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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知 识 讲 解 会 计 第 六 讲 存 货 讲 师 :Suki Zhou ACCAspace 中 国 ACCA 国 际 注 册 会 计 师 教 育 平 台 Copyright ACCAspace.com

考 情 分 析 主 要 考 点 存 货 跌 价 准 备 的 计 算 ; 先 进 先 出 法 期 末 存 货 的 计 量 ; 存 货 成 本 的 构 成 等 应 关 注 的 主 要 问 题 取 得 存 货 时 采 购 费 用 的 会 计 处 理 ; 不 能 计 入 存 货 成 本 的 费 用 ; 材 料 或 配 件 等 存 货 期 末 账 面 价 值 的 确 定 ; 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 和 转 回 2

第 三 章 存 货 1 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 2 发 出 存 货 的 计 量 3 期 末 存 货 的 计 量 3

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 一 存 货 的 概 念 与 确 认 条 件 存 货 的 概 念 存 货, 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品 处 在 生 产 提 示 过 程 中 的 在 产 品 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 物 料 等 为 建 造 固 定 资 产 等 各 项 工 程 而 储 备 的 各 种 材 料, 属 于 工 程 物 资 下 列 项 目 属 于 企 业 存 货 :1 企 业 接 受 外 来 原 材 料 加 工 制 造 的 代 制 品 和 为 外 单 位 加 工 修 理 的 代 修 品, 制 造 和 修 理 完 成 入 库 后, 视 同 企 业 产 成 品 2 房 地 产 开 发 企 业 购 入 的 用 于 建 造 商 品 房 的 土 地 使 用 权 ;3 已 经 取 得 商 品 所 有 权, 但 尚 未 验 收 入 库 的 在 途 物 资 ;4 已 经 发 货 但 存 货 的 风 险 和 报 酬 并 未 转 移 给 购 买 方 的 发 出 商 品 ;5 委 托 加 工 物 资 ;6 委 托 代 销 商 品 受 托 代 销 的 商 品 不 能 确 认 为 受 托 方 存 货 的 一 部 分 资 产 负 债 表 存 货 项 目 受 托 代 销 商 品 与 受 托 代 销 商 品 款 两 科 目 一 增 一 减 相 互 抵 销 4

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 存 货 的 确 认 条 件 存 货 在 符 合 定 义 情 况 下, 同 时 满 足 下 列 条 件 的, 才 能 予 以 确 认 : 1. 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ; 2. 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 例 题 多 选 题 下 列 各 种 物 资 中, 应 当 作 为 企 业 存 货 核 算 的 有 ( ) A. 房 地 产 开 发 企 业 建 造 的 用 于 对 外 出 租 的 商 品 房 B. 发 出 商 品 C. 低 值 易 耗 品 D. 房 地 产 开 发 企 业 建 造 的 用 于 对 外 出 售 的 商 品 房 答 案 BCD 解 析 房 地 产 开 发 企 业 建 造 的 用 于 对 外 出 租 的 商 品 房 属 于 投 资 性 房 地 产, 用 于 对 外 出 售 的 商 品 房 属 于 存 货, 选 项 A 不 属 于 存 货 5

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 二 存 货 的 初 始 计 量 存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 加 工 成 本 和 其 他 成 本 ( 一 ) 外 购 存 货 的 成 本 成 本 构 成 购 买 价 款 : 指 企 业 购 入 材 料 或 商 品 的 发 票 账 单 上 列 明 的 价 款, 但 不 包 括 按 规 定 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 相 关 税 费 : 是 指 企 业 购 买 存 货 发 生 的 进 口 关 税 以 及 不 能 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 等 应 计 入 存 货 采 购 成 本 的 税 费 注 1 小 规 模 纳 税 人 购 入 货 物 相 关 增 值 税 计 入 存 货 成 本 ;2 一 般 纳 税 人 购 入 货 物 相 关 增 值 税 可 以 抵 扣 的 不 计 入 成 本, 不 能 抵 扣 的 应 计 入 成 本 其 他 相 关 费 用 : 采 购 过 程 中 发 生 的 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 包 装 费 仓 储 费, 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 等 6

