(2) 交易费用分摊发行复合金融工具发生的交易费用, 应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊与多项交易相关的共同交易费用, 应当在合理的基础上, 采用与其他类似交易一致的方法, 在各项交易之间进行分摊 (3) 账务处理发行可转换公司债券, 应按实际收到的金额, 借记银行存

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綮豪邴
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致同研究 : 可转换公司债券的核算示例可转换公司债券, 全称为可转换为股票的公司债券, 是指发行公司依法发行在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券可转换公司债券是一种公司债券, 在可转换公司债券转换为股票之前, 其特征和运作方式与公司债券相同根据上市公司证券发行管理办法, 可转换公司债券的期限最短为一年, 最长为六年

1 致同研究 : 可转换公司债券的核算示例可转换公司债券, 全称为可转换为股票的公司债券, 是指发行公司依法发行在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券可转换公司债券是一种公司债券, 在可转换公司债券转换为股票之前, 其特征和运作方式与公司债券相同根据上市公司证券发行管理办法, 可转换公司债券的期限最短为一年, 最长为六年可转换公司债券自发行结束之日起六个月后方可转换为公司股票, 转股期限由公司根据可转换公司债券的存续期限及公司财务状况确定可转换公司债券与一般意义上的公司债券有着明显的区别 : 一般意义上的公司债券须在一定期限内按照约定的条件还本付息, 还本付息全部完成以后, 公司债券的寿命即完全结束, 而可转换公司债券一旦转换为股票以后, 其具有的公司债券特征全部丧失, 而代之出现的是股票的特征准则规定 (1) 复合金融工具企业会计准则第 37 号金融工具列报 (CAS 37) 要求, 企业应对发行的非衍生工具进行评估, 以确定所发行的工具是否为复合金融工具企业所发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分对于复合金融工具, 发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债金融资产或权益工具企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的, 应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值 ( 包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值 ), 再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值, 作为权益工具成分的价值企业发行认股权和债权分离交易的可转换公司债券, 所发行的认股权符合 CAS 37 有关权益工具定义的, 即发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算的, 应当确认为一项权益工具 ( 其他权益工具 ), 并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量认股权持有方到期没有行权的, 企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积 ( 股本溢价 )

2 (2) 交易费用分摊发行复合金融工具发生的交易费用, 应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊与多项交易相关的共同交易费用, 应当在合理的基础上, 采用与其他类似交易一致的方法, 在各项交易之间进行分摊 (3) 账务处理发行可转换公司债券, 应按实际收到的金额, 借记银行存款或存放中央银行款项等科目, 按金融工具的面值, 贷记应付债券可转换公司债券 ( 面值 ) 等科目, 按负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额, 借记或贷记应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) 科目, 按实际收到的金额扣除负债成分的公允价值后的金额, 贷记其他权益工具转股权科目发行方按合同条款约定将发行的可转换债券转换为普通股的, 按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值, 借记应付债券其他权益工具等科目, 按普通股的面值, 贷记实收资本 ( 或股本 ) 科目, 按其差额, 贷记资本公积资本溢价 ( 或股本溢价 ) 科目 ( 如转股时金融工具的账面价值不足转换为 1 股普通股而以现金或其他金融资产支付的, 还需按支付的现金或其他金融资产的金额, 贷记银行存款或存放中央银行款项等科目 ) 发行方按合同条款约定赎回所发行的可转换债券, 按该工具赎回日的账面价值, 借记应付债券等科目, 按赎回价格, 借记库存股其他权益工具科目, 贷记银行存款或存放中央银行款项等科目, 按其差额, 借记或贷记财务费用科目注销所购回的可转换债券, 按该工具对应的其他权益工具的账面价值, 借记其他权益工具科目, 按该工具的赎回价格, 贷记库存股其他权益工具科目, 按其差额, 借记或贷记资本公积资本溢价 ( 或股本溢价 ) 科目, 如资本公积不够冲减的, 依次冲减盈余公积和未分配利润实务案例 ( 一 ) 同仁转债发行情况公司于 2012 年 12 月 4 日公开发行了 1,205 万张可转换公司债券, 期限 5 年, 每张面值 100 元, 发行总额 120,500 万元, 扣除发行费用后的募集资金净额为 117,596 万元于 2012 年 12 月 18 日在上海证券交易所上市交易本可转债采用每年付息一次的付息方式, 计息起始日为本可转债发行首日票面利率 : 第一年 0.50%, 第二年 0.70%, 第三年 1.30%, 第四年 1.70%, 第五年 2.00% 初始转股价格:17.72 元 / 股, 即本可转债募集说

