计 计 划 阶 段 审 计 实 施 阶 段 和 审 计 报 告 阶 段 得 到 了 广 泛 使 用, 使 审 计 风 险 理 论 和 整 个 审 计 过 程 更 紧 密 地 联 系 起 来, 使 注 册 会 计 师 能 够 重 视 产 生 审 计 风 险 的 各 个 重 要 环 节, 从 而 也 使 审 计 过 程 成 为 一 个 不 断 克 服 和 降 低 审 计 风 险 的 过 程, 一 旦 认 为 审 计 风 险 已 经 被 控 制 到 可 容 忍 水 平 的 范 围 内, 注 册 会 计 师 就 可 以 对 所 审 计 会 计 报 表 发 表 意 见 风 险 导 向 审 计 模 式 要 求 注 册 会 计 师 在 审 计 过 程 中 时 刻 关 注 防 范 和 化 解 审 计 风 险, 使 注 册 会 计 师 对 审 计 风 险 由 被 动 接 受 转 化 为 主 动 控 制, 从 而 有 利 于 降 低 审 计 风 险, 减 轻 注 册 会 计 师 的 审 计 责 任, 缩 小 社 会 公 众 对 审 计 作 用 的 期 望 差 同 时, 在 风 险 导 向 审 计 模 式 下, 只 要 注 册 会 计 师 在 审 计 过 程 中 能 够 确 信 已 经 将 审 计 风 险 控 制 到 可 容 忍 水 平 的 范 围 内, 即 可 对 所 审 计 会 计 报 表 发 表 意 见, 而 无 需 继 续 其 余 的 审 计 程 序 和 工 作, 这 又 为 保 证 审 计 效 果 提 高 审 计 效 率 提 供 了 新 的 思 路 四 种 审 计 模 式 的 基 本 脉 络 就 是 在 资 源 技 术 有 限 条 件 下 达 到 揭 示 风 险 的 目 的 互 联 网 技 术 的 发 展, 使 注 册 会 计 师 的 一 部 分 工 作, 甚 至 包 括 部 分 职 业 判 断 工 作 都 可 以 由 互 联 网 来 完 成, 突 破 人 工 处 理 数 据 能 力 的 上 限, 以 前 束 缚 注 册 会 计 师 审 计 的 人 力 和 技 术 障 碍, 被 互 联 网 弥 补 了 通 过 互 联 网 技 术, 32

33 在 很 短 时 间 内 就 能 够 把 被 审 计 对 象 的 整 体 数 据 梳 理 甄 别 一 遍 高 效 的 数 据 处 理 速 度 及 专 业 判 断, 可 以 使 会 计 师 事 务 所 审 计 风 险 前 移, 甚 至 在 初 步 业 务 活 动 中 就 可 以 发 现 重 大 错 报 风 险, 大 大 降 低 了 审 计 风 险 三 互 联 网 + 推 动 审 计 方 法 由 抽 样 审 计 上 升 为 全 面 审 计 在 四 种 审 计 模 式 中, 除 详 细 审 计 模 式 外, 都 采 用 抽 样 审 计 抽 样 审 计 对 样 本 的 精 度 要 求 高, 由 于 审 计 方 法 的 局 限 性, 在 审 计 中 无 法 排 除 抽 样 风 险 在 大 数 据 大 样 本 条 件 下, 全 量 分 析 技 术 的 应 用, 将 使 审 计 范 围 由 抽 样 审 计, 上 升 为 全 面 审 计 全 面 审 计 不 是 简 单 的 详 细 审 计, 而 是 详 细 审 计 质 的 飞 跃, 它 是 建 立 在 云 计 算 基 础 上 的 审 计 大 数 据 时 代 下 的 信 息 化 审 计 让 持 续 审 计 成 为 现 实, 会 计 师 事 务 所 可 以 实 时 审 计 被 审 计 单 位 的 经 营 活 动, 定 期 进 行 风 险 评 估 和 专 项 分 析, 更 有 利 于 审 计 效 率 的 提 高 和 审 计 风 险 的 降 低 四 互 联 网 + 促 进 会 计 服 务 购 买 方 式 向 电 商 