第十七章 本量利分析 1 考点一 : 成本分类及特点 2

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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 财务管理习题班 第二十四讲 本量利分析 EmmaLiu ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 第十七章 本量利分析 1 考点一 : 成本分类及特点 2

3 成本 分类 特点 固定成本 约束性固定成本 提供和维持生产经营所需设施 机构而支出的成本, 它是不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本, 它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力, 它是生产经营能力成本 酌量性固定成本 可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本 与产量有明确的技术或实物关系的变动技术变动成本变动成本成本 它是利用生产能力所发生的成本 酌量性变动成本 可以通过管理决策行动改变的变动成本 半变动成本 指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本 阶梯式成本 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本 也称为步增成本或半固定成本 混合成本 指在一定产量范围内总额保持稳定, 延期变动成本超过特定产量则开始随产量比例增长 的成本 指成本总额随产量增长呈曲线增长的 非线性成本 成本, 包括变化率递减的曲线成本和 变化率递增的曲线成本 3

4 例题 单选题 甲公司机床维修费为半变动成本, 机床运行 100 小时的维修费为 250 元, 运行 150 小时的维修费为 300 元 机床运行时间为 80 小时, 维修费为 ( ) 元 (2014 年 ) A.200 B.220 C.230 D.250 4

5 例题 单选题 甲公司机床维修费为半变动成本, 机床运行 100 小时的维修费为 250 元, 运行 150 小时的维修费为 300 元 机床运行时间为 80 小时, 维修费为 ( ) 元 (2014 年 ) A.200 B.220 C.230 D.250 答案 C 解析 半变动成本的计算式为 y=a+bx, 则有 250=a+b 100;300=a +b 150, 联立方程解之得 :a=150( 元 ),b=1( 元 ), 则运行 80 小时的维修费 = =230( 元 ) 5

6 例题 多选题 下列各项中, 属于约束性固定成本的有 ( ) A. 管理人员薪酬 B. 折旧费 C. 职工培训费 D. 研究开发支出 6

7 例题 多选题 下列各项中, 属于约束性固定成本的有 ( ) A. 管理人员薪酬 B. 折旧费 C. 职工培训费 D. 研究开发支出 答案 AB 解析 提供和维持生产经营所需设施 机构而支出的成本, 例如, 固定资产折旧 财产保险 管理人员工资 取暖费 照明费等 其支出额取决于设施和机构的规模和质量, 它们是以前决策的结果, 现在已很难改变 这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本, 称为约束性固定成本或承担固定成本 7

8 例题 单选题 下列关于混合成本性态分析的说法中, 错误的是 ( ) A. 半变动成本可分解为固定成本和变动成本 B. 延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本, 超过该业务量可变为固定成本 C. 阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本, 当业务量超过一定限度, 成本跳跃到新的水平时, 以新的成本作为固定成本 D. 为简化数据处理, 在相关范围内曲线成本可以近似看成变动成本或半变动成本 8

9 例题 单选题 下列关于混合成本性态分析的说法中, 错误的是 ( ) A. 半变动成本可分解为固定成本和变动成本 B. 延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本, 超过该业务量可变为固定成本 C. 阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本, 当业务量超过一定限度, 成本跳跃到新的水平时, 以新的成本作为固定成本 D. 为简化数据处理, 在相关范围内曲线成本可以近似看成变动成本或半变动成本 答案 B 解析 延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本, 超过这一业务量则成为变动成本, 选项 B 错误 9

10 例题 单选题 下列各项中, 属于酌量性变动成本的是 ( ) A. 直接材料成本 B. 产品销售税金及附加 C. 按销售额一定比例支付的销售代理费 D. 直接人工成本 10

11 例题 单选题 下列各项中, 属于酌量性变动成本的是 ( ) A. 直接材料成本 B. 产品销售税金及附加 C. 按销售额一定比例支付的销售代理费 D. 直接人工成本 答案 C 解析 酌量性变动成本的发生额是由经理人员决定的, 所以 C 正确 11

12 第十七章 本量利分析 2 考点二 : 基本的损益方程式 12

13 计算公式 应注意的问题 利润 = 单价 销量 - 单位变动成本 销量 - 固定成本 =P Q- V Q- F=(P- V)Q- F (1) 这个方程式是最基本也是最重要的方程式, 要求给定其中 4 个, 能够求出另一个变量的值 ; (2) 公式中的成本是广义的 : 既包括付现成本也包括非付现成本, 既包括制造成本, 也包括期间费用 ; (3) 公式中的利润通常是指息税前利润 例题 单选题 进行本量利分析时, 如果可以通过增加销售额 降低固定成本 降低单位变动成本等途径实现目标利润, 那么一般讲 ( ) A. 首先需分析确定销售额 B. 首先需分析确定固定成本 C. 首先需分析确定单位变动成本 D. 不存在一定的分析顺序 13

