DOI /j cnki /f 经济分类科目改革下国库管理内部控制机制创新唐大鹏 1 2 副教授齐红玉摘要为了更好地贯彻落实预算法实施全面规范公开透明的预算制度近年来我国财政部一直在推进支出经济分类科目改革特别是财政部

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龛万
5 years ago
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1 DOI /j cnki /f 经济分类科目改革下国库管理内部控制机制创新唐大鹏 1 2 副教授齐红玉摘要为了更好地贯彻落实预算法实施全面规范公开透明的预算制度近年来我国财政部一直在推进支出经济分类科目改革特别是财政部于 2017 年 7 月 18 日在现有科目的基础上作了修改和补充制定了 2018 年政府收支分类科目因此通过对部门预算支出经济科目分类进行梳理运用支出管理标准控制和程序控制机制创新国库管理内部控制的实现路径旨在真正为实现支出有标准预算有依据执行有控制的预算管理目标提供依据确保财政资金的安全规范高效使用关键词经济分类国库管理内部控制部门预算中图分类号 F275 文献标识码 A 一经济分类科目改革下国库管理内部控制框架文章编号单位主要按功能分类编制预算没有全面系统地按支出经济分类编制预算支出经济分类科目主要政府收支分类科目是反映政府收支活动的分类用于部门的决算编制和会计核算更多地体现了部体系它是各级政府预算和部门预算编制执行决门决算管理要求和会计核算特点 2015 年实施新修算的基础和重要工具包括收入经济分类科目支出订的预算法以后法律要求各级政府和各部门单功能分类科目和支出经济分类科目其中支出功能位在按功能分类编制预算的基础上同时还要按支分类科目反映政府各项职能活动支出经济分类科出经济分类编制预算 [1] 目反映政府支出的具体去向支出经济分类科目为了更好地贯彻落实预算法实施全面规范改革相关制度和时间进度如图 1 所示 2007 年我国公开透明的预算制度 2016 年我国财政部对现行支政府收支分类科目改革后已初步建立了与当时预出经济分类科目进行了改革制定了支出经济分类算管理要求相适应的较为完善的支出经济分类科科目改革试行方案改革后的支出经济科目分类充目 2015 年预算法实施以前各级政府和各部门分考虑了政府预算和部门预算的特点和管理要求 2007 年 2007 年政府收支分类科目颁布 2016 年支出经济分类科目改革试行方案颁布 2014 年中华人民共和国预算法 2014 年修正颁布 2017 年预算按照支出经济分类科目改革试行方案进行试编和试运行 2018 年政府收支分类科目颁布图 1 支出经济分类科目改革相关制度和时间进度基金项目国家自然科学基金青年基金项目差异模式下社保基金市场化投资研究风险测度方法与风险控制机制项目编号教育部人文社会科学研究青年基金项目社保基金财务偿付能力指标体系构建与应用项目编号 15YJC 中国博士后科学基金项目预算控制下社保基金投资绩效评价指标项目编号 2017T 中国博士后科学基金项目社保基金财务偿付能力评价体系与财政风险控制项目编号 2015M 财会月刊 37

