兩 岸 專 利 評 價 法 制 及 發 展 作 者 : 陳 政 大 1 中 國 大 陸 關 於 評 價 準 則 及 制 度 1.1 評 價 準 則 1990 年, 中 國 大 陸 的 國 家 國 有 資 產 管 理 局 成 立 資 產 評 估 中 心, 負 責 國 有 資 產 的 評 估 作 業 翌 年, 國 務 院 發 佈 國 有 資 產 評 估 管 理 辦 法, 確 立 資 產 評 估 制 度 的 形 成 此 後, 由 財 政 部 於 2001 年 1 月 18 日 發 佈 企 業 會 計 準 則 - 無 形 資 產, 並 於 上 市 公 司 實 施, 同 時 也 鼓 勵 其 他 未 上 市 公 司 實 施 ; 並 依 據 中 華 人 民 共 和 國 會 計 法 與 其 他 相 關 法 律 行 政 法 規, 於 2006 年 2 月 15 日 發 佈 企 業 會 計 準 則 第 6 號 - 無 形 資 產 此 外, 財 政 部 與 中 國 資 產 評 估 協 會 自 2001 年 起, 先 後 制 定 並 發 佈 17 項 資 產 評 估 準 則 規 範, 共 有 2 個 基 本 準 則 7 個 具 體 準 則 ( 包 含 程 式 性 準 則 與 實 體 性 準 則 ) 2 個 評 估 指 南 及 6 個 指 導 意 見 1, 如 表 1 所 示 表 1 中 國 大 陸 評 價 準 則 規 範 一 覽 表 名 稱 發 佈 單 位 性 質 發 佈 時 間 資 產 評 估 準 則 - 基 本 準 則 財 政 部 基 本 準 則 2004 資 產 評 估 職 業 道 德 準 則 - 基 本 準 財 政 部 基 本 準 則 2004 則 資 產 評 估 準 則 - 評 估 報 告 中 國 資 產 評 估 協 會 程 式 性 準 則 2007 資 產 評 估 準 則 - 評 估 程 式 中 國 資 產 評 估 協 會 程 式 性 準 則 2007 資 產 評 估 準 則 - 業 務 約 定 書 中 國 資 產 評 估 協 會 程 式 性 準 則 2007 資 產 評 估 準 則 - 工 作 底 稿 中 國 資 產 評 估 協 會 程 式 性 準 則 2007 資 產 評 估 準 則 - 機 器 設 備 中 國 資 產 評 估 協 會 實 體 性 準 則 2007 資 產 評 估 準 則 - 不 動 產 中 國 資 產 評 估 協 會 實 體 性 準 則 2007 資 產 評 估 準 則 - 無 形 資 產 財 政 部 實 體 性 準 則 2008 以 財 務 報 告 為 目 的 的 評 估 指 南 中 國 資 產 評 估 協 會 評 估 指 南 2007 ( 試 行 ) 企 業 國 有 資 產 評 估 報 告 指 南 中 國 資 產 評 估 協 會 評 估 指 南 2008 註 冊 資 產 評 估 師 關 注 評 估 物 件 法 律 權 屬 指 導 意 見 中 國 資 產 評 估 協 會 指 導 意 見 2003 1 郭 化 林, 中 國 資 產 評 估 準 則 - 闡 釋 與 應 用, 頁 15-20(2009) 1
名 稱 發 佈 單 位 性 質 發 佈 時 間 珠 寶 首 飾 評 估 指 導 意 見 中 國 資 產 評 估 協 會 指 導 意 見 2003 企 業 價 值 評 估 指 導 意 見 中 國 資 產 評 估 協 會 指 導 意 見 2004 金 融 不 良 資 產 評 估 指 導 意 見 ( 試 中 國 資 產 評 估 協 會 指 導 意 見 2005 行 ) 資 產 評 估 價 值 類 型 指 導 意 見 中 國 資 產 評 估 協 會 指 導 意 見 2007 專 利 資 產 評 估 指 導 意 見 中 國 資 產 評 估 協 會 指 導 意 見 2008 資 料 來 源 : 本 研 究 整 理 依 據 財 政 部 與 中 國 資 產 評 估 協 會 對 產 評 估 準 則 體 系 結 構 的 規 劃, 中 國 資 產 評 估 準 則 分 