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1 企业迁址 全球指南 2015 年

2 目录 引言 迁址选择方案 重点国家概述 12 重点国家概况 美洲 阿根廷 巴西 加拿大 智利 哥伦比亚 墨西哥 巴拿马 波多黎各 美国 重点国家概况 亚太 澳大利亚 中国 香港 印度 新西兰 新加坡 重点国家概况 欧洲 中东与非洲 比利时 塞浦路斯 匈牙利 爱尔兰 卢森堡 马耳他 荷兰 西班牙 瑞士 阿联酋 英国 其他地区概况 阿尔及利亚 奥地利 博茨瓦纳 捷克共和国 丹麦 爱沙尼亚 芬兰 法国 德国 希腊 本信息由致同国际有限公司成员所提供 仅作参考之用 致同国际有限公司不保证其所含资料的准确性 及时性和完 整性 因此 在依据此信息行事之前请务必向列载于本文件最后的联系人寻求专业税务建议 马恩岛 意大利 日本 肯尼亚 韩国 拉脱维亚 立陶宛 马来西亚 纳米比亚 秘鲁 波兰 葡萄牙 卡塔尔 俄罗斯 斯洛伐克 南非 瑞典 台湾 土耳其 乌干达 越南 津巴布韦 135 联系人

3 引言 从大型跨国公司到正在成长中的企业 许多公司都会考虑将部分或全部经营活动迁至新的地区 一家集团公司决定迁址可能会考虑诸多成本和商业因素 但了解迁址后将会带来的结果同样重要 提前规划 制定清晰的商业目标并认真执行是企业成功迁址的关键 本指南能够为公司高管提供 实用的建议 包括总结迁址的推动因素 迁址通常涉及的业务类型以及广受欢迎迁入地区的商业 成本和税务因素 致同成员所遍布全球 在指导客户如何受益于企业迁址方面拥有丰富经验 最引人注目的案例涉 及公司整体搬迁或结构重组 将总部与控股公司组织架构转移至新辖区 尽管方案众多 但正确 答案可能简单明了得多 从设立地区枢纽到将支持服务转移至境外各不相同 我们期望您最终会认为本指南在评估企业迁址是否为合适之举方面能对您有所帮助 如您希望讨 论后续步骤 敬请联系您的致同顾问专员或文末所列致同联系人 企业迁址全球指南 1

4 迁址选择方案 为吸引成功企业和处在起步阶段的企业入驻本国, 各国政府仍在采用投资激励手段和简化的合规安排 然而, 经合组织的税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 倡议可能会对全球税则产生影响, 该倡议旨在确保税收体系能够跟上向超越国界的数字化经济转变的步伐 虽然该倡议仍处于研究阶段, 但它可能最终会引发重大税收变化进而影响企业迁址 致同积极参与了讨论, 并就该事宜进行了磋商, 这使得我们能够很好地帮助您在目前相当复杂的情况下找到正确方向并缓解风险 何为企业迁址? 虽然一提到企业迁址, 大多数人会立刻想到企业整体搬迁, 但事实上还有众多更为简便的方案能够实现极佳的效率并节约成本 要确定一家公司的合适结构和位置需要对诸多竞争因素进行评估, 而且每个集团的情况各不相同, 但也有共同之处 : 整体迁址 一些众所周知的迁址案例已经凸显了这种迁址类型, 此类迁址可涉及总部迁址或控股公司迁址或是总部和控股公司共同迁址 控股公司迁址通常会涉及结构倒置, 在现有集团控股结构基础上成立新的控股公司 不过, 有时也可通过将控股公司管理层和控股方转移至不同辖区来实现 虽然迁址可以带来明显的益处, 例如迁至税收和法律框架较为简明的国家, 但可能会存在退出成本等事宜, 而且此类迁址行得通的前提是拥有进行变革的强烈愿望 考虑是否存在任何信誉方面的挑战同样重要 采用知识产权控股公司和区域枢纽结构 许多国际集团越来越多地采用知识产权控股公司 这类公司负责知识产品的持续开发 保护和利用或是区域业务开发 考虑到知识产权保护的必要性以及由此创造的显著收入, 集团公司都在考虑将这些资产置于最优地点, 从而最大限度加大保护力度并以最有效地方式应对税收 由于 2015 年底之前经合组织的 BEPS 倡议仍在研究之中, 这对跨境活动的影响必然会发生变化, 各政府将会研究如何更有效地应对对他们不利的税务问题 离岸外包离岸外包可显著节约成本 离岸外包最简单的形式就是将某支持性部门移至海外 这种形式越来越延伸至更多增值部门, 包括研发中心和财务公司 就前者而言, 此类研发中心可能会设置在技术人员较多 税务安排效率较高以及鼓励投资激励措施到位的地方 改变风险模式 如果特定部门实体进行迁址并非适宜之举, 那么替代方案可能是通过佣金代理 特许经营或许可的模式展开运营 根据此类安排, 当地经销或生产实体所承担的风险可能会大幅降低 这反过来可能会限制可归属到这些实体的利润, 更多利润将来自新成立的公司 这种模式对业务的实际干扰有限 值得注意的是, 佣金代理模式多年来一直是税务部门的顾虑所在, 如今已成为经合组织 BEPS 倡议中更加受到关注事宜之一 2 企业迁址全球指南

5 迁址选择方案 促使企业迁址的因素有哪些 迁至境外可带来重大潜在益处 市场准入 合规简化以及节约成本是常见的主要原因 一系列全球性经济因素使得企业 迁址广受欢迎 全球化 在全球化背景下 随着公司在全球各地寻找资本 商品和市场 新兴市场与成熟经济体增速之间的差距正 在加速拉大 愿意为这些机遇变更工作地点而在全球范 围内活动的雇员规模也越来越大 经济复苏缓慢 由于企业仍在应对上一轮全球经济衰退 企业仍面临降低成本的压力 实现部门集中管理并将部 门迁至境外合适地点能带来显著的运营和行政益处 同 时税收成本也可能会降低 合规负担加大 其他税收体系 尤其是 G20 经济体 正 在推行复杂的合规系统来遏制人为的跨境税收流失 这 为集团公司带来巨大的合规负担 有人认为这正加快企 业迁出这些地区的进程 竞争优势 随着更多企业集团利用来自迁址的机会 通 过降低成本来最大限度创造价值从而保持竞争优势就显 得非常重要 税收优惠 许多政府都在通过调整税制来鼓励公司迁入 并在所辖市场创造就业机会 尤其值得重点关注的领域 包括知识产权管理和其他高价值职能 如果商业活动也 位于这些地区 那么总体实际税率可能会受益于此类激 励措施 其他 迁址时还会考虑若干其他因素 包括当地业务环 境 政府激励措施 个人和公司责任 文化 治理 语言 政治原因 社会稳定和外来投资的便利程度等 企业迁址全球指南 3

6 迁址选择方案 哪些经营活动能够外迁 集团公司的供应链一般由三个主要方面构成 且职能部门以及迁址这些职能部门的方式见下方示例 职能部门 示例 迁址方式 支持 客户支持 后台支持 离岸外包 财务公司 业务 研发 生产与销售 集中管理 改变风险模式 卓越研究中心 增值 知识产权管理 行政管理决策 知识产权控股公司 控股公司迁址 支持部门 离岸外包 将支持性服务等常规部门外迁是常见做法 而且通常相对简单 通常 外迁的推动因素为节约运营成本和低成本考虑 例如马耳他 一个较受欢迎的离岸外包地点 财务公司 集团结构中广泛采用财务公司的形式来集中管理集团现金 从而最大限度提高现金盈余回报 缓解风险以及 最大限度减少集团总体债务成本 在选择地点时 需要认真考虑当地的商业因素 对利息的税收政策 以及 预提税 WHT 的成本 因为若处理不当 这些因素将使得所产生的利息影响到税收成本 4 企业迁址全球指南

7 迁址选择方案 业务部门 集中管理 通常 增量部门的地点取决于商业因素 如供应商 客户和熟练劳动力所在 但仍可能有机会通过成本和税 收效率都比较高的区域枢纽对这些职能进行集中管理 这些结构无一例外会受到商业因素的推动 改变风险模式 如果从商业角度出发无法外迁增量部门 可采用不同模式对这些部门进行重组 如特许经营或许可制 集团优化重组可能涉及到使一家成熟的销售公司转变为风险有限的经销商 将主要风险 如库存过时 坏账 和汇率 转移至另一家公司 这是将利润创造从销售或生产实体转移至主体公司的有效方式 对公司业务的实际影响极小 因为较少的员 工需要外迁 研究中心 成立全球研发中心的益处非常广泛 因为不同地区存在各类补贴和税收优惠来鼓励投资 重要的是在对选址 进行成本收益分析时将这些优惠政策考虑在内 知识产权 控股公司 知识产权收入和所得实际 税率较低 如比利时 在考虑研发中心的最佳结构时 最重要的一点是弄清楚该中 心是自行展开研究进而实际拥有相关知识产权 抑或是代表 知识产权所有者按合同展开研发 这是决定知识产权地点的 关键所在 获取服务 研发公司 研发支出及 / 或扣除额度 较高 如爱尔兰或英国 企业迁址全球指南 5

8 迁址选择方案 增值部门 知识产权控股公司 : 将知识产权和与其相关的管理活动安排在同一家公司或许能够最大限度实现其价值 此类活动创造的收入可能是特许权使用费收入, 或者如果拥有知识产权的公司是供应链的一部分, 收入还可能包括在商品或服务的价格中 结构倒置 : 结构倒置的主要步骤如下所示 : 现有结构 控股公司 知识产权产生的利润可能数目巨大, 研究如何管理这部分收入十分重要 例如, 爱尔兰允许按照市场价值 ( 而不是账面价值 ) 对自集团公司取得的知识产权进行摊销并在税前扣除 海外公司甲 海外公司乙 控股公司的迁徙 : 这通常意味着要在现有集团控股公司之上成立新的控股公司, 这种做法叫做结构倒转 (inversion) 通过现有股东一股换一股的方式在条件更有利的新辖区成立新的整体控股公司 新控股公司 诸多商业因素会促使一家公司考虑迁址, 包括 : 业务重点转向新的国度或地区带来的商业机遇, 更贴近客户 供应商及 / 或劳动力 控股公司 有机会脱离当前所在国复杂的法律 / 税务合规和报告机制, 在其他国家采取更直接的机制, 如马耳他 海外公司甲 海外公司乙 迁址会对公司产生非常重大的影响, 关键决策者需要迁至或定期到访海外办公地点 将子公司转移至新控股公司名下 这也会对股东产生影响, 因为一些国家或地区会对向非本国居民股东支付的股息征收较高的预提税 如果没有税收协定提供保障, 那么可能有必要通过复杂的结构设计来应对最终股东的预提税成本, 如股息渠道计划 控股公司 新控股公司 海外公司甲 海外公司乙 当然, 董事会层面必须有改革的意愿才能推进这种性质的重组并认可潜在的信誉影响 6 企业迁址全球指南

9 迁址选择方案 如何确定最优选址? 对于如何对集团的不同部门进行最优选址这一问题, 我们并无唯一的答案 这取决于一系列商业因素, 但典型的供应链模式突出了以下方案 控股公司技术中心共享服务库管加工服务 法定所有权 实物流 管理服务 研发服务 行政服务 服务 营销服务 供应商 购买原料 中心企业 销售商品 客户 运输材料 加工服务 经销和物流服务 运输商品 委托生产商 经销中心 中心企业为这一结构的中枢, 因此中心企业的位置至关重要 由于该企业通常会持有集团的无形资产, 找到适当的针对知识产权的税收体制能够显著改善集团的实际税率 广受欢迎的地区包括比利时 香港 爱尔兰 荷兰和新加坡 集团公司能够受益于良好的商业制度 成熟劳动力供应, 还能更有效地应对税务安排 选择控股公司的地点受股东的考虑以及公司法的影响 广受欢迎的地点为比利时 爱尔兰 卢森堡 瑞士和英国 技术中心负责研发事宜, 因此选择地点时会受是否能够招募到合适员工以及政府投资激励政策等因素的影响 英法等国通过研发机制来鼓励对研发的投入 共享服务通常位于海外 例如, 客服中心通常位于低成本国家, 欧洲较受欢迎的地点包括马耳他和塞浦路斯, 或是亚太地区的印度 从实体角度而言难以迁址的业务可设立佣金代理或有限风险经销商 (LRD) 结构, 例如取决于客户所在地的销售和分销业务 这会限制这一职能部门的风险, 以及与其相关的利润水平 如前所述, 佣金代理安排已成为经合组织 BEPS 倡议中更加受到关注的事项之一, 同时许多跨国公司可能会考虑转变为 LRD 模式以寻求更大的稳定性 委托或合同生产的理想地点是低成本生产基地所在地 东欧国家以及北非国家也愈发广为采纳 该地区也因经合组织的 BEPS 行动计划而被密切关注 企业迁址全球指南 7

10 迁址选择方案 迁址会产生的影响 了解迁址对公司运营 法律和税务事宜的潜在影响非常重要 这些因素通常是可控的, 但需要认真规划以确保集团公司了解迁址的全部代价 运营事宜 客户 供应商和市场视企业类型而定, 供应商及 / 或客户的位置是决定迁入地点的关键所在 邻近这些关键的利益攸关方通常是推动迁址决定的关键因素 实体一旦涉及业务迁址, 那么在选定的地点就有必要建立实实在在的 经营实质 经营实质的程度取决于其承担的职能 所涉及的资产 以及所迁入的地区 对生产等增量部门而言这可能显而易见, 而控股和知识产权控股公司则有必要配备充足人员和拥有相关专业知识的适当级别的本土管理层来管理资产 无法展示足够的经营实质可能会导致如下所述的税务方面的顾虑 人员集团必须考虑迁址部门如何配备员工 这可能会涉及将员工派往迁入地或者在当地招募 就现有员工而言, 除应考虑他们能否在迁入地取得工作许可, 还需要考虑他们本身对变更工作地点的意愿 此外, 在出现 组合式劳动力 的情况下, 员工调任或借调可能导致企业有价值的专有技术转移至另一家关联企业 视实际情况和情形而定, 这些可能会通过独立公平的交易方式得到补偿 如果现有员工不愿意变更工作地点, 那么就有必要在当地找到合适的工作人员 这两种方案都会产生相应成本 法律事宜 就业法规在将员工迁往海外或实际雇佣新员工时, 有必要认识到不同辖区的就业法规很可能不尽相同 即便是在欧盟内部, 有可能存在工作小时数限制, 一国员工可能会比另一国员工拥有更多权利 此外, 部分成员国的工作委员会也可能是影响商业决策的强有力团体 合同重新谈判在将业务迁往海外时, 可能有必要与现有的供应商和客户就合同重新谈判 有必要考虑这些合同所适用的法律, 如有变化, 则需要与客户和供应商就现有合同达成一致 公司法规在成立新的实体时, 必须考虑公司法规等相关因素, 包括不同的报告要求 上市公司整体迁址可能会带来若干法律和上市要求 税务事宜 居民纳税人身份及受控外国公司 (CFC) 规则许多税务机关不仅对本地成立的公司征税, 而且也会对管理机构在当地的公司征税 因此, 在当地拥有适当程度的经营实质和管理层就非常重要, 否则根据居民企业及 CFC 规则可能会产生额外税务成本 声誉有些产业对市场观点较为敏感 成为新闻被媒体大肆宣传的任何重组计划都可能会对这些业务的盈利能力产生不利影响 虽然众所周知的迁址案例已经铺平了道路, 但在评论公司战略时, 从首席执行官到公司事务的全部关键人员都有必要了解公司迁址的影响, 并有必要明确其立场 转让定价越来越多的地区出台了转让定价规定以确保 ( 商品 服务 利息和特许权使用费的 ) 集团内部定价符合公平交易原则 其目的是确保利润不会通过操纵价格的方式人为转移至另一地区 因此, 一个地区能够创造的利润通常取决于本地区的经营实质的级别 从所持资产 行使职能和所承担风险的角度来看 经合组织的 BEPS 倡议可能会改变相关规定的执行, 因此认真进行供应链规划至关重要 8 企业迁址全球指南