2 分设政府预算经济分类和部门预算经济分类两套科目其中, 部门预算支出经济分类在现有经济分类的基础上, 取消政府预算专用科目, 同时增设体现部门预算特点的科目, 最终调整为 9 个类级科目,88 个款级科目 2017 年 7 月 18 日, 财政部在 2017 年科目的基础上作了修改和补充, 制定了 2018 年政府收支分类科目其中, 部门预算支出经济分类调整为 10 个类级科目,96 个款级科目此次部门预算支出经济分类调整主要体现在两个方面 : 一方面类级科目有所增加和细化, 另一方面款级科目在原有基础上进行了属性和内容上的调整, 详见表 1 表 1 经济科目类款 2018 年部门预算支出经济分类科目调整变化主要变化新增对社会保障基金补助细化合并属性内容对企业补助细化为对企业补助 ( 基本建设 ) 和对企业补助债务付息支出和债务还本支出合并为债务利息及费用支出 1 住房公积金从对个人和家庭的补助类调整到工资福利支出类 ; 2 股权投资从其他资本性支出类调整到对企业补助类 ; 3 提租补贴购房补贴采暖补贴和物业服务补贴合并到离休费调整新增 1 原医疗费调整为医疗补助费 ; 2 新医疗费列示在工资福利支出, 反映未参加医疗保险单位的医疗经费和单位按规定为职工支出的其他医疗费用 ; 3 生产补贴调整为个人农业生产补贴, 同时增加了对农户的生产经营补贴项级科目 1 债务利息及费用支出类的国内债务发行费用和国外债务发行费用 ; 2 资本性支出 ( 基本建设 ) 和资本性支出类的文物和陈列品购置和无形资产购置 ; 3 其他支出类的国家赔偿费用支出和对民间非盈利组织和群众性自治组织补贴删除国内债务还本和国外债务还本从新分类科目的调整变化可以看出, 新分类科目从经济属性的角度更加清晰完整细化地反映了部门 ( 单位 ) 用于工资部门 ( 单位 ) 运转对企业补助以及对个人和家庭补助支出等方面的情况, 有利于进一步提升预算编制的科学化精细化水平, 提高预算透明度, 进一步规范各部门 ( 单位 ) 的支出行为 2018 年部门预算支出经济分类的类款项目级科目举例如表 2 所示表 2 类工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助 2018 年部门预算支出经济分类四级科目举例款基本工资津贴补贴办公费邮电费公务接待费劳务费离休费生活补助项职务工资级别工资机关工作人员岗位津贴在职采暖补贴公用书报杂志费办公用品费邮寄费办公电话电报费内宾接待费外事接待费临时聘用人员 ( 含钟点工 ) 工资稿费翻译费评审费离休费 ( 不含取暖费 ) 其他离休费优抚对象生活费退伍军人生活补助费遗属生活补助费其他党的十八届四中全会通过的中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定明确指出 : 加强对政府内部权力的制约, 是强化对行政权力制约的重点对财政资金分配使用国有资产监管政目在职一般干部采暖补贴在职市级领导采暖补贴市话费手机费内宾接待餐费内宾接待会谈场租费内宾接待租车费外宾餐费外宾住宿费外宾接待租车费外宾礼品费自雇费 38 财会月刊

3 府投资政府采购公共资源转让公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权分岗设权分级授权定期轮岗强化内部流程控制, 防止权力滥用党的十九大报告进一步指出, 要加快建立全面规范透明标准科学约束有力的预算制度, 全面实施绩效管理为了加强财政资金支付管理, 全面贯彻落实十八届四中全会对政府内部控制以及十九大报告对预算制度建设的要求, 切实加强国库管理内部控制已势在必行经济分类科目改革视角下国库管理内部控制框架如图 2 所示二经济分类科目改革下国库管理内部控制机制切实加强国库管理内部控制, 一方面, 要依据部门支出经济科目分类对支出实行分类管控 ; 通过对 2018 年部门预算支出经济科目分类进行梳理, 本文归纳出三种支出管控方式 : 定额控制定标控制和实施采购, 充分体现了分事行权的内部控制理念另一方面, 通过分岗设权分级授权定期轮岗强化内部流程控制的内控制约机制, 将具体的支出事项落实, 进一步规范支出行为, 提高资金使用效益图 2 支出经济分类科目与国库管理内部控制框架财会月刊 39

