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第 七 章 负 债 第 一 节 流 动 负 债 一 应 付 账 款 :(1) 两 付 一 对 ;(2) 两 付 贷 方 余 额 填 列 资 产 负 债 表 的 应 付 账 款 (3) 估 价 入 库 ;(4) 现 金 折 扣 的 处 理, 总 价 法 (5) 无 法 支 付 或 无 需 支 付 二 应 付 票 据 :(1) 面 值 含 税 价 (2) 期 末 要 计 提 利 息 (3) 到 期 不 能 支 付 的 : 商 业 承 兑 汇 票 转 入 应 付 账 款 银 行 承 兑 汇 票 短 期 借 款 三 应 交 税 金 三 应 交 税 金 : ( 一 ) 增 值 税 1 计 算 抵 扣 : 运 费 加 建 设 基 金 *7%, 废 旧 物 资 10%, 免 税 农 产 品 买 价 13% 1 当 月 交 当 月 计 入 应 交 税 金 应 交 增 值 税 ( 已 交 税 金 ) 当 月 交 纳 上 月, 计 入 应 交 税 金 未 交 增 值 税 ( 一 ) 消 费 税 委 托 加 工 : 直 接 出 售 计 入 成 本, 继 续 生 产 应 交 税 金 ( 应 交 消 费 税 借 方, 金 银 ( 主 营 业 务 税 金 及 附 加 ), ( 三 ) 营 业 税 ( 四 ) 资 源 税 ( 五 ) 土 地 增 值 税 ( 六 ) 房 产 税 土 地 使 用 税 车 船 使 用 税 和 印 花 税 ( 七 ) 城 市 维 护 建 设 税 房 地 产 ( 主 业 ) 兼 营 ( 副 业 ) ( 八 ) 所 得 税 ( 九 ) 耕 地 占 用 税 不 通 过 应 交 税 金 退 税 总 结 : 的 帐 务 处 理 : 消 费 税 营 业 税 先 征 后 退 增 值 税 先 征 后 返 所 得 税 返 还 借 : 银 行 存 款 补 贴 收 入 借 : 银 行 存 款 贷 : 主 营 业 务 税 金 及 附 加 或 其 他 业 务 支 出 贷 : 所 得 税 ( 二 ) 视 同 销 售 和 不 予 抵 扣 的 界 限 购 买 的 货 物 一 般 情 况 下 都 是 不 予 抵 扣, 但 对 外 投 资 分 配 给 股 东 都 是 视 同 销 售 ( 三 ) 主 营 业 务 税 金 及 附 加 核 算 哪 些 税 种 消 费 税 资 源 税 营 业 税 房 地 产 公 司 土 地 增 值 税 城 建 税 及 教 育 费 附 加 ( 四 ) 不 通 过 应 交 税 金 科 目 核 算 耕 地 占 用 税 ( 在 建 工 程 银 行 存 款 ) 印 花 税 ( 管 理 费 用 或 待 摊 费 用 银 行 存 款 ) 管 理 费 用 4 小 税 1) 房 产 税 2) 车 船 使 用 税 3) 土 地 使 用 税 4) 印 花 税 四. 其 他 流 动 负 债 ( 一 ) 短 期 借 款 只 核 算 本 金 ( 二 ) 短 期 债 券 科 目 : 应 付 短 期 债 券, 计 入 财 务 费 用 的 利 息 ( 挤 ) 预 收 账 款 ( 四 ) 应 付 工 资 ( 五 ) 应 付 福 利 费 ( 六 ) 应 付 股 利 股 东 大 会 批 准 后 做 账 ( 七 ) 预 提 费 用 ( 八 ) 其 他 应 交 款 和 其 他 应 付 款 借 : 主 营 业 务 税 金 及 附 加 ( 教 育 附 加 ) 其 它 业 务 支 出 ( 矿 产 资 源 补 偿 费 ) 管 理 费 用 ( 住 房 公 积 金 ) 贷 : 其 它 应 交 款 其 他 应 付 款 应 付 租 入 固 定 资 产 包 装 物 的 租 金 存 入 保 证 金 应 付 统 筹 退 休 金 第 二 节 长 期 负 债 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 1

一 长 期 债 券 1 科 目 设 置 应 付 债 券 科 目 下 设 置 债 券 面 值 债 券 溢 价 债 券 折 价 应 计 利 息 一 次 还 本 分 期 付 息 方 式 时, 应 增 设 应 付 利 息 科 目 2 发 行 费 用 的 去 向 有 两 个, 一 个 是 在 建 工 程, 一 个 是 财 务 费 用 发 行 费 用 较 大 时, 其 > 发 行 期 间 冻 结 资 金 产 生 的 利 息 部 分, 计 入 资 本 化 发 行 费 用 较 小 时, 其 > 发 行 期 间 冻 结 资 金 产 生 的 利 息 部 分, 计 入 当 期 损 益 发 行 费 用 < 发 行 期 间 冻 结 资 金 产 生 的 利 息 部 分 时, 视 同 溢 价 收 入, 分 期 摊 销 二 可 转 换 公 司 债 券 可 转 换 公 司 债 券 在 发 行 以 及 转 换 为 股 份 之 前, 应 按 一 般 公 司 债 券 进 行 处 理 转 换 时 利 息 先 提 了, 再 把 溢 折 价 摊 销 如 果 是 部 分 转 股, 就 是 面 值 和 应 计 利 息 按 比 例 注 销 股 本 必 须 是 面 值, 资 本 公 积 倒 挤 三 长 期 借 款 既 核 算 本 金 又 核 算 利 息 四. 长 期 应 付 款 ( 一 ) 应 付 补 偿 贸 易 引 进 设 备 款 ( 二 ) 应 付 融 资 租 赁 款 第 八 章 所 有 者 权 益 第 一 节 实 收 资 本 国 有 企 业 改 建 为 公 司 制 企 业 国 有 资 产 如 果 评 估 对 象 发 生 减 少, 减 少 的 部 分, 调 整 分 录 就 不 做 了 新 增 加 的 原 材 料 不 是 评 估 对 象 也 就 与 调 整 分 录 无 关 增 加 实 收 资 本 的 三 种 基 本 途 径 将 资 本 公 积 转 为 实 收 资 本 ; 将 盈 余 公 积 转 为 实 收 资 本 ; 所 有 者 投 入 ; 减 少 实 收 资 本 的 原 因 : 资 本 过 剩 ; 发 生 重 大 亏 损, 需 要 减 少 实 收 资 本 第 二 节 资 本 公 积 一 7 个 明 细 科 目 进 行 核 算 : 资 本 溢 价 ( 股 本 溢 价 ) 接 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备 股 权 投 资 准 备 拨 款 转 入 外 币 资 本 折 算 差 额 关 联 交 易 差 价 其 他 资 本 公 积 二 不 能 直 接 用 于 转 增 资 本 接 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备 股 权 投 资 准 备 关 联 交 易 差 价 接 受 非 现 金 资 产 准 备 股 权 投 资 准 备 转 入 其 他 资 本 公 积, 才 能 按 规 定 程 序 转 增 资 本 ; 关 联 交 易 差 价 待 上 市 公 司 清 算 时 再 予 处 理 三 其 他 资 本 公 积 的 来 源 ( 重 点 ) 有 三 个 来 源 :(1) 现 金 捐 赠 转 入 ;(2) 是 2 3 的 转 入 ;(3) 债 务 豁 免 第 三 节 留 存 收 益 法 定 盈 余 公 积 一 般 盈 余 公 积 任 意 盈 余 公 积 盈 余 公 积 公 益 金 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 2

