内容摘要上世纪 80 年代以来, 商业化在我国银行体系逐步确立, 商业银行的内部审计由此产生并于近年得到长足发展本论文从我国商业银行内部审计发展二十年来取得的成绩出发, 深入地分析了当前内部审计存在的问题与矛盾文章结合我国商业银行制度变革及加入 WTO 后给内部审计环境带来的巨大变化, 详细论

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爽话弓
7 years ago
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1 学校编码 :10384 分类号密级学号 :X UDC 学位论文我国商业银行内部审计发展研究 Research on the development of the Chinese commercial banks internal auditing 叶旭指导教师姓名 : 孟林明副教授申请学位级别 : 硕士专业名称 : 工商管理 (MBA) 论文提交日期 :2003 年 5 月论文答辩时间 :2003 年月学位授予单位 : 厦门大学学位授予日期 :2003 年月 2003 年月答辩委员会主席 : 评阅人 :

2 内容摘要上世纪 80 年代以来, 商业化在我国银行体系逐步确立, 商业银行的内部审计由此产生并于近年得到长足发展本论文从我国商业银行内部审计发展二十年来取得的成绩出发, 深入地分析了当前内部审计存在的问题与矛盾文章结合我国商业银行制度变革及加入 WTO 后给内部审计环境带来的巨大变化, 详细论述了我国商业银行内部审计面临的发展机遇, 提出了我国商业银行内部审计必须从自身实际出发, 吸收国际先进的审计理念与经验, 逐步建立与现代商业银行体制相适应的内部审计体制, 既是商业银行内部审计发展的趋势, 也是商业银行生存和发展的必然要求的论断本论文共分四章文章首章从我国商业银行内部审计二十年来的成果写起, 充分肯定了内部审计在体制建设制度规范管理机制人员培养等方面取得的巨大成绩, 指出商业银行内部审计的作用越来越为其管理者认同, 已成为商业银行内部管理不可或缺的一环第二章从商业银行内部审计的外围环境审计手段审计方式审计派驻制四个方面分析了影响我国商业银行内部审计效果的矛盾和问题, 并对商业银行产权制度公司治理结构管理层内部审计体制现有审计模式审计内容审计依据对内部审计效果的影响进行了详细阐述从现代内部审计长达 60 年的发展看, 审计效果是内部审计巩固并提高其组织地位的关键所在, 也内部审计体制持续变革的重要动因对商业银行内部审计发展的研究, 离不开对内部审计效果的评价和对影响内部审计效果因素的分析, 因为只有认清问题所在, 才能在推动内部审计的发展中不迷失方向第三章从商业银行内部审计的特点及自身的局限性入手, 结合加入世贸组织及我国商业银行体制变革的大环境, 阐述了现阶段我国商业银行内部审计面临的发展机遇, 提出了现代商业银行制度的建立计算机技术的运用与发展国际内部审计事业的发展为我国商业银行内部审计的发展构建了新的平台论点 1

3 第四章以我国商业银行内部审计的发展趋向为内容, 指出商业银行内部审计只有明确了与内部控制外部审计风险管理的关系, 才能找准定位, 并以此为前提, 按照合理效率原则梳理审计流程依据投入产出安排审计检查, 科学借助外力实行部分内审业务外包, 从而建立与现代商业银行体制相适应的内部审计体制关键词 : 商业银行内部审计 2

4 Abstract Since 80s of last century, commercialization has been gradually set up in our country s bank system, hence it gave birth of the commercial banks internal audit and which has been developed rapidly in recent years. Based upon the achievements from 20 year s development of the commercial banks internal audit in our country, the thesis thoroughly analyses the problems and illogicality existing in nowadays internal audit. According to the great changes to the internal audit s conditions brought up by the revolution of the commercial banks system in our country and the joining WTO, the thesis particularly expounds the developing opportunities fronted to the internal audit in our country s commercial banks, and it also puts forward that we must consider our own condition of the internal audit system in our country s commercial banks, then learn the international advanced auditing concept and experience accordingly, thereupon the internal audit system adapted to the modern commercial banks system may be set up, which is not only the tendency of the internal audit s development of commercial banks, but the inevitable must of the survival and growing of commercial banks. There are altogether four chapters in the thesis. 1

