会 计 考 试 并 将 零 件 出 售 给 B 公 司 (B 公 司 是 一 家 汽 车 零 件 生 产 企 业 ) 预 计 该 项 目 需 固 定 资 产 投 资 75 万 元, 使 用 寿 命 为 五 年 会 计 部 门 估 计 每 年 固 定 成 本 为 ( 不 含 折 旧 )4 万 元, 变

高 级 会 计 实 务 模 拟 试 题 案 例 分 析 题 一 甲 公 司 为 上 海 证 券 交 易 所 主 板 上 市 公 司, 主 营 钢 铁 制 造 由 于 外 部 经 济 环 境 越 来 越 复 杂, 企 业 经 营 风 险 不 断 加 大, 甲 公 司 决 定 进 一 步 发 挥 内 部 控 制 在 企 业 经 营 中 的 作 用,215 年 对 内 部 控 制 建 设 提 出 了 如 下 工 作 要 点 : (1) 企 业 层 面 控 制 方 面 : 1 关 于 人 力 资 源 控 制 内 部 控 制 建 设 应 该 以 人 为 本, 为 解 决 企 业 内 部 控 制 专 业 人 才 紧 缺 状 况, 集 团 公 司 将 抽 调 财 会 审 计 和 生 产 管 理 等 业 务 骨 干 开 展 内 部 控 制 管 理 工 作, 同 时 将 有 计 划 地 培 养 内 部 控 制 专 业 人 才 2 关 于 审 计 监 督 控 制 公 司 董 事 会 下 设 审 计 委 员 会, 负 责 领 导 内 部 审 计 工 作 鉴 于 集 团 公 司 采 购 业 务 属 于 腐 败 的 高 发 地, 公 司 决 定 在 每 一 个 采 购 招 标 小 组 中, 由 内 部 审 计 人 员 兼 任 副 组 长, 全 程 监 督 招 标 业 务 3 关 于 发 展 战 略 控 制 公 司 董 事 会 下 设 战 略 委 员 会, 负 责 企 业 集 团 战 略 规 划 的 调 查 研 究, 并 形 成 发 展 战 略 方 案 发 展 战 略 方 案 经 董 事 会 严 格 审 议 通 过 之 后, 由 公 司 经 理 层 负 责 实 施 4 关 于 社 会 责 任 控 制 钢 铁 生 产 是 高 污 染 高 能 耗 行 业 由 于 本 集 团 建 厂 时 间 长, 设 备 老 化, 污 水 排 放 无 法 达 标 粉 尘 污 染 严 重, 对 形 成 雾 霾 产 生 了 重 大 不 利 影 响 为 履 行 社 会 责 任, 集 团 公 司 提 出 要 不 惜 一 切 代 价 进 行 治 污, 以 实 现 零 排 放 零 污 染 (2) 业 务 层 面 控 制 方 面 : 1 关 于 资 金 活 动 控 制 为 了 筹 集 用 于 污 染 治 理 的 1 亿 元 技 术 改 造 资 金, 财 务 部 专 门 成 立 了 筹 资 小 组, 通 过 对 国 内 外 各 种 融 资 方 式 融 资 成 本 进 行 比 较 分 析 后, 提 出 了 可 行 性 融 资 方 案 鉴 于 该 筹 资 方 案 影 响 重 大, 由 公 司 财 务 总 监 亲 自 进 行 了 审 批 216 年 度 会 计 专 业 技 术 资 格 考 试 高 级 会 计 实 务 模 拟 试 题 及 参 考 答 案 2 关 于 工 程 项 目 控 制 在 工 程 立 项 环 节, 公 司 指 定 专 门 机 构 编 制 了 可 行 性 研 究 报 告, 按 照 规 定 程 序 和 权 限, 由 董 事 会 进 行 了 审 批 ; 立 项 完 成 后, 采 取 公 开 招 标 方 式, 择 优 选 择 了 具 有 相 应 资 质 的 承 包 单 位 和 监 理 单 位 在 建 设 过 程 中, 实 行 了 严 格 的 概 预 算 管 理, 切 实 做 到 了 及 时 备 料 科 学 施 工 保 障 资 金 落 实 责 任, 确 保 工 程 项 目 达 到 设 计 要 求 企 业 收 到 承 包 单 位 的 工 程 竣 工 报 告 后, 为 了 早 日 投 产 使 用, 公 司 先 办 理 了 竣 工 决 算 验 收 手 续, 再 适 时 补 办 竣 工 决 算 审 计 3 关 于 财 务 报 告 控 制 公 司 对 筹 集 的 资 金 及 其 款 项 支 付, 按 照 国 家 统 一 的 会 计 准 则 的 规 定, 依 据 原 始 凭 证 进 行 相 应 的 会 计 记 录 ; 再 根 据 登 记 完 整 核 对 无 误 的 会 计 账 簿 记 录 和 其 他 有 关 资 料 编 制 财 务 报 告 财 务 报 告 编 制 完 成 后, 装 订 成 册, 加 盖 公 章, 由 企 业 负 责 人 分 管 会 计 工 作 负 责 人 财 会 部 门 负 责 人 签 名 并 盖 章, 及 时 对 外 提 供 财 务 报 告 (3) 关 于 内 部 控 制 评 价 : 1 关 于 内 部 控 制 评 价 组 织 机 构 由 于 公 司 内 部 审 计 部 门 人 员 不 足 以 承 担 繁 重 的 内 部 控 制 评 价 工 作, 公 司 决 定 聘 任 A 会 计 师 事 务 所 实 施 内 部 控 制 评 价 A 会 计 师 事 务 所 为 本 公 司 出 具 了 多 年 的 财 务 报 表 审 计 报 告, 经 验 丰 富, 业 务 水 平 高, 对 本 公 司 情 况 也 熟 悉, 委 托 该 所 实 施 内 部 控 制 评 价 有 利 于 提 高 效 率 2 关 于 内 部 控 制 评 价 范 围 A 会 计 师 事 务 所 承 接 了 内 部 控 制 评 价 业 务 后, 在 上 半 年 即 着 手 内 部 控 制 评 价 工 作, 组 成 阵 容 强 大 的 评 价 小 组 进 驻 甲 公 司, 从 内 部 环 境 风 险 评 估 控 制 活 动 信 息 与 沟 通 内 部 监 督 五 要 素 入 手, 对 内 部 控 制 设 计 与 运 行 进 行 评 价 在 确 认 内 部 控 制 评 价 范 围 时, 根 据 全 面 评 价 关 注 重 点 的 原 则, 鉴 于 套 期 保 值 业 务 不 经 常 发 生 而 且 本 身 就 是 风 险 管 理 的 工 具, 暂 不 列 入 内 部 控 制 评 价 范 围 3 关 于 内 部 控 制 评 价 报 告 A 会 计 师 事 务 所 实 施 现 场 测 试 后, 发 现 了 企 业 内 部 控 制 设 计 与 运 行 中 的 若 干 缺 陷 根 据 这 些 缺 陷 对 企 业 生 产 经 营 的 影 响 程 度, 从 定 性 和 定 量 两 个 方 面 进 行 了 分 析 判 断, 认 定 为 一 般 缺 陷 或 重 要 缺 陷, 经 与 公 司 董 事 会 沟 通 达 成 共 识 后, 由 A 会 计 师 事 务 所 出 具 了 甲 公 司 评 价 基 准 日 内 部 控 制 有 效 的 结 论, 并 及 时 对 外 发 布 了 内 部 控 制 评 价 报 告 (4) 关 于 内 部 控 制 审 计 : 1 关 于 聘 请 内 部 控 制 审 计 师 甲 公 司 经 讨 论 研 究, 决 定 聘 请 B 会 计 师 事 务 所 为 本 公 司 出 具 215 年 内 部 控 制 审 计 报 告 B 会 计 师 事 务 所 在 全 国 排 名 中 居 于 前 列, 专 业 水 平 高, 口 碑 好 经 了 解,B 会 计 师 事 务 所 与 A 会 计 师 事 务 所 不 是 网 络 成 员 所, 但 两 大 审 计 机 构 在 不 同 企 业 集 团 存 在 主 审 所 和 参 审 所 等 业 务 合 作 关 系 2 关 于 审 计 测 试 B 会 计 师 事 务 所 接 受 甲 公 司 委 托, 组 成 精 干 审 计 小 组 进 驻 审 计 现 场 B 会 计 师 事 务 所 在 审 计 过 程 中 对 甲 公 司 内 部 控 制 评 价 工 作 进 行 了 评 估, 认 为 评 估 重 点 把 握 比 较 恰 当, 工 作 底 稿 规 范, 遂 大 量 利 用 甲 公 司 内 部 控 制 评 估 工 作 结 果, 以 达 到 减 少 本 应 由 注 册 会 计 师 执 行 的 工 作 提 高 审 计 工 作 效 率 以 及 减 轻 审 计 责 任 的 目 的 3 关 于 出 具 内 部 控 制 审 计 报 告 注 册 会 计 师 在 严 格 履 行 审 计 程 序 以 及 获 取 充 分 适 当 的 证 据 后, 对 甲 公 司 内 部 控 制 整 体 有 效 性 发 表 了 无 保 留 意 见 审 计 报 告 根 据 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 其 配 套 指 引 等 有 关 规 定 的 要 求, 逐 项 判 断 资 料 (1)~(4) 项 内 容 是 否 存 在 不 当 之 处 ; 对 存 在 不 当 之 处 的, 分 别 指 出 不 当 之 处, 并 逐 项 说 明 理 由 案 例 分 析 题 二 A 公 司 是 一 家 钢 铁 企 业, 拟 进 入 前 景 看 好 的 汽 车 制 造 业 现 找 到 一 个 投 资 机 会, 利 用 B 公 司 的 技 术 生 产 汽 车 零 件, 216. 19 财 会 月 刊 19

