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冲锺
5 years ago
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1 第四节预算编制方法 1

2 固定预算固定预算是一种最基本的全面预算编制方法, 该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据这种预算方法也叫静态预算 2

3 例 11-1 A 公司只生产一种产品, 销售单价为 200 元, 预算年度内 4 个季度的销售量经测算分别为 300 件 600 件 400 件和 450 件例

4 根据以往经验, 销货款在当季可收到 70%, 其余部分将在下一季度收到预计预算年度第 1 季度可收回上年第 4 季度的应收账款元根据上述资料, 首先编制销售预算表如表 11 1 所示 4

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6 根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况, 就能够编制出预计现金收入计算表, 如表 11 2 所示现金收入计算表是编制现金预算的依据 6

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8 例 11-2 依上例资料, 假设 A 公司期末存货量为下一季度销售量的 10%, 预算年度第 1 季度期初存货量为 50 件, 预算年度期末存货量为 40 件例

9 根据销售预算的预计销售量和上述有关数据, 可编制预算年度的生产预算如表 11 3 所示 9

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11 例 11-3 依上例资料, 假设 A 公司所生产的产品只需要一种原材料, 单位产品消耗原材料定额为 4 千克, 每千克单位成本为 12 元例

12 每季度末的材料存量为下一季度生产用量的 30%, 每季度的购料款当季付 60%, 其余款项在下一季度支付预算年度第 1 季度应付上年第 4 季度赊购材料款为 6000 元, 估计预算年度期初材料存量为 510 千克, 期末材料存量为 500 千克 12

13 生产预算确定后, 就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额, 以及期初期末的材料存量, 编制材料采购预算, 如表 11 4 所示 13

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15 在编制出采购预算后, 还要根据材料采购预算的预计材料采购量单位成本和有关材料采购款的支付情况, 编制材料采购现金支出计算表, 如表 11 5 所示 15

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17 例 11-4 依前例资料, 假定 A 公司在预算期内所需直接人工工资率均为 5 元, 单位产品的定额工时为 3 小时, 并且 A 公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款例

18 根据所给的直接人工工资率单位产品的定额工时和产品的预计生产量, 就可以编制直接人工预算表, 如表 11 6 所示 18

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20 例 11-5 假定预测 A 公司在预算期间的变动间接制造费用为元 ( 其中间接人工元, 间接材料 8000 元, 水电费元, 维修费 1320 元 ), 例

21 固定间接制造费用元 ( 其中管理人员工资元, 维护费 4980 元, 保险费元, 设备折旧费元 ), 其他条件同前例并且 A 公司的变动间接制造费用分配率按产量计算, 以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款 21

22 根据所给条件, 可求出变动间接制造费用分配率 : 变动间接制造费用分配率 = 变动间接制造费用预算期生产总量 = =18 根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表, 如表 11 7 所示 22

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24 根据表 11 1~ 表 11 7 的内容, 可编制产品单位成本及期末存货预算表, 如表 11 8 所示 24

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26 例 11-6 假定预测 A 公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为 3500 元, 按销售量计算分配率 ; 固定销售及管理费用为元例

27 根据上述条件及前例的资料, 可编制销售及管理费用预算表如表 11 9 所示 27

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29 例 11-7 假定 A 公司预计在第 1 季度购置设备元期末现金余额不得少于元, 否则将向银行借款, 借款利率为年息 10% 预计预算期初现金余额为元预算期按季度编制现金预算例

30 根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料, 可编制现金预算表如表所示 30

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32 例 11-8 假定 A 公司预算期初的资产负债表如表所示例

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34 根据表和前面所有各例的预算资料, 可编制预计损益表和预计资产负债表如表表所示 34

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37 弹性预算弹性预算是在变动成本法下, 充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化, 而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算, 从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性, 这种预算方法也称作动态预算 37

38 在实际工作中, 可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算, 并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况可见弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任 38

39 例 11-9 设 A 公司预算期产品销售单价为 200 元, 单位变动成本为 80 元, 固定成本总额为元 A 公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能, 因而分别编制出销售量为 1550 件 1650 件 1750 件 1850 件和 1950 件时的弹性利润预算表如表所示例

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41 零基预算零基预算的全称为以零为基础编制的计划和预算, 主要用于对各项费用的预算, 其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响, 而是以零为起点, 根据预算期实际经营情况的需要, 并按照各项开支的重要程度来编制预算 41

42 零基预算的编制步骤为 : 1 确定预算期的经营目标, 如收入目标支出目标, 或成本费用目标等, 以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案 42

43 2 对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价, 权衡轻重缓急, 划分成不同等级并排出先后顺序 3 按照已排出的等级和顺序, 并根据预算期可用于费用开支的资金数额分配资金, 落实预算 43

44 例某单位采用零基预算法编制预算期 2000 年度的管理费用预算, 基本编制程序如下 : 例

45 首先, 管理部门根据预算期收入目标及支出目标等, 经讨论研究, 确定出 2000 年所需发生的费用项目及支出数额为 : 45

46 1 保险费广告费租金办公费差旅费培训费合计 ( 元 ) 46

47 其次, 对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费培训费参照历史经验, 经过成本效益分析, 其结果如下表 : 47

