格物致知欧洲银行业实施 IFRS 9 的影响探析 ( 一 ) 2016 年 12 月

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1 格物致知欧洲银行业实施 IFRS 9 的影响探析 ( 一 )

前言距离国际财务报告准则第 9 号 - 金融工具 (IFRS 9) 取代现行的国际会计准则第 39 号 - 金融工具 : 确认和计量 (IAS 39) 正式生效的日子 (2018 年 1 月 1 日 ) 越来越近, 国内外的金融机构都已行动起来, 为实施新准则作全方位的准备为了协助国内的银行保险公司券商信托公司和基金公司等各类金融机构顺利过渡, 普华永道最近几个月在北京上海

2 前言距离国际财务报告准则第 9 号 - 金融工具 (IFRS 9) 取代现行的国际会计准则第 39 号 - 金融工具 : 确认和计量 (IAS 39) 正式生效的日子 (2018 年 1 月 1 日 ) 越来越近, 国内外的金融机构都已行动起来, 为实施新准则作全方位的准备为了协助国内的银行保险公司券商信托公司和基金公司等各类金融机构顺利过渡, 普华永道最近几个月在北京上海深圳等地陆续举办了多场专题研讨会, 与这些机构的管理层和从业人员讲解新准则的变化与特点介绍实施的解决方案并分享操作经验在互动的过程中, 我们对于国内金融准备过程中面临的挑战也有了更深入的理解 IFRS 9 的难点之一, 在于对各类信息和数据的掌握以及这些信息和数据本身的质量都有很高的要求, 这一点从准备阶段已有所体现有鉴于此, 普华永道在与国内外金融机构持续沟通的同时, 也一直从不同渠道搜集相关资料, 为各方提供有价值的信息这份对于欧洲银行业实施 IFRS 9 初步影响的探讨和分析简报, 便是在这样的背景下, 基于欧洲银行管理局 (European Banking Authority,EBA) 不久前发布的相关影响评估报告撰写而成 EBA 的 IFRS 9 影响评估报告, 总结了从今年 1 月开始的首轮调研结果, 样本汇集了来自 20 个欧盟成员国的 58 家银行的反馈这些银行的总资产规模从 100 亿欧元到 2 万亿欧元 ( 即人民币 730 亿元至 14.6 万亿元 ) 不等, 其中 60% 为全球系统性重要机构 (G-SIIs), 另有 31% 为其他系统性重要机构 (O-SIIs), 因此调研结果对于国内各类银行或其他金融机构而言都有一定的参考价值需要指出的是, 由于首轮调研得出的结论主要基于截至 2015 年末的财务数据和相关定性讨论意见, 影响评估报告反映的问题在时间上有一定的滞后性, 即 2016 年的遇到的新问题可能并没有得到体现为了进一步评估影响,EBA 已于上个月启动了第二轮调研, 普华永道也将持续追踪调研的进展, 第一时间为国内金融机构及各类研究人员呈现更有实效性与参考价值的信息关于首轮影响评估的要点与结论, 我们已将其浓缩在下文的介绍中欢迎国内金融机构的从业者以及对国际财务报告准则有兴趣的各类研究人员与我们进一步探讨 2

3 内容提要 1 欧洲银行管理局调研简介 2 定性分析的主要结论 3 定量分析的主要结论 4 下一步工作 3

5 1 欧洲银行管理局调研简介共有 20 个欧盟成员国的 58 家银行参与了调研, 总资产规模从 100 亿欧元到 2 万亿欧元 ( 约人民币 730 亿元至 14.6 万亿元 ) 不等大部分的银行资产规模都超过 6,600 亿欧元 ( 约人民币 4.82 万亿元 ) 欧洲银行管理局 (European Banking Authority,EBA) 于 2016 年 1 月启动了一项针对欧盟成员国银行实施国际财务报告准则第 9 号 - 金融工具 (IFRS 9) 的影响评估调研, 旨在了解欧洲银行业实施 IFRS 9 的影响, 并为 EBA 进一步分析 IFRS 9 和银行业审慎监管框架之间的联动关系提供信息相关调研结果报告 ¹ 于 2016 年 11 月 10 日发布, 共有 20 个欧盟成员国的 58 家银行提供了反馈这些银行的总资产规模从 100 亿欧元到 2 万亿欧元 ( 约人民币 730 亿元至 14.6 万亿元 ) 不等, 大部分的银行资产规模超过 6,600 亿欧元 ( 约人民币 4.82 万亿元 ) 58 家银行中,60% 为全球系统性重要机构 (G-SIIs), 另有 31% 为其他系统性重要机构 (O-SIIs) 总资产少于 1,000 亿欧元 ( 约人民币 7,300 亿元 ) 的机构被定义为小型银行, 他们中的一部分为其他系统性重要机构, 其余为其他小型银行其他小型银行 9% 其他系统性重要机构 31% 58 家银行提供了反馈全球系统性重要机构 60% 其中评估报告将该报告基于 2016 年初参与调研的银行基于最大努力提供的信息为基础, 相关数据的基准时点是 2015 年 12 月 31 日对于少数不能提供相关数据的银行, 按照 2015 年 12 月 31 日及之前最近一期的经审计财务报表数据纳入统计 1. 调研报告的原文, 可从以下链接获取 : 5