模 式 转 变 在 互 联 网 + 时 代, 可 以 通 过 设 立 专 业 会 计 服 务 b2b 电 商 平 台 提 供 会 计 咨 询 培 训 宣 传 等 多 项 服 务, 有 效 解 决 会 计 服 务 供 求 上 的 信 息 不 对 称 等 问 题, 为 会 计 师 事 务 所 注 册 会 计 师 企 业 等 多 个 群 体 提 供 审 计 鉴 证 咨 询 代 理 记 账 培 训 等 会 计 服 务 业 务 网 上 交 易, 促 进 会 计 服 务 购 买 方 式 的 转 变 和 会 计 师 事 务 所 的 发 展 壮 大 五 互 联 网 + 对 注 册 会 计 师 提 出 了 更 高 的 要 求 33

34 在 智 能 审 计 背 景 下, 审 计 对 象 除 传 统 的 审 计 内 容 外, 还 增 加 了 对 会 计 信 息 系 统 本 身 等 的 审 计 内 容 这 对 注 册 会 计 师 提 出 了 更 高 的 要 求 早 在 2007 年 10 月, 中 国 注 册 会 计 师 协 会 就 颁 布 了 中 国 注 册 会 计 师 胜 任 能 力 指 南 ( 以 下 简 称 胜 任 能 力 指 南 ), 对 注 册 会 计 师 应 当 具 有 的 专 业 素 质 和 实 务 经 历 做 出 了 明 确 的 要 求 胜 任 能 力 指 南 第 五 条 明 确 规 定, 注 册 会 计 师 应 当 具 备 的 专 业 知 识 包 括 :( 一 ) 会 计 审 计 财 务 税 务 相 关 法 律 及 相 关 知 识 ;( 二 ) 组 织 和 企 业 知 识 ;( 三 ) 信 息 技 术 知 识 可 见, 信 息 技 术 知 识 是 注 册 会 计 师 应 当 具 备 的 专 业 知 识 在 胜 任 能 力 指 南 的 第 十 五 条 第 十 六 条, 对 信 息 技 术 知 识 做 了 进 一 步 的 明 确 第 十 五 条 明 确 信 息 技 术 知 识 至 少 应 当 涵 盖 的 学 科 领 域 包 括 :( 一 ) 信 息 技 术 的 基 本 知 识 ;( 二 ) 信 息 技 术 内 部 控 制 的 相 关 知 识 ;( 三 ) 应 用 信 息 技 术 的 相 关 知 识 ; ( 四 ) 信 息 系 统 的 评 价 设 计 和 管 理 知 识 第 十 六 条 明 确 信 息 技 术 知 识 的 内 容 至 少 应 当 包 括 :( 一 ) 组 织 和 会 计 信 息 系 统 ;( 二 ) 个 人 系 统 应 用 控 制 相 关 知 识 ;( 三 ) 信 息 系 统 在 组 织 和 会 计 中 的 应 用, 特 别 是 财 务 会 计 与 报 告 信 息 技 术 系 统 及 其 相 关 的 现 实 问 题 与 发 展 ;( 四 ) 财 务 会 计 与 报 告 信 息 技 术 系 统 中 的 控 制 评 价 与 风 险 评 估 框 架 胜 任 能 力 指 南 为 我 们 注 册 会 计 师 在 互 联 网 + 下 的 继 续 学 习 早 就 指 明 了 方 向 六 互 联 网 + 注 册 会 计 师 的 核 心 是 智 能 审 计 34

35 注 册 会 计 师 对 计 算 机 信 息 系 统 环 境 并 不 陌 生, 早 在 1999 年, 中 国 注 册 会 计 师 协 会 就 制 定 了 独 立 审 计 具 体 准 则 第 20 号 计 算 机 信 息 系 统 环 境 下 的 审 计, 在 实 务 中, 注 册 会 计 师 对 计 算 机 系 统 环 境 下 的 审 计 也 积 累 了 大 量 经 验 现 在 大 型 企 业 集 团 的 信 息 化 程 度 都 很 高, 跨 国 境 跨 地 区 跨 部 门 跨 年 度 的 产 供 销, 人 财 