4 一利用国家规定定员定额安排预算支出 2018 年政府收支分类科目规定了公务用车定额控制是指利用定额来安排和使用预算支出运行维护费用的开支范围包括公务用车燃料费维的一种管理方法例如工资福利支出类的基本工资修费保险费过路过桥费安全奖励费用等其中津贴补贴奖金机关事业单位基本养老保险缴费等中央和国家机关公务用车耗油定额标准试行各项款级支出商品和服务支出类中的水费电费国管资号对不同车辆类型耗油的定额邮电费手续费取暖费税金及附加费用福利费标准作出了具体规定 2017 年 12 月 11 日中共中央工会经费等款级支出对个人和家庭的补助类支出办公厅国务院办公厅印发的党政机关公务用车管中的抚恤金生活补助救济费离休费退休费等款理办法第二十条规定实行公务用车保险维修级支出以及债务利息和费用支出对社会保障基金加油政府集中采购和定点保险定点维修定点加油补助对企业补助等支出都应严格执行国家规定的制度健全公务用车油耗运行费用单车核算和年度定额标准和有关政策按定员定额的方式进行管控绩效评价制度二依据国家外部制度标准使用预算支出三定额定标以外预算支出实施政府采购定标控制是指在规定的开支范围和标准内合理既不能进行定额控制也不能进行定标控制的预安排和使用支出的一种管理方法对于商品和服务算支出应当通过政府采购的方式进行合理安排和支出类中的会议费差旅费培训费以及三公经使用申请采购执行的相关支出应严格按照政府集费即因公出国境费用公务接待费公务用车运行中采购分散采购和内部采购的相关规定进行切实维护费等六项经费支出的开支范围和标准我国财加强各部门单位对采购预算及计划编审采购执政部已经有了明确的管理办法具体如表 3 所示行申请与采购组织形式确定采购方式确定及例如中央和国家机关差旅费管理办法财行变更采购合同管理采购验收与支付采购质疑与号中明确了国内差旅费的开支范围包投诉采购档案管理的全过程管理需要实行公开招括城市间交通费住宿费伙食补助费和市内交通费标采购方式的还应当根据招标投标法履行招标等以及各项级支出的具体开支标准此外中央和投标程序其中 ①货物类采购包括反映单位购买日常办国家机关工作人员赴地方差旅住宿费标准明细表财行号对不同级别人员到不同地区出公用品书报杂志等支出的办公费反映单位购买日差的住宿费标准进行了严格的规定未按规定开支常专用材料支出的专用材料费被装购置费反映用差旅费的超支部分由个人自理作业务工作设备的车船设施等油料支出的专用燃表3 支出标准外部制度经济科目款相关制度发文字号关于印发中央和国家机关工作人员赴地方差旅住宿费标准明细表的通知财行号差旅费会议费培训费因公出国境费用公务接待费公务用车运行维护费关于调整中央和国家机关差旅住宿费标准等有关问题的通知财行号关于印发中央和国家机关差旅费管理办法有关问题的解答的通知财办行号关于印发中央和国家机关差旅费管理办法的通知财行号关于印发中央和国家机关会议费管理办法的通知财行号关于印发在华举办国际会议经费管理办法的通知财行号关于印发党政机关会议定点管理办法的通知财行号关于印发中央和国家机关培训费管理办法的通知财行号关于加强公务机票购买管理有关事项的补充通知财库号关于印发因公短期出国培训费用管理办法的通知财行号关于印发因公临时出国经费管理办法的通知财行号关于印发中央和国家机关外宾接待经费管理办法的通知财行号党政机关国内公务接待管理规定中办发号关于印发中央和国家机关公务用车耗油定额标准试行的通知国管资号中共中央办公厅国务院办公厅印发党政机关公务用车管理办法 40 财会月刊

5 料费项目支出中用于票据证书期刊文件公文建设单位基本建设投资中年度财政投资超过 50 万用纸资料汇编信封等大量印刷支出的印刷费还元人民币含 50 万元的支出包括建筑安装工程包括资本性支出基本建设类和资本性支出类的公设备采购工程监理和设计服务等支出物品和服务务用车购置办公设备购置专用设备购置物资储采购支出适用于预算单位列入财政部颁发的政府备其他交通工具购置等支出 ②服务类采购包括采购品目分类表的商品服务采购支出单件商品用于租赁专业咨询物业管理委托业务服务的租或单项服务购买额不足 10 万元的除外或未列入赁费咨询费物业管理费委托业务费以及固定资政府采购品目分类表但单件商品或单项服务购买产修理和维护费用网络信息系统运行与维护费用额超过 10 万元含 10 万元的支出财政授权支付适等 ③工程类采购包括资本性支出基本建设类和用于未纳入工资支出工程采购支出物品服务采资本性支出类的房屋建筑物购建基础设施建设大购支出管理的购买支出和零星支出包括单件物品型修缮等支出或单项服务购买额不足 10 万元的购买支出年度财四基于三分一轮一流程机制实现流程控制目前我国实行的是以国库单一账户体系为基础资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国 [2] 政投资不足 50 万元的工程采购支出含建设单位管理费特别紧急支出等国库集中支付过程中应严格按照与支出分类相库管理制度其中国库集中支付的方式按照不同对应的支付方式进行充分落实分事行权分岗设的支付主体对不同类型的支出分别实行财政直接权分级授权定期轮岗强化内部流程控制的内控支付和财政授权支付具体流程如图 3 所示制约机制[3] 进一步加强财政监督提高资金使用效 1. 将支出分类与支付方式匹配预算单位实行益健全和完善财政国库管理制度财政直接支付的财政性资金包括工资支出工程采 2. 强化国库集中支付标准一方面应注购支出物品和服务采购支出工程采购支出适用于重内容上的在国库集中支付过程中各级主管基层预算单位省级主管单位财政专员办一级预算单位国库司代理银行审批支付审批下达通知单位支付申请内部申请月用款额度内部支付支付申请图 3 国库管理内部控制流程财会月刊 41