11 迁址选择方案 退出费用作为重组的内容之一, 将一个部门或资产迁出一个地区的退出费用也应计入迁址成本 多数国家会对退出行为征税 但进行规划通常有可能最大限度降低退出费用或延缓该费用支出 如果是在欧盟内部进行迁址, 有观点认为此类收费属差别对待, 且与欧盟法律规定相悖, 尤其是 设立自由以及资本自由流动 原则 间接税还应考虑重组计划是否会改变商品 服务或其他付款流向 例如, 对特许权使用费 利息和股息流向进行合理安排, 以确保重组结果不会导致额外税收 如涉及商品或服务的实物迁址, 间接税的影响 ( 尤其是销售税和关税 ) 也应计入重组成本 结论 制定合适的解决方案 当贵公司寻求新市场以实现增长并探讨如何更好地应对税收 运营和合规成本时, 将部分资产和业务进行重组及 / 或迁址的理由只会增加不会减少 1. 为贵公司的供应链建立模型并找出核心价值推动因素 这将有助于贵公司识别迁址 / 重组可能实现增值的领域 2. 确定哪些部门和资产能够迁址 应该或不应迁址, 并评估可能迁往的地点 3. 展开可行性和成本效益分析 此分析不应仅考虑成本, 还应考虑潜在的有关声誉方面的因素 开展这些评估之后得出的选项可能与原先的设想完全不同 虽然通过这些分析可能会甄别出若干困难, 但多数困难可通过恰当的结构设计和规划加以应对 万万行不通的是选择 难度太大的 那些迁址方案, 因为你可能会因此输给竞争对手 经合组织 BEPS 行动计划经合组织 BEPS 行动计划将使得瞬息万变的税收格局进一步复杂化 行动计划产生的影响可能并不均衡, 但会对所有跨国实体 (MNE) 的更大范围的组织架构产生影响 行动计划旨在令税款征收更接近创造实际价值的地区 如果一国的人力资本和基础架构几乎无法支撑知识产权的创造, 那么证明在该国创造价值的难度就要大得多了, 即使该国为该权利所在地或是为取得该权利的融资地 为满足更严格的常设机构的规定, 公司将有必要证明所配备的人员与架构足以支撑对风险的承担 因此转让定价将变得更为复杂, 也更为重要 我们无法孤立地去看待价值创造 转让定价和税收规划战略 所有方面都必须协同运作 虽然行动计划仍在研究之中, 但其结果可能会从根本上改变国际税收格局 因此在确定迁址方案时有必要认真考虑其影响 企业迁址全球指南 9

12 重点国家概述 美洲 阿根廷 虽是高税收国家 但对从事软件生 产 生物燃料和可再生能源发电 生物技术等 行业的公司提供税收优惠 日益增长的经济和 拥有受过良好教育的从业者是阿根廷的优势所 在 巴西 支持研发活动并提供优惠政策 致力 于技术创新 产品创新和增强研发活动 加拿大 拥有一系列利于公司增长的特点 包括稳健的财政政策 低通胀 低利率和低失 业率 人口受教育程度高以及对公司有利的企 业所得税框架 智利 目标是成为拉美地区的创新和创业中 心 智利推行了一系列智利经济发展局计划 旨在吸引创业和研发投资 哥伦比亚 哥伦比亚的研发活动 科研开发 吸引了多种税收优惠 墨西哥 具备优势不胜枚举 即能够以具竞 争力的成本提供熟练工人 运输成本低 自由 贸易协议网络以及出口优惠计划 巴拿马 提供针对总部机制的特别税收优惠 方便跨国集团在巴拿马设立总部 关乎国家利 益的经济活动在巴拿马也能享受多重税收优 惠 波多黎各 为企业经营活动提供因归属于美 国法律管辖所带来的安全和稳定 同时对外商 直接投资提供一系列特别税收优惠 提供极具 吸引力的一揽子激励方案 包括固定的企业所 得税税率 处在美国法律管辖区域内的最低水 平之列 以及各类税收减免政策 培训费用返 还以及对创新活动的特别税务处理 美国 全球主要交易市场之一 欢迎外商投资 企业经营环境也相对宽松 10 企业迁址全球指南 亚太 澳大利亚 由于其独特的经济地位 能 够提供亚太地区 欧洲和北美之间的贸 易和商业联系 澳大利亚还提供低成本 经营环境 技术娴熟以及可使用多国语言 的工人 丰富的自然资源以及全球领先的运 输和通信设施也增强了澳大利亚的竞争力 中国 得益于中国巨大的熟练工人和非熟练 工人的人数 为全球最重要的制造业基地之一 中国通过采取措施使得投资环境更为有利并减 少官僚作风来鼓励外商参与投资项目 香港 该地经济的特点是自由贸易 低税收 和政府监管极少 为吸引更多外商投资于香港 政府保持了低水平且简单的税收系统 而且该 地区与亚太地区的联系尤其紧密 印度 拥有大量熟练工人和非熟练工人以及 普遍的成本差是在印度设立制造和服务中心的 一大优势 印度日益成为跨国公司的外包中心 新西兰 拥有依据自由市场原则运行的开放经 济体 并且在为企业提供宽松环境方面普遍被 认为处于领先地位 新西兰的出口占国民生产 总值实际支出的三分之一左右 新西兰有望 发展颇具规模的制造和服务行业来对高度发达 的农业行业形成补充 新加坡 拥有充满活力的成熟商业环境 使 得新加坡成为跨国公司亚太地区业务的理想所 在地 对于有规模性需求的全球化公司 新加 坡已成为它们理想的地区 / 全球总部所在地

13 重点国家概述 欧洲 中东与非洲 比利时 拥有位于欧洲中心区域的商业益处 非常优惠的控股公司的税收机制 极具吸引力 的融资系统 ( 提供名义利息扣除 ) 以及为投 入研发的公司提供多种税收优惠 使得比利时 成为设立控股公司或财务公司或研究中心的理 想之地 塞浦路斯 通过强大的税收协定网络 广泛 用于对俄罗斯和中欧进行投资 越来越受服务 公司的青睐 包括金融服务行业 具吸引力的 地方包括 12.5% 的企业所得税税率 没有繁 琐的制度和相对较低的成本 匈牙利 相对新的控股公司选址 匈牙利所 处位置理想 由此可进入其他东欧国家 该国 还拥有简明的税收制度 整体税率较低以及良 好的知识产权管理制度 爱尔兰 广受欢迎的控股和知识产权控股公司 选址 尤其拥有大量科技和医药行业的熟练工 人 同时税收系统灵活 交易活动的企业所得 税税率较低 也拥有良好的知识产权管理制度 卢森堡 通常的控股和知识产权公司所在地 常被作为财务 / 融资公司所在地 历史上 还 曾有过与税务当局事先达成协议的先例 马耳他 生活成本较低加上优质的劳动力使 得马耳他成为广受服务公司欢迎的选址 若结 构设计恰当 可以实现低于 5% 的企业所得税 税率 荷兰 普遍被认为是控股公司的首选所在地 该国制度的竞争力与十年前相比几乎没有变化 凭借出众的税收协定网络和灵活的税收系统 荷兰作为控股公司所在地依然广受欢迎 服务 贸易和物流集团广泛将荷兰作为公司所在地 西班牙 并非被普遍认为是控股公司的所在 地 但其与拉美的强大条约网络意味着西班牙 是期望进入这些市场控股公司所在地的良好选 择 西班牙还拥有具吸引力的研发奖励和知识 产权管理制度 瑞士 瑞士是国际公司的首选所在地之一 众多国际公司总部设在瑞士 尤其是知名贸易 公司 前几大制药公司和主要金融机构 阿联酋 (UAE) 实际为零税收地区 阿联酋是 全球部分大型金融服务公司 银行 律师和会 计事务所所在地 可为顺利开展业务提供便利 阿联酋自由贸易区提供丰厚的优惠政策来吸引 国际投资 英国 受商业因素的推动 尤其是设立公司 的相对便利 语言优势以及发达的通讯网络 跨国公司继续将英国视作控股公司所在地 英 国还拥有针对创新业务的极具吸引力的税收制 度 包括企业所得税总体税率较低以及有限的 预提税征收 企业迁址全球指南 11

14 重点国家概况 美洲 本节介绍美洲地区主要控股公司所在地的商业和法律优势 控股公司 知识产权制度 以及人员外派成本和规划空间 12 企业迁址全球指南

15 阿根廷 简介 投资环境 本币 : 阿根廷比索 (ARS) 自由市场经济制度 依赖出口 受教育程度高的熟练工人 生活质量 高识字率 生活成本不高 通过在软件 研发 生物技术和培训课程领域所实施的推广制度, 阿根廷能够为其投资者带来税收优惠 阿根廷位于南美, 地形多变, 中部是肥沃的平原, 西部是山区, 南部为半干旱地区 阿根廷实行民主政治制度并设立了自由市场经济制度 由于阿根廷是南方共同市场贸易协议成员国之一, 阿根廷与南方共同市场成员国进行贸易能够享受优惠的进口关税 外国企业如若加入阿根廷企业的资本需要首先在阿根廷进行注册方能进行投资活动 除少数行业, 如金融机构 公共传媒或渔业, 受到政策和实操的限制, 外国投资者注册公司通常不需要事前审批 ( 当然, 为享受部分特定保障仍然需要审批 ) 外资和内资企业享受同等待遇, 能够参与任何行业, 激励项目和政府采购计划 根据阿根廷的制度, 税收由中央政府 省和当地市政当局负责 阿根廷企业所得税税率为 35%, 最低核定所得税率为资产价值的 1% 阿根廷向多个行业提供税收优惠, 如采矿 人员培训 软件 研发 生物技术 可再生能源发电以及生物燃料发电等 这些鼓励措施作为一揽子计划都是推广制度的内容之一 阿根廷还设立了免税区 (Tierra del Fuego), 为特定业务提供特殊优惠政策 企业迁址全球指南 13

16 阿根廷 控股公司 企业税设在阿根廷的公司或企业, 包括外国公司的分支机构, 就其全球收入 ( 包括资本所得 ) 缴纳所得税 非暂时在阿根廷展开业务且未形成常设机构的非居民企业或分支机构等, 仅就其在阿根廷取得的收入缴纳所得税 阿根廷的标准企业所得税税率为 35% 就全球收入缴税的纳税人是, 其境外所得在境外缴纳的所得税可在阿根廷申请境外税收抵免, 抵免上限为因计入境外所得而导致的需多缴纳的税款 股息自 2013 年 9 月起, 阿根廷公司派发股息应缴纳 10% 的预提税 不过, 若派发利润超过账载利润时, 不论是否适用 10% 的预提税率, 超过部分需作为一项独特的支付款项按照 35% 的税率缴纳预提税 阿根廷公司收到的国外公司支付的股息应缴纳所得税, 但通常会依据所得税规定享受境外税收抵免 反避税立法阿根廷的反避税规定包括转让定价规定 资本弱化制度和有关受控外国公司的规定 替代性最低税 (AMT): 阿根廷对设在阿根廷的公司和企业的假定利润征收替代性最低税 标准税率为全球资产扣除纳税年度末股权投资和其他权益性投资后的价值的 1% 资产价值根据法律规定的原则加以确定, 大多数情况下接近其市值 如果替代性最低税高于当年常规企业所得税水平, 则应缴纳替代性最低税 替代性最低税高于正常所得税的部分可在未来 10 个税收年度内抵消当年正常所得税高于替代性最低税的差额 就一般反避税规定而言, 阿根廷的税收程序法实施经济实质原则 根据这一原则, 税务机关将会忽略形式而注重实质 ( 即实际经济情况 ) 阿根廷以税收透明为目的发布了合作地区名单, 不在名单之列的地区将被认为是不合作地区, 这意味着对这些地区有可能采取具体的反避税措施 银行活期账户借贷款项也需缴税 印花税及其他资本税印花税 : 印花税为省级税种, 布宜诺斯艾利斯市及各省在各自的地方立法中都有相应规定 通常来讲, 所有以盈利为目的的, 通过公共契约或个人协议和货币操作确定的行为 合同和交易, 都需要缴纳印花税, 并根据金融机构收取或支付的利息进行计算 税率通常为 1%, 但房地产交易的税率可能介于 2.5% 至 4% 之间 预提税向非居民支付的利息需缴纳最终预提税, 低税率为 15.05%, 标准税率为 35% 低税率适用于一些特定情况, 如借款人为阿根廷金融机构而出借人为银行或金融机构等 向非居民支付特许权使用费需缴纳 28% 的预提税, 支付的服务费应缴纳 31.5% 的预提税 如果合同经由国家技术事务局 (IMPI) 登记且该技术在阿根廷被认为 无法获取, 则可适用 21% 的特别税率 根据避免双重征税协定的规定或可下调预提税税率, 具体视接受者属哪国居民而定 各省都有自己的省级印花税法律, 适用于辖区内的具体交易 资本税和转让税 : 阿根廷不征收资本税 个人出售房产需按照销售价格的 1.5% 缴纳特定税款 资产税 : 阿根廷对居民个人以及非居民个人所持阿根廷公司的股本权益征收 0.5% 的资产税 不动产征收款 : 这类各省征收的款项适用于位于各辖区内不动产 ( 如土地 ) 的核定价值 14 企业迁址全球指南

17 阿根廷 增值税 (VAT) 增值税的征收对象包括销售可移动的商品 流动资产的建设 归属第三方财产的建设 建设及销售财产 ( 不动产 ) 在阿根廷境内提供服务 ( 包括金融服务 ) 进口并在阿根廷境内使用的流动资产和金融服务等 知识产权规定知识产权相关费用的税前抵扣或摊销没有具体的税收规定 不过, 向外国企业支付的使用品牌的版权费的 80% 可作为所得税税前扣除项目 个人纳税人进行上述交易也应缴纳增值税 增值税标准税率为 21%, 部分食品供应 居所 利息和医疗服务适用于较低的 10.5% 的税率, 提供通讯服务 天然气和电力等适用于较高的 27% 的税率 出口商品和服务通常适用零税率, 另外还有一个免税商品和服务清单, 其中包括书本 教育等 双重征税协定阿根廷的税收协定网络相对有限, 与其他国家签订了 15 项双重征税协定并仍在有效期内 阿根廷还与部分非协定国家签署了税务信息交换协议 外国股东非居民出售阿根廷公司股份所得应按 15% 税率缴税 出售方可以选择按照所得总收入的 90%( 即按照总售价计算实际税率为 13.5%) 计算纳税, 或按照所得总收入全额扣除获取此等收益所致成本 / 费用来计算缴税 知识产权管理制度 法规阿根廷有相关法律来保护知识产权防止侵权等行为 版权保护受 知识产权法 管辖, 该法规用于保护科学 文学 艺术或教育著作, 无论其是否为复制品 侵犯工业知识产权是犯罪行为 剩余部分不可作为扣除项目 研发相关规定研发相关活动可享受特定税收优惠 优惠幅度存在年度上限, 而且需通过竞争才能享受这些优惠政策 符合条件的研发项目的费用或投资可享受税收抵免, 可在特定范围内 ( 即符合条件的研发项目投资额的 50%) 抵减应纳所得税额 符合条件的投资是指在指定机构核准的模式下进行的投资 外派相关事项 所得税居住在阿根廷的个人需根据收入水平按累进税率缴税 ( 从 9% 到 35%), 同时也可享受税前扣除项目 本国居民个人按照全球收入缴纳所得税 拥有五年以下就业合同并持有临时签证的外国个人仅就阿根廷境内所得缴税 非居民个人当年在阿根廷工作不超过六个月者按 24.5% 的税率缴税 财富净值税 (Net wealth tax): 居住在阿根廷的个人需按照其全球范围内的资产征收财富净值税, 税率从 0.5% 至 1.25% 不等 该税种适用于资产总值超过 305,000 阿根廷比索的个人 对于所持有的阿根廷公司的股份, 适用税率为 0.5% 对于非本国居民, 仅需为公历年末所持有的阿根廷境内的财产缴纳财富净值税 阿根廷不征收工资税 企业迁址全球指南 15

