第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 本 章 主 要 针 对 会 计 科 目 与 账 户 内 容 进 行 详 细 讲 解, 是 本 门 课 程 中 十 分 重 要 的 一 个 章 节, 是 会 计 核 算 的 理 论 基 础, 对 熟 练 使 用 账 户 核 算 业 务 起 着 至 关 重 要 的 作 用 本 章 考 点 分 布 较 广, 几 乎 涉 及 所 有 考 试 题 型 本 章 内 容 考 生 一 定 要 重 点 掌 握, 首 先 要 熟 悉 和 认 识 会 计 科 目, 然 后 多 思 考 多 总 结, 能 正 确 且 快 速 地 判 断 出 会 计 科 目 所 属 的 分 类, 厘 清 会 计 要 素 与 会 计 科 目 的 关 系, 以 及 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 等 第 一 节 会 计 科 目 一 会 计 科 目 的 概 念 与 分 类 ( 一 ) 会 计 科 目 的 概 念 会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 的 基 本 分 类 单 位 发 生 的 交 易 或 事 项, 必 然 引 起 各 个 会 计 要 素 具 体 内 容 发 生 数 量 金 额 的 增 减 变 化 即 使 只 涉 及 同 一 会 计 要 素, 其 具 体 内 容 也 往 往 不 同 例 如, 作 为 经 营 管 理 者 要 想 知 道 企 业 各 种 资 产 的 数 量 和 金 额, 就 必 须 对 各 类 资 产 的 增 减 变 动 及 其 结 果 单 独 进 行 记 录 为 了 全 面 系 统 地 对 各 项 会 计 要 素 的 具 体 内 容 及 其 增 减 变 化 情 况 进 行 核 算 和 监 督, 需 要 对 会 计 要 素 按 其 经 济 内 容 进 一 步 分 类, 这 就 有 必 要 设 置 会 计 科 目 会 计 科 目, 简 称 科 目, 是 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 的 基 本 分 类, 会 计 科 目 是 指 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目, 是 进 行 会 计 核 算 和 提 供 会 计 信 息 的 基 础, 是 对 资 金 运 动 第 三 层 次 的 划 分, 会 计 对 象 三 个 层 次 之 间 的 关 系 如 图 3-1 所 示 图 3-1 会 计 对 象 的 三 个 层 次
44 全 国 会 计 从 业 资 格 考 试 标 准 教 程 会 计 基 础 ( 二 ) 会 计 科 目 的 分 类 会 计 科 目 可 按 其 反 映 的 经 济 内 容 ( 即 所 属 会 计 要 素 ) 所 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 分 类 1. 按 反 映 的 经 济 内 容 分 类 会 计 科 目 按 其 反 映 的 经 济 内 容 不 同, 可 以 分 为 资 产 类 科 目 负 债 类 科 目 共 同 类 科 目 所 有 者 权 益 类 科 目 成 本 类 科 目 和 损 益 类 科 目 除 共 同 类 科 目 外, 各 要 素 与 科 目 之 间 的 关 系 如 图 3-2 所 示 图 3-2 各 要 素 与 科 目 关 系 图 (1) 资 产 类 会 计 科 目, 是 对 资 产 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 按 资 产 的 流 动 性 分 为 反 映 流 动 资 产 的 科 目 和 反 映 非 流 动 资 产 的 科 目 反 映 流 动 资 产 的 科 目 有 库 存 现 金 银 行 存 款 原 材 料 应 收 账 款 库 存 商 品 等 ; 反 映 非 流 动 资 产 的 科 目 有 长 期 股 权 投 资 长 期 应 收 款 固 定 资 产 无 形 资 产 长 期 待 摊 费 用 等 (2) 负 债 类 会 计 科 目, 是 对 负 债 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 按 负 债 的 偿 还 期 限 分 为 反 映 流 动 负 债 的 科 目 和 反 映 非 流 动 负 债 的 科 目 反 映 流 动 负 债 的 科 目 有 短 期 借 款 应 付 账 款 应 付 职 工 薪 酬 应 交 税 费 等 ; 反 映 长 期 负 债 的 科 目 有 长 期 借 款 应 付 债 券 长 期 应 付 款 等 (3) 共 同 类 会 计 科 目, 是 既 有 资 产 性 质 又 有 负 债 性 质 的 科 目, 主 要 