3 明书公告日前 20 个交易日公司股票交易均价和前一交易日公司股票交易均价二者之间的较高者本可转债转股期自可转债发行结束之日起六个月后的第一个交易日起至可转债到期日止可转换公司债券发行时的初始转股价格为每股人民币元, 公司在 2013 年 8 月 8 日实施 2012 年度每 10 股派发现金股息人民币 2.50 元的利润分配方案后, 可转债转股价格自 2013 年 8 月 9 日调整为每股人民币元 ; 公司在 2014 年 8 月 12 日实施 2013 年度每 10 股派发现金股息人民币 2.00 元的利润分配方案后, 可转债转股价格自 2014 年 8 月 13 日调整为每股人民币元 2 分拆情况公司以不具有转换权的债券加权平均市场利率 5.744% 为折现率, 确认可转换公司债券负债成份及权益成份, 本次发行费用 29,040, 元在负债成份和权益成份之间分摊, 分摊后应付债券的初始确认金额为 1,022,020, 元, 其中 : 债券面值 1,205,000, 元, 利息调整 -182,979, 元本年度分摊后利息调整余额为 -89,533, 元 2014 年按照实际利率计算利息费用为 56,931, 元, 其中按票面利率计算应计利息 7,778, 元截至 2014 年 12 月 31 日, 按权益成份确认的其他权益工具金额 144,983, 元 3 转股情况同仁转债, 于 2013 年 6 月 5 日起进入转股期截至 2014 年 12 月 31 日, 共有 160,241,000 元同仁转债已转换成公司股票, 转股数为 9,165,053 股 4 赎回情况公司股票自 2014 年 12 月 25 日至 2015 年 2 月 6 日连续 30 个交易日中有 20 个交易日 (2015 年 1 月 6 日至 2015 年 2 月 6 日 ) 收盘价格不低于公司可转换公司债券当期转股价格 (17.27 元 / 股 ) 的 130% 根据北京同仁堂股份有限公司公开发行可转换公司债券募集说明书的约定, 第二次触发可转债提前赎回条款公司第六届董事会第十八次会议审议通过了关于提前赎回同仁转债的议案, 决定行使同仁转债提前赎回权, 对赎回登记日登记在册的同仁转债全部赎回, 并授权公司管理层具体办理赎回同仁转债的相关事宜赎回登记日为 2015 年 3 月 3 日, 赎回对象为 2015 年 3 月 3 日收市后在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司登记在册的同仁转债全体持有人赎回价格 : 元 / 张 ( 含当期利息, 且当期利息含税 ) 赎回款发放日: 2015 年 3 月 10 日截至 2015 年 3 月 3 日收市后在中登上海分公司登记在册的同仁转债余额为人民币 4,415,000 元 (44,150 张 ), 占同仁转债发行总量人民币亿元的 0.37%, 累计转股

