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1 科学出版社职教技术出版中心

2 高等职业教育 十一五 规划教材 高职高专会计类精品教材系列 成本会计 毛波军主编 杨相栋汪行光副主编 北 京

3 内容简介本书是 21 世纪高等职业教育双证书规划教材 本书根据高等职业教育的培养目标和要求, 以技能培养为主线, 以我国现行的会计制度和最新的 企业会计准则 为依据, 以实用性为目的, 以必需 够用为原则, 在有选择地阐述成本会计基本概念的基础上, 以费用的归集与分配以及成本计算为重点, 全面介绍了成本核算的各种方法, 并通过大量的练习题加强学生对理论知识和各种方法的理解和掌握 全书共十四章, 主要内容包括 : 总论 工业企业产品成本计算的基本要求 工业企业要素费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 生产损失的归集和分配 生产费用的分配方法 产品成本的计算方法 品种法 分批法 分步法 分类法 定额法 成本报表的编制和分析 本书既可作为高等院校 高等职业技术院校 成人高校会计专业及相关专业学历教育的专业教材, 也可作为在职会计 税务工作人员和企业管理人员的培训或自学用书 书繁体字版名为 SolidWorks 2001 PLUS 教学范本, 由知城数位科技股份图书在版编目 (CIP) 数据 成本会计 / 毛波军主编. 北京 : 科学出版社,2010 ( 高等职业教育 十一五 规划教材 高职高专会计类精品教材系列 ) ISBN Ⅰ. 1 成 Ⅱ. 1 毛 Ⅲ. 1 成本会计 高等学校 : 技术学校 教材 Ⅳ. 1F234.2 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2010) 第 号 责任编辑 : 李娜唐寅兴 / 责任校对 : 刘玉靖责任印制 : 吕春珉 / 封面设计 : 东方人华平面设计部 出版北京东黄城根北街 16 号邮政编码 : 北京印刷厂印刷科学出版社发行各地新华书店经销 * 2010 年 9 月第一版开本 : / 年 9 月第一次印刷印张 :18 印数 : 字数 : 定价 :27.00 元 ( 如有印装质量问题, 我社负责调换 < 路通 >) 销售部电话 编辑部电话 (VF02) 版权所有, 侵权必究举报电话 : ; ; 科学出版社职教技术出版中心

4 前 言 成本会计是一门理论性较强的课程, 要求学生在理解成本会计基本理论的基础上, 更加熟练掌握成本会计的基本核算与分析方法 本书依据 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 2006 年 企业会计准则 等法规制度, 系统地阐述了成本核算的基本理论 基本方法和基本操作技术, 本着理论够用 突出操作 学历教育与职业资格培训融通的原则, 突出学历证书教育与会计从业资格证书教育的双重功能, 力求提高会计教育的效率 本书力求做到复杂问题简单化, 简单问题容易化, 容易问题趣味化 本书具有以下几个方面的特点 (1) 双证融通 本书充分吸纳了 2010 年 会计从业资格考试大纲 2010 年 初级会计资格考试大纲 的主要内容, 按照初级会计资格考试命题形式, 指导学生进行应试能力与方法训练, 较好地解决了学历证书教育与会计从业资格证书教育相脱节的问题, 使其具有双重教育的功能, 充分体现课程教学的实用性和职业性 (2) 通俗易懂 本书通过大量的案例来融汇和理解相关会计理论, 成本计算过程 程序 步骤清晰, 先易后难, 由浅入深, 便于学员自学 (3) 实践性强 本书侧重成本会计基础知识学习和基本业务处理技能训练, 以成本计算工作流程为导向来融通教学内容, 突出学员职业核心能力训练 (4) 结构新颖 每章采用知识目标 能力目标 正文 小结 复习思考题和初级会计师考试训练题的编写形式 便于学生归纳总结 把握目标 边学边练, 从而达到提高学习效果的目的, 力图使学员通过本书的学习, 在完成学历教育的同时, 也能顺利达到初级会计师资格考试的标准, 为后续专业会计学习和实践会计工作打下扎实的基础 本书是由湖北职业技术学院教学团队在 高职会计专业 双证书 课程体系与教材改革解决方案 课题的基础上组织编写的, 由毛波军担任主编, 杨相栋 汪行光担任副主编 参加本次修订工作的主要有毛波军 杨相栋等, 徐汉峰 汪行光 周雪艳 罗忠等也提出了宝贵的意见 由于新会计准则在实施过程中, 出现一些完善和修正事项, 同时国家新的财经法规也在陆续颁布, 加之编者的水平有限, 书中难免有疏漏和不足之处, 恳请读者批评指正 毛波军 2010 年 6 月

5 目 录 第一章总论...1 第一节成本的实质和作用...1 一 成本的实质...1 二 成本的内容...3 三 成本的作用...3 第二节成本会计的职能和任务...4 一 成本会计的对象...4 二 成本会计的职能...5 三 成本会计的任务...9 第三节成本会计的基础工作...9 第四节成本会计的组织工作...10 一 成本会计机构...11 二 成本会计人员...11 三 成本会计制度...11 小结...13 复习思考题...13 初级会计师考试训练题...14 第二章工业企业产品成本计算的基本要求...18 第一节成本费用的分类...18 一 按照经济内容分类...19 科学出版社职教技术出版中心 二 按照费用的经济用途分类...19 三 成本费用的其他分类...20 第二节产品成本核算的原则...22 第三节产品成本核算的基本要求...23 第四节产品成本核算的基本程序及账户设置...24 一 产品成本核算的基本程序...24 二 产品成本核算的主要账户...25 小结...26 复习思考题...27 初级会计师考试训练题...27

6 成本会计 第三章工业企业要素费用的归集和分配...31 第一节工业企业要素费用概述...31 一 要素费用的概念...31 二 要素费用的计算和归集方法...31 第二节材料费用的归集和分配...33 一 材料费用的内容...33 二 材料发出的原始凭证...33 三 发料成本的确定...34 四 材料费用的归集和分配...36 第三节职工薪酬费用的归集和分配...38 一 职工薪酬费用的内容...38 二 职工薪酬费用核算的基础工作...39 三 职工薪酬费用的计算...39 四 职工薪酬费用的汇总和分配...42 五 其他职工薪酬费用的核算...45 第四节动力费用的归集和分配...45 一 外购动力费用的结算...45 二 外购动力的分配...45 第五节周转材料摊销的归集和分配...47 一 一次摊销法...47 二 分次摊销法...48 三 五五摊销法...49 第六节折旧费用的归集和分配...50 一 折旧费的计算方法...50 二 固定资产折旧的会计处理...53 第七节利息 税金及其他费用的归集和分配...54 一 利息费用的归集和分配...54 二 税金的归集和分配...55 三 其他费用的归集和分配...55 小结...55 复习思考题...56 练习题...56 初级会计师考试训练题...59 iv

7 目 录 第四章辅助生产费用的归集和分配...64 第一节辅助生产费用的归集...64 一 相关概念...65 二 辅助生产费用的归集方法...65 第二节辅助生产费用的分配...66 一 辅助生产费用分配的程序...66 二 辅助生产费用分配的方法...67 小结...76 复习思考题...77 练习题...77 初级会计师考试训练题...80 第五章制造费用的归集和分配...85 第一节制造费用的归集...85 一 制造费用的内容...85 二 制造费用的归集方法...86 第二节制造费用的分配...87 一 制造费用分配的程序...87 二 制造费用分配的方法...88 小结...92 复习思考题...92 练习题...93 初级会计师考试训练题...96 第六章生产损失的归集和分配 科学出版社职教技术出版中心 第一节废品损失的归集和分配 一 废品损失的概述 二 可修复废品的归集和分配 三 不可修复废品的归集和分配 四 废品损失综合举例说明 第二节停工损失的归集和分配 一 停工损失及产生的原因 二 停工损失的主要列支渠道 三 停工损失核算的账户设置及账务处理 v

8 成本会计 小结 复习思考题 练习题 初级会计师考试训练题 第七章生产费用的分配方法 第一节生产费用分配的概念 第二节不计算在产品成本法 第三节固定成本计价法 第四节约当产量比例法 一 约当产量比例法的一般分配方法 二 约当产量工序计算法 第五节原材料耗用计价法 一 原材料耗用计价法的内容 二 原材料耗用计价法的举例说明 第六节在产品按完工产品成本计算法 第七节定额成本计价法 一 定额成本计价法的内容 二 定额成本计价法的举例说明 第八节定额比例法 一 定额比例法的内容 二 定额比例法的举例说明 第九节完工产品成本的结转 一 完工产品成本结转的内容 二 完工产品成本结转的举例说明 小结 复习思考题 练习题 初级会计师考试训练题 第八章产品成本的计算方法 第一节生产的分类 一 生产按工艺过程的特点分类 二 生产按组织方式分类 三 生产按其内部职能分类 vi

9 目 录 第二节生产类型和管理要求对产品成本计算的影响 一 生产类型对成本计算方法的影响 二 管理要求对产品成本计算方法的影响 第三节产品成本的计算方法 一 产品成本计算的常用方法 二 产品成本计算方法的选择 小结 复习思考题 初级会计师考试训练题 第九章品种法 第一节品种法的特点及适用范围 一 品种法的含义及适用范围 二 品种法的特点 第二节品种法的成本计算程序 第三节品种法的成本计算应用举例 小结 复习思考题 练习题 初级会计师考试训练题 第十章分批法 第一节分批法的特点及适用范围 一 分批法的特点 二 分批法的适用范围 科学出版社职教技术出版中心 第二节分批法的成本计算程序 第三节分批法的成本计算应用举例 第四节分批法的简化法 一 简化分批法的成本计算程序 二 简化分批法的优缺点及适用范围 三 简化分批法的成本计算应用举例 小结 复习思考题 练习题 初级会计师考试训练题 vii

10 成本会计 第十一章分步法 第一节分步法的特点及适用范围 一 分步法的特点 二 分步法的适用范围 第二节逐步结转分步法 一 逐步结转分步法的特点 二 逐步结转分步法的计算程序 三 逐步结转分步法的种类 四 逐步分项结转分步法 五 逐步综合结转分步法 六 逐步结转分步法的优缺点 第三节平行结转分步法 一 平行结转分步法的特点 二 平行结转分步法的适用范围 三 平行结转分步法的计算程序 四 广义在产品和计入产品成本 份额 的计算 五 平行结转分步法的应用举例 六 平行结转分步法的优缺点 小结 复习思考题 练习题 初级会计师考试训练题 第十二章分类法 第一节分类法的特点及适用范围 一 分类法的特点 二 分类法的适用范围 第二节分类法的成本计算程序 第三节分类法的成本计算应用举例 一 系数法 二 定额比例法 第四节分类法的优缺点 小结 复习思考题 viii

11 目 录 练习题 初级会计师考试训练题 第十三章定额法 第一节定额法的特点及适用范围 一 定额法的特点 二 定额法的适用范围 第二节定额法的成本计算程序 第三节定额成本及差异的计算 一 定额成本的计算 二 定额差异的计算 三 定额变动差异的计算 四 产品实际成本的计算 第四节定额法的成本计算应用举例 第五节定额法的优缺点 一 定额法的优点 二 定额法的缺点 小结 复习思考题 练习题 初级会计师考试训练题 第十四章成本报表的编制和分析 第一节成本报表 一 成本报表的作用 科学出版社职教技术出版中心 二 成本报表的特点 三 成本报表的种类 四 成本报表编制的要求 第二节成本报表的编制 一 产品生产成本表的编制 二 主要产品单位成本表的编制 三 费用报表的编制 第三节成本分析 一 成本分析的概念 二 成本分析的内容 ix

12 成本会计 三 成本分析的原则 四 成本分析的方法 第四节成本报表分析的运用 一 成本计划完成情况分析 二 产品单位成本的分析 三 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 小结 复习思考题 练习题 初级会计师考试训练题 参考文献 x

13 第一章总 论 成本会计是会计的一个重要分支, 是以成本为对象的一种专业会计 在从事物质资 料生产和经营活动的过程中, 必然要发生一定的人力 物力和财力的耗费, 这些劳动耗费的货币表现称为成本 成本是制定商品或劳务价格的主要参考依据, 是补偿生产耗费的尺度, 是综合反映企业管理工作质量的重要指标, 是企业进行决策的重要依据 知识目标 了解成本的不同含义, 以及成本会计的职能和任务 ; 熟悉成本的实质 作用 内容, 以及成本会计的对象 ; 掌握成本会计的组织工作及基础工作 能力目标 能够分清广义成本 理论成本 现实成本 管理成本的界限 ; 能够准确地确定成本会计的对象 ; 能够组织好成本会计工作 ; 能够建立健全成本会计的基础工作 一 成本的实质 第一节成本的实质和作用 科学出版社职教技术出版中心 成本是资源耗费量的总和 物质生产是人类生存和发展的最基本的实践活动 无论在任何社会, 发展任何生产, 生产什么产品, 产品成本都是必然产生的, 而且产品成本在物质生产的每一个环节都会出现, 时时刻刻都会产生 不仅直接生产过程有成本, 流通过程 交换过程 企业管理过程都有成本, 而且在生产产品时, 在动态过程中产生成本, 在生产相对静止时, 也会产生成本 成本是一个普遍的经济范畴, 凡有经济活动和业务活动的地方都必然有成本的存在, 但是否需要核算和考核成本, 要根据管理的需要和客观条件来决定 企业成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值 所谓 资源,

14 成本会计 既包括材料 固定资产等有形资源的消耗, 也包括劳务 资金等无形资源的消耗, 前者体现为材料成本 折旧费用等, 后者体现为人工成本 管理费用 资金成本等 所谓资源 消耗, 既有资源存在形态发生转化的情形, 如原材料经加工成为半成品进而成为存货, 也有直接耗费的情形, 如支付税金 职工薪酬等 人们在生产 生活中常涉及的成本有以下几种 : 2 1. 广义成本 为了达到一定的目的, 必然要耗费一定的人力 物力和财力, 而这些人力 物力和财力的耗费, 都可以用货币来表现 这种为了达到一定的目的和一定的任务而耗费的人力 物力和财力的货币表现称为成本 对于工业企业而言, 要进行产品生产, 就要发生各种生产耗费, 如机器设备 原材料 人工等方面的耗费 工业企业在一定时期 ( 如一个月 ) 内发生的 用货币表现的生产耗费, 称为工业企业生产费用 工业企业为生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和, 就是这些产品的成本 2. 理论成本 根据马克思主义政治经济学, 产品的价值由以下三个部分组成 : 1) 生产过程中耗费的劳动对象和劳动工具等物化劳动转移的价值 (C) 2) 以工资形式分配给劳动者个人用于生活消费部分的活劳动中必要劳动所创造的价值 (V) 3) 劳动者为社会创造的价值 (M) 产品价值中,1) 2) 两部分属于企业生产费用, 它是构成企业产品成本的基础 因此, 从理论上说, 产品成本是企业在生产产品过程中已经耗费的 用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值总和 这种成本可以称为理论成本 3. 现实成本 在实际工作中, 为了促使工业企业加强经济核算, 节约生产耗费, 减少生产损失, 某些不形成产品价值的损失 ( 如废品损失 停工损失 ) 也作为生产费用计入产品成本 此外, 工业企业为销售产品而发生的销售费用 为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用, 以及为筹集生产经营资金而发生的财务费用, 由于大多按时期发生, 难于按产品归集, 为了简化成本核算工作, 都作为期间费用处理, 直接计入当期损益, 从当期利润中扣除, 不计入产品成本 因此, 实际工作中的产品成本, 是指产品的生产成本, 亦称制造成本, 不是指产品所耗费的全部成本 4. 管理成本 管理成本是由于管理的需要而产生的成本概念 在商品生产条件下, 耗费和补偿是