提 取 法 定 盈 余 公 积 税 后 利 润 10% 任 意 盈 余 公 积 税 后 利 润 任 % 使 用 1. 弥 补 亏 损 2. 转 增 资 本 3. 发 放 股 利 公 益 金 税 后 利 润 5~10% 职 工 集 体 福 利 设 施 以 法 定 公 益 金 用 于 集 体 福 利 设 施 的 借 : 盈 余 公 积 法 定 公 益 金 贷 : 盈 余 公 积 任 意 盈 余 公 积 福 利 设 施 等 固 定 资 产 在 处 置 时, 原 分 录 冲 回 第 九 章 收 入 费 用 和 利 润 第 一 节 收 入 一 收 入 的 概 念 及 其 分 类 二 销 售 商 品 收 入 的 确 认 与 计 量 同 时 满 足 4 个 条 件, 确 认 为 收 入 ( 一 ) 企 业 已 将 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬 转 移 给 买 方 ( 二 ) 企 业 既 没 有 保 留 通 常 与 所 有 权 相 联 系 的 继 续 管 理 权, 也 没 有 对 已 售 出 的 商 品 实 施 控 制 ( 三 ) 与 交 易 相 关 的 经 济 利 益 能 够 流 入 企 业 ( 四 ) 相 关 的 收 入 和 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 不 满 足 4 个 条 件, 不 确 认 收 入, 账 务 处 理 : 借 : 发 出 商 品 委 托 代 销 商 品 分 期 收 款 发 出 商 品 贷 : 库 存 商 品 发 生 纳 税 义 务 ( 不 发 生 不 做 ) 借 : 应 收 账 款 贷 : 应 交 税 金 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 特 殊 情 况 下, 收 入 确 认 原 则 销 售 或 结 算 方 式 收 入 实 现 标 志 其 他 1. 需 安 装 和 一 般 安 装 和 检 验 完 毕 后 检 验 的 商 品 安 装 比 较 简 单 或 检 验 是 为 最 终 确 定 合 同 价 格 而 必 须 进 行 的 程 序 商 品 发 出 2 附 有 销 售 能 作 合 理 估 计 的 商 品 发 出 退 回 条 件 不 能 合 理 确 定 可 能 性 退 货 期 满 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 3

3 代 销 商 品 视 同 买 断 收 取 手 续 费 受 托 方 销 售 商 品 后, 按 实 际 售 价 委 托 方 收 到 代 销 清 单 受 托 方 销 售 商 品 后, 按 应 收 取 手 续 费 委 托 方 收 到 代 销 清 单 委 托 方 发 出 商 品 借 : 委 托 代 销 商 品 贷 : 库 存 商 品 受 托 方 收 到 商 品 借 : 委 托 代 销 商 品 贷 : 代 销 商 品 款 4. 分 期 收 款 销 售 合 同 约 定 收 款 日 期 科 目 : 分 期 收 款 发 出 商 品 5. 售 后 回 购 不 确 认 收 入 科 目 : 待 转 库 存 商 品 差 价 核 算 内 容 : 1 售 价 与 实 际 成 本 和 税 金 差 2 回 购 价 格 和 售 价 差 ( 按 期 提 取, 计 入 财 务 费 用 ) 期 末 待 转 库 存 商 品 差 价 余 额 分 别 在 资 产 负 债 表 的 其 他 流 动 资 产 或 其 他 流 动 负 债 项 目 中 反 映 6. 售 后 租 回 不 确 认 收 入 科 目 : 递 延 收 益 核 算 内 容 : 售 价 与 账 面 价 值 差 摊 销 差 价 ( 融 资 租 入 作 为 折 旧 的 调 整 ; 经 营 租 赁 作 为 租 金 的 调 整 ) 期 末 递 延 收 益 余 额 分 别 在 资 产 负 债 表 的 预 计 负 债 项 目 中 反 映 7 房 地 产 销 未 签 合 同 销 售 商 品 收 入 确 认 原 则 售 事 先 签 不 可 撤 消 合 建 造 合 同 的 确 认 原 则 同 8. 以 旧 换 新 新 做 销 售 旧 作 购 进 ( 但 无 进 项 ) 9. 现 金 折 扣 发 生 时 计 入 当 期 财 务 费 用 10. 销 售 折 让 确 认 收 入 前 处 理 相 当 于 商 业 折 扣 确 认 收 入 后 发 生 时 冲 减 当 期 销 售 收 反 冲 入 11 销 售 退 回 收 入 确 认 前 借 : 库 存 商 品 贷 : 发 出 商 品 收 入 确 认 后, 报 告 年 度 一 般 冲 减 退 回 当 月 销 售 收 入 销 售 成 本 现 金 折 扣 和 销 售 折 扣 借 : 主 营 业 务 收 入 销 售 贷 : 银 行 存 款 ( 应 收 账 款 ) 借 : 库 存 商 品 贷 : 主 营 业 务 成 本 收 入 确 认 后, 报 告 批 准 报 出 前 退 回 日 后 事 项 以 前 年 度 损 益 调 整 11 销 售 退 回 ; 如 果 出 考 题, 一 般 都 连 着 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 如 果 不 是 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 的 销 售 退 回 就 冲 减 本 月 的 销 售 收 入 和 销 售 成 本 关 于 销 售 退 回 的 账 务 处 理 要 注 意 : 在 销 售 收 入 确 认 时 要 注 意, 如 果 该 批 存 货 计 提 了 存 货 跌 价 准 备 要 走 3 笔 账, 收 入 确 认 结 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 4