5 Beginning from the 20 years achievements of the internal audit in our country s commercial banks, the first chapter fully affirms the internal audit s immense success in its system building up and standardizing, management and training. It also point out that the role of the internal audit of commercial banks has been more and more accepted by the management and which has been a necessity to the internal management of the commercial banks. Center on the four questions of commercial banks internal audit s outside surroundings, audit means, audit mode, and audit accreditation, the second chapter construes the illogity and problems which affect the effect of the commercial banks internal audit in our country. It also details the affect to the internal auditing effect come out from the commercial banks system of property right, company s administration structure, management s, internal audit system, existing audit mode, audit content and audit grounding. In the light of so long as 60 years development of modern internal audit, the audit effect is the key of consolidating and heightening internal audit s position and role in the organization, it is also the crisis impetus of the internal audit s persistent reform. The study to the development of commercial banks internal audit can t do without 2

6 the estimation to the internal audit s effect and analysis on the factors affecting the internal audit s effect, as only we have made clear of the material problem, we could not lose our way in the drive of the internal audit s development. With an eye to the specialties and its own limits of the commercial banks internal audit and in accordance with the environment of our joining the WTO and the commercial banks system reform in our country, the third chapter expatiate on the development chances to the current internal audit in our country s commercial banks, it set out the view on the building of the modern commercial banks system, application and development of the computer, the new platform for the commercial banks internal audit in our country s set up by the international internal audit undertakings. Mainly on the development tendency of the commercial banks internal audit in our country, the fourth chapter point out that only its relationship with the internal control, outer audit and risk management is clear cut, the commercial banks internal audit can be right oriented. On its premise, smoothen the audit procedure as per the principle of being reasonable and efficient, arrange the audit check-up up to the input and output and make good scientific use of the outside power to arrange 3

7 part of internal audit done by outside, hence built up the internal audit system meeting the needs of modern commercial banks. keywords: commercial banks internal auditing 4

8 前言商业银行内部审计是商业银行的各级审计部门, 以国家法律政策, 金融监管当局及本企业制定的规章制度为依据, 按照一定的程序和步骤, 对同级其他职能部门及下级分支机构的业务经营状况计划执行情况制度落实情况等进行检查考核评价, 并将结果反馈给上级机构的过程审计一词的含义与稽核的含义完全相同, 由于稽核是审计在金融企业中的传统称谓, 因此审计在有的商业银行被称为稽核本论文以我国商业银行的内部审计为研究对象随着我国商业银行经营管理的不断发展, 内部审计理论和实践也不断得到了丰富和发展内部审计作为一种制度安排, 已成为商业银行内部控制必不可少的一个重要组成部分内部审计的实践也大大超出国家审计署关于内部审计工作规定中对内部审计定义的内容 1, 内部审计活动范围更接近于国际内部审计协会 (Institute of Internal Auditors) 所规定的范畴 2 然而, 尽管经过我国商业银行管理层与广大内部审计人员的不懈努力, 内部审计不仅是形式上, 而且在效果上都取得了长足的进步, 但是, 目前我国商业银行内部审计面临着一些深层次的问题, 严重困扰着内部审计工作的开展和内部审计的发展笔者作为一名在商业银行内部审计部门工作的实践者, 深切意识到 : 这些问题如果长期得不到解决, 内部审计在商业银行经营管理活动中的作用得不到发挥, 不能取得期望的效果, 不仅内部审计的发展无从谈起, 内部审计部门的生存甚至也会成为问题, 内部审计人员的职业地位也会面临严重威胁因此, 笔者将我国商业银行内部审计发展研究作为毕业论文的选题, 作为笔者从事商业银行内部审计 10 余年来不懈探索的记录和亲身实践的总结论文在构思上, 从肯定我国商业银行内部审计二十余年取得的成绩为起点, 层层剖析了影 1 国家审计署关于内部审计规定中内部审计的定义 : 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支财务收支经济活动的真实合法和效益的行为, 以促进加强经济管理和实现经济目标 2 国际内部审计师协会关于内部审计的定义 : 内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价, 以确定既定的政策和程序是否贯彻, 建立的标准是否遵循, 资源的利用是否合理有效, 以及单位的目标是否达到 1

9 响我国商业银行内部审计效果的主要因素, 指出内审工作者只有勇敢面对内部审计面临着的各种矛盾和挑战, 努力在理论界商业银行管理层, 以及内部审计人员中取得共识, 寻找解决问题的手段与途径, 才能使内部审计具有坚实的基础和发展的空间否则, 我国商业银行内部审计工作, 不能形成核心竞争力, 内部审计部门将被边缘化经过一年的努力, 论文终于完稿我知道, 如果没有导师孟林明教授明确而具挑战性的指导, 我是很难选择这个题目的论文初稿完成以后, 孟林明教授提出了十分宝贵的颇富建设性的意见, 使我有机会再一次领略了老师的学问风范现在论文虽然就此搁笔, 但老师的教诲却是永远的, 是终生受用的 2