物 信 息 都 集 中 在 一 个 海 量 的 数 据 库 里, 企 业 进 行 对 外 决 策 分 析, 就 是 依 靠 这 个 数 据 库 我 们 平 常 做 报 表 审 计 需 要 的 财 务 信 息 只 是 其 中 的 一 个 很 小 的 模 块 智 能 审 计 就 是 以 信 息 技 术 为 基 础, 在 互 联 网 平 台 建 立 审 计 信 息 数 据 库 同 时, 以 经 济 数 学 作 为 理 论 基 础, 设 计 出 能 模 拟 注 册 会 计 师 专 业 判 断 的 数 学 模 型, 再 把 数 学 模 型 编 制 成 计 算 机 程 序, 通 过 计 算 机 程 序 对 互 联 网 平 台 上 的 海 量 审 计 数 据 进 行 定 量 分 析, 模 拟 注 册 会 计 师 的 专 业 判 断 的 过 程, 由 云 计 算 得 出 审 计 结 论 目 前, 我 们 已 经 积 累 了 一 定 的 网 上 审 计 经 验, 如 果 能 对 现 有 的 报 表 审 计 软 件 和 审 计 项 目 管 理 软 件 实 施 进 一 步 的 融 合 创 新, 一 定 能 开 发 出 适 应 互 联 网 + 时 代 的 新 型 智 能 审 计 系 统, 为 注 册 会 计 师 行 业 的 发 展 插 上 腾 飞 的 翅 膀 ( 摘 自 云 南 注 册 会 计 师 杂 志 ) 35

36 内 部 控 制 通 过 制 定 和 执 行 业 务 处 理 程 序, 科 学 的 进 行 职 责 分 工, 有 效 的 防 止 信 息 收 集, 处 理 错 误 和 弊 端 的 发 生, 保 证 会 计 信 息 的 正 确 性 和 可 靠 性 对 增 强 中 小 企 业 在 经 济 发 展 及 经 营 过 程 中 的 竞 争 实 力, 提 高 企 业 的 经 济 效 益, 对 企 业 的 稳 定 和 可 持 续 发 展 都 具 有 积 极 的 意 义 一 我 国 中 小 企 业 内 部 控 制 中 存 在 的 主 要 问 题 ( 一 ) 企 业 管 理 层 对 内 部 控 制 认 识 不 足 控 制 活 动 是 指 管 理 者 为 了 保 证 管 理 指 令 能 够 得 以 有 效 实 施 而 制 定 并 实 行 的 各 种 控 制 政 策 和 程 序 一 些 企 业 把 成 本 控 制 或 内 部 资 产 安 全 控 制 等 当 作 会 计 控 制 的 主 要 内 容 除 此 外 在 许 多 企 业 内 部 还 发 现 企 业 内 部 控 制 走 形 式 走 过 场 很 多 中 小 企 业 由 于 受 管 理 者 素 质 不 高, 企 业 发 展 规 模 小 的 限 制, 最 关 注 的 问 题 往 往 是 企 业 经 营 问 题, 而 对 法 律 法 规 不 重 视 有 些 企 业 受 利 益 驱 动 重 经 营 轻 管 理, 控 制 制 度 的 健 全 让 位 于 业 务 发 展, 以 至 于 既 定 的 内 部 控 制 失 效 ( 二 ) 会 计 内 部 控 制 制 度 设 计 不 合 理 目 前, 我 国 有 些 企 业 也 建 立 了 相 关 的 内 部 控 制 制 度, 但 是 从 总 体 上 看, 内 部 控 制 制 度 缺 乏 科 学 性 和 连 贯 性, 难 以 发 挥 应 有 的 功 效 第 一, 内 部 控 制 制 度 组 织 不 健 全 大 部 分 企 业 仍 习 惯 于 36