转 主 营 业 务 成 本 结 转 存 货 跌 价 准 备 如 果 销 售 退 回 发 生 时, 把 这 3 笔 分 录 全 反 冲 回 来 如 果 只 是 销 销 售 退 回 一 了 部 分, 存 货 跌 价 准 备 也 是 部 分 结 转 如 果 在 销 售 退 回 之 前 已 经 发 生 了 现 金 折 扣, 已 经 发 生 了 折 让, 要 把 原 来 的 分 录 反 冲 如 果 是 部 分 按 比 例 反 冲 回 来 三 提 供 劳 务 收 入 的 确 认 与 计 量 ( 劳 务 不 存 在 所 有 权 的 问 题 ) ( 一 ) 合 同 总 收 入 和 总 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 ( 二 ) 与 交 易 相 关 的 经 济 利 益 能 够 流 入 企 业 ( 三 ) 劳 务 的 完 成 程 度 能 够 可 靠 地 确 定 ( 完 工 百 分 比 法 ) 1 当 年 完 成 时 确 认 2 跨 年 能 可 靠 估 计 的 完 工 百 分 比 1) 能 可 靠 估 计 指 总 收 入 总 成 本 能 够 可 靠 计 量 ; 与 交 易 相 关 经 济 利 益 能 够 流 入 ; 本 期 应 确 认 的 = 全 部 * 目 前 完 工 程 度 完 工 程 度 能 够 可 靠 确 定 ( 已 完 工 的 测 量 已 经 提 供 的 劳 务 占 应 提 供 已 确 认 的 劳 务 总 量 的 比 例 已 经 发 生 的 成 本 占 估 计 总 成 本 的 比 例 ) A 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 预 计 能 得 到 补 偿 的 收 入 = 成 本, 不 确 认 利 润 2) 不 能 可 靠 估 计 B 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 预 计 只 能 部 分 得 到 补 偿 的 收 入 = 预 计 可 收 回 金 额 ; 成 本 = 本 年 已 发 生 成 本, 差 额 就 是 本 期 损 失 C 不 能 得 到 补 偿 的, 不 确 认 收 入 成 本 = 本 年 已 发 生 成 本 特 殊 劳 务 收 入 1 安 装 费 收 入 2 广 告 费 收 入 1 与 商 品 分 开 的 按 完 工 百 分 比 法 确 定 ; 2 不 分 开 的 与 商 品 销 售 同 时 确 认 1 媒 介 佣 金 发 布 公 众 面 前 时 确 认, 2 制 作 佣 金 年 终 完 成 程 度 确 认 3 入 场 费 收 入 活 动 发 生 时 确 认 4 申 请 人 会 费 和 会 员 费 收 入 1 只 取 得 会 籍 款 项 收 回 不 存 在 任 何 不 确 定 性 时 确 认 为 收 入 2 整 个 受 益 期 内 分 期 确 认 收 入 5 特 许 权 费 收 入 1 提 供 设 备 和 其 他 有 形 资 产 所 有 权 转 移 时 确 认 2 提 供 初 始 及 后 续 服 务 的 部 分 提 供 服 务 时 确 认 6 订 制 软 件 收 入 资 产 负 债 表 日 根 据 开 发 的 完 工 程 度 确 认 收 入 7 定 期 收 费 合 同 约 定 的 收 款 日 期 8 高 尔 夫 球 场 果 岭 券 1 一 次 性 购 入 若 干 果 岭 券 收 款 时 递 延 收 益, 待 提 供 服 务 收 回 果 岭 券 时 确 认 收 入 2 合 同 期 满 未 消 费 的 果 岭 券 全 部 确 认 收 入 3 消 费 时 购 买 的 购 买 时 确 认 1 如 果 可 以 区 分 服 务 费 递 延 至 提 供 服 务 的 期 间 内 确 认 为 收 入 9 包 括 在 商 品 售 价 内 的 服 务 费 2 科 目 递 延 收 益 四. 让 渡 资 产 使 用 权 收 入 的 确 认 与 计 量 ( 出 租 不 存 在 相 关 成 本 的 问 题 ) ( 一 ) 与 交 易 相 关 的 经 济 利 益 能 够 流 入 企 业 ( 二 ) 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 的 计 量 1 让 渡 资 金 使 用 权 收 入 一 利 息 收 入 借 : 中 长 期 贷 款 贷 : 活 期 存 款 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 5

借 : 应 收 利 息 贷 : 利 息 收 入 2 他 人 使 用 本 企 业 资 产 的 使 用 费 收 入 1 一 次 付 清, 不 再 提 供 后 续 服 务 的, 收 到 时 一 次 性 计 入 收 入 2 一 次 付 清, 提 供 后 续 服 务 的, 分 期 确 认 收 入 分 期 收 款 分 期 确 认 收 入 五. 建 造 合 同 收 入 的 确 认 与 计 量 合 同 收 入 组 成 内 容 合 同 收 入 包 括 合 同 中 规 定 的 初 始 收 入 和 因 合 同 变 更 索 赔 奖 励 等 形 成 的 收 入 合 同 成 本 组 成 内 容 直 接 费 用 和 间 接 费 用 同 时 具 备 以 下 四 项 条 件 时, 才 能 判 定 固 定 造 价 合 同 的 结 果 能 够 可 靠 估 计 :1 合 同 总 收 入 能 够 可 靠 地 计 量 ; 2 与 合 同 相 关 的 经 济 利 益 能 够 流 入 企 业 ; 3 在 资 产 负 债 表 日 合 同 完 工 进 度 和 为 完 成 合 同 尚 需 发 生 的 成 本 能 够 可 靠 地 确 定 ; 4 为 完 成 合 同 已 经 发 生 的 合 同 成 本 能 够 清 楚 地 区 分 和 可 靠 地 计 量, 以 便 实 际 合 同 成 本 能 够 与 以 前 的 预 计 成 本 相 比 较 同 时 具 备 以 下 两 项 条 件 时, 才 能 判 定 成 本 加 成 合 同 的 结 果 能 够 可 靠 地 估 计 :1 与 合 同 相 关 的 经 济 利 益 能 够 流 入 企 业 ; 2 实 际 发 生 的 合 同 成 本 能 够 清 楚 地 区 分 并 且 能 够 可 靠 地 计 量 1 期 末 劳 务 结 果 能 够 可 靠 计 量 的, 用 完 工 百 分 比 法 在 采 用 完 工 百 分 比 法 确 认 收 入 时, 确 认 和 计 量 当 期 收 入 和 费 用 按 以 下 公 式 计 算 :( 与 劳 务 的 完 工 百 分 比 法 的 公 式 主 要 思 路 是 一 样 的, 区 别 只 是 建 造 合 同 中 存 在 存 货 跌 价 准 备 的 问 题, 而 劳 务 不 存 在 存 货 跌 价 准 备 也 就 是 如 果 建 造 合 同 中 如 果 不 存 在 存 货 跌 价 准 备, 则 公 式 是 一 样 的 最 重 要 的 公 式 是 第 三 个 当 期 确 认 的 合 同 收 入 = 合 同 总 收 入 完 工 进 度 - 以 前 会 计 年 度 累 计 已 确 认 的 收 入 当 期 确 认 的 合 同 毛 利 =( 合 同 总 收 入 - 合 同 预 计 总 成 本 ) 完 工 进 度 - 以 前 会 计 年 度 累 计 已 确 认 的 毛 利 当 期 确 认 的 合 同 费 用 = 当 期 确 认 的 合 同 总 收 入 - 当 期 确 认 的 合 同 毛 利 - 以 前 会 计 年 度 预 计 损 失 准 备 2 期 末, 完 工 程 度 不 能 可 靠 估 计 的 : A 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 预 计 能 得 到 补 偿 的, 收 入 = 成 本, 不 确 认 利 润 B 不 能 得 到 补 偿 的, 费 用 发 生 时 立 即 确 认 费 用, 不 确 认 收 入 科 目 工 程 施 工 ( 成 本 部 分 ), 工 程 结 算 主 营 业 务 成 本 工 程 施 工 毛 利 主 营 业 务 收 入 第 三 节 利 润 一 营 业 利 润 = 主 营 业 务 利 润 + 其 他 业 务 利 润 - 存 货 跌 价 损 失 - 营 业 费 用 - 管 理 费 用 - 财 务 费 用 明 细 科 目 或 核 算 内 容 总 账 科 目 明 细 科 目 或 核 算 内 容 其 他 货 币 1. 