為 職 業 道 德 準 則 和 業 務 準 則 二 個 部 分 在 職 業 道 德 準 則 中, 區 分 為 基 本 準 則 與 具 體 準 則 二 個 層 級 ; 業 務 準 則 則 是 區 分 為 基 本 準 則 具 體 準 則 評 估 指 南 及 指 導 意 見 四 個 層 級, 其 中, 基 本 準 則 是 對 各 種 資 產 類 型 及 各 種 評 估 業 務 進 行 評 估 的 基 本 規 範 ; 具 體 準 則 包 含 規 範 評 估 程 式 的 程 式 性 準 則 以 及 對 不 同 資 產 類 型 不 同 評 估 要 求 的 實 體 性 準 則 ; 評 估 指 南 是 規 範 特 定 目 的 評 估 業 務 以 及 相 關 重 要 事 項 ; 指 導 意 見 是 做 為 評 估 業 務 中 的 某 些 具 體 問 題 的 指 導 性 文 件 1.2 評 價 機 構 與 評 價 人 員 中 國 大 陸 主 要 的 國 家 評 價 機 構 為 成 立 於 1993 年 的 中 國 資 產 評 估 協 會, 受 到 財 政 部 與 民 政 部 的 指 導 監 督, 其 官 方 色 彩 非 常 濃 厚, 主 要 職 責 包 含 2 : ( 一 ) 制 定 資 產 評 估 執 業 準 則 規 範 和 行 業 自 律 管 理 規 範, 並 參 與 相 關 法 律 法 規 規 章 和 規 範 性 檔 的 研 究 及 起 草 作 業 ( 二 ) 負 責 資 產 評 估 師 的 全 國 統 一 考 試 ( 三 ) 負 責 資 產 評 估 師 註 冊 與 會 員 登 記 管 理, 並 監 督 會 員 執 業 資 格 及 執 業 情 況, 對 違 反 者 實 施 自 律 性 懲 戒 ( 四 ) 代 表 國 家 對 外 開 展 國 際 交 流 1995 年 經 外 交 部 批 准, 中 國 資 產 評 估 協 會 加 入 了 國 際 評 估 準 則 委 員 會, 並 於 1999 年 當 選 為 國 際 評 估 準 則 委 員 會 常 務 理 事, 同 時 成 為 其 專 業 技 術 委 員 會 的 委 員 2005 年 經 外 交 部 批 准, 中 國 資 產 評 估 協 會 加 入 世 界 評 估 組 織 聯 合 會 並 成 為 其 常 務 理 事 中 國 大 陸 的 評 價 人 員 為 註 冊 資 產 評 估 師 (CPV, Certified Public Valuer), 必 須 經 全 國 統 一 考 試 合 格, 取 得 註 冊 資 產 評 估 師 執 業 資 格 證 書 並 經 註 冊 登 記 其 始 於 國 務 院 在 1991 年 11 月 所 發 佈 之 第 一 部 關 於 資 產 評 估 的 行 政 法 規 國 有 資 產 2 中 國 資 產 評 估 協 會 介 紹, 中 國 資 產 評 估 協 會 網 站 :http://www.cas.org.cn/xhjs/xhzc/15629.htm( 最 後 點 閱 時 間 :2010 年 8 月 2 日 ) 2
評 估 管 理 辦 法, 並 於 1995 年 5 月 由 人 事 部 與 國 家 國 有 資 產 管 理 局 共 同 發 佈 註 冊 資 產 評 估 師 執 業 資 格 制 度 暫 行 規 定 及 註 冊 資 產 評 估 師 執 業 資 格 考 試 實 施 辦 法, 以 全 國 性 統 一 考 試 的 公 平 機 制 建 立 資 產 評 估 師 執 業 資 格 制 度 全 國 註 冊 資 產 評 估 師 考 試 之 考 試 工 作 由 人 事 部 財 政 部 共 同 負 責, 並 委 由 中 國 資 產 評 估 協 會 3 舉 辦 及 處 理 相 關 試 務 關 於 其 考 試 規 定 如 表 2: 表 2 中 國 大 陸 註 冊 資 產 評 估 師 考 試 之 考 試 規 定 考 試 時 間 學 歷 要 求 工 作 經 驗 考 試 科 目 免 試 條 件 每 年 一 次, 一 般 在 9 月 專 科 或 通 過 國 家 相 關 類 科 考 試 資 料 來 源 : 本 研 究 整 理 除 取 得 博 士 學 位 外, 至 少 必 須 具 有 工 作 經 驗 1 年 1. 