会 计 监 管 工 作 通 讯 2014 年 第 4 期 ( 总 第 12 期 ) 深 圳 证 监 局 2014 年 3 月 24 日 编 者 按 : 为 加 强 深 圳 证 监 局 与 辖 区 上 市 公 司 证 券 期 货 经 营 机 构 辖 区 内 执 业 的 审 计 与 评 估 机 构 的 专 业 交 流, 优 化 服 务 机 制, 促 进 上 市 公 司 财 务 信 息 披 露 质 量 和 审 计 与 评 估 机 构 执 业 质 量 的 提 高, 全 面 提 升 证 券 服 务 机 构 服 务 资 本 市 场 的 能 力, 自 2013 年 起 深 圳 证 监 局 不 定 期 编 印 深 圳 证 监 局 会 计 监 管 工 作 通 讯, 视 内 容 发 至 辖 区 上 市 公 司 证 券 期 货 经 营 机 构 辖 区 执 业 审 计 与 评 估 机 构, 并 在 证 监 会 网 站 深 圳 证 监 局 栏 目 发 布, 通 报 深 圳 资 本 市 场 会 计 监 管 信 息 欢 迎 各 单 位 提 出 意 见 建 议 并 积 极 投 稿 投 稿 邮 箱 :szkjc@csrc.gov.cn [ 审 计 执 业 常 见 问 题 通 报 ] 2013 年, 深 圳 证 监 局 对 13 个 年 报 审 计 项 目 和 3 个 会 计 师 事 务 所 深 圳 分 所 进 行 了 检 查 检 查 结 束 后, 深 圳 证 监 局 对
检 查 发 现 会 计 师 事 务 所 审 计 执 业 常 见 问 题 进 行 了 总 结 分 析, 现 通 报 如 下 : 一 业 务 承 接 环 节 存 在 的 主 要 问 题 在 2013 年 涉 及 首 次 承 接 业 务 并 变 更 签 字 注 册 会 计 师 的 项 目 中, 部 分 项 目 业 务 承 接 环 节 缺 少 后 任 注 册 会 计 师 与 前 任 注 册 会 计 师 的 沟 通 记 录 ; 在 业 务 约 定 书 签 署 方 面, 部 分 业 务 约 定 书 缺 少 签 署 时 间, 个 别 项 目 主 任 会 计 师 批 准 承 接 的 时 间 晚 于 业 务 约 定 书 签 订 时 间, 部 分 项 目 审 计 业 务 开 始 时 间 早 于 业 务 约 定 书 签 订 时 间 二 风 险 评 估 方 面 存 在 的 主 要 问 题 注 册 会 计 师 在 制 定 总 体 审 计 策 略 和 具 体 审 计 计 划 时, 未 充 分 了 解 业 务 相 关 内 部 控 制, 未 在 风 险 评 估 环 节 充 分 识 别 公 司 的 重 大 风 险, 关 注 会 计 估 计 的 影 响 如 未 将 房 地 产 公 司 与 关 联 方 外 部 单 位 资 金 往 来 的 内 部 控 制 和 资 金 融 资 业 务 识 别 为 重 大 错 报 风 险 领 域 ; 未 关 注 非 专 利 技 术 类 无 形 资 产 摊 销 年 限 并 评 价 会 计 估 计 的 合 理 性 等 三 审 计 程 序 执 行 存 在 的 主 要 问 题 ( 一 ) 资 金 审 计 方 面 存 在 的 主 要 问 题 部 分 注 册 会 计 师 在 针 对 资 金 往 来 的 实 质 性 测 试 中 谨 慎 性 不 足, 分 析 程 序 不 到 位, 对 所 抽 取 样 本 的 异 常 关 注 不 够 或 未 执 行 进 一 步 审 计 程 序 如 注 册 会 计 师 未 对 公 司 往 来 异 常 交 易 予 以 足 够 的 关 注, 在 对 往 来 资 金 的 分 析 过 程 中, 直 接 依 赖 - 2 -