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 ( 一 ) 外 购 存 货 的 成 本 提 示 下 列 费 用 应 当 在 发 生 时 确 认 为 当 期 损 益, 不 计 入 存 货 成 本 : (1) 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用 ; (2) 仓 储 费 用 ( 不 包 括 在 生 产 过 程 中 为 达 到 下 一 个 生 产 阶 段 所 必 需 的 费 用 ); (3) 不 能 归 属 于 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 的 其 他 支 出 ; (4) 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程 中 发 生 的 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 等 进 货 费 用, 应 当 计 入 存 货 采 购 成 本 ; (5) 企 业 采 购 用 于 广 告 营 销 活 动 的 特 定 商 品, 向 客 户 预 付 货 款 未 取 得 商 品 时, 应 作 为 预 付 账 款 进 行 会 计 处 理, 待 取 得 相 关 商 品 时 计 入 当 期 损 益 ( 销 售 费 用 ) 企 业 取 得 广 告 营 销 性 质 的 服 务 比 照 该 原 则 进 行 处 理 7

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 例 题 单 选 题 乙 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 本 月 购 进 原 材 料 200 吨, 货 款 为 60 00 万 元, 货 物 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 税 额 为 1020 万 元 ; 发 生 的 运 输 费 用 为 350 万 元, 运 输 费 发 票 上 注 明 的 增 值 税 税 额 为 38.5 万 元, 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 为 130 万 元 验 收 入 库 时 发 现 数 量 短 缺 10%, 经 查 属 于 运 输 途 中 合 理 损 耗 乙 企 业 该 批 原 材 料 实 际 单 位 成 本 为 每 吨 ( ) 万 元 A.36 B.36.21 C.35.28 D.32.4 答 案 A 解 析 购 入 原 材 料 的 实 际 总 成 本 =6 000+350+130 =6 480( 万 元 ), 实 际 入 库 数 量 =200 (1-10%)=180( 吨 ), 所 以 乙 工 业 企 业 该 批 原 材 料 实 际 单 位 成 本 = 6 480/180=36( 万 元 / 吨 ), 选 项 A 正 确 8

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 ( 二 ) 加 工 取 得 存 货 的 成 本 存 货 的 加 工 成 本, 包 括 直 接 人 工 以 及 按 照 一 定 方 法 分 配 的 制 造 费 用 ( 三 ) 其 他 方 式 取 得 存 货 的 成 本 投 资 者 投 入 存 货 的 成 本 按 照 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 确 定, 但 合 同 或 协 议 约 定 价 值 不 公 允 的 除 外 在 投 资 合 同 或 协 议 约 定 价 值 不 公 允 的 情 况 下, 按 照 该 项 存 货 的 公 允 价 值 作 为 其 入 账 价 值 借 : 库 存 商 品 等 ( 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 ) 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 实 收 资 本 ( 按 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 投 资 者 在 企 业 注 册 资 本 中 所 占 份 额 的 部 分 ) 资 本 公 积 资 本 溢 价 ( 差 额 ) 9

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 ( 三 ) 其 他 方 式 取 得 存 货 的 成 本 非 货 币 性 资 产 交 换 债 务 重 组 企 业 合 并 等 方 式 取 得 存 货 的 成 本 按 照 相 关 准 则 执 行 盘 盈 存 货 的 成 本 批 准 处 理 前 借 : 原 材 料 等 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 批 准 处 理 后 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 贷 : 管 理 费 用 通 过 提 供 劳 务 取 得 的 存 货 从 事 劳 务 提 供 人 员 的 直 接 人 工 和 其 他 直 接 费 用 以 及 可 归 属 于 该 存 货 的 间 接 费 用, 计 入 存 货 成 本 10