外 部 存 款 2 银 行 汇 票 存 款 3. 银 行 本 票 存 款 4. 信 用 证 保 证 金 存 款 5. 信 用 卡 存 款 6.. 存 出 投 资 款 资 金 2 章 其 他 应 收 1 各 种 赔 款 2 存 出 保 证 金 3 备 用 金 4 各 种 垫 付 款 5 出 租 固 定 资 产 和 包 装 物 租 金 6 应 向 职 工 收 取 的 各 种 暂 付 款 款 项 7 应 收 暂 付 上 级 单 位 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 6

存 货 1 原 材 料 2 在 产 品 3 半 成 品 4 产 成 品 5 商 品 6 包 装 物 7 低 值 易 耗 品 ( 工 程 物 资 特 种 储 备 专 项 储 备 不 属 于 存 货 ) 3 章 包 装 物 ( 净 值 摊 销 法 ) 1 库 存 未 用 包 装 物 2 库 存 已 用 包 装 物 3 出 租 包 装 物 4 出 借 包 装 物 5 包 装 物 摊 销 委 托 贷 款 其 他 资 产 1 本 金 2 利 息 3 减 值 准 备 1 长 期 待 摊 费 用 2 其 他 长 期 资 产 ( 国 家 批 准 储 备 的 特 种 物 资 银 行 冻 结 存 款 临 时 设 施 涉 及 诉 讼 中 的 财 产 ) 应 交 税 金 -- 应 交 增 1 进 项 税 额 2 已 交 税 金 3 销 项 税 额 4 出 口 退 税 5 进 项 税 额 转 出 6 转 出 未 交 增 殖 税 7 转 出 多 交 增 殖 税 值 税 应 交 税 金 1 应 交 增 值 税 2 应 交 消 费 税 3 营 业 税 4 预 提 费 用 1 教 育 费 附 加 2 应 交 矿 产 资 源 补 偿 费 3 应 付 租 入 固 定 资 产 4 包 装 物 的 租 金 5 存 入 保 证 金 6 应 付 统 筹 金 7 章 其 他 应 交 应 交 的 教 育 费 附 加, 应 交 矿 产 资 源 补 偿 费 款 1 应 付 租 入 固 定 资 产 和 包 装 物 租 金 2 存 入 保 证 金 3 应 付 统 筹 退 休 金 其 他 应 付 4 应 付 的 各 种 赔 款 5 应 付 的 各 种 罚 金 6 应 付 出 租 出 借 包 装 物 押 金 7 应 付 暂 收 上 级 单 位 所 属 单 位 的 款 款 项 应 付 债 券 1 债 券 面 值 2 债 券 溢 价 3 债 券 折 价 4 应 计 利 息 长 期 应 付 应 付 补 偿 贸 易 引 进 设 备 款 应 付 融 资 租 赁 款 款 8 章 资 本 公 积 盈 余 公 积 1 资 本 ( 股 本 ) 溢 价 2 接 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备 ( 不 得 转 增 资 本 )3 接 受 现 金 捐 赠 4 股 权 投 资 准 备 ( 不 得 转 增 资 本 )5 拨 款 转 入 6 外 币 资 本 折 算 差 额 7 关 联 交 易 差 价 ( 不 得 转 增 资 本 )8 其 他 资 本 公 积 1 法 定 公 益 金 2 法 定 盈 余 公 积 3 任 意 盈 余 公 积 4 储 备 资 金 ( 外 商 )5 企 业 发 展 基 金 ( 外 商 )6 用 利 润 归 还 投 资 者 投 资 ( 中 外 合 作 经 营 ) 9 章 其 中 : 管 理 费 用 公 司 经 费 1 工 会 经 费 2 职 工 教 育 经 费 3 业 务 招 待 费 4 印 花 税 等 税 金 5 技 术 转 让 费 6 无 形 资 产 摊 销 7 咨 询 费 8 诉 讼 费 9 坏 帐 损 失 10 提 取 的 存 货 跌 价 准 备 11 公 司 经 费 12 聘 请 中 介 机 构 费 13 矿 产 资 源 补 偿 费 14 研 究 与 开 发 费 15 劳 动 保 险 费 16 待 业 保 险 费 17 董 事 会 费 18 其 他 排 污 费, 绿 化 费 1 总 部 管 理 人 员 工 资 2 职 工 福 利 费 3 差 旅 费 4 办 公 费 5 折 旧 费 6 修 理 费 7 物 料 消 耗 8 低 值 易 耗 品 摊 销 9 其 他 1 离 退 休 职 工 的 退 休 金 2 价 格 补 贴 3 医 药 费 ( 包 括 企 业 离 退 休 人 员 参 加 医 疗 保 险 的 医 疗 保 险 金 )4 易 地 安 劳 动 保 险 家 费 5 职 工 退 职 金 6 职 工 死 亡 丧 葬 补 助 费 7 抚 恤 费 8 按 规 定 支 付 给 离 休 干 部 的 各 项 经 费 以 及 实 行 社 会 统 筹 费 办 法 的 企 业 按 规 定 提 取 的 统 筹 退 休 基 金 税 金 营 业 费 用 财 务 费 用 房 产 税, 车 船 使 用 税, 土 地 使 用 税, 印 花 税 1 运 输 费 2 装 卸 费 3 包 装 费 4 保 险 费 5 展 览 费 6 广 告 费 7 租 赁 费 ( 不 含 融 资 租 赁 费 )8 专 设 销 售 部 门 人 员 工 资, 职 工 福 利 费 等 经 常 性 费 用 商 品 流 通 企 业 进 货 1 运 输 费 2 装 卸 费 3 包 装 费 4 运 输 途 中 合 理 损 耗 5 入 库 前 挑 选 整 理 费 用 此 外 1 低 值 易 耗 品 摊 销 2 出 借 包 装 物 3 随 同 产 品 出 售 但 不 单 独 计 价 的 包 装 物 摊 销 4 受 托 代 销 手 续 费 1 利 息 净 支 出 ( 减 利 息 收 入 )2 汇 兑 净 损 失 ( 减 汇 兑 收 益 )3 金 融 机 构 手 续 费 4 现 金 折 扣 ( 总 价 法 )5 筹 集 生 产 经 营 资 金 发 生 的 其 他 费 用 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 7

