前言本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述除非另有说明, 本手册中的内容是于 2017 年 1 月 1 日按当时所有公开的信息所编制的目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答因篇幅有限, 本手册并不能涵盖税法规定的所有内容若读者在实务上遇到具体的问题, 仍需参照中华人民共和国

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乔谒吹衡
5 years ago
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1 中华人民共和国税收概述 2017

2 前言本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述除非另有说明, 本手册中的内容是于 2017 年 1 月 1 日按当时所有公开的信息所编制的目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答因篇幅有限, 本手册并不能涵盖税法规定的所有内容若读者在实务上遇到具体的问题, 仍需参照中华人民共和国相关法律法规和解释由于法律法规在不断演变, 各地方税务机关对法律法规的解释也不尽相同, 敬请在采取或不采取任何行动前索取详尽的专业意见如需了解更多有关在本手册第 23 页和第 24 页所介绍的服务, 请随时与后附的普华永道专业人士联系本手册中的内容不涵盖分别于 1997 年 7 月 1 日和 1999 年 12 月 20 日成立的香港和澳门特别行政区税收港澳地区仍保留特别行政区成立前原有的税制, 而中国大陆的税法在港澳特别行政区并不适用

3 内容页概述中华人民共和国税收概述 1 税收征管 1 外国投资者的限制 1 外资投资中国准入流程 3 自由贸易试验区 3 企业所得税法居民企业概念 4 居民企业适用的所得税税率 4 非居民企业适用的预提所得税税率 4 税收优惠政策 5 税收减免 5 低税率 6 减计收入 7 创业投资额的抵扣 7 投资税收抵扣 7 扣除和其它税务处理 7 折旧 7 加速折旧 8 无形资产 8 向关联企业支付的费用 8 贷款利息 8 业务招待费 9 个人商业保险 9 广告和业务宣传费 9 资产损失 9 公益性捐赠 9 加计扣除 9 其它不可以扣除的费用 9 存货估价 10 亏损结转 10 股息 10 货币 10 核定应纳税所得额 10 境外所得税抵免 10 企业重组 10 特别纳税调整 ( 反避税 ) 11 关联方交易 11 关联方业务往来资料 11 成本分摊 11 受控外国公司规则 11 资本弱化规则 11

4 一般反避税条款 12 纳税调整的加收利息 12 企业所得税纳税申报与缴纳 12 纳税年度 12 汇总纳税 12 纳税申报 12 个人个人所得税 13 受雇所得的个人所得税税率 13 受雇所得 14 非受雇所得 14 个体工商户个人独资企业承包经营和承租经营 14 稿酬所得 14 劳务报酬所得 15 利息股息财产转让特许权使用费财产租赁及其他所得 15 准予扣除的项目 15 纳税申报与缴纳 15 个人所得税年度自行申报 15 其它税种增值税 16 消费税 17 城市维护建设税 17 教育费附加 17 地方教育费附加 17 土地增值税 18 关税 18 印花税 19 房产税 19 车辆购置税 19 契税 19 车船税 19 船舶吨税 20 城镇土地使用税 20 耕地占用税 20 环境保护税 20 资源税 20 烟叶税 20 文化事业建设费 20 税收协定 21 外汇管制 22 普华永道中国公司的服务范围 23 我们的领导 25 普华永道联系人 26

5 概述中华人民共和国税收概述中华人民共和国征收税种极为广泛, 包括所得税 ( 企业所得税和个人所得税 ) 流转税 ( 增值税和消费税 ) 与房地产有关的税 ( 土地增值税房产税耕地占用税和城镇土地使用税 ) 和其他如契税印花税关税车辆购置税车船税资源税环境保护税城市维护建设税船舶吨税和烟叶税等中国不设资本利得税, 出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税税收征管中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过, 其实施条例由国务院颁布财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例同时, 国家税务总局也负责监督地方税局机关的征收管理对企业 ( 包括内资企业, 外商投资企业和外国企业 ) 和个人 ( 包括中国和外国籍个人 ) 的税收管理分别由两个独立的税务部门来负责, 即国家税务局在各地的分局及地方税务局一般说来, 各地的国家税务局分局主要负责征管增值税, 而地方税务局则负责征管个人所得税和其他地方性税种企业所得税的征管, 主要由各地的国家税务局分局负责, 部分由地方税务局负责国家会对税收征管机制不时作出调整外国投资者的限制外国公司或个人可以在中华人民共和国境内设立中外合资企业中外合作企业外商独资企业和外商投资合伙企业除对特定行业注册资本最低限额另有规定外, 对外商投资 ( 含港澳台投资 ) 公司首次出资比例和出资期限没有限制 1