有 清 算 资 金 往 来 外 汇 买 卖 衍 生 工 具 套 期 工 具 被 套 期 项 目 等 科 目 (4) 所 有 者 权 益 类 会 计 科 目, 是 对 所 有 者 权 益 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 按 所 有 者 权 益 的 形 成 和 性 质 可 分 为 反 映 资 本 的 科 目 和 反 映 留 存 收 益 的 科 目 反 映 资 本 的 科 目 有 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 资 本 公 积 等 ; 反 映 留 存 收 益 的 科 目 有 盈 余 公 积 本 年 利 润 利 润 分 配 等 所 有 者 权 益 类 的 本 年 利 润 科 目 归 属 于 利 润 会 计 要 素, 由 于 企 业 实 现 利 润 会 增 加 所 有 者 权 益, 因 而 将 其 作 为 所 有 者 权 益 类 科 目 (5) 成 本 类 会 计 科 目, 是 对 可 归 属 于 产 品 生 产 成 本 劳 务 成 本 等 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 按 成 本 的 内 容 和 性 质 的 不 同 可 分 为 反 映 制 造 成 本 劳 务 成 本 的 科 目 等 反 映 制
第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 45 造 成 本 的 科 目 有 生 产 成 本 制 造 费 用 ; 反 映 劳 务 成 本 的 科 目 有 劳 务 成 本 等 企 业 产 品 销 售 后, 其 生 产 成 本 就 转 换 为 销 售 当 期 的 费 用, 实 质 属 于 费 用 要 素 (6) 损 益 类 会 计 科 目, 是 对 收 入 费 用 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 按 损 益 的 不 同 内 容 可 以 分 为 反 映 收 入 的 科 目 和 反 映 费 用 的 科 目 反 映 收 入 的 科 目 有 主 营 业 务 收 入 其 他 业 务 收 入 营 业 外 收 入 等 ; 反 映 费 用 的 科 目 有 主 营 业 务 成 本 其 他 业 务 成 本 管 理 费 用 财 务 费 用 销 售 费 用 所 得 税 费 用 营 业 外 支 出 等 损 益 类 科 目 分 别 归 属 于 收 入 要 素 和 费 用 要 素 例 3-1 ( 单 选 题 ) 会 计 科 目 按 反 映 的 经 济 内 容 分 类, 本 年 利 润 科 目 属 于 ( ) A. 成 本 类 科 目 B. 资 产 类 科 目 C. 负 债 类 科 目 D. 所 有 者 权 益 类 科 目 答 案 D 解 析 本 题 考 查 会 计 科 目 的 分 类 知 识 点 本 年 利 润 科 目 属 于 所 有 者 权 益 类 科 目 中 反 映 留 存 收 益 的 科 目 2. 按 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 分 类 会 计 科 目 按 其 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系, 可 以 分 为 总 分 类 科 目 和 明 细 分 类 科 目 (1) 总 分 类 科 目, 又 称 总 账 科 目 或 一 级 科 目, 它 是 对 会 计 要 素 具 体 内 容 进 行 总 括 分 类 提 供 总 括 信 息 的 会 计 科 目, 如 应 收 账 款 应 付 账 款 原 材 料 等 总 分 类 科 目 反 映 各 种 经 济 业 务 的 概 括 情 况, 是 进 行 总 分 类 核 算 的 依 据 (2) 明 细 分 类 科 目, 又 称 明 细 科 目, 是 对 总 分 类 科 目 作 进 一 步 分 类, 提 供 更 详 细 和 具 体 会 计 信 息 的 科 目 如 应 收 账 款 科 目 按 债 务 人 名 称 或 姓 名 设 置 明 细 科 目, 反 映 应 收 账 款 的 具 体 对 象 如 果 某 一 总 分 类 科 目 所 属 的 明 细 分 类 科 目 较 多, 可 在 总 分 类 科 目 下 设 置 二 级 明 细 科 目, 在 二 级 明 细 科 目 下 设 置 三 级 明 细 科 目 总 分 类 科 目 概 括 地 反 映 会 计 对 象 的 具 体 内 容, 明 细 分 类 科 目 详 细 地 反 映 会 计 对 象 的 具 体 内 容 总 分 类 科 目 对 明 细 分 类 科 目 具 有 统 驭 和 控 制 作 用, 而 明 细 分 类 科 目 是 对 其 所 属 的 总 分 类 科 目 的 补 充 和 说 明 注 意 明 细 科 目 除 会 计 准 则 有 明 确 规 定 外, 会 计 主 体 可 根 据 自 身 经 济 管 理 需 求 进 行 设 置 但 是, 并 不 是 所 有 科 目 都 有 明 细 科 目, 如 库 存 现 金 科 目 另 外, 科 目 一 般 分 到 三 级 为 宜, 不 是 越 多 越 好 ; 二 级 科 目 和 三 级 科 目 统 称 为 明 细 分 类 科 目 二 会 计 科 目 的 设 置 ( 一 ) 会 计 科 目 设 置 的 原 则 各 单 位 由 于 经 济 业 务 活 动 的 具 体 内 容 规 模 大 小 与 业 务 繁 简 程 度 等 情 况 不 尽 相 同, 在