1 固 定 资 产 盘 盈 2 处 置 固 定 资 产 净 收 益 3 出 售 无 形 资 产 收 益 4 非 货 币 性 交 易 收 益 5 罚 款 收 入 6 教 育 费 附 加 营 业 外 收 返 还 款 入 1 固 定 资 产 盘 亏 2 处 置 固 定 资 产 净 损 失 3 出 售 无 形 资 产 损 失 4 非 常 损 失 5 罚 款 支 出 6 债 务 重 组 损 失 7 捐 赠 营 业 外 支 支 出 8 提 取 的 固 定 资 产 减 值 准 备 9 提 取 无 形 资 产 减 值 准 备 10 提 取 在 建 工 程 减 值 准 备 出 三 利 润 总 额 营 业 利 润 主 营 业 务 利 润 = 主 营 业 务 收 入 - 销 售 折 让 - 主 营 业 务 成 本 - 主 营 业 务 税 金 及 附 加 其 他 业 务 利 润 = 其 他 业 务 收 入 - 其 他 业 务 支 出 四 本 年 利 润 的 结 转 报 表 比 较 第 十 章 财 务 会 计 报 告 资 产 负 债 表 利 润 表 利 润 分 配 表 现 金 流 量 表 定 义 格 式 某 一 特 定 日 期 所 拥 有 的 资 产 需 偿 还 的 债 务, 以 及 投 资 者 所 拥 有 的 净 资 产 一 定 期 间 生 产 经 营 成 果 的 会 计 报 表 的 情 况 1 多 步 式 利 润 表 ( 我 国 ) 2 单 步 式 利 润 表 多 步 式 主 要 反 映 内 容 按 账 户 式 反 映, 分 左 方 和 右 方, 左 方 1) 构 成 主 营 业 务 利 润 的 各 项 要 素 资 产, 右 方 负 债 和 所 有 者 权 益, 资 产 2) 构 成 营 业 利 润 的 各 项 要 素 合 计 = 负 债 和 所 有 者 权 益 各 项 目 的 合 3) 构 成 利 润 总 额 ( 或 亏 损 总 额 ) 的 各 计 项 要 素 4) 构 成 净 利 润 ( 或 净 亏 损 ) 的 各 项 要 素 一 定 期 间 对 实 现 净 利 润 的 分 配 和 一 定 期 间 内 现 金 的 流 入 亏 损 祢 补 的 会 计 和 流 出, 表 明 企 业 获 得 现 报 表, 利 润 表 的 金 和 现 金 等 价 物 的 能 力 附 表 基 本 上 是 按 照 " 1 本 月 数 ( 各 项 目 的 本 月 实 1 总 余 额 直 填 ( 短 期 借 款 ) 利 润 分 配 " 科 目 际 发 生 数 ) 2 总 余 额 计 算 填 列 ( 货 币 资 金 所 属 的 各 明 细 科 中 期 报 告 上 年 同 期 累 计 实 际 发 存 货 ) 目 的 发 生 额 编 制 生 数 编 制 方 3 明 余 额 计 算 填 列 (2 收 2 付 ) 主 要 根 据 " 本 年 年 度 报 告 上 年 全 年 累 计 实 际 发 前 表 法 4 总 明 余 额 分 析 计 算 填 列 ( 长 期 利 润 " 科 目 和 " 利 生 数, 并 将 本 月 数 栏 改 成 上 年 借 款 ) 润 分 配 " 科 目 所 数 栏 5 科 目 余 额 备 抵 项 目 后 的 净 额 填 属 有 关 明 细 科 目 2 报 表 各 项 目 主 要 根 据 各 损 益 类 列 ( 短 期 投 资 无 形 资 产 ) 的 发 生 额 分 析 填 科 目 的 发 生 额 分 析 填 列 列 第 一 节 资 产 负 债 表 资 产 负 债 表 填 列 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 8

1 根 据 总 账 科 目 余 额 直 接 填 列 如 应 收 票 据 短 期 借 款 等 2 根 据 总 账 科 目 余 额 计 算 填 列 如 货 币 资 金 存 货 等 3 根 据 明 细 科 目 余 额 计 算 填 列 如 应 收 账 款 项 目 = 应 收 账 款 的 借 方 余 额 + 预 收 账 款 的 借 方 余 额 类 似 的 还 有 预 收 账 款 应 付 账 款 预 付 账 款 等 项 目 4 根 据 总 账 科 目 和 明 细 科 目 余 额 分 析 计 算 填 列 如 长 期 借 款, 要 把 一 年 内 到 期 的 分 出 来 19 一 年 内 到 期 的 长 期 债 权 投 资 和 55 一 年 内 到 期 的 长 期 负 债,19 是 从 23 行 中 拿 出 来 的, 只 是 调 表 不 调 账 同 理 55 是 从 58 59 60 中 拿 出 来 的 应 收 帐 款 预 收 借 方 余 额 应 收 借 方 余 额 应 付 帐 款 应 付 贷 方 余 额 预 付 贷 方 余 额 坏 帐 准 备 余 额 预 付 帐 款 应 付 借 方 余 额 预 付 借 方 余 额 预 收 帐 款 预 收 贷 方 余 额 应 收 贷 方 余 额 5 根 据 科 目 余 额 减 去 其 备 抵 项 目 后 的 净 额 填 列 如 计 提 减 值 准 备 的 大 部 分 项 目, 用 余 额 减 去 准 备 后 的 净 额 填 列 : 应 收 账 款 净 额 其 他 应 收 款 净 额 存 货 净 额 短 期 投 资 净 额 长 期 投 资 净 额 ( 长 期 股 权 投 资 净 额 长 期 债 权 投 资 净 额 ) 委 托 贷 款 净 额 ( 特 殊 : 帐 面 余 额 等 于 帐 面 价 值 ) 在 建 工 程 净 额 无 形 资 产 净 额 3 特 殊 问 题 : 1 委 托 代 销 商 品 减 去 代 销 商 品 款 后 的 差 额, 计 入 存 货 项 目 2 外 商 投 资 企 业 中 的 待 转 资 产 价 值 计 入 其 他 流 动 负 债 内 3 长 期 应 付 款 反 映 的 是 长 期 应 付 款 余 额 减 去 未 确 认 融 资 费 用 后 的 净 额 4 实 收 资 本 减 去 已 归 还 投 资 等 于 实 收 资 本 净 额, 是 外 商 投 资 企 业 比 较 特 殊 的 做 法 其 中 已 归 还 投 资, 反 映 中 外 合 作 经 营 企 业 按 合 同 规 定 在 合 作 期 间 归 还 投 资 者 的 利 润 5 待 转 库 存 商 品 差 价 余 额 分 别 在 资 产 负 债 表 的 其 他 流 动 资 产 或 其 他 流 动 负 债 项 目 中 反 映 6 期 末 递 延 收 益 余 额 分 别 在 资 产 负 债 表 的 预 计 负 债 项 目 中 反 映 第 一 节 现 金 流 量 表 现 金 流 量 表 的 编 制 基 础 这 里 的 现 金 具 体 包 括 现 金 等 价 物 特 点 1) 库 存 现 金 2) 银 行 存 款 1. 流 动 性 强 2. 期 限 短 (3 个 月 内 )3. 风 险 小 4. 已 知 变 现 金 额 并 不 是 所 有 涉 及 到 现 金 ( 现 金 等 价 物 ) 的 都 要 在 现 金 流 量 表 中 反 映 ( 银 行 提 取 现 金 3) 其 他 货 币 资 金 4) 现 金 等 价 物 活 动 经 营 活 动 投 资 活 动 筹 资 活 动 企 业 投 资 活 动 和 筹 资 活 动 以 外 的 所 有 交 易 和 事 项 企 业 长 期 资 产 的 购 建 和 不 包 括 在 现 金 等 价 物 范 围 内 的 投 资 及 其 处 置 活 动 导 致 企 业 资 本 及 债 务 规 模 和 构 成 发 生 变 化 的 活 动 包 括 了 向 债 权 人 的 筹 资 和 向 股 东 的 筹 资 ( 吸 收 投 资 发 行 股 票 分 配 利 润 等 ) 三 现 金 流 量 表 的 基 本 格 式 和 编 制 方 法 现 金 流 量 表 的 基 本 格 式 主 表 补 充 资 料 1 经 营 活 动 现 金 流 量 2 投 资 活 动 现 金 流 量 3 筹 资 活 动 现 金 流 量 1 净 利 润 +- 调 整 项 目 经 营 活 动 现 金 净 流 量 2 不 涉 及 3 现 金 及 等 价 物 增 加 末 =- 初 = 净 增 加 4 汇 率 变 动 对 现 金 流 量 的 影 响 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 9