18 阿根廷 社保缴纳阿根廷依据法典设立了社保缴纳系统, 雇主与员工都必须按规定缴纳 员工缴纳金额为薪资的 17 %( 不超过一定的月度限额 ), 而雇主缴纳金额为工资的 17% 或 21% ( 未设定限额, 并依据雇主的规模和业务而定 ) 若雇员依据一些具体规定的合同安排接受雇佣, 雇主需缴纳的金额可能会适当减少 此外, 雇主和员工还需加入医疗保险计划 在阿根廷工作不超过两年的外国专业人士无需缴纳上述社保和医保, 前提是其未获得阿根廷永久居留权而且在其永久居留国针对年迈 残疾和死亡引发的意外购买了保险 雇主还需要为员工购买劳动风险保险 企业设立 公司实体外国投资者可采用阿根廷法律允许的任何公司架构 阿根廷法律规定的企业组织形式有 : 股份公司 有限责任公司 有限合伙企业 ( 简单的有限合伙企业或涉及股份 ) 普通合伙企业以及资本和行业公司 法律还对外国企业在当地的分支机构以及合资企业和管理合作企业作出了规定 ( 后两种组织形式不构成公司, 也不受法律约束 ) 外国投资者最常采用的企业组织形式是股份公司 股份公司股本最低要求为 100,000 阿根廷比索 需要两名以上股东 除股份公司之外, 有限责任公司也是常用的法律结构 这一结构未规定最低资本要求, 但至少需要两位合伙人 ( 但不超过 50 位 ) 与外派人员有关的制度在阿根廷工作不满五年的非居民个人应就来源于阿根廷境内的所得缴纳所得税, 所采用的计算方法同居民纳税人相同, 即就实际收入减掉税前扣除项目, 按照累进税率计算纳税 成本设立企业的成本从 19,000 阿根廷比索左右起, 耗时约 1 个月 上述成本不包括成立公司时可能需要聘请顾问所产生的咨询费用 16 企业迁址全球指南

19 巴西 简介 投资环境 本币 : 巴西雷亚尔 (BRL) 生活质量 高文盲率 永久居民和外籍人士享受免费医疗 巴西为混合型经济, 拥有丰富的自然资源 巴西一直在持续扩大其在国际金融和大宗商品市场的影响力, 是四大新兴经济体之一, 即巴西 俄罗斯 印度和中国 ( 金砖四国 ) 其多元化的经济能够在制造业和服务业等多个领域提供诸多投资机会 巴西支持并鼓励研发活动, 正致力于实现技术创新 产品创新和鼓励研发活动 巴西人口以城镇人口为主, 作为人口大国, 拥有大量劳动力 巴西总人口 1.92 亿, 来自高度多元化的种族 文化和阶层背景 巴西文化的统一特质是热情洋溢的信心, 这一特质也渗透到他们的企业文化 企业主已经产生顾虑, 担心巴西已经成为成本较高的国家, 制造业已不再有竞争力 但随着巴西的发展, 制造业仍至关重要 运营成本较高被当地工作相对放松以及巴西对投资的开放意愿所抵消 在经历了 20 世纪 70 年代和 80 年代的超通货膨胀之后, 如今巴西已拥有一套成熟的银行系统, 流动性已得到提高 企业迁址全球指南 17

20 巴西 控股公司 企业税企业需按净利润缴纳企业所得税和社保 巴西法律规定可采用四种方法计算所得税 : 实际利润法 假定利润法 核定征收法 简易征收法 核定征收法该方法主要由税务机关在纳税人不遵守其企业所得税纳税义务的情况下采用 应纳税所得额根据法律规定的比率确定, 比率从 1.92% 到 45% 不等 企业所得税税率为 15% 每年超过 240,000 巴西雷亚尔的应纳税所得额还应缴纳 10% 的附加所得税 社保缴存率为 9% 实际利润法在巴西, 企业所得税税率为税收调整后净利润的 15% 当年纳税调整增加或减少后的净利润超过 240,000 巴西雷亚尔的部分需额外缴纳 10% 的所得税 此外, 社保缴存率为净利润的 9% ( 金融机构为 15%) 因此, 公司的实际税率大致为利润的 34% (15% 所得税加上 10% 的附加所得税以及 9% 的社保缴存 ) 印花税及其他资本税巴西不征收财富净值税和印花税 巴西按照 0.03% 至 1.5% 的税率征收房地产税 此外, 对农村房产所有权按照 0.03% 至 20% 的税率征收农村房产税, 具体视地区和房产的用途而定 转让房产所有权还需缴纳 2% 至 6% 的房产转让税 在计算税额时, 净利润是指按权责发生制记录的收入减去公司通常产生的费用和成本 企业税豁免接受巴西公司以税后利润派发的股息无需缴税 假定利润法不必采用实际收入法的公司实体可以选择按照假定利润法缴税, 前提是 : 上年总收入不超过 7,800 万巴西雷亚尔, 或是 若上年运营时间不足 12 个月, 则总收入不超过 650 万巴西雷亚尔乘以上年公司展开业务的月份数的乘积 所采用的假定利润率从 1.6% 到 32% 不等, 而假定利润所适用的所得税税率为 15% 每月超过 20,000 巴西雷亚尔的假定利润还需按季度额外缴纳 10% 的所得税 假定利润的社保缴存率为 9% 反避税立法巴西的反避税规定由转让定价规定 资本弱化制度和有关受控外国公司的规定构成 巴西还出台了一般反避税规定对其他具体反避税规定作出补充 此外, 向境外低税收辖区居民的付款需遵循特殊税务处理 简易征收法以下实体可选择简易征收法联合缴纳包括企业所得税在内的联邦税费 : 年度总收入不超过 36 万巴西雷亚尔的微型企业 年度总收入不超过 360 万巴西雷亚尔的小型企业 年度总收入不超过 60,000 巴西雷亚尔 作为企业纳税的个体户 应纳税所得额根据法律具体规定的比率确定, 比率从 4% 到 22.90% 不等, 也会视总收入水平进行一定的调整 18 企业迁址全球指南

21 巴西 预提税非居民需以预提税的形式在巴西缴纳所得税, 具体视所得类型而定 预提税一般税率为 15% ( 如取得所得者位于低税收地区, 则税率为 25%) 本国居民企业以税后利润向非居民股东支付的股息无需缴纳所得税 如受益人位于低税收或零税收辖区, 股息的预提税税率为 25% 向非居民支付的利息 佣金和其他财务费用应按 15% 的税率缴纳预提税 如受益人位于低税收或零税收辖区, 预提税税率为 25% 向非居民支付的特许权使用费和其他费用需按 15% 的税率缴纳预提税 如受益人位于低税收或零税收辖区, 预提税税率为 25% 如符合适用避免双重征税协定的规定, 预提税税率或可下调, 具体视接受者属哪国居民而定 增值税 (VAT) 巴西实行多重税率制, 分别在联邦 州和市政层面征税 联邦税率取决于产品类型, 平均税率为 20% 州一级增值税税率从 4% 到 25% 不等 出口免征增值税 双重征税协定巴西与 30 个国家签订了避免双重征税协定 外国股东资本利得应缴纳 15% 的预提税, 适用具体规定除外 巴西公司以税后利润派发股息无需缴纳预提税收 知识产权管理制度 法律体系巴西制定了多项法律来处理知识产权的登记和保护, 即版权 工业知识产权 软件 栽培品种和集成电路布图设计 知识产权规定巴西已签署并批准了一些针对知识产权等的重大国际条约 若本土公司拥有并登记一项知识产权, 所产生的费用可额外享受 20% 的税前扣除 研发相关规定符合条件的研发费用可享受 160%-200% 的税前扣除 此外, 符合条件的研发资产还可享受加速折旧 当年购入的符合条件的研发资产, 其 100% 的价值可作为折旧在当年进行税前扣除 只有采用季度或年度 应税利润 (Lucro Real) 方法纳税的公司方可申请研发税收优惠 外派相关事项 所得税居民个人应就其全球收入按累进税率缴税, 税率为 0% 到 27.5% 非居民个人的适用税率为 15% 或 25%, 具体视所获收入类型而定 社保缴纳巴西社保需由雇主和雇员分别缴纳 雇主缴纳社保金额通常为支付或记入员工和独立工人名下薪酬的 20% 工伤保险缴纳额度为薪资的 1% 2% 或 3%, 具体视雇主业务活动相关的事故风险水平而定 部分行业, 如生产特定政府清单产品的制造企业以及提供特定政府清单服务的服务企业, 则要求采用另一套缴纳制度 法人实体还可能被要求缴纳其他社保基金 个体经营纳税人也被要求根据薪金总额缴纳社保 企业迁址全球指南 19

22 巴西 与外派人员有关的制度当一名外籍人士出于纳税目的成为巴西的税收居民时, 则应就其全球收入缴纳巴西所得税 作为巴西税收居民, 应税收入不能扣减在巴西以外地区工作所属的收入 一般而言, 外籍的居民纳税人提供服务获得的薪酬都构成应税收入 成本公司成立的成本至少为 5,400 美元左右, 耗时约 14 周左右 上述成本不包括成立公司可能需要聘请顾问而产生的咨询费用 以非巴西居民身份缴税的外籍人士无需对来源于巴西以外地区的薪酬缴税 非居民纳税人应按照 25% 的统一税率为在巴西支付的薪酬缴税 外籍人士不享受特殊的税收优惠 企业设立 公司实体巴西法律认可多种类型的实体, 即 : 有限责任公司 股份公司 契约型合资公司和合伙企业 最常用的公司实体形式为有限责任公司 成立一家有限责任公司需要两名以上股东 对有限责任公司没有规定最低资本要求 合资公司是可能在巴西设立的另一种公司组织形式 法律未对合资公司最低或最高股本作出规定 其他实体形式包括公私合伙制企业 契约型合资公司 政府控股公司等 20 企业迁址全球指南

23 加拿大 简介 投资环境 本币 : 加拿大元 (CAD) 稳健的财政政策与低通胀 生活质量 人口受教育程度高 生活标准较高, 而且与其他发达国家相比生活成本明显较低 先进的医疗保健设施 加拿大经济有诸多特点利于公司增长, 包括稳健的财政政策 低通胀 低利率和低失业率 人口受教育程度高以及对公司有利的企业所得税框架 加拿大非常欢迎外商投资, 不存在外汇管控 加拿大联邦和各省政府为制造业提供广泛的财政援助计划来积极推动本国工业发展 这些计划的设计初衷就是有利于各行业的建立 发展和现代化 企业迁址全球指南 21

24 加拿大 控股公司 企业税当地公司需按照其全球收入缴纳联邦及各省税收 联邦税率为 15% 省级一般企业所得税税率从 10% 到 16% 不等 资本利得的 50% 计入收入并按照企业适用的正常税率缴税 非居民企业仅就其在加拿大境内所获收入, 按照 25% 的税率缴纳分支机构利润税 此外, 向非居民支付的租金和管理费也需缴纳 25% 的预提税 如适用避免双重征税协定 ( 税收协定 ) 的规定, 预提税税率或可下调, 具体视接受者属哪国居民而定 增值税 (VAT) 加拿大实行商品和服务税 (GST) 标准税率为 5%, 处方药 出口 医疗 农业和产成品等适用于零税率的商品和服务除外 联邦与省级税率合计从 5% 到 % 不等 统一销售税 (HST): 一些省份将销售税与商品和服务税完全统一起来, 征收单一的统一销售税, 税率为 13% 至 15% 印花税及其他资本税加拿大不征收印花税 发行或转让股份和债券无需另行缴税 公司出资也无需缴纳资本税 双重征税协定加拿大与 90 多个国家签订了避免双重征税协定 企业税豁免在计算应税收入时部分公司间股息可作为扣减项 反避税立法加拿大反避税规定由转让定价规定 资本弱化制度和有关受控外国公司的规定构成 加拿大还出台了一般反避税规定对其他具体反避税规定作出补充 还存在若干具体反避税规定, 尤其是针对封闭型控股公司 股息剥离安排和利益授予 ( 如公司授予某股东的福利 ) 预提税向居民纳税人支付的报酬无需缴纳预提税 向非居民支付的股息需征收 25% 的预提税 对于加拿大政府发行各种有担保债券 信用债券 票据和抵押贷款的应付利息, 或是按照公平交易原则支付给非居民的利息, 则可免于征收预提税, 部分例外情况除外 外国股东非居民持股加拿大私营公司所得的资本利得应按加拿大税制缴税, 但仅限于此前 60 个月内任一时间股份价值的 50% 以上来自位于加拿大境内不动产的情况 知识产权管理制度 法律体系加拿大拥有登记和保护知识产权的法律框架 知识产权管理制度涵盖专利 商标 著作权和工业设计和模型 知识产权法防止使用 出售 制造 复制 再版和租赁等行为 发明 文字 标志与设计 原创文学 艺术 音乐和戏剧作品 产品视觉外观以及原始集成电路布图设计均受保护 知识产权规定对知识产权相关支出没有摊销和扣减的特殊规定 向非居民支付的任何其他类型的利息都需缴纳 25% 的最终预提税 向非居民支付的特许权使用费需缴纳 25% 的最终预提税 22 企业迁址全球指南

25 加拿大 研发相关规定联邦科学研究与试验开发 (SR&ED) 项目是一个税收激励计划, 旨在刺激加拿大的经济发展并创造就业 根据科学研究与试验开发计划, 符合条件的科学研究活动投资额的 15% 可享受税收抵免 但申请此类税收减免通常会降低对应资产的可折旧成本 各省也会推行省一级减税计划来鼓励特定活动 ( 包括电影和视频制作 ) 外派相关事项 所得税居住在加拿大境内的个人需就其全球收入纳税 税赋分为两个级别 : 联邦税收与省级税收 税率根据收入分为不同等级, 也会因当年 12 月 31 日纳税人所居住的具体省份或区域而不同 联邦税率采用累进税率制, 税率为 15% 至 29% 资本利得的 50% 计入收入 个人获得的来自居民公司的股息应计入应税收入, 但可享受股息税收抵免 社保缴纳雇主应为每 100 加元的社保基数缴纳 2.63 加元社保金, 每年每位雇员的社保金基数最高不超过 48,600 加元 2014 年雇主为每位雇员缴纳的社保金最高金额为 1,279 加元 加拿大居民如果满足具体要求可享受海外雇佣税收抵免 (OETC) 具体而言, 该纳税人必须在海外连续工作六个月以上, 且工作内容与资源 建筑 安装 农业或工程项目相关 这一制度正逐步取消, 到 2016 年将完全取缔 企业设立 公司实体公司制是最常见的企业组织形式 虽然根据联邦或各省法律均可设立公司, 但依据各省立法成立公司更为常见 ( 如依据联邦法律设立公司, 公众可获取更多根据联邦法规必须申报的财务信息 ) 所有公司都可在任一省份展开业务 但公司必须在通过设立的常设机构展开业务的省份申报收入 一些省份要求在省外设立的公司在该省另行注册公司, 无论这家公司是依据各省还是联邦法律成立 章程所规定的股本没有最低或最高金额的限制 联邦和省级公司 ( 除了一些例外情况 ) 都要求董事会成员大部分为加拿大居民 成本设立公司的成本从 200 加元左右起, 在加拿大境内成立一家公司至少需要 5 天时间 上述成本不包括成立公司可能需要聘请顾问所产生的咨询费用 雇员应为每 100 加元的社保基数缴纳社保金 1.88 加元, 每位雇员的社保基数最高不超过 48,600 加元 2014 年雇员的最高缴纳金额为 914 加元 与外派人员有关的制度非居民个人仅需为加拿大境内所获收入缴税 在加拿大就业的外籍人士需按综合税收规定缴税 外派人员离开加拿大前往另一国就业也需按照综合税收规定缴税 在加拿大就业所获全部收入需依据当年 12 月 31 日雇员所在省份缴税, 与在加拿大哪个地区获得收入无关 企业迁址全球指南 23

26 智利 简介 投资环境 本币 : 比索 (CLP) 自由市场经济体 生活质量 生活质量高 先进的教育和医疗体系 智利位于安第斯山脉和太平洋之间南美的西南端 智利能够提供具吸引力的投资环境, 在拉丁美洲以稳定和可持续增长著称 该国基于无差别对待和无选择性对待原则为外国投资提供透明的法律框架 智利提倡自由市场经济体来实现更大程度的国际一体化 以将智利发展成为拉美地区的创新和创业中心为目标, 智利已落实若干旨在将创业和研发投资吸引入境的智利经济发展局计划 在特定地区展开业务及 / 或从事特定活动可享受税收优惠 24 企业迁址全球指南