14 例题 单选题 进行本量利分析时, 如果可以通过增加销售额 降低固定成本 降低单位变动成本等途径实现目标利润, 那么一般讲 ( ) A. 首先需分析确定销售额 B. 首先需分析确定固定成本 C. 首先需分析确定单位变动成本 D. 不存在一定的分析顺序 答案 D 解析 影响利润诸因素变动的分析, 主要的方法是, 将发生了变化的参数代入本量利方程式, 测定其对利润的影响 分析时, 按分析的目的 各因素变动的先后顺序进行, 没有固定的分析顺序 14

15 第十七章 本量利分析 3 考点三 : 边际贡献方程式 15

16 1. 两个基本概念 边际贡献 单位边际贡献 应注意的问题 边际贡献 = 销售收入 - 变动成本 =( 单价 - 单位变动成本 ) 销量单位边际贡献 = 单价 - 单位变动成本制造边际贡献 = 销售收入 - 产品变动成本产品边际贡献 = 制造边际贡献 - 销售和管理变动成本 提示 通常, 如果在 边际贡献 前未加任何定语, 那么则是指 产品边际贡献 16

17 2. 两个率 边际贡献率边际贡献率 = 边际贡献 / 销售收入 100% 变动成本率变动成本率 = 变动成本 / 销售收入 100% (1) 关系公式 : 变动成本率 + 边际贡献率 =1 (2) 多种产品的边际贡献率要用加权平均数, 其公式为 :(Σ 各种产品边际贡献 /Σ 各种产品销售收入 ) 应注意的问题 100%=Σ( 各种产品边际贡献率 各种产品销售占总销售比重 ) (3) 注意影响因素 : 单一产品边际贡献率只受 P V 的影响 多品种产品边际贡献率受 P V 和 Q 的影响 3. 计算公式 计算公式 利润 = 边际贡献 - 固定成本 = 销售收入 边际贡献率 - 固定成本 17

18 例题 多选题 下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中正确的有 ( ) A. 加权平均边际贡献率 =(Σ 各产品边际贡献 /Σ 各产品销售收入 ) 100% B. 加权平均边际贡献率 =Σ( 各产品安全边际率 各产品销售利润率 ) C. 加权平均边际贡献率 =[( 利润 + 固定成本 )/Σ 各产品销售收入 ]/ 100% D. 加权平均边际贡献率 =Σ( 各产品边际贡献率 各产品占总销售比重 ) 18

19 例题 多选题 下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中正确的有 ( ) A. 加权平均边际贡献率 =(Σ 各产品边际贡献 /Σ 各产品销售收入 ) 100% B. 加权平均边际贡献率 =Σ( 各产品安全边际率 各产品销售利润率 ) C. 加权平均边际贡献率 =[( 利润 + 固定成本 )/Σ 各产品销售收入 ]/ 100% D. 加权平均边际贡献率 =Σ( 各产品边际贡献率 各产品占总销售比重 ) 答案 ACD 解析 选项 A D 是教材中的表述 ; 因为 : 边际贡献 = 利润 + 固定成本, 所以,C 也是正确的 ; 但边际贡献率 = 销售利润率 安全边际率, 所以 B 是错误的 19

20 例题 单选题 产品边际贡献是指 ( ) A. 销售收入与产品变动成本之差 B. 销售收入与销售和管理变动成本之差 C. 销售收入与制造边际贡献之差 D. 销售收入与全部变动成本 ( 包括产品变动成本和期间变动成本 ) 之差 20

21 例题 单选题 产品边际贡献是指 ( ) A. 销售收入与产品变动成本之差 B. 销售收入与销售和管理变动成本之差 C. 销售收入与制造边际贡献之差 D. 销售收入与全部变动成本 ( 包括产品变动成本和期间变动成本 ) 之差 答案 D 解析 边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献, 其中, 制造边际贡献 = 销售收入 - 产品变动成本, 产品边际贡献 = 制造边际贡献 - 销售和管理变动成本 = 销量 ( 单价 - 单位变动成本 ) 21