46 全 国 会 计 从 业 资 格 考 试 标 准 教 程 会 计 基 础 具 体 设 置 会 计 科 目 时, 应 考 虑 其 自 身 特 点 和 具 体 情 况, 但 设 置 会 计 科 目 时 都 应 遵 循 以 下 原 则 1. 合 法 性 原 则 为 了 保 证 会 计 信 息 的 可 比 性, 所 设 置 的 会 计 科 目 应 当 符 合 国 家 有 关 法 律 法 规 的 规 定 对 于 国 家 统 一 的 会 计 制 度 规 定 的 会 计 科 目, 企 业 可 以 根 据 自 身 的 生 产 经 营 特 点, 在 不 影 响 会 计 核 算 要 求 以 及 对 外 提 供 统 一 财 务 会 计 报 表 的 前 提 下, 自 行 增 设 减 少 或 合 并 某 些 会 计 科 目 2. 相 关 性 原 则 会 计 科 目 的 设 置, 应 为 提 供 有 关 各 方 所 需 要 的 会 计 信 息 服 务, 满 足 对 外 报 告 与 对 内 管 理 的 要 求 还 要 根 据 会 计 信 息 使 用 者 对 本 企 业 会 计 信 息 的 需 求 来 设 置 会 计 科 目, 以 便 满 足 各 方 的 信 息 需 求 3. 实 用 性 原 则 在 合 法 性 的 基 础 上, 企 业 应 当 根 据 组 织 形 式 所 处 行 业 经 营 内 容 业 务 种 类 等 自 身 特 点, 设 置 符 合 企 业 需 要 的 会 计 科 目 例 如, 对 于 制 造 业, 由 于 主 要 的 经 营 活 动 是 制 造 产 品, 因 而 需 要 设 置 反 映 生 产 耗 费 的 科 目, 如 生 产 成 本 ; 还 需 要 设 置 反 映 生 产 成 果 的 科 目, 如 库 存 商 品 等 而 对 于 商 品 流 通 企 业 而 言, 由 于 主 要 的 经 营 活 动 是 购 进 和 销 售 商 品, 不 进 行 产 品 生 产, 因 而 一 般 不 需 要 设 置 生 产 成 本 科 目, 但 需 要 设 置 反 映 商 品 采 购 商 品 销 售, 以 及 在 购 销 存 等 环 节 发 生 的 各 项 费 用 的 会 计 科 目 ( 二 ) 常 用 会 计 科 目 在 我 国 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 中, 依 据 会 计 准 则 中 关 于 确 认 和 计 量 的 规 定, 规 定 了 企 业 的 会 计 科 目, 其 中 常 用 的 会 计 科 目 见 表 3-1 表 3-1 常 用 会 计 科 目 参 照 表 编 号 名 称 编 号 名 称 一 资 产 类 二 负 债 类 1001 库 存 现 金 2001 短 期 借 款 1002 银 行 存 款 2201 应 付 票 据 1012 其 他 货 币 资 金 2202 应 付 账 款 1101 交 易 性 金 融 资 产 2203 预 收 账 款 1121 应 收 票 据 2211 应 付 职 工 薪 酬 1122 应 收 账 款 2221 应 交 税 费 1123 预 付 账 款 2231 应 付 利 息
第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 47 续 表 编 号 名 称 编 号 名 称 一 资 产 类 二 负 债 类 1131 应 收 股 利 2232 应 付 股 利 1132 应 收 利 息 2241 其 他 应 付 款 1221 其 他 应 收 款 2501 长 期 借 款 1231 坏 账 准 备 2502 应 付 债 券 1401 材 料 采 购 2701 长 期 应 付 款 1402 在 途 物 资 2711 专 项 应 付 款 1403 原 材 料 2801 预 计 负 债 1404 材 料 成 本 差 异 2901 递 延 所 得 税 负 债 1405 库 存 商 品 三 共 同 类 ( 略 ) 1406 发 出 商 品 四 所 有 者 权 益 1407 商 品 进 销 差 价 4001 实 收 资 本 1408 委 托 加 工 物 资 4002 资 本 公 积 1471 存 款 跌 价 准 备 