27 智利 控股公司 企业税居民公司应按全球收入缴纳所得税 非居民公司仅需就智利境内所得收入缴税 企业所得税税率为 20% ( 第一类所得税 ) 资本利得构成企业收入的一部分, 应按 20% 的税率缴税 印花税及其他资本税外国贷款应缴纳印花税, 税率从每月或每部分 0.033% 到 0.4% 不等 向非居民支付的利息需缴纳 35% 的预提税, 也需考虑特定条件和例外情况 向非居民支付的特许权使用费需按总金额缴纳预提税, 税率从 0% 到 30% 不等, 具体视与支付相关的财产性质而定 技术费或专业费等其他支付费用需缴纳 15% 的预提税 ( 在特定条件下税率为 20%) 汇入归属分公司的利润应缴纳 35% 的分公司汇款税, 其中 20% 的第一类所得税可从该部分税收中抵免 预提税税率或可根据所适用避免双重征税协定相关条款下调, 具体视接收方属于哪国居民而定 按需支付或无到期时间的贷款应按 0.166% 的税率缴税 房地产按年度缴税 非农业和非住宅房产的税率为 1.2% 与此同时还需缴纳 0.025% 的附加税 税基为政府对该房产的评估值 房地产转让在智利也需缴税 组建公司无需缴纳资本税 增值税 (VAT) 增值税适用于国内应税用品与进口商品 按照 19% 的单一税率征收 出口商品和一些其他服务适用零税率 一些特定交易可免缴增值税, 但进项税额也不可抵扣 企业税豁免主动接受智利证券交易委员会监管并符合条件的智利上市股份公司及少数人持股的股份公司可享受税收减免制度 这些公司无需为境外收入缴税 在这种情况下, 向非居民 / 非境内居住股东支付的股息也无需缴纳预提税 反避税立法智利税法中不包含一般性反避税或受控外国公司规定 智利制订了详细的转让定价条款并将具体的资本弱化规定纳入法律体系 此外, 向低税收地区居民的对外支付适用特殊税收处理 预提税向居民公司的支付款项无需缴纳预提税 无常设机构的非居民公司在智利境内所获收入通常需按总金额缴纳 35% 的最终预提税 股息按总金额缴纳 35% 的预提税 双重征税协定智利已签订约 25 项避免双重征税协定 外国股东某些具体交易中股权转让所产生的资本利得应按正常所得税税率缴税 其他交易产生的资本利得均按 20% 的税率缴税 向外国股东 ( 非居民 / 非居住 ) 派发的利润应缴纳 35% 的预提税, 已支付的企业所得税可予以抵免 知识产权管理制度 法律体系智利拥有强大和完善的知识产权法律体系, 能够为版权 文学和艺术作品等提供法律保护 智利为世界知识产权组织成员国, 并签署了多个知识产权多边协议 知识产权规定没有具体的知识产权相关规定 企业迁址全球指南 25

28 智利 研发相关规定与有资质的研究中心签订的研发合同以及公司内部的研发活动可享受税收优惠 研发投资需订立书面研发合同, 并需满足特定条件 在不超过最高抵免限额的情况下, 一个税收年度内与研发合同相关支出的 35% 可享受税收抵免 超过年度最高抵免限额的支出可作为税前扣除费用 此外, 多个智利经济发展局项目都旨在吸引创业和研发投资进入智利境内 雇主为失业险共同出资 该险种由雇主和雇员分别按雇员月薪的 2.4% 和 0.6% 缴纳 2014 年应缴纳失业险的最高月薪为 个 UF 值 ( 基数每年进行调整 ) 缴纳失业险对 2002 年 10 月以后签署雇佣合同的智利和外籍雇员均为强制性规定, 对在上述日期之前受雇的员工则是自愿性规定 与外派人员有关的制度在智利境内居住或定居不超过三年的外籍人士, 其自境外取得的收入无需在智利缴税 ; 其自智利境内取得的收入, 适用于居民纳税人的征税制度 如有必要并经税务部门同意, 这项税收优惠政策可申请延期三年 外派相关事项 所得税智利个人缴税根据居民身份 ( 对于税收居民 ) 或不同收入类型 ( 对于非税收居民 ) 而定 居民纳税人就全球收入缴税 非居民纳税人仅需就来源于智利的特定类型的收入缴税, 如股息 利息 租金和特许权使用费收入 每月根据以应税单位 (MTU 值 ) 表示的居民消费价格指数变动幅度调整收入等级 1 个 MTU 值相当于约 84 美元 基本免税金额 (13.5 个 MTU 值 ) 为每月 547,128 比索 高于这一金额的收入适用比例累进税率, 最高不超过 40% 若月薪超过 (150 个 MTU 值 )6,080,000 比索, 则纳税人应按 40% 的税率缴税 企业设立 公司实体最常见的公司类型为在智利成立的股份公司和有限责任公司 对这两种企业组织形式都没有最低或最高资本要求 股份公司依据具体规定设立, 需接受证券和保险监管机构的监督 股份公司必须有至少两名个人或企业股东 有限责任公司应有 2 至 50 名董事成员 有限责任公司无需接受政府部门的特殊监管 智利的其他资企业组织形式包括普通合伙制 简单合伙制 股份合伙有限公司以及个人有限责任公司 社保缴纳所有居民或定居智利境内的员工都必须基于个人账户按指定比率缴纳社保金 成本设立企业的成本从 1,000 美元左右起, 需要两周左右时间 上述成本不包括设立公司可能需要聘请顾问所产生的费用 社保金缴纳比率一律为 10% 社保系统的成本费用在 3% 左右 医保缴纳比率一律为 7% 雇主按照薪资的 0.95% 缴纳工伤意外险, 最高缴纳金额为 72.3 个 发展单位 (UF) 1 高风险活动的缴纳比例更高, 最高为 3.4% 智利和外籍员工均适用这一强制规定 1 UF 值为与通胀率挂钩的单位, 以智利比索为单位, 会随着居民消费价格指数的变动而变化 26 企业迁址全球指南

29 哥伦比亚 简介 投资环境 本币 : 哥伦比亚比索 (COP) 稳定的经济 生活质量 通胀适度 生活水平合理 南美洲生活成本较低地区 政府对投资者利益的关注和稳定的宏观经济基本面将确保金融稳定性, 并为外国投资者带来确定性 哥伦比亚位于南美洲西北部, 拥有两条海岸 ( 太平洋和加勒比海岸 ), 为多个行业提供了便利的航运优势 经济增长 政治及经济环境稳定是哥伦比亚政府吸引外国投资的重要方式 作为自由市场经济体, 哥伦比亚被誉为拉丁美洲历史最悠久 稳定性最强的民主国家 根据世界银行 全球经济前景 报告,2013 年哥伦比亚 GDP 在南美地区排名第四 哥伦比亚已建立多个自由贸易区, 自贸区内经营的企业将获得较低的企业税率和其他税收激励 哥伦比亚采取多项激励措施, 为科技发展和创新提供动力 哥伦比亚自然资源蕴藏量丰富, 且煤炭储量规模庞大 企业迁址全球指南 27

30 哥伦比亚 控股公司 企业税居民企业应按照全球收入缴纳所得税 一般企业所得税税率为 25% 此外还应缴纳 9% 的特殊目的企业所得税 ( 该部分称为 CREE 税, 用于为员工提供福利, 创造就业机会, 并提供社会福利 ), 为社会投资项目和社会保障项目提供资金 非居民企业通过在哥伦比亚设立的分支机构或其他常设机构获得的收入应按照 25% 的税率缴税 但如果非居民企业在哥伦比亚获得的收入, 不归属该分支机构或常设机构, 则应按照 33% 的税率缴税 位于自贸区内的企业税率较低, 为 15% 替代性最低税 : 纳税人的推定收入根据该纳税人上一税收年度所持有资产净值的 3% 的标准确定 印花税及其他资本税当前印花税率为 0% 不动产需根据资产价值缴纳 1% 至 16% 的市政税 建立公司或增加投资时, 无须缴纳资本税 预提税如果哥伦比亚公司支付的股息归属于在哥伦比亚境内的常设机构, 那么该部分股息应缴纳 33% 或 25% 的预提税 向主要所在地不在哥伦比亚境内的外国公司支付股息, 如果该部分股息从公司利润中支付, 且该部分利润已在公司层面完成缴税, 那么该部分股息汇款附加税为 0% 向非居民支付的利息须缴纳 33% 的最终预提税 超过 1 年期贷款的利息, 或与外国公司达成的租赁协议的融资成本的预提税率为 14% 向非居民支付的特许权使用费 服务费和佣金需要缴纳 33% 的最终预提税 支付的用于软件开发的特许权使用费需就总金额的 80% 缴纳 33% 的预提税 向非居民支付的技术和咨询服务费须缴纳 10% 的预提税 预提税税率或可根据所适用的避免双重征税协定的相关条款而有所下调, 具体视接收方属于哪国居民而定 向已知的 44 个避税港国家支付的款项需要缴纳 33% 的预提税 增值税 (VAT) 哥伦比亚纳税人提供的应税产品和服务, 以及向哥伦比亚境内进口的产品, 均需缴纳增值税 企业税豁免自公司利润支付股息, 且该部分利润已在企业层面完成缴税, 那么支付给居民股东的股息可免缴所得税 哥伦比亚法律对部分活动实施税收减免, 包括内陆水路运输服务 风能 生物质以及农用废料发电 生态旅游服务 医疗产品及软件开发等 增值税标准税率为 16% 但对于部分大宗消费类商品和服务, 包括甘蔗 住院保险等, 则适用 5% 的税率 出口以及部分特殊产品适用零税率 出售在哥伦比亚股票交易所上市的公司股票, 如果交易规模不超过公司认购股权的 10%, 则交易资本利得可免于征税 双重征税协定哥伦比亚与 7 个国家达成避免双重征税协定 反避税立法哥伦比亚税法包含一般反避税和资本弱化规定 同时, 关联方交易须符合转让定价规则 哥伦比亚没有受控外国公司规则 外国股东非居民取得的资本利得按 10% 的税率缴税 如果哥伦比亚公司支付的股息归属于哥伦比亚境内的常设机构, 那么该部分股息应缴纳 33% 或 25% 的预提税 向主要所在地不在哥伦比亚境内的外国公司支付股息, 如果该部分股息从公司利润中支付, 且该部分利润已在公司层面完成缴税, 则该部分股息汇款附加税为 0% 28 企业迁址全球指南

31 哥伦比亚 知识产权管理制度 法律哥伦比亚法律保护所有工业知识产权, 并认可其价值 法律框架由不同法律和决定组成, 用于监管并保护版权 工业产权和专利权 知识产权规定没有具体的知识产权相关规定 社保金缴纳雇主和雇员有义务对社会保障体系做出贡献 雇主应缴纳工资的 8.5% 作为医疗保险,12% 作为一般养老金计划, 以及一定比例的工伤保险 员工应缴纳 4% 的医疗保险和一般养老金计划, 此外还应缴纳 1% 或 2% 的养老团结基金 个体经营业者以及失业人士可自愿缴纳社保 研发相关规定哥伦比亚对科学 技术和创新开发提供税收鼓励政策 以下是研发活动可享受到的税收优惠 : 对高水平研究和科技发展投资或捐赠项目给予 175% 的扣除额度, 但有一定上限 研发及创新领域的进口免缴增值税 具有高科技含量 在哥伦比亚开发的新软件享有 5 年税收免缴, 但具有一定条件 根据设定的标准和条件, 科学 技术以及创新项目开发所获得的收入可享受免税 外派相关事项 所得税居民个人应按照全球收入缴纳所得税 非居民个人仅需按照来源于哥伦比亚的收入缴纳所得税 个人所得税率采用累进税率制, 收入超过 4,100 哥伦比亚比索的个人采用最高税率, 税率为 33% 资本利得的税率为 10% 彩票及类似收入的税率为 20% 非居民个人从哥伦比亚获得的收入, 按照 33% 的税率缴纳所得税 与外派人员有关的制度具有居民纳税人身份的外国人应就其全球收入缴税 非居民外国人在哥伦比亚工作获得的收入应按照 33% 的税率扣缴所得税 向外派出人员 ( 例如移居国外的个人 ), 除非变为非居民纳税人身份, 否则仍应在哥伦比亚交税 企业设立 企业实体哥伦比亚法律承认多种类型的公司, 包括 : 一般合伙 有限合伙 有限责任公司 企业以及有限责任合伙等 外国母公司在哥伦比亚设立子公司, 通常采用股份有限公司 (SA) 或有限责任公司 股份有限公司需要至少五名股东, 而有限责任公司需要至少两名股东, 但最多不超过 25 名 还有另一种类型的公司称为 简化股份公司, 这是商业公司的一种, 可以由一名股东设立 没有最低资本要求 雇主需按照每月工资总额的 9% 缴纳税费, 其中 3% 归入家庭福利机构,2% 归入全国学徒服务, 其余 4% 归入家庭补助金 成本设立公司的成本并不高 设立企业通常需要 2-4 周 上述成本不包括可能需要聘请顾问而产生的费用 哥伦比亚没有遗产税或赠与税 企业迁址全球指南 29

32 墨西哥 简介 投资环境 本币 : 墨西哥比索 (MXN) 劳动力成本较低 运输成本较低 生活质量 电信设施高度发达 生活水平高 人口素质较高 墨西哥为改善其基础设施并打造世界水平的物流平台所投入的资金无疑将使外国企业从中获益 墨西哥地处北美洲, 优越的地理位置使该国非常适合发展低成本物流和运输业 对于希望通过价格优势将产品打入北美洲和中南美洲市场的企业, 墨西哥是绝佳的投资国 墨西哥对其外商投资法做了重大改进, 从而促进了经济对外国投资者的开放 除传统的勘探开采业外, 墨西哥的制造业 ( 汽车 纺织 电子 ) 旅游业 建筑业和电信业也取得了增长 墨西哥已与世界多个经济体签署了自由贸易协定 目前, 墨西哥的经济发展环境稳定, 对外国投资者十分有利 墨西哥在基础设施建设上投入大量资金建设具有世界水准的, 能够适应外国企业要求的物流平台 墨西哥推出了一系列激励计划以促进出口和就业 激励计划包括出口加工 2 制造 出口服务综合产业项目 (IMMEX) 2 出口加工企业是指取得 IMMEX 计划执照的墨西哥本地企业 这些企业处理 ( 组装或加工 ) 进口到墨西哥的零部件, 成品一般出口美国市场 对于此类企业的所得税政策有所调整, 但应经过事前审核 30 企业迁址全球指南

33 墨西哥 控股公司 企业税居民企业应按照 30% 的税率就全球所得纳税 非居民企业就其来源于墨西哥的所得缴纳所得税 外国居民在墨西哥通过常设机构开展经营, 该常设机构应在墨西哥纳税 印花税及其他资本税墨西哥不征收印花税和资本税 然而, 不动产需缴纳税率为 0.05% - 1.2% 的不动产税 此外, 不动产转让时需缴纳 2% - 5% 的转让税 各州不动产税税率不同, 此外, 不同类型和用途的不动产也执行不同税率 向非居民支付的特许权使用费中, 专利和商标使用费需缴纳 35% 的最终预缴税, 其他项目则需缴纳 25% 的预提税 向非居民支付的技术服务费需要缴纳总金额 25% 的最终预缴税 最终预提税税率可根据墨西哥与费用收取方所属居民国家签署的避免双重征税协定予以降低, 并且需要符合一定要求以及完成相关手续 增值税 (VAT) 墨西哥境内大多数涉及货物或服务的交易均需缴纳增值税 上述交易包括从国外的进口的货物和服务 每笔交易需缴纳 16% 的增值税 企业税豁免符合条件的合并及分立交易的资本利得一般免予征税, 但需满足一定要求 避免双重征税协定墨西哥与其他国家签署了 57 份避免双重征税协定, 其中有 53 份协定依然有效 反避税法律墨西哥制定有详细的转让定价规则 墨西哥税法也包括资本弱化和受控外国企业制度 墨西哥制定了有关广泛情报互通协定的法律条款 对于关联交易, 为申请税收协定优惠待遇, 墨西哥税务部门可能会要求非居民纳税人提供双重征税的证明 外籍股东非居民通过转让墨西哥公司而获得的资本利得需按收益总额的 25% 纳税, 且应满足一定条件 然而, 转让公开发行的股票获得的资本利得仅需缴纳 10% 的预提税 当企业未就其利润缴纳企业所得税时, 企业需为所支付的股息缴纳 平衡税 向非居民支付的股息 ( 无论利润是否缴纳了企业所得税 ) 需缴纳 10% 的预提税 预提税向非居民支付的股息需缴纳 10% 的最终预提税 由支付股息的墨西哥企业扣缴的预提税款应作为一项确定的支付项目 向非居民支付的利息需缴纳税率为 4.9 至 35% 不等的最终预提税, 具体税率取决于具体的受益所有人 一般而言, 如果获得利息收入的是位于低税收国家的关联方, 则税率为 40%; 尽管如此, 针对符合某些规定的情况会有减免规定 此外, 如果交易是在关联方之间进行, 在政府出具行政决议的情况下, 也可执行上述 40% 的税率 知识产权制度 法律体系墨西哥法律对发明 设计 商业机密 商标和版权等予以保护 知识产权法规目前没有出台针对知识产权保护的专门法规 研发相关规定符合条件的项目在获得全国科技管理委员会批准后可获得直接现金奖励, 奖励金额由委员会确定 项目包括科技创新和开发项目 墨西哥某些州对科技研发投资项目提供优惠和支持 企业迁址全球指南 31