会 计 考 试 并 将 零 件 出 售 给 B 公 司 (B 公 司 是 一 家 汽 车 零 件 生 产 企 业 ) 预 计 该 项 目 需 固 定 资 产 投 资 75 万 元, 使 用 寿 命 为 五 年 会 计 部 门 估 计 每 年 固 定 成 本 为 ( 不 含 折 旧 )4 万 元, 变 动 成 本 是 每 件 18 元 固 定 资 产 折 旧 采 用 直 线 法, 折 旧 年 限 为 5 年, 估 计 净 残 值 为 5 万 元 营 销 部 门 估 计 各 年 销 售 量 均 为 4 件,B 公 司 可 以 接 受 25 元 / 件 的 价 格 生 产 部 门 估 计 期 初 需 要 25 万 元 的 净 营 运 资 本 投 资 A 公 司 为 新 项 目 筹 资 的 资 本 成 本 为 1%, 为 简 化 计 算, 假 设 A 公 司 没 有 所 得 税 1. 计 算 项 目 的 净 现 金 流 量 ( 请 将 结 果 填 写 在 项 目 净 现 金 流 量 格 中, 不 必 列 示 计 算 过 程 ) 项 目 净 现 金 流 量 表 单 位 : 万 元 年 份 项 目 1 2 3 4 5 投 资 额 销 售 收 入 变 动 成 本 固 定 成 本 ( 不 含 折 旧 ) 折 旧 所 得 税 税 后 净 利 润 加 : 折 旧 营 业 现 金 流 量 残 值 收 入 营 运 资 金 现 金 净 流 量 2. 计 算 项 目 的 净 现 值 并 评 价 财 务 可 行 性 [(P/A,1%, 5)=3.798,(P/F,1%,5)=.629] 3. 计 算 项 目 的 非 折 现 回 收 期 4. 简 述 净 现 值 法 的 优 缺 点 案 例 分 析 题 三 戊 公 司 生 产 和 销 售 E F 两 种 产 品, 每 年 产 销 平 衡 为 了 加 强 产 品 成 本 管 理, 合 理 确 定 下 年 度 经 营 计 划 和 产 品 销 售 价 格, 该 公 司 专 门 召 开 总 经 理 办 公 会 进 行 讨 论 相 关 资 料 如 下 : 资 料 一 :215 年 E 产 品 实 际 产 销 量 为 368 件, 生 产 实 际 用 工 时 间 为 7 小 时, 实 际 人 工 成 本 ( 工 资 率 ) 为 16 元 / 小 时 标 准 成 本 资 料 如 下 表 所 示 : E 产 品 单 位 标 准 成 本 项 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 价 格 标 准 35 元 / 千 克 15 元 / 小 时 1 元 / 小 时 用 量 标 准 2 千 克 / 件 2 小 时 / 件 2 小 时 / 件 资 料 二 :F 产 品 全 年 产 销 量 一 致 215 年 应 分 摊 的 固 定 成 本 总 额 为 48 万 元, 该 产 品 生 产 与 销 售 资 料 如 下 表 所 示 : 215 年 F 产 品 生 产 和 销 售 资 料 项 目 产 销 量 ( 万 台 ) 单 价 ( 元 ) 单 位 变 动 成 本 ( 元 ) F 产 品 17 5 2 经 过 公 司 管 理 层 讨 论, 假 设 F 产 品 单 价 和 成 本 性 态 不 变 为 了 实 现 利 润 目 标, 根 据 销 售 预 测, 对 F 产 品 216 年 四 个 季 度 的 销 售 量 做 出 预 计, 如 下 表 所 示 : 216 年 度 分 季 度 销 售 量 预 测 数 单 位 : 万 台 季 度 一 二 三 四 全 年 预 计 销 售 量 3 4 5 6 18 若 每 季 度 末 预 计 的 产 成 品 存 货 占 下 个 季 度 销 售 量 的 1%,216 年 年 末 预 计 的 产 成 品 存 货 数 为.2 万 台 各 季 度 预 计 的 期 初 存 货 为 上 季 度 末 预 计 的 期 末 存 货 215 年 第 四 季 度 的 期 末 存 货 为.2 万 台 根 据 以 上 资 料, 戊 公 司 生 产 预 算 如 下 表 所 示 : 216 年 F 产 品 生 产 和 销 售 资 料 单 位 : 万 台 季 度 一 二 三 四 全 年 预 计 销 售 量 4 5 6 加 : 预 计 期 末 产 成 品 存 货 (A).5.2.2 4.5 6.2 减 : 预 计 期 初 产 成 品 存 货.2 (C) 预 计 生 产 量 (B) 注 : 表 示 省 略 的 数 据 1. 根 据 资 料 一, 计 算 215 年 E 产 品 的 下 列 指 标 :(1) 单 位 标 准 成 本 ;(2) 直 接 人 工 成 本 差 异 ;(3) 直 接 人 工 效 率 差 异 ; (4) 直 接 人 工 工 资 率 差 异 并 指 出 直 接 人 工 效 率 差 异 与 直 接 人 工 工 资 率 差 异 承 担 责 任 的 部 门 2. 根 据 资 料 二, 计 算 216 年 F 产 品 生 产 和 销 售 资 料 表 中 英 文 字 母 所 代 表 的 数 量 3. 根 据 资 料 二, 计 算 F 产 品 216 年 可 实 现 目 标 利 润 额 4. 简 述 确 定 年 度 经 营 目 标 的 要 点 案 例 分 析 题 四 甲 公 司 是 一 家 以 能 源 为 主 业 的 上 市 公 司, 拥 有 9 处 优 质 矿 井, 核 定 总 产 能 1171 万 吨 同 时 还 拥 有 设 计 能 力 为 年 产 4.5 万 吨 无 碱 玻 璃 纤 维 池 窑 拉 丝 的 玻 纤 公 司 与 设 计 能 力 为 两 条 日 产 25 吨 新 型 干 法 水 泥 熟 料 的 水 泥 厂 但 随 着 我 国 能 源 结 构 调 整 步 伐 的 加 快, 国 家 转 变 经 济 发 展 方 式 力 度 加 大, 节 能 减 排 政 策 愈 来 愈 严 格, 煤 炭 市 场 的 下 游 如 水 泥 钢 铁 建 材 化 肥 等 都 属 于 严 格 控 制 产 能 的 高 耗 能 行 业, 到 214 年, 煤 炭 消 费 比 将 由 7% 降 至 65% 以 下 面 临 复 杂 而 严 峻 的 形 势, 甲 公 司 意 识 到 必 须 加 强 成 本 管 控, 来 提 升 公 司 整 体 效 益 公 司 董 事 会 召 开 专 门 会 议 研 究 相 关 事 宜, 部 分 发 言 如 下 : 董 事 长 :215 年 上 半 年 开 始 的 市 场 寒 流, 使 煤 价 大 跌 需 求 锐 减, 不 仅 让 所 有 煤 企 感 到 步 履 维 艰, 同 时 下 游 用 煤 行 业 也 开 始 想 方 设 法 拓 宽 采 购 渠 道 开 源 节 流 谋 求 转 型 煤 炭 行 业 的 黄 金 十 年 即 将 过 去, 竞 争 者 之 间 的 产 品 质 量 差 异 正 在 逐 渐 缩 小, 企 业 对 产 品 市 场 价 格 的 影 响 力 越 来 越 有 限 为 了 实 现 预 定 的 利 润, 必 须 从 成 本 控 制 入 手, 因 此 要 求 所 属 矿 井 必 须 大 力 推 行 现 代 成 本 管 理 的 方 法 总 经 理 : 根 据 煤 炭 企 业 的 生 产 特 点 及 清 洁 能 源 的 要 求, 甲 公 司 以 内 涵 式 集 约 化 发 展 为 主, 从 成 本 管 控 入 手, 实 施 分 11 财 会 月 刊 216.19

灶 吃 饭, 并 将 传 统 的 制 造 成 本 方 法 改 为 作 业 成 本 法, 进 行 作 业 动 因 分 析, 确 定 各 作 业 对 产 出 的 贡 献 以 及 作 业 的 增 值 性, 评 价 作 业 的 价 值 总 会 计 师 : 针 对 公 司 下 属 某 矿 井 面 临 资 源 枯 竭 的 问 题, 为 促 进 公 司 可 持 续 发 展, 甲 公 司 拟 安 排 收 购 某 煤 炭 资 源 大 省 的 A 煤 矿 公 司, 有 关 A 煤 矿 公 司 资 料 如 下 : 第 1 年 至 第 4 年 的 预 计 自 由 现 金 流 量 及 现 值 系 数 如 下 : 自 由 现 金 流 量 及 现 值 系 数 金 额 单 位 : 万 元 年 份 216 217 218 219 自 由 现 金 流 量 641 833 11 折 现 系 数.8929.7972.7118.6355 预 计 第 4 年 以 后, 自 由 现 金 流 量 将 保 持 第 4 年 的 增 长 率, 并 持 续 下 去 已 知 A 煤 矿 公 司 当 前 债 务 总 额 为 万 元, 经 有 关 专 业 人 员 测 算, 适 用 于 A 公 司 的 资 本 成 本 率 为 12% 1. 根 据 董 事 长 的 发 言, 甲 公 司 适 宜 的 现 代 企 业 成 本 管 理 方 法 是 什 么? 该 方 法 的 核 心 公 式 是 什 么? 2. 根 据 总 经 理 的 发 言, 简 述 管 理 层 如 何 区 分 增 值 作 业 与 非 增 值 作 业 以 及 作 业 改 进 的 方 法 3. 根 据 总 会 计 师 的 发 言, 指 出 该 项 并 购 是 横 向 并 购 还 是 纵 向 并 购, 并 说 明 理 由 运 用 收 益 法 计 算 A 煤 矿 公 司 的 股 权 价 值, 假 如 A 煤 矿 公 司 的 市 场 价 格 为 3 万 元, 并 购 是 否 可 行? 并 说 明 理 由 案 例 分 析 题 五 甲 单 位 是 一 家 中 央 级 事 业 单 位, 为 我 国 一 家 重 点 高 校, 已 实 行 国 库 集 中 支 付 制 度, 从 213 年 1 月 1 日 开 始 执 行 新 的 事 业 单 位 会 计 制 度 1. 