4101 盈 余 公 积 1501 持 有 至 到 期 投 资 4103 本 年 利 润 1502 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 4104 利 润 分 配 1503 可 供 出 售 金 融 资 产 五 成 本 类 1511 长 期 股 权 投 资 5001 生 产 成 本 1512 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 5101 制 造 费 用 1521 投 资 性 房 地 产 5201 劳 务 成 本 1531 长 期 应 收 款 5301 研 发 支 出 1601 固 定 资 产 六 损 益 类 1602 累 计 折 旧 6001 主 营 业 务 收 入 1603 固 定 资 产 减 值 准 备 6051 其 他 业 务 收 入 1604 在 建 工 程 6101 公 允 价 值 变 动 损 益 1605 工 程 物 资 6111 投 资 收 益 1606 固 定 资 产 清 理 6301 营 业 外 收 入 1701 无 形 资 产 6401 主 营 业 务 成 本 1702 累 计 摊 销 6402 其 他 业 务 成 本 1703 无 形 资 产 减 值 准 备 6403 营 业 税 金 及 附 加 1711 商 券 6601 销 售 费 用 1801 长 期 待 摊 费 用 6602 管 理 费 用 1811 递 延 所 得 税 资 产 6603 财 务 费 用 1901 待 处 理 资 产 损 益 6701 资 产 减 值 损 失 6711 营 业 外 支 出 6801 所 得 税 费 用 6901 以 前 年 度 损 益 调 整
48 全 国 会 计 从 业 资 格 考 试 标 准 教 程 会 计 基 础 例 3-2 ( 多 选 题 ) 下 列 属 于 所 有 者 权 益 类 科 目 的 有 ( ) A. 实 收 资 本 B. 盈 余 公 积 C. 以 前 年 度 损 益 调 整 D. 投 资 收 益 答 案 AB 解 析 本 题 考 查 常 用 会 计 科 目 的 分 类 实 收 资 本 和 盈 余 公 积 都 属 于 所 有 者 权 益 类 科 目 ; 投 资 收 益 和 以 前 年 度 损 益 调 整 属 于 损 益 类 科 目 第 二 节 账 户 一 账 户 的 概 念 与 分 类 ( 一 ) 账 户 的 概 念 账 户 是 根 据 会 计 科 目 设 置 的, 具 有 一 定 的 格 式 和 结 构, 用 于 分 类 反 映 会 计 要 素 增 减 变 动 情 况 及 其 结 果 的 载 体 会 计 科 目 只 是 对 会 计 对 象 具 体 内 容 进 行 分 类 的 项 目 或 名 称, 还 不 能 进 行 具 体 的 会 计 核 算 为 了 全 面 序 时 连 续 系 统 地 反 映 和 监 督 会 计 要 素 的 增 减 变 动, 在 设 置 会 计 科 目 后, 还 需 要 根 据 会 计 科 目 开 设 相 应 的 账 户, 以 便 对 各 交 易 或 事 项 进 行 系 统 连 续 的 记 录, 并 向 有 关 方 面 提 供 有 用 的 会 计 信 息 例 3-3 ( 多 选 题 ) 下 列 关 于 账 户 的 叙 述, 正 确 的 有 ( ) A. 账 户 以 会 计 科 目 作 为 名 称 B. 具 有 一 定 的 格 式 和 结 构 C. 是 用 于 反 映 会 计 要 素 增 减 变 动 情 况 和 结 果 的 载 体 D. 进 行 会 计 核 算 前 需 要 设 置 账 户 答 案 ABCD 解 析 本 题 考 查 账 户 的 概 念 根 据 账 户 的 定 义, 所 有 选 项 的 说 法 均 正 确 ( 二 ) 账 户 的 分 类 账 户 可 根 据 其 核 算 的 经 济 内 容 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 进 行 分 类 1. 根 据 核 算 的 经 济 内 容 分 类 根 据 核 算 的 经 济 内 容, 账 户 分 为 资 产 类 账 户 负 债 类 账 户 共 同 类 账 户 所 有 者 权 益 类 账 户 成 本 类 账 户 和 损 益 类 账 户 6 类 各 类 账 户 的 核 算 内 容 见 表 3-2