5 现 金 等 价 物 净 增 加 额 现 金 流 量 表 编 制 方 法 间 接 法 直 接 法 起 点 以 利 润 表 中 的 营 业 收 入 以 本 期 净 利 润 调 整 与 经 营 活 动 有 关 项 目 的 增 减 变 动 不 涉 及 现 金 的 收 入 费 用 营 业 外 收 支 等 有 关 项 目 的 增 减 变 动 计 算 经 营 活 动 现 金 流 量 经 营 活 动 的 现 金 流 量 1 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 编 制 方 法 项 目 内 容 2. 支 付 给 职 工 以 及 为 应 付 工 资 应 付 福 利 费 的 借 方 发 生 额, 还 包 括 企 业 为 职 工 承 担 的 四 险 一 金 职 工 支 付 的 现 金 不 包 括 工 程 人 员 ( 在 投 资 活 动 中 ) 和 离 退 休 人 员 ( 其 他 经 营 活 动 付 现 中 ) 包 括 为 职 工 支 付 的 保 险 住 房 公 积 金 等 6 支 付 的 各 种 税 费 不 包 括 计 入 固 定 资 产 价 值 的 税 金 代 扣 代 缴 的 个 人 所 得 税 也 不 填 在 这 里, 7 支 付 的 其 他 与 经 营 活 动 有 关 的 现 金 ( 单 选 ) 与 管 理 费 用 和 营 业 费 用 有 关 管 理 费 用 + 营 业 费 用 - 两 部 分 内 容, 一 是 去 掉 非 付 现 成 本, 如 管 理 费 用 中 的 折 旧 项 目, 无 形 资 产 摊 销, 长 期 待 摊 费 用 摊 销, 计 提 存 货 跌 价 准 备, 计 提 坏 账 准 备 二 是 去 掉 已 经 在 其 他 项 目 中 反 映 过 的, 如 管 理 费 用 中 的 工 资 及 福 利 费, 管 理 费 用 中 的 四 个 小 税 种, 房 产 税 土 地 增 值 税 车 船 使 用 税 印 花 税, 管 理 费 用 中 的 养 老 保 险 失 业 保 险 筹 资 活 动 项 目 内 容 吸 收 投 资 所 收 到 的 现 金 单 独 支 付 的 筹 资 活 动 有 关 的 其 他 付 现 直 接 扣 除 的 收 现 的 抵 减 借 款 所 收 到 的 现 金 接 受 捐 赠 现 金 作 为 收 到 与 筹 资 活 动 有 关 现 金 偿 还 债 务 所 支 付 的 现 金 ( 不 包 括 偿 还 利 息 ) 反 映 的 是 偿 还 的 本 金 分 配 股 利 利 润 和 偿 付 利 息 所 支 偿 还 利 息 付 的 现 金 中 反 映 支 付 的 其 他 与 筹 资 活 动 有 关 的 现 向 外 捐 赠 作 为 支 付 与 筹 资 活 动 有 关 现 金 金 补 充 资 料 项 目 的 内 容 及 填 列 补 充 资 料 实 际 上 是 以 间 接 法 编 制 的 经 营 活 动 的 现 金 流 量 一 是 实 际 没 有 支 付 现 金 的 费 用 需 要 调 整 的 项 目 可 分 为 四 大 类 : 二 是 实 际 没 有 收 到 现 金 的 收 益 三 是 不 属 于 经 营 活 动 的 损 益 四 是 经 营 性 应 收 应 付 项 目 的 增 减 变 化 方 法 公 式 将 权 责 发 生 制 下 净 利 润, 调 整 计 算 出 经 营 活 动 现 金 净 利 润 计 算 出 经 营 活 动 现 金 净 流 量 经 营 活 动 现 金 净 流 量 = 净 利 润 + 未 付 现 费 用 - 未 收 现 的 收 入 + 非 经 营 性 费 用 损 失 - 非 经 营 性 收 益 + 经 营 性 应 收 减 少 - 经 营 性 应 付 减 少 第 四 节 会 计 报 表 附 注 ( 一 ) 基 本 会 计 假 设 不 符 合 基 本 会 计 假 设 的 事 项 的 说 明 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 10

( 二 ) 会 计 政 策 和 会 计 估 计 的 说 明 ( 三 ) 重 要 会 计 政 策 和 会 计 估 计 变 更 的 说 明 ( 四 ) 或 有 事 项 的 说 明 ( 五 ) 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 说 明 ( 六 ) 关 联 方 关 系 及 其 交 易 的 说 明 ( 七 ) 重 要 资 产 的 转 让 或 出 售 的 说 明 应 披 露 企 业 所 采 纳 的 会 计 政 策 1 收 入 确 认 2 存 货 期 末 计 价 3 投 资 期 末 计 价 4 固 定 资 产 期 末 计 价 5 无 形 资 产 期 末 计 价 6 所 得 税 的 核 算 方 法 7 长 期 股 权 投 资 的 核 算 方 法 8 借 款 费 用 的 处 理 方 法 应 披 露 会 计 估 计 1 坏 账 准 备 的 计 提 比 例 2 固 定 资 产 预 计 使 用 年 限 1 重 要 会 计 政 策 变 更 的 内 容 和 理 由 2 重 要 会 计 政 策 变 更 的 影 响 数 3 累 计 影 响 数 不 能 合 理 确 定 的 理 由 4 会 计 估 计 变 更 的 内 容 和 理 由 5 会 计 估 计 变 更 的 影 响 数 6 会 计 估 计 变 更 累 计 影 响 数 不 能 合 理 确 定 的 理 由 7 重 大 会 计 差 错 的 内 容 8 重 大 会 计 差 错 的 更 正 金 额 一 或 有 负 债 的 类 型 及 其 影 响 1 已 贴 现 商 业 承 兑 汇 票 形 成 的 或 有 负 债 2 未 决 诉 讼 仲 裁 形 成 的 或 有 负 债 3 为 其 他 单 位 提 供 债 务 担 保 形 成 的 或 有 负 债 4 其 他 或 有 负 债 ( 不 含 极 可 能 导 致 ) 5 或 有 负 债 预 计 产 生 的 财 务 影 响 ( 无 法 估 计, 说 明 ) 6 或 有 负 债 获 得 补 偿 的 可 能 性 二 或 有 资 产 很 有 可 能 带 来 经 济 利 益 时, 则 应 说 明 其 形 成 的 原 因 及 其 产 生 的 财 务 影 响 说 明 内 容 1 股 票 和 债 券 的 发 行 2 对 一 个 企 业 的 巨 额 投 资 3 自 然 灾 害 导 致 的 资 产 损 失 4 外 汇 汇 率 发 生 较 大 变 动 等 说 明 影 响 估 计 对 财 务 状 况, 经 营 成 果 的 影 响 无 法 做 出 估 计, 说 明 原 因 1 存 在 控 制 关 系 的, 关 联 方 为 企 业 的, 有 无 交 易, 3 2 与 关 联 方 发 生 交 易 的 情 况 下 3 3 关 联 方 交 易 4 关 联 放 交 易 价 格 高 于 或 低 于 一 般 交 易 价 格 的, 说 明 其 价 格 的 公 允 性 如 : 企 业 本 期 转 让 子 公 司 1 的 情 况 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 11