甲 单 位 于 216 年 3 月 对 近 三 年 的 预 算 与 财 务 管 理 会 计 核 算 等 情 况 进 行 了 自 查 自 纠, 发 现 了 如 下 事 项 : (1)215 年 8 月, 甲 单 位 为 弥 补 绩 效 工 资 的 缺 口, 将 日 常 公 用 经 费 164 万 元 用 于 人 员 经 费 支 出 (2)214 年 甲 单 位 经 过 可 行 性 论 证 后, 自 行 决 定 将 一 栋 闲 置 的 临 街 旧 办 公 楼 对 外 出 租, 租 期 为 214 年 1 月 1 日 至 216 年 12 月 31 日, 年 租 金 收 入 1 万 元,214 年 215 年 已 确 认 为 事 业 收 入 (3) 自 查 中 发 现 历 年 财 政 部 下 拨 的 科 研 经 费 1122 万 元 仅 在 往 来 科 目 中 核 算 (4) 自 查 中 发 现 214 年 9 月 直 接 向 下 属 企 业 购 买 价 值 8 万 元 的 软 件 开 发 服 务, 其 财 务 凭 证 后 仅 附 与 下 属 企 业 签 订 的 软 件 开 发 合 同 和 发 票, 未 见 其 他 资 料 (5) 自 查 中 发 现 甲 单 位 所 属 乙 学 院 于 215 年 6 月 在 丙 会 议 中 心 开 完 学 术 会 议 结 算 后, 尚 有 1.2 万 元 留 存 在 丙 会 议 中 心 留 待 下 次 使 用 2. 鉴 于 自 查 自 纠 中 发 现 的 诸 多 问 题, 甲 单 位 召 开 专 题 会 议, 部 署 进 一 步 加 强 单 位 内 部 控 制 体 系 建 设, 单 位 管 理 层 成 员 发 言 要 点 如 下 : (1) 院 长 : 内 部 控 制 对 于 提 升 单 位 内 部 管 理 水 平 和 风 险 防 范 能 力 意 义 重 大 在 座 各 位 务 必 高 度 重 视, 将 实 现 经 济 效 益 最 大 化 作 为 内 部 控 制 体 系 建 设 的 唯 一 目 标, 全 力 做 好 相 关 工 作 (2) 主 管 副 院 长 : 只 要 院 长 重 视, 我 校 的 内 部 控 制 就 一 定 能 做 好 我 提 三 点 建 议 : 一 是 在 贯 彻 落 实 内 部 控 制 中, 一 定 要 坚 持 全 面 性 重 要 性 制 衡 性 适 应 性 和 成 本 效 益 五 个 原 则, 这 样 才 能 取 得 好 的 效 果 二 是 为 了 确 保 财 务 各 项 支 出 不 出 纰 漏, 单 位 的 一 切 开 支 实 行 院 长 一 支 笔 审 批, 严 把 资 金 支 出 关 三 是 由 财 务 处 作 为 牵 头 部 门 组 织 实 施 (3) 财 务 处 处 长 : 内 部 控 制 建 设 涉 及 单 位 各 个 部 门, 财 务 处 只 是 牵 头 部 门, 其 他 的 像 决 策 机 制 人 事 制 度 组 织 结 构 政 府 采 购 建 设 项 目 等 已 超 出 我 们 部 门 所 能 管 理 的 范 围, 建 议 只 在 财 务 部 门 实 施 内 部 控 制 (4) 人 事 处 处 长 : 我 将 全 力 支 持 院 长 做 好 人 事 部 门 内 部 控 制 工 作 我 有 三 点 想 法 : 一 是 把 好 人 员 入 口 关, 将 职 业 道 德 修 养 高 专 业 能 力 强 作 为 选 拔 员 工 的 重 要 标 准 二 是 关 键 岗 位 员 工 要 定 期 轮 岗 三 是 加 强 文 化 建 设 与 职 业 道 德 教 育, 积 极 营 造 遵 纪 守 法 爱 岗 敬 业 的 文 化 氛 围 (5) 审 计 处 处 长 : 内 部 控 制 评 价 是 实 施 内 部 控 制 的 重 要 环 节, 应 当 制 定 科 学 的 内 部 控 制 评 价 方 案 组 织 评 价 内 部 控 制 评 价 只 需 要 对 内 部 控 制 执 行 的 有 效 性 发 表 意 见 1. 根 据 相 关 规 定, 分 别 分 析 资 料 1 中 该 单 位 自 查 自 纠 事 项 (1)~(5) 中 的 不 合 法 不 合 规 之 处, 并 分 别 说 明 理 由 2. 根 据 行 政 事 业 单 位 内 部 控 制 规 范 ( 试 行 ) 的 规 定, 判 断 资 料 2 中 各 发 言 人 对 内 部 控 制 体 系 建 设 的 理 解 是 否 妥 当, 并 分 别 说 明 理 由 案 例 分 析 题 六 甲 公 司 生 产 和 销 售 两 种 设 备, 假 设 该 公 司 两 种 产 品 的 相 关 数 据 如 下 : (1) 两 种 产 品 的 财 务 和 成 本 数 据 如 下 表 所 示 : 项 目 智 能 型 普 通 型 产 量 ( 台 ) 5 15 售 价 ( 元 ) 4 2 单 位 直 接 材 料 和 人 工 成 本 ( 元 ) 2 8 直 接 人 工 ( 小 时 ) 25 75 (2) 公 司 管 理 会 计 师 划 分 的 作 业 制 造 费 用 集 合 及 作 业 动 因 如 下 表 所 示 : 作 业 制 造 费 用 集 合 调 整 3 万 元 调 整 次 数 机 器 运 行 1625 万 元 机 器 小 时 包 装 75 万 元 包 装 单 数 量 2 万 元 (3) 两 种 产 品 的 实 际 作 业 量 如 下 表 所 示 : 调 整 次 数 ( 次 ) 机 器 小 时 ( 小 时 ) 包 装 单 数 量 ( 个 ) 智 能 型 作 业 消 耗 2 55 5 普 通 型 作 业 消 耗 1 175 3 1625 15 216. 19 财 会 月 刊 111

会 计 考 试 1. 采 用 传 统 ( 产 量 基 础 ) 成 本 法, 以 直 接 人 工 工 时 为 分 配 标 准, 确 定 两 种 产 品 的 单 位 产 品 成 本 及 单 位 盈 利 能 力 2. 采 用 作 业 成 本 法, 确 定 两 种 产 品 的 单 位 产 品 成 本 及 单 位 盈 利 能 力 案 例 分 析 题 七 长 江 集 团 由 甲 公 司 ( 系 上 市 公 司 ) 和 乙 公 司 组 成, 甲 公 司 为 乙 公 司 的 母 公 司 212 年 1 月 1 日, 经 股 东 大 会 批 准, 甲 公 司 与 甲 公 司 的 1 名 高 级 管 理 人 员 和 乙 公 司 的 2 名 高 级 管 理 人 员 签 署 股 份 支 付 协 议 该 协 议 规 定 : 甲 公 司 向 签 订 协 议 的 12 名 高 级 管 理 人 员 每 人 授 予 1 万 份 股 票 期 权, 行 权 条 件 为 这 些 高 级 管 理 人 员 从 授 予 股 票 期 权 之 日 起 连 续 服 务 满 3 年, 长 江 集 团 3 年 平 均 净 利 润 增 长 率 达 到 12%; 符 合 行 权 条 件 后, 每 持 有 1 股 股 票 期 权 可 以 自 215 年 1 月 1 日 起 1 年 内, 以 每 股 3 元 的 价 格 购 买 1 股 甲 公 司 普 通 股 股 票, 在 行 权 期 内 未 行 权 的 股 票 期 权 将 失 效 甲 公 司 估 计 授 予 日 每 股 股 票 期 权 的 公 允 价 值 为 12 元 212 年 至 215 年, 甲 公 司 与 股 票 期 权 有 关 的 资 料 如 下 : (1)212 年, 甲 公 司 有 4 名 高 级 管 理 人 员 离 开 公 司, 乙 公 司 无 高 级 管 理 人 员 离 开, 本 年 度 长 江 集 团 净 利 润 增 长 率 为 1% 该 年 年 末, 长 江 集 团 预 计 甲 公 司 未 来 两 年 将 有 4 名 高 级 管 理 人 员 离 开 公 司, 乙 公 司 无 高 级 管 理 人 员 离 开, 预 计 3 年 平 均 净 利 润 增 长 率 将 达 到 12%; 当 年 年 末 每 股 股 票 期 权 的 公 允 价 值 为 13 元 (2)213 年, 甲 公 司 有 2 名 高 级 管 理 人 员 离 开 公 司, 乙 公 司 无 高 级 管 理 人 员 离 开, 本 年 度 长 江 集 团 净 利 润 增 长 率 为 14% 该 年 年 末, 长 江 集 团 预 计 甲 公 司 未 来 1 年 将 有 2 名 高 级 管 理 人 员 离 开 公 司, 乙 公 司 无 高 级 管 理 人 员 离 开, 预 计 3 年 平 均 净 利 润 增 长 率 将 达 到 12.5%; 当 年 年 末 每 股 股 票 期 权 的 公 允 价 值 为 14 元 (3)214 年, 甲 公 司 和 乙 公 司 都 没 有 高 级 管 理 人 员 离 开 公 司, 本 年 度 长 江 集 团 净 利 润 增 长 率 为 15% 该 年 年 末 每 股 股 票 期 权 的 公 允 价 值 为 15 元 (4)215 年 1 月, 剩 余 114 名 高 级 管 理 人 员 全 部 行 权, 甲 公 司 向 114 名 高 级 管 理 人 员 定 向 增 发 股 票, 共 收 到 款 项 342 万 元 (5) 不 考 虑 其 他 因 素 影 响 假 设 除 股 份 支 付 业 务 外, 长 江 集 团 无 资 本 公 积 1. 判 断 甲 公 司 和 乙 公 司 股 份 支 付 交 易 应 作 为 权 益 结 算 的 股 份 支 付, 还 是 现 金 结 算 的 股 份 支 付, 并 说 明 理 由 2. 说 明 长 江 集 团 股 份 支 付 涉 及 哪 些 可 行 权 条 件 3. 