第二节资产负债表 一 资产负债表的概念与作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表, 其编制依据是资产与权益恒 等关系 资产负债表的作用 : (1) 可以提供某一日期资产的总额及其结构, 表明企业拥有或控制的资源及其分布情况 ; (2) 可以提供某一日期的负债总额及其结构, 表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间 ; (3) 可以反映所有者所拥有的权益, 据以判断资本保值 增值的情况以及对负债的保障程度 二 资产负债表的列示要求 ( 一 ) 资产负债表列报总体要求 1. 分类别列报资产负债表应当按照资产 负债和所有者权益三大类别分类列报 2. 资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债列示 3. 列报相关的合计 总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目 ; 负债类至少应当列示流动负债 非流动负债以及负债的合计项目 ; 所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目 资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目, 并且这二者的金额应当相等 ( 二 ) 资产的列报资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目 : (1) 货币资金 ; (2) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ; (3) 应收款项 ; (4) 预付款项 ; (5) 存货 ; (6) 被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产 ; (7) 可供出售金融资产 ; (8) 持有至到期投资 ; (9) 长期股权投资 ;(10) 投资性房地产 ; (11) 固定资产 ; (12) 生物资产 ; (13) 无形资产 ; (14) 递延所得税资产 ( 三 ) 负债的列报 负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目 :
(1) 短期借款 ; (2) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ; (3) 应付款项 ; (4) 预收款项 ; (5) 应付职工薪酬 ; (6) 应交税费 ; (7) 被划分为持有待售的处置组中的负债 ; (8) 长期借款 ; (9) 应付债券 ;(10) 长期应付款 ; (11) 预计负债 ; (12) 递延所得税负债 ( 四 ) 所有者权益的列报所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目 : (1) 实收资本 ( 或股本 ); (2) 资本公积 ; (3) 盈余公积 ; (4) 未分配利润 例题 多选题 资产负债表的作用包括 () A 可以提供某一日期资产的总额及其结构 B 可以提供某一日期的负债总额及其结构 C 可以反映所有者所拥有的权益 D 可以提供企业利润形成及分配情况 答案 ABC 例题 多选题 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列项目 () A 货币资金和应收款项 B 存货和固定资产 C 生物资产和无形资产 D 持有至到期投资和长期股权投资 答案 ABCD 三 我国企业资产负债表的一般格式 资产负债表的格式主要有账户式和报告式 在我国, 资产负债表采用账户式的格式, 即左侧列示资产 ; 右侧列示负债和所有者权益 资产负债表由表头和表体两部分组成 表头部分应列明报表名称 编表单位名称 资产负债 表日和人民币金额单位 ; 表体部分反映资产 负债和所有者权益的内容 其中, 表体部分是资产负债表的主体和核心, 各项资产 负债按流动性排列, 所有者权益项目按稳定性排列 资产期末余额期初余额负债和所有期末余额期初余额
者权益 ( 或股东权 益 ) 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 交易性金 融资产 流动负债 合计 流动资产 非流动负债 : 合计 非流动资产 : 长期借款 可供出售 金融资产 持有至到 非流动负 期投资 债合计 长期应收 负债合计 款 固定资产 所有者权益 ( 或股东权 益 ) 实收资
本 非流动资 所有者权益 产合计 ( 或股东权 益 ) 合计 资产总计 负债及所有 者权益总计 资产负债表 编制单位 : 20xx 年 xx 月 xx 日单位 : 元 资产期末余额年初余额负债和所有 期末余额 年初余额 者权益 ( 或股东权 益 ) 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 交易性金 交易性金 融资产 融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预付账款 应收利息 应付职工 薪酬
应收股利 应交税金 其他应收 应付利息 款 存货 应付股利 一年内到 其他应付 期的非流动 款 性资产 流动资产合 一年内到期 计 的非流动负 债 非流动性资 流动负债合 产 : 计 可供出售 非流动流动 金融资产 负债 : 持有至到 长期借款 期投资 长期应收 应付债券 款 长期股权 长期应付 投资 款 投资性房 专项应付