第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 49 表 3-2 根 据 核 算 的 经 济 内 容 分 类 的 账 户 表 账 户 内 容 1 反 映 企 业 资 产 的 增 减 变 动 及 其 结 存 情 况 的 账 户 2 按 资 产 类 的 流 动 性 和 经 营 管 理 核 算 的 需 要, 资 产 类 账 户 又 可 分 为 反 映 流 动 资 产 的 资 产 类 账 户 账 户 和 反 映 非 流 动 资 产 的 账 户 3 反 映 流 动 资 产 的 账 户 如 银 行 存 款 库 存 现 金 等 账 户 ; 反 映 非 流 动 资 产 的 账 户 如 长 期 股 权 投 资 固 定 资 产 等 账 户 1 反 映 企 业 负 债 增 减 变 动 及 其 结 存 情 况 的 账 户 2 按 负 债 的 流 动 性 和 偿 还 期 限 又 可 分 为 反 映 流 动 负 债 账 户 和 反 映 非 流 动 负 债 账 户 负 债 类 账 户 3 反 映 流 动 负 债 账 户 如 短 期 借 款 应 付 账 款 等 账 户 ; 反 映 非 流 动 负 债 的 账 户 如 长 期 借 款 长 期 应 付 款 等 账 户 所 有 者 权 益 类 账 户 成 本 类 账 户 损 益 类 账 户 1 反 映 所 有 者 权 益 的 增 减 变 动 及 其 结 存 情 况 的 账 户 2 按 所 有 者 权 益 来 源 不 同 又 可 分 为 反 映 投 入 资 本 账 户 和 反 映 留 存 收 益 账 户 3 反 映 投 入 资 本 的 账 户 如 实 收 资 本 资 本 公 积 等 账 户 ; 反 映 留 存 收 益 的 账 户 有 盈 余 公 积 本 年 利 润 等 账 户 反 映 企 业 在 生 产 经 营 过 程 中 发 生 的 各 项 耗 费 并 计 算 产 品 或 劳 务 成 本 的 账 户, 如 生 产 成 本 制 造 费 用 劳 务 成 本 等 账 户 1 反 映 企 业 收 入 和 费 用 的 账 户 2 按 损 益 与 企 业 的 生 产 经 营 活 动 是 否 有 关, 损 益 类 账 户 又 可 分 为 反 映 营 业 损 益 的 账 户 和 反 映 非 经 常 性 损 益 的 账 户 3 反 映 营 业 损 益 的 账 户 如 主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 成 本 营 业 税 金 及 附 加 等 账 户 ; 反 映 非 经 常 性 损 益 的 账 户 如 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 等 账 户 其 中, 有 些 资 产 类 账 户 负 债 类 账 户 和 所 有 者 权 益 类 账 户 存 在 备 抵 账 户 备 抵 账 户, 又 称 抵 减 账 户, 是 指 用 来 抵 减 被 调 整 账 户 余 额, 以 确 定 被 调 整 账 户 实 有 数 额 而 设 置 的 独 立 账 户 例 如, 坏 账 准 备 累 计 摊 销 等 账 户 2. 根 据 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 分 类 根 据 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系, 账 户 分 为 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 (1) 总 分 类 账 户, 又 称 一 级 账 户, 它 是 根 据 总 分 类 会 计 科 目 设 置 的, 是 提 供 总 括 分 类 核 算 资 料 指 标 的 账 户, 在 总 分 类 账 户 中 只 使 用 货 币 计 量 单 位 反 映 经 济 业 务 它 是 提 供 概 括 性 的 指 标, 是 对 其 所 属 明 细 分 类 账 户 资 料 的 综 合 总 账 以 下 的 账 户 称 为 明 细 账 户 (2) 明 细 分 类 账 户, 又 称 明 细 账 户, 是 根 据 明 细 分 类 科 目 设 置 的, 明 细 账 提 供 明 细 核 算 资 料 的 指 标, 是 对 其 总 账 资 料 的 具 体 化 和 补 充 说 明, 对 明 细 账 的 核 算, 除 用 货 币 计 量 反 映 经 济 业 务 外, 必 要 时 还 需 要 用 实 物 计 量 或 劳 动 计 量 单 位 从 数 量 和 时 间 上 进 行 反 映, 以 满 足 经 营 管 理 的 需 要 总 分 类 账 户 和 所 属 明 细 分 类 账 户 核 算 的 内 容 相 同, 只 是 反 映 内 容 的 详 细 程 度 有 所 不 同, 两 者 相 互 补 充, 相 互 制 约, 相 互 核 对 总 分 类 账 户 统 驭 和 控 制 明 细 分 类 账 户, 明 细 分 类 账 户 从 属 于 总 分 类 账 户