22 第十七章 本量利分析 4 考点四 : 本量利图的特点 22

23 (1) 基本的本量利图与方形本量利图的比较 种类 横轴 销售收入线 变动成本线 基本的本量利图 销售量 ( 实物斜率为单价 P 斜率为单位变动成本量 Q) 注 : 销售收入 =P Q 注 : 变动成本 =V Q 方形本量利图 斜率为 1 斜率为变动成本率销售收入 ( 金注 : 变动成本 = 变动额 S) 注 : 销售收入 =1 S 成本率 S (2) 边际贡献式本量利图的特点 : 图中能表示出边际贡献的大小 23

24 例题 多选题 某企业只生产一种产品, 单价 20 元, 单位变动成本 12 元, 固定成本为 2400 元, 满负荷运转下的正常销售量为 400 件 以下说法中, 正确的有 ( ) A. 在 销售量 以金额表示的边际贡献式本量利图中, 该企业的变动成本线斜率为 12 B. 在保本状态下, 该企业生产经营能力的利用程度为 75% C. 安全边际中的边际贡献等于 800 元 D. 在 销售量 以金额表示的边际贡献式本量利图中, 该企业的销售收入线斜率为 20 24

25 例题 多选题 某企业只生产一种产品, 单价 20 元, 单位变动成本 12 元, 固定成本为 2400 元, 满负荷运转下的正常销售量为 400 件 以下说法中, 正确的有 ( ) A. 在 销售量 以金额表示的边际贡献式本量利图中, 该企业的变动成本线斜率为 12 B. 在保本状态下, 该企业生产经营能力的利用程度为 75% C. 安全边际中的边际贡献等于 800 元 D. 在 销售量 以金额表示的边际贡献式本量利图中, 该企业的销售收入线斜率为 20 答案 BC 解析 本题的主要考核点是本量利分析 在 销售量 以金额表示的边际贡献式本量利图中, 变动成本 = 变动成本率 销售收入, 所以该企业的变动成本线斜率为变动成本率, 即 60%, 销售收入线斜率为 1 在保本状态下, 盈亏临界点的销售量 = 固定成本 / 单位边际贡献 =2400/(20-12) =300( 件 ), 则盈亏临界点的作业率 =300/400=75%, 即该企业生产经营能力的利用程度为 75% 安全边际额 =( 预计销售量 - 盈亏临界点的销售量 ) 单价 =( ) 20=2000( 元 ), 则安全边际中的边际贡献 = 安全边际额 边际贡献率 =2000(1-12/20)=800( 元 ) 25

26 第十七章 本量利分析 5 考点五 : 盈亏临界分析 26

27 要点 含义 盈亏临界点与安全边际的确定 安全边际与利润的关系 内容 盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态, 即边际贡献等于固定成本时企业所 处的既不盈利又不亏损的状态 表示方法 盈亏临界点 安全边际 指标 盈亏临界点销售量 (Q 0 ) 安全边际量 实物量 = 正常销售量 - 盈亏计算公式 Q 0 = 临界点销售量 =Q- 金额 相对数 ( 率 ) 计算利润计算销售利润率 指标 盈亏临界点销售额 (S 0 ) 安全边际额 计算公式 S 0 = = 正常销售额 - 盈亏临界点销售额 =S- 指标盈亏临界点作业率安全边际率 计算公式盈亏临界点作业率 = 安全边际率 = 关系公式盈亏临界点作业率 + 安全边际率 =1 利润 = 安全边际额 边际贡献率 销售息税前利润率 = 安全边际率 边际贡献率 Q 0 S 0 27

28 例题 单选题 若某一企业的经营处于盈亏临界状态, 错误的说法是 ( ) A. 此时销售额正处于销售收入线与总成本线的交点 B. 此时的经营杠杆系数趋近于无穷小 C. 此时的息税前利润率等于零 D. 此时的边际贡献等于固定成本 28

29 例题 单选题 若某一企业的经营处于盈亏临界状态, 错误的说法是 ( ) A. 此时销售额正处于销售收入线与总成本线的交点 B. 此时的经营杠杆系数趋近于无穷小 C. 此时的息税前利润率等于零 D. 此时的边际贡献等于固定成本 答案 B 解析 本题考点 : 盈亏临界状态的判断 盈亏临界状态是能使企业利润为零, 处于不盈不亏的状态, 其判断标志是 : 销售收入线与总成本线相交 收入总额与成本总额相等 边际贡献等于固定成本, 而且当销售额处于盈亏临界点时, 经营杠杆系数趋近于无穷大 29

30 例题 单选题 根据本量利分析原理, 只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是 ( ) A. 提高单价 B. 增加产销量 C. 降低单位变动成本 D. 压缩固定成本 30