地产 款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得 税负债 工程物资 其他非流 动负债 固定资产 非流动负 清理 债合计 生产性生 负债合计 物资产 油气资产 所有者权益 ( 或股东权 益 ): 无形资产 实收资本 ( 或股本 ) 开发支出 资本公积 商誉 减 : 库存股 长期待摊 盈余公积 费用 递延所得 未分配利 税资产 润 其他非流 所有者权
动资产 益 ( 或股东 权益 ) 合计 非流动资 产合计 资产总计 负债和所 有者权益 ( 或股东 权益 ) 总计 例题 单选题 根据国家统一会计制度规定, 我国企业的资产负债表采用 () A 账户式 B 报告式 C 单步式 D 多步式 答案 A 解析 国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式 根据我国 企业会计准则 的规定, 我国企业的资产负债表 例题 多选题 下列项目中, 列示在资产负债表右方的有 () A 非流动资产 B 非流动负债 C 流动负债 D 所有者权益 答案 BCD 解析 账户式资产负债表分左右两方, 左方为资产项目, 按资产的流动性大小排列 ; 右方为负债和所有者权益项目, 一般按按流动性大小排列, 所有者权益按稳定性排列 例题 多选题 资产负债表由表头部分应列明 () A 报表名称 B 编表单位名称 C 资产负债表日
D 人民币金额单位 答案 ABCD 四 资产负债表编制的基本方法 ( 一 ) 年初余额 栏的填列方法本表的 年初余额 栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列, 且与上年末资产负债表 期末余额 栏一致 如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致, 应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入 年初余额 栏 ( 二 ) 期末余额 栏的填列方法资产负债表 期末余额 栏内各项数字, 一般应根据资产 负债和所有者权益类科目的期末余额填列, 具体方法如下 : (1) 根据一个或几个总账科目的余额填列 ; (2) 根据明细账科目的余额计算填列 ; (3) 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 ; (4) 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 ; (5) 综合运用上述填列方法分析填列 1. 根据一个或几个总账科目的余额填列 (1) 直接根据一个总账账户余额填列资产负债表大部分项目都可以直接根据总账账户余额直接填列, 如交易性金融资产 短期借款 应付职工薪酬 其他应付款 实收资本 ( 或股本 ) 资本公积等 注意 : 应交税费 应付职工薪酬等项目, 是根据总账账户贷方余额直接填列, 如这些账户余额在借方, 则以 - 填列 (2) 根据几个总账账户余额计算分析填列 (1) 货币资金 = 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金 (2) 未分配利润 = 本年利润 + 利润分配 (3) 存货 = 材料采购 ( 在途物资 )+ 原材料 + 库存商品 + 周转材料 + 委托加工物资 + 委托代销商品 + 发出商品 + 生产成本 + 材料成本差异 - 代销商品款 - 存货跌价准备 ( 综合运用 ) 注意 : 1 本年利润和利润分配在贷方为正 借方为负 2 年度终了, 未分配利润项目可以只根据 利润分配 账户期末余额填列, 余额在贷方的直接填列, 余额在借方的以 - 填列 3 材料成本差异在借方为正, 贷方为负
2. 根据明细科目的余额计算填列 (1) 应收账款 = 应收账款明细账借方余额 + 预收账款明细账借方余额 - 坏账准备 (2) 预收账款 = 应收账款明细账贷方余额 + 预收账款明细账贷方余额 (3) 应付账款 = 应付账款明细账贷方余额 + 预付账款明细账贷方余额 (4) 预付账款 = 应付账款明细账借方余额 + 预付账款明细账借方余额 综合运用 (5) 一年内到期的非流动资产根据明细账中一年内收到或摊销的非流动资产填列 (6) 一年内到期的非流动负债根据明细账中一年内到期或偿还的非流动负债填列 例题 计算分析题 某企业 2010 年 12 月 31 日结账后, 有关明细账户余额如下 ( 没有坏账 准备 ) 应收账款 5000 借方应付账款 2000 贷方 甲公司 10000 贷方 A 公司 4000 借方 乙公司 15000 借方 B 公司 6000 贷方 预收账款 8000 贷方预付账款 6000 借方 丙公司 4000 借方 C 公司 9000 借方 丁公司 12000 贷方 D 公司 3000 贷方 答案 应收账款 =( 应收 + 预收 ) 借方 =15000+4000=19000 预收账款 =( 应收 + 预收 ) 贷方 =10000+12000=22000 应付账款 =( 应付 + 预付 ) 贷方 =6000+3000=9000 预付账款 =( 应付 + 预付 ) 借方 =4000+9000=13000
