第二章审计计划 重要性代表了审计工作的宽严程度 重要性不仅是注册会计师在审计计划阶段评估重大错报风险 确定重点审计领域的标准, 而且是完成阶段评价未更正错报的影响 确定审计意见类型的依据 更为重要的是, 它是审计考试必不可少的重点内容

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1 审计预习课

2 第二章审计计划 重要性代表了审计工作的宽严程度 重要性不仅是注册会计师在审计计划阶段评估重大错报风险 确定重点审计领域的标准, 而且是完成阶段评价未更正错报的影响 确定审计意见类型的依据 更为重要的是, 它是审计考试必不可少的重点内容

3 第二章审计计划 一 重要性的含义 审计开始 [ 制定总体审计策略 ] 时, 必须对重大错报的规模和性质做出判断, 确定财务报表层次和认定层次的重要性水平 重要性的含义可以从以下三个方面理解 : 1. 如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策, 则错报是重大的 ; 2. 对重要性的判断是根据具体环境作出的, 并受错报金额 性质或受两者共同作用的影响 ; 3. 由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大, 因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

4 第二章审计计划 注册会计师在整个审计过程中都要运用重要性的概念 1. 在审计计划阶段, 特别是在识别和评估重大错报风险时, 注册会计师将重要性作为潜在错报是否重大的界限 ; 注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有 : (1) 决定风险评估程序的性质 时间安排和范围 ; (2) 识别和评估重大错报风险 ; (3) 确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围 2. 在审计执行阶段, 注册会计师通过实施进一步审计程序发现财务信息的重大错报 ; 3. 在审计完成阶段, 注册会计师将重要性作为评价未更正错报影响程度的参照, 以确定审计意见的类型

5 [ 答案 ]C [ 解析 ] 重要性概念理解之三明确要求不考虑 [ 例题单选真题 2010] 在选择确定重要性的基准时,A 注册会计师通常无需考虑的因素是 ( ) A. 财务报表要素 B. 财务报表使用者特别关注的项目 C. 财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D. 甲公司所处行业和经营环境

6 二 重要性水平的确定 第二章审计计划

7 第二章审计计划 在上述四个层次中, 报表整体重要性与认定层次的重要性都是为了满足报表使用者对财务信息的需求, 实际执行的重要性与明显微小错报临界值都是注册会计师为满足上述需求而采用的技术手段 具体来说 : 1. 财务报表整体的重要性水平是为判断错报是否重大, 特别是单独衡量一项错报是否对报表使用者的决策产生重大影响 ; 2. 认定层次的重要性是为了衡量特定交易事项 期末账户余额或财务报表列报与披露的错报是否重大 ; 3. 明显微小错报临界值是为了防止单独不重大的错报累积成重大错报而确定的一个累计界限 当单独来看不重要的错报达到这个界限时就要累计 ; 4. 实际执行的重要性是为了防止累计错报连同其他错报构成重大错报而确定的一个技术界限 当累计错报达到这个界限时就要考虑这些累计错报连同其他错报是否重大

8 二 重要性水平的确定

9 1. 何时确定 在计划审计工作 [ 审计方向 ] 时, 注册会计师应当 [ 初步的 ] 确定一个可接受的重要性水平, 以发现在金额上重大的错报 [ 以作为衡量重大错报的界限 ] 2. 考虑什么 (1) 对被审计单位及其环境的了解 [ 年末之前还可能变化 ]; (2) 审计的目标 [ 应当是总目标, 因为确定重要性之后才能评估认定层的风险, 进而确定具体审计目标 ]; (3) 财务报表各项目的性质及其相互关系 [ 核心敏感项目 ]; (4) 财务报表项目的金额及其波动幅度 [ 与基准相关 ] 确定重要性水平时, 不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 3. 怎样确定 注册会计师应当运用职业判断, 包括事务所的惯例及自己的经验, 选择适当的 基准, 乘以适当的 百分比, 确定财务报表整体的重要性水平

10 [ 根据问题解答第 8 号 ] 适当的基准取决于被审计单位的具体情况, 通常至少包括两个方面 : 一是财务报表要素, 包括各类报告收益 ( 如税前利润 营业收入 毛利和费用总额 ), 以及所有者权益或净资产 ; 二是被审计单位所处的阶段, 包括设立阶段 ( 成立期 ) 扩张阶段 ( 成长期 ) 盈利阶段 ( 成熟期 ) 选择适当的基准需要综合考虑以下 5 项因素 [ 记忆 ]: (1) 报表要素 ( 如资产 负债 所有者权益 收入和费用 ); (2) 是否存在财务报表使用者特别关注的项目 ; (3) 被审计单位的性质 所处的生命周期阶段 [ 成立 / 成长 / 成熟 ] 以及所处行业和经济环境 例如, 对于以营利为目的的实体, 通常以经常性业务的税前利润作为基准 ; (4) 被审计单位的所有权结构和融资方式 例如, 如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资, 财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权, 而非被审计单位的收益 ; (5) 基准的相对波动性 如果经常性业务的税前利润不稳定, 选用其他基准可能更加合适, 如毛利或营业收入