6 在调研中, 所有 58 家银行都提供了定性分析的反馈定量分析方面, 有 39 家 (67%) 银行提供了调研所需的全部定量分析数据,15 家 (26%) 银行提供了部分定量分析数据,4 家 (7%) 银行暂未能提供定量分析数据此外,47 家银行 (81%) 提供了 IFRS 9 实施对于资本充足率和一级核心资本充足率的影响估计所有参与调研的 20 个欧盟成员国都提供了定性分析的反馈,19 个成员国全部或部分提供了定量数据提供了定性分析的反馈 100% 提供了对于资本充足率和一级核心资本充足率的影响估计 81% 提供了全部的定量分析数据 67% 提供了部分定量分析数据 26% 未能提供定量分析数据 7% 6

7 2 定性分析的主要结论 EBA 的 IFRS 9 影响评估调研, EBA 的 IFRS 9 影响评估调研, 从定性和定量两个维度进行定性从定性和定量两个维度进行部分的问卷包括了 34 个问题, 涉及的方面包括 :1)IFRS 9 项目定性部分问卷包括了 34 个问题的进度和管理 ;2) 分类和计量 ;3) 损失要求 ;4) 自有资金的管理 (IFRS 9 和其他审慎管理要求的相互作用, 如流动性 );5) 其他定性部分的主要结论概括如下 : 小型银行实施 IFRS 9 的进度落后于大型银行尽管小型银行的工作量可能较少, 但 EBA 仍提醒所有银行都不应低估 IFRS 9 实施的工作量当前阶段, 对于 IFRS 9 的实施, 关键利益相关者的参与程度仍然有限 EBA 提醒银行管理层注意, 需引入多方参与并做好协调, 以保证及时和高质量地实施新准则实施 IFRS 9 的过程中, 大部分银行倾向利用现有的已用于监管或自身信用风险管理的定义流程系统模型和数据 EBA 提醒这些银行注意这些体系与 IFRS 9 的差别数据质量及可获得性是当前各家银行面临的最大挑战这些银行将会通过多种途径获取数据, 内部和外部的数据来源总体而言,IFRS 9 关于分类计量的要求并未对参与调研的银行造成很大影响因为银行的大部分产品交易结构非常简单 7

8 对于 IFRS 9 减值要求中的一些关键点 ( 如判断信用风险显著增加 ), 银行仍面临一些难点, 仍在研究相关的解读和落地操作银行可以参考巴塞尔银行监管委员会 ( Basel Committee on Banking Supervision,BCBS) 提供的相关指引 2, 以及 EBA 针对 BCBS 指引而发布的进一步指引 3 银行在实施中运用了 IFRS 9 中提到的一些实务操作简化处理 ( 如逾期 30 天作为判断信用风险显著增加的可推翻假设 ) 银行在采用这些简化处理时应当注意是否会产生不当偏差, 并在有必要的时候进行适当的调整对净利润的影响 : 75% 的受访者预计 IFRS 9 的减值要求将会增加净利润的波动性 ; 16% 的受访者预计 IFRS 9 的减值要求与 IAS 39 比较不会增加净利润的波动性 ; 9% 的受访者目前仍无法评估影响 2. BCBS 指引的原文, 可从以下链接获取 : 3. EBA 指引的原文, 可从以下链接获取 : 8