计 算 该 股 份 支 付 交 易 影 响 长 江 集 团 212 年 度 合 并 利 润 表 中 管 理 费 用 项 目 和 212 年 12 月 31 日 合 并 资 产 负 债 表 中 的 资 本 公 积 项 目 的 金 额 4. 计 算 该 股 份 支 付 交 易 影 响 长 江 集 团 213 年 度 合 并 利 润 表 中 管 理 费 用 项 目 和 213 年 12 月 31 日 合 并 资 产 负 债 表 中 的 资 本 公 积 项 目 的 金 额 案 例 分 析 题 八 甲 公 司 为 一 家 从 事 房 地 产 开 发 的 上 市 公 司,214 年 至 215 年 与 企 业 并 购 有 关 的 情 况 如 下 : (1) 甲 公 司 为 取 得 B 公 司 拥 有 的 正 在 开 发 的 X 房 地 产 项 目,214 年 3 月 1 日, 以 公 允 价 值 为 万 元 的 非 货 币 性 资 产 作 为 对 价 购 买 了 B 公 司 3% 有 表 决 权 股 份 ;215 年 1 月 1 日, 甲 公 司 再 次 以 现 金 2 万 元 作 为 对 价 购 买 了 B 公 司 4% 有 表 决 权 股 份 原 3% 投 资 在 215 年 1 月 1 日 的 公 允 价 值 为 15 万 元 在 相 关 交 易 发 生 之 前, 甲 公 司 与 B 公 司 原 股 东 无 关 联 方 关 系 (2) 甲 公 司 为 进 入 西 北 市 场,215 年 6 月 3 日 以 现 金 万 元 作 为 对 价 购 买 了 C 公 司 9% 有 表 决 权 股 份 C 公 司 为 215 年 4 月 1 日 新 成 立 的 公 司, 截 至 215 年 6 月 3 日,C 公 司 持 有 货 币 资 金 26 万 元, 实 收 资 本 2 万 元, 资 本 公 积 7 万 元, 未 分 配 利 润 -1 万 元 (3) 甲 公 司 214 年 持 有 D 公 司 8% 有 表 决 权 股 份,214 年 12 月 31 日, 长 期 股 权 投 资 D 公 司 科 目 余 额 为 198 万 元 基 于 对 D 公 司 市 场 发 展 前 景 的 分 析 判 断,215 年 8 月 1 日, 甲 公 司 以 现 金 5 万 元 作 为 对 价 向 乙 公 司 购 买 了 D 公 司 2% 有 表 决 权 股 份, 从 而 使 D 公 司 变 为 其 全 资 子 公 司, 同 日, D 公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 255 万 元, 按 购 买 日 公 允 价 值 持 续 计 算 的 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 26 万 元 假 定 本 题 中 有 关 公 司 的 所 有 者 均 按 所 持 有 表 决 权 股 份 的 比 例 参 与 被 投 资 单 位 的 财 务 和 经 营 决 策, 持 股 比 例 达 到 半 数 以 上 即 能 够 对 被 投 资 单 位 实 施 控 制, 不 考 虑 其 他 情 况 1. 根 据 资 料 (1), 指 出 甲 公 司 215 年 1 月 1 日 购 入 B 公 司 股 份 是 否 属 于 企 业 合 并, 并 简 要 说 明 理 由 ; 如 果 属 于 企 业 合 并, 指 出 属 于 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 还 是 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并, 并 简 要 说 明 理 由, 同 时, 指 出 合 并 日 ( 或 购 买 日 ) 并 计 算 该 项 投 资 在 合 并 财 务 报 表 中 的 合 并 成 本 2. 根 据 资 料 (2), 判 断 甲 公 司 215 年 6 月 3 日 购 入 C 公 司 股 份 是 否 形 成 企 业 合 并, 如 不 形 成 企 业 合 并, 请 简 要 说 明 理 由 3. 根 据 资 料 (3), 判 断 甲 公 司 215 年 8 月 1 日 购 买 D 公 司 2% 股 份 是 否 形 成 企 业 合 并, 如 不 形 成 企 业 合 并, 请 简 要 说 明 理 由 4. 根 据 资 料 (3), 计 算 甲 公 司 215 年 8 月 1 日 个 别 财 务 报 表 中 长 期 股 权 投 资 金 额 及 合 并 财 务 报 表 中 调 整 的 资 本 公 积 的 金 额 案 例 分 析 题 九 甲 单 位 是 一 家 中 央 级 事 业 单 位, 已 经 执 行 国 库 集 中 支 付 制 度, 并 于 213 年 1 月 1 日 实 行 了 新 的 事 业 单 位 会 计 制 度, 但 尚 未 补 提 以 前 年 度 固 定 资 产 的 折 旧 216 年 9 月, 甲 单 位 内 部 审 计 部 门 对 其 216 前 半 年 度 的 预 算 编 制 预 算 执 行 资 产 管 理 政 府 采 购 会 计 核 算 等 进 行 了 全 面 检 查, 提 出 了 以 下 需 要 进 一 步 研 究 的 事 项 : (1)215 年 甲 单 位 财 政 拨 款 基 本 支 出 结 转 资 金 为 4 万 元, 其 中, 人 员 经 费 结 转 资 金 15 万 元, 日 常 公 用 经 费 结 转 资 金 25 万 元 在 安 排 216 年 预 算 时, 将 日 常 公 用 经 费 结 转 资 金 中 的 5 万 元 用 于 安 排 本 单 位 的 人 员 经 费, 以 提 高 人 员 经 费 开 支 标 准 (2)1 月, 甲 单 位 将 上 级 对 本 单 位 的 上 年 财 政 直 接 支 付 结 112 财 会 月 刊 216.19

余 资 金 调 剂 转 出 的 金 额, 作 为 增 加 事 业 支 出 和 减 少 财 政 应 返 还 额 度 处 理 (3)3 月, 甲 单 位 在 进 行 可 行 性 论 证 后 经 管 理 层 会 议 决 定, 出 租 一 栋 闲 置 的 办 公 楼 ( 价 值 为 12 万 元 ), 每 年 收 取 租 金 5 万 元, 直 接 计 入 事 业 收 入 (4)4 月, 甲 单 位 经 主 管 部 门 审 批 财 政 部 门 备 案 后 处 置 报 废 限 额 以 下 的 存 货 资 产 一 批, 资 产 账 面 价 值 5 万 元, 作 为 损 失 列 入 事 业 支 出, 处 置 净 收 入 作 为 其 他 收 入 (5)5 月, 某 修 缮 项 目 完 成, 结 余 资 金 3 万 元, 甲 单 位 6 月 将 该 结 余 资 金 用 于 单 位 基 建 工 程 款 的 支 付 (6)5 月, 甲 单 位 在 进 行 可 行 性 论 证 后 报 经 主 管 部 门 审 核 同 意, 报 经 财 政 部 门 备 案 后, 以 一 栋 闲 置 的 办 公 楼 进 行 对 外 投 资, 取 得 的 投 资 收 益 计 入 事 业 收 入 (7)5 月, 甲 单 位 根 据 批 准 的 办 公 楼 扩 建 项 目 支 出 预 算 ( 超 出 政 府 采 购 限 额 标 准, 但 不 属 于 集 中 采 购 目 录 范 围 ), 分 管 领 导 决 定 直 接 委 托 某 建 筑 安 装 工 程 公 司 承 接 该 扩 建 工 程 该 建 筑 安 装 工 程 公 司 的 法 人 代 表 是 甲 单 位 分 管 领 导 的 亲 属 (8)6 月, 甲 单 位 经 相 关 部 门 审 核 和 审 批, 用 一 台 以 前 年 度 购 置 的 仪 器 设 备 对 外 进 行 投 资 该 仪 器 设 备 的 账 面 价 值 为 3 万 元, 经 评 估 确 认 的 价 值 为 35 万 元 甲 单 位 增 加 3 万 元 的 对 外 投 资, 并 增 加 事 业 基 金 ( 投 资 基 金 )35 万 元, 同 时 减 少 固 定 基 金 和 固 定 资 产 3 万 元 (9)6 月, 甲 单 位 报 有 关 部 门 批 准, 融 资 租 入 一 套 不 需 安 装 的 设 备, 账 面 价 值 为 5 万 元 合 同 约 定 : 甲 单 位 每 年 6 月 底 向 租 赁 公 司 支 付 租 金 1 万 元, 分 5 年 支 付, 租 赁 期 满 后, 该 设 备 的 产 权 归 甲 单 位 3 日, 甲 单 位 收 到 设 备, 当 日 以 银 行 存 款 支 付 一 年 租 金 1 万 元 甲 单 位 确 认 固 定 资 产 5 万 元, 增 加 固 定 基 金 5 万 元 ; 同 时, 确 认 事 业 支 出 1 万 元, 减 少 银 行 存 款 1 万 元 (1) 自 216 年 1 月 份 以 来, 为 了 更 好 地 完 成 本 年 度 事 业 发 展 的 各 项 工 作 任 务, 甲 单 位 多 个 实 验 室 相 继 投 入 使 用, 预 计 下 半 年 能 源 消 耗 量 会 大 幅 度 增 加 甲 单 位 决 定 用 事 业 基 金 2 万 元 弥 补 下 半 年 公 用 经 费 缺 口, 并 已 按 相 关 要 求 将 此 预 算 调 整 事 项 报 上 级 部 门 审 批 (11) 甲 单 位 在 编 制 下 年 度 预 算 的 工 作 中, 对 依 据 国 家 相 