31 例题 单选题 根据本量利分析原理, 只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是 ( ) A. 提高单价 B. 增加产销量 C. 降低单位变动成本 D. 压缩固定成本 答案 B 解析 盈亏临界点销售量 = 固定资产 /( 单价 - 单位变动成本 ), 安全边际 = 预计业务量 - 盈亏临界点销量, 由此公式可以看出, 应选 B 31

32 例题 单选题 下列关于安全边际和边际贡献的表述中, 错误的是 ( ) A. 边际贡献的大小, 与固定成本支出的多少无关 B. 安全边际表明销售额下降多少企业仍不至亏损 C. 提高安全边际或提高边际贡献率, 可以提高利润 D. 安全边际部分的销售额也就是企业的利润 32

33 例题 单选题 下列关于安全边际和边际贡献的表述中, 错误的是 ( ) A. 边际贡献的大小, 与固定成本支出的多少无关 B. 安全边际表明销售额下降多少企业仍不至亏损 C. 提高安全边际或提高边际贡献率, 可以提高利润 D. 安全边际部分的销售额也就是企业的利润 答案 D 解析 销售息税前利润率 = 安全边际率 边际贡献率, 安全边际率或边际贡献率, 与销售息税前利润率同方向变动, 故 C 正确 安全边际部分的边际贡献是企业的利润,D 错误 33

34 例题 单选题 甲公司只生产一种产品, 变动成本率为 40%, 盈亏临界点作业率为 70% 甲公司的息税前利润率是 ( ) A.18% B.28% C.42% D.12% 34

35 例题 单选题 甲公司只生产一种产品, 变动成本率为 40%, 盈亏临界点作业率为 70% 甲公司的息税前利润率是 ( ) A.18% B.28% C.42% D.12% 答案 A 解析 销售息税前利润率 = 安全边际率 边际贡献率 =(1-70%) (1-40%)=18% 35

36 第十七章 本量利分析 6 考点六 : 敏感分析 36

37 问题 问题的实质 解决问题的方法 盈亏转折分析 找到使利润降为 0 的 P V Q F 的临界值 敏感系数 = 利润变动百分比 / 参 量变动百分比敏感分析 提示 敏感系数为正值的, 敏感系数表明它与利润为同向增减 ; 敏 感系数为负值的, 表明它与利 润为反向增减 例题 单选题 甲公司只生产一种产品, 每件产品的单价为 5 元, 单价敏感系数为 5 假定其他条件不变, 甲公司盈亏平衡时的产品单价是 ( ) 元 (2014 年 ) A.3 B.3.5 C.4 D

38 例题 单选题 甲公司只生产一种产品, 每件产品的单价为 5 元, 单价敏感系数为 5 假定其他条件不变, 甲公司盈亏平衡时的产品单价是 ( ) 元 (2014 年 ) A.3 B.3.5 C.4 D.4.5 答案 C 解析 单价敏感系数 = 利润变动百分比 / 单价变动百分比 =[(0-EBIT)/ EBIT]/[( 单价 -5)/5]=-1/[( 单价 -5)/5]=5, 单价 =4 元 38

39 例题 单选题 假设某企业只生产销售一种产品, 单价 50 元, 边际贡献率 40%, 每年固定成本 300 万元, 预计来年产销量 20 万件, 则价格对利润影响的敏感系数为 ( ) A.10 B.8 C.4 D.40% 39

40 例题 单选题 假设某企业只生产销售一种产品, 单价 50 元, 边际贡献率 40%, 每年固定成本 300 万元, 预计来年产销量 20 万件, 则价格对利润影响的敏感系数为 ( ) A.10 B.8 C.4 D.40% 答案 A 解析 来年预计利润 = 收入 - 变动成本 - 固定成本 = (1-40%)-300=100( 万元 ), 假设价格增长 10%, 达到 55 元, 单位变动成本不变还是 30, 由于单价变动, 所以不能用原来的边际贡献率来计算 预计利润 = =200( 万元 ) 利润变动率 =( )/100=100% 单价的敏感系数 =100%/10%=10 40

41 例题 单选题 C 公司的固定成本 ( 包括利息费用 ) 为 600 万元, 资产总额为 万元, 资产负债率为 50%, 负债平均利息率为 8%, 净利润为 800 万元, 该公司适用的所得税税率为 20%, 则息税前利润对销量的敏感系数是 ( ) A.1.43 B.1.2 C.1.14 D