9 3 定量分析的主要结论影响评估调研的定量部分, 要求受访者在假设已实施了新准则的情况下, 对财务报表中的一些数值和资本充足率的变动作出衡量影响评估调研的定量部分, 要求受访者在假设已实施了新准则的情况下, 对财务报表中的一些数值和资本充足率的变动作出衡量默认采用 2015 年 12 月 31 日的时点数 IFRS 9 对资产负债表的影响取决于一系列因素, 如分类与计量减值监管的自有资金等, 每家银行反馈的变动情况各不相同定量分析主要结论归纳如下 : 对减值的影响中位数为减值增加 20%; 平均值为减值增加 18%; 86% 的受访者预计减值最多增加 30% (75 分位数 2 ) 对核心一级资本充足率的影响中位数为核心一级资本充足率下降 50 个基点平均值为核心一级资本充足率下降 59 个基点 79% 的受访者预计核心一级资本充足率下降最多 75 个基点 (75 分位数 2 ) 对资本充足率的影响中位数为资本充足率下降 25 个基点 ; 平均值为资本充足率下降 45 个基点 ; 79% 的受访者预计减值下降最多 75 个基点 (75 分位数 2 ) 分位数是统计学上的一个概念, 指的是一组数据中 75% 的数值都低于该数值的一个值 9

10 完整的定量分析结果, 请见以下列表 : 中位数平均值 75 分位数 * 对减值的影响 +20% +18% +30% 对核心一级资本充足率的影响 ( 基点 ) 分类与计量 -25 N/A 减值 -50 N/A -75 对资本充足率的影响 ( 基点 ) 分类与计量 -25 N/A 减值 -25 N/A -50 * 如上页的注解,75 分位数为统计学上的一个概念, 指的是一组数据中 75% 的数值都低于该数值的一个值对减值影响对核心一级资本充足率的影响和对资本充足率的影响中, 不超过百分之 75 的数值高于 86% 79% 和 79% 举例来说, 对减值的影响中从低到高排序达到 75% 时, 减值预计将多提 30%, 而这个更高比例观点的人占 (1-86%)=14% 10

11 4 下一步工作 EBA 将根据首轮评估结果设计第二轮评估的方案 EBA 相信在银行的 IFRS 9 实施中仍有需要提升和完善的领域, 尤其是与审慎监管的联动性方面因此,EBA 计划下一步开展的行动包括 : 启动第二轮 IFRS 9 实施影响评估根据首轮评估结果设计第二轮评估的方案, 以更好地针对具体领域理解第一轮评估中收集到的信息 EBA 期待银行将进一步完善 IFRS 9 实施的方法论, 因而应当可以提供更新的 IFRS 9 实施影响分析, 以及与谨慎监管要求之间的联动性作为监管机构对实施难点进行跟进 EBA 将与银行就具体的调研结果或实施项目展开讨论, 也将跟进第一轮调研结果, 与欧洲银行业及审计师就 IFRS 9 的实施难点进行沟通针对审慎监管与 IFRS 9 的联动性采取行动发布 ECL 实施的相关指引第一轮调研结果显示银行在实施 IFRS 9 的过程中面临的挑战主要包括实施重大判断 ( 例如, 判断信用风险显著增加 ), 以及数据问题 ( 例如前瞻性信息和数据的不足 ) 银行仍在完善相应的模型系统数据及方法论 EBA 针对 ECL 实施发布的指引将为银行高质量的实施 IFRS 9 提供方向加强与审计师的沟通最近,EBA 针对审计师与监管机构的对话机制发布了新的指引考虑到审计师也可能被邀请参与部分银行实施 IFRS 9 的准备工作,EBA 也将就 IAS39 向 IFRS 9 的过渡与审计师加强沟通与资本管理方面的联动性由于既有的资本管理指标计算中参考了原有的会计准则下计算的减值结果, 在过渡到新的会计准则时, 也需要考虑对资本管理指标计算的影响 EBA 也在参与 BCBS 层面的相关讨论, 并寻求长期的解决方案和短期的过渡方案 11

13 联系我们审计服务梁国威中国金融业主管合伙人 +86 (21) 王伟中国金融业合伙人 +86 (10) 周世强华南区金融业主管合伙人 +86 (755) 何淑贞中国银行业及资本市场主管合伙人 +86 (10) 叶少宽中国金融业市场主管合伙人 +86 (10) 韩丹中国金融业合伙人 +86 (10) 管理咨询张立钧中国金融业管理咨询主管合伙人 +86 (10) 郝帅金融业管理咨询合伙人 +86 (10) 会计咨询陈燕华合伙人 +86 (21) 施菲菲高级经理 +86 (21) 陈婷高级经理 +86 (10) 李家胜高级经理致谢感谢普华永道市场部经理邓亮参与本出版物的编制及其所作的贡献 13

7 2

7 2 1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里股东企业管理层股东资产负债表损益表现金流量表

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