15 第一章总 论 对立统一体 耗费是生产经营者个人的事情, 而补偿则是社会过程, 并非由生产经营者本人主观决定 这就迫使生产经营者必须加强成本管理, 力求以较少的耗费来寻求最大的补偿, 以获得最大限度的利润, 从而确立了成本在管理中的地位 成本同管理的结合, 决定了成本内容必须依从管理的需要而发展 随着企业间竞争的加剧, 企业管理的不断深化, 美国会计学会于 1951 年曾对成本作了如下定义 : 成本是为了一定目的而付出的 ( 或可能付出的 ) 用货币测定的价值牺牲 显然, 这个定义使成本的概念, 无论是外延还是内涵, 都远远超出了产品成本概念的范围 为预测 决策需要的变动成本 固定成本 边际成本 机会成本, 为控制 考核需要的可控成本 责任成本等, 都作为 管理成本 列入了成本的范围 二 成本的内容 我国企业会计准则确定的产品成本内容主要包括为制造产品而发生的直接材料 直 接人工和制造费用 1) 直接材料 : 包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料 辅助材料 配件 外购半成品 燃料 动力 包装物以及其他直接材料 2) 直接人工 : 包括企业为获取直接从事产品生产人员提供的服务而支付的各种形式的报酬以及其他相关支出, 包括工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利等 3) 制造费用 : 包括企业各个生产单位 ( 分厂 车间 ) 为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员的薪酬 生产单位房屋建筑物 机器设备等的折旧费 租赁费 ( 不包括融资租赁费 ) 修理费 机物料消耗费 低值易耗品摊销费 取暖费 水电费 办公费 差旅费 运输费 保险费 设计制图费 试验检验费 劳动保护费 季节性生产和修理期间的停工损失以及其他制造费用 以上产品制造成本的内容适用于我国境内各类工业企业, 各企业不得擅自改变国家规定的产品成本内容 三 成本的作用 成本的经济内涵, 成本概念的拓展扩充, 决定了成本在经济工作中具有重要作用 1. 成本是补偿生产耗费和确定盈亏的尺度 企业要维持简单再生产, 进行持续经营的必要条件是必须补偿其在生产中发生的耗费, 成本就是生产耗费补偿的价值尺度 同时, 成本也是企业确定经营损益的重要依据, 只有抵补了生产经营过程中发生的耗费后, 企业才有可能盈利 2. 成本是综合反映和控制各种劳动耗费和衡量企业综合经营管理水平的指标 科学出版社职教技术出版中心 产品成本的高低, 是企业生产 技术和经营管理水平的综合反映 企业劳动生产率 3

16 成本会计 的高低 原材料的利用程度 固定资产的使用效率 资金运用的节约与否 生产工艺过程的合理与生产组织的协调与否 产品质量的优劣 产品产量的大小 企业定额或预算管理工作的好坏 经营管理水平的高低等都会通过成本直接或间接地体现, 因而成本是衡量企业综合经营管理水平的重要标志 3. 成本是制定产品价格和提升企业竞争力的基础企业在制定产品价格时, 固然要考虑市场需求 消费水平等因素, 以推出具有竞争力的价格 ; 但也必须考虑企业目前的成本水平和可实现的成本目标, 不可忽视企业的实际承受能力 作为制定产品价格依据的成本, 不是指一个企业的个别成本, 而是指社会成本或行业平均成本 很显然在质量规格相同的情况下, 价格越低越具有市场竞争力 4. 成本是企业进行生产经营决策的重要数据企业为了未来的利益进行生产 技术和投资决策时, 与备选方案相联系的各种形式的未来成本, 是进行经营决策 选择最优方案的重要依据 第二节成本会计的职能和任务 成本会计是指以货币为主要计量单位, 运用会计的基本原理和一般原则, 采用专业技术方法, 对企业生产经营过程中发生的生产费用和期间费用进行连续 系统 全面 综合的核算总成本 单位成本和监督的一种管理活动 成本会计对生产经营过程中发生的各种费用进行归集 分配, 并加以分析与考核, 同时它又参与成本费用管理的全过程, 包括成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析和成本考核等项管理活动 成本会计是会计的一个分支, 是以成本为对象的一种专业会计 一 成本会计的对象成本会计的对象, 就是成本会计反映和监督的内容 由于成本会计主要是研究物质生产部门为制造产品而发生的生产成本, 所以, 成本会计核算和监督的内容也主要是指产品生产成本 但企业在产品生产过程中, 除了发生生产耗费外, 还会发生筹资支出 管理支出和销售支出, 即财务费用 管理费用和营业费用 由于这些费用支出会伴随生产活动随时发生, 难以按产品归集, 因此, 作为期间费用直接计入当期损益, 而不作为产品成本的构成内容 但这些期间费用与产品生产不是毫不相干的, 是服务于产品生产的 因此, 为了促使生产者节约这些费用, 增加盈利, 把它们连同产品成本都作为成本会计的对象 由此可见, 对于工业生产企业来说, 成本会计的对象包括产品的生产成本和经营管 4

17 第一章总 论 理费用 成本会计对象不仅包括工业企业的产品成本和经营管理费用, 还包括其他行业企业 的成本和经营管理费用, 如商业企业 交通企业 房地产开发企业等 因为, 成本作为经济范畴, 遍及各行业企业的经济活动, 这些行业企业从事经济活动发生的耗费也就理所当然地成为成本会计对象的内容 综上所述, 成本会计的对象是指各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用, 简称为成本 费用 所以, 成本会计实际上是成本 费用会计 二 成本会计的职能 ( 一 ) 成本会计的形成和发展 成本会计的形成和发展主要经历了三个阶段 : 第一阶段 : 成本会计产生的初级阶段 指 20 世纪初, 企业的成本管理以利用成本信息进行事后分析为主要特征 成本核算的思想很早就随着人类经济活动的发生而产生了 早在春秋战国时期, 我国就有关于成本核算思想的记载 管子说 : 审度量 节衣服 俭财用 禁侈泰, 为国之急也 不通于若计者, 不可使用国 ( 管子 八观 ) 到了西汉时期, 司马迁在 货殖列传 中表达了更为丰富的成本思想 在 1431 年, 梅第奇工业合伙企业中已使用了一套相当完善的会计账簿 当时, 设置了一个名为 制造和销售衣服 的账户, 并编制了列示所有售出服装利润的报表 这一总账系统成为现代工厂总账和工业企业总账的先驱 正是随着独资与合伙企业的出现, 行会及其内部的竞争, 成本核算由一种思想转变为一种现实的 具有可操作性的会 计技术方法, 并在此基础上不断改进与完善, 从而形成了成本会计的雏形 真正意义上的成本会计, 出现在英国工业革命时期工厂制度的出现之后 当珍妮多轴的纺纱机诞生以后, 尤其是水力的多轴纺纱机创造出来之后, 工厂制度产生了 由于 复杂的机器生产和竞争, 使资本家对成本信息极为关注 他们需要对资产进行计价, 需 科学出版社职教技术出版中心 要对成本进行估价, 进行合理决策 1887 年,Emile Garcke 与 J.M.Fells 合著 工厂会计 一书, 该书提出了在总账中设立 生产 产成品 营业 等账户来结转产品成本, 最后通过 营业 账户借贷双方余额的结算, 得出营业毛利 这一著作标志着成本会计 的建立 第二阶段 : 近代成本会计阶段 指 20 世纪初到 1945 年, 这一阶段的成本管理以成本的事中控制为主要特征 美国南北战争结束后, 开始实现工业化, 对于提高生产率来说, 管理成为最薄弱的环节, 在这种情况下, 泰勒 (Taylor) 走上了历史舞台 20 世纪初, 资本主义企业开始推行泰勒制, 即通过动作研究 制定工作标准对生产进行科学管理, 这一制度不仅推动了生产的发展, 而且也促使成本会计进行了相应改革 在会计实践中, 开始事先制定成 5

18 成本会计 本标准, 据以进行日常的成本控制和定期的成本差异分析 1911 年, 美国会计师卡特 哈里逊 (Carter Harrison) 第一次设计出一套完整的标准成本会计制度, 从此标准成本脱离了实验进入了实施阶段 按照标准成本控制实际成本, 使成本会计的理论和方法进一步发展和完善, 标准成本会计的形成, 标志着成本会计进入了一个新的发展阶段 标准成本制度最大的优点是在成本发生的过程中, 建立了较好的系统反馈机制, 发现差异, 及时处理, 有效地控制了成本的浪费 使成本管理的重点从成本的事后核算与分析转向了事中的成本控制 第三阶段 : 现代成本会计阶段 指 1945 年以后, 这一阶段的成本管理以成本的事前控制为主要特征 第二次世界大战后, 生产和资本日益集中, 企业规模逐渐扩大, 企业的生产经营日趋复杂, 同时, 科学技术的发展加速了产品的更新换代, 市场竞争也越来越激烈 成本会计不能仅停留于对生产过程中的成本控制和事后的成本核算与分析, 而应将重点放在预测未来和寻求成本最佳组合方面 这一阶段主要包括三大制度创新 : 适时制 倒推成本法和作业成本法 适时制产生于 20 世纪 70 年代的日本丰田汽车公司, 这种生产制度以顾客的订单或下游工序的物料单要求为起点, 保质保量地生产在产品 半成品和成品, 并适时地送达下一工序 ( 顾客 ), 实现存货最小化, 甚至零存货 在倒推成本法制度下, 从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短, 而且期末存货也变得很小, 倒推成本法简化了会计处理方法, 当产品完工或销售时, 倒过来计算在产品 产成品等生产成本 作业成本法 (Activity-Based Costing, 简称 ABC 法 ) 产生于 20 世纪 70 年代的美国,80 年代末期开始在美国 西欧等国的企业尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业, 得到了广泛的应用 这种方法比传统成本计算方法更为精细, 它是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业 生产过程 产品 服务及顾客中的一种成本计算方法 ABC 法所提供的成本信息能够促使企业管理人员重新设计价值链上的作业活动, 以节约企业资源 作业概念被引入成本领域是为了寻求一种更科学的间接费用分配方法 在成本会计的最初阶段, 其职能主要是进行成本计算, 成本计算在相当长的时期内, 都是作为财务会计的一个组成部分 随着成本会计与企业内部管理结合的日益紧密, 成本会计在预测 控制 分析 考核 决策等方面的技术方法逐渐成熟 成本会计着重研究成本的计算 预测 控制和考核的理论与方法, 为企业的理财决策 经营决策提供所需要的各种成本信息 ( 二 ) 成本会计的职能成本会计的职能, 是指成本会计所具有的客观功能, 是其本身所固有的 如前所述, 传统的成本会计是运用会计的一般原理 原则和方法, 系统地记录某一企业生产产品过程中所发生的各种生产费用, 并确定各种产品和劳务的总成本和单位成本, 供企业领导 6

19 第一章总 论 制定产销政策时参考 这种对成本费用实际发生额的记录反映和事后的核算, 在现代成本管理中仍然是不可缺少的重要环节, 但它远远不能满足当前科学技术日新月异 新产品层出不穷 市场竞争日趋激烈等对成本管理提出的新要求 现代成本会计应该是成本核算与生产经营管理的直接结合, 它是根据成本核算及其资料, 采用现代数学和数理统计的原理和方法, 按照成本最优化的要求, 对企业的生产经营活动进行预测 决策 控制和考核, 以促使企业不断降低产品成本, 提高产品市场竞争能力和获利能力的现代化管理行为 因而, 现代成本会计应当具有以下职能 : 1. 成本核算 成本核算是指按照企业的生产工艺过程和生产组织的特点以及对成本管理的要求所确定的成本计算对象, 采用与成本计算对象相适应的成本计算方法, 按规定的成本项目, 通过一系列的生产费用的归集与分配, 作出有关的账务处理, 并正确划分各种费用界限, 从而计算出各种产品的实际总成本和单位成本, 并编制成本报表, 为成本管理提供客观 真实的成本资料 成本核算是成本会计工作的核心, 成本核算过程, 既是对产品生产中各种劳动耗费和费用支出进行如实反映的过程, 也是对产品生产中各种劳动耗费和费用支出进行信息反馈和控制的过程 通过成本核算提供的成本资料不仅可以反映成本计划完成的情况, 为编制下期成本计划, 进行未来成本的预测和决策提供资料, 还可为制定产品价格提供依据 2. 成本预测 成本预测是指在认真分析企业内在和外在条件变化的基础上, 根据现有的与成本有关的各种数据 企业内外环境的发展变化和可能采取的各项措施, 采用一定的专门方法, 对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计 成本预测既要在计划期开始之前和成本决策之前进行, 又要在成本计划或预算执行过程中进行 成本预测是确定目标成本和选择达到目标成本最佳途径的重要手段, 是进行成本决策和编制成本计划的基础, 通过成本预测可以寻求降低产品成本, 提高经济效益的途径, 它可以减少生产经营管理的盲目性 3. 成本决策 科学出版社职教技术出版中心 成本决策是指在成本预测的基础上, 根据市场营销和产品功能分析, 挖掘潜力, 拟订降低成本 费用的各种方案, 并采用一定的专门方法进行可行性研究和技术经济分析, 选择最优方案, 以确定目标成本 目标成本是成本控制的依据 确定目标成本的过程, 也是对成本进行事前控制或前馈控制, 使企业能够未雨绸缪, 及早采取降低成本的措施 成本决策是制定成本计划的前提, 也是提高经济效益的重要途径 7