关 规 定 发 放 给 职 工 的 购 房 补 贴 支 出, 拟 安 排 预 算 65 万 元 对 该 项 支 出, 单 位 财 务 人 员 建 议 按 照 支 出 功 能 分 类 科 目 列 入 科 学 技 术 支 出 类 ; 按 照 支 出 经 济 分 类 科 目 列 入 工 资 福 利 支 出 类 (12) 甲 单 位 在 编 制 下 年 度 预 算 的 工 作 中, 预 计 总 收 入 超 出 预 计 总 支 出 考 虑 到 实 有 资 金 账 户 存 款 金 额 经 常 出 现 大 幅 度 的 变 动, 利 息 收 入 测 算 存 在 困 难, 甲 单 位 建 议 利 息 收 入 不 纳 入 下 年 度 收 入 预 算 (13)6 月, 甲 单 位 将 附 属 独 立 核 算 单 位 按 照 协 议 约 定 上 缴 的 管 理 费 2 万 元 列 入 往 来 账, 并 经 管 理 层 决 定 从 该 往 来 账 中 支 出 18 万 元 购 置 了 一 台 专 用 设 备 ( 超 出 资 产 配 置 规 定 限 额 ) 请 根 据 国 家 部 门 预 算 管 理 资 产 管 理 政 府 采 购 事 业 单 位 会 计 制 度 等 相 关 固 定, 对 事 项 (1)~(12), 逐 项 判 断 是 否 正 确, 如 不 正 确, 分 别 说 明 理 由 ; 对 事 项 (13) 指 出 其 中 的 不 当 之 处, 并 说 明 正 确 的 处 理 高 级 会 计 实 务 模 拟 试 题 参 考 答 案 案 例 分 析 题 一 1. 资 料 (1) 企 业 层 面 控 制 方 面 : (1) 人 力 资 源 控 制 不 存 在 不 当 之 处 (2) 审 计 监 督 控 制 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 : 公 司 决 定 在 每 一 个 采 购 招 标 小 组 中, 由 内 部 审 计 人 员 兼 任 副 组 长 理 由 : 公 司 应 保 证 内 部 审 计 机 构 设 置 人 员 配 备 和 工 作 的 独 立 性, 由 内 部 审 计 人 员 兼 任 采 购 招 标 小 组 副 组 长 不 符 合 独 立 性 要 求 ( 或 : 违 背 了 不 相 容 职 务 相 分 离 原 则 ) (3) 发 展 战 略 控 制 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 : 发 展 战 略 方 案 经 董 事 会 审 议 通 过 后, 由 公 司 经 理 层 负 责 实 施 理 由 : 企 业 发 展 战 略 方 案 经 公 司 董 事 会 审 议 通 过 后, 报 经 股 东 大 会 批 准 实 施 (4) 社 会 责 任 控 制 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 : 为 履 行 社 会 责 任, 集 团 公 司 提 出 要 不 惜 一 切 代 价 进 行 治 污, 以 实 现 零 排 放 零 污 染 理 由 : 违 背 了 成 本 效 益 原 则, 公 司 应 以 适 当 的 成 本 投 入 实 现 排 污 达 标 排 放 2. 资 料 (2) 业 务 层 面 控 制 方 面 : (1) 资 金 活 动 控 制 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 : 重 大 筹 资 方 案 由 公 司 财 务 总 监 审 批 理 由 : 重 大 筹 资 方 案 应 当 按 照 规 定 的 权 限 和 程 序 实 行 集 体 决 策 或 者 联 签 制 度, 不 能 由 个 人 审 批 (2) 工 程 项 目 控 制 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 : 为 了 早 日 投 产 使 用, 公 司 先 办 理 了 竣 工 决 算 验 收 手 续, 再 适 时 补 办 竣 工 决 算 审 计 理 由 : 企 业 收 到 承 包 单 位 的 工 程 竣 工 报 告 后, 应 当 及 时 编 制 竣 工 决 算, 开 展 竣 工 决 算 审 计, 未 实 施 竣 工 决 算 审 计 的 工 程 项 目, 不 得 办 理 竣 工 验 收 手 续 (3) 财 务 报 告 控 制 不 存 在 不 当 之 处 3. 资 料 (3) 关 于 内 部 控 制 评 价 : (1) 委 托 A 会 计 师 事 务 所 作 为 内 部 控 制 评 价 机 构 ( 咨 询 机 构 ) 不 存 在 不 当 之 处 (2) 内 部 控 制 评 价 范 围 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 : 在 确 认 内 部 控 制 评 价 范 围 时, 鉴 于 套 期 保 值 业 务 不 经 常 发 生 而 且 本 身 就 是 风 险 管 理 的 工 具, 暂 不 列 入 内 部 控 制 评 价 范 围 理 由 : 企 业 进 行 套 期 保 值 通 常 采 用 远 期 合 约 期 货 期 权 互 换 等 衍 生 工 具, 属 于 高 风 险 领 域, 不 能 因 为 其 不 经 常 发 生 就 不 列 入 内 部 控 制 评 价 范 围 (3) 内 部 控 制 评 价 报 告 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 1:A 会 计 师 事 务 所 出 具 内 部 控 制 评 价 报 告 并 对 外 发 布 理 由 : 企 业 董 事 会 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 全 面 评 价 形 成 评 价 结 论 出 具 评 价 报 告 ;A 会 计 师 事 务 所 出 具 的 是 内 部 控 制 评 价 咨 询 报 告, 对 外 发 布 的 只 能 是 以 企 业 董 事 会 名 义 216. 19 财 会 月 刊 113

会 计 考 试 发 布 的 评 价 报 告 不 当 之 处 2: 由 A 会 计 师 事 务 所 认 定 内 部 控 制 缺 陷 理 由 : 内 部 控 制 缺 陷 由 董 事 会 最 终 审 定 4. 资 料 (4) 关 于 内 部 控 制 审 计 : (1) 关 于 聘 请 内 部 控 制 审 计 师 不 存 在 不 当 之 处 (2) 审 计 测 试 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 :B 会 计 师 事 务 所 利 用 甲 公 司 内 部 评 价 工 作 成 果 达 到 减 轻 审 计 责 任 的 目 的 理 由 : 建 立 健 全 和 有 效 实 施 内 部 控 制 评 价 内 部 控 制 的 有 效 性, 是 企 业 董 事 会 的 责 任 ; 在 实 施 审 计 工 作 的 基 础 上 对 内 部 控 制 的 有 效 性 发 表 审 计 意 见, 是 注 册 会 计 师 的 责 任 注 册 会 计 师 不 能 因 为 利 用 企 业 内 部 控 制 评 价 结 果 而 减 轻 其 审 计 责 任 (3) 出 具 内 部 控 制 审 计 报 告 存 在 不 当 之 处 不 当 之 处 :B 会 计 师 事 务 所 对 甲 公 司 内 部 控 制 整 体 发 表 审 计 意 见 理 由 : 注 册 会 计 师 仅 对 财 务 报 告 内 部 控 制 的 有 效 性 发 表 意 见, 对 内 部 控 制 审 计 过 程 中 注 意 到 的 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷, 在 内 部 控 制 审 计 报 告 中 增 加 非 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 描 述 段 予 以 披 露, 而 不 对 内 部 控 制 整 体 发 表 审 计 意 见 案 例 分 析 题 二 1. 项 目 的 净 现 金 流 量 如 下 表 所 示 : 项 目 净 现 金 流 量 表 单 位 : 万 元 年 份 项 目 投 资 额 -75 销 售 收 入 变 动 成 本 固 定 成 本 ( 不 含 折 旧 ) 折 旧 所 得 税 税 后 净 利 润 加 : 折 旧 营 业 现 金 流 量 残 值 收 入 营 运 资 本 -25 净 现 金 流 量 - 1 72 4 1 2 72 4 1 3 72 4 1 4 72 4 1 5 72 4 1 5 25 54 2. A 公 司 新 项 目 的 净 现 值 = (P/A,1%,5)+(5+ 25) (P/F,1%,5)-= 3.798+3.629-= 96.6( 万 元 ) 3. 非 折 现 回 收 期 =4+(- 4)/54=4.7( 年 ) 4. 