一 会计科目的概念与分类 会计科目 ( 一 ) 会计科目的概念 为了全面 系统地核算和监督各项会计要素的增减变动情况, 满足有关方面对会计信息的需要, 就有必要对会计要素作进一步的分类, 这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目, 称为会计科目, 简称科目 为了对会计要素的具体内容进行核算和监督, 就需要根据其各自的不同特征, 分门别类地确定具体的核算项目 由于会计要素所反映的经济内容有很大不同, 在经营管理中就会有不同的要求, 因而, 在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特征, 还应该根据经营管理的要求进行系统的分类 设置会计科目, 就是根据会计要素的具体内容和经营管理的要求, 对会计要素所进行的科学分类, 从而为会计信息使用者提供科学的 详细的分类指标体系, 以满足会计信息使用者的需要 对会计对象的具体内容进行科学分类, 即设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件, 也是会计核算的一种专门方法 会计科目是设置账户 处理账务的依据 会计要素是对会计对象的基本分类 会计科目是对会计要素的具体内容进行的分类核算的项目 是进行会计核算和提供会计信息的基础, 是对资金运动第三层次的划分 会计对象三个层次之间的关系可用图 3-1 表示 : 1
第一层次 资金运动 第二层次 第三层次 图 3-1 会计要素 会计科目 会计对象的构成层次 总账科目 明细科目 ( 二 ) 会计科目的分类 会计科目可按其反映的经济内容 ( 即所属会计要素 ) 所提供信息的详细程度及其统驭关系分类 1. 按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同, 可分为资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者权益类科目 成本类科目和损益类科目 每一大类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目 (1) 资产类科目, 是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目, 按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目 反映流动资产的科目有 库存现金 银行存款 原材料 应收账款 库存商品 等 ; 反映非流动资产的科目有 长期股权投资 长期应收款 固定资产 无形资产 长期待摊费用 等 资产类会计科目中, 有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目, 如 累计折旧 累计摊销 坏账准备 存货跌价准备 等 这些科目反映相应资产的价值损耗或损失, 目的是确定资产的账面价值, 满足单位资产管理的需要 (2) 负债类科目, 是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目, 按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目 反映流动负债的科目有 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 等 ; 反映长期负债的科目有 长期借款 应付债券 长期应付款 等 (3) 共同类科目, 是既有资产性质又有负债性质的科目, 主要有 清算资金往来 外汇买卖 衍生工具 套期工具 被套期项目 等科目 (4) 所有者权益类科目, 是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目, 按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目 反映资本的科目有 实收资本 ( 或 股本 ) 资本公积 等 ; 反映留存收 2
益的科目有 盈余公积 本年利润 利润分配 等 所有者权益类的 本年利润 科目归属于利润会计要素, 由于企业实现利润会增加所有者权益, 因而将其作为所有者权益类科目 (5) 成本类科目, 是对可归属于产品生产成本 劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目, 按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目 反映劳务成本的科目等 反映制造成本的科目有 生产成本 制造费用 ; 反映劳务成本的科目有 劳务成本 等 成本类科目归属于资产要素, 成本是企业生产产品 提供劳务所消耗的价值的体现, 为了单独计算产品成本 劳务成本, 因而设置了成本类科目 (6) 损益类科目, 是对收入 费用等具体内容进行分类核算的项目 按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目 反映收入的科目有 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等 ; 反映费用的科目有 主营业务成本 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 所得税费用 营业外支出 等 损益类科目分别归属于收入要素和费用要素 2. 