20 成本会计 4. 成本计划 ( 预算 ) 成本计划是指根据成本决策所确定的成本目标与成本预测资料, 为保证成本决策所确定的目标成本的实现 通过一定的程序, 运用一定的方法, 以货币形式规定计划期产品的生产耗费和各种产品的成本水平, 并以书面文件的形式下达各执行单位和部门, 作为计划执行和考核的依据 编制成本计划 成本费用的控制标准 责任预算等, 并提出为达到规定的成本费用水平应采取的措施, 就是进一步挖掘企业内部潜力的过程 成本计划 ( 预算 ) 是进行成本控制 成本分析和成本考核的依据 5. 成本控制成本控制是指根据成本计划 ( 预算 ), 制定各项消耗定额 费用定额 标准成本等, 对各项实际发生和将要发生的成本费用进行审核, 及时揭示执行过程中的差异, 采取措施将成本费用控制在计划 预算之内 通过成本控制可以确保成本目标的实现 成本控制包括事前控制和事中控制 成本控制是对整个生产经营活动中各项生产费用的发生引导和限制, 使之能按预定的目标或计划进行的一种管理制度 6. 成本分析成本分析是指根据成本核算所提供的信息和其他有关资料, 将本期实际成本与目标成本, 上年实际成本, 国内和国外同类产品的成本等进行比较, 分析成本水平与构成的变动情况, 系统地研究影响成本费用升降的各种因素及其影响程度 成本超支节约的责任或原因, 并提出积极建议, 以采取有效措施, 进一步挖掘增产节约, 降低产品成本的潜力 通过成本分析可以寻求降低成本的途径 7. 成本考核成本考核是指定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价 在成本分析的基础上, 以各责任者为对象, 以其可控制的成本为界限, 并按责任的归属来核算和考核其成本指标完成情况, 评价其工作业绩和决定其奖惩 成本考核将责 权 利紧密结合, 能调动职工控制成本 降低成本的积极性 上述成本会计的各项职能, 既相互独立又相互联系地构成一个有机的体系 成本预测是成本决策的前提, 成本决策是成本预测的结果, 成本控制是为保证实现决策目标而对成本计划执行进行的监督 ; 成本核算是对决策目标和成本计划完成情况的检验 ; 成本分析在于找出影响成本变动的各种因素和原因, 并对成本决策的正确性作出判断 ; 成本考核是为了正确评价各责任部门 层次和个人履行责任的业绩, 并决定奖惩 成本核算是成本会计最重要 最基本的职能 在成本会计的各项职能中, 成本核算是基础, 其他各项职能是在成本核算的基础上, 随着商品经济 管理科学的发展和企业 8

21 第一章总 论 经营管理要求的提高, 逐步发展形成的 这些职能互相联系, 相辅相成, 并贯穿于企业生产经营的全过程, 构成了现代成本管理的框架 三 成本会计的任务 作为会计的一个重要分支, 成本会计是企业经营管理的一个重要组成部分, 其任务是受成本会计的内容和成本管理的要求所决定和制约的 但是, 成本会计不可能全面地实现企业经营管理各个方面的要求, 而只能在成本会计对象和职能的范围内, 为企业经营管理提供所需的数据和信息, 并参与经营管理, 以达到降低成本 费用, 提高经济效益的目的 因此, 成本会计的任务还受成本会计对象和职能的制约 根据企业经营管理的要求, 适应成本会计对象和职能的特点, 成本管理的基本要求就是要不断挖掘降低产品成本的潜力, 努力提高企业的经济效益, 其主要任务如下 : 1) 做好成本的事前控制, 进行成本预测, 编制成本计划和费用预算, 对企业发生的各项费用进行审核 控制, 制止各种浪费和损失, 以节约费用 降低成本 2) 做好成本的事中控制, 正确及时地核算生产费用和产品实际成本, 检查成本计划的完成情况, 加强经济核算 3) 做好成本的事后控制, 定期进行成本分析, 考核企业的经营成果, 开展专项成本分析, 为企业经营决策提供依据 4) 做好在产品的日常管理工作, 反映在产品的增减变动情况, 使产品成本和利润的计算真实可靠, 保护企业财产的安全 完整 第三节成本会计的基础工作 建立和健全成本会计的基础工作, 是保证成本会计工作质量和完成成本会计任务的前提 成本会计的基础工作, 主要包括以下几个方面 : 1. 建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证以及合理的凭证传递程序 科学出版社职教技术出版中心 原始记录是企业最初记录记载各项经济业务实际情况的书面证明 正确的原始记录是正确进行成本核算 做好成本会计工作的首要条件 一般来说, 企业需要设置以下原始记录 : 1) 反映设备使用情况的原始记录和凭证 2) 反映物资动态情况的原始记录和凭证 3) 反映生产活动及产品产出的情况的原始记录和凭证 4) 反映劳动工资方面的情况的原始记录和凭证 5) 反映费用开支情况的原始记录和凭证 9

22 成本会计 2. 建立和健全定额管理制度 定额是企业在进行生产经营活动过程中, 对人力 物力 财力的配备 利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平所作的规定 定额是成本管理的基础, 指明了成本管理的方向, 是企业决策 计划 预算 分析 考核和控制的依据, 也是衡量经营成果和成本管理水平的尺度 企业实施定额管理所应制定的主要定额如下 : 1) 原材料 燃料 辅助材料消耗定额 2) 动力消耗定额 3) 工模夹具消耗定额 4) 劳动消耗定额 5) 设备消耗定额 6) 费用消耗定额 3. 建立和健全材料物资的计量 验收 领退 盘存等制度 为了保证数量准确和质量可靠, 企业中各种材料物资以及产成品的收发领退都必须认真进行计量和检验, 填制必要的凭证, 办理必要的手续, 对于车间 班组已领未用的材料, 要进行清查盘点, 不再需用的材料应及时退库, 需要继续使用的材料, 应办理转账手续, 即进行 假退料, 以避免 以领代报, 造成产品成本不实, 对在产品和库存材料物资要定期进行盘点, 根据清查结果调账 4. 建立和健全内部结算价格和结算制度 为了明确企业内部各车间 部门的经济责任, 对材料物资 在产品 半成品 产成品等在企业内部各单位之间流转, 可采用内部结算的形式进行核算和管理 因此, 对企业内部流转的各种财产物资以及相互提供的劳务要制订合理的内部结算价格, 作为内部结算的依据 5. 建立和健全成本会计人员岗位责任制 为了加强成本会计工作, 必须提高会计人员的政治业务素质, 增强其适应成本会计工作的能力, 在建立和健全成本会计机构以及各车间 部门和班组 职工个人岗位责任制的同时, 要建立和健全会计人员岗位责任制, 以明确工作责任, 提高工作效率 第四节成本会计的组织工作 合理组织成本会计工作, 是完成成本会计任务的重要前提条件之一 10

23 第一章总 论 组织好成本会计工作需要设置合理的成本会计工作机构 配备得力的成本会计人 员 建立健全成本会计的法规和制度 一 成本会计机构 成本会计机构是组织成本会计工作和执行成本会计各项任务的职能单位 它是在总会计师或会计主管 ( 不设总会计师的企业 ) 领导之下直接从事成本会计工作的 按照 中华人民共和国会计法 的规定, 成本会计机构应根据企业规模的大小 业务的繁简与工作量的多少来设置, 可以在专设的会计机构中单独设置成本会计处 科 室 组等, 也可以指定专人处理成本会计工作 二 成本会计人员 成本会计人员是企业中专门从事成本会计工作的人员, 企业应当配备必需的成本会计人员 由于成本会计工作是一项综合性很强的工作, 在企业管理工作中居于重要地位, 其工作质量直接影响到企业工作的效果, 所以对成本会计人员的业务素质 思想水平 组织能力等都提出了较高的要求, 要求成本会计人员具有扎实的理论功底, 熟练的实践操作技能, 熟悉企业生产管理过程和行业现状, 较强的责任意识和协调 沟通能力 三 成本会计制度 成本会计制度是对组织和处理成本会计工作所作的规范, 是会计制度的组成部分 成本会计工作应遵守国家有关法律和法规, 并根据企业会计基本准则 具体准则和企业内部管理的需要的前提下制定企业内部成本会计制度 制定成本会计制度的目的, 在于从制度上对成本会计工作进行约束和指导, 使企业的成本会计工作有章可循, 有利于其规范化和具有协调性, 从而提高成本信息的质量和成本管理的水平 其主要内容包括 : 中华人民共和国会计法 中有关成本核算的原则规定; 企业会计准则中有关成本核算的规定 ; 企业在不违反国家相关的法律 法规和制度的前提下结合自身实际情况制定的内部会计核算制度中关于成本管理的规定 ; 企业结合自身生产经营特点和管理要求制定的成本会计制度 规范等 企业内部成本会计制度一般包括以下几个方面的内容 : (1) 成本会计工作的组织分工企业内部各级成本会计机构之间的分工, 可以分为集中处理方式和非集中处理方式 1) 集中处理方式是指成本的预测 预算 核算 控制 考核 成本报表的编制和分析等主要的成本会计工作, 都由厂部会计部门集中处理, 车间 班组等基层单位只负责登记有关原始记录和填制有关原始凭证, 对它们进行初步的审核 整理和汇总, 为会计部门的成本核算和其他成本会计工作提供资料 采用集中处理方式, 厂部成本会计机 科学出版社职教技术出版中心 11

24 成本会计 构可以比较及时地掌握企业有关成本的全面信息, 便于集中使用电子计算机进行成本会计数据的计算与分析, 可适当减少成本核算层次和工作人员, 节约费用 但不利于实行责任成本核算, 不便于直接从事生产经营活动的基层部门及时掌握成本信息和控制成本, 从而影响其关心成本管理业绩的积极性, 也不利于全员成本意识的树立 2) 非集中处理方式也称分散处理方式, 是指企业内部各成本核算单位, 分别对本单位发生的成本进行明细核算, 并编制适应日常管理需要的成本报表, 进行成本计划 控制和分析等 ; 厂部成本会计机构则负责对各级核算单位的成本会计工作进行业务上的指导 监督和考核, 处理不便于分散进行的成本会计工作, 如进行全厂的成本预测 决策 计划 分析 考核等 采用非集中处理方式, 虽然会相应增加成本核算层次和人员, 相应增加费用, 但有利于全员成本意识的树立, 便于车间 班组等基层核算单位及时掌握成本信息和进行成本控制, 促进各单位的生产经营管理, 也便于配合经济责任制的贯彻, 为考核各单位的成本控制业绩提供必要信息 企业应结合自身的实际情况本着扬长避短的原则确定成本会计工作的分工方式 一般来说中小型企业应采用集中处理方式, 大中型企业应采用非集中处理方式, 也可以在一个企业中将两种方式结合起来利用 (2) 划分成本控制的责任范围采用分散处理方式的企业, 各基层核算单位所核算的成本并非都是可控的 为了明确成本责任, 按责任归属考核成本控制的业绩, 应划分企业内部各有关单位对成本控制的责任范围, 即建立成本中心 成本中心是发生成本并能对成本行使控制权的区域, 也是可以评价其成本管理业绩的组织机构 成本中心的划分, 应与企业的生产经营组织系统相适应 一个企业是一个大的成本中心, 其下属的分厂或车间都是二级成本中心, 而它们又分别由各该单位下属的若干工段 班组 甚至个人等许多小的成本中心组成 对于不进行生产活动无法提供物质成果但能提供一定专业性服务的职能部门, 如会计部门 总务部门 劳资部门等, 可称为费用中心 费用中心属于广义的成本中心 成本中心不论层次高低 责任大小, 都有成本发生, 都要对其所能控制的成本负责 (3) 制定成本定额 成本计划和费用预算的编制方法 (4) 制定成本预测 成本控制和成本分析制度 (5) 制定成本报表制度, 包括成本报表的种类 格式 指标体系 编制方法 报送对象和日期等企业制定成本会计制度必须严格 认真 慎重 在制定成本会计制度之前, 要深入实际进行调查研究, 并要反复试点, 在总结经验后加以制定 随着经济的发展和会计制度的不断完善, 成本会计制度也要随之加以更改和补充, 以适应经济形势发展的客观要求 12

25 第一章总 论 小 结 成本会计是指以货币为主要计量单位, 运用会计的基本原理和一般原则, 采用专业 技术方法, 对企业生产经营过程中发生的生产费用和期间费用进行连续 系统 全面 综合的核算总成本 单位成本和监督的一种管理活动 成本会计对生产经营过程中发生的各种费用进行归集 分配, 并加以分析与考核, 同时它又参与成本费用管理的全过程, 包括成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析和成本考核等项管理活动 成本会计是会计的一个分支, 是以成本为对象的一种专业会计 成本会计的对象, 就是成本会计反映和监督的内容 由于成本会计主要是研究物质生产部门为制造产品而发生的生产成本, 所以, 成本会计核算和监督的内容也主要是指产品生产成本 但企业在产品生产过程中, 除了发生生产耗费外, 还会发生筹资支出 管理支出和销售支出, 即财务费用 管理费用和营业费用 由于这些费用支出会伴随生产活动随时发生, 难于按产品归集, 因此, 作为期间费用直接计入当期损益而不作为产品成本的构成内容 但这些期间费用与产品生产不是毫不相干的, 是服务于产品生产的 因此, 为了促使生产者节约这些费用, 增加盈利, 把它们连同产品成本都作为成本会计的对象 现代成本会计应当具有成本核算 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析 成本考核等项职能 要保证成本会计工作质量和完成成本会计任务, 应当建立和健全成本会计的基础工作 合理组织成本会计的工作, 必须有合适的成本会计机构 合格的成本会计人员和必要的制度保证 应根据企业内部的管理需要确定成本会计工作的分工, 划分成本控制的责任范围 一 简答题 复习思考题 1. 什么是成本会计? 成本会计与财务会计的关系是什么? 2. 成本会计的对象是什么? 3. 成本会计的任务是什么? 4. 简述成本的作用 你认为在实际工作中怎样才能发挥成本的作用? 5. 产品成本的主要内容有哪些? 6. 现代意义的成本会计的主要职能是什么? 科学出版社职教技术出版中心 13