净 现 值 法 的 优 缺 点 : (1) 净 现 值 法 使 用 现 金 流 而 非 利 润, 主 要 因 为 现 金 流 相 对 客 观 (2) 净 现 值 法 考 虑 的 是 投 资 项 目 整 体, 在 这 一 方 面 优 于 回 收 期 法 (3) 净 现 值 法 考 虑 了 货 币 的 时 间 价 值, 尽 管 折 现 回 收 期 法 也 可 以 被 用 于 评 估 项 目, 但 该 方 法 与 非 折 现 回 收 期 法 一 样 忽 略 了 回 收 期 之 后 的 现 金 流 (4) 净 现 值 法 与 财 务 管 理 的 最 高 目 标 股 东 财 富 最 大 化 紧 密 联 结 投 资 项 目 的 净 现 值 代 表 的 是 投 资 项 目 被 接 受 后 公 司 价 值 的 变 化, 而 其 他 投 资 分 析 方 法 与 财 务 管 理 的 最 高 目 标 没 有 直 接 的 联 系 (5) 净 现 值 法 允 许 折 现 率 的 变 化, 而 其 他 方 法 没 有 考 虑 该 问 题 案 例 分 析 题 三 1.(1) 单 位 标 准 成 本 =35 2+15 2+1 2=12( 元 / 件 ) (2) 直 接 人 工 成 本 差 异 = 实 际 工 时 实 际 工 资 率 - 实 际 产 量 下 标 准 工 时 标 准 工 资 率 =7 16-368 2 15=16 ( 元 ) ( 元 ) (3) 直 接 人 工 效 率 差 异 =(7-368 2) 15=- 54 (4) 直 接 人 工 工 资 率 差 异 =(16-15) 7=7( 元 ) 直 接 人 工 效 率 差 异 主 要 由 生 产 部 门 负 责, 直 接 人 工 工 资 率 差 异 主 要 由 劳 动 人 事 部 门 负 责 ( 万 元 ) 2. A=4 1%=.4( 万 台 ) B=4+.5-.4=4.1( 万 台 ) C=.5( 万 台 ) 3. 216 年 F 产 品 目 标 利 润 =18 (5-2)-48=6 4. 确 定 年 度 经 营 目 标 时, 需 要 注 意 以 下 几 点 :(1) 与 企 业 的 经 营 战 略 相 一 致 ;(2) 进 行 整 体 预 测 ;(3) 正 确 选 择 预 测 起 点 ;(4) 考 虑 企 业 经 营 范 围 变 更 会 计 政 策 和 会 计 估 计 的 变 更 ;(5) 考 虑 本 公 司 价 格 和 产 品 组 合 的 变 化 ;(6) 做 好 宏 观 经 济 分 析 行 业 分 析 和 竞 争 对 手 策 略 分 析 工 作 ;(7) 确 认 计 划 期 内 重 大 事 件 ;(8) 分 析 企 业 所 处 发 展 阶 段 的 特 点 ;(9) 做 好 市 场 调 查 研 究, 预 测 广 告 和 促 销 计 划 的 结 果 ;(1) 确 认 指 标 偏 离 常 态 的 原 因, 修 正 预 测 结 果 案 例 分 析 题 四 1. 甲 公 司 适 宜 的 现 代 成 本 管 理 方 法 是 目 标 成 本 法, 主 要 原 因 是 外 部 市 场 的 煤 炭 价 格 持 续 下 跌, 并 已 经 形 成 竞 争 性 价 格, 在 满 足 企 业 从 该 产 品 中 取 得 必 要 利 润 的 情 况 下, 可 倒 推 煤 炭 产 品 的 成 本 目 标 成 本 法 的 核 心 公 式 表 达 为 : 产 品 目 标 成 本 = 产 品 竞 争 性 市 场 价 格 - 产 品 的 必 要 利 润 2. 一 般 来 说, 增 值 作 业 必 须 同 时 满 足 以 下 条 件 :(1) 该 作 业 的 功 能 是 明 确 的 ;(2) 该 作 业 能 为 最 终 产 品 或 劳 务 提 供 价 值 ;(3) 该 作 业 在 企 业 的 整 个 作 业 链 中 是 必 需 的, 不 能 随 意 去 掉 合 并 或 被 替 代 非 增 值 作 业 并 非 企 业 生 产 经 营 所 必 需 的, 不 能 为 顾 客 带 来 价 值 的 作 业 非 增 值 作 业 是 企 业 作 业 成 本 控 制 的 重 点 作 业 改 进 的 方 法 主 要 有 :(1) 消 除 不 必 要 作 业 以 降 低 成 本 ;(2) 在 其 他 条 件 相 同 时 选 择 成 本 最 低 的 作 业 ;(3) 提 高 作 业 效 率 并 减 少 作 业 消 耗 ;(4) 作 业 共 享 ;(5) 利 用 作 业 成 本 信 息 编 制 资 源 使 用 计 划 并 配 置 未 使 用 资 源 3. 甲 公 司 并 购 A 煤 矿 公 司 是 横 向 并 购, 理 由 是 并 购 方 与 被 并 购 方 都 是 煤 炭 生 产 与 销 售 企 业 运 用 现 金 流 量 折 现 法 计 算 A 煤 矿 公 司 的 价 值 : A 煤 矿 公 司 后 续 期 的 增 长 率 =(11- )/ 1%=1% A 煤 矿 公 司 预 测 期 末 终 值 = 11 (1 + 1%) =65 12% - 1% 114 财 会 月 刊 216.19

( 万 元 ) 预 测 期 现 金 流 量 现 值 =641.8929+833.7972+.7118+11.6355=2647.27( 万 元 ) 预 测 期 后 现 金 流 量 的 现 值 =65.6355=38447.75( 万 元 ) A 煤 矿 公 司 的 整 体 价 值 =2647.27 + 38447.75=4195.2 ( 万 元 ) A 煤 矿 公 司 的 股 权 价 值 =4195.2-=3195.2( 万 元 ) 并 购 具 备 可 行 性, 因 为 A 煤 矿 公 司 的 股 权 价 值 3195.2 万 元, 高 于 3 万 元 的 市 场 价 格 案 例 分 析 题 五 1.(1) 事 项 (1) 将 日 常 公 用 经 费 用 于 人 员 经 费 支 出, 违 反 相 关 预 算 管 理 法 规 理 由 : 预 算 单 位 基 本 支 出 自 主 调 整 范 围 仅 限 于 人 员 经 费 经 济 分 类 款 级 科 目 之 间 或 日 常 公 用 经 费 支 出 经 济 分 类 款 级 科 目 之 间 的 必 要 调 剂, 人 员 经 费 和 日 常 公 用 经 费 之 间 不 允 许 自 主 调 整 (2) 事 项 (2) 甲 单 位 自 行 决 定 将 一 栋 办 公 楼 对 外 出 租 不 符 合 事 业 单 位 资 产 使 用 规 定 理 由 : 中 央 级 事 业 单 位 国 有 资 产 出 租, 资 产 单 项 价 值 或 批 量 价 值 在 8 万 元 人 民 币 以 上 ( 含 8 万 元 ) 的, 经 主 管 部 门 审 核 后 报 财 政 部 审 批 ; 资 产 单 项 价 值 或 批 量 价 值 在 8 万 元 以 下 的, 由 主 管 部 门 按 照 有 关 规 定 进 行 审 批, 并 于 15 个 工 作 日 内 将 审 批 结 果 ( 一 式 三 份 ) 报 财 政 部 备 案 此 外, 固 定 资 产 出 租 收 入 应 全 额 上 缴 中 央 国 库, 而 不 能 计 入 该 事 业 单 位 的 事 业 收 入 (3) 事 项 (3) 收 到 财 政 部 下 拨 的 科 研 经 费 在 往 来 科 目 核 算 不 符 合 事 业 单 位 会 计 制 度 与 事 业 单 位 财 务 规 则 的 相 关 规 定 理 由 : 收 到 财 政 部 下 拨 的 科 研 经 费 应 按 规 定 确 认 本 单 位 收 入 (4) 事 项 (4) 购 买 大 额 软 件 开 发 服 务 仅 附 合 同 和 发 票 不 符 合 政 府 采 购 法 的 要 求 理 由 : 购 买 大 额 软 件 开 发 服 务 应 履 行 政 府 采 购 程 序, 而 不 是 直 接 与 下 属 单 位 签 合 同 (5) 事 项 (5) 学 术 会 议 结 算 后 尚 有 1.2 万 元 留 存 在 丙 会 议 中 心 不 合 规 理 由 : 该 行 为 虚 列 支 出, 转 移 财 政 资 金, 形 成 账 外 账 2.(1) 院 长 发 言 的 不 当 之 处 : 将 实 现 单 位 经 济 效 益 最 大 化 作 为 内 部 控 制 体 系 建 设 的 唯 一 目 标 理 由 : 行 政 事 业 单 位 内 部 控 制 目 标 包 括 五 方 面 : 合 理 保 证 单 位 经 济 活 动 合 法 合 规 合 理 保 证 单 位 资 产 安 全 和 使 用 有 效 合 理 保 证 单 位 财 务 信 息 真 实 完 整 有 效 防 范 舞 弊 和 预 防 腐 败 提 高 公 共 服 务 的 效 率 和 效 果 (2) 副 院 长 发 言 的 不 当 之 处 : 1 在 内 部 控 制 中 坚 持 成 本 效 益 原 则 理 由 : 因 事 业 单 位 的 公 益 性 特 点, 导 致 其 不 宜 采 用 成 本 效 益 原 则, 应 遵 循 全 面 性 原 则 重 要 性 原 则 制 衡 性 原 则 和 适 应 性 原 则 2 单 位 的 一 切 开 支 实 行 院 长 一 支 笔 审 批 理 由 : 按 照 内 部 授 权 审 批 控 制 办 法, 单 位 应 明 确 各 岗 位 办 理 业 务 和 事 项 的 权 限 范 围 审 批 程 序 和 相 关 责 任, 建 立 重 大 事 项 集 体 决 策 和 联 签 制 度 控 制 (3) 财 务 处 处 长 发 言 不 妥 之 处 : 只 在 财 务 部 门 实 施 内 部 理 由 : 内 部 控 制 要 坚 持 全 面 性 原 则 应 在 单 位 内 部 所 有 部 门 实 施 内 部 控 制 (4) 人 事 处 处 长 发 言 无 不 妥 之 处 (5) 审 计 处 处 长 发 言 不 妥 之 处 : 内 部 控 制 评 价 只 需 要 对 内 部 控 制 执 行 的 有 效 性 发 表 意 见 理 由 : 内 部 控 制 评 价 是 对 单 位 内 部 控 制 有 效 性 发 表 意 见, 内 部 控 制 有 效 性 包 括 内 部 控 制 设 计 的 有 效 性 和 执 行 的 有 效 性 案 例 分 析 题 六 1. 