公 司 提 供 的 说 明, 缺 少 对 关 联 方 及 关 联 交 易 的 谨 慎 判 断, 未 识 别 公 司 与 关 联 方 之 间 的 资 金 往 来 ; 未 对 第 三 方 代 付 大 额 应 收 账 款 现 象 予 以 足 够 关 注, 未 对 公 司 大 额 无 经 济 业 务 实 质 的 往 来 款 项 保 持 警 惕 并 执 行 进 一 步 审 计 程 序 ( 二 ) 函 证 程 序 存 在 的 主 要 问 题 执 行 函 证 程 序 的 主 要 问 题 包 括 : 注 册 会 计 师 未 独 立 函 证, 未 形 成 适 当 的 记 录 ; 未 关 注 询 证 函 回 函 差 异 ; 未 对 银 行 全 部 账 号 实 施 函 证 或 未 在 底 稿 中 说 明 理 由 ; 未 对 函 证 实 施 替 代 测 试 或 替 代 测 试 执 行 不 到 位 ; 函 证 邮 寄 回 执 保 存 不 善 或 未 关 注 异 常 地 址 ; 未 编 制 询 证 函 索 引 未 编 制 银 行 函 证 控 制 表 对 询 证 函 保 持 控 制 ( 三 ) 存 货 监 盘 存 在 的 主 要 问 题 执 行 存 货 监 盘 程 序 的 主 要 问 题 包 括 : 存 货 抽 盘 比 例 较 低, 选 取 存 货 监 盘 的 范 围 不 完 整, 未 实 施 双 向 抽 盘, 未 对 存 货 库 龄 执 行 分 析 性 程 序, 未 发 现 存 货 管 理 存 在 的 内 控 缺 陷, 未 发 现 公 司 存 货 的 账 实 不 符 问 题 存 货 盘 点 记 录 不 完 整, 审 计 工 作 底 稿 未 留 存 存 货 监 盘 计 划 ( 四 ) 截 止 性 测 试 程 序 存 在 的 主 要 问 题 执 行 截 止 性 测 试 程 序 的 主 要 问 题 包 括 : 涉 及 海 外 出 口 收 入 时, 注 册 会 计 师 在 未 充 分 理 解 FOB 收 入 确 认 标 准 的 情 况 下 执 行 截 止 性 测 试, 测 试 结 果 未 能 正 确 反 映 企 业 出 口 收 入 的 截 止 性 情 况 - 3 -
( 五 ) 分 析 性 复 核 程 序 存 在 的 主 要 问 题 执 行 分 析 性 复 核 程 序 的 主 要 问 题 包 括 : 注 册 会 计 师 对 公 司 月 度 毛 利 率 波 动 异 常 迹 象 未 予 以 足 够 的 审 计 关 注, 也 没 有 实 施 审 计 程 序 查 明 原 因, 未 发 现 公 司 收 入 成 本 不 配 比 的 情 况 ( 六 ) 商 誉 减 值 的 审 计 程 序 存 在 的 主 要 问 题 执 行 商 誉 减 值 审 计 程 序 的 主 要 问 题 包 括 : 商 誉 减 值 测 试 的 方 法 不 正 确, 审 计 工 作 底 稿 中 未 留 存 商 誉 减 值 测 试 的 工 作 底 稿 目 标 公 司 未 来 发 展 规 划 和 未 来 现 金 流 量 预 测 的 相 关 书 面 审 计 证 据 ( 七 ) 合 并 报 表 的 审 计 程 序 存 在 的 主 要 问 题 执 行 合 并 报 表 审 计 程 序 的 主 要 问 题 包 括 : 注 册 会 计 师 对 公 司 合 并 报 表 中 确 认 内 部 交 易 形 成 的 收 益 未 获 取 充 分 必 要 的 审 计 证 据, 没 有 区 分 内 部 交 易 是 否 实 现 即 进 行 合 并 抵 消 三 审 计 工 作 底 稿 编 制 和 归 档 存 在 的 主 要 问 题 审 计 工 作 底 稿 的 编 制 和 归 档 仍 存 在 不 规 范 的 情 况 包 括 : 某 会 计 师 事 务 所 分 所 对 注 册 会 计 师 编 制 的 审 计 底 稿 以 电 子 文 档 形 式 进 行 归 档, 未 实 施 进 一 步 的 技 术 处 理 确 保 电 子 底 稿 的 固 化 ; 错 误 填 写 测 试 底 稿 或 将 测 试 底 稿 留 为 空 白 ; 部 分 重 要 审 计 程 序 的 审 计 底 稿 未 在 审 计 工 作 底 稿 中 留 存 ; 底 稿 填 写 与 实 际 不 符 ; 底 稿 中 大 量 复 印 的 资 料 未 编 制 索 引, 也 未 对 其 作 用 进 行 说 明 ; 出 具 的 审 计 报 告 及 其 他 专 项 报 告 缺 少 - 4 -