10 目录第一章商业银行内部审计的发展与取得的效果 1 一相对独立性的内部审计体制初步建立二系统的审计监督模式及方法已经形成三内部审计管理机制渐趋成熟四内审人员素质不断提高五内部审计工作成效显著第二章商业银行内部审计发展问题分析 8 一背景分析二现阶段商业银行内部审计的局限性分析三影响商业银行内部审计效果的主要问题与矛盾第三章商业银行内部审计面临的发展机遇 15 一商业银行内部审计的特点二商业银行内部审计进一步发展的有利条件第四章商业银行内部审计的发展方向 22 一正确的认识并处理好几个关系二通过明确商业银行内部审计定位切实提高审计实效三按合理效率的原则梳理审计监督流程四讲求投入产出合理安排审计检查五科学借助外力实行部分审计业务外包策略主要参考文献 36

11 第一章商业银行内部审计的发展与取得的效果随着我国金融业参与国际金融业程度的不断提高, 现代管理技术和理念不断被引入我国银行内部管理活动中, 内部审计逐渐成为银行整体内部管理工作的重要一环本论文开章以分析和总结我国商业银行内部审计发展二十余年所取得的成果为主要内容, 为以后的各章的讨论提供基础和准备一相对独立性的内部审计体制初步建立近年来, 随着银行管理日益深化, 改革的不断推进, 内审从无到有, 在金融业中的地位不断提升, 内审的作用逐步为管理层所认同各商业银行相继根据内审独立客观特性的内在需要, 逐步建立了与各行风险管理体制业务规模相适应的内部审计体制 : 有的实行全行系统的垂直管理 ; 有的按本行业务规模及组织架构的要求实行总稽核制, 成立区域性稽核中心 ; 有的实行派驻制, 在驻在行设立派驻审计部以上内部审计的管理体制, 尽管形式不一, 但均旨谋求内部审计的垂直性独立性和权威性, 以最大限度地发挥内部审计的监督和服务功能二系统的审计监督模式及方法已经形成 ( 一 ) 建立了严格的工作程序及规范标准建立健全内部审计规范和工作标准, 是内部审计作用得以发挥的基础 1995 年 7 月, 国家审计署第 1 号令审计署关于内部审计工作的规定颁布, 标志着内部审计程序及规范的正式确立各商业银行均以规定为准则, 建立了严格的内部审计工作程序和规范标准程序和标准主要分为编制审计计划审计准备阶段实施阶段报告阶段处理阶段五个部分 1 工作计划的确定总行审计部门根据董事会行长的部署和全行具体情况, 拟订全行年度审计工作计划, 经内部控制委员会审议决定, 党委批准 ; 年度工作计划之外的审计项目立项, 由总行审计部门拟订意见, 报分管审 1

12 计行领导批准 ; 其中, 涉及以分行总行部门及其负责人为审计对象的, 报行长审核, 党委书记批准 2 审计准备阶段 (1) 组成审计小组, 指定小组负责人 ; (2) 审计小组负责人应收集了解被审计对象的基本概况和其他有关资料, 制订审计工作方案和分项目作业计划, 报经领导批准后实施 ; (3) 组织审计小组成员学习与本审计项目有关的法规政策制度和规定 ; (4) 在实施审计前三日向被审计对象发送审计通知书必要时, 经批准可以即时通知, 即时审计 3 审计实施阶段 (1) 审计小组到达被审计单位, 向被审计对象说明审计目的要求及需要协助配合等事项 ; (2) 召集进点座谈会, 听取被审计对象和有关负责人对审计项目和有关事项的专题汇报 ; (3) 在初步了解情况和座谈会的基础上, 根据实际情况, 分别采用顺查法逆查法样查法和抽样检查法, 对有关的凭证帐簿报表档案等进行审核与查证 ; 在查证中如对某些性质不明内容不清的问题, 应向有关人员查询, 并填写查询记录, 由被查询人签章认定 ; (4) 审计人员在审计查证过程, 必须认真负责, 实事求是, 对发现的问题应逐条逐笔编制审计工作记录, 并由被审计单位有关人员核实签章 ; 被审计单位对审计工作记录经核实认定后, 如认为需要加以说明, 可在记录单下端空白处填写, 亦可另纸说明 ; (5) 审计人员根据被审计单位认定签章后的审计工作记录, 按项目整理, 编制审计项目分类汇总单 ; (6) 审计小组在现场审计终结时, 应将审计发现的问题进行归纳, 并与被审计对象座谈反馈, 被审计对象对有关问题可作补充说明 2