6 概述外商在中国投资前应首先关注投资项目是否属于限制类禁止类或鼓励类 : 市场准入负面清单同时适用于内资和外资的投资者, 在此清单中的限制类和禁止类的行业, 对内外资的限制性措施是一致的例如, 内外资建设大型主题公园均须履行项目核准程序 ; 高尔夫球场别墅等内外资均禁止新建 ; 博彩业色情业等内外资均禁止投资市场准入负面清单目前仅在上海广东天津和福建四个地区试点 ; 外商投资产业指导目录 ( 2017 年修订 ) 还以负面清单的形式, 列示了外商投资限制和禁止准入的特别管理措施, 并列示限制类产业 35 条, 禁止类产业 28 条其中对限制类的条目列出对股权比例高管等方面的要求 ; 外商投资产业指导目录 (2017 年修订 ) 还列出了鼓励类产业共 348 条 : 农林牧渔业 ; 采矿业 ; 制造业 ; 电力热力燃气及水生产和供应业 ; 交通运输仓储和邮政业 ; 批发和零售业 ; 租赁和商务服务业 ; 科学研究和技术服务业 ; 水利环境和公共设施管理业 ; 教育 ; 卫生和社会工作 ; 文化体育和娱乐业鼓励类外商投资项目可以享受进口设备免关税等优惠政策原则上, 市场准入负面清单以及外商投资产业指导目录 (2017 年修订 ) 负面清单以外的领域, 外商投资项目和企业的设立仅实行备案管理, 而不需要核准其他与外商投资有关的重要方面还包括 : 外资在自贸试验区投资, 适用自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施 ( 即自贸试验区负面清单 ) 国务院公布了新版自贸试验区负面清单 ( 2017 版 ), 自 2017 年 7 月 10 日起实施, 适用于目前十一个自贸试验区所覆盖范围港澳台投资者参照外国投资者适用外商投资产业指导目录 (2017 年修订 ) 如内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排或海峡两岸经济合作框架协议有更优惠的开放措施, 可按照相关协议规定执行 2

7 概述外资投资中国准入流程 ( 备注 : 下述流程仅以外资进入中国已实施市场准入负面清单的上海广东天津和福建四个地区的一般准入流程作为参考, 不适用于其他地区 ) 外商投资投资项目的涉及类型市场准入负面清单 ( 内外资一致 ) 不在负面清单内外商投资产业指导目录 (2017 年修订 ) 负面清单不在负面清单内备案负面清单内投资项目, 需要考虑专门的审批文件限制类需行政审批负面清单内投资项目, 需要考虑专门的审批文件限制类需行政审批自由贸易试验区中国在以下省和直辖市的指定范围内建立了十一个自由贸易试验区 : 上海市广东省天津市福建省辽宁省浙江省河南省湖北省陕西省四川省和重庆市 3

8 企业所得税法居民企业概念企业所得税法引入居民企业概念居民企业是指依照中国法律成立的或依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税, 而非居民企业仅就来源于中国的收入缴纳企业所得税中国注册的企业必然是居民企业, 而实际管理机构设在中国的外国公司也可能被认定为中国居民企业居民企业适用的所得税税率企业所得税的法定税率是 25% 符合条件的企业减按较低的税率征收 ( 请见下文税收优惠政策部分 ) 非居民企业适用的预提所得税税率但实施条例规定预提所得税率减为 10% 这一单方面给予的优惠预提所得税率适用于股息利息租金特许权使用费和其他非积极性的收入如销售或转让房屋建筑物土地使用权和转让中国公司股权的所得从外商投资企业 2008 年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税这些非积极性收入的预提所得税税率在有税收协定情况下是可能低于 10% 或完全免税 4

9 企业所得税法税收优惠政策企业所得税法的优惠政策以产业政策导向为主, 区域发展导向为辅产业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家鼓励和扶持的产业部门和项目中去税务优惠政策主要包括 : 税收减免企业所得税法对来源于以下项目的收入给予减免 :

10 企业所得税法 : 居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税一个纳税年度内不超过 500 万元的部分免征企业所得税 ; 超过 500 万元的部分, 减半征收企业所得税居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益可免征企业所得税, 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税低税率符合条件的高新技术企业减按 15% 的税率征收企业所得税企业如需取得高新技术企业资格必须符合一系列条件并获得资格的确认投资额超过 80 亿元人民币或集成电路线宽小于 0.25 微米的集成电路生产企业, 减按 15% 的税率征收企业所得税重点软件企业和集成电路设计企业减按 10% 的税率征收企业所得税, 企业必须满足特定的条件才能被认定为重点软件企业或重点集成电路设计企业从 2009 年 1 月 1 日起到 2018 年 12 月 31 日止,31 个服务外包示范城市 ( 如北京上海天津广州深圳等 ) 中符合条件的先进技术型服务企业减按 15% 税率征收企业所得税从 2016 年 1 月 1 日起到 2017 年 12 月 31 日止,15 个服务贸易创新发展试点地区 ( 如上海天津广州深圳等 ) 中符合条件的技术先进型服务企业减按 15% 税率征收企业所得税 6