26 成本会计 7. 成本会计的基础工作有哪些? 8. 成本会计的处理方式有哪两种? 各有何特点? 二 名词解释 1. 成本会计 2. 产品成本 3. 生产费用 4. 理论成本 5. 制造成本 6. 集中处理方式 7. 分散处理方式 8. 成本中心 9. 费用中心 初级会计师考试训练题 一 判断题 1. 为了促使企业加强经济核算, 实际工作中的成本与理论成本 (c+v) 有所背离, 这种背离应通过法规制度加以限制 ( ) 2. 产品制造成本与存货资产之间可以互相转化 ( ) 3. 产品实际成本的计算为企业计算盈亏和纳税提供依据 ( ) 4. 成本核算是现代成本会计最重要 最基本的职能 ( ) 5. 任何构成商品价值的支出都必须计入产品成本 ( ) 6. 工业企业成本会计的对象包括产品的生产成本和经营管理费用 ( ) 7. 成本会计的对象可以概括为各行业生产经营业务的成本 ( ) 8. 广义的成本会计就是成本管理 ( ) 9. 成本会计的集中工作方式适用于大中型企业 ( ) 10. 理论成本中包括不形成商品价值的废品损失 停工损失等内容 ( ) 11. 成本计划的编制过程, 也是进一步挖掘降低成本 费用潜力的过程 ( ) 12. 企业的成本会计机构是独立于会计机构的职能部门 ( ) 13. 在成本会计的各个环节中, 成本预测是基础 ( ) 14. 工业企业发生的各项费用都应计入产品成本 ( ) 二 单项选择题 1. 按产品的理论成本, 不应计入产品成本的是 ( ) A. 车间管理人员工资 B. 废品损失 C. 生产用动力 D. 设备维修费用 2. 对本期生产经营性支出, 为了正确地计算产品的生产成本, 应划清的界限是 ( ) A. 生产成本和制造费用 B. 制造成本和期间成本 14

27 第一章总 论 C. 制造费用和管理费用 D. 管理费用和财务费用 3. 制造成本的确认标准是 ( ) A. 按职能部门确认 B. 按费用性质确认 C. 按管理目的确认 D. 按配比关系确认 4. 可以计入 直接材料 成本项目的材料费用是 ( ) A. 为组织管理生产用的机物料 B. 为组织管理生产用的低值易耗品 C. 生产过程中间接耗用的材料 D. 直接用于生产过程中的原材料 5. 在实际工作中, 工业企业的产品成本包括 ( ) A. 废品损失 B. 产品销售费用 C. 行政管理费用 D. 筹集资金费用 6. 基本生产车间照明用电费应借记 ( ) A. 管理费用 科目 C. 制造费用 科目 B. 基本生产成本 科目 D. 车间经费 科目 7. 决定成本计算对象的因素是生产特点和 ( ) A. 成本计算实体 B. 成本计算时期 C. 成本管理要求 D. 成本计算方法 8. 工业企业在一定时期内发生的 用货币表现的生产耗费, 称为 ( ) A. 生产费用 B. 经营管理费用 C. 生产经营管理费用 D. 生产成本 9. 按照成本与产量变动的依存关系可以将成本划分为 ( ) A. 生产成本与期间成本 B. 固定成本与变动成本 C. 直接成本与间接成本 D. 工艺成本与管理成本 10. 根据马克思的表述商品的价值构成是 ( ) A.c+v+m B.c+v C.c+m D.v+m 11. 在实际工作中, 工业企业的产品成本包括 ( ) A. 废品损失 B. 产品销售费用 C. 行政管理费用 D. 筹集资金费用 12. 下列部门中, 属于能产生可以用货币计量的物质成果的狭义成本中心是 ( ) A. 总务科 B. 财务科 C. 劳动工资科 D. 装配车间 13. 下列各项中不属于 理论成本 的是 ( ) A. 原材料费用 B. 生产工人工资 C. 废品损失 D. 期间费用 14. 下列各项中, 属于专项成本的是 ( ) A. 产品制造成本 B. 商品采购成本 C. 施工工程成本 D. 产品边际成本 科学出版社职教技术出版中心 15

28 成本会计 15. 成本会计最基础的职能是 ( ) A. 成本核算 B. 成本计划 C. 成本决策 D. 成本预测 16. 成本会计是会计的一个分支, 是以 ( ) 为对象的一种专业会计 A. 企业 B. 会计主体 C. 成本 D. 资金 17. 企业生产费用是指 ( ) A. 企业在一定时期内发生的, 用货币额表现的生产耗费 B. 企业为生产一定种类产品所发生的各种生产耗费 C. 企业为生产一定数量的产品所支出的各种生产耗费 D. 企业在产品生产中由工艺技术过程直接引起的各项费用 18. 产品成本是指 ( ) A. 企业在一定时期内发生的, 用货币额表现的生产耗费 B. 企业为生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和 C. 企业在生产过程中已经耗费的 用货币额表现的生产资料的价值 D. 企业为生产某种 类 批产品所支出的一种特有的费用 三 多项选择题 1. 受生产特点和管理要求的影响, 成本计算对象有 ( ) 等形式 A. 产品品种 B. 产品类型 C. 产品批别 D. 产品生产步骤 E. 生产组织 2. 下列各项成本中, 按照成本与业务量的关系划分的有 ( ) A. 直接材料 B. 直接人工 C. 管理费用 D. 财务费用 E. 变动性制造费用 3. 下列各项目中将费用按经济用途划分的有 ( ) A. 制造费用 B. 固定费用 C. 直接材料 D. 间接费用 E. 管理费用 4. 一般来说, 企业应根据本单位 ( ) 等具体情况与条件来组织成本会计工作 A. 生产规模的大小 B. 生产经营业务的特点 C. 成本计算方法 D. 企业机构的设置 5. 下列构成工业企业产品成本内容的有 ( ) A. 废品损失 B. 停工损失 C. 产品销售费用 D. 营业外支出 6. 下列属于专项成本的是 ( ) A. 边际成本 B. 工程施工成本 C. 质量成本 D. 可控成本 E. 固定成本 16

29 第一章总 论 7. 下列属于成本会计的职能的是 ( ) A. 成本决策 B. 成本分析 C. 成本考核 D. 成本预测 E. 成本控制 8. 企业成本会计的基础工作包括 ( ) A. 建立和健全定额管理制度 B. 成本 费用的审批权限 C. 确定成本计算的对象 D. 成本差异信息的反馈程序和时间限制 E. 建立和健全内部结算价格和结算制度 9. 现代成本会计的对象包括 ( ) A. 各行业生产经营业务成本 B. 经营管理费用 C. 专项成本 D. 营业外支出 10. 下列属于预计成本的是 ( ) A. 计划成本 B. 实际成本 C. 定额成本 D. 标准成本 11. 产品的理论成本是由产品生产所耗费的 ( ) 构成 A. 生产中消耗的生产资料的价值 B. 劳动者为自己的劳动所创造的价值 C. 劳动者为社会创造的价值 D. 剩余价值 12. 为了加强企业内部的成本控制和考核, 应计算 ( ) A. 可控成本 B. 不可控成本 C. 机会成本 D. 变动成本 E. 差别成本 13. 下列成本会计的法规和制度中, 属于企业制定的有 ( ) A. 会计法 B. 企业会计准则 C. 分行业会计制度 D. 企业会计制度 E. 企业的成本会计制度 规程或办法 科学出版社职教技术出版中心 17

30 第二章工业企业产品成本计算的基本要求 成本核算就是对企业生产经营过程中实际发生的产品成本和期间费用进行计算, 并进行相应的账务处理 具体地说, 所发生的生产费用若能确定是哪一种产品耗用, 应由这一产品负担, 即为该产品的生产成本 ; 不能明确归属于哪一种产品的生产费用, 还应采用一定的标准在不同产品之间分配 如果在成本计算期末还有在产品, 那么, 生产费用还应在完工产品和在产品之间进行分配, 以确定完工产品和在产品成本 因此, 产品成本核算过程就是生产费用的归集 分配 再归集 再分配的过程 知识目标 掌握产品成本核算的基本要求 ; 熟悉成本费用的分类及主要内容 ; 熟悉并理解产品成本核算的原则 ; 熟悉产品成本核算的基本程序及账户设置 能力目标 能够正确划分各种费用界限 ; 能够理解费用按经济内容和经济用途分类的意义 ; 掌握成本核算总账和明细账的开设 ; 能够描述成本核算的一般程序 第一节成本费用的分类 工业企业的产品生产过程, 既是物化劳动和活劳动的耗费过程, 又是价值转移和产品创造的过程 成本费用是一定时期内企业为进行生产经营活动而发生的各种耗费的货币表现 实际工作中通常将产品成本简称为 成本, 将期间费用简称为 费用 为了便于归集各项费用, 正确地计算产品成本和期间费用, 进行成本管理, 需要对这些种类繁多的成本费用进行合理分类 成本费用可以按照不同标准分类, 其中最基本的是按照费用的经济内容和经济用途分类

31 第二章工业企业产品成本计算的基本要求 一 按照经济内容分类 费用按照经济内容分类, 可分为劳动对象消耗的费用 劳动手段消耗的费用和活劳 动中必要劳动消耗的费用三个部分 这样的分类, 在会计上称为费用要素或要素费用, 通常可具体划分为下列各项 : 1) 外购材料 : 指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购入的原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用备件和低值易耗品等 2) 外购燃料 : 指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购入的各种固体 液体和气体燃料 3) 外购动力 : 指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购入的各种动力, 包括电力 热力和风力等 4) 职工薪酬 : 指企业应计入成本费用的职工工资和企业为职工付出的其他支出 5) 折旧费 : 指企业按规定的方法计提的应计入成本费用的折旧费 6) 利息支出 : 指企业应计入成本费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额 7) 税金 : 指应计入管理费用的各种税金, 如房产税 车船税 土地使用税 印花税等 8) 自制材料 : 指企业生产的产成品或半成品, 被用于企业另一种产品生产的原材料 9) 其他支出 : 指不属于以上各要素的费用支出, 如差旅费 办公费 水电费等 企业的成本费用按经济内容分类, 其优点 : 可以清楚地反映出各要素费用的耗费情况, 并能将物化劳动的耗费明显划分出来, 为国家计算国民收入提供数据资料, 可以分析比较企业各个时期各项费用所占比重及耗费水平的变化并考核费用计划的执行情况, 也可为企业控制流动资金占用及编制材料采购计划提供依据 其缺点 : 但这种分类不能说明各项费用的用途, 因而不便于分析各种费用的支出是否合理和节约 二 按照费用的经济用途分类 科学出版社职教技术出版中心 工业企业发生的费用开支可分为生产经营费用 ( 即成本 费用 ) 和非生产经营费用 而成本费用按照经济用途分类可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用或称为期间费用 计入产品成本的费用在生产过程中的用途也各不相同 有的直接用于产品生产, 有的间接用于产品生产 为了具体地反映计入产品成本的生产费用的各种用途, 还应进一步划分为若干项目, 在会计上称为产品成本项目或简称成本项目 产品生产成本明细账就是按这种分类设置成本项目的 根据生产特点和管理要求, 工业企业一般可设立以下四个成本项目 : 1) 直接材料 : 是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料 也有企业直接以 原材料 作为成本项目 19

32 成本会计 动力 2) 燃料及动力 : 简称燃动力, 是指产品生产过程中耗用的外购和自制的燃料和 3) 直接人工 : 是指企业直接从事产品生产的人员的薪酬 4) 制造费用 : 是指企业直接用于产品生产, 但不便于直接计入产品成本, 因而没 有专设成本项目的费用 ( 如机器设备的折旧费 ), 以及间接用于产品生产的各项费用 ( 如车间厂房的折旧费 ) 制造费用是没有专设成本项目的其他费用 这些费用在 制造费用 账户归集后按一定标准分配计入有关产品生产成本的 制造费用 项目 企业的成本项目并不是一成不变的, 可以根据企业的实际情况本着重要性的原则适当增减 对于某些可以直接归属于有关产品的费用, 若金额较大或管理上需要单独反映 控制和考核的, 可增设有关成本项目, 如 自制半成品 停工损失 废品损失 等项目 ; 否则, 可并入 制造费用 等项目 产品生产成本项目中只涉及某一项费用要素的称为单一成本项目, 如 直接材料 直接人工 项目等 ; 涉及多项费用要素的称为综合成本项目, 如 制造费用 废品损失 等项目 单一成本项目与综合成本项目在费用归集与分配程序和方法上有所不同, 这一划分也体现了重要性的要求 费用按经济用途分类, 有利于反映产品生产成本的具体构成, 有助于反映与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况, 便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力, 最终提高成本管理的效果 同时, 费用按经济用途分类, 有利于理解工业企业 制造费用 的概念 范畴和核算, 因为一般人员往往把产品的 生产成本 与 制造费用 混为一谈, 这也是成本会计的一个难点 期间费用是指企业在生产经营过程中发生的 与产品生产不存在明显因果关系, 难以按产品归集的经营管理费用, 包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 为筹集资金而发生的财务费用 在销售产品或提供劳务过程中发生的销售费用等 期间费用容易确定其发生期间和归属期间, 但不容易确定其归属的对象 所以, 期间费用不计入产品的生产成本, 而是按照一定期间 ( 月 季或年 ) 进行汇总, 直接计入发生当期的损益, 从发生当期的收入中取得补偿 如果将期间费用纳入产品的生产成本, 不仅使产品成本与其经济内涵发生较大背离, 而且在企业产品积压时, 既虚增当期营业利润, 又虚增期末资产价值, 不符合谨慎性的要求 费用按经济内容的分类和按经济用途的分类, 从不同的角度反映了企业生产经营过程中的耗费, 前者主要说明发生了哪些耗费, 后者主要反映费用到哪里去了 发生的各种耗费是否计入产品成本还要看其是否用于产品生产 三 成本费用的其他分类 1. 按照费用与工艺过程的关系分类 1) 基本费用 : 指企业在进行产品生产时工艺过程必不可少的各种费用 如工艺技 20

33 第二章工业企业产品成本计算的基本要求 术过程耗用的原料及主要材料, 支付给生产人员的薪酬等, 可称为 直接生产费用 2) 一般费用 : 指企业为生产产品而发生的各项间接费用, 如车间管理人员的薪酬 办公费和劳动保护费等, 可称为 间接生产费用 费用按照与工艺过程的关系划分, 便于分析企业成本管理水平 一般情况下, 产品 成本中一般费用的比重越小, 企业经营管理水平越高 反之, 管理水平就越低 所以, 不断降低产品成本中一般费用的比重, 是考核企业成本管理水平的一个重要方面 2. 按照费用与产品的关系分类 1) 直接费用 : 指费用的发生仅与一种产品的生产有关, 在计算产品的成本时, 可根据费用发生的原始凭证直接计入该种产品成本的费用, 可称为 直接计入费用 2) 间接费用 : 指费用的发生与多种产品的生产有关, 必须采用一定的方法在各种产品之间进行分配的费用, 可称为 间接计入费用 正确地划分直接费用和间接费用, 对于正确地计算产品成本有着重要作用 凡是直接费用可根据有关凭证直接计入产品成本 凡是间接费用要确定合理的分配标准进行分配计入产品成本 分配标准确定是否合理直接影响产品成本计算的正确性, 这是成本计算中值得注意的一个重要问题, 也是提醒在可能的情况下应减少间接费用的发生 3. 按照费用与产量的关系分类 1) 变动费用 : 指在一定时间和空间范围内随产量 ( 或业务量 ) 增减而成正比例升降的那部分费用 如构成产品实体的主要原材料费用 生产工人的计件工资等 2) 固定费用 : 指在一定时间和空间范围当产量 ( 或业务量 ) 在一定幅度内变动时不随之增减而基本不变的那部分费用 例如, 采用直线法按月计提的固定资产折旧费等 还有些费用则同时兼有变动成本和固定成本的习性, 它们虽然也随产量的增减而变化, 但不成正比例变化, 通常称其为混合性费用, 如机器设备的修理费用 正确区分变动费用和固定费用, 有利于寻求降低产品成本的途径 降低变动费用应从降低单位产品消耗着手, 降低固定费用应从提高产量和减少费用的绝对额着手 划分变动成本与固定成本, 还能为经营预测和决策提供重要依据 划分变动成本和固定成本是规划和控制企业经济活动的前提条件, 有利于充分挖掘内部潜力, 争取实现最佳经济效益 4. 按照费用的可控性分类 科学出版社职教技术出版中心 1) 可控费用 : 是针对特定的责任单位 ( 如分厂 车间 部门 班组 ) 而言的, 是指能够由该责任单位预知 计量并控制的费用 2) 不可控费用 : 指不能被某责任单位预知 计量或控制的费用 例如, 因材料质量问题造成的废品损失, 对于材料供应部门属可控费用, 而对于生产车间则为不可控费用 21