被 审 计 单 位 盖 章 及 相 关 人 员 签 字 等 四 独 立 性 方 面 存 在 的 主 要 问 题 审 计 执 业 人 员 独 立 性 问 题 仍 然 存 在 如 某 注 册 会 计 师 及 其 配 偶 在 年 报 审 计 期 间 持 有 和 买 卖 其 所 在 会 计 师 事 务 所 审 计 客 户 股 票, 且 该 注 册 会 计 师 作 为 项 目 经 理 未 在 项 目 组 成 员 关 于 独 立 性 承 诺 中 签 字 [ 审 计 执 业 问 题 原 因 分 析 ] 一 审 计 人 员 对 行 业 缺 乏 了 解, 对 财 务 舞 弊 的 考 虑 不 到 位 近 年 来 的 审 计 失 败 案 例 要 求 注 册 会 计 师 要 以 更 加 积 极 主 动 的 方 式 近 乎 怀 疑 一 切 的 职 业 审 慎, 在 财 务 报 表 审 计 中 尽 可 能 发 现 和 揭 露 财 务 舞 弊 行 为 审 计 与 行 业 分 析 相 结 合 已 成 为 未 来 实 施 审 计 过 程 的 必 然 程 序, 审 计 人 员 行 业 分 析 能 力 和 对 财 务 舞 弊 的 识 别 能 力 要 求 也 越 来 越 高 但 目 前 审 计 人 员 由 于 长 年 执 行 相 对 固 定 的 项 目, 或 受 到 会 计 师 事 务 所 提 供 行 业 信 息 专 业 支 持 的 限 制, 在 宏 观 分 析 行 业 对 比 方 面 的 能 力 参 差 不 齐, 往 往 容 易 陷 于 具 体 的 审 计 程 序 中, 习 惯 于 具 体 数 字 具 体 处 理 的 微 观 判 断 面 对 项 目 财 务 指 标 的 异 常 波 动 或 异 常 会 计 处 理, 审 计 人 员 容 易 接 受 客 户 对 异 常 情 况 的 解 释, 缺 少 对 异 常 情 况 的 深 入 分 析, 考 虑 财 务 舞 弊 的 可 能 性 二 项 目 负 责 人 指 导 不 力, 审 计 过 程 缺 少 有 效 监 控 在 评 估 识 别 出 重 大 风 险 领 域 后, 注 册 会 计 师 为 降 低 审 计 - 5 -
风 险 设 计 了 如 函 证 监 盘 截 止 性 测 试 合 同 审 查 等 审 计 程 序 检 查 发 现, 上 述 重 要 审 计 程 序 往 往 交 由 较 低 级 别 的 审 计 员 执 行, 过 程 中 缺 少 指 导 与 责 任 提 醒 较 低 级 别 审 计 员 由 于 执 业 经 验 不 足, 未 能 充 分 理 解 相 关 审 计 程 序 与 公 司 业 务 实 质 风 险 之 间 的 关 系, 导 致 出 现 诸 如 错 误 把 握 销 售 确 认 标 准 选 取 不 适 当 的 样 本 未 充 分 关 注 函 证 回 函 差 异 对 重 大 监 盘 差 异 视 而 不 见 等 问 题 部 分 责 任 心 不 强 的 审 计 人 员 在 执 行 程 序 时 潦 草 应 付, 甚 至 出 现 审 计 程 序 开 飞 机 现 象, 即 并 未 真 正 抽 查 原 始 凭 证, 胡 乱 填 写 审 计 底 稿 由 于 项 目 经 理 或 注 册 会 计 师 未 对 过 程 实 施 有 效 监 控 和 复 核, 盲 目 信 赖 审 计 员 执 行 的 审 计 结 果, 误 认 为 降 低 了 审 计 风 险, 错 过 了 本 应 发 现 问 题 的 机 会 三 审 计 员 追 求 完 成 程 序, 未 真 正 理 解 执 行 审 计 程 序 的 目 的 在 与 注 册 会 计 师 沟 通 过 程 中, 发 现 部 分 审 计 人 员 习 惯 依 赖 会 计 师 事 务 所 底 稿 模 版 开 展 审 计 工 作, 只 求 完 成 模 版 中 所 固 有 的 审 计 程 序, 未 深 入 理 解 实 施 该 审 计 程 序 的 目 的, 未 把 握 审 计 程 序 的 关 键 点, 对 异 常 情 况 未 能 设 计 并 实 施 进 一 步 的 审 计 程 序 此 举 虽 然 满 足 了 形 式 上 对 程 序 完 整 性 的 要 求, 但 审 计 风 险 可 能 并 未 得 到 实 质 性 降 低 四 业 务 质 量 控 制 复 核 责 任 推 向 后 台 随 着 总 所 加 强 分 所 的 执 业 质 量 管 控, 大 部 分 证 券 资 格 会 - 6 -