50 全 国 会 计 从 业 资 格 考 试 标 准 教 程 会 计 基 础 二 账 户 的 功 能 与 结 构 ( 一 ) 账 户 的 功 能 账 户 的 功 能 在 于 连 续 系 统 完 整 地 提 供 企 业 经 济 活 动 中 各 会 计 要 素 增 减 变 动 及 其 结 果 的 具 体 信 息 (1) 会 计 要 素 在 特 定 会 计 期 间 增 加 和 减 少 的 金 额, 分 别 称 为 账 户 的 本 期 增 加 发 生 额 和 本 期 减 少 发 生 额, 二 者 统 称 为 账 户 的 本 期 发 生 额 (2) 会 计 要 素 在 会 计 期 末 的 增 减 变 动 结 果, 称 为 账 户 的 余 额, 具 体 表 现 为 期 初 余 额 和 期 末 余 额, 账 户 上 期 的 期 末 余 额 转 入 本 期, 即 为 本 期 的 期 初 余 额 ; 账 户 本 期 的 期 末 余 额 转 入 下 期, 即 为 下 期 的 期 初 余 额 账 户 的 期 初 余 额 期 末 余 额 本 期 增 加 发 生 额 和 本 期 减 少 发 生 额 统 称 为 账 户 的 4 个 金 额 要 素 对 于 同 一 账 户 而 言, 它 们 之 间 的 基 本 关 系 为 : 期 末 余 额 = 期 初 余 额 + 本 期 增 加 发 生 额 本 期 减 少 发 生 额 其 中, 账 户 的 本 期 发 生 额 说 明 特 定 资 金 项 目 在 某 一 会 计 期 间 增 加 或 减 少 变 动 状 况, 提 供 动 态 经 济 指 标 ; 账 户 余 额 说 明 特 定 资 金 项 目 在 某 一 时 日 或 某 一 时 刻 的 存 在 状 况, 提 供 静 态 经 济 指 标 ( 二 ) 账 户 的 结 构 账 户 以 会 计 科 目 作 为 名 称, 同 时 又 具 备 一 定 的 格 式, 即 结 构, 账 户 的 结 构 是 指 账 户 的 组 成 部 分 及 其 相 互 关 系 账 户 的 基 本 结 构 应 同 时 具 备 以 下 内 容 : (1) 账 户 名 称, 即 会 计 科 目 ; (2) 日 期, 即 所 依 据 记 账 凭 证 中 注 明 的 日 期 ; (3) 凭 证 字 号, 即 所 依 据 记 账 凭 证 的 编 号 ; (4) 摘 要, 即 经 济 业 务 的 简 要 说 明 ; (5) 金 额, 即 增 加 额 减 少 额 和 余 额 账 户 一 般 格 式 见 表 3-3 表 3-3 账 户 名 称 ( 会 计 科 目 ) 发 生 额 凭 证 编 号 摘 要 借 方 贷 方 月 年 日 借 或 贷 余 额
第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 51 账 户 所 记 载 的 各 项 经 济 业 务 所 引 起 的 会 计 要 素 在 数 量 上 的 变 动 只 有 增 加 和 减 少 两 种, 因 此 账 户 也 应 划 分 为 两 部 分, 分 别 记 录 账 户 的 增 加 额 和 减 少 额 账 户 通 常 分 为 左 右 两 方, 其 中 一 方 记 增 加, 另 一 方 记 减 少 从 账 户 名 称 记 录 增 加 额 和 减 少 额 的 左 右 两 方 来 看, 账 户 结 构 在 整 体 上 类 似 于 汉 字 丁 和 大 写 的 英 文 字 母 T, 因 此, 账 户 的 基 本 结 构 在 实 务 中 被 形 象 地 称 为 丁 字 账 户 或 者 T 型 账 户 T 型 账 户 的 基 本 结 构 如 图 3-3 所 示 图 3-3 账 户 的 基 本 结 构 三 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 从 理 论 上 讲, 会 计 科 目 与 账 户 是 两 个 不 同 的 概 念, 二 者 既 有 联 系, 又 有 区 别 会 计 科 目 与 账 户 的 联 系 主 要 体 现 在 以 下 几 点 : (1) 会 计 科 目 与 账 户 都 是 对 会 计 对 象 具 体 内 容 的 分 类, 两 者 核 算 内 容 一 致, 性 质 相 同 ; (2) 会 计 科 目 是 账 户 的 名 称, 也 是 设 置 账 户 的 依 据 ; (3) 账 户 是 根 据 会 计 科 目 设 置 的, 是 会 计 科 目 的 具 体 运 用 因 此, 会 计 科 目 的 性 质 决 定 了 账 户 的 性 质, 会 计 科 目 的 分 类 决 定 了 账 户 的 分 类, 如 固 定 资 产 科 目 与 固 定 资 产 账 户 核 算 的 内 容 范 围 完 全 相 同 没 有 会 计 科 目, 账 户 便 失 去 了 设 置 的 依 据 ; 没 有 账 户, 会 计 科 目 就 无 法 发 挥 作 用 会 计 科 目 与 账 户 的 区 别 主 要 体 现 在 以 下 几 点 : (1) 会 计 科 目 仅 仅 是 账 户 的 名 称, 不 存 在 结 构, 而 账 户 则 具 有 一 定 的 格 式 和 结 构 ; (2) 会 计 科 目 仅 反 映 经 济 内 容 是 什 么, 而 账 户 不 仅 反 映 经 济 内 容 是 什 么, 而 