第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 例 题 单 选 题 甲 公 司 为 制 造 企 业, 其 在 日 常 经 营 活 动 中 发 生 的 下 列 费 用 或 损 失, 应 当 计 入 存 货 成 本 的 是 ( ) (2014 年 ) A. 仓 库 保 管 人 员 的 工 资 B. 季 节 性 停 工 期 间 发 生 的 制 造 费 用 C. 未 使 用 管 理 用 固 定 资 产 计 提 的 折 旧 D. 采 购 运 输 过 程 中 因 自 然 灾 害 发 生 的 损 失 答 案 B 例 题 多 选 题 下 列 各 项 中, 应 计 入 制 造 企 业 存 货 成 本 的 有 ( )(2012 年 ) A. 进 口 原 材 料 支 付 的 关 税 B. 采 购 原 材 料 发 生 的 运 输 费 C. 自 然 灾 害 造 成 的 原 材 料 净 损 失 D. 用 于 生 产 产 品 的 固 定 资 产 修 理 期 间 的 停 工 损 失 答 案 ABD 解 析 选 项 C 应 计 入 营 业 外 支 出 11

第 二 节 发 出 存 货 的 计 量 一 发 出 存 货 成 本 的 计 量 方 法 企 业 可 采 用 先 进 先 出 法 移 动 加 权 平 均 法 月 末 一 次 加 权 平 均 法 或 者 个 别 计 价 法 确 定 发 出 存 货 的 实 际 成 本 发 出 存 货 不 能 采 用 后 进 先 出 法 计 量 期 初 存 货 + 本 期 购 货 = 本 期 销 货 + 期 末 存 货 12

第 二 节 发 出 存 货 的 计 量 先 进 先 出 法 以 先 购 入 的 存 货 应 先 发 出 ( 销 售 或 耗 用 ) 这 样 一 种 存 货 实 物 流 转 假 设 为 前 提, 对 发 出 存 货 进 行 计 价 先 进 先 出 法 下, 当 期 末 存 货 成 本 接 近 于 市 价, 如 果 存 货 的 市 价 呈 上 升 趋 势 则 发 出 成 本 偏 低, 会 高 估 企 业 当 期 利 润 和 库 存 存 货 价 值 ; 反 之, 会 低 估 企 业 当 期 利 润 和 存 货 价 值 移 动 加 权 平 均 法 存 货 单 位 成 本 =( 原 有 库 存 存 货 的 实 际 成 本 + 本 次 进 货 的 实 际 成 本 )/( 原 有 库 存 存 货 数 量 + 本 次 进 货 数 量 ) 本 次 发 出 存 货 的 成 本 = 本 次 发 出 存 货 的 数 量 本 次 发 货 前 存 货 的 单 位 成 本 本 月 月 末 库 存 存 货 成 本 = 月 末 库 存 存 货 数 量 月 末 存 货 单 位 成 本 13

第 二 节 发 出 存 货 的 计 量 月 末 一 次 加 权 平 均 法 存 货 单 位 成 本 =[ 月 初 库 存 存 货 的 实 际 成 本 + 本 月 某 批 进 货 的 实 际 单 位 成 本 本 月 某 批 进 货 的 数 量 )]/( 月 初 库 存 存 货 数 量 + 本 月 各 批 进 货 数 量 之 和 ) 本 月 发 出 存 货 的 成 本 = 本 月 发 出 存 货 的 数 量 存 货 单 位 成 本 本 月 月 末 库 存 存 货 成 本 = 月 末 库 存 存 货 的 数 量 存 货 单 位 成 本 个 别 计 价 法 对 于 不 能 替 代 使 用 的 存 货 为 特 定 项 目 专 门 购 入 或 制 造 的 存 货 以 及 提 供 的 劳 务, 通 常 采 用 个 别 计 价 法 确 定 发 出 存 货 的 成 本 14

第 二 节 发 出 存 货 的 计 量 例 题 甲 公 司 2016 年 3 月 份 A 商 品 有 关 收 发 存 情 况 如 下 : (1)3 月 1 日 结 存 300 件, 单 位 成 本 为 2 万 元 (2)3 月 8 日 购 入 200 件, 单 位 成 本 为 2.2 万 元 (3)3 月 10 日 发 出 400 件 (4)3 月 20 日 购 入 300 件, 单 位 成 本 为 2.3 万 元 (5)3 月 28 日 发 出 200 件 (6)3 月 31 日 购 入 200 件, 单 位 成 本 为 2.5 万 元 要 求 : 分 别 采 用 先 进 先 出 法 移 动 加 权 平 均 法 月 末 一 次 加 权 平 均 法 计 算 A 商 品 2016 年 3 月 份 发 出 存 货 的 成 本 和 3 月 31 日 结 存 存 货 的 成 本 15