直 接 人 工 工 时 =25+75=( 小 时 ) 制 造 费 用 分 配 率 =2/=2( 元 / 小 时 ) 分 配 给 智 能 型 的 制 造 费 用 =2 25=5( 元 ) 单 位 智 能 型 的 制 造 费 用 =5/5=( 元 / 台 ) 分 配 给 普 通 型 的 制 造 费 用 =2 75=15( 元 ) 单 位 普 通 型 的 制 造 费 用 =15/15=( 元 / 台 ) 项 目 单 位 售 价 单 位 产 品 成 本 直 接 材 料 和 人 工 成 本 制 造 费 用 单 位 产 品 成 本 单 位 产 品 利 润 2. 每 一 项 作 业 成 本 动 因 的 分 配 率 : 调 整 次 数 机 器 小 时 包 装 单 数 量 (1) 智 能 型 (5 台 ) 调 整 次 数 机 器 小 时 包 装 单 数 量 (2) 普 通 型 (15 台 ) 调 整 次 数 机 器 小 时 包 装 单 数 量 成 本 及 盈 利 能 力 分 析 表 作 业 成 本 3 元 1625 元 75 元 分 配 率 元 / 次 1 元 / 小 时 5 元 / 个 分 配 率 元 / 次 1 元 / 小 时 5 元 / 个 作 业 消 耗 3 次 1625 小 时 15 个 作 业 量 2 次 55 小 时 5 个 作 业 量 1 次 175 小 时 个 智 能 型 4 2 3 普 通 型 2 8 18 2 分 配 率 元 / 次 1 元 / 小 时 5 元 / 个 制 造 费 用 单 位 制 造 ( 元 ) 费 用 ( 元 ) 2 55 25 775 4 11 5 155 制 造 费 用 单 位 制 造 ( 元 ) 费 用 ( 元 ) 175 5 1225 单 位 : 元 66.67 716.67 33.33 816.67 216. 19 财 会 月 刊 115

会 计 考 试 (3) 成 本 及 盈 利 分 析 单 位 : 元 项 目 智 能 型 普 通 型 单 位 售 价 4 2 单 位 产 品 成 本 直 接 材 料 和 人 工 成 本 2 8 制 造 费 用 155 816.67 单 位 产 品 成 本 355 1616.67 单 位 产 品 利 润 45 383.33 案 例 分 析 题 七 1.(1) 甲 公 司 股 份 支 付 交 易 应 作 为 权 益 结 算 的 股 份 支 付 理 由 : 甲 公 司 是 结 算 企 业, 并 以 其 自 身 权 益 工 具 结 算 根 据 准 则 规 定, 结 算 企 业 以 其 本 身 权 益 工 具 结 算 的, 应 当 将 该 股 份 支 付 交 易 作 为 权 益 结 算 的 股 份 支 付 处 理 (2) 乙 公 司 股 份 支 付 交 易 应 作 为 权 益 结 算 的 股 份 支 付 理 由 : 乙 公 司 是 接 受 服 务 企 业, 且 无 结 算 义 务 根 据 准 则 规 定, 接 受 服 务 企 业 没 有 结 算 义 务 的, 应 当 将 该 股 份 支 付 交 易 作 为 权 益 结 算 的 股 份 支 付 处 理 2. 长 江 集 团 股 份 支 付 涉 及 的 可 行 权 条 件 包 括 服 务 期 限 条 件 和 业 绩 条 件 中 的 非 市 场 条 件 3. 在 甲 公 司 个 别 财 务 报 表 中,212 年 增 加 的 管 理 费 用 = (1-4-4) 1 12 1/3=368( 万 元 ); 在 甲 公 司 个 别 财 务 报 表 中,212 年 增 加 的 资 本 公 积 =368+2 1 12 1/3=368+ 8=448( 万 元 ); 在 乙 公 司 个 别 财 务 报 表 中,212 年 增 加 的 管 理 费 用 和 资 本 公 积 =2 1 12 1/3=8( 万 元 ); 在 长 江 集 团 212 年 度 合 并 利 润 表 中, 管 理 费 用 项 目 的 金 额 =368+ 8=448( 万 元 ); 在 长 江 集 团 212 年 12 月 31 日 合 并 资 产 负 债 表 中, 资 本 公 积 项 目 的 金 额 =448+8-8=448 ( 万 元 ) 4. 甲 公 司 个 别 财 务 报 表 中 213 年 增 加 的 管 理 费 用 = (1-4-2-2) 1 12 2/3-368=368( 万 元 ); 甲 公 司 个 别 财 务 报 表 中 213 年 增 加 的 资 本 公 积 =368+2 1 12 2/3-8=448( 万 元 ); 乙 公 司 个 别 财 务 报 表 中 213 年 增 加 的 管 理 费 用 和 资 本 公 积 =2 1 12 2/3-8=8( 万 元 ); 长 江 集 团 213 年 度 合 并 利 润 表 中 管 理 费 用 项 目 的 金 额 =368+ 8=448( 万 元 ); 长 江 集 团 212 年 12 月 31 日 合 并 资 产 负 债 表 中 资 本 公 积 项 目 的 金 额 =448+448=896( 万 元 ) (1)212 年, 甲 公 司 乙 公 司 及 合 并 财 务 报 表 的 会 计 处 理 如 下 : 甲 公 司 : 借 : 管 理 费 用 368; 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 368 借 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 8; 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 8 乙 公 司 : 借 : 管 理 费 用 8; 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 8 合 并 财 务 报 表 : 借 : 资 本 公 积 8; 贷 : 长 期 股 权 投 资 8 所 以,212 年 度 合 并 利 润 表 中 增 加 管 理 费 用 448 万 元 (368+8),212 年 12 月 31 日 合 并 资 产 负 债 表 中 增 加 资 本 公 积 448 万 元 (368+8) (2)213 年, 甲 公 司 乙 公 司 及 合 并 财 务 报 表 的 会 计 处 理 如 下 : 甲 公 司 : 借 : 管 理 费 用 368; 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 368 借 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 8; 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 8 乙 公 司 : 借 : 管 理 费 用 8; 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 8 合 并 财 务 报 表 : 借 : 资 本 公 积 16; 贷 : 长 期 股 权 投 资 16 合 并 财 务 报 表 中 的 结 果 为 本 期 应 确 认 管 理 费 用 和 资 本 公 积 =368+8=448( 万 元 ), 资 本 公 积 累 计 金 额 =448+ 448=896( 万 元 ) 案 例 分 析 题 八 1.(1) 甲 公 司 215 年 1 月 1 日 购 入 B 公 司 股 份 属 于 企 业 合 并 理 由 : 甲 公 司 215 年 1 月 1 日 购 入 B 公 司 有 表 决 权 股 份 后, 共 持 有 B 公 司 7% 的 股 权, 能 够 对 B 公 司 实 施 控 制 (2) 属 于 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 理 由 : 甲 公 司 和 B 公 司 原 投 资 者 在 合 并 前 不 存 在 关 联 方 关 系 (3) 购 买 日 为 215 年 1 月 1 日 (4) 合 并 成 本 =15+2=35( 万 元 ) 2. 甲 公 司 215 年 6 月 3 日 收 购 C 公 司 9% 有 表 决 权 股 份 不 形 成 企 业 合 并 理 由 :C 公 司 在 215 年 6 月 3 日 仅 存 在 货 币 资 金, 不 构 成 业 务, 不 应 作 为 企 业 合 并 处 理 3. 甲 公 司 215 年 增 持 D 公 司 2% 有 表 决 权 股 份 不 形 成 企 业 合 并 理 由 :D 公 司 在 甲 公 司 215 年 收 购 其 2% 有 表 决 权 股 份 之 前 已 经 是 甲 公 司 的 子 公 司, 不 应 作 为 企 业 合 并 处 理 或 : 该 股 份 购 买 前 后 控 制 权 未 发 生 变 化, 不 应 作 为 企 业 合 并 处 理 4. 甲 公 司 215 年 8 月 1 日 个 别 财 务 报 表 中 长 期 股 权 投 资 金 额 =198+5=248( 万 元 ), 合 并 财 务 报 表 中 应 调 整 的 资 本 公 积 =26 2%-5=2( 万 元 ) 案 例 分 析 题 九 1. 事 项 (1) 处 理 不 正 确 理 由 : 财 政 拨 款 基 本 支 出 结 转 资 金 在 人 员 经 费 和 日 常 公 用 经 费 之 间 不 得 相 互 挪 用, 而 且 不 得 用 于 提 高 人 员 经 费 开 支 标 准 2. 事 项 (2) 处 理 不 正 确 理 由 : 事 业 单 位 涉 及 以 前 年 度 财 政 补 助 结 余 的 调 整 事 项, 应 通 过 财 政 补 助 结 余 科 目 核 算, 不 能 列 入 当 期 的 事 业 支 出, 也 不 能 通 过 事 业 基 金 核 算 此 事 项 正 确 的 会 计 处 理 为 减 少 财 政 补 助 结 余 和 财 政 应 返 还 额 度 3. 事 项 (3) 处 理 不 正 确 理 由 : 中 央 级 事 业 单 位 将 国 有 资 产 对 外 出 租 时, 价 值 在 8 万 元 以 上 的 应 当 报 经 主 管 部 门 审 核 同 意 后, 报 同 级 财 政 部 门 审 批 并 且, 固 定 资 产 出 租 收 入 应 上 缴 中 央 国 库, 不 能 计 入 事 业 收 入 4. 事 项 (4) 处 理 不 正 确 理 由 : 根 据 事 业 单 位 会 计 制 度, 报 经 批 准 予 以 处 置 存 货 时, 将 处 置 存 货 资 产 价 值 借 记 其 他 支 出 科 目 对 于 处 置 净 收 入 贷 记 应 缴 国 库 款, 上 缴 国 库, 不 能 计 入 单 位 的 收 入 116 财 会 月 刊 216.19