37 甚 至 满 足 于 传 统 的 经 营 管 理 方 式, 没 有 建 立 自 我 防 范 与 约 束 机 制, 内 部 控 制 的 组 织 不 健 全, 控 制 制 度 的 健 全 让 位 于 业 务 发 展, 以 至 于 既 定 的 内 部 控 制 失 效 第 二, 偏 重 事 后 控 制, 事 前 控 制 和 事 中 控 制 相 对 较 弱 会 计 的 事 前 审 核 事 中 复 核 和 事 后 监 督 流 于 形 式, 基 本 上 属 于 补 救 为 主 的 事 后 控 制 通 常 是 待 违 纪 违 规 行 为 发 生 后 设 法 堵 塞 或 予 以 惩 罚, 导 致 内 部 成 本 较 高, 收 效 甚 微, 使 会 计 控 制 失 去 效 力 企 业 制 度 不 全 面, 没 有 针 对 企 业 经 营 的 各 个 环 节 各 个 部 门 制 订 出 相 应 的 规 章 制 度, 顾 此 失 彼 现 象 严 重 ( 三 ) 内 部 控 制 的 执 行 与 监 督 检 查 考 核 体 制 不 健 全 良 好 的 内 部 控 制 不 仅 要 求 制 度 化, 同 时 应 配 有 相 应 的 检 查 与 考 核 制 度 没 有 建 立 整 套 的 评 判 考 核 制 度, 奖 惩 制 度 也 没 有 制 度 化 内 部 控 制 的 监 督 体 制 也 不 健 全, 各 职 能 部 门 各 个 岗 位 之 间 缺 乏 必 要 的 协 调 与 监 督, 各 行 其 是, 导 致 会 计 信 息 不 能 得 到 快 速 传 递 与 交 流, 影 响 工 作 的 正 常 完 成 同 时 内 部 审 计 工 作 得 不 到 必 要 的 重 视 和 支 持, 有 些 内 审 人 员 业 务 素 质 低, 不 适 应 工 作 的 需 要, 导 致 企 业 内 部 监 管 不 力, 往 往 给 企 业 造 成 巨 大 经 济 损 失 二 企 业 内 部 控 制 存 在 问 题 的 原 因 ( 一 ) 受 成 本 效 益 原 则 的 约 束 特 定 的 组 织 是 控 制 成 本 的 支 付 者 和 控 制 收 益 的 获 取 者 的 主 体, 内 部 控 制 需 要 依 据 一 定 的 程 序 进 行, 而 实 施 这 些 程 序 需 要 付 出 一 定 的 成 本 控 制 的 环 节 越 多, 措 施 越 复 杂, 需 37

38 要 配 备 的 岗 位 人 员 就 会 越 多, 内 部 控 制 的 运 行 成 本 必 然 升 高 同 时, 复 杂 的 控 制 环 节 会 影 响 企 业 生 产 经 营 活 动 的 效 率 反 之, 如 果 控 制 过 于 简 单, 经 营 管 理 过 程 中 出 现 漏 洞 发 生 舞 弊 的 可 能 性 就 会 增 加, 一 旦 发 生, 就 可 能 会 给 企 业 带 来 较 大 的 损 失 ( 二 ) 受 人 为 因 素 的 限 制 执 行 人 员 的 业 务 素 质 和 实 际 操 作 水 平 决 定 了 内 部 控 制 作 用 能 否 有 效 发 挥 即 使 有 的 中 小 企 业 制 定 了 相 应 的 经 营 战 略, 但 是 对 战 略 的 细 化 程 度 及 重 视 程 度 不 够, 不 能 对 企 业 的 内 部 控 制 进 行 及 时 的 调 整 改 进, 导 致 很 多 内 部 控 制 措 施 与 所 制 定 战 略 的 不 协 调, 致 使 内 部 控 制 达 不 到 应 有 的 控 制 效 果, 战 略 也 不 能 得 到 有 效 的 执 行 ( 三 ) 制 度 时 效 性 的 局 限 内 部 控 制 一 般 都 是 针 对 重 复 发 生 的 常 规 事 项 来 设 置 的, 以 期 减 少 企 业 运 营 风 险, 提 高 运 行 效 率, 因 而 具 有 相 对 的 稳 定 性, 对 于 那 些 临 时 性 或 突 发 性 例 外 事 项, 则 可 能 不 太 适 用 当 市 场 环 境 及 社 会 形 势 企 业 结 构 及 业 务 流 程 发 生 变 化 时, 企 业 为 了 生 存 和 发 展 需 要 不 断 的 调 整 经 营 战 略, 如 并 购 其 他 企 业 增 设 分 部 或 生 产 线 等 等, 这 就 可 能 导 致 原 有 的 控 制 程 序 对 新 的 形 势 新 增 的 经 济 业 务 失 去 作 用 三 完 善 企 业 内 部 控 制 的 对 策 ( 一 ) 完 善 内 部 控 制 环 境 内 部 控 制 制 度 的 设 计 有 其 自 身 的 科 学 性, 要 遵 循 一 定 的 38