34 成本会计 费用的可控与否是相对的, 对一个部门来说是可控的费用, 而对另一个部门来说很 可能是不可控的 划分可控费用与不可控费用, 对于正确计算责任成本, 明确经济责任, 进行成本考核, 建立企业内部激励机制, 具有重要意义 第二节产品成本核算的原则 产品成本核算作为成本会计的重要内容, 既要适应生产的特点和管理的要求, 也应符合会计制度对成本核算工作的基本规定, 具体来说, 应遵循以下原则 : 1. 遵循会计分期核算的基本假设原则企业生产经营活动是连续进行的, 为了充分发挥会计对生产经营活动过程的控制作用, 满足决策者对短期信息的需求, 需要人为地把持续不断的企业生产经营活动划分成一个个首尾相接, 间隔相等的会计期间 会计期间假设是在持续经营假设的基础上人为地规定提供会计信息资料的期限, 成本核算的分期, 与会计期间月 季 年的划分一致, 有利于经营成果的确定 但是产品成本的分期核算, 与产品成本计算期是有区别的, 产品成本计算期是对产品成本负担生产费用所规定的起讫期, 它受产品生产类型的影响, 可以按会计期间定期进行, 也可以按各批或各件产品生产的周期不定期进行 2. 遵循权责发生制的会计基础原则企业的成本核算是建立在权责发生制之上的 权责发生制是在会计期间假设的基础上根据经济权利和责任的发生与转移确定收入与费用的归属期, 以权责发生制作为记账基础, 有助于正确计算企业的经营成果 对于产品成本计算来说, 凡应当由本期产品成本负担的费用, 不管其是否支付, 均应计入本期产品成本 不应由本期产品成本负担的费用, 即使在本期支出, 也不能计入本期产品成本 3. 遵循相关法律与法规的原则产品制造成本作为计算盈亏和确定应纳所得税款的重要依据, 其核算应体现合法性的要求, 符合国家宏观经济管理的要求, 严格按照成本开支范围列支成本 费用 4. 遵循会计信息质量要求原则会计信息质量要求是指开展会计活动应遵循的一般原理和规则, 作为行动的准绳和决定实务核算的依据, 为企业选择会计核算方法 建立会计核算程序和检验会计信息质量所规定的基本要求 我国会计准则对会计信息质量规定了八个基本要求 : 可靠性 相关性 可理解性 22

35 第二章工业企业产品成本计算的基本要求 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 其中, 可靠性 相关性 可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求, 是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征 ; 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求, 是对前四个基本要求的补充和完善, 尤其是对某些特殊交易或者事项进行处理时, 需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则 另外, 及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素, 企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡, 以确定信息及时披露的时间 第三节产品成本核算的基本要求 为了做好产品成本核算工作, 除了做好成本核算各项基础工作外, 还应遵守下列成本核算的基本要求 : 1. 正确处理核算与管理的关系 计算产品成本, 既要防止为算而算, 搞烦琐哲学, 脱离成本管理和生产经营管理实际需要的做法 ; 也要防止片面追求简化, 不能为管理提供所需数据的做法 正确的做法应该是算管结合, 算为管用 2. 正确划分各种费用界限 正确划分各种费用界限包括以下几个方面 : 1) 正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限 企业的经济活动是多方面的, 所发生费用的用途也是多方面的 我们应根据费用的用途及国家的有关规定来确定哪些费用应计入产品成本, 哪些费用不应计入产品成本 2) 正确划分各个月份的费用界限 为了按月考核和分析产品成本计划的完成情况, 企业必须按月结算费用并据以计算产品成本, 对于应计入产品成本的费用, 必须分清是 由本期产品成本负担, 还是由以后各期产品成本负担 3) 正确划分各种产品的费用界限 为了正确计算各种产品的制造成本, 应由本期产品成本负担费用, 还必须在各种产品之间进行划分 凡能分清应由某种产品成本负担 科学出版社职教技术出版中心 的费用, 应根据费用原始凭证直接计入该种产品的成本, 不能分清由哪种产品负担的费用, 应采用适当方法加以分配计入各种产品成本, 不得有意提高某种产品成本而压低其 他产品成本 对于产品规格较多的企业, 为了简化核算, 可以将产品按耗用材料或工艺过程归类, 按类别产品来计算成本 4) 正确划分完工产品与在产品的费用界限 月末将各项费用计入各种产品成本之后, 还应当采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配, 以便正确计算完工产品成本和月末在产品成本 分配的方法既要科学合理, 又要简便易行, 不得任意提高或压低月末在产品成本, 避免人为地调节完工产品成本水平的错误做法 23

36 成本会计 上述费用界限划分, 都应贯彻费用受益原则, 即何者受益何者负担, 何时受益何时负担, 负担多少应与受益程度大小成正比 只有这样, 成本计算才有可能比较准确真实 3. 正确确定财产物资的计价和价值的结转方法企业的财产物资是生产资料, 其价值要结转到产品成本中去 因此, 财产物资的计价和价值的结转方法, 也是影响产品成本准确性的重要因素 为了正确计算产品成本, 对于各种财产物资的计价和价值的结转, 以及各种费用的分配, 都应规定出科学 合理 简便 易行的方法 这些方法一经确定, 应保持相对的稳定性, 不得任意改变 为使各企业和各时期的产品具有可比性, 这些财产物资的计价和价值的结转方法在国家统一会计制度中都有明确的规定, 企业应结合自身生产经营的特点和管理要求作出合理的选择 4. 适应生产特点和管理要求, 采用适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中形成的, 生产组织和工艺过程不同的产品, 应该采用不同的成本计算方法 计算产品成本是为了管理成本, 管理要求不同的产品, 也应该采用不同的成本计算方法 第四节产品成本核算的基本程序及账户设置 一 产品成本核算的基本程序 产品成本核算的过程, 也就是成本费用归集和分配的过程, 根据前述成本费用按经济内容分类划分为若干生产费用要素, 成本费用按经济用途分类划分为若干成本项目, 以及产品成本核算的基本要求, 产品成本核算的基本程序如下 : 1) 审查和控制生产费用的支出 根据国家有关制度 规定和企业的费用计划 定额, 对实际发生的费用进行严格的审核和控制, 对不符合制度 规定, 不符合计划 定额的费用应加以控制和制止, 且不得计入产品成本 2) 划清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用 根据财务制度中有关成本费用的规定 成本开支条例和制造成本法的成本内容, 划清哪些费用应当计入产品成本, 哪些费用应当由其他资金渠道开支或应当作为期间费用计入当期损益, 不得将不应计入产品成本的费用计入产品成本 同时, 还应当按照会计分期原则和权责发生制原则, 划分应计入本期成本和不应计入本期成本的费用 3) 将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行横向分配 生产一种产品的企业, 应计入本期产品成本的费用都是直接费用, 全部由该种产品负担, 按费用性质直接计入该产品成本明细账的相对应的成本项目 ; 生产多种产品的企业, 对应计入本期产品 24

37 第二章工业企业产品成本计算的基本要求 成本的费用, 凡能分清产品的直接费用, 按费用性质直接计入各该产品成本明细账的相应成本项目, 对不能分清产品的间接费用, 应选择适当标准在各种产品之间进行分配, 然后按费用性质计入各种产品成本明细账的相应成本项目 4) 将计入各种产品的本期生产费用连同期初在产品成本在本期完工产品和期末在产品之间进行纵向分配, 计算出本期完工产品的总成本和单位成本 工业企业成本核算的一般程序, 如表 2.1 所示 表 2.1 工业企业成本核算的一般程序 甲种产品生产费用 ( 按成本项目反映 ) 完工产品成本 ( 全部完工 ) 本月费用 本月生产费用 乙种产品生产费用 ( 按成本项目反映 ) 在产品成本 ( 全部未完工 ) 二 产品成本核算的主要账户 工业企业的全部费用生产经营管理费用 丙种产品生产费用 ( 按成本项目反映 ) 完工产品成本 在产品成本 本月经营管理费用 直接计入当月损益 待摊销费用 摊入本月和以后各月成本 费用 非本月费用 预计费用 预先计入本月成本 费用 非生产经营管理费用 计入相关资产价值或营业外支出等 为了比较正确和科学地进行产品成本的计算, 企业应将产品成本计算与会计账簿组织结合起来, 通过设置和运用成本核算的相关账户, 并在账户上按照生产费用的经济用途进行归集和分配, 计算产品成本并进行成本管理 无论采用何种成本计算方法, 都有赖于一定的账户归集生产费用和计算产品成本 进行产品成本核算的主要账户是 生产成本 账户和 制造费用 账户 ( 一 ) 生产成本 账户 生产成本 账户是用于核算企业生产各种工业产品 ( 包括产成品 自制半成品 科学出版社职教技术出版中心 工业性劳务等 ) 自制材料 自制工具 自制设备, 以及提供非工业性劳务等所发生的各项生产费用 企业发生的各项生产费用, 能够确认为某一成本计算对象所发生的, 应 记入该账户的借方, 不能直接计入成本计算对象成本的制造费用, 应先通过 制造费用 账户归集, 再按一定标准分配转入该账户的借方 制造完成并验收入库的产成品 自制半成品等的实际成本, 以及提供劳务的实际成本, 应借记有关账户而贷记该账户 该账 户的月末借方余额, 反映尚未加工完成的各项在产品的成本 企业可以根据具体情况, 在 生产成本 账户下分设 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个二级账户, 也可以直接把 生产成本 账户分为 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个总分类账户进行核算 本教材按分设后的两个总分类账户进行讲述 辅助生产成本 账户用以归集动力 修理 运输等为生产单位和其他部门服务的辅助生产所发生的成本, 并根据服 25

38 成本会计 务对象将服务成本分摊记入 基本生产成本 制造费用 管理费用 等账户的借方 在小型工业企业中也可以将 生产成本 和 制造费用 两个总分类账户合并为 生产费用 一个总分类账户 ( 二 ) 制造费用 账户 制造费用 账户是用于核算独立经营企业内各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用, 以及不能直接计入产品成本的机器设备的折旧 修理等费用 为了正确计算成本, 凡能直接计入成本计算对象的费用, 则应直接记入 生产成本 账户 平时归集所发生的间接制造费用时, 借记 制造费用 账户 ; 月末分配结转时, 借记 生产成本 账户而贷记 制造费用 账户 制造费用 账户也可根据企业具体需要, 分为 车间经费 和 厂部经费 两个账户进行核算 采用制造成本法进行产品成本核算, 需要将制造费用和管理费用划分清楚, 因为前者计入产品成本, 而后者作为期间成本 在会计实务中, 划分制造费用与管理费用, 一般取决于费用发生的地点, 发生在生产部门的计入制造费用, 发生在行政管理部门的计入管理费用, 难以区分的一般应计入管理费用 除此之外, 在生产费用核算和产品成本计算过程中, 还会涉及 原材料 自制半成品 应付职工薪酬 废品损失 停工损失 累计折旧 应付账款 周转材料 ( 低值易耗品等 ) 库存现金 银行存款 管理费用 销售费用 等有关的账户 小 结 本章重点阐述了成本费用按经济内容 ( 或称要素费用 ) 和经济用途的分类, 这也是成本会计最基本的内容, 为以后各章节的学习打下了重要的基础 同时, 为了正确合理地组织生产费用的核算和产品成本的计算, 便于产品成本计划的编制和成本分析以及满足成本管理的要求, 有必要对成本费用进行科学的分类 产品成本核算作为成本会计的重要内容, 应遵循以下原则 : 遵循会计分期核算的基本假设原则 ; 遵循权责发生制的会计基础原则 ; 遵循相关法律与法规的原则 ; 遵循会计信息质量要求原则 为了做好产品成本核算工作, 应遵守下列成本核算的基本要求 : 正确处理核算与管理的关系 ; 正确划分各种费用界限 ; 正确确定财产物资的计价和价值的结转方法 ; 适应生产特点和管理要求, 采用适当的成本计算方法 产品成本核算的基本程序 : 审查和控制生产费用的支出 ; 划清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用 ; 将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行横向分配 ; 将 26

39 第二章工业企业产品成本计算的基本要求 计入各种产品的本期生产费用连同期初在产品成本在本期完工产品和期末在产品之间进行纵向分配, 计算出本期完工产品总成本和单位成本 为了比较正确和科学地进行产品成本的计算, 企业应将产品成本计算与会计账簿组织结合起来 复习思考题 一 简答题 1. 产品成本核算的原则是什么? 2. 成本费用按经济内容可分为哪几类? 3. 成本费用按经济用途可分为哪几类? 4. 产品成本核算的基本要求是什么? 如何理解? 5. 产品成本核算的程序是什么? 一般需设置哪些账户? 6. 为了正确计算产品成本, 应做好哪些基础工作? 二 名词解释 1. 成本项目 2. 费用要素 3. 直接费用 4. 间接费用 5. 可控费用 6. 变动费用 7. 固定费用 8. 不可控费用 一 判断题 等 费用 初级会计师考试训练题 科学出版社职教技术出版中心 1. 生产费用是构成产品成本的基础, 因此企业同一时期的生产费用与产品成本相 ( ) 2. 生产成本 账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种直接费用和间接 ( ) 3. 直接生产费用都是直接计入费用, 间接生产费用都是间接计入费用 ( ) 4. 成本计算期与会计报告期是一致的 ( ) 5. 企业设置了 生产费用 总账账户后, 不必再设置 生产成本 和 制造费用 总账账户 ( ) 6. 产品成本是企业为生产一定种类 一定数量的产品所发生的各种生产费用的 27