第 二 节 发 出 存 货 的 计 量 (1) 本 月 可 供 发 出 存 货 成 本 =300 2+200 2.2+300 2.3+200 2.5=2 230( 万 元 ) 本 月 发 出 存 货 成 本 =(300 2+100 2.2)+(100 2.2+100 2.3)=1 270( 万 元 ) 本 月 月 末 结 存 存 货 成 本 =2 230-1 270=960( 万 元 ) (2)3 月 8 日 购 货 的 移 动 加 权 平 均 单 位 成 本 =(300 2+200 2.2)/(300+200) =2.08( 万 元 ) 3 月 10 日 发 出 存 货 的 成 本 =400 2.08=832( 万 元 ) 3 月 20 日 购 货 的 移 动 加 权 平 均 单 位 成 本 =(100 2.08+300 2.3)/(100+300) =2.245( 万 元 ) 3 月 28 日 发 出 存 货 的 成 本 =200 2.245=449( 万 元 ) 本 月 发 出 存 货 成 本 =832+449=1 281( 万 元 ) 本 月 月 末 结 存 存 货 成 本 =2 230-1 281=949( 万 元 ) (3) 加 权 平 均 单 位 成 本 =2230 (300+200+300+200)=2.23( 万 元 ) 本 月 发 出 存 货 成 本 =(400+200) 2.23=1 338( 万 元 ) 本 月 月 末 结 存 存 货 成 本 =2 230-1 338=892( 万 元 ) 16

第 二 节 发 出 存 货 的 计 量 二 存 货 成 本 的 结 转 对 已 售 存 货 计 提 了 存 货 跌 价 准 备 的, 应 结 转 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备, 冲 减 当 期 主 营 业 务 成 本 或 其 他 业 务 成 本 对 外 销 售 商 品 的 会 计 处 理 借 : 主 营 业 务 成 本 贷 : 库 存 商 品 借 : 存 货 跌 价 准 备 贷 : 主 营 业 务 成 本 对 外 销 售 材 料 的 会 计 处 理 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 原 材 料 借 : 存 货 跌 价 准 备 贷 : 其 他 业 务 成 本 17

第 二 节 发 出 存 货 的 计 量 二 存 货 成 本 的 结 转 包 装 物 的 会 计 处 理 生 产 领 用 的 包 装 物 借 : 制 造 费 用 等 贷 : 周 转 材 料 包 装 物 出 借 包 装 物 及 随 同 产 品 出 售 不 单 独 计 价 的 包 装 物 借 : 销 售 费 用 贷 : 周 转 材 料 包 装 物 出 租 包 装 物 及 随 同 产 品 出 售 单 独 计 价 的 包 装 物 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 周 转 材 料 包 装 物 18

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 一 存 货 期 末 计 量 原 则 资 产 负 债 表 日, 存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量 存 货 成 本 高 于 其 可 变 现 净 值 的, 应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备, 计 入 当 期 损 益 二 存 货 的 可 变 现 净 值 可 变 现 净 值 的 概 念 存 货 的 可 变 现 净 值, 是 指 在 日 常 活 动 中, 存 货 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 时 估 计 将 要 发 生 的 成 本 估 计 的 销 售 费 用 以 及 相 关 税 费 后 的 金 额 19

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 可 变 现 净 值 的 基 本 特 征 确 定 存 货 可 变 现 净 值 的 前 提 是 企 业 在 进 行 日 常 活 动 可 变 现 净 值 为 存 货 的 预 计 未 来 净 现 金 流 量, 而 不 是 存 货 的 售 价 或 合 同 价 不 同 存 货 可 变 现 净 值 的 构 成 不 同 : 1 产 成 品 商 品 和 用 于 出 售 的 材 料 等 直 接 用 于 出 售 的 商 品 存 货, 其 可 变 现 净 值 为 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中, 该 存 货 的 估 计 售 价 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 后 的 金 额 2 需 要 经 过 加 工 的 材 料 存 货, 其 可 变 现 净 值 为 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中, 以 该 存 货 所 生 产 的 产 成 品 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 时 估 计 将 要 发 生 的 成 本 销 售 费 用 和 相 关 税 费 后 的 金 额 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值 应 考 虑 的 因 素 企 业 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值, 应 当 以 取 得 的 确 凿 证 据 为 基 础, 并 且 考 虑 持 有 存 货 的 目 的 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 影 响 等 因 素 20