4 股数为 69,404,567 股, 占同仁转债转股前公司已发行股本总额的 5.33%, 占同仁转债转股后公司已发行股本总额的 5.06%, 公司总股本增至 1,371,470,262 股 2015 年 3 月 4 日起, 同仁转债 ( 转债代码 :110022) 和同仁转股 ( 转股代码 :190022) 停止交易和转股, 尚未转股的人民币 4,415,000 元 (44,150 张 ) 同仁转债被冻结赎回数量 :44,150 张 ( 人民币 4,415,000 元 ), 赎回兑付总金额 : 人民币 4,545, 元赎回款已于 2015 年 3 月 10 日发放 2015 年 3 月 10 日, 本公司的同仁转债 ( 转债代码 :110022) 同仁转股( 转股代码 : ) 在上海证券交易所摘牌 5 报表列报 ( 二 ) 歌华转债发行情况公司于 2010 年 11 月 25 日发行 160,000 万元可转换公司债券, 每张面值为人民币 100 元, 共计 1,600 万张募集资金总额为 160,000 万元, 扣除相关发行费用后, 募集资金净额为 156, 万元该可转债于 2010 年 12 月 10 日在上海证券交易所挂牌交易, 转债期限 6 年, 转股期为 2011 年 5 月 26 日至 2016 年 11 月 25 日可转债票面年利率第一年 0.6% 第二年 0.8% 第三年 1.0% 第四年 1.3% 第五年 1.6% 第六年 1.9% 债券到期偿还: 公司于本次可转债期满后 5 个交易日内按本次发行的可转债票面面值的 105%( 含最后一期利息 ) 赎回全部未转股的可转债本次发行的可转债采用每年付息一次的付息方式, 计息起始日为可转债发行首日 2 分拆情况公司以银行同期贷款利率下浮 10% 后的优惠利率 5.53% 为折现率, 确认负债成份为 1,286,850, 元, 权益成份为 313,149, 元, 本次发行费用 39,175, 元在负债成份和权益成份之间分摊, 分摊后应付债券的初始确认金额为 1,255,342, 元, 其中 : 债券面值 1,600,000, 元, 利息调整 -344,657, 元按权益成份确认其他权益工具 305,482, 元 3 转股情况

5 初始转股价格为元 / 股, 当前转股价格为元 / 股截至 2015 年 3 月 31 日收盘, 已有 81,168,000 元公司发行的歌华转债 (110011) 转成公司发行的股票歌华有线 (600037) 累计转股数为 5,525,092 股, 占可转债转股前公司已发行股份总额的 %; 尚有 1,518,832,000 元的歌华转债未转股, 占歌华转债发行总量的 % 4 报表列报

6 说明 : 股本溢价本期增加中, 包括 : 由于可转换公司债券转成本公司发行的股票而无法支付的债券利息 554, 元转入资本公积 ; 由于可转换公司债券转成本公司发行的股票, 溢价部分 44,010, 元转入资本公积 ( 三 ) 石化转债发行情况中国石化于 2011 年 2 月 23 日发行人民币 230 亿元 A 股可转换公司债券, 该可转债面值和发行价格均为人民币 100 元 / 张, 期限为六年, 六年票面利率分别为 0.5% 0.7% 1.0% 1.3% 1.8% 和 2.0%, 初始转股价格为人民币 9.73 元 / 股 2011 年 3 月 7 日在上海证券交易所上市交易 2011 年可转换债券可以在 2011 年 8 月 24 日或其后以人民币 9.73 元转换为本公司的 A 股股份, 但转换价可因包含但不限于的以下各项予以调整 : 现金股利股份的分拆或合并红股发行新股发行供股资本分派出现控制权变动及其他对股本具影响力事件 ( 转换选择权 ) 除非之前已经赎回转换或购买及注销, 在 2011 年可转换债券期满后五个交易日内, 本公司将以票面面值的 107%( 含最后一期利息 ) 赎回全部未转股的 2011 年可转换债券 2011 年可转换债券的负债部分和衍生工具部分 ( 指转换选择权 ) 的初始账面价值分别为人民币亿元及人民币亿元 2014 年度, 因派发现金股利送红股及资本公积转增股本,2011 年可转换债券的转换价调整为每股人民币 4.89 元在 2011 年可转换债券存续期间, 当本公司 A 股股票在任意连续三十个交易日中有十五个交易日的收盘价低于当期转换价的 80% 时, 本公司董事会有权提出转换价向下修正方案并提交本公司股东大会审计表决修正后的转换价应不低于 :(a) 股东大会审议通过日