且 系 统 地 反 映 某 项 经 济 内 容 的 增 减 变 动 及 其 余 额 ; (3) 会 计 科 目 的 作 用 主 要 是 为 了 开 设 账 户 填 制 凭 证 所 运 用, 而 账 户 的 作 用 主 要 是 提 供 某 一 具 体 会 计 对 象 的 会 计 资 料, 为 编 制 财 务 报 表 所 运 用 考 场 指 示 灯 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 是 常 考 点, 题 型 主 要 以 单 选 题 和 多 选 题 为 主, 需 要 熟 练 掌 握 例 3-4 ( 单 选 题 ) 有 关 会 计 科 目 和 账 户 之 间 的 关 系, 下 列 说 法 不 正 确 的 是 ( ) A. 二 者 口 径 一 致, 性 质 相 同
52 全 国 会 计 从 业 资 格 考 试 标 准 教 程 会 计 基 础 B. 没 有 会 计 科 目, 账 户 就 缺 少 了 设 置 的 依 据 C. 会 计 科 目 是 账 户 的 具 体 运 用 D. 在 实 际 工 作 中, 会 计 科 目 和 账 户 是 相 互 通 用 的 答 案 C 解 析 本 题 考 查 会 计 科 目 和 账 户 之 间 的 关 系 会 计 科 目 与 账 户 都 是 对 会 计 对 象 具 体 内 容 的 项 目 分 类, 两 者 核 算 内 容 一 致, 性 质 相 同, 会 计 科 目 是 账 户 的 名 称, 也 是 设 置 账 户 的 依 据, 账 户 是 会 计 科 目 的 具 体 运 用 故 选 项 C 说 法 错 误 本 章 习 题 一 单 项 选 择 题 (1) 通 过 ( ), 可 以 反 映 和 监 督 生 产 经 营 过 程 中 发 生 的 各 项 费 用 是 否 节 约 或 超 支, 并 据 以 确 定 企 业 经 营 成 果 A. 收 入 计 算 B. 费 用 计 算 C. 成 本 计 算 D. 利 润 计 算 (2) 按 资 产 的 流 动 性, 资 产 的 会 计 科 目 分 为 ( ) A. 流 动 资 产 和 长 期 资 产 B. 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 C. 短 期 资 产 和 长 期 资 产 D. 短 期 资 产 和 流 动 资 产 (3) 预 付 账 款 科 目 按 其 所 归 属 的 会 计 要 素 不 同, 属 于 ( ) 类 科 目 A. 资 产 B. 负 债 C. 所 有 者 权 益 D. 成 本 (4) 以 下 关 于 应 交 税 费 账 户, 说 法 正 确 的 是 ( ) A. 属 于 费 用 类 账 户 B. 借 方 登 记 各 种 应 交 未 交 税 费 的 增 加 额 C. 贷 方 登 记 实 际 缴 纳 的 各 种 税 费 D. 期 末 余 额 若 在 贷 方, 反 映 企 业 尚 未 缴 纳 的 税 费 (5) 企 业 收 到 投 资 方 以 库 存 现 金 投 入 的 资 本, 实 际 投 入 的 金 额 超 过 其 在 注 册 资 本 中 所 占 份 额 的 部 分, 应 记 入 ( ) 科 目 A. 实 收 资 本 B. 资 本 公 积 C. 盈 余 公 积 D. 投 资 收 益 (6) 下 列 会 计 科 目 中, 属 于 损 益 类 科 目 的 是 ( ) A. 主 营 业 务 成 本 B. 生 产 成 本 C. 制 造 费 用 D. 其 他 应 收 款 (7) 下 列 各 项 中, 既 属 于 费 用 要 素 又 属 于 损 益 类 科 目 的 是 ( ) A. 劳 务 成 本 B. 制 造 费 用 C. 生 产 成 本 D. 财 务 费 用 (8) 在 我 国, 总 分 类 科 目 制 定 的 权 威 部 门 是 ( ) A. 银 监 会 B. 国 家 税 务 总 局 C. 保 监 会 D. 财 政 部
第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 53 (9) 二 级 科 目 是 介 于 ( ) 之 间 的 科 目 A. 总 分 类 科 目 和 三 级 科 目 B. 总 账 与 明 细 账 C. 总 分 类 科 目 D. 明 细 分 类 科 目 (10) 关 于 会 计 科 目 的 设 置, 下 列 说 法 正 确 的 是 ( ) A. 企 业 必 须 严 格 遵 守 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 的 规 定 设 置 科 目, 不 得 增 加 和 减 少, 更 不 得 合 并 和 分 拆 B. 企 业 必 须 使 用 全 部 的 会 计 科 目 C. 企 业 可 以 根 据 实 际 需 要, 按 照 自 己 的 意 愿 和 需 要 设 置 会 计 科 目, 只 要 按 照 国 家 规 定 的 格 式 和 项 目 编 制 财 务 报 表 即 可 D. 