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 三 存 货 期 末 计 量 的 具 体 方 法 存 货 估 计 售 价 的 确 定 有 合 同 : 合 同 数 量 内, 合 同 价 ; 超 过 合 同 数 量, 一 般 市 场 价 无 合 同 : 一 般 市 场 价 材 料 存 货 的 期 末 计 量 若 材 料 直 接 出 售 : 材 料 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 衡 量 材 料 可 变 现 净 值 = 材 料 估 计 售 价 - 销 售 材 料 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 金 若 材 料 用 于 生 产 产 品 : 1 产 品 没 有 减 值 : 材 料 按 成 本 计 量 2 产 品 发 生 减 值 : 材 料 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 衡 量 材 料 可 变 现 净 值 = 产 品 估 计 售 价 - 至 完 工 估 计 要 发 生 的 成 本 - 销 售 产 品 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 金 21

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 例 题 单 选 题 20 3 年 年 末, 甲 公 司 库 存 A 原 材 料 账 面 余 额 为 200 万 元, 数 量 为 10 吨 该 原 材 料 全 部 用 于 生 产 按 照 合 同 约 定 向 乙 公 司 销 售 的 10 件 B 产 品 合 同 约 定 : 甲 公 司 应 于 20 4 年 5 月 1 日 前 向 乙 公 司 发 出 10 件 B 产 品, 每 件 售 价 为 30 万 元 ( 不 含 增 值 税 ) 将 A 原 材 料 加 工 成 B 产 品 尚 需 发 生 加 工 成 本 110 万 元, 预 计 销 售 每 件 B 产 品 尚 需 发 生 相 关 税 费 0.5 万 元 20 3 年 年 末, 市 场 上 A 原 材 料 每 吨 售 价 为 1 8 万 元, 预 计 销 售 每 吨 A 原 材 料 尚 需 发 生 相 关 税 费 0.2 万 元 20 3 年 年 初,A 原 材 料 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 不 考 虑 其 他 因 素, 甲 公 司 20 3 年 12 月 31 日 对 A 原 材 料 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 是 ( ) (2014 年 ) A.5 万 元 B.10 万 元 C.15 万 元 D.20 万 元 答 案 C 解 析 B 产 品 的 可 变 现 净 值 =30 10-10 0.5=295( 万 元 ),B 产 品 的 成 本 =2 00+110=310( 万 元 ),B 产 品 发 生 减 值, 故 A 原 材 料 发 生 减 值,A 原 材 料 的 可 变 现 净 值 =295-110=185( 万 元 ), 甲 公 司 20 3 年 12 月 31 日 对 A 原 材 料 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 =200-185=15( 万 元 ) 22

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 方 法 存 货 跌 价 准 备 通 常 应 当 按 单 个 存 货 项 目 计 提 但 是, 对 于 数 量 繁 多 单 价 较 低 的 存 货, 可 以 按 照 存 货 类 别 计 提 存 货 跌 价 准 备 期 末 对 存 货 进 行 计 量 时, 企 业 应 区 分 有 合 同 价 格 约 定 的 和 没 有 合 同 价 格 约 定 的 存 货, 分 别 确 定 其 期 末 可 变 现 净 值, 并 与 其 相 对 应 的 成 本 进 行 比 较, 从 而 分 别 确 定 是 否 需 计 提 存 货 跌 价 准 备 存 货 跌 价 准 备 转 回 的 处 理 企 业 应 在 资 产 负 债 表 日, 比 较 存 货 成 本 与 可 变 现 净 值, 计 算 出 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备, 再 与 已 提 数 进 行 比 较, 若 应 提 数 大 于 已 提 数, 应 予 补 提 存 货 跌 价 准 备 科 目 贷 方 余 额 = 存 货 成 本 - 存 货 可 变 现 净 值 企 业 计 提 的 存 货 跌 价 准 备, 应 计 入 当 期 损 益 ( 资 产 减 值 损 失 ) 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 存 货 跌 价 准 备 23