11 企业所得税法设立在前海深港现代服务业合作区的企业, 若从事该区企业所得税优惠目录内的项目, 可减按 15% 的税率征收企业所得税设立在珠海横琴新区的企业, 若从事该区企业所得税优惠目录内的项目, 减按 15% 的税率征收企业所得税设立在福建平潭综合实验区的企业, 若从事该区产业优惠目录内的项目, 可减按 15% 的税率征收企业所得税自 2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日止, 西部地区鼓励类企业减按 15% 的税率征收企业所得税年应纳税所得额不超过 50 万的小型微利企业, 在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间, 其实际税率减为 10% 减计收入企业以国家规定的资源作为主要原材料, 生产国家非限制和非禁止的产品取得的收入, 减按 90% 计入应税收入总额创业投资额的抵扣若创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的, 在股权持有满 2 年当年, 投资额的 70% 可用来抵扣该创业投资企业的应纳税所得额当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣投资税收抵扣企业购进并使用国家规定的环境保护节能节水安全生产等专用设备, 设备投资额的 10% 可以从企业应纳税额中抵免扣除和其它税务处理折旧用于生产经营的固定资产和资本性资产的折旧可以扣除生产性生物资产在企业所得税制下也被归类为资本性资产, 因此也可以计算折旧作税务上扣除折旧计算方法通常采用直线法 7

12 企业所得税法固定资产和生产性生物资产自投入使用月份的次月起计算折旧 ; 自停止使用月份的次月起停止计算折旧不同资产的最低折旧年限具体规定如下 : 加速折旧由于技术进步而产品更新较快或长期处于强震动高腐蚀状态的固定资产可以缩短折旧年限或加速折旧在 2014 年 1 月 1 日后, 部分特定行业的部分新增固定资产可以在购入年度一次性计入成本费用或者采用缩短折旧年限 / 加速折旧的方法计算企业所得税税前扣除采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于企业所得税法规定年限的 60%; 采取加速折旧方法的, 可以采取双倍余额递减法或者年数总合法无形资产无形资产可按照直线法摊销, 摊销年限不得低于 10 年或者合同约定的无形资产使用年限购入的商誉只有在企业整体转让或清算时可以扣除向关联企业支付的费用带内部指导性质的管理费不可以扣除企业向境内外关联方支付的服务费, 若符合独立交易原则且属于受益性劳务的, 可以扣除企业向境内外关联方支付的特许权使用费, 若符合独立交易原则, 且为支付的企业带来的经济利益相匹配的, 可以扣除贷款利息一般来说, 贷款利息是可以扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过同期同类商业贷款利率计算的数额的部分是可以扣除 8

13 企业所得税法资本性的利息必须资本化后按期折旧或摊销支付给关联方利息支出的扣除还须遵循企业所得税法的资本弱化规定 ( 详情请见下文 ) 业务招待费实际发生业务招待费支出的 60% 是可以扣除, 上限是当年销售 ( 营业 ) 收入的 0.5% 其余不可以扣除个人商业保险除为特殊工种职工支付的人身安全保险费外, 企业为职工和个人投资者支付的商业保险费不可以扣除广告和业务宣传费除另有规定外, 广告和业务宣传费不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15%( 部分行业为 30%) 的部分, 可以在当年扣除余额可结转在其后纳税年度扣除资产损失资产损失 ( 包括坏账损失 ) 可在损失发生当年申报扣除, 但企业需在年度汇算清缴前或清缴时向主管税务机关提供相关证明资料公益性捐赠公益性捐赠支出在年度会计利润的 12% 以内的部分可以扣除加计扣除企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用准予扣除并且为鼓励研发活动, 研发费用实际发生额的 50% 可加计扣除科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用, 在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间, 可按实际发生额的 75% 加计扣除为鼓励雇用残疾人士, 支付给残疾职工工资的费用可以按实际发生额 200% 加计扣除其它不可以扣除的费用资产减值准备 ( 例如坏账准备 ) 和风险准备除税法另有规定外不可以扣除金融机构和保险公司的部分准备金支出可依据相关税收条款的特别规定进行扣除非广告性质和非公益性质的赞助支出不可以扣除 9