39 原 则 从 当 前 的 问 题 来 看, 中 小 企 业 内 部 控 制 制 度 的 建 设 应 该 重 点 放 在 建 立 一 个 财 和 物 相 分 离 的 内 部 机 制 应 该 从 内 部 控 制 角 度 来 考 虑 企 业 内 部 架 构 和 各 个 机 构 的 职 能 分 工, 做 到 内 部 机 构 的 设 置 合 理 职 能 明 确 相 互 沟 通 和 制 约, 以 保 证 每 一 个 经 济 业 务 都 能 够 按 照 科 学 的 程 序 办 理 尤 其 要 重 视 采 购 和 付 款 货 币 资 金 销 售 与 收 款 成 本 与 费 用 等 方 面 的 控 制 制 度 另 外, 在 建 立 完 备 控 制 制 度 的 基 础 上 还 应 该 建 立 对 执 行 人 员 的 考 核 评 价 机 制 ( 二 ) 加 强 会 计 人 员 素 质 控 制 如 何 随 着 市 场 经 济 的 快 速 发 展, 提 高 会 计 人 员 的 综 合 素 质, 企 业 经 济 业 务 呈 现 多 样 性? 第 一, 强 化 财 务 人 员 的 法 制 观 念 在 企 业 发 展 中, 财 务 人 员 必 须 不 断 强 化 自 身 的 法 律 意 识 在 实 际 工 作 中, 财 务 人 员 应 依 法 设 置 财 务 帐 薄, 做 到 廉 洁 奉 公, 不 做 违 法 乱 纪 的 事, 不 伪 造 和 变 更 财 务 凭 证 和 财 务 账 薄, 不 做 虚 假 财 务 报 告 第 二, 加 强 财 务 人 员 的 理 论 知 识 加 强 财 务 人 员 的 业 务 培 训, 既 可 以 给 财 务 人 员 一 个 再 教 育 的 机 会, 又 可 以 通 过 培 训 对 财 务 人 员 产 生 激 励 作 用, 并 使 他 们 产 生 社 会 认 同 感, 从 而 增 强 他 们 的 自 信 心, 更 加 有 动 力 投 入 到 工 作 当 中 第 三, 加 强 会 计 人 员 思 想 和 职 业 道 德 教 育 对 于 会 计 人 员 来 说, 职 业 道 德 建 设 应 应 用 于 整 个 职 业 生 涯 中, 有 关 单 位 应 该 把 职 业 道 德 教 育 作 为 一 项 长 期 的 工 作, 并 且 有 计 划 有 组 织 的 进 行 企 业 应 该 运 用 各 种 手 段 来 帮 助 会 计 人 员 树 立 正 确 的 职 业 道 德 观, 不 断 的 提 高 道 德 修 养, 抑 制 不 良 39

40 的 工 作 作 风 ( 三 ) 加 强 组 织 实 施 一 个 设 计 得 再 完 美 再 有 效 的 内 部 控 制 制 度, 如 果 没 有 很 好 实 施 的 保 证, 也 只 能 是 镜 中 花, 水 中 月, 发 挥 不 了 其 应 有 的 作 用 企 业 在 制 定 相 关 的 会 计 控 制 制 度 时, 一 方 面 要 考 虑 其 可 操 作 性, 同 时 企 业 应 根 据 其 所 处 行 业 的 特 点 生 产 经 营 的 性 质 和 规 模 各 种 内 部 控 制 内 容 的 不 同 等 因 素 设 计 出 一 套 适 宜 的 评 价 体 系, 定 期 对 内 