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 存 货 跌 价 准 备 转 回 的 处 理 当 以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失, 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复, 并 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回, 转 回 的 金 额 计 入 当 期 损 益 借 : 存 货 跌 价 准 备 贷 : 资 产 减 值 损 失 存 货 跌 价 准 备 的 结 转 对 已 售 存 货 计 提 了 存 货 跌 价 准 备 的, 还 应 结 转 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备, 冲 减 当 期 主 营 业 务 成 本 或 其 他 业 务 成 本, 实 际 上 是 按 已 售 产 成 品 或 商 品 的 账 面 价 值 结 转 至 主 营 业 务 成 本 或 其 他 业 务 成 本 借 : 主 营 业 务 成 本 ( 或 其 他 业 务 成 本 ) 贷 : 库 存 商 品 ( 或 原 材 料 ) 借 : 存 货 跌 价 准 备 贷 : 主 营 业 务 成 本 ( 或 其 他 业 务 成 本 ) 24

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 例 题 单 选 题 甲 公 司 ( 增 值 税 一 般 纳 税 人 )2015 年 12 月 31 日 A 库 存 商 品 的 账 面 余 额 为 220 万 元, 已 计 提 存 货 跌 价 准 备 30 万 元 2016 年 1 月 20 日, 甲 公 司 将 上 述 商 品 全 部 对 外 出 售, 售 价 为 200 万 元, 增 值 税 销 项 税 额 为 34 万 元, 收 到 款 项 存 入 银 行 2016 年 1 月 20 日 甲 公 司 出 售 A 商 品 影 响 利 润 总 额 的 金 额 为 ( ) A.10 B.-20 C.44 D.14 借 : 银 行 存 款 234 贷 : 主 营 业 务 收 入 200 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 34 借 : 主 营 业 务 成 本 220 贷 : 库 存 商 品 220 借 : 存 货 跌 价 准 备 30 贷 : 主 营 业 务 成 本 30 甲 公 司 出 售 A 商 品 影 响 利 润 总 额 的 金 额 =200-(220-30)=10( 万 元 ) 25

第 三 节 期 末 存 货 的 计 量 四 存 货 盘 亏 或 毁 损 的 处 理 批 准 处 理 前 存 货 发 生 的 盘 亏 或 毁 损, 应 作 为 待 处 理 财 产 损 溢 进 行 核 算 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 批 准 处 理 后 贷 : 原 材 料 等 属 于 收 发 计 量 差 错 和 管 理 不 善 等 原 因 造 成 的 存 货 短 缺, 应 先 扣 除 残 料 价 值 可 以 收 回 的 保 险 赔 偿 和 过 失 人 赔 偿, 将 净 损 失 计 入 管 理 费 用 属 于 自 然 灾 害 等 非 常 原 因 造 成 的 存 货 毁 损, 应 先 扣 除 处 置 收 入 ( 如 残 料 价 值 ) 可 以 收 回 的 保 险 赔 偿 和 过 失 人 赔 偿, 将 净 损 失 计 入 营 业 外 支 出 因 非 正 常 原 因 导 致 的 存 货 盘 亏 或 毁 损, 按 规 定 不 能 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额, 应 当 予 以 转 出 自 然 灾 害 造 成 外 购 存 货 的 毁 损, 其 进 项 税 额 可 以 抵 扣, 不 需 要 转 出 26

本 章 小 结 掌 握 存 货 的 概 念 ; 掌 握 存 货 的 初 始 计 量 ( 仓 储 费 用, 增 值 税 ); 掌 握 发 出 存 货 的 计 量 ; 掌 握 存 货 的 期 末 计 量, 熟 练 掌 握 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 ( 区 分 用 于 出 售 和 生 产 产 品 的 材 料 ), 特 别 是 存 货 估 计 售 价 的 确 定 ( 区 分 合 同 数 量 内 与 超 出 合 同 数 量 部 分 ) 27

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