13 4 审计报告阶段 (1) 审计小组负责人根据小组成员提交的审计工作纪录审计项目分类汇总单, 经归纳整理, 据以编写审计报告 ; (2) 审计报告经内部审计机构负责人审核, 由审计小组填发审计报告征求意见通知一道送被审计对象征求意见 ; (3) 被审计单位收到审计报告, 应在十日内写出对审计报告的书面意见由单位主要负责人签名并加盖本单位公章, 连同审计报告送回审计小组, 逾期未送书面意见, 则以对审计报告无异议处理 5 审计处理阶段 (1) 内部审计部门根据审计报告和被审计单位的书面意见, 参照有关法规制度, 分清是非, 宽严适度, 对审计中查出的问题分别作出处理, 如属一般问题, 不作经济处理或处罚, 则只需出具审计意见书 ; 如性质较为严重, 必须进行经济处理或处罚的, 则应作出审计决定 ; (2) 审计意见书和审计决定经行长或董事长审批后, 送交被审计对象执行 ; (3) 被审计对象收到审计意见书和审计决定应即遵照执行, 并按规定时限将执行情况书面报告原内部审计部门 ; (4) 被审计对象对审计意见书或审计决定如有异议, 应在收到审计意见书或决定十五日内向总行申请复议, 总行行长可授权总行审计部按有关规定和程序负责处理, 亦可提交行长办公会议研究决定, 复议工作在收到复议申请后六十日内完成复议期间, 原审计意见书和审计决定照常执行 ; (5) 复议后的处理决定应通知被审计对象和原审计机构, 被审计单位对复议决定仍有异议的, 可直接向董事会或总行党委提出申诉 ( 二 ) 审计方式和审计内容不断发展 1 审计方式灵活多样内部审计部门对不同的审计对象与审计项目, 采用不同的审计方式, 主要有就地审计报送审计授权审计后续审计委托审计 3

14 审计质询和审计调查 (1) 就地审计 ( 现场审计 ): 内部审计部门派出审计小组直接到被审计单位, 按规定的审计程序, 实地进行的审计监督 (2) 报送审计 ( 送达审计 ): 内部审计部门通知被审计单位, 按规定日期将有关凭证帐簿报表和其他资料送达指定地点, 由指派的内部审计人员进行的审计监督 (3) 授权审计 : 对计划外项目, 上一级内部审计部门授权下一级内部审计部门对某一具体事项进行的审计 (4) 后续审计 : 内部审计部门对已经审计过的重要项目, 再次进行的审计 ; 后续审计主要检查被审计单位接受审计意见, 执行审计决定以及整改的情况 (5) 委托审计 : 因内审力量或能力不足, 内审部门可委托社会审计机构对特定项目进行审计 (6) 审计质询 : 对某些需要专题了解的问题, 可以发出审计质询, 要求有关单位在规定时间作出书面答复 (7) 审计调查 : 对在经营管理中的某些问题, 可以开展专项或专题审计调查 2 审计内容不断扩展内部审计由起步阶段的会计操作财务管理信贷业务程序等基础性审计向内控关键点审计各类业务专项审计离任审计等合规性审计过渡, 并尝试了信贷资产质量金融衍生产品如利率互换新建分行辅导审计电子化系统运行管理等方面的风险性审计, 同时还进行了亏损行处机构搬迁绩效个人外汇实盘买卖利率市场化管理等审计调查及调研, 并配套开展了对机构的资产负债损益审计常规审计等全面审计, 审计监督的深度力度不断加大, 频度覆盖面不断加强, 审计的内容方式不断调整深化, 一定程度上起到了风险关口前移和预警作用, 强化了银行管理, 提升了内审地位三内部审计管理机制渐趋成熟 ( 一 ) 重视加强审计系统自身的管理工作近年来, 国内各商业银行为提高内部审计的管理及规范化水平, 4