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系, 可以分为总分类科目和明细分类科目 总分类科目, 也称总账科目或一级科目, 是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 如 原材料 应收账款 应付账款 实收资本 等科目 总分类科目反映各种交易或事项的总括性核算指标, 这些指标基本上可以满足各有关方面的信息需要 明细分类科目, 简称明细科目, 是对总分类科目作进一步分类, 提供更详细 更具体的会计信息的科目 如 原材料 科目可按原材料的品种 规格等设置明细科目, 分别反映各品种 规格的原材料 ; 应收账款 科目可按债务人设置明细科目, 分别反映应收账款的具体对象及其分布情况 ; 应付账款 科目可按债权人设置明细科目, 分别反映应付账款的具体对象及其分布情况 ; 实收资本 科目可按投资者设置明细科目, 以分别反映各投资者投入的资本金 ; 等等 如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多, 可在总分类科目下设置二级明细科目, 在二级明细科目下设置三级明细科目 例如, 在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下, 生产成本 总分类科目下可设置 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个二级科目, 在这两个二级科目下, 再分别按照基本生产和辅助生产的产品或劳务品种设置明细科目 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容, 明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容 总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用, 明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明 其相互关系示例见表 3-1 表 3-1 总分类科目 ( 一级科目 ) 生产成本 生产成本总分类科目与所属明细分类科目之间的关系 明细分类科目 二级明细科目 三级明细科目 基本生产成本 甲产品乙产品 3
辅助生产成本 供电供水机修劳务 二 会计科目的设置 ( 一 ) 会计科目的设置原则 为了统一财务会计报告, 增强会计信息的可比性, 总分类科目是在国家统一的会计制度中统一规定的 明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置的以外, 各单位可根据实际需要自行设置 各单位由于经济业务活动的具体内容 规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同, 在具体设置会计科目时, 应考虑其自身特点和具体情况, 但设置会计科目时都应遵循以下原则 : 1. 合法性原则, 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 在我国, 总分类科目原则上由财政部统一制定, 主要是为了保证会计信息的可比性 对于国家统一的会计制度规定的会计科目, 企业可根据自身的生产经营特点, 在不影响会计核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下, 自行增设 减少或合并某些会计科目 2. 相关性原则, 指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务, 满足对外报告与对内管理的要求 3. 实用性原则, 指所设置的会计科目应符合单位自身特点, 满足单位实际需要 例如, 对于工业企业进行工业性生产所发生的各项生产成本, 可设置 生产成本 科目 ; 对于房地产开发企业, 由于主要生产经营活动是进行房地产开发, 可以设置 开发成本 科目 ; 而对于农业企业进行农业生产所发生的各项成本, 可设置 农业生产成本 科目 另外, 会计科目要简明 适用, 并要合理分类 科学编号 在设置会计科目时, 对每一个会计科目特定的核算内容必须严格 明确地界定, 不能混淆 会计科目的名称应与其核算的内容相一致, 并要求含义准确 通俗易懂 ( 二 ) 常用会计科目 在我国 企业会计准则 应用指南 中, 依据会计准则中关于确认和计量 的规定, 规定了企业的会计科目, 其中常用的会计科目见表 3 2 表 3-2 企业常用会计科目表 编号 名称 编号 名称 一 资产类 二 负债类 1001 库存现金 2001 短期借款 1002 银行存款 2201 应付票据 1012 其他货币资金 2202 应付账款 1101 交易性金融资产 2203 预收账款 1121 应收票据 2211 应付职工薪酬 1122 应收账款 2221 应交税费 1123 预付账款 2231 应付利息 4
1131 应收股利 2232 应付股利 1132 应收利息 2241 其他应付款 1221 其他应收款 2501 长期借款 1231 坏账准备 2502 应付债券 1401 材料采购 2701 长期应付款 1402 在途物资 2711 专项应付款 1403 原材料 2801 预计负债 1404 材料成本差异 2901 递延所得税负债 1405 库存商品 三 共同类 ( 略 ) 1406 发出商品 四 所有者权益类 1407 商品进销差价 4001 实收资本 1408 委托加工物资 4002 资本公积 1471 存货跌价准备 4101 盈余公积 1501 持有至到期投资 4103 本年利润 1502 持有至到期投资减值准备 4104 利润分配 1503 可供出售金融资产 五 成本类 1511 长期股权投资 5001 生产成本 1512 长期股权投资减值准备 5101 制造费用 1521 投资性房地产 5201 劳务成本 1531 长期应收款 5301 研发支出 1601 固定资产 六 损益类 1602 累计折旧 6001 主营业务收入 1603 固定资产减值准备 6051 其他业务收入 1604 在建工程 6101 公允价值变动损益 1605 工程物资 6111 投资收益 1606 固定资产清理 6301 营业外收入 1701 无形资产 6401 主营业务成本 1702 累计摊销 6402 其他业务成本 1703 无形资产减值准备 6403 营业税金及附加 1711 商誉 6601 销售费用 1801 长期待摊费用 6602 管理费用 1811 递延所得税资产 6603 财务费用 1901 待处理财产损溢 6701 资产减值损失 6711 营业外支出 6801 所得税费用 6901 以前年度损益调整 5