部 控 制 制 度 执 行 情 况 进 行 评 价, 根 据 评 价 结 果, 予 以 奖 罚 综 上 所 述, 中 小 企 业 内 部 控 制 是 一 个 全 方 位 的 整 体, 贯 穿 于 整 个 企 业 的 各 个 方 面 要 建 立 完 善 的 内 部 控 制 制 度, 需 要 各 相 关 人 员 和 部 门 的 相 互 配 合, 只 有 这 样, 才 能 最 大 限 度 地 改 变 目 前 中 小 企 业 内 部 控 制 制 度 弱 化 的 问 题, 使 中 小 企 业 健 康 有 序 地 发 展 ( 摘 自 浙 江 注 册 会 计 师 杂 志 ) 随 着 会 计 师 行 业 的 发 展 和 市 场 的 需 求, 事 务 所 的 业 务 范 围 向 着 更 多 元 化 的 方 向 发 展 除 了 常 规 的 年 报 审 计 财 务 收 支 等 常 规 审 计 与 专 项 审 计, 小 金 库 检 查 税 源 调 查 尽 职 调 查 等 需 要 大 量 财 务 专 业 知 识 与 审 计 知 识 的 新 型 审 计 业 务 也 40

41 相 继 涌 现 出 来 这 些 新 型 的 审 计 业 务 与 传 统 的 审 计 大 不 相 同, 将 新 型 审 计 业 务 与 传 统 审 计 进 行 对 比 分 析, 将 有 利 于 我 们 在 审 计 工 作 中 为 被 审 计 单 位 提 供 更 加 精 准 恰 当 的 审 计 结 论 和 意 见 建 议 下 面 以 财 务 尽 职 调 查 与 财 务 报 表 审 计 为 例, 对 二 者 的 异 同 进 行 浅 析 一 立 场 的 不 同 在 财 务 报 表 审 计 中, 审 计 人 员 是 绝 对 独 立 的 第 三 方 在 审 计 过 程 中 要 充 分 的 保 持 独 立 性, 不 受 被 审 计 单 位 委 托 方 等 外 来 因 素 或 力 量 所 影 响 控 制 支 配, 按 照 一 定 之 规 行 事 例 如, 事 务 所 要 对 A 公 司 进 行 审 计, 那 么 审 计 人 员 就 应 该 通 过 一 系 列 审 计 程 序, 按 照 企 业 本 来 的 财 务 情 况 进 行 考 察, 最 后 出 具 公 正 客 观 的 审 计 报 告 但 是 在 尽 职 调 查 中, 就 需 要 全 面 的 满 足 投 资 者 的 需 求 例 如, 事 务 所 接 受 了 A 公 司 的 委 托 对 B 公 司 进 行 财 务 尽 职 调 查 那 么 审 计 人 员 就 应 该 根 据 A 公 司 的 调 查 诉 求, 进 行 内 控 调 查 和 各 类 分 析 性 程 序 而 判 断 得 出 结 论 为 A 公 司 所 用 二 范 围 的 不 同 审 计 是 指 注 册 会 计 师 对 财 务 报 表 是 否 存 在 重 大 错 报 提 供 合 理 的 保 证, 以 积 极 方 式 提 出 意 见, 增 强 除 管 理 层 之 外 的 预 期 使 用 者 对 财 务 报 表 信 赖 的 程 度 而 尽 职 调 查, 一 般 是 指 投 资 人 在 与 目 标 企 业 达 成 初 步 合 作 意 向 后, 经 协 商 一 致, 投 资 人 对 目 标 企 业 一 切 与 本 次 投 资 有 关 的 事 项 进 行 现 场 调 查 资 料 分 析 的 一 系 列 活 动 以 A B C 三 家 公 司 为 例,B 公 司 41