34 墨西哥 外派相关事项 所得税居民个人需就全球收入按照 1.92 至 35% 的累进税率缴纳所得税 月收入超过 25 万墨西哥比索时适用 35% 的所得税率 对于在墨西哥境内工作的员工, 墨西哥实行两套个人所得税制度 取决于该员工根据所得税相关规定是否为墨西哥的居民纳税人 居民纳税人身份的判定取决于一系列因素, 例如, 该人是否在墨西哥境内有固定住所, 是否为墨西哥公民, 墨西哥和该个人本国是否有税务条约, 或者该个人是否与墨西哥之外的其他国家存在重大经济关系等等 外派人员相关制度如果非本国员工在墨西哥工作时间较长 ( 一般规定为, 在 12 个月的时间内在墨西哥工作时间超过 183 天 ), 其所得将按照低于墨西哥居民税率的标准征税, 但须按收入金额全额征收 在 12 个月内在墨西哥停留时间不足 183 天的非本国员工一般不需缴纳所得税 外派人员在墨西哥取得的工资薪金及其他来源于墨西哥的所得需缴纳 0-30% 的最终预提税 墨西哥各州还应征收工资税 工资税统一税率为员工薪酬总额的 2% 某些州的工资税税率低至 1% 或高至 3% 雇主和雇员均需承担与工资有关的缴纳义务 雇主需要从员工工资中扣除所得税及社会保险费, 并将上述税金和费用上缴至税务部门 此外, 企业还需额外缴纳社保缴费 住房公积金和退休基金 非居民获得的资本利得需缴纳 25% 的最终预提税 然而, 出售公开发行股票所获收益只需缴纳 10% 的预提税 股息需缴纳 10% 的预提税 社保缴纳企业需根据员工工资的 26% 缴纳社保 ( 员工需缴纳额外的 1.65%) 此外, 企业还需缴纳员工工资的 0.5%-15% 作为工伤保险金 退休基金企业需缴纳员工工资的 2% 作为退休基金, 称为 个人退休金储蓄账户 该账户由失业金和养老金组成 企业缴纳比例为 3.15%, 个人缴纳比例为 1.125%( 均以员工基本工资为基准 ) 32 企业迁址全球指南

35 巴拿马 简介 投资环境 本币 : 巴拿马波亚 (PAB) 美元自由流通 货币稳定 技能熟练的劳动力 生活质量 生活水平高 电信设施发达 通胀率低 巴拿马的优势在于 : 美元自由流通 发达的国际银行业 以及技能熟练的就业人口 巴拿马位于美洲大陆中部, 无论通过陆路 水路或空路都很容易到达 巴拿马以金融自由著称, 对外汇兑换无限制, 且拥有现代化基础设施 巴拿马为某些产业提供多种税收和财政优惠政策, 最高封顶税率为 25% 巴拿马还为投资者提供一系列优惠政策, 鼓励其将总部或业务运营设在拉丁美洲 巴拿马已经成为拉丁美洲一个重要的银行业中心 为了鼓励跨国公司将总部设在巴拿马, 巴拿马还推出了一部 总部法 和一套税收优惠制度 巴拿马对外交通方便, 使用美元作为法定货币, 对外汇兑换无限制, 从而极大促进了外国投资的增长 巴拿马的经济支柱为服务业 高素质劳动力和西班牙语和英语的双语环境是促进巴拿马服务业经济发展的主要动力 巴拿马以成为拉美地区最发达的金融中心之一而著称, 已经建立了能为特定产业提供优惠税收政策的自由区 企业迁址全球指南 33

36 巴拿马 控股公司 企业税企业就来源于巴拿马的收入缴纳所得税 一般企业所得税税率为 25% 替代性最低税 (ATM): 根据以下应纳税所得额较高者的 25% 征收 净应纳税所得额 ( 传统的计算方法, 从总应纳税收入中扣除成本和费用后的金额 ) 总应纳税所得额 ( 不含免税和非应税收入, 以及从境外取得的收入 ) 的 4.67% 如果在采用了上述第二项替代性最低税的计算方法后, 企业由于纳税而产生损失, 或者, 企业的实际税率超过 25%, 企业可向税务部门申请不采用该项替代性最低税的计算方法 每财年内应税收入低于 150 万美元的小型企业可免于采用替性代最低税的征税方法 预提税由拥有巴拿马企业执照或以其他方式在巴拿马经营的企业自其来源于境内业务产生的利润中向非居民支付的股息需缴纳 10%( 不记名股票股息则需缴纳 20%) 的预提税 自来源于境外业务或出口业务产生的利润中支付的股息需缴纳 5% 的预提税 位于巴拿马自由贸易区内的企业一般需缴纳 5% 的预提税 向非居民支付的利息, 需就其金额的 50% 按照 25% 的税率缴纳最终预提税 向非居民支付的特许权使用费及其他收入, 需就其金额的 50% 按照 25% 的税率缴纳最终预提税 外国企业分公司需为其税后利润缴纳 10% 的预提税 预提税税率可能会根据与费用收取方为居民纳税人的相关国家签署的避免双重征税协定而降低 出售不动产获得的资本利得一般应缴纳 10% 的资本利得税 卖方必须缴纳交易价格的 3% 作为资本利得税的预付款 上述税收为明确的资本利得税 出售动产获得的资本利得需按 10% 的比例征税 印花税和其他资本税政府机构针对出具的某些文件按金额千分之一的比例收取印花税 对位于巴拿马境内的不动产收取 1.75 至 2.1% 的房地产税 增值税 (VAT) 巴拿马针对应税货物 服务和进口征收增值税 增值税标准税率为 7% 然而, 烟草 酒类 饮料 住宿服务等类别执行特别税率 农产品 医疗产品等和出口产品免收增值税 避免双重征税协定巴拿马目前签署有 15 项避免双重征税协定 位于巴拿马境内的不动产在转让时需缴纳 2% 的不动产税 巴拿马不征收财产净值税和资本税 企业税豁免巴拿马对某些特定利息收入免税 此外, 与轮船或飞机有关的某些收入也予以免税 反避税制度巴拿马没有专门的反避税法律条款 巴拿马法律中没有任何有关资本弱化和受控外国公司的条款 巴拿马制定有针对关联企业间交易的转让定价法律 外籍股东国内子公司就其巴拿马境内收入产生的利润分派股息时需缴纳 10% 的税款 ( 境外收入产生的利润分派的股息的税率为 5%) 然而, 不记名股票产生的股息需缴纳 20% 的股息税 国内企业如果未分派股息, 须代表其股东针对每财年的应税净利润缴纳 4% 的附加税 待实际分派股息时, 所缴纳的 4% 的附加税则确认为股息税 自由贸易区内的企业则适用 2% 的税率 此外, 出售巴拿马企业的股份所获资本利得需缴纳 10% 的税款 买方需从购买价格中扣缴 5%, 作为资本利得税预付款 卖方应将此预付税款视为资本利得税的一部分 巴拿马已和某些国家签署了税务信息情报交换协定 34 企业迁址全球指南

37 巴拿马 知识产权制度 法律规定巴拿马拥有完善的知识产权制度, 商标的注册和延期均有法可依 知识产权法规如知识产权在巴拿马产生应税收入, 则该项知识产权费用可根据合同规定期限进行摊销 研发相关规定研发费用应在本财年内扣除, 或在一定年份内摊销 对于采矿业, 最长摊销期为 5 年 外派相关事项 所得税个人按照所有收入, 包括福利 ( 境内收入 ) 总额缴纳所得税, 累进税率为 0% 至 25% 免税门槛为 11,000 巴拿马巴波亚 超过这一数额的收入按 15% 的税率纳税 对于超过 50,000 巴拿马巴波亚的收入则按最高税率 25% 缴纳所得税 外派人员相关制度为了吸纳移民, 巴拿马出台了几项特殊法律, 并向外籍人员发放永久或临时性工作许可 普遍法律规定, 外籍员工数量不得超过员工总数的 10% 对于某些特殊技能岗位, 上限提高到 15% 从国外取得收入, 或从事未占用本国就业机会的工作的外籍员工无需缴纳工资税 巴拿马没有针对外籍人员出台特别法律 然而, 对于外籍员工, 巴拿马针对各个行业制定了外籍人员比例上限 一般比例上限为 5%, 但也有例外 企业设立 企业形式巴拿马企业形式包括 : 股份公司 普通或有限合伙制企业和有限责任公司 股份公司由达到法定年龄的两人或多人发起组成, 每位发起人需至少认购一股新企业的法定股本 股份公司董事不得少于三人 公司法对实收资本的最低数额没有要求 出售股份获得的资本利得需按 10% 的税率纳税 买方必须代扣购买价格的 5% 作为资本利得税预付款 卖方应将此预付税款视为资本利得税的一部分 巴拿马不对个人净资产征税 然而, 个人需缴纳房地产税 巴拿马无遗产税和赠与税 然而, 继承方必须缴纳与所继承的物品或收入有关的未清偿税款 设立成本企业设立成本从 900 美元起, 所需时间为一周左右 上述成本不包括设立公司时可能涉及的专业咨询费 社保缴纳所有居民个人均需按照规定费率每月向公用社保体系缴纳社保费用 企业的缴纳比例为员工工资的 13.5%, 员工个人的缴纳比例为 9.75% 企业还需缴纳员工工伤赔偿保险, 不同行业类别和不同职业的风险因素的保险费率介于 0.056% 至 5.67% 之间 此外, 企业还需按员工工资总额的 1.5% 缴纳教育保险 员工则按工资总额的 1.25% 缴纳教育保险 社保缴费 所得税和教育保险税必须由企业代扣代缴, 否则这几项税费将全部由企业负担 个体经营者需要按年收入的 13.5% 缴纳社保费用 企业迁址全球指南 35

38 波多黎各 简介 投资环境 本币 : 美元 (USD) 美国管辖领土中企业税税率较低 对外国直接投资实施税收优惠政策 拥有高素质劳动力 大规模制造业自由贸易区 生活质量 基础设施先进 现代化的运输体系 良好的教育体系 生活环境舒适, 费用不高 居住成本不高 波多黎各拥有完善的劳动 税收法律, 以及世界级基础设施, 为各行业企业, 尤其是制造业企业在该岛国投资经营提供了良好环境 波多黎各位于加勒比海东北部, 为美国海外自治领 波多黎各位于多米尼加共和国以东, 美属维尔京群岛和英属维尔京群岛以西 波多黎各拥有技术熟练的劳动力, 为该国多样化的制造业提供了支持, 并成为成熟企业继续经营, 新企业前来投资设厂的主要原因 波多黎各的高素质劳动力吸引了诸如制药 生物 医疗器械 航空航天 信息技术 可再生能源和特殊制造业等行业企业的入驻 波多黎各推出了数项法案为合格企业提供税收和经营方面的优惠条件 波多黎各获得美国商务部许可, 将波多黎各工业发展公司 (PRIDCO) 的多数股权注入一个大型自由贸易区 (FTZ) 在该自贸区经营的制造业企业免缴原材料进口关税, 且仅对在波多黎各境内销售的产品征收销售税 波多黎各的自贸区还为向美国本土市场出口的制造业企业提供援助 36 企业迁址全球指南

39 波多黎各 波多黎各是一个高度国际化的地区, 具备所有保证舒适生活的现代化设施 波多黎各的生活成本低于美国境内大多数同类地区, 但圣胡安的生活成本与其他美国本土都市区域相当 波多黎各住房供应充沛, 房产税很低 尽管尚未发布官方正式文件, 但 2015 年的税制改革已在预期之中 这一改革将针对所得税, 销售及使用税 自 2013 年 12 月 31 日之后的年度内, 替代性最低税的计算中不再包括累进附加税, 但仍作为一项附加税进行征收 若在所属年度申报期限前缴纳, 将可作为所得税的扣除项目 在收入基础上征收的附加税, 应向在波多黎各从事贸易或经营的企业征收,2014 年 1 月 1 日之前开始的财年内, 税率为 0.20%- 0.85%;2013 年 12 月 31 日之后开始的财年内, 税率为 0.35% -1.0% 控股公司 企业税在波多黎各进行贸易和经营活动的本国企业和非本国企业均需缴纳公司税, 公司税由以下部分组成 : 20% 的固定税率 附加税 第一部分的计算方式为普通净应税收入乘以 20% 的固定税率 一般而言, 普通净应税收入为常规应税净收入扣除自波多黎各企业收取的股息收入的 85%( 或 100%) 征收附加税的净收入为普通净应税收入减去 25,000 美元 所得数值乘以附加税率得出附加税金额 根据收入档次, 累进附加税率从 5% 至 19% 不等 超过 275,000 美元的收入将征收最高附加税率 25,000 美元以下的收入免征附加税 决定控股集团或关联企业集团的附加税时, 将考虑该集团在波多黎各境内所有企业实体的收入总和 若企业从属于一个控股公司集团, 上述的 25,000 美元的免税额度必须分配至该控股集团下属所有企业 替代性最低税 : 波多黎各的替代性最低税为临时最低税超过普通公司税同附加税的总和 2012 年 12 月 31 日至 2014 年 1 月 1 日的应税年份中, 应按照以下规定计算临时最低税 : 替代性最低税税率由 20% 提高至 30% 针对总收入征收累进附加税 在波多黎各从事贸易活动的企业均需缴纳此税 针对关联方发生, 或向关联方支付的费用和 / 或总部向波多黎各分公司分摊的费用的 20% 的调整系数, 前提是该年度在波多黎各这些费用无需缴税 对于向关联人士或总部购买的有形个人资产, 调整系数最高为购买额的 2% 外国公司 ( 根据波多黎各之外国家法律组建的公司 ) 可通过在波多黎各设立分部或分公司的方式, 或通过一个独立的企业或子公司进行贸易和经营活动 具有居民纳税人身份的外国公司就来源于波多黎各以及与波多黎各密切相关的收入缴税, 税率与波多黎各本地公司相同 除固定所得税以外, 在波多黎各从事经营活动的居民企业向境外汇出股息时还需缴纳 10-15% 的股息税, 具体税率取决于股东类型 如果该实体为分支机构形式, 则收益及利润转回本国时需缴纳 10% 的分支机构利润税 通过投资和其他持有时间超过 6 个月的商业资产而产生的长期资本利得 ( 对于 2014 年 6 月 30 日及以前完成的交易 ), 则需缴纳不超过 15% 的税款 对于 2014 年 6 月 30 日之后完成的交易, 该税率最高为 20% 短期资本利得属于普通应税收入范畴 印花税及其他资本税各城市可通过实施城市条例征收财产税, 税率为每年在该城市的个人全部应税财产评估价值的 10.03%, 以及每年全部应税不动产评估价值的 12.03% 不动产转让时需按不动产价值缴纳印花税 不动产价值由城市税务中心评估确定 该评估价值仅用于征收不动产税目的, 评估价值接近于被评估不动产在 1958 年的市场公允价值 企业迁址全球指南 37