40 成本会计 总和 ( ) 7. 费用要素是成本费用按经济内容分类的结果 ( ) 8. 直接生产费用既可能是直接计入费用, 也可能是间接计入费用 ( ) 9. 在生产车间只生产一种产品的情况下, 所有生产费用均为直接生产费用 ( ) 10. 产品成本项目是成本费用按经济用途分类的结果 ( ) 11. 产品成本项目是工业企业的各种费用按其经济用途的分类 ( ) 12. 废品损失也可以作为成本项目 ( ) 13. 工业企业的生产经营管理费用就是企业经济活动过程中发生的各种各样的耗 费 ( ) 14. 凡不是由于企业日常生产经营活动而发生的费用, 都不应计入生产经营管理费 用 ( ) 15. 管理费用 产品销售费用和财务费用都是期间费用, 应直接计入当期损益 ( ) 二 单项选择题 1. 企业的生产费用是指 ( ) A. 企业在一定时期内发生的, 能以货币表现的各种生产消耗 B. 企业为生产一定种类的产品所发生的各种生产消耗 C. 企业一定时期内的各种支出 D. 企业在一定时期内发生的资本性支出和收益性支出的总和 2. 产品成本是指 ( ) A. 企业为生产一定种类 一定数量的产品所发生的各种生产费用的总和 B. 企业在一定时期内发生的物化劳动和活劳动耗费的货币表现 C. 企业一定时期内发生的全部生产费用, 包括产品费用和期间费用 D. 企业一定时期内发生的管理成本和制造成本 3. 下列不属于产品成本项目的是 ( ) A. 直接材料 B. 直接人工 C. 制造费用 D. 折旧费用 4. 在企业对外的财务报表中, 必须按 ( ) 产成品 自制半成品和劳务计价 A. 实际成本 B. 计划成本 C. 标准成本 D. 变动成本 5. 下列项目中, 属于费用要素的是 ( ) A. 直接材料 B. 辅助材料 C. 税金 D. 燃料及动力 6. 下列成本项目中, 属于综合成本项目的是 ( ) A. 燃料及动力 B. 直接材料 C. 自制半成品 D. 直接人工 28

41 第二章工业企业产品成本计算的基本要求 7. 下列各项中, 属于工业企业费用要素的是 ( ) A. 直接材料 B. 燃料及动力 C. 折旧费 D. 职工薪酬 8. 下列各项中, 属于产品生产成本项目的是 ( ) A. 直接材料 B. 外购动力 C. 工资 D. 利息费用 9. 下列各项中, 属于直接生产费用的是 ( ) A. 辅助工人工资 B. 机物料消耗 C. 车间厂房折旧费 D. 车间机器设备折旧费 10. 在企业已设置了 基本生产成本 总账科目的情况下, 不能再设置的总账科目 是 ( ) A. 辅助生产成本 B. 生产费用 C. 制造费用 D. 废品损失 11. 工业企业生产的一定种类 一定数量的生产成本, 其内容包括 ( ) A. 生产经营管理费用 B. 经营管理费用 C. 生产费用与管理费用之和 D. 为生产这些产品所支出的生产费用之和 12. 为了正确计算产品成本, 必须正确划分的费用界限是 ( ) A. 生产费用与经营管理费用 B. 制造费用与经营管理费用 C. 待摊费用与预提费用 D. 管理费用与财务费用 13. 为了分析和考核各种产品的成本计划执行情况, 应该计入本月产品成本的生产 费用, 应在 ( ) A. 盈利产品与亏损产品之间进行分配 B. 可比产品与不可比产品之间进行分配 C. 各种产品之间进行分配 D. 基本生产的产品与辅助生产的产品之间进行分配 14. 正确计算产品成本, 应做好的基础工作是 ( ) 三 多项选择题 A. 确定成本计算对象 B. 定额的制定和修订 C. 算管结合, 算为管用 D. 正确划分各种费用界限 1. 下列各项中, 属于费用要素中 税金 的是 ( ) A. 车船税 B. 土地使用税 C. 房产税 D. 印花税 2. 为了正确计算产品成本, 必须划清的费用界限是 ( ) A. 生产费用和期间费用 B. 管理费用和财务费用 C. 各个会计期间的费用 D. 各种产品的费用 3. 生产成本 账户核算企业生产或提供 ( ) 所发生的各项生产费用 A. 产成品 B. 自制半成品 C. 自制材料 D. 自制工具 科学出版社职教技术出版中心 29

42 成本会计 E. 工业性劳务 4. 某企业用同一原材料同时生产几种产品, 其原材料费用属于 ( ) A. 直接生产费用 B. 间接生产费用 C. 直接计入费用 D. 间接计入费用 5. 在企业设置了 辅助生产成本 总账科目的情况下, 还可以设置的总账科目有 ( ) A. 基本生产成本 B. 制造费用 C. 废品损失 D. 停工损失 6. 工业企业的生产经营管理费用包括 ( ) A. 生产费用 B. 销售费用 C. 管理费用 D. 财务费用 7. 下列各项中, 属于直接计入费用的有 ( ) A. 几种产品共同耗用的原材料费用 B. 一种产品耗用的原材料费用 C. 几种产品共同负担的机器设备折旧费 D. 一种产品负担的制造费用 8. 为了正确计算产品成本, 必须做好的各项基础工作有 ( ) A. 定额的制定和修订 B. 做好各项原始记录 C. 材料物资的计量 收发 领退和盘点 D. 选择适当的成本计算方法 9. 工业企业的成本核算, 包括 ( ) A. 产品成本的核算 B. 长期投资的核算 C. 经营管理费用的核算 D. 资本支出的核算 10. 工业企业发生的各种费用按其经济内容分类可分为 ( ) A. 劳动对象方面费用 B. 劳动手段方面费用 C. 活劳动方面费用 D. 制造费用 11. 下列各项费用中, 属于工业企业费用要素的有 ( ) A. 利息费用 B. 外购动力 C. 原材料 D. 税金 12. 下列各项费用中, 属于工业企业费用要素的有 ( ) A. 燃料及动力 B. 折旧费 C. 外购材料 D. 计提的职工福利费 13. 下列各项费用中, 不属于工业企业费用要素的有 ( ) A. 外购燃料 B. 制造费用 C. 直接人工 D. 直接材料 14. 下列各项费用中, 属于成本项目的有 ( ) A. 废品损失 B. 制造费用 C. 原材料 D. 燃料及动力 15. 下列各项费用中, 不属于成本项目的有 ( ) A. 工资 B. 税金 C. 应付职工薪酬 D. 利息支出 30

43 第三章工业企业要素费用的归集和分配 在了解要素费用核算一般原理的基础上, 掌握工业企业外购材料 外购燃料 外购 动力 职工薪酬 折旧费 利息支出 税金及其他支出八个费用要素的核算内容 分配和归集的方法及账务处理 要素费用反映了企业在生产经营过程中的消耗情况, 为了分别计算产品成本, 必须首先按用途将要素费用进行必要的归集与分配, 不同的要素费用归集与分配的方法不尽相同 知识目标 熟悉工业企业要素费用的主要内容 ; 熟悉要素费用归集的业务处理 ; 掌握要素费用分配的主要方法及相关业务处理 能力目标 能够做好各项要素费用核算的基础工作 ; 能够合理地归集各项要素费用 ; 能够按照合理的标准分配各项要素费用 一 要素费用的概念 第一节工业企业要素费用概述 要素费用是指工业企业生产经营过程中发生的各种费用, 按其经济内容划分, 主要有劳动对象方面的费用 劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类 为了具体地反映工业企业各种费用的构成, 可进一步划分为八个费用要素 : 外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息支出 税金及其他支出 二 要素费用的计算和归集方法 科学出版社职教技术出版中心 要素费用的计算和归集分为两层次 第一层次, 直接计入的费用, 简称直接费用, 是指能确认为哪一种产品耗用的资源, 直接归集为该产品的生产成本 间接计入的费用,

44 成本会计 简称间接费用或称共同耗用的费用, 是指不能明确归属于哪一种产品耗用的资源, 不能直接归集为某种产品的生产成本, 还应采用一定的标准在不同产品之间分配 第二层次, 如果在成本计算期末没有在产品, 通过第一层次归集的全部生产费用即为该产品的生产成本 ; 如果在成本计算期末还有在产品, 那么, 生产费用还应在完工产品和在产品之间进行分配, 以确定完工产品和在产品成本 因此, 产品成本计算过程就是生产费用的归集 分配 再归集 再分配的过程 ( 一 ) 直接计入费用的计算和归集 直接计入费用的计算和归集包括以下两个方面 : (1) 总账科目的计算和归集企业在发生材料 动力等用于产品生产的各种要素费用时, 应单独直接记入 生产成本 总账科目 (2) 明细账的计算和归集若是直接计入的材料 动力等用于产品生产的各种要素费用, 应直接记入这种产品成本明细账的 原材料 燃料及动力 等成本项目 ; 若是间接计入的材料 动力等用于产品生产的各种要素费用, 还应采用适当的分配方法, 单独地分配记入这几种产品成本明细账的 原材料 燃料及动力 等成本项目 ( 二 ) 间接计入费用的计算和归集 间接计入费用的分配方法, 就是要求分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的因果联系 常用的分配标准主要有以下三类 : 1) 成果类 : 采用产量 产值等作为分配标准 2) 消耗类 : 采用生产工时 原材料消耗量等作为分配标准 3) 定额类 : 采用定额消耗量 定额费用等作为分配标准 分配间接计入费用的计算公式为待分配费用总额间接费用分配率 = 分配标准总和某种产品或某分配对象应负担的费用 = 该产品或对象的分配标准额 间接费用分配率间接计入费用的分配是成本会计的难点之一, 其分配原理和计算方法贯穿于整个成本会计的计算过程之中 ( 三 ) 辅助生产费用的计算和归集 辅助生产费用也有直接计入费用和间接计入费用之分 对于直接用于辅助生产的费用, 能确认直接用于某种产品生产耗用的费用, 应该分别记入 辅助生产成本 和 制 32

45 第三章工业企业要素费用的归集和分配 造费用 总账科目和所属明细账进行归集, 然后通过一定的账务处理程序, 转入 生产成本 总账科目和有关的产品成本明细账的成本项目 ; 对于间接用于辅助生产的费用, 首先分别记入 辅助生产成本 和 制造费用 等总账科目进行归集, 期末采用一定的标准在不同产品之间分配, 然后通过一定的账务处理程序, 转入 生产成本 总账科目和有关的产品成本明细账的成本项目 ( 四 ) 期间费用的计算和归集对于发生的期间费用, 则应分别记入 销售费用 管理费用 和 财务费用 总账科目及其所属明细账的借方进行归集, 期末从其贷方转入 本年利润 科目的借方, 直接计入当月损益 在实际工作中, 各种要素费用的分配, 都是通过编制相应的费用分配表来完成的, 根据各种费用分配表编制会计分录, 登记各种成本 费用等相关的明细账和总账 第二节材料费用的归集和分配 一 材料费用的内容 直接材料费用是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现 包括以下几种 : 1) 原料及主要材料 : 是指经过加工后, 构成产品主要实体的各种原料和材料 2) 辅助材料 : 是指直接用于生产或有助于产品的形成, 便于生产顺利进行, 但不构成产品主要实体的各种材料 3) 外购半成品 : 是指从外部购入, 还需继续加工或进行装配, 构成产品主要实体的半成品及配套件 4) 燃料 : 是指在生产过程中用来燃烧发热或为创造正常劳动条件所用的各种燃料 5) 动力 : 是指在生产过程中耗用的水 电 风 汽等 6) 包装物 : 是指生产领用, 构成产品实体和价值的组成部分的各种包装物品, 如箱 桶 瓶 坛 袋等 在生产过程中发生的各种边角余料, 不可修复废品的残料, 应当估价入账, 从材料费用中扣除, 已领未用的各种材料, 应在月末办理退料手续, 需留待下月继续使用的, 应办理假退料手续, 不得把领用数额当作消耗数额 二 材料发出的原始凭证 科学出版社职教技术出版中心 材料费用在产品成本中占有很大比重, 加强对材料费用的控制对于节约材料消耗, 33

46 成本会计 降低产品成本具有重要作用, 要加强对材料费用的控制, 节约产品生产的材料消耗, 企业必须建立必要的材料消耗定额和领退料制度 对于各种原料及主要材料, 辅助材料的消耗, 凡能制定定额的, 都要制定定额, 并根据每月生产任务编制用料计划, 按照用料计划实行限额领料, 是节约材料的一项有效措施 为了加强对制造产品耗用材料的控制和核算, 并明确经济责任, 领用材料一定要办理必要的手续和填制有关凭证, 常用的有关原始凭证如下 : 1) 限额领料单 : 是一种在有效期和限额内可多次使用的累计领发料凭证, 它适用于经常使用, 并有消耗定额材料的领用 采用限额领料单是为了有效地控制材料领用 对于超过限额或变更规定材料的领料, 应区别情况进行处理 如果是增加产量而超额领料须经有关部门审核批准后, 办理追加限额手续 ; 如果是生产操作不当超过限额的领料, 应另填领料单, 说明原因和责任, 经有关部门审核批准后才能据以领料 ; 如果是用另一种材料代替原规定材料, 也须经有关部门审核批准后另填领料单据以领料, 并填明代用材料的数量, 相应减少限额余额 2) 领料单 : 是一种一次使用的领发料凭证 ( 一般采用一单一料制 ), 它适用于不经常领用或未制定消耗定额的材料领发 领料单一般一式三联, 其中一联留存领料单位备查 ; 一联留存发料仓库, 据以登记材料明细账 ; 另一联送交会计部门据以进行材料收发和材料费用的核算 3) 领料登记表 : 对于生产车间 班组常用又没有制定定额的消耗材料, 不便于采用上述凭证进行核算, 可采用 领料登记表 办理领料手续, 领料登记表也是一种多次使用有效 ( 一般为一个月 ) 的凭证 4) 退料单 : 是一种用于领料单位向仓库退回原材料的凭证, 制造产品所领材料如果月末有剩余, 应办理退料手续, 以利于正确反映存货价值和计算产品成本 退料单一般一式三联, 由退料单位 发料仓库 会计部门分别留存 当月末多余材料下月不再使用时, 应办理退料手续, 即填制本月的退料单或红字领料单, 同时将实物退回仓库 ; 当月末多余材料但下月还需继续使用时, 应办理 假退料 手续, 即同时填制本月的退料单或红字领料单和下月的领料单, 但实物并不退回仓库 三 发料成本的确定确定发出材料的成本是一项重要而烦琐的工作, 其准确与否直接关系到期末库存材料成本及产品成本的准确性 发料成本受发料数量和发料单价两个因素的影响 若材料日常核算采用计划成本计价, 还应考虑材料成本差异 ( 一 ) 材料按实际成本核算时发料成本的确定在按实际成本核算时, 由于每次购入材料的价格并不相同, 因此必须采用一定的方法确定发出材料的单价, 然后根据确定的单价和发出材料的数量, 计算发出材料的成本, 并按领用部门及其用途进行账务处理 根据 2006 年 2 月颁布的 企业会计准则第 1 34