14 企业所得税法存货估价商品制成品在制品半制成品和原材料等存货必须以成本作为计税基础企业可以选用先入先出法加权平均法或个别计价法其中一种来计算销售成本亏损结转企业的亏损可以结转在亏损发生纳税年度下一年起五年内抵扣股息居民企业之间所支付的股息收益可免征企业所得税, 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的股息收益货币企业所得税以人民币计算若以人民币以外货币入账, 应税所得应折合成人民币计算应缴纳税款除税法另有规定外, 汇兑收益在确认时 ( 不管实际处置与否 ) 应当视为应纳税收入, 同样的汇兑损失在发生时 ( 不管实际处置与否 ) 是可以扣除核定应纳税所得额若企业不能提供完整准确的成本与支出资料用来计算应纳税所得额, 税务机关有权依法核定应纳税所得额在这情况下, 一般会以收入或营业额乘核定利润率来计算应纳税所得额居民企业所用的核定利润率视乎企业的经营行业, 一般介乎 3% 至 30% 之间, 而非居民企业适用的核定利润率一般介于 15% 至 50% 之间境外所得税抵免居民企业来源于中国境外的应税所得同时已在境外缴纳的外国所得税, 所缴纳的外国所得税可依照分国不分项的原则从居民企业的应缴纳税款中抵扣然而, 可抵扣境外所得税不可超过其境外所得按照中国税法规定适用税率计算的应纳税额企业重组企业重组交易 ( 包括债务重组股权收购资产收购合并和分立 ) 一般应当在交易发生时确认所得或者损失, 并应以公允价值计算所得或损失如果符合某些特定条件, 企业重组交易产生的全部或部分所得可以不在交易当期确认, 应缴所得税款也相应可递延到以后年度支付 10

15 企业所得税法特别纳税调整 ( 反避税 ) 企业所得税法有整整一个篇章专门针对转让定价和预约定价安排作出规定, 并引入了针对反避税的一些新概念该篇章总体被称作特别纳税调整关联方交易企业与关联方之间的收入性和资本性交易均需遵守独立交易原则税务机关特别关注企业与关联方之间的转让定价税务机关在判定关联交易不遵守独立交易原则时, 有权不承认作出更改或调整有关的关联方交易, 从而作税务调整关联方业务往来资料中国对关联方事务资料的提交和报送的要求非常严格纳税人在每年 5 月 31 日前递交上年度企业所得税纳税申报表时, 需同时附上该年度关联业务往来报告表另外, 企业应当准备好同期资料并在税务机关要求时提供该等资料符合某些条件的企业可免提供同期资料成本分摊如企业与其关联方共同开发受让无形资产, 或者共同提供接受劳务发生的成本 ( 通常限于集团采购和集团营销战略 ), 而中国税务机关认为该成本是按独立交易原则分摊给各企业, 经过申请和批准程序, 各企业所分摊的成本可以扣除受控外国公司规则若中国居民控股公司投资控制一些设立在实际税负低于 12.5% 的低税制国家 ( 地区 ) 的公司 ( 受控外国公司 ), 该受控外国公司所没有分派回中国控股公司的利润将被视同已经分派而需在中国纳税中国税务机关已公布了一个被视为不属于低税制国家 ( 地区 ) 的白名单资本弱化规则资本弱化规则主要是针对企业支付给关联方的利息支出税务上的扣除在不超过所规定关联方债权性投资与权益性投资比例的情况下, 企业支付给关联方的利息支出是可以扣除若超过规定比例, 因超过规定比例的债务而所支付给关联方的利息支出是不可以扣除对金融企业规定的关联方债权性投资与权益性投资比例是 5:1 而其它企业是 2:1 但是如果有足够的证据表明相关交易符合独立交易原则, 那么即使因超过上述规定比例的债务而所支付的利息支出也可能被允许全额扣除 11

16 企业所得税法一般反避税条款企业若从事以避免减少递延中国税负为主要目的的交易, 税务机关可引用一般反避税条款对应纳税收入或所得进行调整税务机关如果发现某一企业从事以下的交易行为可在经国税总局批准后启动一般反避税调查 : 滥用税收优惠, 滥用税收协定, 滥用公司组织形式, 利用避税港避税或者其它没有合理商业目的的安排纳税调整的加收利息税务机关在依据特别纳税调整章节作出纳税调整后, 是可以按照税款所属年度中国人民银行公布的同期人民币贷款基准利率加五个百分点加收利息加收利息的计息期间自交易发生年度的次年 6 月 1 日起至补缴税款入库之日止在指定情况下, 五个百分点的加收利息可以不予计算企业所得税纳税申报与缴纳纳税年度中国的纳税年度按公历年计算汇总纳税除国务院另有规定外, 居民企业集团不得合并申报缴纳企业所得税到目前为止, 国务院还没有发布任何规定允许有关企业集团合并申报缴纳企业所得税非居民企业在中国境内如果设立两个或者两个以上机构, 而经税务机关批准, 可以选择其主要机构所在地汇总缴纳企业所得税该主要机构应当符合下列条件 : 对其它各机构的生产经营活动负有监督管理责任 ; 及设有完整的账簿凭证, 能够准确反映各机构的收入成本费用盈亏情况纳税申报年终企业所得税纳税申报应自该年度翌年的 5 月 31 日或之前完成 ( 但一些当地的主管税务局有可能要求提前递交年度申报表 ) 企业所得税应分月或分季在月份或者季度终了后 15 日内预缴, 由主管税务机关决定究竟按月还是按季预缴 12