40 波多黎各 企业税豁免波多黎各发布了数项税务和商业鼓励法案, 从而鼓励合格企业在波多黎各投资落户 详细情况请参见波多黎各 税务鼓励政策指南 符合条件的科研开发 制造业 再循环产业 高科技业 电影业 农业 医疗设施 酒店业和相关旅游产业可全部或部分免征所得税 财产税 城市税及其他税收 反避税制度波多黎各制定有转让定价法规, 但目前尚未实施 未来几年这一领域的法规可能会进一步发展 然而, 为了推行转让定价监管政策, 有几种类型的关联方交易将不得作为所得税税前扣除项目, 且需包括在上面介绍到的替代性最低税的计算过程中 波多黎各没有针对资本弱化出台专门法规, 但是波多黎各法院可能会在处理资本弱化事项上沿用美国政策 波多黎各没有针对受控外国公司的监管法规 预提税向不在波多黎各从事贸易或商业经营的外国公司支付的股息需要缴纳 10% 的最终预提税 从特别合伙企业 合伙企业或有限责任公司获得的利润分配的非居民需缴纳 29% 的最终预提税 不在波多黎各从事贸易或商业经营的非居民企业从关联方得取的利息需全额缴纳 29% 的预提税 不在波多黎各从事贸易或商业经营的非居民企业收取的特许权使用费需全额缴纳 29% 的最终预提税 源自波多黎各的收入占其总收入 80% 以下的居民外国公司需缴纳 10% 的分支机构汇款税 销售及使用税 (SUT) 波多黎各针对应税商品和服务征收销售及使用税, 用以替代增值税 任何销售应税商品的商人均需作为扣缴义务人征收销售及使用税 避免双重征税协定波多黎各未与任何国家签署避免双重征税协定, 同时也未参与美国签署的任何类似协定 外籍股东 2014 年 6 月 30 日前的交易产生的长期资本利得需缴纳最高 10% 的税款 2014 年 7 月 1 日之后的交易产生的长期资本利得需缴纳最高 15% 的税款 短期收益 ( 一年及一年之内 ) 需缴纳常规所得税 知识产权制度 法律波多黎各没有出台特别知识产权法规, 但该国实行 美国专利法 知识产权法规波多黎各没有对知识产权支出出台特别摊销或抵扣规定 研发相关规定科技研发可享受某些税收减免优惠 外派相关事项 所得税波多黎各居民纳税人需为其全球范围获得的收入缴纳所得税 非居民需为其源自波多黎各的收入缴纳所得税 所得税采用累进税率制, 税率从 0 到 33% 不等 (61,500 美元以上的收入适用最高 33% 的税率 ), 同时, 如果应税收入超过 500,000 美元, 还需缴纳 5% 的附加税 免税门槛线为 9,000 美元 出售实现利得或损失前已持有一年以上的资本资产所获得的长期资本利得需缴纳 15% 的资本利得税 销售及使用税税率为 7%, 该税种适用于以下项目 : 个人有形财产 应税服务 许可权 捆绑交易 2014 年 8 月 1 日后, 这一税种出现了重大变化 请联系致同了解更多信息 38 企业迁址全球指南

41 波多黎各 个人从波多黎各公司获取的股息及合伙企业 ( 如果该合伙企业在所得税计算中被看做是企业 ) 利润需缴纳 15% 的特别税 银行有息账户存款或个人存款单获得的利息, 或者在金融机构的财产和信用账户存款获得的利息可在纳税人自行决定的情况下, 缴纳 17% 或 10% 的特别税以替代普遍税 ( 上述 ) 波多黎各对外籍人员无税务优惠 外籍居民纳税人可就其已在境外 ( 包括美国 ) 纳税但也需在波多黎各纳税的收入申报境外税收抵免 源自波多黎各的股息收入一般情况下需缴纳 15% 的所得税 对于合伙制企业可分配的所得需缴纳 33% 的所得税 取得工资收入的个人, 其调整后总收入为 20,000 美元以下的一般免征波多黎各所得税 调整项目包括个人免税额度 特别抵扣及收入抵免 如果个人 2013 年度和 2014 年度净应税收入分别超过 300,000 美元和 500,000 美元, 累进税率的优惠将不复存在 ( 或称为 累进调整 ) 除上述介绍的所得税计算方法外, 还可采用替代性基本税 (ABT) 取代所得税, 税率规定如下 : 如果净应税收入不低于 150,000 美元, 但不超过 200,000 美元, 则税率为 10% 如果净应税收入不低于 200,000 美元, 但不超过 300,000 美元, 则税率为 15% 如果净应税超过 300,000 美元, 则税率为 24% 个人 ABT 的税基包括了大多数 免税收入 ( 包括根据特别法律免税的收入 ) 有限的例外的情况包括联邦政府或波多黎各债务利息, 或上述政府任何机构或部门的债务利息 社保缴纳波多黎各执行美国的社保缴费政策, 缴纳基础和比例与美国相同 外派人员相关制度对于非居民, 根据其在波多黎各提供服务所获就业收入确定缴税金额 根据在波多黎各获取收入的多少以及其在波多黎各停留时间的长短, 会提供某些税收减免 如果外籍人员被认定为波多黎各居民, 则其全部收入无论自哪里取得, 均需在波多黎各纳税 企业设立 企业形式在波多黎各从事贸易或商业经营的外国公司可以在波多黎各设立该公司的分支部门 分支机构, 或者成立一家独立公司或子公司 波多黎各的 普通公司法 依据 特拉华法 制定 该法普遍条款规定, 公司是一个独立于其股东 董事和管理人员的实体 公司有权以其名义签约 持有财产 发起诉讼并应对诉讼 ; 此外, 还拥有自动延续权, 以及所有权利益的自由转让权 典型的公司组织结构包括三个部分 : 董事 管理人员和股东 普遍情况下, 公司的所有人为其股东, 股东选举董事, 董事负责监督管理人员对公司的管理 除了某些特殊情况外, 公司股东对公司所负责任仅限于其投入的股份多少 在波多黎各, 有限责任公司可参照股份公司形式构建并纳税 成本在波多黎各设立公司, 普通股份公司的设立费用从 150 美元起, 有限责任公司的设立费用从 250 美元起, 整个流程耗时约 1 周 上述费用不含设立公司可能涉及的顾问咨询费 雇佣外籍人员的企业需要从员工的应税收入中代扣代缴所得税 适用税率取决于外籍人员的居民纳税人身份 对于非居民美国公民, 源自波多黎各收入的税率为 20%, 对于其他外国人, 源自波多黎各收入的税率为 29% 外籍居民纳税人的雇佣企业应参照相应税率代扣代缴所得税 企业迁址全球指南 39

42 美国 简介 投资环境 本币 : 美元 (USD) 投资环境高度自由 自由市场经济 生活质量 生活质量高 美国各地生活成本差异巨大 美国 (US) 是世界最大的贸易市场 美国欢迎外国投资, 且具有较好的经营环境 美国拥有规模巨大 技术领先的发达经济 美国经济以市场为导向, 个人和私营企业是经济领域的首要决策者, 政府从私营市场中购买所需产品和服务 美国 ( 包括 50 个州, 哥伦比亚特区和诸多属地 ) 的税务相关法律 法规和案例高度复杂且时常更新 企业需缴纳联邦所得税 多数情况下, 还需要缴纳州所得税 企业和员工都必须缴纳美国社保税 美国不设增值税, 但美国国内几乎所有州都征收销售及使用税 40 企业迁址全球指南

43 美国 控股公司 企业税联邦政府以及多数州和某些城市政府都需征收所得税 在美国从事经营的企业需缴纳联邦所得税 多数情况下, 还需缴纳州所得税 一般企业所得税的计算方法为应税收入乘以 15-35% 的边际税率 企业需缴纳的特别税费包括替代性最低税 (AMT) 累计利得税和个人控股公司税 AMT:AMT 为一种平行式税制, 可引申出附加税 AMT 由一般应税收入经特定项目和优惠项目调整后, 乘以 20% 的税率, 然后扣除免税额度计算得出 企业在经营第一年内免征 AMT, 并且若在过去三年内年总收入少于 750 万美元 ( 在第一个三年内标准则降低为 500 万美元 ) 时, 也将免征 AMT 企业资本利得需征收最高为 35% 的利得税 一般而言, 外国公司或非居民个人出售公司股份时, 其资本利得将免予在美国征税, 除非被出售股份的美国公司被认为是一家 美国不动产控股公司 反避税制度美国制定有详尽的转让定价法规 美国还制定有详尽的资本弱化法规 一般而言, 对于债务资产比例超过 1.5:1 的利息支出给予税前扣除限制 针对受控外国公司的某些类别的收入, 将对其 美国股东 按照本国企业的标准课税 美国股东即为拥有 ( 无论是以直接 间接或是建设性方式 ) 该受控外国公司 10% 以上的有投票权的股份的美国公民 居民纳税人和国内企业 此外, 美国还实行其他反避税制度, 例如被动性外国投资企业 个人控股公司 累计利得税等等 此外, 新推出的 外国账户税务合规法案 (FATCA) 最近已经生效, 该法案用于防止美国公民通过外国金融账户和实体逃避美国税收 预提税向非居民支付的股息 利息 特许权使用费及其他所得 ( 包括分公司利润 ) 需要缴纳美国预提税, 税率为 30% 然而, 某些利息可以免征预提税 通过分公司在美国从事贸易或商业经营的外国公司需缴纳美国分公司利润税 税率为该分公司在税务年度内税后直接相关收益或利润的 30%( 根据相关税收协定可执行较低税率 ) 印花税及其他资本税联邦政府不征收印花税 各州可能针对不同文件征收印花税 如符合适用避免双重征税协定的规定, 预提税税率或可下调, 具体视接受者属哪国居民而定 增值税 (VAT) 美国联邦政府不征收增值税 然而, 美国几乎所有州和许多市郡均征收销售及使用税 多数州和市县征收多种类型的财产税, 征税标的包括所持有的不动产和个人财产 以及不动产的转让 企业税豁免策国内企业发放的股息不予免税, 然而, 在满足一定条件下, 上述股息的全部或部分可作为税前扣除项目 美国某些利息收入可免征联邦税, 例如美国各州和各地方出于公共目的发行的公债, 且发行人满足特定的条件 某些特定的企业交易及展期交易产生的资本利得可以享受延缓缴税的待遇 销售及使用税的征收对象一般为商品销售及提供某些服务, 没有缴纳销售税而进入本州的商品则征收使用税 在不同的交易所在地, 根据各州的规定, 销售及使用税税率一般介于 0-10% 之间 避免双重征税协定美国拥有广泛的协定网络, 已与全球大约 66 个国家签署了税收协定及贸易协定 外籍股东外国公司在美国免缴资本利得税, 除非该资本利得与在美国的贸易或商业经营密切相关, 且归属于在美国的常设机构, 或者属于 1980 年的外国投资不动产税法 (FIRPTA) 的征税范围 企业迁址全球指南 41

44 美国 知识产权制度 法律美国实行完善而监管严格的知识产权法律体系, 为版权 专利 商标 著作及艺术品作等提供保护 知识产权法规知识产权成本通常可在 15 年内摊销或抵扣 外派人员相关制度获得美国公民权和永久居留权的非居民个人的课税规定与美国公民相同 对在美外籍人员无特殊税收政策 非居民课税参照属地原则, 即, 对在美国取得的应税收入课税 对于放弃其公民权的美国公民, 以及被认为以逃避税收为目的或其他目的而放弃或失去美国永久居住权的永久居民, 将适用不同的征税政策 研发相关规定美国国内发生的某些符合条件的研究出支可以抵免税收 企业可利用此优惠政策减少联邦税应纳税额 一般而言, 税收抵免的上限为应纳税额的 25% 未使用的税收抵免额度可追溯到前一年或在未来 20 年内使用 在计算联邦税时, 符合条件的研发成本可全部作为税前扣除项目 外派相关事项 所得税美国个人所得税采取 % 的累进税率制 对四类纳税人 ( 已婚联合申报 已婚独自申报 单身申报及户主申报 ) 均设置了不同的税率阶梯 税率每年进行调整从而抵消通货膨胀的影响 也可实行替代性最低税制, 其中资本利得及股息收入适用不同的税率 另外, 多数州也对个人征收所得税 企业设立 企业形式出于法律 税务和商业原因, 在美国从事商业经营一般采用股份公司的企业形式 在美国开设一家股份公司的流程非常简单 尽管各州规定各不相同, 一般而言没有最低资本金要求 某些州可能会对股份发行和业务范围做出限制 另一种企业类型为有限责任公司 有限责任公司是一种混合型企业, 在进行联邦和州所得税申报时通常被看穿或被认定为合伙制形式, 但是这种公司形式为其所有人或成员提供了企业责任保护 有限责任公司可根据其成员的协议组建 这一点比股份公司更为自由 一般认为, 有限责任公司是一种灵活性高的经营形式 社保缴纳根据 联邦保险缴费法案 (FICA), 美国境内所有服务收入均需缴纳美国社保金及医保金 FICA 要求, 美国企业和员工均需缴纳相同金额的美国社保金 ( 也被称为老弱残疾保险金或 OASDI) 和医保金 一般来讲, 企业和员工的 OASDI 的缴纳比例分别为 6.2%,2015 年度适用的基数封顶为 118,500 美元 企业和员工的医保金的缴纳比例分别为 1.45%( 此外, 薪酬超过特定标准的员工还需额外缴纳 0.9%), 基数不设封顶 成本企业设立成本从 750 美元起, 一般需 5 天左右 自由职业人员需要同时缴纳社保金和医保金的企业和员工部分, 其企业部分可予以免征所得税 此外, 从 2013 年起, 超过一定标准的投资净收入需缴纳 3.8% 的附加医保金 42 企业迁址全球指南

45 重点国家概况 亚太地区 本节介绍亚太地区主要控股公司所在地的商业和法律优势 控股公司 知识产权制度 以及人员外派成本和规划空间 企业迁址全球指南 43

46 澳大利亚 简介 投资环境 本币 : 澳大利亚元 (AUD) 开放发达的经济 亚太地区重要金融中心 高素质多语种劳动力 生活质量 生活质量高 先进的基础设施和电信系统 发达完善的教育体系 澳大利亚开放的监管环境和强健的税务体系吸引了大量外国投资 澳大利亚是一个大陆岛国, 位于印度洋和太平洋之间, 国土面积居全球第六 澳大利亚实行四级联邦制政治体系 : 联邦 州 领地及地方政府 根据澳大利亚宪法, 澳大利亚由六个州和两个领地组成 澳大利亚是一个多元文化国家, 拥有大量移民人口 作为发达开放的经济体, 澳大利亚为外国投资者提供了良好的投资环境和财税政策 澳大利亚的主要产业包括财产及商业服务 制造业 批发零售业 金融保险业 建筑业 医疗及社区服务业 运输及仓储业 矿业 教育产业 分销业及农业 作为重要的金融中心, 澳大利亚为整个亚太地区提供多样化的金融服务, 同时也是全球十大证券交易所之一 - 澳大利亚证券交易所所在地 澳大利亚拥有教育良好 高素质和多语言的劳动力队伍 与西欧地区相比, 澳大利亚的生活质量高, 平均生活成本为中至高等 澳大利亚通过发达的空路和水路交通与世界其他地区保持紧密联系 44 企业迁址全球指南