企 业 在 合 法 性 的 基 础 上, 可 以 根 据 实 际 情 况 增 设 分 拆 合 并 会 计 科 目 二 多 项 选 择 题 (1) 会 计 科 目 按 其 反 映 的 经 济 内 容 不 同, 通 常 分 为 资 产 类 科 目 负 债 类 科 目 共 同 类 科 目 所 有 者 权 益 类 科 目 和 ( ) 科 目 A. 收 入 类 B. 费 用 类 C. 成 本 类 D. 损 益 类 (2) 下 列 会 计 科 目 中, 属 于 资 产 类 科 目 的 有 ( ) A. 存 货 跌 价 准 备 B. 营 业 外 收 入 C. 预 收 账 款 D. 长 期 应 收 款 (3) 下 列 属 于 资 产 类 科 目 的 有 ( ) A. 原 材 料 B. 存 货 跌 价 准 备 C. 坏 账 准 备 D. 固 定 资 产 清 理 (4) 下 列 属 于 负 债 类 科 目 的 有 ( ) A. 应 付 票 据 B. 应 交 税 费 C. 材 料 成 本 差 异 D. 其 他 应 付 款 (5) 下 列 会 计 科 目 中, 属 于 损 益 类 科 目 的 有 ( ) A. 营 业 外 支 出 B. 本 年 利 润 C. 销 售 费 用 D. 营 业 税 金 及 附 加 (6) 我 国 新 颁 布 的 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 中 规 定 的 共 同 类 会 计 科 目 有 ( ) A. 衍 生 工 具 B. 套 期 工 具 C. 被 套 期 项 目 D. 交 易 性 金 融 资 产 (7) 下 列 属 于 总 账 科 目 的 有 ( ) A. 原 材 料 B. 本 年 利 润 C. 应 收 账 款 D. 工 行 存 款 (8) 下 列 各 项 中, 属 于 总 分 类 科 目 的 有 ( ) A. 累 计 折 旧 B. 累 计 摊 销 C. 待 处 理 财 产 损 溢 D. 持 有 至 到 期 投 资 (9) 企 业 在 设 置 会 计 科 目 时, 应 遵 循 的 原 则 有 ( ) A. 合 法 性 原 则 B. 相 关 性 原 则 C. 实 用 性 原 则 D. 合 理 性 原 则 三 判 断 题 (1) 生 产 成 本 属 于 成 本 类 科 目, 但 属 于 费 用 要 素 ( )
54 全 国 会 计 从 业 资 格 考 试 标 准 教 程 会 计 基 础 (2) 坏 账 准 备 累 计 折 旧 科 目 均 属 于 资 产 类 科 目 ( ) (3) 反 映 企 业 成 本 的 科 目 有 生 产 成 本 制 造 费 用 等 ( ) (4) 坏 账 准 备 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 累 计 折 旧 无 形 资 产 减 值 准 备 科 目 均 属 于 资 产 类 科 目 ( ) (5) 反 映 企 业 资 本 的 科 目 有 实 收 资 本 资 本 公 积 等 ( ) (6) 损 益 类 科 目 用 于 核 算 收 入 费 用 成 本 的 发 生 和 归 集, 提 供 一 定 期 间 与 损 益 相 关 的 会 计 信 息 的 会 计 科 目 ( ) (7) 企 业 可 以 根 据 自 身 的 需 要 来 设 置 明 细 科 目, 并 不 是 所 有 总 账 科 目 都 需 要 设 置 明 细 科 目 ( ) (8) 明 细 分 类 科 目 是 对 总 分 类 科 目 进 一 步 分 类 提 供 更 详 细 更 具 体 的 会 计 信 息 的 科 目 ( ) (9) 二 级 明 细 科 目 是 对 明 细 科 目 进 一 步 分 类 的 科 目 ( ) (10) 企 业 可 以 根 据 需 要 自 由 选 择 单 位 的 会 计 科 目 ( ) (11) 企 业 在 不 违 背 国 家 统 一 会 计 制 度 规 定 的 前 提 下, 可 以 根 据 需 要 增 设 某 些 会 计 科 目 ( ) (12) 账 户 是 会 计 科 目 的 具 体 应 用, 具 有 一 定 的 结 构 和 格 式, 并 通 过 其 结 构 反 映 某 项 经 济 内 容 的 增 减 变 动 及 其 余 额 ( ) (13) 会 计 科 目 和 账 户 都 可 以 反 映 交 易 或 事 项 的 发 生 所 引 起 的 会 计 要 素 各 项 目 的 增 减 变 动 情 况 和 结 果 ( ) (14) 从 账 户 名 称 记 录 增 加 额 和 减 少 额 的 左 右 两 方 来 看, 账 户 结 构 在 整 体 上 类 似 于 汉 字 丁 和 大 写 的 英 文 字 母 T, 因 此, 账 户 的 基 本 结 构 在 实 务 中 被 形 象 地 称 为 丁 字 账 户 或 者 T 形 账 户 ( )