计 师 事 务 所 分 所 设 置 了 专 门 的 质 量 控 制 部 门 或 由 总 所 派 驻 的 现 场 质 量 复 核 人 员 检 查 发 现, 现 场 执 行 审 计 程 序 的 一 线 审 计 人 员 及 项 目 经 理 容 易 对 质 量 控 制 部 门 的 复 核 形 成 依 赖, 过 分 依 靠 后 台 部 门, 甚 少 对 审 计 底 稿 进 行 详 细 复 核, 将 项 目 质 量 控 制 压 力 转 移 到 后 台 部 门 由 于 后 台 复 核 人 员 不 处 于 一 线, 接 触 的 不 是 第 一 手 的 审 计 资 料, 对 项 目 风 险 的 了 解 程 度 不 深, 仅 审 阅 审 计 底 稿 难 以 发 现 风 险 和 异 常 尤 其 在 年 报 审 计 的 繁 忙 期, 后 台 复 核 人 员 人 数 少 工 作 量 大, 复 核 往 往 抓 大 放 小, 一 旦 出 现 疏 忽, 项 目 审 计 风 险 则 失 去 了 把 控 如 此, 复 核 责 任 层 层 后 推, 审 计 风 险 层 层 积 压, 难 以 实 现 及 时 控 制 审 计 风 险 的 目 标 五 对 内 幕 交 易 认 识 不 足, 独 立 性 监 控 不 到 位 年 报 审 计 期 间 保 持 执 业 独 立 性 一 直 是 证 监 会 和 深 圳 证 监 局 多 年 强 调 的 要 求, 每 年 均 有 会 计 师 事 务 所 人 员 因 违 反 独 立 性 和 违 规 买 卖 股 票 受 到 处 罚 的 案 例, 但 仍 有 部 分 会 计 师 事 务 所 和 项 目 执 业 人 员 对 独 立 性 未 引 起 充 分 重 视, 对 内 幕 交 易 的 认 识 不 足, 抱 有 侥 幸 心 理, 甚 至 出 现 置 职 业 道 德 于 不 顾, 在 年 报 审 计 期 间 以 自 己 和 配 偶 账 户 买 卖 会 计 师 事 务 所 承 做 年 审 项 目 客 户 股 票 的 问 题 另 一 方 面, 会 计 师 事 务 所 对 独 立 性 的 监 控 力 度 有 限, 没 有 严 格 执 行 会 计 师 事 务 所 人 员 的 诚 信 报 备 及 抽 查 程 序, 对 独 立 性 风 险 没 有 引 起 足 够 的 重 视 六 事 务 所 未 重 视 审 计 工 作 底 稿 的 整 理 与 归 档, 软 硬 件 - 7 -
支 持 投 入 不 足 对 于 审 计 工 作 底 稿 编 制 不 规 范 未 固 化 归 档 以 及 重 要 底 稿 未 签 字 复 核 等 审 计 工 作 底 稿 方 面 存 在 的 问 题, 屡 查 屡 犯, 以 下 几 方 面 的 原 因 需 引 起 关 注 : 一 是 注 册 会 计 师 不 重 视 会 计 师 事 务 所 对 审 计 工 作 底 稿 编 制 的 要 求, 在 年 报 审 计 期 间 无 暇 对 审 计 工 作 底 稿 进 行 整 理 归 档, 各 层 级 复 核 人 员 在 有 限 时 间 内 也 未 充 分 关 注, 导 致 审 计 工 作 底 稿 资 料 缺 失 索 引 不 全 ; 二 是 由 于 辖 区 部 分 会 计 师 事 务 所 存 在 合 并 和 改 制 等 情 况, 档 案 管 理 制 度 未 及 时 统 一, 原 各 执 业 团 队 对 档 案 管 理 的 执 行 标 准 不 一 ; 三 是 由 于 会 计 师 事 务 所 及 其 执 业 人 员 始 终 处 在 合 并 分 立 换 所 等 不 稳 定 状 态, 会 计 师 事 务 所 留 存 的 信 息 系 统 建 设 资 金 不 足, 由 此 导 致 部 分 会 计 师 事 务 所 对 必 要 的 档 案 管 理 软 件 系 统 和 硬 件 设 备 投 入 不 足 - 8 -