42 例题 单选题 C 公司的固定成本 ( 包括利息费用 ) 为 600 万元, 资产总额为 万元, 资产负债率为 50%, 负债平均利息率为 8%, 净利润为 800 万元, 该公司适用的所得税税率为 20%, 则息税前利润对销量的敏感系数是 ( ) A.1.43 B.1.2 C.1.14 D.1.08 答案 C 解析 因为敏感系数 = 目标值变动百分比 / 参量值变动百分比目前的息税前利润 =800/(1-20%) % 8%=1400( 万元 ) 固定经营成本 = % 8%=200( 万元 ) 边际贡献 = =1600( 万元 ) 息税前利润对销量的敏感系数 = 息税前利润变动率 / 销量变动率 = 经营杠杆系数 = 目前的边际贡献 / 目前的息税前利润 =1600/1400=

43 例题 多选题 某企业只生产一种产品, 当年的税前利润为 元 运用本量利关系对影响税前利润的各因素进行敏感分析后得出, 单价的敏感系数为 4, 单位变动成本的敏感系数为 -2.5, 销售量的敏感系数为 1.5, 固定成本的敏感系数为 -0.5 下列说法中, 正确的有 ( ) A. 上述影响税前利润的因素中, 单价是最敏感的, 固定成本是最不敏感的 B. 当单价提高 10% 时, 息税前利润将增长 8000 元 C. 当单位变动成本的上升幅度超过 40% 时, 企业将转为亏损 D. 企业的安全边际率为 66.67% 43

44 例题 多选题 某企业只生产一种产品, 当年的税前利润为 元 运用本量利关系对影响税前利润的各因素进行敏感分析后得出, 单价的敏感系数为 4, 单位变动成本的敏感系数为 -2.5, 销售量的敏感系数为 1.5, 固定成本的敏感系数为 -0.5 下列说法中, 正确的有 ( ) A. 上述影响税前利润的因素中, 单价是最敏感的, 固定成本是最不敏感的 B. 当单价提高 10% 时, 息税前利润将增长 8000 元 C. 当单位变动成本的上升幅度超过 40% 时, 企业将转为亏损 D. 企业的安全边际率为 66.67% 答案 ABCD 解析 某变量的敏感系数的绝对值越大, 表明变量对利润的影响越敏感, A 正确 ; 由于单价敏感系数为 4, 因此当单价提高 10% 时, 利润提高 40%, 因此税前利润增长额 = %=8000,B 正确 ; 单位变动成本的上升幅度超过 40%, 则利润降低率 = %=-100%, 所以 C 正确 ; 因为 : 经营杠杆系数 = 销售量的敏感系数 =1.5, 而经营杠杆系数 =(P-V)Q/[(P-V)Q-F]=Q/ [Q-F/(P-V)]=Q/(Q-Q 0 )=1/ 安全边际率, 所以安全边际率 =1/ 销量敏感系数 =1/1.5=66.67%, 所以 D 正确 44

45 第十七章 本量利分析 7 考点七 : 本量利分析 ( 主观题 ) 45

46 例题 某出版社与一畅销书作者正在洽谈新作出版的事宜, 预计出版该书的固定成本总额为 70 万元, 单位变动成本为 10 元 / 册 ; 同时与作者约定, 一次性支付稿酬 100 万元, 另按销售量给予售价 10% 的提成, 若该书的售价定为 20 元 / 册, 预计该书的销售量为 40 万册, 企业适用的所得税率为 25% 要求 : (1) 计算盈亏临界点销售量 ; (2) 企业预计实现的销售净利率为多少? (3) 企业产品安全边际率为多少? (4) 假设其他条件不变, 计算使税后销售利润率为 20%, 假设其他条件不变, 单价增长率 46

47 答案 (1) 单价 =20; 总单位变动成本 =10+10% 20=12( 元 ) 总固定成本 =70+100=170( 万元 ) 损益平衡销售量 =170/(20-12)=21.25( 万册 ) (2) 税前利润 =20 40-(10+10% 20) =150( 万元 ) 税后利润 =150 (1-25%)=112.5( 万元 ) 销售净利率 =112.5/(20 40)=14.06% (3) 安全边际率 =( )/40=46.88% (4) 税前利润 = 单价 40 20%/(1-25%) 税前利润 = 单价 40-(10+10% 单价 ) 单价 40 20%/(1-25%)= 单价 40-(10+10% 单价 ) 单价 =22.5( 元 ) 单价增长率 =( )/20 100%=12.5% 47

48 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 谢 谢!

风险与收益 单期资产的收益率 = 利息 ( 股息 ) 收益率 + 资本利得收益率预期收益率 ( 期望值 ) 有三种方法 : (1) 预期收益率 = 未来各种可能情况下收益率的加权平均值 (2) 预期收益率 = 历史上各种情况下收益率数据的加权平均值 (3) 预期收益率 = 历史上各种情况下收益率数据

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