7 前二十个交易日本公司 A 股股票交易均价 ;(b) 股东大会审议通过日前一交易日本公司 A 股股票交易均价 ;(c) 最近一期经按中国企业会计准则审计的每股净资产 ;(d) 股票面值在 2011 年可转换债券转股期内, 如果本公司 A 股股票连续三十个交易日中至少有十五个交易日的收盘价格不低于当期转股价格的 130%( 含 130%), 本公司有权按照债券面值加当期应计利息的价格赎回全部或部分未转股的可转换债券 ( 有条件赎回条款 ) 2 分拆情况于 2014 及 2013 年 12 月 31 日,2011 年可转换债券的衍生工具部分的公允价值是使用 Binomial 模型进行计算, 该模型使用主要的参数如下 : Binomial 模型中这些参数的任何变动将引起衍生工具部分公允价值的变动自 2013 年 12 月 31 日至 2014 年 12 月 31 日止期间, 衍生工具部分的公允价值变动造成的已实现损失为人民币亿元, 未实现损失为人民币亿元 (2013 年 : 未实现收益为人民币亿元 ), 并已记入本年度合并利润表公允价值变动损益项目内 2011 年可转换债券的负债部分的初始账面价值为发行债券收到的款项扣减分配至负债部分的发行费用及衍生工具部分于 2011 年 3 月 1 日的公允价值后的剩余金额利息费用是采用实际利率法按 5.10% 乘以负债部分计算于 2014 年 12 月 31 日,2011 年可转换债券的负债部分和衍生工具部分的账面价值分别为人民币亿元 (2013 年 : 人民币亿元 ) 及人民币亿元 (2013 年 : 人民币 5.48 亿元 ) 3 赎回情况于 2015 年 1 月 26 日,2011 年可转换债券达到有条件赎回条款的要求本公司第五届董事会第二十二次会议审议通过了关于提前赎回 2011 年可转换债券的议案, 决定行使本公司对 2011 年可转换债券的赎回权, 对于 2015 年 2 月 11 日登记在册的未转股 2011 年可转换债券全部赎回自 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 11 日, 本金金额为人民币亿元的 2011 年可转换债券被转换为 2,790,814,006 股本公司 A 股股份截至 2015 年 2 月 11 日, 本公司总股本增至 121,071,209,646 股, 尚有人民币 52,776,000 元 (527,760 张 )2011 年可转换债券未转股于 2015 年 2 月 17 日, 本公司对尚未转股的 527,760 张 2011 年可转换债券以

8 元 / 张 ( 含当期利息, 且当期利息含税 ) 进行赎回 4 报表列报

9 ( 四 ) 洛钼转债发行情况洛阳钼业于 2014 年 12 月 2 日公开发行了 49 亿元 A 股可转换公司债券该可转换公司债券于 2014 年 12 月 16 日起在上海证券交易所上市此次公开发行 A 股可转换公司债券募集资金总额为人民币 490, 万元, 扣除发行费用人民币 5, 万元, 募集资金净额为人民币 484, 万元可转换公司债券存续期限为六年, 即自 2014 年 12 月 2 日至 2020 年 12 月 1 日票面利率从第一年至第六年分别为 0.50%,0.70%,0.90%,1.20%,1.80% 和 2.40%, 每年付息一次转股起止日期为自可转换公司债券发行结束之日满六个月后的第一个交易日起至可转换公司债券到期日止 ( 即 2015 年 6 月 2 日至 2020 年 12 月 1 日 ) 可转换公司债券的初始转股价格为 8.78 元 / 股, 当本公司发生送红股增发新股或派股派息等情况时, 将对转股价格进行相应调整在本次发行的可转换债券期满后五个交易日内, 本公司将以本次发行的可转债的票面价值的 108%( 含最后一期年度利息 ) 的价格向投资者赎回全部未转股的可转债可转换债券转股期内, 如果本公司股票任意连续 30 个交易日中至少 15 个交易日的收盘价不低于当期转股价格的 130%( 含 130%), 公司有权按照债券面值 103%( 含当期计息年度利息 ) 进行赎回, 赎回条件首次满足后可以进行赎回, 首次不实行赎回的, 该计息年度不应再行使赎回权 2 分拆情况上述已发行可转换公司债券的负债 ( 包括紧密相关的嵌入衍生工具 ) 和权益成分分拆如下 :