47 澳大利亚 控股公司 企业税澳大利亚的居民企业需就其在全球范围内取得的包括净资本利得在内的所得缴纳所得税 非居民企业需就其在澳大利亚取得的所得缴纳所得税, 但可根据相应税收协定进行减免 目前, 澳大利亚的企业所得税税率为 30% 印花税及其他资本税收澳大利亚各州和领地征收印花税, 根据各地法律不同, 印花税或按固定金额征收, 或按交易金额的一定比例征收 财产转让一般需缴纳从价印花税 不动产及其他商业财产转让的印花税率不同, 但一般不超过 7% 不动产间接转让 信托声明 处置 租赁及其他租用安排 贷款 保单等均需缴纳印花税 未被利用的土地应征收年土地税, 但有相应的免征额及免税规定 除北方领地外, 所有州和领地均征收土地税 对财产赠与 身故和继承不征收资本税 企业税豁免一般情况下, 对于持有一家外国公司 10% 以上有表决权股份的澳大利亚企业, 其从该外国公司获得的股息可免征澳大利亚所得税, 在此情况下, 该股息所得也不得享受境外税收抵免 反避税制度澳大利亚实行一般反避税法规, 用于对特别反避税法规进行补充 一般反避税法规不认可那些以获取税收减免为主要目的而进行的计划和安排 预提税澳大利亚企业支付的股息可 全部免税 部分免税 和 不免税 免税的股息对于其在公司层面所缴纳的所得税可享受抵免 向非居民支付的免税股息也可免征股息预提税 向非居民支付的不免税股息需要缴纳 30% 的最终预提税 除某些例外情况外, 向非居民支付的利息需全额缴纳 10% 的最终预提税 向非居民支付的特许权使用费需全额缴纳 30% 的最终预提税 如符合适用避免双重征税协定的规定, 预提税税率或可下调, 具体视接受者属哪国居民而定 间接税澳大利亚实行商品和服务税 (GST) 制度, 该制度适用于与澳大利亚有关的商品和服务 以及出口和进口的商品和服务 标准税率为 10% 某些商品和服务, 例如基本食品 水 排污服务 某些医疗和教育服务免征商品和服务税 澳大利亚企业转让其持有至少 10% 股份的外国公司的股份, 若该外国公司从事积极经营, 获得的资本利得可以全部或部分免予征税 企业迁址全球指南 45

48 澳大利亚 避免双重征税协定澳大利亚已经与包括经合组织所有成员国在内的 40 多个国家签署了避免双重征税协定 非居民资本利得税只有当非居民自 应税澳大利亚财产 的资产取得资本得利时, 才需缴纳资本利得税 外籍股东出售澳大利亚公司股权时, 如果该公司对澳大利亚不动产拥有重大直接或间接利益, 所得收益需在澳大利亚缴纳资本利得税 知识产权制度 法律澳大利亚的法律体系保护并认可专利权 商标权 版权和集成电路设计版权 知识产权法规出于纳税目的, 专利权和版权等可在规定使用年度内进行摊销 外籍相关事项 所得税居民个人需为其全球范围内的收入缴纳所得税, 包括净资产收益在内 非居民只需为其来源于澳大利亚的收入缴纳所得税 澳大利亚实行累进税率制, 根据不同收入水平, 税率从 0-45% 不等 ( 征税门槛为 18,200 澳元, 最高档为 180,000 澳元 ) 居民纳税人需缴纳占其收入 1.5% 的医疗保险 2014 年 7 月 1 日后, 这一费率提高至 2% 非居民个人需按照 32.5% 到 45% 的税率纳税 应税收入超过 180,000 澳元适用于 45% 的最高税率 非居民个人不需缴纳医疗保险 各州还向雇主征收工资税, 工资税按照企业向员工支付的工资薪金计算, 包括额外福利税, 实行最低纳税门槛 附加福利税针对企业向员工或与就业有关方面提供的福利征收 研发相关规定澳大利亚推出的研发税收抵扣制度旨在鼓励企业在澳大利亚从事研发工作 税收抵扣政策包括 : 年销售额少于 2000 万澳元的企业, 在获批后可享受 45% 的可返还税收抵免 其他获批企业可享受 40% 的不可返还税收抵免 除此之外, 企业如果在澳大利亚境内进行研发, 即使相关知识产权属于国外, 也可申请研发税收抵扣 未抵扣的部分可无限期延后使用 社保缴纳尽管澳大利亚未实行社保制度, 但是居民个人却需缴纳医疗保险 居民纳税人需缴纳占其收入 1.5% 的医疗保险 2014 年 7 月 1 日后, 这一费率提高至 2% 企业必须代表其员工向指定的养老基金缴纳强制养老金, 费率为员工总工薪收入的 9.25%(2014 年 7 月 1 日至 2019 年 7 月 1 日间将调整为 12%) 这一缴费可作为企业所得税的税前扣除项目, 扣除最高限额为每名员工 25,000 澳元 外派人员相关制度在澳大利亚临时居住的居民纳税人就其来源于境外的所得在澳大利亚通常可免予征税 46 企业迁址全球指南

49 澳大利亚 企业设立 企业形式澳大利亚最普遍的企业形式为上市或私人股份有限公司 私人和上市公司至少有 1 名股东 私人公司最多股东人数为有 50 名股东, 而对上市公司则没有最多股东人数限制 澳大利亚的上市公司应至少有 3 名董事, 其中至少 2 名董事需为澳大利亚居民 私人公司的董事中应至少有 1 名澳大利亚居民 成本在澳大利亚成立一家公司耗时大约一周时间, 所需费用从 450 澳元起 ( 不含咨询费 ) 企业迁址全球指南 47

50 中国 简介 投资环境 本币 : 人民币 (RMB) 或元 (CNY) 对某些企业提供税收优惠政策 同时具备高素质和低素质劳动力 生活质量 生活成本高 教育水平快速提高 就业率高 中华人民共和国 ( 中国 ) 是一个单一制国家, 位于东亚地区, 太平洋西海岸 香港和澳门特别行政区与中国的税收制度不同, 因此, 中国签署的税收协定不适用于香港和澳门 中国同时具备充沛的高素质和低素质劳动力资源, 从而成为世界范围内最为重要的制造业基地之一 中国经济的市场化特征不断增强, 经济发展的重点正在转向基础产业 基础设施建设 能源和交通领域 高新技术企业 中小型企业和先进技术服务企业可享受一系列税收优惠政策 中国政府鼓励科技研发活动, 然而对研发项目给予优惠政策时却有严格的审核机制 中国有很多国家级经济技术开发区 中国的知识产权保护现状令人担忧, 为此, 中国政府已经在按照国际标准强化知识产权保护行动 中国通过改善投资环境 克服官僚作风而鼓励外国企业参与投资项目 48 企业迁址全球指南

51 中国 控股公司 企业税中国企业所得税法 (EIT) 规定, 所有在中国取得所得的企业和机构执行相同的纳税政策, 包括在中国注册的外商投资企业 (FIEs) 和在中国境内取得所得的非居民企业 居民企业 (TRE) 应就全球所得征税, 税率为 25% 小型微利企业在满足一定条件下, 企业所得税率可降至 20%, 高新技术企业的企业所得税率降至 15% 非居民企业应就其在中国取得的所得纳税 如果非居民企业在中国设有常设机构, 则在中国境外取得的所得, 如果与中国有实际联系, 该项所得也应按照 25% 的税率缴纳企业所得税 在中国无常设机构的外国企业自中国取得利息 租金和特许权使用费等收入, 需要缴纳营业税或增值税, 并根据企业所得税法按照 10% 的税率缴纳预提所得税 ( 适用避免双重征税协定或安排除外 ) 资本利得和亏损与其他应税收入和亏损适用相同的征税规定 但是, 非居民企业在中国取得的资本利得, 例如出售外商投资企业股份获得的收益需缴纳 10% 的预提所得税 ( 适用避免双重征税协定或安排除外 ) 企业税豁免企业取得的以下收入免征企业所得税 : 国债利息 一家居民企业从另一家居民企业取得的股息 利润及其他权益性投资回报 非居民企业从居民企业取得的股息 利润及其他投资权益性投资回报, 前提是该股息 利润及其他权益性投资回报与该非居民企业在中国的机构或营业场所有实际联系 从以下项目获得的收入可减征或免征企业所得税 : 农业 林业 畜牧业和渔业项目 基础设施项目 环保 能源和节水项目 符合某些条件的技术转让 反避税制度中国制定了完善的转让定价制度 中国有反避税法规, 用于对以降低税收为目的或没有合理商业或经营意义的安排, 进行纳税调整 中国还制定了资本弱化法规和受控外国公司法规 印花税及其他资本税合同 协定和某些法律文件需要缴纳印花税 应税文件分为 13 种类型, 其中有 12 种类型的文件需要按照交易额的 0.005% 到 0.1% 缴纳印花税 上市公司股票购买 出售 继承和赠与需要按照股票价格的 0.1% 缴纳印花税 其他税种还包括房产税 契税和土地增值税 土地和建筑物需要交纳房产税, 税率为原始价格扣除一定补贴后的 1.2%, 或者为年租金收入的 12% 转让土地使用权或建筑物所有权时, 需要缴纳占总交易金额 3% - 5% 的契税 预提税向居民企业支付的股息 利息和特许权使用费不缴纳预提税, 但应确认为居民企业的应税收入, 属于免税情形者除外 向非居民企业支付的股息 利息和特许权使用费需按总额的 10% 缴纳预提所得税 技术服务费用属于特许权使用费范畴, 按照特许权使用费的税率缴纳税款 非居民企业获得的资本利得, 包括出售直接或间接持有中国企业的股份所获得的资本利得, 需按照净收益的 10% 缴纳预提所得税 根据中国与各国签署的避免双重征税协定, 预提税的税率有可能降低 出售土地和建筑物获取的收入需要缴纳土地增值税, 税率从 30% 至 60% 不等 土地增值税可作为企业所得税的税前扣除项目 企业迁址全球指南 49

52 中国 增值税 (VAT) 近年来中国进行了增值税改革 ( 增值税代替营业税 ), 增值税的适用范围不断扩大 建议听取专家意见 传统意义上, 增值税适用于销售商品或提供某些服务 大多数应纳税商品的标准增值税税率为 17% 然而, 应纳税服务的税率有 6% 11% 和 17% 三档 粮食 水电气 饲料等重要商品的增值税税率为 13%, 销售二手商品的实际税率为 2% 某些用于农业 医疗卫生 科研等用途的货物免征增值税 自 2013 年起, 某些服务业开始缴纳增值税, 例如物流业 现代服务业 有形动产租赁业等 根据行业的不同, 增值税率从 6% 到 17% 不等 避免双重征税协定中国已与全球 96 个国家签署了避免双重征税协定 境外股东根据税收协定, 出售非居民持有的中国企业股份所获资本利得需要缴纳 10% 的预提所得税 非居民企业收取的股息需缴纳 10% 的预提所得税 知识产权制度 法律专利权 商标权和版权分别由不同法律管辖 此外, 还针对计算机软件和药物保护单独颁布了法规 知识产权法规知识产权必须在国内注册并拥有 申请享受研发相关优惠政策的企业必须拥有相关知识产权 研发相关规定中国为先进技术企业和高新企业提供税收优惠政策, 同时在获得批准后, 年度研发成本可按 150% 的比例在税前扣除 与研发有关的激励政策包括 : 高新技术企业享受 15% 的所得税优惠税率 技术先进型企业享受 15% 的所得税优惠税率 居民企业研发成本可按 150% 比例在税前扣除 外派相关事项 所得税个人所得税按月计征, 采用 3% 至 45% 不等的累进税率 个人每次提供服务所获报酬, 需要按 20% - 40% 不等的累进税率缴纳所得税 个人收取的股息 利息和特许权使用费收入按 20% 的税率缴税 特许权使用费可减税 20% 中国不征收资本利得税 财产转让获得的资本利得应缴纳个人所得税 利息 股息和其他投资收入需缴纳个人所得税 社保缴纳企业和员工均需缴纳养老保险 医疗保险 生育保险 失业保险和工伤保险 外籍人员应缴纳的社保项目按照中国与该人员国籍所属国签署的协定确定 除非根据双边社保合作协定予以免征, 否则在中国工作的外籍人员均需参与中国的社保计划 企业的社保缴费可在一定额度内作为企业所得税的税前扣除项目 无形资产的摊销期限一般为 10 年, 也可以采同协议中规定的使用年限, 例如当无形资产作为股权投资时 进行技术转让时, 可向税务部门申请免征增值税 50 企业迁址全球指南

53 中国 外派人员相关制度针对在中国停留时间不同的外籍人员, 中国制定有不同的规定 外籍人员是否需要在中国缴纳个人所得税, 以及税额的多少取决于该外籍人员是否在中国居住, 在中国停留的时间长短, 以及收入来源国 在中国大陆无住所, 但在中国工作并从外国企业取得薪金收入, 且该收入最终不由中国大陆的常设机构负担的外籍人员, 其个人所得税按照其每年在中国停留时间确定 : 不足 90 天 免缴个人所得税 超过 90 天, 不足 5 年 源于中国境内的收入需缴纳个人所得税 超过 5 年 从第 6 年起, 源于全球各地的收入均需缴纳个人所得税 企业设立 企业形式在中国, 外国投资者可设立的企业类别包括 : 中外合资企业 中外合作企业 外商独资企业 股份公司 外商独资企业由外国投资者单独出资组建, 为有限责任公司 股份公司或称股份有限公司, 组建目的主要是在中国或国外股票市场上市 股份公司的股本由同等面值的股份组成 由中国和外国股东共同出资 中国最常见的企业形式为有限责任公司和股份公司 中国所有员工每月均享有 3,500 元人民币的免税额度 此外, 外籍人员还可享受额外 1,300 人民币的免税额度 外籍人员从外商投资企业获取的股息可免缴个人所得税 有限责任公司最多股东人数为 50 人, 也可由一名自然人组建 然而, 某些行业有最低注册资本限制 股份公司股东人数最少为 2 人, 最多为 200 人, 其中至少有一半股东必须为中国永久居民 某些行业有最低注册资本限制 外国投资者可在中国设立独资子公司 中外合资企业 中外合作企业 外商投资合伙制企业 分公司或代表处开展业务 成本外商投资企业的设立成本大约为 1,000 元人民币, 需要 2-3 个月的时间 上述成本不包含设立企业所需的专业咨询费 企业迁址全球指南 51

54 香港 简介 投资环境 本币 : 港元 (HKD) 全球最为自由 竞争力最强的经济体 服务型经济 生活质量 生活成本高 生活质量非常好 先进方便的交通和基础设施 香港长期以来实行高度自由的经济政策, 帮助企业实现繁荣 香港特别行政区位于东亚中部地区, 背靠迅速发展的中国大陆, 已经成为国际化商业贸易金融中心 在自由市场经济的基础上, 香港已经建成了现代化 都市化的繁荣服务经济, 从而使其作为全球性商贸平台的地位得以巩固 香港经济具有自由贸易 低税收和政府介入程度极低等特征 香港经济是服务型经济, 与中国大陆和亚太地区其他国家保持紧密联系 香港政府欢迎并鼓励外国投资, 对在香港的外国所有权形式无任何限制 为了吸引更多外国投资, 香港特别行政区政府实行低税率 高度简单的税收制度 作为一个拥有发达交通和基础设施 低税收和开放式经济政策的国际金融中心, 香港政府一直致力于创造有利环境吸引外国投资 52 企业迁址全球指南

55 香港 控股公司 企业税香港利得税制度遵循属地原则 即, 只有在香港进行的贸易 服务或商贸活动产生的收入才缴纳利得税 源自国外的收入, 以及出售资本资产获得的利润免征利得税 企业和非企业机构的利得税税率分别为 16.5% 和 15% 反避税制度香港制定有一般反避税制度 香港制定有简要但有效的转让定价指引, 但无资本弱化和受控外国公司监管制度 预提税向非居民支付的允许在香港境内或境外使用的例如商标 专利等的特许权使用费 / 授权费, 若香港付款方将其作为利得税税前扣除项目, 需就其在香港缴纳预提税 印花税及其他资本税转让香港股市的股票 不记名证券, 以及位于香港不动产时需缴纳印花税 印花税的适用范围包括 : 出售或出租位于香港的不动产 出售香港股票或不记名证券 转让不动产时, 印花税税率介于 % 不等 除已购买香港住所的香港永久居民外, 任何买方 ( 包括企业 ) 均需缴纳印花税, 固定税率为 15%, 计税基础为评估值和市场价值之间较高者 转让香港股票需缴纳占被转让股票总价值 0.2% 的印花税, 此印花税由买方和卖方平均分摊 除作为收款一方的非居民企业属于关联企业, 且该知识产权之前曾经由一名香港纳税人拥有外 ( 在此情况下预提税税率为 16.5%), 香港付款方就上述特许权使用费 / 授权费的支付需缴纳 4.95% 的预提税 ( 即,30% 的核定利润乘以公司当前利得税税率 16.5%) 另外, 在香港以寄售方式, 由一名居民代理代表非居民委托人售出的商品需缴纳占商品总价 0.5% 的预提税 非居民获得的股息和利息收入免征预提税 增值税 (VAT) 香港免征任何形式的增值税 销售税 或者货物及劳务税 于 2010 年 11 月 20 日至 2012 年 10 月 26 日期间购买, 并在购买后 24 个月内再次出售的香港住宅在转让时需缴纳 特别印花税 ( 税率为不动产价值的 5-15%) 2012 年 10 月 27 日及以后, 任何由个人或企业 ( 无论企业注册于何地 ) 购买的住宅于 36 个月内再次出售时, 需按新税率 ( 不动产价值的 10-20%) 缴纳 特别印花税 企业税豁免香港的股息收入和资本利得免税 避免双重征税协定香港与 30 个国家签署了避免双重征税协定 外籍股东非居民出售香港企业股份时免征资本利得税 股息同样也属于免税范畴 企业迁址全球指南 53