17 个人个人所得税在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税在中国境内居住而没有满一年的外籍个人仅需就其在中国境内取得的所得缴纳个人所得税在中国境内每一个纳税年度中居住不超过 90 日的外籍个人, 其境外雇主支付并且不由中国境内的机构负担的薪酬可免于缴纳个人所得税如果该个人受相关的中外税收协定保护, 上述的 90 日一般可以延长为 183 日如果符合某些条件, 受雇于境外雇主的外籍个人可以依据其实际在中国境内居住的天数计算个人所得税在中国境内无住所, 但居住 1 年以上而未超过 5 年的外籍个人, 经批准, 可以只就其在中国境内取得的所得或者虽不来源于中国但是由中国境内的机构负担的所得缴纳个人所得税从第 6 年开始, 外籍个人在中国居住每满一年就要就其当年的全球收入缴纳中国所得税受雇所得的个人所得税税率工资薪金所得以 3% 至 45% 的超额累进税率计算应纳个人所得税 : * () % 1, ,500 4, ,500 9, ,000 35, ,000 55, ,000 80, , * 3,500 4,800 13

18 个人受雇所得个人所得税的应纳税所得是指工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴以及与任职有关的其他所得在符合某些条件时, 外籍个人下列受雇所得是可以不需缴纳个人所得税 : 雇主负担的员工住房补贴 ( 需提供发票 ); 员工本人每年两次的合理探亲费 ( 需提供发票 ); 员工的合理搬迁费用 ( 需提供发票 ); 和中国境内发生的伙食费洗衣费语言训练费子女教育费 ( 需提供发票 ) 雇主支付而与预期工作支出有关的 ( 例如娱乐或者出差支出 ) 现金津贴须全额缴纳个人所得税个人发生而与工作有关的费用 ( 包含 : 娱乐支出俱乐部费用本地车马费报刊杂志支出电话费等 ) 如果不采用支付津贴的方式而采用实报实销的方式可以不缴纳个人所得税但需遵循一定的实报实销的行政程序非受雇所得个体工商户个人独资企业承包经营和承租经营个体工商户个人独资企业的生产经营所得和对企业单位的承包经营或承租经营所得以 5% 至 35% 的超额累进税率征税应纳税所得额 ( 收入减去可以扣除的成本费用和损失 ) 若每年超过 100,000 元, 适用税率为 35% 稿酬所得稿酬所得以 20% 的税率征税, 而应纳税所得是按全部稿酬收入的 70% 计算 14

19 个人劳务报酬所得每笔不超过人民币 20,000 的劳务报酬所得 ( 扣除费用后 ) 以 20% 的税率征税 ; 超过人民币 20,000 但不超过人民币 50,000 的部分, 按 30% 征税 ; 超过人民币 50,000 的部分按 40% 征税利息股息财产转让特许权使用费财产租赁及其他所得这些所得通常以 20% 的税率征税对符合条件的部分所得可享受减免优惠准予扣除的项目个体工商户个人独资企业的生产经营所得和企业单位的承包经营或承租经营所得的准予扣除项目, 有具体的规定其中一些扣除限额的规定与企业所得税法下的规定相似此外, 对于以上所得, 每月可扣除人民币 3,500 的必要费用劳务报酬所得稿酬所得财产租赁所得及特许权使用费所得的扣除规定如下 : 每次收入不超过人民币 4,000 元的, 扣除费用为 800 元 ; 每次收入在人民币 4,000 元以上的, 定率扣除 20% 的费用财产转让所得, 财产原值和合理支出是可以扣除的利息股息红利或其他所得, 不得从收入额中扣除任何费用纳税申报与缴纳工资薪金按月由雇主代扣代缴个人所得税在次月 15 日内申报缴纳个人所得税年度自行申报从 2007 年 1 月 1 日起, 符合四种特定情形的个人必须自行向税务机关申报所得外籍个人在某些条件下可免申报 15

20 其它税种增值税单位和个人销售或进口货物, 销售服务无形资产或不动产应缴纳增值税对于增值税一般纳税人, 在计算增值税应纳税额时, 增值税进项税额可以抵扣销项税额增值税一般纳税人的适用税率见下表, 小规模纳税人通常按 3% 的征收率缴纳增值税 %