2 转 让 价 款 3 所 得 收 益 ( 八 ) 企 业 合 并 分 立 ( 九 ) 会 计 报 表 重 要 项 目 的 说 明 ( 十 ) 收 入 1 应 收 款 项 及 计 提 坏 账 准 备 的 方 法 2 存 货 项 目 3 投 资 项 目 4 固 定 资 产 项 目 4 类 当 期 确 认 的 收 入 的 金 额 1 销 售 商 品 2 提 供 劳 务 3 利 息 收 入 4 使 用 费 5 本 期 分 期 确 认 收 入 ( 十 一 ) 其 他 有 助 于 理 解 和 分 析 会 计 报 表 的 事 项 相 关 会 计 信 息 的 披 露 承 租 人 经 营 租 入 承 租 人 融 资 租 入 出 租 人 经 营 租 出 出 租 人 融 资 租 出 售 后 回 购 非 货 币 性 交 易 或 有 负 债 或 有 资 产 1 日 后 连 续 三 个 会 计 年 度 每 年 将 支 付 的 不 可 撤 消 经 营 租 赁 的 最 低 租 赁 付 款 额 2 以 后 年 度 将 支 付 的 不 可 撤 消 的 经 营 租 赁 最 低 租 赁 付 款 额 总 额 1 每 类 租 入 资 产 在 资 产 负 债 表 的 账 面 原 值 累 计 折 旧 及 账 面 净 值 2 日 后 连 续 三 个 会 计 年 度 每 年 将 支 付 的 最 低 租 赁 付 款 额, 及 以 后 年 度 将 支 付 的 最 低 租 赁 付 款 额 总 额 3 未 确 认 融 资 费 用 的 余 额 4 分 摊 未 确 认 融 资 费 用 所 采 用 的 方 法 每 类 租 出 资 产 在 资 产 负 债 表 日 的 账 面 价 值 1 日 后 连 续 三 个 会 计 年 度 每 年 将 收 到 的 最 低 租 赁 收 款 额 及 以 后 年 度 将 收 到 的 最 低 租 赁 收 款 额 总 额 2 未 实 现 融 资 收 益 的 余 额 3 分 配 未 实 现 融 资 收 益 所 采 用 的 方 法 1 按 有 关 规 定 披 露 售 后 租 回 交 易 2 合 同 中 特 殊 条 款 ( 如 租 赁 标 的 物 售 价 ) 换 入 换 出 资 产 的 1 类 别 2 金 额 ( 公 允 价 值 补 价 应 确 认 收 益, 换 出 资 产 账 面 价 值 ) 多 项 资 产 各 项 换 入 资 产 入 帐 价 值 1 其 形 成 的 原 因 ( 可 能 造 成 重 大 不 利 影 响 时, 只 披 露 此 项 内 容 ) 2 预 计 产 生 的 财 务 影 响 3 获 得 补 偿 的 可 能 性 1 其 形 成 的 原 因 2 预 计 产 生 的 财 务 影 响 资 产 负 债 表 日 商 品 期 货 套 期 保 值 1 套 期 保 值 合 约 按 结 算 价 计 算 的 价 值 及 持 仓 盈 亏 金 额 2 被 套 期 保 值 项 目 的 性 质 及 金 额 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 12

3 本 期 内 已 与 被 套 期 保 值 项 目 进 行 配 比 的 递 延 套 期 保 值 损 益 金 额 4 尚 未 配 比 的 递 延 套 保 金 额 等 此 外 1 期 货 会 员 资 格 投 资 2 提 交 质 押 品 的 账 面 价 值 3 持 仓 合 约 的 浮 动 盈 利 第 十 一 章 所 得 税 会 计 第 一 节 所 得 税 会 计 概 述 会 计 利 润 总 额 所 得 税, 表 示 会 计 出 来 的 果 实 是 利 润 总 额, 与 利 润 总 额 配 比 的 是 所 得 税 费 用, 一 般 情 况 利 润 总 额 33% 是 所 得 税 税 法 应 纳 税 所 得 额 应 交 税 金, 表 示 税 法 出 来 的 果 实 是 应 纳 税 所 得 额, 应 纳 税 所 得 额 配 比 的 是 应 交 税 金, 即 应 纳 税 所 得 额 33% 是 应 交 税 金 第 一 节 所 得 税 会 计 概 述 一 所 得 税 会 计 的 概 念 二 永 久 性 差 异 利 润 和 应 纳 税 所 得 额 的 一 个 中 体 现 的 三 时 间 性 差 异 利 润 和 应 纳 税 所 得 额 的 2 个 中 体 现 的, 只 是 时 间 不 同 第 二 节 所 得 税 会 计 处 理 方 法 无 论 采 用 应 付 税 款 法 还 是 纳 税 影 响 会 计 法, 应 交 税 金 应 交 所 得 税 是 相 等 的 无 论 权 益 法 还 是 成 本 法, 应 交 税 金 应 交 所 得 税 是 相 等 的 没 有 时 差, 应 付 税 款 法 和 纳 税 影 响 会 计 法 没 有 区 别 本 期 产 生 的 可 抵 减 时 间 性 差 异 预 计 不 能 转 回 的, 应 付 税 款 法 和 纳 税 影 响 会 计 法 没 有 区 别 有 时 差, 但 税 率 没 有 变 化, 递 延 法 和 债 务 法 没 有 区 别 一 应 付 税 款 法 二 纳 税 影 响 会 计 法 ( 一 ) 税 率 不 变 情 况 下 的 会 计 处 理 递 延 法 和 债 务 法 一 样 ( 二 ) 税 率 发 生 变 动 情 况 下 的 会 计 处 理 1 递 延 法 注 意 递 延 税 法 转 销 之 年 ( 变 号 ), 先 进 先 出 法 递 延 税 款 ( 债 务 法 ) 形 成 可 抵 减 时 间 性 差 异 税 率 形 成 应 纳 税 时 间 性 差 异 税 率 ( 用 现 行 汇 率 ) ( 用 现 行 汇 率 ) 转 销 应 纳 税 时 间 性 差 异 税 率 转 销 可 抵 减 时 间 性 差 异 税 率 ( 用 现 行 汇 率 ) ( 用 现 行 汇 率 ) Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 13