5. 事 项 (5) 处 理 不 正 确 理 由 : 中 央 部 门 项 目 支 出 结 余 资 金, 在 统 筹 用 于 编 制 以 后 年 度 预 算 之 前, 原 则 上 不 得 动 用 因 特 殊 情 况 需 在 预 算 执 行 过 程 中 动 用 项 目 支 出 结 余 资 金 安 排 必 需 支 出 的, 应 报 财 政 部 审 批 6. 事 项 (6) 处 理 不 正 确 理 由 : 甲 单 位 以 国 有 资 产 对 外 投 资, 应 报 经 主 管 部 门 审 核 同 意 后, 报 同 级 财 政 部 门 审 批 ; 同 时, 取 得 的 投 资 收 益 应 计 入 其 他 收 入 7. 事 项 (7) 处 理 不 正 确 理 由 : 该 扩 建 工 程 不 符 合 采 用 单 一 来 源 方 式 进 行 政 府 采 购 的 条 件, 所 以 不 能 由 甲 单 位 直 接 联 系 并 确 定 承 建 商 ; 另 外, 政 府 采 购 中, 采 购 人 员 及 相 关 人 员 与 供 应 商 有 利 害 关 系 的 必 须 回 避 8. 事 项 (8) 处 理 不 正 确 理 由 : 甲 单 位 应 按 评 估 价 值 增 加 35 万 元 的 长 期 投 资, 增 加 非 流 动 资 产 基 金 ( 长 期 投 资 )35 万 元 ; 同 时, 减 少 非 流 动 资 产 基 金 ( 固 定 资 产 ) 和 固 定 资 产 3 万 元 9. 事 项 (9) 处 理 不 正 确 理 由 : 按 照 事 业 单 位 会 计 制 度 关 于 融 资 租 赁 固 定 资 产 会 计 处 理 的 规 定, 正 确 的 会 计 处 理 应 为 : 在 收 到 固 定 资 产 时, 增 加 固 定 资 产 5 万 元, 增 加 长 期 应 付 款 5 万 元 ; 支 付 租 金 时, 增 加 事 业 支 出 1 万 元, 减 少 银 行 存 款 1 万 元 ; 同 时, 减 少 长 期 应 付 款 1 万 元, 增 加 非 流 动 资 产 基 金 ( 固 定 资 产 )1 万 元 1. 事 项 (1) 处 理 正 确 理 由 : 事 业 基 金 是 指 事 业 单 位 拥 有 的 非 限 定 用 途 的 净 资 产, 其 来 源 主 要 为 非 财 政 补 助 结 余 扣 除 结 余 分 配 后 滚 存 的 金 额, 此 外 还 包 括 非 财 政 补 助 专 项 剩 余 资 金 转 入 的 金 额 事 业 基 金 可 以 用 于 弥 补 以 后 年 度 收 支 差 额 11. 事 项 (11) 处 理 不 正 确 理 由 : 依 据 216 年 政 府 收 支 分 类 科 目 的 要 求, 依 据 国 家 相 关 规 定 安 排 的 购 房 补 贴 预 算, 按 照 支 出 功 能 分 类 科 目, 应 列 入 住 房 保 障 支 出 类 ; 按 照 支 出 经 济 分 类 科 目, 应 列 入 对 个 人 和 家 庭 的 补 助 类 12. 事 项 (12) 处 理 不 正 确 理 由 : 事 业 单 位 在 编 制 收 入 预 算 时 应 保 证 内 容 全 面 完 全, 所 以 利 息 收 入 应 纳 入 收 入 预 算 13. 事 项 (13) 处 理 不 当 之 处 包 括 : (1) 甲 单 位 将 附 属 独 立 核 算 单 位 上 缴 的 管 理 费 列 入 往 来 账 的 做 法 不 正 确 (2) 甲 单 位 由 管 理 层 决 定 购 置 超 出 资 产 配 置 规 定 限 额 专 用 设 备 的 做 法 不 正 确 (3) 甲 单 位 在 往 来 账 中 列 支 专 用 设 备 购 置 支 出 的 做 法 不 正 确 正 确 做 法 : (1) 甲 单 位 将 附 属 独 立 核 算 单 位 上 缴 的 管 理 费 作 为 收 入 予 以 确 认 (2) 甲 单 位 用 财 政 性 资 金 以 外 的 其 他 资 金 购 置 规 定 限 额 以 上 的 资 产 的, 须 报 主 管 部 门 审 批, 并 由 主 管 部 门 报 同 级 财 政 部 门 备 案 (3) 甲 单 位 应 从 事 业 支 出 中 列 支 设 备 购 置 支 出 资 料 一 模 拟 试 卷 一 神 州 汽 车 集 团 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 神 州 集 团 ) 是 一 家 上 市 集 团 公 司, 主 要 业 务 有 面 向 国 内 外 市 场 的 汽 车 整 车 及 零 部 件 设 计 与 制 造 汽 车 销 售 与 物 流 汽 车 金 融 保 险 及 相 关 服 务, 具 有 独 立 完 整 的 产 供 销 及 研 发 体 系 目 前 集 团 旗 下 拥 有 广 陵 乘 用 车 分 公 司 丰 润 商 用 车 分 公 司 华 泰 摩 托 车 分 公 司 翔 天 金 融 贸 易 分 公 司 融 州 租 赁 有 限 公 司 以 及 上 宇 研 究 院 等 数 家 知 名 企 业 与 研 发 机 构 215 年 12 月, 天 昊 会 计 师 事 务 所 首 次 接 受 委 托 审 计 神 州 集 团 的 财 务 报 表, 王 刚 是 审 计 项 目 合 伙 人, 刘 莉 是 项 目 组 负 责 人, 神 州 集 团 旗 下 的 部 分 分 公 司 由 组 成 部 分 注 册 会 计 师 审 计 215 年, 神 州 集 团 为 保 持 市 场 份 额, 秉 持 一 贯 的 创 新 理 念, 积 极 引 入 创 新 型 人 才, 一 年 三 次 更 换 了 部 分 关 键 管 理 人 员, 同 时 提 高 了 管 理 层 的 薪 酬 水 平,215 年 1 月 董 事 会 通 过 了 管 理 层 激 励 计 划, 该 计 划 规 定, 如 果 管 理 层 215 年 的 销 售 增 长 率 达 到 15% 以 上, 则 年 底 奖 金 按 照 超 过 基 数 的 百 分 比 作 相 应 调 整, 同 时, 如 果 销 售 增 长 率 低 于 8%, 则 奖 金 为 基 数 的 三 分 之 一 216 年 度 注 册 会 计 师 全 国 统 一 考 试 神 州 集 团 进 一 步 完 善 了 公 司 的 内 部 控 制 体 系, 采 取 了 如 下 变 更 措 施 : 1. 对 于 销 售 赊 销 信 用 审 批,1 万 元 以 下 的 由 信 用 管 理 部 门 经 理 审 批,1 万 元 以 上 的 订 单 和 新 发 展 的 客 户 由 信 用 管 理 部 门 经 理 初 步 审 批 后, 报 销 售 总 监 作 最 终 审 批 2. 销 售 业 务 发 生 后, 负 责 主 营 业 务 收 入 账 目 的 会 计 进 行 账 务 登 记, 另 一 个 会 计 进 行 应 收 账 款 明 细 账 登 记, 并 且 在 月 底 向 客 户 寄 发 对 账 单, 同 时 定 期 调 节 总 账 和 明 细 账, 以 保 持 账 目 的 一 致 性 3. 月 末, 信 息 管 理 系 统 自 动 匹 配 发 货 单 订 单 发 票 和 入 账 的 主 营 业 务 收 入, 并 生 成 一 份 专 门 报 告 反 映 未 匹 配 项 目 的 清 单 系 统 授 权 可 以 生 成 和 阅 读 该 报 告 的 人 员 是 神 州 集 团 的 销 售 部 经 理 和 总 经 理 职 业 能 力 综 合 测 试 模 拟 试 题 及 参 考 答 案 4. 为 保 证 采 购 商 品 的 质 量, 采 购 部 门 实 施 了 质 量 追 溯 制 度, 由 执 行 采 购 业 务 的 职 员 在 订 购 单 上 签 字, 收 到 原 材 料 后, 由 该 采 购 人 员 验 收 并 在 验 收 单 上 签 字 5. 为 加 强 存 货 出 库 控 制, 产 成 品 出 库 须 先 由 仓 库 管 理 员 填 写 出 库 单, 再 经 仓 库 负 责 人 亲 自 审 批 并 在 出 库 单 上 签 字 216. 19 财 会 月 刊 117