47 第三章工业企业要素费用的归集和分配 号 存货, 可采用以下方法确定发出材料的成本 1. 先进先出法 先进先出法是假定先购入的材料先发出, 并根据这种假定的实物流转程序对发出材 料进行计价的方法 先进先出法的存货成本流动比较接近其实物流动, 尤其是在材料容易陈旧变质时更是如此 先进先出法的优点包括以下几个方面 : 1) 能对发出材料及时计价, 有利于均衡核算工作 2) 期末库存材料的价值较接近现时成本, 资产负债表中的存货成本能较接近现行市场价值 3) 企业不能任意选择存货计价操纵利润 先进先出法的缺点是 : 工作量比较大, 但这一问题可以通过会计电算化解决 另外, 当物价波动较大时, 会对利润的确定产生较大的影响 2. 加权平均法 在定期盘存制下, 到期末才计算发出材料的成本, 因此平均成本只在期末计算, 这时的加权平均法也就是全月一次加权平均法, 是根据月初结存材料和全月收入材料的数量和金额, 于月末一次计算出以数量为权数的全月加权平均单价, 作为本月发出材料的 单价, 以求得本月发出材料成本的一种方法 加权平均法的计算公式为月初结存材料的实际成本 + 本月收入材料的实际成本全月一次加权平均单价 = 月初发出材料成本 + 本月收入材料的数量 本月发出材料成本 = 发出材料数量 全月 - 次加权平均单价全月一次加权平均法的优点是 : 加权平均单价于月末一次计算, 计算简单, 可以简化平时的核算工作 全月一次加权平均法的缺点是 : 平时不能反映发出材料的成本 ; 计价工作集中在月末进行, 影响成本计算的及时性 在实际工作中, 当购入材料价格比较稳定时, 可用上月的加权平均单价作为本月发出材料的单价, 这样就可以及时反映发出材料的成本了 3. 个别计价法 科学出版社职教技术出版中心 个别计价法是以原来购入材料时的单价作为发出材料的单价, 以求得各该次 ( 批 ) 发出材料成本的一种方法 采用这种方法一般须具备以下两个条件 : 1) 材料的批次可以辨别认定 2) 有详细的记录, 可了解每次 ( 批 ) 材料的具体情况 这种方法使材料费用的流转与其实物的流转完全一致, 便于确定每批材料盘盈或盘亏的数量, 但工作量很大, 对存货管理的要求较高 因此, 这种方法主要适用于能分清 35

48 成本会计 批次 品种数量不多 单位成本较高的材料 ( 二 ) 材料按计划成本核算时发料成本的确定 对于材料日常核算采用计划成本核算的企业, 发出材料的成本平时可先按事先制订 的计划单位成本计算确定, 月终再通过计算材料成本差异率确定应分摊的材料成本差异额, 将发出材料的计划成本调整成实际成本 有关计算公式为月初结存材料成本差异额 ± 本月收入材料成本差异额本月材料成本差异率 = 100% 月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本发出材料应分摊的成本差异 = 发出材料计划成本 材料成本差异率发出材料实际成本 = 发出材料计划成本 + 发出材料应分摊的成本差异上述差异率公式中材料成本的超支差异 ( 实际成本大于计划成本 ) 用 + 表示, 节约差异 ( 实际成本小于计划成本 ) 用 - 表示 四 材料费用的归集和分配 对于生产产品耗用的直接材料, 月末应根据领料凭证编制 材料费用分配表, 进行归集和分配 属于某种产品或某种劳务耗用的直接材料费用, 应直接记入 生产成本 某产品 ( 或劳务 ) 或 辅助生产成本 某产品 ( 或劳务 ) 账户的直接材料费用项目, 对于这部分直接材料费用, 可以根据领料单按照产品进行归集 对于几种产品共同耗用的材料费用, 在领用时无法确定每种产品各用多少, 就应该按照一定标准在各种产品之间加以分配, 然后根据分配情况按照产品进行归集 对于车间 管理部门以及其他部门为组织和管理生产领用的材料不能视为直接材料费用, 应按照费用的发生地点和用途加以归集和分配 对于多种产品共同耗用材料费用的分配, 可采用的分配标准是很多的, 如有些产品采用定额耗用量比例, 有些产品采用生产数量比例, 有些产品采用面积比例, 有些产品采用重量比例等, 企业应根据具体情况选用适当的标准进行分配, 尽可能使分配标准能够比较准确地反映各种产品所耗材料用量 在一般情况下, 制造企业对各种产品都要制定各种消耗定额, 所以采用定额耗用量比例进行材料费用分配较为普遍 采用定额耗用量比例分配材料费用, 首先, 根据各种产品的产量和各种产品的单位消耗定额, 计算出各种产品的定额耗用量, 再根据应分配材料费用的合计数和全部产品的定额耗用总量计算分配率, 然后, 根据分配率和各种产品的定额耗用量计算出该种产品应负担的材料费用 计算公式为各种产品的定额耗用量 = 该产品的实际产量 产品的单位消耗定额应分配直接材料费用合计材料费用分配率 = 全部产品的定额耗用总量 36

49 第三章工业企业要素费用的归集和分配 各种产品应负担的材料费用 = 该产品定额耗用量 分配率 例 3.1 长江公司机械厂 20 年 5 月生产甲产品 400 件, 乙产品 600 件, 丙产 品 200 件, 共耗用 A 种材料费用 元, 甲 乙 丙三种产品的单位消耗定额分别 为 20 千克 15 千克和 60 千克 根据资料计算分配 A 种材料费用如下 : (1) 各种产品的定额耗用量 : 甲产品的定额耗用量 =400 20=8 000( 千克 ); 乙产品的定额耗用量 =600 15=9 000( 千克 ); 丙产品的定额耗用量 =200 60=12 000( 千克 ); 合计 : =29 000( 千克 ) (2) 材料费用分配率 = =3.2 (3) 各种产品应负担的材料费用 : 甲产品应负担的材料费用 = =25 600( 元 ); 乙产品应负担的材料费用 = =28 800( 元 ); 丙产品应负担的材料费用 = =38 400( 元 ); 合计 : =92 800( 元 ) (4) 编制材料费用分配表如表 3.1 所示 生产成本 表 3.1 材料费用分配表 20 年 5 月单位 : 元 应借账户成本或费用项目直接计入分配计入原材料费用合计 甲产品直接材料 乙产品直接材料 丙产品直接材料 小计 辅助生产成本机修车间直接材料 制造费用机物料 管理费用其他 合计 在实际工作中, 材料费用的分配是通过 材料费用分配表 的形式进行的 根据材 料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录如下 : 借 : 生产成本 甲产品 科学出版社职教技术出版中心 生产成本 乙产品 生产成本 丙产品 辅助生产成本 机修车间 1800 制造费用 1600 管理费用

50 成本会计 贷 : 原材料 A 材料 说明 : 本教材在会计分录处理和会计科目设置中, 遵循了实际会计简化工作的处理方法, 省去了一些二级科目及将一些二级科目提升为一级科目 如本例题会计分录中, 借 : 生产成本 甲产品, 按会计学原理应为 借 : 生产成本 基本生产 甲产品, 就省去了 基本生产 这个二级科目 ; 贷 : 原材料 A 材料, 按会计学原理应为 贷 : 原材料 原材料及主要材料 A 材料, 就省去了 原材料及主要材料 这个二级科目等 又如本例题会计分录中, 借 : 辅助生产成本 机修车间, 按会计学原理应为 借 : 生产成本 辅助生产成本 机修车间, 就省去了 生产成本 这个一级科目, 而将 辅助生产成本 这个二级科目提升为一级科目等 在以后的章节中都遵循了这种处理方法, 不再一一加以说明 第三节职工薪酬费用的归集和分配 一 职工薪酬费用的内容 企业会计准则第 9 号 职工薪酬 规定, 企业在职工为其提供服务的会计期间, 除解除劳动关系补偿全部计入当期费用以外, 其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象, 将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期费用 也就是说, 企业向直接从事产品生产人员支付的各种形式的报酬以及其他相关支出, 包括工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利等都应计入产品成本 在生产过程中, 不仅要消耗物化劳动, 还要消耗人的活劳动, 人的活劳动的消耗必须得到适当补偿, 再生产活动才能进行下去, 企业主要以支付工资的形式来补偿工人的劳动消耗, 企业支付给职工的工资等劳动报酬, 从产品生产耗费的角度来看, 称为人工费用 人工费用按计入产品成本的程序和方式的不同, 可分为直接人工费用和间接人工费用两种 直接人工费用是指直接从事产品生产而发生的人工费用, 主要包括支付给直接从事产品生产人员的工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利等, 直接人工费用直接计入产品制造成本, 并在产品生产成本中以 直接人工 成本项目单独列示 间接人工费用是指为了组织和管理生产活动, 以及间接为生产活动服务而发生的人工费用, 主要包括分厂和生产车间的管理人员, 技术工程人员, 为生产服务的勤杂人员 警卫消防人员的工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利等 间接人工费用应先按其发生地点归集于制造 38

51 第三章工业企业要素费用的归集和分配 费用, 月末对制造费用进行分配, 再计入产品生产成本中, 以 制造费用 成本项目综合列示 二 职工薪酬费用核算的基础工作 考勤记录 产量记录和工时记录是计算应付职工薪酬 归集职工薪酬费用 分配职工薪酬费用和进行产品制造成本核算的基础 ( 一 ) 考勤记录 考勤记录是分月分别职工登记出勤 缺勤时间和情况的原始记录 它是企业计算计时工资 加班加点工资 病假工资 中班 夜班津贴和其他津贴 补贴等工资的依据, 也是加强劳动纪律的重要手段 随着现代科学技术的发展, 考勤手段也日益多样化 ( 二 ) 产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成的产品数量 质量和生产这些产品所耗费的工时数量的原始记录 产量和工时记录的主要作用是记录工人或生产班组完成工作或产品的质量和数量, 记录工人或生产班组完成每项工作所耗用的实际工时和按单位产量消耗定额与实际产量计算的定额工时, 考核工人的劳动成果, 考核和监督企业劳动消耗定额的执行情况, 为计算计件工资提供依据, 并为直接人工费用, 制造费用等的分配提供分配标准的资料 产量记录的形式由于各个不同企业和企业内部不同生产车间的工艺过程和生产组织的特点不同而各不相同 就制造业而言, 在加工产品经常发生变动的生产车间中可采用 工作通知单 ; 在成批生产类型企业的车间中可采用 工序进程单 和 工作班产量记录 ( 三 ) 其他凭证 工资费用的归集和分配除了依据考勤记录 产量和工时记录外, 还应填制一些其他凭证 例如, 废品损失报告单 停工损失报告单 各种奖金 津贴发放的通知单等 三 职工薪酬费用的计算 直接人工费用中最重要的组成部分就是职工薪酬 按照国家统计局的规定, 职工薪酬总额包括计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等 直接人工费用计算的重点是计时工资和计件工资的计算 ( 一 ) 计时工资的计算 科学出版社职教技术出版中心 应付职工的计时工资是根据考勤记录登记的职工出勤或缺勤日数, 按规定的工资等 39

52 成本会计 级 工资收入等进行的计算 在实行计时工资制度的企业中, 按照 中华人民共和国劳动法 第 51 条的规定, 法定节假日用人单位应当依法支付工资, 即折算日工资 小时工资时不剔除国家规定的 11 天法定节假日 ( 目前国家法定节假日为元旦 1 天 春节 3 天 清明节 1 天 劳动节 1 天 端午节 1 天 中秋节 1 天 国庆节 3 天 ), 法定节假日的日工资每天按 4 个工作日计算 据此, 日工资 小时工资的折算公式为月工资收入日工资 = 月计薪天数月工资收入小时工资 = 月计薪天数 月计薪天数 = = ( 天 ) 12 法定节假日的日工资 = 日工资 4 例 3.2 长江公司机械厂职工周立的月标准工资为 元,20 年 1 月缺勤 4 天 ( 缺勤期间有法定休假日 1 天 ) 1 月有 2 天节日,8 个休息日, 节假日均在休假, 则周立的月实际收入为日工资 = ( 元 ); 月实际收入 = = ( 元 ) ( 二 ) 计件工资的计算 在实行计件工作制的企业或车间, 计件工资是根据当月生产的合格品的数量加上料废品的数量再乘以规定的计件单价计算的标准工资 料废品是指由于材料本身的缺陷而造成的废品, 这部分废品数量应按照计件单价照付工资, 所以在计算工资时应视为合格品数量 如属于职工过失而造成的工废品数量则不能支付工资, 甚至还要视情况进行赔偿 计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资两种 1. 个人计件工资的计算 个人计件工资的计算公式为应付计件工资 =( 合格品数量 + 料废品数量 ) 计件单价 例 年 5 月, 长江公司机械厂生产工人张宏本月生产甲合格品 300 件, 废品 40 件, 其中料废品 16 件, 该产品计件单价为 0.30 元 ; 乙合格品 80 件, 该产品计件单价为 0.40 元 则应付张宏工资 =(300+16) =126.80( 元 ) 40

53 第三章工业企业要素费用的归集和分配 2. 集体计件工资的计算 这种计件工资的计算应分两步来计算 : 第一步是先计算该集体应得的计件工资总额, 其计算方法与个人计件工资的计算一样 ; 第二步是在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在小组成员之间进行分配, 求出每个成员应得的计件工资额, 常用的分配方法有以下两种 : (1) 按计时工资作为分配标准, 在集体各成员之间进行分配, 其计算公式为小组计件工资总额工资分配率 = 小组成员计时工资之和某成员应得计件工资 = 该成员计时工资 工资分配率 (2) 按实际工作时数作为分配标准, 在集体各成员间进行分配, 其计算公式为小组计件工资总额工资分配率 = 小组成员实际工作小时之和某成员应得计件工资 = 个人实际工作时数 工资分配率 例 3.4 长江公司机械厂一车间车工组 8 月生产甲合格产品 件, 废品 80 件, 其中料废品 60 件, 该产品计件单价为 2.5 元 ; 生产乙合格品 700 件, 该产品计件单价为 3.0 元, 其他资料见表 3.2 表 3.2 某车间车工组 8 月生产情况统计表 工人 工资等级 小时工资 / 元 实际工作时数 / 小时 A B C D E 合计 925 (1) 计算车工组 8 月应得计件工资额为 ( ) =7 750( 元 ) (2) 将车工组应得计件工资额在各成员之间进行分配 分别按照两种不同的标准进行分配 : 第一种分配方法 : 按计时工资作为分配标准进行分配, 见表 3.3 表 3.3 某车间车工组 8 月按计时工资标准分配表 科学出版社职教技术出版中心 工人 实际工作时数 / 小时 小时工资 / 元 计时工资 / 元 分配率 计件工资 / 元 A B C D E 合计