递 延 税 款 ( 递 延 法 ) 形 成 可 抵 减 时 间 性 差 异 税 率 形 成 应 纳 税 时 间 性 差 异 税 率 ( 用 现 行 汇 率 ) ( 用 现 行 汇 率 ) 转 销 应 纳 税 时 间 性 差 异 税 率 转 销 可 抵 减 时 间 性 差 异 税 率 ( 用 当 时 汇 率 ) ( 用 当 时 汇 率 ) 2 债 务 法 注 意 税 率 变 动 之 年, 市 价 法 解 题 思 路 : 第 一 步 : 先 求 出 应 交 税 金 应 交 所 得 税, 一 定 是 贷 方 第 二 步 : 计 算 递 延 税 款 递 延 税 款 ( 时 间 性 差 异 税 率 ) 会 计 折 旧 大 可 递 减 时 差 债 权 第 三 步, 倒 挤 所 得 税 3 典 型 的 时 间 性 差 异 (1) 固 定 资 产 折 旧 (2) 各 种 资 产 减 值 准 备 ( 可 计 入 应 纳 税 所 得 额 部 分 的 坏 账 准 备 除 外 ) 税 法 都 不 认 可, 税 法 确 认 数 都 是 0 (3) 权 益 法 核 算 的 投 资 收 益 : 整 个 时 间 性 差 异 可 分 为 两 部 分, 第 一 部 分 是, 吃 利 润 的, 如 折 旧 八 项 减 值 准 备 预 计 负 债 记 借 贷 方 是 都 是 会 计 折 旧 税 法 折 旧 会 计 折 旧 大 是 借 方, 税 法 折 旧 大 是 贷 方 只 有 权 益 法 核 算 的 投 资 收 益 是 增 加 利 润, 按 递 延 税 款 是 真 正 的 债 权 和 债 务, 如 果 未 来 需 要 多 上 税 走 贷 方, 如 果 未 来 需 要 多 少 上 税 走 借 方, 当 投 资 企 业 所 得 税 税 率 大 于 被 投 资 企 业 所 得 税 税 率 时, 投 资 企 业 按 照 被 投 资 企 业 实 现 的 净 利 润 和 投 资 持 股 比 例 计 算 的 投 资 收 益 (4) 因 或 有 事 项 确 认 的 支 出 ( 也 可 能 是 永 久 性 差 异 ) ( 预 计 负 债 税 法 一 律 不 认 可 是 0, 会 计 是 计 提 数 预 计 负 债 实 际 发 生 时, 会 计 上 是 : 借 : 预 计 负 债 贷 : 银 行 存 款 与 损 益 没 关 系, 但 税 法 认 可 了, 则 会 计 折 旧 是 0, 税 法 折 旧 有 数, 因 此 递 延 税 款 走 贷 方 ) (5) 股 权 投 资 差 额 借 差 的 摊 销, 也 是 时 间 性 差 异 (6) 开 办 费 摊 销, 会 计 是 一 次 性 进 损 益, 税 法 是 不 短 于 5 年 进, 是 时 间 性 差 异 三 资 产 减 值 涉 及 的 所 得 税 会 计 问 题 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 14

转 回, 借 : 固 定 资 产 减 值 准 备 ( 恢 复 数 ) 贷 : 营 业 外 支 出 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 ( 可 收 回 金 额 与 不 考 虑 准 备 情 况 下, 固 资 ( 无 资 ) 净 值 取 低 与 账 面 价 值 差 ) 累 计 折 旧 ( 不 考 虑 准 备 应 提 折 旧 - 考 虑 准 备 提 折 旧 ) 第 十 二 章 外 币 业 务 第 一 节 外 币 业 务 会 计 处 理 一 外 币 业 务 账 户 的 设 置 及 其 会 计 核 算 的 基 本 程 序 外 币 现 金 外 币 银 行 存 款 外 币 债 权 债 务 所 有 的 外 币 借 方 贷 方 余 额 都 是 两 列, 一 列 是 原 币 种 一 列 是 记 账 本 位 币 原 币 种 到 记 账 本 位 币 的 桥 梁 是 市 场 汇 率 市 场 汇 率 有 两 个, 一 个 是 当 日 的, 一 个 是 期 初 的 二 主 要 外 币 业 务 的 会 计 处 理 ( 一 ) 外 币 兑 换 业 务 的 账 务 处 理 平 时 可 能 产 生 汇 兑 损 益 外 币 银 行 存 款 ( 当 日 市 场 汇 率 ), 本 位 币 ( 人 民 币, 银 行 买 入 价 或 卖 出 价 ), 差 财 务 费 用 ( 二 ) 外 币 购 销 业 务 的 会 计 处 理 ( 本 身 不 产 生 汇 兑 损 益 ) ( 三 ) 外 币 借 款 业 务 的 会 计 处 理 ( 本 身 不 产 生 汇 兑 损 益 ) ( 四 ) 接 受 外 币 资 本 投 资 的 账 务 处 理 ( 本 身 不 产 生 汇 兑 损 益 )( 股 本 有 约 定 按 约 定 汇 率, 差 资 本 公 积 ; 无 约 定 按 当 日 ) 三 期 末 汇 兑 损 益 的 计 算 及 其 账 务 处 理 1 汇 兑 损 益 的 来 源 ;(1) 期 末 折 算 要 画 丁 字 账, 用 期 末 余 额 倒 挤 出 来 发 生 额 (2) 买 卖 外 汇 2 汇 兑 损 益 的 去 向 : (1) 筹 建 期 长 期 待 摊 费 用 ; (2) 正 常 的 生 产 经 营 期 财 务 费 用 ; (3) 固 定 资 产 专 门 借 款 所 产 生 的 汇 兑 损 益 在 建 工 程 3 什 么 叫 汇 兑 收 益, 什 么 叫 汇 兑 损 失 贷 长 期 待 摊 费 用 财 务 费 用 在 建 工 程, 就 是 汇 兑 收 益 借 这 三 个 科 目, 就 是 汇 兑 损 失 4 计 算 汇 兑 损 益 的 时 间 : 期 末 第 二 节 外 币 会 计 报 表 折 算 ( 为 满 足 合 并 会 计 报 表 ) 一 外 币 会 计 报 表 折 算 方 法 实 收 资 本 历 史 成 本, 留 存 收 益 平 衡 数 ( 一 ) 现 行 汇 率 法 全 部 现 行 ( 二 ) 流 动 与 非 流 动 项 目 法 流 动 资 产 流 动 负 债 ( 现 行 ) ( 三 ) 货 币 性 与 非 货 币 性 项 目 法 货 币 资 金 债 权 债 务 ( 现 行 ) ( 四 ) 时 态 法 货 币 资 金 债 权 债 务 存 货 投 资 市 价 法 ( 现 行 ) 二 外 币 会 计 报 表 折 算 差 额 递 延 法 资 产 负 债 表 损 益 利 润 表 三 我 国 外 币 会 计 报 表 折 算 方 法 ( 一 ) 资 产 负 债 表 资 产 负 债 按 决 算 日 市 场 汇 率, 未 分 配 利 润 按 利 润 表 数, 其 他 权 益 按 发 生 时 汇 率 折 算 后 资 产 类 项 目 与 负 债 类 项 目 和 所 有 者 权 益 项 目 合 计 数 的 差 额, 作 为 外 币 会 计 报 表 折 算 差 额, 在 未 分 配 利 润 项 目 下 单 列 项 目 反 映 ( 二 ) 利 润 表 和 利 润 分 配 表 平 均 汇 率 Gch10871 整 理, 请 合 理 使 用, 谢 绝 转 贴 完 成 于 2005 年 6 月 18 日 15