48 成本效益分析表项目成本 ( 元 ) 收益 ( 元 ) 成本收益率广告费培训费 :40 1:25 48

49 然后, 将所有费用项目按照性质和轻重缓急, 排出开支等级及顺序 49

50 第一等级 : 保险费租金办公费和差旅费, 属于约束性固定成本, 为预算期必不可少的开支, 应全额得到保证第二等级 : 广告费, 属于选择性固定成本, 可以根据预算期资金供应情况酌情增减, 但由于广告费的成本收益率高于培训费, 因而列入第二等级 50

51 第三等级 : 培训费, 也属于选择性固定成本, 根据预算期资金供应情况酌情增减, 但由于培训费的成本收益率小于广告费, 因而列入第三等级最后, 如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为元, 则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金 51

52 第一等級的费用项目所需资金应全额满足 : 1. 保险费租金办公费差旅费 2000 合计 13500( 元 ) 52

53 剩余的可供分配的资金数额为 7500 元 ( ), 按成本收益率的比例分配广告费和培训费, 则 : 广告费可分配资金为 : (40+25)=4615( 元 ) 培训费可分配资金为 : (40+25)=2885( 元 ) 53

54 零基预算与传统预算方法相比, 它不是以承认现实的基本合理性为出发点, 而是以零为起点, 从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响, 因而具有能够充分合理有效地配置资源, 减少资金浪费的优点但是, 零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性, 容易引起部门间的矛盾 54

55 概率预算概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制的预算 55

56 它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围, 而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况因此在预算的编制过程中, 不仅要对有关变量的相应数值进行加工, 还需对有关变量可预期的概率进行分析 56

57 用该方法编制出来的预算由于在其形成过程中, 把各种可预计到的可能性都考虑进去了, 因而比较接近于客观实际情况, 同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数, 有备无患 57

58 例设 A 公司预算期产品销售单价为 100 元, 销售量和变动成本的预期值及相应的概率, 以及其他有关数据如表所示例

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60 根据表 11 16, 通过将各变量的有关数据与其相对应的总概率相乘, 然后再汇总, 就可求得各变量的预期值为方便使用, 下面用普通损益表的形式来表述, 见表

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62 滚动预算滚动预算也叫永续预算或连续预算, 它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间 ( 一般预算的预算期通常是一年, 并且保持与会计年度相一致 ), 但却总要保持 12 个月的时间跨度 62

63 每执行完一个月, 就要根据这个月的经营成果结合执行中发生的变化等新的情况修订调整后几个月的预算, 同时自动增加一个月的预算, 使新的预算期间仍就是 12 个月 63

64 64 反馈战略目标经营规划年度预算计划全面预算反馈反馈按年滚动经营规划按季滚动预算滚动预算与战略的关系 64

65 第三次一年预算第一次一年预算年 1 月 2 月3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月年 1 月 2 月 3 月第二次一年预算年度滚动示意 65

66 年预算 ( 一 ) 一季度二季度三季度四季度 1 月 2 月 3 月总数总数总数差异分析一季度实际二季度预测 2006 年预算 ( 二 ) 2007 年预算一季度 ( 实际 ) 二季度三季度四季度一季度 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月总数总数总数季度滚动示意 66

67 滚动预算的编制基本上是按其他的预算方法进行, 但是它对近 3 个月内的预算比较详细具体, 而对其后 9 个月的预算则较为笼统, 因为远期的市场等因素一般较难以预测 67

68 滚动预算在执行过程中, 由于随时对预算进行调整, 从而可以避免由于预算期过长, 导致预算脱离实际, 无法指导实际工作的可能滚动预算长期保持一年的预算期, 使企业管理当局对企业的未来有一个较为稳定的视野, 有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行滚动预算的优点 68

69 滚动预算的延续工作将耗费大量的人力物力, 代价较大滚动预算的缺点 69

70 思考题 1. 经营预测与经营预算之间的关系是什么? 2. 什么样的企业需要编制全面预算? 你认为小企业是否需要编制预算? 3. 预算对组织中的每个人, 包括预算编制者使用预算进行决策者以及被预算评价者可能产生哪些行为影响及道德问题? 70

71 案例题 ( 一 ) 许多小公司都不编制预算, 这是因为它们太小, 以至于只需要用脑袋就能掌握所有收支的来龙去脉请针对这种观点发表意见 71

72 案例题 ( 二 ) 施乐公司主要从事各种复印机的生产销售和租赁, 同时, 施乐公司还提供各种复印服务这些复印机的复印工作效率及特征各不相同, 相应的销售和租赁计划也各不相同每年, 施乐公司都要对投放多少台各种型号的复印机用于公司提供的复印服务进行计划, 并且要对收回多少台旧复印机进行计划这些数据将为下一年的生产计划提供必要的信息用于提供复印服务的各种复印机, 即所谓的服务基地数量将影响参与提供复印服务工作的员工的人数其需要的培训以及为这些基地服务所需的零配件存货的数量这类服务基地的情况还将影响到施乐公司生产的易耗品的销售通过本案例的分析, 你认为 : 1. 施乐公司中各个部门之间应该怎样进行沟通? 在预算过程中, 怎样对一些关键的计划假设信息进行归集和共享? 2. 公司中较低层的管理人员, 在整个预算过程中, 应该扮演什么角色? 72

安阳钢铁股份有限公司

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