21 其它税种纳税人发生上述适用零税率的应税行为时, 在通常情况下, 相应的增值税进项税额可以抵扣并退税对于出口服务, 出口退税率就是增值税税率而对于出口货物, 出口退税率介乎 0% 到 17% 之间并且有特定的公式计算可退税的数额, 因此许多出口货物的企业所支付的增值税进项税并不是可以全额退还, 出口企业可能需要承担不同程度的出口增值税成本另外, 境内纳税人所提供的部分跨境服务, 若符合条件可适用增值税免税, 但相应的增值税进项税额不可抵扣, 也不可退税消费税消费税适用于生产和进口特定种类的商品, 包括 : 烟酒高档化妆品珠宝鞭炮焰火汽油和柴油及相关产品摩托车小汽车高尔夫球具游艇奢侈类手表一次性筷子实木地板电池和涂料按商品的种类, 消费税可根据商品的销售价格及 / 或销售量计算应缴的消费税除关税和增值税外, 某些商品另需缴纳消费税城市维护建设税城市维护建设税以纳税人实际缴纳的流转税 ( 即增值税及消费税 ) 税额为计税依据, 按照一定的税率进行计缴凡缴纳流转税的单位和个人, 都是城市维护建设税的纳税义务人城市维护建设税税率根据地区的不同分为三档 : 纳税人所在地在市区的, 税率为 7%; 所在地在县城镇的, 税率为 5%; 其他地区税率为 1% 教育费附加教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税 ( 即增值税及消费税 ) 税额为计征依据按 3% 的税率征收凡缴纳流转税的单位和个人, 都是教育费附加的纳税义务人地方教育费附加地方教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税 ( 即增值税及消费税 ) 税额为计征依据按 2% 的税率征收凡缴纳流转税的单位和个人, 都是地方教育费附加的纳税义务人 17

22 其它税种土地增值税土地增值税是对有偿转让或处置不动产取得的收入减去扣除项目后的增值收入按 30%-60% 的超率累进税率征收的税项经营房地产开发的企业扣除项目包括 : 取得土地使用权所支付的金额 ; 房地产开发成本 ; 财务费用, 例如利息, 在某些情形下可以扣除其它房地产开发费用 ( 即销售和管理费用 ) 是可以有限度的扣除, 最高扣除额为土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的 5%; 与转让房地产有关的税金 ( 一般为印花税 ); 及经营房地产开发的企业另外可以按照头二项金额之和加计 20% 扣除转让旧房可扣除项目包括旧房的评估价格和在转让中缴纳的税金关税中国准许进出口的货物, 海关依照相关法律征收进口关税或者出口关税进口货物的增值税以及消费税由海关在进口环节代征中国关税纳税义务人是进口货物的收货人出口货物的发货人和进境物品的所有人海关进出口商品归类是海关监管海关征税及海关统计的基础 2017 年随着世界海关组织商品名称及编码协调制度公约商品分类目录的修订, 中国进出口税则税目有较大范围的调整进口关税计征包括从价从量复合以及滑准等计征方法从价税以货物的海关完税价格为计税基础按货物海关完税价格乘以从价税率, 计算出应缴税款从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要关税计征方法进出口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查确定的计税价格, 是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础进口关税可分为普通税率最惠国税率协定税率特惠税率关税配额税率和暂定税率确定进口货物的原产地也决定着若干其他贸易政策的适用性, 例如 : 关税配额, 优惠税率, 反倾销税, 反补贴税等 18

23 其它税种减免税 : 对进出口货物的关税和进口环节增值税消费税给予减征或免征减免税可分为三大类, 即法定减免税特定减免税和临时减免税对用于加工贸易项下的进口原材料予以保税, 对加工后复出口部分予以免征关税和进口环节增值税消费税对进出海关特殊监管区的货物, 进境时暂缓缴纳进口关税及进口环节增值税消费税, 出境免税, 由海关特殊监管区进入境内普通区域时应缴纳进口关税和增值税消费税印花税所有书立领受应税凭证的单位和个人都应缴纳印花税印花税税率从借款合同金额的 0.005% 到财产租赁合同财产保险合同金额的 0.1% 不等对于营业执照专利商标以及其他权利许可证照按每本人民币 5 元征收印花税房产税房产税是对房屋和建筑物的所有人使用人或是代管人征收的税种其税率为房产原值的 1.2% 地方政府通常会提供 10% 到 30% 的税收减免另外, 也可按房产租金的 12% 征收房产税车辆购置税车辆购置税是对所有购买和进口汽车摩托车电车挂车农用运输车行为, 按计税价格 10% 征收的一种税契税土地使用权或房屋所有权的买卖赠与或交换需按成交价格或市场价格的 3% 至 5% 征收契税纳税人为受让人车船税车船税是对所有在中华人民共和国境内的车辆和船舶征收的一种税每年按定额缴纳通常, 载货汽车按其自重定额计税, 而汽车载客汽车和摩托车按单位数量定额计税船舶则按其净吨位定额计税 19