6 部门单位应按照基于预算支出经济科目分类的三三规范政府采购管理流程种支出管控方式对各类款项目级支出的额度公共支出管理的核心是对公共资源的合理分配标准和采购过程中形成的表单进行另一方面和有效利用政府采购是现代政府预算执行的重要应严格执行审批程序这是从决策到执行的重手段在资源配置产业发展等方面具有积极的政策要环节直接关系着财政资金的使用效率和效果对效果有助于更好地发挥政府的经济管理职能因国库管理内部控制目标的实现产生直接影响各级此首先要通过经济科目改革使政府采购预算更加主管部门单位应该严格按照从基层预算单位省科学化和精细化提高政府采购活动的透明度进一级主管单位财政专员办一级预算单位到财政部国步规范政府采购具体行为其次要加强政府采购活库支付执行机构自下而上的顺序对国库集中支付动的内部控制管理各部门单位应积极建立政府申请进行分级授权审批层层落实责任层层把采购管理制度为依法采购提供制度保障最后要关最大限度地规避国库集中支付过程中的风险依据市场化机制和政府采购相关法律法规规范政三加强国库管理内部控制对策建议一完善支出经济科目分类在 2018 年两会上全国人大代表上海财经大府采购的组织形式和具体采购方式四强化国库内部流程控制制度流程化是政府内部控制的一个重要理念也是政府内部控制建设过程中的一个重要环学公共经济与管理学院院长刘小兵以政府在招商引节 [4] 因此加强国库管理内部控制的重要一步就资经济扶持方面的支出为例认为一些地方为扶持是要强化国库内部流程控制一方面国库支付执行经济开销很大但在收支科目中找不到合适的科目机构要严格按照与支出分类相对应的支付方式进行来记账只好记在其他科目里导致其他所占的支付提高资金使用效益健全和完善财政国库管理比重非常高此外新的支出经济科目分类对一些科制度另一方面各级主管部门单位要严格执行自目没有进行细化说明如对商品和服务支出类科目下而上的支付申请审批程序同时严格按照国中印刷费手续费咨询费和委托业务费的解释说明家相关制度的规定基于定额控制定标控制实施只是停留在字面上没有具体反映这些款级科目的采购三种管控方式对各类支出的范围和标准进行开支范围使各部门单位随意列支其他经费支出审批层层落实责任强化财政资金支付管理有机可乘不利于规范各部门单位的支出行为因此财政部应及时调整政府财政收支分类科目在广度和深度上全面反映政府的财政活动细化预算编制逐步使所有财政资金的支付建立在明晰的预算基础之上从而使财政信息更加公开二健全支出标准制度体系主要参考文献 [1] 孔为民刘海英财政总预算会计收支科目的改进 J 财会通讯 ~ 45 [2] 刘昆贯彻落实十八届三中全会精神全面深化财政国库管理制度改革 J 中国财政境费用公务用车运行维护费公务接待费会议 8 ~ 12 [3] 刘永泽况玉书吉津海政府内部控制制约机制费差旅费培训费六项经费制定了专门的经费管理研究基于三分一轮一流程的视角 J 财政办法但是对包括劳务费咨询费租赁费物业管理费等在内的其他经费尚未制定具体的经费管理规监督 ~ 12 [4] 唐大鹏王璐璐武威预算分权下政府内部控制定支出标准制度不够健全我国财政部应该在已经概念框架及实现路径 J 财政研究制定的经费管理制度基础上认真总结经验继续研 ~ 71 目前财政部对支出经济科目分类中因公出国究制定和完善其他支出经济科目经费管理办法为作者单位 1.东北财经大学会计学院大连全面实现支出有标准预算有依据执行有控制的部 2.中国内部控制研究中心大连中国财门预算管理目标提供制度基础政科学研究院博士后流动站北京财会月刊

2015年舟山市**（部门名称）部门预算

2015年舟山市**（部门名称）部门预算中国 ( 舟山 ) 大宗商品交易中心 2017 年部门预算一中国 ( 舟山 ) 大宗商品交易中心概况 ( 一 ) 主要职能 ( 二 ) 部门预算单位构成 1 况说明二中国 ( 舟山 ) 大宗商品交易中心 2017 年部门预算安排情 ( 一 ) 关于中国 ( 舟山 ) 大宗商品交易中心 2017 年收支预算情况的总体说明情况说明 ( 二 ) 关于中国 ( 舟山 ) 大宗商品交易中心 2017

DOI /j cnki /f 经济分类科目改革下国库管理内部控制机制创新 唐大鹏 1 2 副教授 齐红玉 摘要 为了更好地贯彻落实预算法 实施全面规范 公开透明的预算制度 近年来我国财政部一直 在推进支出经济分类科目改革 特别是财政部

DOI /j cnki /f 经济分类科目改革下国库管理内部控制机制创新唐大鹏 1 2 副教授齐红玉摘要为了更好地贯彻落实预算法实施全面规范公开透明的预算制度近年来我国财政部一直在推进支出经济分类科目改革特别是财政部