56 香港 知识产权制度 法律涉及知识产权的有多项法律法规, 例如商标条例 专利条例 注册设计条例及版权条例等 社保缴纳香港不收取社保金 然而, 香港实行强制性公积金 (MPF) 制度, 所有企业需向已注册的 MPF 基金缴纳员工月收入的 5% 月收入超过 7,100 港元的员工也需缴纳同等金额 上述缴费所产生的收益存于个人账户中, 直至该员工达到法定退休年龄 知识产权法规收取的知识产权使用费应计入应税收入中 计算机软件和计算机系统的成本可享受一次性 100% 的税前扣除 商标及设计的相关成本不得进行折旧或摊销 研发相关规定针对研发活动没有特别的税收优惠政策 对于企业和员工,MPF 计划的强制缴费封顶金额均为每月 1,500 港元 属于某一海外退休计划的外籍人员只有在获得香港永久性身份证 ( 一般七年以后即可获得 ) 后, 才需加入 MPF 计划 企业及员工均无需缴纳社保体系费用 政府为需要扶助的人员提供综合社会福利援助 外派相关事项 所得税香港的税收制度遵循属地原则 员工需为其工资收入支付薪俸税 薪俸税税率以以下较低者为准 : a. 净应税收入减掉税前扣除项目后的 15% b. 净应税收入减掉税前扣除项目和个人扣除项目后, 按以下累进税率计算 : 40,000 港元以内 2% 40,000-80,000 港元 7% 80, ,000 港元 12% 120,000 港元以上 17% 外派人员相关制度在香港, 个人应税收入只包含与就业 办公室或退休金有关的收入, 全资拥有的香港不动产产生的租金收入, 全资拥有的香港企业产生的收入 一般而言, 对个人收入可以进行个人扣除及其他各种抵扣, 从而使其应纳税所得额得以降低, 此外, 香港对个人所得税采取 2-17% 的累进税率以计算个人所得税金额 或者, 也可采用将个人应税收入扣除所有抵扣金额 ( 但不包括个人扣除项目 ) 后, 乘以 15% 的固定税率计算应纳税额 香港不征收资本利得税 然而, 如果某人经常购买并出售香港不动产, 且税务部门认定其从事不动产交易而从中获利, 则需缴纳利得税 54 企业迁址全球指南

57 香港 企业设立 企业形式外国投资者在香港可以设立多种类型的经营平台 企业董事或股东等也不必在香港居住 香港本地和外国投资者在香港可以设立的企业类型包括合伙制企业 独资企业以及股份公司 此外, 外国公司还可在香港设立代表处或分支机构 香港大多数商业实体为 公司 一家有限公司必须在其名称结尾处有 有限 字样 私人公司的企业章程需满足以下要求 : 对股份转让做出限制 股东人数不超过 50 人 ( 不含当前或过去员工 ) 禁止向公众发出股份认购或债券认购邀约 私人有限公司必须至少有一位自然人或法人董事 根据将于 2014 年生效的新公司法规定, 应至少有一位自然人董事 对自然人或法人董事的国籍 所在地或住所无限制性规定 除可设立公司外, 外国企业在香港还可设立分支机构或代表处 成本香港政府目前对新设立的公司收取 3,970 港元的公司注册费 上市公司无上述限制 香港不设最低股本限制, 所有股份均需具有票面价值 根据将于 2014 年生效的新公司法, 香港将针对所有具有股本的企业推行强制性无票面值制度 根据公司章程规定, 股本将被分成附加有不同权利的不同股份类别 企业迁址全球指南 55

58 印度 简介 投资环境 本币 : 卢比 (INR) 充满活力的经济环境 低素质和中低素质劳动力充足 基础设施建设蓬勃发展 生活质量 大量外籍人口 良好电信基础设施 铁路和公路网络发达 印度是当今世界具备极大经济增长潜力的新兴经济体之一 印度拥有的人才和成本优势有利于制造业和服务业的发展 印度是世界最大的民主制国家, 拥有成熟和积极的民主化联邦体系 印度市场规模庞大, 高购买力中产阶级数量增长迅速 印度拥有成熟的法律和会计体系 独立司法体系 自由而有活力的媒体 以及悠久的创业传统 印度拥有大量说英语的科技管理人才 以及丰富的自然资源这两项优势 印度的生活成本较低, 不同地区的生活质量差异极为悬殊 然而, 大城市的生活质量与其他发展中国家的最高水平基本相当 印度收取联邦公司税和个人所得税 印度的经济政策致力于吸引大量外国投资, 并鼓励与外国公司的技术合作 在印度过去几年采取的投资鼓励政策作用下, 大量外国投资流入除国有经济外的所有经济领域 在技能丰富的管理和技术人才 良好的运输网络 完善的电信设施的共同推动下, 印度的国际贸易潜力大为增强 56 企业迁址全球指南

59 印度 控股公司 企业税国内公司企业所得税税率为 30% 同时收取附加费 (0%, 5% 或 10%, 取决于收入水平 ), 教育附加费费率为 2%, 中高等教育附加费费率为 1% 如果一家企业的应纳税额占账面利润的比例低于 18.5%, 则应以账面利润作为应纳税所得额, 按照 18.5% 的税率缴纳替代性最低税, 以及附加税 ( 如果需要缴纳 ) 国内企业需就申报 分配或支付的 来自当前或累计利润的股息金额缴纳股息分配税, 即使该公司完全免税 反避税制度印度制定有一般反避税法规 (GAAR) 用于遏制个人采取的以逃避税收为目的的安排 如果该安排的主要目的在于取得税收减免, 则会被认定为非法避税行为 一般反避税法规对包括使用复杂结构在内的激进的税务筹划进行规范 一般反避税法规将于 2015 年 4 月 1 日起生效 印度对资本弱化或受控外国公司没有做出规定, 但一般反避税法规可能会管辖到此类交易 印度制定有详尽的转让定价规定, 对国际及国内交易进行管制 利息和资本利得等被动收入也需缴税 印花税及其他资本税当交易附带有 印度印花税法案 或 邦法案 所规定的文件或文档时, 需缴纳印花税 印花税适用于购买不动及其他交易, 例如租赁 运输 抵押 分割及转让等 通常根据应税合同签署地所在邦的规定缴纳印花税 对于不动产的印花税应在不动产 ( 一般为房产 ) 所在邦缴纳 各邦关于不动产的印花税税税率各有不同, 税率介于不动产价值的 3%-10% 之间 财产 ( 通常为不动产 ) 的所有者应缴纳财产税 应纳税额根据财产价值 ( 从价征收 ) 和适用税率确定 财产税由当地市政府征收, 税金用于基础城市服务 企业税豁免针对各种类型的企业, 政府提供不同的减免政策, 使得相应税金可全额或部分免征, 或者降低适用税率 预提税印度不对股息征收预提税 印度税法要求每名纳税人都需针对以下及其他适用收入缴纳预提税 : 工资 利息 租金 佣金或经纪费 向承包者支付的报酬 专业服务费 / 技术服务费 / 特许权使用费 向非居民支付的报酬 不动产转让产生的应税收益 向非居民支付或应付的特许权使用费和技术服务费需缴纳 25% 预提税 在满足一定条件下, 印度公司向非居民支付的通过贷款协议或发行长期基础设施公债以外币形式从境外借入的资金所产生的利息, 需按 5% 的税率缴纳预提税 同样, 向外国机构投资者或合格外国投资者支付的, 印度公司或政府发行的卢比债券利息也需按照 5% 的税率缴纳预提税 其他利息需按照 20% 的税率缴纳预提税 根据印度与他国签署的避免双重征税协定, 预提税率或可相应降低 印度有完善的法规确保预提税义务得到履行 企业迁址全球指南 57

60 印度 增值税 (VAT) 增值税各邦规定不同, 由各邦进行管理, 在货物的各个销售环节中收取 知识产权法规包括专有技术 专利权 版权 商标 许可权 特许经营权或其他类似商业权利在内的无形资产可计提折旧 增值税率取决于货物类别, 各邦的增值税相关法律规定, 以及各邦的增值税减免政策 各邦均出台有单独的增值税法律及独立的税率表, 从而确定在邦内销售货物的应纳税额 基本增值税税率如下 : 自然资源类产品 未加工产品 及其他括救命型药品在内的重要产品的税率为 0% 黄金 白银 金银条等产品税率为 1% - 2% 工业原材料 药品 IT 产品 生产资料和专利等无形产品, 以及基本需求产品税率为 4% 或 5% 不属于上述任何类别的其他产品税率为 12.5%- 15% 此外, 印度联邦政府及各州政府还收取下列间接税 : 关税 联邦政府针对印度进口货物收取 中央货物税 联邦政府针对在印度制造 / 生产的产品收取 服务税 联邦政府针对服务收取 研发税 联邦政府针对印度技术进口收取 中央营业税 (CST) 联邦政府针对各邦间产品销售收取, 由有关各邦负责管理 准入税 各邦针对进入该邦 / 市进行使用 消费或销售的产品收取 研发相关规定企业内部研发费用可在 200% 的限额内在税前扣除 ( 土地和建筑成本不在此类研发费用之列 ) 向获得认证后的以科技研发为主要活动的印度企业支付的的外包研发活动的费用可在 125% 的限额内税前抵扣 企业从事的科技研发相关活动中产生的资本支出 ( 不含土地支出 ) 可 100% 税前抵扣 外派相关事项 所得税居民及非居民个人无论是否为印度公民均需为其在印度获得, 或与印度有关的收入缴纳所得税 个人所有薪资收入 ( 包括所有类型的福利 ) 均需缴纳所得税, 累进税率从 0 到 30% 不等 印度没有对赠与税出台单独的法规 根据印度税法规定, 收取款项或财产的一方根据特定评估价值纳税 印度不收取房地产税或遗产税 避免双重征税协定印度与世界各国各地区签署了 85 项普遍协定 12 项有限和多边协定 1 项特殊协定和 9 项信息交换协定 外籍股东转让包括股份在内的资本资产时需缴纳资本利得税 知识产权制度 法律印度实行旨在保护专利权 版权知识产权以及商标的法律 社保缴纳社保缴费由企业为员工缴至 员工公积金 和 员工邦属保险公司 为印度企业工作的外籍人员列入国际工作人员, 根据相应的社保协定确定缴税义务 所有应税企业均需为其所聘用的所有外国工作人员向公积金和养老基金缴纳相应费用 企业应税与否需参照相应法律规定 外派人员相关制度个人应税收入可根据适用的减免政策予以减免 58 企业迁址全球指南

61 印度 企业设立 企业形式印度最普遍的企业实体形式为公司 成本设立公司的成本从 25,000 卢比起, 最短可在 4-6 周内完成 上述费用不包含咨询费 根据外国直接投资指引, 可以外商独资子公司或合资公司的形式组建印度公司 ( 即, 允许外商 100% 控股时设立外商独资子公司, 如果对外商控股比例有限制, 则外国公司持有的股本需在许可范围内, 同时需有印度合作伙伴持有剩余股本 ) 印度公司是根据 公司法 组建的有限责任公司, 公司结构基本规定如下 : 企业类型 印度公司可组建为私人有限公司或上市公司 最低股本 私人有限公司需要至少 100,000 卢比作为股本, 上市公司则需要至少 500,000 卢比股本 股东及董事数量 私人有限公司至少需有两名股东 ( 上市公司需 7 名 ) 和两名董事 ( 上市公司 3 名 ) 此外, 印度公司的董事会中应至少有 1 名董事在过去一个日历年里在印度的停留时间不短于 182 天 外商独资子公司的第一股东可以提名其他股东 ( 必须为个人 ) 被提名为股东的个人需要每财年亲自前往公司的注册办公地点或注册办公地点所在的市 / 镇一次参与年度股东大会 企业迁址全球指南 59

62 新西兰 简介 投资环境 本币 : 新西兰元 (NZD) 开放而有活力的经济 对国际贸易依赖性强 生活质量 空运和电信基础设施非常发达 生活成本不高 通胀率低 新西兰拥有丰富的自然资源, 并通过利用自然资源促进经济发展 新西兰的制造业 服务业 高科技产业都在迅速发展 新西兰位于南太平洋地区, 由北岛和南岛组成 新西兰拥有较自由和开放的经济 新西兰的营商环境被列为全球最佳之一, 且腐败程度最低, 经济自由程度最高 新西兰主要产业包括农业 林业 渔业 园艺产业 制造业和食品加工业 新西兰支持自由贸易并鼓励外国投资 然而, 外国人投资新西兰某些行业需获得政府批准 作为一个具有民族多样性的多元文化国家, 新西兰可提供成本较低 丰富多彩的生活方式 新西兰不同地区的生活成本各不相同 60 企业迁址全球指南

63 新西兰 控股公司 企业税居民企业需为其全球收入缴税 非居民企业只需为其源自新西兰的收入缴税 企业所得税税率为 28% 印花税及其他资本税新西兰不收取印花税 资本税 资产净值税和房地产税 企业税豁免资本利得通常免税, 但是某些出于重售目的购入的个人财产在出售时需予以征税 某些情况下, 转让土地可能需要征收利得税 独资子公司发放的股息免予征税 反避税制度新西兰出台了详尽的转让定价法规 资本弱化法规和受控外国公司法规 新西兰制定有一般反避税制度, 用于应对以逃避税收为目的的税务安排 间接税新西兰实行商品和服务税 (GST) 制度, 与新西兰有关的应税商品和服务 额外福利和应税进口均需纳税 标准税率为 15% 金融服务 董事费和住宅租金等可免征商品和服务税 出口货物服务, 以及提供土地 ( 向其他注册人 ) 适用零税率政策 避免双重征税协定新西兰签署了 39 项避免双重征税协定和 21 项税务信息交换协定 外籍股东新西兰实行扣除重复课税制度, 从而避免股息的双重征税 即, 股东无需为已在企业税层面纳过税的股息再次纳税 不属于上述范畴的股息, 在向非居民发放时需全额缴纳 30% 的最终预提税 属于重复课税范畴的股息需缴纳 15% 的预提税, 若外国投资者有相应抵税额度, 这一税项也可免征 独资子公司发放的股息无需缴税 预提税向非居民支付的利息需全额缴纳 15% 的最终预提税, 根据税收协定, 这一税率一般会降至 10% 一般而言, 新西兰企业支付的股息可就其在公司层面已缴纳的税款享受税收抵免政策 股息分为 全部抵免 部分抵免 和 不可抵免 三类 向非居民支付的股息应支付 15% 的股息预提税, 除非该非居民在该企业拥有超过 10% 的投票权, 这时的股息预提税率为 0% 向非居民支付的未享受抵免政策的股息需缴纳 30% 的最终预提税, 但可根据税收协定予以减免 向非居民支付的特许权使用费需缴纳 15% 的预提税 然而, 这一预提税并非最终税负, 任何已从中扣缴的税款都可从最终税负中予以扣除 以全额扣除重复课税的股息, 在向股份占比超过 10% 的股东发放时, 可全额免征预提税 未扣除重复课税的股息, 在向来自某些国家 ( 包括美国 英国和澳大利亚 ) 的, 股份占比超过 10% 的股东发放时, 也可全额免征预提税, 但需事先获得政府税务部门批准 外籍股东出售股份时无需缴税 新西兰没有分公司利润汇款税 企业迁址全球指南 61