42 为 A 公 司 股 东,C 公 司 意 图 并 购 A 公 司 事 务 所 对 A 公 司 的 财 务 报 表 进 行 审 计 并 出 具 了 审 计 报 告 B 公 司 作 为 投 资 者, 通 过 审 计 报 告 了 解 A 公 司 过 去 一 段 时 间 的 经 营 状 况, 以 及 自 己 将 获 得 收 益 情 况 就 满 足 了 B 公 司 的 需 求 而 C 公 司 作 为 A 公 司 未 来 可 能 的 投 资 人 方, 该 审 计 报 告 只 能 满 足 其 对 A 公 司 的 部 分 财 务 情 况 进 行 了 解, 但 是 不 能 仅 靠 此 让 C 公 司 对 A 公 司 进 行 投 资 所 以 还 需 要 进 行 其 他 的 分 析 程 序 对 A 公 司 未 来 的 财 务 情 况 进 行 分 析, 以 及 结 合 行 业 专 家 法 律 专 家 等 的 专 业 判 断 为 A 企 业 是 否 值 得 投 资 进 行 综 合 判 断 因 此, 财 务 尽 职 调 查 与 财 务 报 表 审 计 都 要 关 注 企 业 过 去 财 务 情 况 的 好 坏 以 及 真 实 性, 但 是 财 务 尽 职 调 查 的 范 围 比 财 务 报 表 审 计 的 范 围 更 广 三 方 法 的 不 同 财 务 报 表 审 计 是 审 计 人 员 对 被 审 计 单 位 提 供 的 未 审 报 表 数 据 进 行 验 证 例 如 审 计 人 员 对 A 公 司 进 行 审 计, 那 么 审 计 人 员 通 常 就 要 通 过 银 行 询 证 往 来 单 位 询 证 等 方 式 去 函 证 企 业 货 币 资 金 和 往 来 款 项 是 否 与 企 业 提 供 的 数 据 相 符 合 一 致, 又 要 通 过 固 定 资 产 盘 点 存 货 盘 点 等 方 式 去 检 查 企 业 固 定 资 产 等 科 目 是 否 与 实 际 一 致 总 体 来 说 就 是 通 过 一 系 列 审 计 手 段 去 验 证 企 业 提 供 数 据 的 真 实 性 完 整 性 准 确 性 财 务 尽 职 调 查 的 目 的 在 于 判 明 潜 在 的 致 命 缺 陷 和 它 们 对 收 购 及 预 期 投 资 收 益 的 可 能 影 响 因 此, 财 务 尽 职 调 查 主 要 是 针 对 目 标 企 业 与 投 资 相 关 财 务 状 况 的 审 阅 分 析, 并 基 42

43 于 这 些 分 析 对 目 标 企 业 未 来 的 经 营 状 况 和 收 益 状 况 进 行 一 个 预 判 例 如 审 计 人 员 对 A 公 司 进 行 财 务 尽 职 调 查, 除 了 与 财 务 报 表 审 计 一 样 需 要 搜 集 目 标 企 业 的 营 业 执 照 验 资 报 告 等 基 础 资 料, 去 了 解 A 公 司 的 历 史 沿 革 等 情 况 外, 还 应 该 通 过 访 谈 画 流 程 图 等 方 法 去 了 解 A 公 司 的 内 控 状 况, 然 后 更 深 入 地 对 企 业 的 财 务 状 况 盈 利 能 力 等 进 行 更 加 详 细 的 调 查 最 后, 在 对 A 公 司 财 务 状 况 有 了 足 够 了 解 能 够 纵 向 比 较 出 其 未 来 发 展 态 势 后, 还 应 该 横 向 对 比 A 公 司 在 行 业 中 偿 债 盈 利 等 情 况, 判 断 其 在 该 行 业 的 市 场 竞 争 力 经 过 尽 职 调 查 一 系 列 的 分 析, 才 能 对 A 公 司 有 较 为 准 确 的 经 营 状 况 和 收 益 状 况 的 预 判 ( 摘 自 四 川 注 册 会 计 师 杂 志 ) 报 : 中 国 注 册 会 计 师 协 会 送 : 省 财 政 厅 机 关 党 办 厅 办 公 室 厅 社 会 保 障 处 厅 监 督 检 查 处 厅 人 事 教 育 处 厅 行 政 一 处 厅 会 计 处 发 : 各 市 ( 州 ) 注 册 会 计 师 管 理 中 心 各 会 计 师 事 务 所 ( 电 子 版 ) 43