3. 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 长期应收款 长期待摊费用 长期借款 长期应付款 总分类账明细分类账资产负债表 长期待摊 费用 一年内 摊销 一年以上摊销 一年内到期的 非流动资产 长期待摊费用 长期借款 一年内 到期 一年以上到期 一年内到期的 非流动负债 长期借款 例题 计算分析题 2010 年 12 月 31 日, 企业长期借款总账余额为 5250000, 明细如下 : 借款日期 借款期限 金额 还款日期 2010 年 1 月 1 日 5 年 1200000 2014 年 12 月 31 日 2009 年 3 月 1 日 3 年 2400000 2012 年 2 月 28 日 2007 年 8 月 1 日 4 年 1650000 2011 年 7 月 31 日 2007 年 8 月 1 2010 年 12 月 31 2011 年 7 月 31 7 个月 2010 年 12 月 31 日资产负债表长期借款项目金额 =525-165=360 万元
4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 (1) 存货 = 材料采购 ( 在途物资 )+ 原材料 + 库存商品 + 周转材料 + 委托加工物资 + 委托代销商品 + 发出商品 + 生产成本 + 材料成本差异 - 代销商品款 - 存货跌价准备 (2) 应收账款 = 应收账款明细账借方余额 + 预收账款明细账借方余额 - 坏账准备 (3) 其他应收款减去其对应的坏账准备 (4) 固定资产 = 固定资产 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 (5) 无形资产 = 无形资产 - 累计摊销 - 无形资产减值准备 (6) 在建工程 = 在建工程 - 在建工程减值准备 (7) 长期股权投资 = 长期股权投资 - 长期股权投资减值准备 (8) 持有至到期投资 = 持有至到期投资 - 持有至到期投资减值准备 5. 综合运用上述填列方法分析填列 (1) 存货 = 材料采购 ( 在途物资 )+ 原材料 + 库存商品 + 周转材料 + 委托加工物资 + 委托代销商品 + 发出商品 + 生产成本 + 材料成本差异 - 代销商品款 - 存货跌价准备 (2) 应收账款 = 应收账款明细账借方余额 + 预收账款明细账借方余额 - 坏账准备 例题 判断题 资产负债表中的 在建工程 项目应根据 在建工程 科目的期末余额填 列 () 答案 错误 解析 资产负债表中的 " 在建工程 " 项目应根据 " 在建工程 " 账户余额减去 " 在建工程减值准备 " 等账户的期末余额后的金额填列 例题 多选题 不能直接根据某个总分类账户余额填列的资产负债表项目有 () A 固定资产清理 B 货币资金 C 存货 D 应收账款 答案 BCD 解析 BC 应根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列 ;C/D 应综合运用上述方法 例题 单选题 某企业 应付账款 明细账期末余额情况如下 :X 企业贷方余额为 200000 元,Y 企业借方余额为 180000 元,Z 企业贷方余额为 300000 元 假如该企业预付账款明 细账均为借方余额, 则根据以上数据计算的反映在资产负债表上 应付账款 项目的数额为 () 元
A 680000 B 320000 C 500000 D 80000 答案 C 解析 反映在资产负债表上 应付账款 项目的数额 =200000+300000=500000 元 例题 单选题 某企业 2008 年 12 月 31 日固定资产账户余额为 3000 万元, 累计折旧账 户余额为 900 万元, 固定资产减值准备账户余额为 100 万元, 工程物资账户余额为 200 万 元 该企业 2008 年 12 月 31 日资产负债表 " 固定资产 " 项目的金额应为 () A 3200 B 3000 C 2200 D 2000 答案 D 解析 " 固定资产 " 项目的金额应为 " 固定资产 " 账户余额减去 " 累计折旧 " " 固定资产减值准备 " 账户的期末余额后的金额填列 则本题 =3000-900-100=2000 例题 多选题 下列各项, 应在资产负债表 " 预付款项 " 项目中反映的有 () A " 应付账款 " 明细科目的借方余额 B " 应付账款 " 明细科目的贷方余额 C " 预付账款 " 明细科目的借方余额 D " 应收账款 " 明细科目的贷方余额 答案 AC 解析 预付款项 =" 应付账款 " 明细科目的借方余额 +" 预付账款 " 明细科目的借方余额 例题 多选题 下列会计科目的期末余额, 应当列入资产负债表 存货 项目的有 () A 生产成本 B 材料采购 C 委托加工物资 D 委托代销商品 答案 ABCD 例题 单选题 某企业 2006 年 7 月 1 日从银行借入期限为 3 年的分期付息长期借款 400 万元, 编制 2008 年 12 月 31 日资产负债表时, 此项借款应填入的报表项目是 () A 短期借款 B 长期借款 C 其他长期负债 D 一年内到期的非流动负债 答案 D 解析 编制 2008 年 12 月 31 日资产负债表时该笔借款已不到一年到期, 故应计入一年内到期的非流动负债
例题 单选题 资产负债表中 " 货币资金 " 项目中包含的项目是 () A 商业承兑汇票 B 交易性金融资产 C 银行承兑汇票 D 银行本票存款 答案 D 解析 货币资金包括库存现金 银行存款和其他货币资金, 其他货币资金包括银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 外埠存款和存出投资款 例题 单选题 企业期末 本年利润 的借方余额为 7 万元, 利润分配 和 应付股利 账户贷方余额分别为 18 万元和 12 万元, 则当期资产负债表中 未分配利润 项目金额应 为 () 万元 A 25 B 19 C 18 D 11 答案 D 解析 未分配利润应根据本年利润和利润分配分析填列, 该题中本年利润借方 7 万, 利润分配贷方 18 万, 故未分配利润 =18-7=11