54 成本会计 分配率 = =1.4818; A 工人 8 月工资收入 = = ( 元 ) 第二种分配方法 : 按实际工作小时作为分配标准进行分配, 见表 3.4 表 3.4 某车间车工组 8 月按实际工作小时标准分配表 工人 实际工作时数 / 小时 分配率 计件工资 / 元 A B C D E 合计 分配率 = =8.3780; A 工人 8 月工资收入 = = ( 元 ) 显然, 按计时工资标准进行分配能够体现技术因素, 在技术级别相差悬殊的情况下, 这种分配方法较为合理, 而按实际工作时数作为分配标准进行分配, 虽然比较简单, 但技术因素不能体现 因此, 这种分配方法只能在小组成员技术级别相同或相差不大的情况下才能使用, 在实际工作中, 前者采用较为普遍 四 职工薪酬费用的汇总和分配 ( 一 ) 职工薪酬费用的汇总直接工资费用的汇总和结算都是以工资计算为基础的 会计部门应根据算出的职工工资, 编制工资结算凭证, 凭证中按职工姓名 部门和类别填列应付工资 代扣款项和实发金额, 作为与职工进行工资结算的依据 工资结算凭证根据其作用和范围的不同分为工资结算单和工资结算汇总表两种形式 1. 工资结算单工资结算单或称工资单, 是按月分别车间 部门编制的, 用以反映企业与每一职工的工资结算情况 一般一式三份, 一份按职工姓名裁成 工资条, 连同工资一起发给职工, 以便查对 ; 一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依据 ; 一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证 工资结算单也是会计部门进行全厂工资费用汇总的原始凭证 其格式见表

55 第三章工业企业要素费用的归集和分配 表 3.5 工资结算单 部门 : 年月第页 月份编号姓名 隶属部门 基本工资 岗位津贴 应付工资 交通 加班 补贴 工资 奖金 其他 房租 水电费 各项扣款公积养老金保险 医疗保险 其他 实发工资 签字 合计单位主管 : 核算员 : 盖章 : 2. 工资结算汇总表 工资结算汇总表是根据工资结算单汇总编制的, 用以反映全厂工资结算的总括情况, 并据以进行工资结算总分类核算 由于它按车间 部门和工资的不同用途汇总了全厂的工资费用, 因此它又是企业进行工资费用分配的依据 其格式见表 3.6 表 3.6 工资结算汇总表 部门 : 年月第页应付工资各项扣款月份编号部门基本岗位交通加班奖其房水电公积养老医疗实发工资其他工资津贴补贴工资金他租费金保险保险 合计单位主管 : 核算员 : 盖章 : ( 二 ) 工资费用的分配 科学出版社职教技术出版中心 根据规定, 企业对职工应付工资总额, 不论是否在当月支付, 在月末都要及时记入 应付职工薪酬 账户的贷方并记入有关账户的借方 工资费用分配时, 首先, 要分清列支渠道, 即确定工资费用的分配对象, 一般应根据工资费用发放的部门和用途记入有关的成本费用账户 具体来说, 基本生产车间生产工人的工资, 应直接或分配记入生产成本明细账的 直接人工 成本项目中 ; 基本生产车间管理人员的工资应记入 制造费用 明细账中 ; 辅助生产车间人员的工资, 一般应比照基本生产车间进行处理, 出于简化核算的考虑, 也可全部记入 辅助生产成本 明细账中 ; 行政管理部门人员的工资, 应记入 管理费用 明细账中 ; 企业专设销售机构 43

56 成本会计 人员的工资, 应记入 销售费用 明细账中 ; 其他人员如从事工程施工建设人员的工资, 应记入 在建工程 等账户中 其次, 要分清生产工人的工资是直接计入费用还是间接计入费用, 对间接计入费用应采用一定标准分配后, 再计入各种产品成本 在生产一种产品的车间, 生产工人工资属于直接计入费用, 由所生产的产品成本负担 ; 对于生产多种产品的车间, 在计时工资制下, 生产工人工资属于间接计入费用, 应按产品的实际生产工时 ( 或定额工时 ) 比例分配计入有关产品的成本 ; 在计件工资下, 生产工人工资属于直接计入费用, 奖金 津贴 补贴等一般也属于直接计入费用, 应按直接计入费用或生产工时比例分配 目前企业对于直接人工费用的分配都是按照各种产品实际 ( 或定额 ) 工时消耗的比例在各种产品之间进行分配 按照产品的生产工时比例分配生产工人工资费用, 能够将产品的工资费用与劳动生产率水平联系起来, 资料容易取得, 计算也比较简便 其计算公式为生产工人工资费用总额分配率 = 各种产品实际 ( 或定额 ) 工时之和某种产品应负担的直接工资费用 = 该种产品生产实际 ( 或定额 ) 工时 分配率 例 3.5 长江公司 20 年 5 月可直接计入甲 乙两种产品的工资费用分别为 元和 元, 需要分配计入的间接工资费用为 元, 规定按产品定额生产工时比例进行分配 生产甲 乙两种产品, 甲产品 件, 单位定额工时 4 小时, 乙产品 件, 单位定额工时为 8 小时 分配率 = [( )+( )]=0.8; 甲产品应负担的间接工资费用 = =12 800( 元 ); 乙产品应负担的间接工资费用 = =19 200( 元 ); 或 = =19 200( 元 ) 在实际工作中, 直接工资费用的分配是通过编制工资费用分配表进行的 其格式见表 3.7 表 3.7 工资费用分配表 20 年 5 月 单位 : 元 应借账户 成本或费用项目 直接分配工资费计入计入用合计 甲产品 直接人工 生产成本 乙产品 直接人工 小计 辅助生产成本 机修车间 直接人工 制造费用 人工费 管理费用 人工费 合计 根据表 3.7, 编制会计分录如下 : 借 : 生产成本 甲产品

57 第三章工业企业要素费用的归集和分配 生产成本 乙产品 辅助生产成本 机修车间 3800 制造费用 4600 管理费用 8700 贷 : 应付职工薪酬 工资 五 其他职工薪酬费用的核算除工资外的其他职工薪酬, 如奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 ( 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等 ) 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利等, 国家有规定计提基础和比例的按照国家规定的标准计提后, 根据受益对象分别记入有关成本或费用账户 ; 国家没有规定计提基础和比例的根据历史经验数据和实际情况合理预计后, 再根据受益对象分别记入有关成本或费用账户中 第四节动力费用的归集和分配 动力费主要包括电力费和蒸汽费, 可以分为自制和外购两种, 自制部分应通过辅助生产核算, 这里只说明外购动力费用的核算 一 外购动力费用的结算 外购动力一般根据计量仪表所显示的耗用动力数量, 按一定的动力计价标准计算 供应单位定期抄录耗用数量, 开列账单向耗用单位收取所供动力费用 由于外购动力费用账单的起讫期与会计期间往往不一致, 因此, 各会计期间实付电费与应付电费也往往 不一致 根据权责发生制的要求, 企业可以将实付电费作为暂付款项处理, 记入 应付 账款 账户的借方和 银行存款 账户的贷方 月末根据计量仪表显示的全月动力耗用量和动力单价计算出实际发生数, 作为本月的动力费用 按照用途分配时, 借记有关成本 费用账户, 贷记 应付账款 账户 如果每月支付动力费用的日期基本固定, 且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多时, 也可不通过 应付账款 账户, 可在支付外购动力费时直接借记有关成本 费用账户, 贷记 银行存款 账户 二 外购动力的分配 ( 一 ) 动力消耗列入成本费用的途径 科学出版社职教技术出版中心 外购动力有的直接用于产品生产, 有的间接用于产品生产, 有的也用于经营管理 45

58 成本会计 企业应根据外购动力的用途及其发生地点分别计列有关的成本费用 具体来说, 基本车间生产产品的动力费用, 应直接或分配记入 生产成本 明细账 燃料与动力 成本项目中 ; 基本生产车间组织 管理生产的动力费用以及用于产品生产但未专设成本项目的动力费用, 应记入 制造费用 明细账 水电费 费用项目中 ; 辅助生产车间的动力费用, 一般应比照基本生产车间进行处理, 但有时出于简化的考虑, 可全部记入 辅助生产成本 明细账 燃料及动力 费用项目中 ; 行政管理部门管理和组织生产经营活动的动力费用, 应记入 管理费用 明细账 水电费 费用项目中 ; 专设销售机构的动力费用, 应记入 销售费用 明细账 水电费 费用项目中 ( 二 ) 外购动力费用的分配方法外购动力费在各车间 部门之间的分配, 由于各车间 部门一般都分别装有记录动力耗用量的仪表, 因此, 可以根据计量仪表记录的实际耗用数和外购动力的计价标准计算分配 ; 而对于生产车间为生产产品耗用的外购动力, 由于一般不能按产品分别安装计量仪表, 因此, 生产车间的外购动力费在各产品之间的分配应选择适当的标准, 采用一定的方法分配计入各种产品成本 分配间接计入的外购动力费, 常用的分配标准有生产工时 机器工时 机器功率时数 ( 机器标牌功率 机器开动时数 ) 定额耗用量等 在实际工作中, 外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的 例 年 8 月, 长江公司机械厂共发生外购动力费用 元 其中供电车间发生 600 元 ; 供水车间发生 200 元 ; 基本生产车间发生 600 元 ; 厂部发生 850 元 ; 销售部门发生 300 元 ;A B 产品共同耗用的水电费为 元, 需要在 A B 产品之间分配, 工厂规定按生产工时标准进行分配 外购动力费用分配表如表 3.8 所示 表 3.8 外购动力费用分配汇总表单位 : 长江公司机械厂 20 年 8 月单位 : 元 应借账户 成本或费用直接计入分配计入费用项目费用分配标准 ( 生产工时 ) 分配率分配金额 合计 A 产品 燃料与动力 生产成本 B 产品 燃料与动力 小计 供电车间 燃料与动力 辅助生产成本 供水车间 燃料与动力 小计 制造费用 基本生产车间 水电费 管理费用 水电费 销售费用 水电费 合计

59 第三章工业企业要素费用的归集和分配 根据表 3.8 编制会计分录如下 : 借 : 生产成本 A 产品 2450 生产成本 B 产品 4750 辅助生产成本 供电 600 辅助生产成本 供水 200 制造费用 基本生产车间 600 管理费用 850 销售费用 300 贷 : 应付账款 水电费 第五节周转材料摊销的归集和分配 周转材料包括包装物 低值易耗品, 以及企业 ( 建造承包商 ) 的钢模板 木模板 脚手架等 周转材料科目可按周转材料的种类, 分设 在库 在用 和 摊销 账户进行明细核算 周转材料是指劳动资料中单位价值在规定的限额以下或者使用年限在 1 年以内的物品 作为劳动资料, 低值易耗品与固定资产有相似之处 它在生产过程中可以多次使用而不改变其原有的实物形态, 在使用中也需维修, 报废时可能有残值, 但它毕竟价值较低, 使用年限较短, 故其价值转移可采用比较简便的方法 周转材料的摊销有三种摊销方法, 即 一次摊销法 分次摊销法 和 五五摊销法 若按计划成本核算, 各种摊销方法下均应在周转材料从账面上注销时分摊其成本差异 一 一次摊销法 一次摊销法又称一次转销法或一次计入法, 这种方法的特点是在领用低值易耗品时, 将其价值全部一次计入成本 费用, 它适用于价值很小或使用期限很短, 而且领用数量不多的低值易耗品以及如玻璃器皿等容易破碎的低值易耗品 这种方法核算简便, 但容易造成产品成本负担不均衡, 也不利于加强实物管理 例 3.7 长江公司机械厂的基本生产车间本月领用低值易耗品一批, 计划成本 800 元, 本月低值易耗品的成本差异率为 1%, 同时, 本月又报废一批以前月份领用的低值易耗品, 计划成本 400 元, 回收残料 50 元 其有关账务处理如下 : (1) 领用时 : 借 : 制造费用 800 贷 : 周转材料 低值易耗品 800 (2) 月终, 分摊差异额 : 借 : 制造费用 8 科学出版社职教技术出版中心 47

60 成本会计 贷 : 材料成本差异 8 (3) 报废另一批低值易耗品时 : 借 : 原材料 50 贷 : 制造费用 50 二 分次摊销法分次摊销法的特点是低值易耗品在领用时根据耐用期限分期摊入成本费用, 或者按预计产量进行摊销, 它适用于使用期限较长, 单位价值较高或一次领用数量较多的低值易耗品, 或者低值易耗品的消耗与产品产量有密切联系的各种低值易耗品 这种方法可使各月成本相对比较均衡, 但在实务中估计低值易耗品的预计使用年限和产量可能有一定难度, 也容易受主观因素影响 采用这种方法, 应在 周转材料 二级账户下, 分设 在库 在用 和 摊销 三个三级账户进行明细核算 例 年 8 月, 长江公司机械厂基本生产车间领用低值易耗品一批, 计划成本 元, 估计可使用 10 个月, 本月低值易耗品的成本差异率 -1%; 同时, 本月又报废另一批以前月份领用的低值易耗品, 计划成本 元, 回收残料 100 元, 该低值易耗品摊销期为 10 个月, 报废时正好为最后一次摊销, 成本差异率 -1% 假定采用分期摊销法, 其有关账务处理如下 : (1) 领用时 : 借 : 周转材料 低值易耗品 在用 8000 贷 : 周转材料 低值易耗品 在库 8000 (2) 摊销本月摊销额 : 计算本月摊销额 = =800( 元 ); 计算本月分摊差异额 =8 000 (-1%) 10=-8( 元 ); 合计 :800-8=792( 元 ) 借 : 制造费用 792 材料成本差异 8 贷 : 周转材料 低值易耗品 摊销 800 (3) 报废另一批低值易耗品时 : 计算本月摊销额 = =600( 元 ); 计算本月分摊差异额 =6 000 (-1%) 10=-6( 元 ); 合计 :600-6=594( 元 ) 1) 摊销本月摊销额 : 借 : 制造费用 594 材料成本差异 6 48