11 4. 后续修改 由于存在下列原因, 可能需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性水平 : (1) 审计过程中情况发生重大变化 ( 如决定处置被审计单位的一个重要组成 部分 ); (2) 获取新信息 ; (3) 通过实施进一步审计程序, 对被审计单位及其经营的了解发生变化 例如, 在审计完成阶段审定的实际财务成果 [ 基准, 如税前利润 ] 与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异, 则需要修改重要性 如果修改前 后的重要性水平差异较大, 特别是修改后的重要性水平低于修改前的重要性水平 [ 说明此前力度不够 ], 注册会计师需要考虑此前已进行的工作是否恰当, 包括评估的重大错报风险和确定的重点审计领域是否需要修改, 已实施的审计程序是否需要补充以及已获取的审计证据是否充分 适当

12 二 重要性水平的确定 ( 二 ) 认定层次的重要性水平 特定类别的交易 账户余额或披露 [ 简称认定 ] 发生错报时, 虽然错报金额低于财务报表整体的重要性, 但如能 [ 有条件 ] 合理预期该错报可能影响报表使用者作出的经济决策 [ 这些使用者可能根据这些认定做出决策 ( 如, 关联方交易 预计负债的完整性等 )], 应确定该认定的重要性水平 认定层次的重要性应相应低于报表层次的重要性 与报表层重要性类似, 认定层次的重要性也可能包括计划的与实际的 确定认定层次重要性水平需要考虑以下三项因素 : 1. 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目 ( 如关联方交易 管理层和治理层的薪酬 ) 计量或披露的预期 ; 2. 与被审计单位所处行业相关的关键性披露 ( 如制药企业的研究与开发成本 ); 3. 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 ( 如新收购的业务 )

13 ( 三 ) 实际执行的重要性 1. 实际执行的重要性的层次 (1) 财务报表层次实际执行的重要性, 是为将未更正和未发现错报 [ 尤其是单独来看低于财务报表整体重要性水平的错报 ] 的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 [ 而设定的错报界限 用于汇总 通常一个, 有时多个 ] (2) 认定层次实际执行重要性 [ 有条件, 如需要 ], 旨在将认定层中未更正与未发现错报的汇总数超过认定层的重要性水平的可能性降至适当的低水平 [ 用于汇总 通常一个, 有时多个 ( 适用于较复杂的交易类别 财务报表项目 )] 2. 实际执行的重要性的确定 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算, 需要运用职业判断, 并 [ 需要 ] 考虑下列因素的影响 : (1) 对被审计单位的了解 ( 在实施风险评估过程中更新 ); (2) 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 ; (3) 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

14 通常而言, 财务报表层次实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 50%-75%, 见下图

15 接近财务报表整体重要性 50% 的情况 (1) 首次接受委托的审计项目 [ 不太了解, 谨慎点 ]; (2) 连续审计项目, 以前年度审计调整较多 [ 加严 ]; (3) 项目总体风险较高 ( 如处于高风险行业, 经常面临较大市场压力, 首次承接审计项目或者需要出具特殊目的报告等 ); (4) 存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 接近财务报表整体重要性 75% 的情况 (1) 连续审计项目, 以前年度审计调整较少 [ 宽待 ]; (2) 项目总体风险为低到中等 ( 如处于低风险行业, 市场压力较小 ); (3) 以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

16 二 重要性水平的确定 ( 四 ) 明显微小错报 如前所述, 确定明显微小错报, 是为了确定小额错报是否需要汇总 如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报, 意味着这些错报无论从规模 性质或其发生的环境, 无论单独或者汇总起来, 都是明显微不足道的, 所以不需要汇总 如果不确定一个或多个错报是否明显微小, 就不能认为这些错报是明显微小的 明显微小 不等同于 不重大, 其金额的数量级与重要性的数量级相比, 是完全不同的 ( 明显微小错报的数量级更小 ) 注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值

17 三 对错报的考虑

18 ( 一 ) 错报的概念 错报可能是由于错误或舞弊导致的某一财务报表项目的金额 分类 列报或披露与按适用的财务报告编制基础应列示的金额 分类 列报或披露之间存在的差异, 或者根据注册会计师的判断, 为使财务报表在所有重大方面实现公允反映, 需要对金额 分类 列报或披露作出必要的调整 ( 二 ) 错报的根源 1. 收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误 ; 2. 遗漏某项金额或披露 ; 3. 由于疏忽或明显误解有关事实作出不正确的会计估计 ; 4. 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用

19 ( 三 ) 错报的分类 1. 事实错报 事实错报是毋庸置疑的错报 例如, 审计中发现购入存货的实际价值 ( 卖方发票的金额和实际付款的金额 ) 为 l5000 元, 账面记录的金额为 l0000 元, 被低估的 5000 元就是已识别的对事实的具体错报 2. 判断错报 管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异 这类错报产生于管理层和注册会计师对 (1) 会计估计值或 (2) 对选择和运用会计政策的判断差异 3. 推断错报 指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 [ 不包括分析推断 ]

20 ( 四 ) 对审计过程识别出的错报的考虑 1. 错报可能不会孤立发生, 一项错报的发生还可能表明存在其他错报 [ 职业谨慎 ] 例如, 注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报, 或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报, 均可能表明还存在其他错报 2. 审计过程中累积错报的汇总数接近重要性, 表明存在比可接受的低风险更大的风险, 即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数, 可能超过重要性 例如, 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现 3. 注册会计师可能要求管理层检查某类交易 账户余额或披露, 以使其了解错报的原因, 确定错报的金额, 并对财务报表作出适当的调整 例如, 在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时, 注册会计师可能提出这些要求

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22 THANKS 谢谢聆听