10 3 报表列报应为其他权益工具 ( 五 ) 中海转债发行情况于 2011 年 8 月发行人民币 39.5 亿元 A 股可转换公司债券 ( 中海转债 ) 每张面

11 值 100 元, 共 39,500,000 张, 期限为六年, 即自 2011 年 8 月 1 日至 2017 年 8 月 1 日本次发行可转换公司债券的票面利率为第一年 0.5% 第二年 0.7% 第三年 0.9% 第四年 1.3% 第五年 1.6% 第六年 2.0%, 采用每年付息一次的付息方式, 计息起始日为可转换公司债券发行首日中海转债于 2011 年 8 月 12 日起在上海证券交易所上市交易, 证券代码 , 中海转债自 2012 年 2 月 2 日起可转换为公司 A 股股票, 初始转股价格为 8.70 元 / 股因公司于 2012 年 6 月 1 日实施 2011 年度每 10 股派发现金红利人民币 1.00 元 ( 含税 ) 的利润分配方案, 转股价格相应由原来的每股人民币 8.70 元调整为每股人民币 8.60 元 2014 年 8 月 12 日, 公司 2014 年第二次临时股东大会审议通过了关于向下修正中海转债转股价格的议案, 中海转债转股价格由每股人民币 8.60 元调整为每股人民币 6.24 元本次发行的可转换公司债券未提供担保 2 转股情况截至 2013 年 12 月 31 日, 累计已有 320 张中海转债转为本公司 A 股股票, 累计转股股数为 3,714 股 ; 其中 2013 年转股数为 3,371 股截至 2014 年 12 月 31 日, 累计已有 479,576,000 元中海转债转为公司 A 股股票, 累计转股股数为 76,853,016 股其中 2014 年转股增加 76,849,302 股, 相应增加公司当期股本 76,849, 元, 增加当期资本公积 ( 股本溢价 )466,606, 元公司 A 股股票自 2014 年 11 月 26 日至 2015 年 1 月 8 日连续 30 个交易日中已有 15 个交易日 (2014 年 12 月 17 日至 2015 年 1 月 8 日 ) 收盘价格不低于中海转债当期转股价格 (6.24 元 / 股 ) 的 130%, 根据中海发展股份有限公司发行 A 股可转换公司债券募集说明书的约定, 已触发中海转债的提前赎回条款经本公司 2015 年第一次董事会会议审议, 董事会决定行使中海转债提前赎回权, 对赎回登记日 (2015 年 2 月 9 日 ) 登记在册的 34,496,000 元中海转债全部赎回自 2012 年 2 月 2 日至 2015 年 2 月 9 日, 累计已有 3,915,504,000 元中海转债转为公司 A 股股票, 累计转股股数为 627,480,591 股, 公司总股本由 3,404,552,270 股增加至 4,032,032,861 股自 2015 年 2 月 13 日起, 公司的中海转债 (110017) 已在上海证券交易所摘牌 3 报表列报

13 注 : 致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告, 致同不对各公司的会计处理发表评论, 专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法致同研究之年报分析系列不应视为专业建议未征得具体专业意见之前, 不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动

14 致同会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 致同是指致同成员所在提供审计税务和咨询服务时所使用的品牌, 并按语境的要求可指一家或多家成员所致同会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 是 Grant Thornton International Ltd( 致同国际 ) 的成员所致同国际与各成员所并非全球合伙关系致同国际和各成员所是独立的法律实体服务由各成员所提供致同国际不向客户提供服务致同国际与各成员所并非彼此的代理, 彼此间不存在任何义务, 也不为彼此的行为或疏漏承担任何责任

证券代码：证券简称：歌尔声学

证券代码：证券简称：歌尔声学证券代码 :002241 证券简称 : 歌尔股份公告编号 :2017-051 债券代码 :128009 债券简称 : 歌尔转债歌尔股份有限公司关于歌尔转债赎回实施的第十次公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实准确完整, 没有虚假记载误导性陈述或重大遗漏重要内容提示 : 1 转债简称: 歌尔转债 ; 转债代码 :128009 2 歌尔转债赎回日 :2017 年 6 月