15 将内审部门的制度建设纳入全行内控建设的整体框架, 将内审部门应该承担的责任以制度形式规范下来, 分监督对象或专业制定内审操作规程, 逐步建立健全了内审专业的各项内部管理制度如兴业银行按照内控制度的基本要素规范和完善了内审部门的各项规章制度, 相继出台了关于实行审计派驻制的决定内部审计工作规定领导干部离任审计规定审计审理工作制度内部审计工作考核办法内部审计工作经费管理办法派驻机构工作指导要点内部审计档案管理办法等审计制度; 为加强对审计系统的有效管理, 建立了审计报告制度专业课题研究制度工作联系卡制度审计人员档案制度审计项目审理制度审计项目考核制度审计现场指导制度审计台帐制度等 ; 为提高审计人员的整体素质, 利用各种方式, 加强审计队伍职业道德审计规范银行业务审计理论等培训 ( 二 ) 审计队伍日常管理逐步制度化和规范化 1 不断修订完善审计部门及其内设处室和岗位的职责根据发展及管理需要不断丰富并制定审计部门派驻机构工作职责, 对岗位按照不相容性重要性完整性原则, 以及以事定岗, 以岗定人, 一岗多人, 一人多岗, 事岗人结合的要求, 对业务性及非业务性, 经常性及非经常性工作进行了适当划分, 使工作责任明确到岗位, 明确到人 2 以强化审计人员业务技能为核心培养审计团队文化对新加入审计系统的员工, 以熟悉部门的工作及整个机构的运作和组织概要为主进行定位培训 :(1) 使其了解审计做什么, 为什么做及如何使整个机构受益 ;(2) 了解审计职业道德及审计工作的维系与发展哲学 ;(3) 了解审计内部组织及管理 ;(4) 掌握审计工作标准及运作管理模式与规范 ; 在日常工作中, 通过研讨会邀请社会专业人士自学课程等, 倡导并鼓励审计人员进行管理和技能培训 3 建立审计人员评价考核机制将审计人员专业技能管理技能人际交往能力等的评价与审计项目及日常工作直接挂钩, 并要求审计人员对每项工作进行自我判 5

16 断, 评价, 考核结果与职位及薪酬挂钩, 建立良性的激励机制专业技能包括 : 专业部门制度和工作程序知识 ; 内审制度和工作程序知识 ; 文档和工作书面表达能力 ; 会计原理和规章制度知识等 ; 管理技能包括 : 积极承担责任 ; 计划能力 ; 沟通能力 ; 组织能力 ; 指挥能力 ; 分配任务和目标的能力 ; 协调能力 ; 管理能力 ; 根据情况调整工作程序和工作技巧的能力等 ; 人际交往能力包括 : 客观诚实 ; 热情, 对分配的任务充满激情和建设性 ; 职业形象 ; 与同事共事的能力 ; 亲切尊重他人 ; 乐于助人 ; 解说能力 ( 能在书面和口头说服各层次的人 ); 在工作中自我激发 ; 尊重对方的行为认识和理解对方的观点和意识等内容倡导审计质量与实效, 讲求审计技巧与方式 4 协调性和配合度进一步增强各商业银行通过建立一系列工作制度增强上下级机构间的协调性和配合度如兴业银行的派驻审计机构定期向总行审计部报告工作制度, 通过工作联系卡, 定期汇报工作进展工作安排情况及驻在地动态管理新办法等 ; 审计台帐制度, 利用台帐登记被审计单位基本情况主要问题审计成果及整改情况, 自办审计内部刊物, 及时报道审计系统日常工作动态, 总结推广先进做法, 对业务进行专题研究等, 使审计系统成为一个有机整体, 形成合力, 更好地履行监督和评价职责四内审人员素质不断提高从各商业银行现有审计人员看, 一是人员准入起点较高, 一般须大专以上学历, 并有三至五年以上金融从业经验及较高的综合技能, 具备较强的年龄及复合优势 ; 二是人员业务结构基本合理, 具备相当专业胜任能力, 形成了一支以财会信贷业务为主, 兼备国业计算机同业等业务能力的审计团队 ; 三是经过近十年内审工作的探索历练, 审计工作在工作方式方法手段内容上有不少改进和提高, 对内部控制, 风险管理, 经营机构整体运作状况及各类专业业务均较为熟悉, 积累了经验, 锻炼了队伍, 优秀审计人员大多具有文字能力较强, 分析问题透彻全面, 协调沟通能力突出等品质总体上, 内审队伍具有较强适应性和战斗力, 人员素质与能力普遍高于商业银行平 6

17 Degree papers are in the Xiamen University Electronic Theses and Dissertations Database. Full texts are available in the following ways: 1. If your library is a CALIS member libraries, please log on and submit requests online, or consult the interlibrary loan department in your library. 2. For users of non-calis member libraries, please mail to etd@xmu.edu.cn for delivery details.

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