24 其它税种船舶吨税船舶吨税是海关代为对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种税其所适用税率根据船籍不同分为优惠税率和普通税率应税船舶按照船舶净吨位和吨税执照期限确定税率, 再乘以净吨位计算税额城镇土地使用税城镇土地使用税是对在城市县城建制镇工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税税额是按年以纳税人实际占用的土地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算的耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人征收的一种税税额是以纳税人实际占用耕地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算, 一次性征收环境保护税中国在 2016 年年底通过了环境保护税法, 取代现行的排污费该税法规定中国将从 2018 年 1 月 1 日起, 对在境内领域及海域直接向环境排放大气污染物水污染物固体废物和噪声的企业征收环境保护税环境保护税采用从量计征, 即以应税污染物的当量或者排放量作为计税依据乘以环保税额标准资源税开采原油天然气煤炭盐金属和非金属原矿等自然资源, 应就销售额或销售数量为依据缴纳资源税, 具体税率由国务院规定于 2016 年 7 月 1 日起在河北省作为试点征收水资源税, 以从量计征的方式征收烟叶税烟叶税是向在中国境内收购烟叶的单位征收的税种纳税人按烟叶收购金额的 20% 向烟叶收购地的主管地方税务机关申报纳税文化事业建设费从事娱乐业广告业务的单位和个人按营业额的 3% 缴纳文化事业建设费 20

25 税收协定根据中华人民共和国与其他国家 / 地区签订的国际税收协议, 某一方的居民纳税人可在税收协议对方国家获得税收减免税收协定可减轻外国企业或外籍个人应向中华人民共和国缴纳的预提税或企业 / 个人所得税税收协定也可减轻中国居民应缴纳的外国预提税或所得税截至 2017 年 1 月 1 日, 中国与以下 99 个国家及 2 个特别行政区签订的国际税收协定已生效 21

26 外汇管制国家外汇管理局负责外汇交易的监督和管理对外商投资企业进行外汇交易实施的监管取决于该交易属于经常项目还是资本项目根据中华人民共和国外汇管理条例, 经常项目是指国际收支中经常发生的交易项目, 包括贸易收支, 劳务收支, 单方面转移等资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的债权与债务的增减项目, 包括直接投资, 各类贷款, 证券投资等通常, 如果一项交易属于经常项目, 外商投资企业可以通过指定银行的银行外汇交易系统来进行外汇买卖, 而不需得到外汇管理局的预先批准如果一个外商投资企业须以外汇支付经常项目, 可指令其银行从其外汇账户结付与此同时, 企业应提供相应的合同发票和货运单据等证明文件除了部分资本项目的交易需获得外汇管理局的预先批准, 许多资本项目的业务权限已下放到银行层面但从 2016 年开始, 中国政府加强了部分资本和经常项下的外汇业务真实合规性审核, 以进一步规范中国外汇市场秩序为加快人民币国际化进程, 中国企业如今可以在进行跨境贸易时使用人民币结算中国政府自 2011 年开始陆续出台多项政策允许一些资本项目使用人民币 22

27 普华永道中国公司的服务范围普华永道为在中华人民共和国境内经营的公司提供广泛的税收及商业解决方案, 包括 : 会计与薪酬服务提供以会计及薪酬服务为主的涵盖全部后台职能的外包服务, 还包括公司秘书服务项目管理和其他增值服务统一申报标准协助分析金融账户涉税信息自动交换的要求对金融机构企业和个人带来的影响提供相关解决方案以确保合规, 并协助管理和应对税务风险企业重组提供有关于股权转让, 业务转让, 企业资本及资产重组和破产清算等咨询服务企业税务申报编制及提交企业所得税和流转税纳税申报表关税和贸易解决方案协助寻求进出口贸易中的节税方案, 协助企业履行合规性纳税义务分销策略在最新的法律框架下, 为中国分销市场应采取的战略提供咨询服务设立代表机构和中国外商独资企业协助设立代表处和中国企业, 获取营业执照和税务登记, 确定适合的税务申报方法以及税务合规咨询服务金融服务业为金融领域企业提供境内和跨国金融交易的企业税务方面的咨询服务并为常设机构风险转让定价等相关税务问题提供解决方案外国承包商为涉及在华发电厂和其他基础设施等项目的外国承包商提供最有效的税务方案, 对合同提供税务建议, 协助注册, 与税务机关协商及提供纳税申报服务对在中国经营是否合规进行自查协助对在中国经营是否符合有关法律进行自查, 改善不合规事宜和提供税务管理咨询服务流转税务管理协助管理流转税的申报流程并寻求流转税优化方案中国企业税务服务针对中国国有企业和民营企业特有的国际贸易海外投资上市重组员工激励并购交易等需求, 从税务及企业发展角度为企业量身定制解决方案, 协助中国企业长远发展和增值 23

28 普华永道中国公司的服务范围建议市场进入方案协助制定市场进入方案及协助在华设立公司和办公场所合并与收购 - 税务尽职调查对法律和税务风险进行全方位的尽职性调查或特定程序的审查中国个人所得税咨询和纳税申报服务协助企业为在华工作外籍员工制定税务最优化的薪酬方案, 并协助此类雇员在税务机关进行登记并填报他们的个人所得税月纳税申报表为外籍员工制定税收平衡计划中国研发税务服务协助企业获得中国研发活动相关优惠, 包括税收优惠和其他政府优惠并协助企业有效的遵从技术会计和税务方面的法规要求, 使企业可持续的享受研发税收优惠投资和融资的方案策划为投资架构及融资方法提供咨询服务以获得最大回报税务分歧协调服务帮助客户积极预防有效管理并提供最优协调方案, 解决客户与中国税务机关产生的税务分歧各种服务包括申请税务事项裁决改善税务政策应对税务稽查和查询, 以及商谈解决方案等等税务管理体系和税务战略为客户建立一个具备前瞻性的税务管理方案, 将税收职能设计科技及合规性融为一体税务科技协助企业建立并实施税务科技战略, 以提高企业数据管理效率改良纳税流程及有效管理风险, 使税务职能部门成为企业战略资产, 为整个企业创优增值税务价值评估咨询服务为税务价值评估提供从策划资料准备到争议解决的一站式解决方案转让定价服务对转让定价政策和有关的风险作出评估, 协助准备转让定价文档, 提供税收咨询, 帮助达成预约定价安排美国税务咨询服务为跨国企业提供各类美国税相关申报服务和咨询服务价值链转型提供一项整合了咨询税务和法务的服务, 以协助各种组织在企业变革中调整和优化其业务税务和法务运营模式 24

29 我们的领导 / +86 (10) raymund.chao@cn.pwc.com +86 (21) peter.ng@cn.pwc.com +86 (755) charles.lee@cn.pwc.com +86 (21) alan.yam@cn.pwc.com jeremy.cm.ngai@hk.pwc.com +86 (10) edwin.wong@cn.pwc.com chris.woo@sg.pwc.com +886 (2) howard.kuo@tw.pwc.com 25

30 普华永道联系人普华永道在中国香港澳门新加坡和台湾的事务所根据各地适用的法律协作运营, 向您提供服务普华永道税务及商务咨询团队在中国内地超过 20 个城市香港澳门新加坡及台湾均设有办公室团队拥有超过 2,900 位专业税务顾问及超过 180 位合伙人, 为客户提供全面的税务咨询及申报服务结合普华永道强大的国际网络, 我们的中国税务及商务咨询团队致力于为客户在他们的税务及商务问题上提供技术稳健具有行业针对性实用及全面的解决方案如欲查询任何中国税务事宜, 敬请联系您的客户合伙人或以下任何负责或您所在区域办公的合伙人 : +86 (10) edwin.wong@cn.pwc.com +86 (755) collin.xn.xiong@cn.pwc.com +86 (28) william.xu@cn.pwc.com +86 (21) robert.li@cn.pwc.com +86 (10) rex.c.chan@cn.pwc.com +86 (21) j.chong@cn.pwc.com +86 (21) alan.yam@cn.pwc.com jeremy.cm.ngai@hk.pwc.com +86 (20) ingrid.qin@cn.pwc.com grace.cheung@hk.pwc.com +86 (20) ingrid.qin@cn.pwc.com 26

31 普华永道联系人 +86 (21) (21) (532) (21) (10) (755) (21) (2) (10) (21) (592) (21) (10)

32 普华永道联系人如欲查询有关我们的中国税务及专业服务, 请与以下专业小组的合伙人联系 : +86 (10) bo.yu@cn.pwc.com +86 (10) susan.ju@cn.pwc.com +86 (21) elton.huang@cn.pwc.com +86 (21) matthew.mf.wong@cn.pwc.com +86 (10) alan.wu@cn.pwc.com +86 (21) jacky.chu@cn.pwc.com +86 (10) edwin.wong@cn.pwc.com jeremy.cm.ngai@hk.pwc.com 28

33 普华永道联系人 +86 (10) (21) (10) (10) (21) (21) (21) (21) (21)

34 () : pwccn.com 2017 () HK C1

前言本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述除非另有说明, 本手册中的内容是于 2014 年 1 月 1 日按当时所有公开的信息所编制的目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答因篇幅有限, 本手册并不能涵盖税法规定的所有内容若读者在实务上遇到具体的问题, 仍需参照中华人民共和国

前言本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述除非另有说明, 本手册中的内容是于 2014 年 1 月 1 日按当时所有公开的信息所编制的目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答因篇幅有限, 本手册并不能涵盖税法规定的所有内容若读者在实务上遇到具体的问题, 仍需参照中华人民共和国 www.pwccn.com 中华人民共和国税收概述 2014 前言本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述除非另有说明, 本手册中的内容是于 2014 年 1 月 1 日按当时所有公开的信息所编制的目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答因篇幅有限, 本手册并不能涵盖税法规定的所有内容若读者在实务上遇到具体的问题, 仍需参照中华人民共和国相关法律法规和解释由于法律法规在不断演变,