資 產 評 估 2. 經 濟 法 3. 財 務 會 計 4. 機 電 設 備 評 估 基 礎 5. 建 築 工 程 評 估 基 礎 從 事 相 關 工 作 滿 2 年, 並 符 合 國 家 相 關 規 定 者 可 免 試 1 個 相 應 考 試 科 目 1.3 評 價 報 告 依 據 資 產 評 估 準 則 - 評 估 報 告 規 定, 評 價 報 告 應 說 明 評 估 遵 循 之 法 律 依 據 準 則 依 據 權 屬 依 據 及 取 價 依 據, 評 價 報 告 之 內 容 應 明 確 清 晰, 不 得 使 用 誤 導 性 的 表 述 評 價 報 告 之 內 容 應 包 含 以 下 專 案 : ( 一 ) 標 題 及 文 號 ( 二 ) 聲 明 : 聲 明 評 價 人 員 之 遵 守 獨 立 性 原 則 並 承 擔 對 應 的 責 任, 並 提 醒 報 告 使 用 者 關 於 評 價 報 告 之 特 別 事 項 說 明 與 使 用 限 制 ( 三 ) 摘 要 : 記 載 評 價 報 告 之 主 要 內 容 及 評 價 結 論 ( 四 ) 正 文 : 必 須 載 明 報 告 使 用 者 評 價 目 的 評 價 物 件 與 評 估 範 圍 價 值 類 型 及 其 定 義 評 價 基 準 日 評 價 依 據 評 價 方 法 評 價 假 設 評 價 結 論 特 別 事 項 說 明 及 使 用 限 制 等 ( 五 ) 附 件 : 包 含 權 屬 證 明 及 評 價 人 員 之 資 格 證 明 文 件 等 由 於 評 價 報 告 之 結 論 系 對 評 價 標 的 於 評 價 基 準 日 之 價 值 判 斷, 因 此 評 價 結 論 理 應 僅 在 評 價 基 準 日 成 立 為 了 便 於 後 續 對 評 價 報 告 的 監 督 與 管 理, 資 產 評 估 準 則 - 評 估 報 告 特 別 規 定 評 價 報 告 在 通 常 情 況 下, 使 用 日 期 不 得 超 過 評 價 基 準 3 註 冊 資 產 評 估 師 報 考 指 南, 北 京 註 冊 會 計 師 協 會 培 訓 網 : http://www.bicpaedu.com/web/web_tocpvtrainingzhinan.jspr( 最 後 點 閱 時 間 :2010 年 8 月 2 日 ) 3
日 一 年 惟 在 追 溯 性 評 價 時, 評 價 基 準 日 已 在 資 產 使 用 行 為 後, 因 此 評 價 報 告 即 無 有 效 期 限 之 限 制 4 2 臺 灣 關 於 評 價 準 則 及 制 度 2.1 評 價 準 則 基 於 企 業 對 訴 訟 交 易 融 資 稅 務 及 內 部 管 理 等 目 的 所 衍 生 之 評 價 需 求, 行 政 院 金 融 監 督 管 理 委 員 會 證 券 期 貨 局 指 示 財 團 法 人 中 華 民 國 會 計 研 究 發 展 基 金 會, 於 2007 年 5 月 30 日 成 立 評 價 準 則 委 員 會, 以 制 定 修 訂 與 解 釋 評 價 準 則, 並 推 動 評 價 相 關 研 究 至 今 評 價 準 則 委 員 會 已 發 佈 評 價 準 則 公 報 第 1 號 第 2 號 第 3 號 及 第 4 號, 評 價 準 則 公 報 第 5 號 已 進 行 三 讀, 評 價 準 則 公 報 第 6 號 則 完 成 一 讀, 如 表 3 所 示 表 3 臺 灣 評 價 準 則 公 報 進 度 表 公 報 號 數 公 報 名 稱 進 度 現 況 第 1 號 評 價 準 則 總 綱 2007 年 12 月 26 日 發 佈 第 2 號 職 業 道 德 準 則 2008 年 8 月 13 日 發 佈 第 3 號 評 價 報 告 準 則 2009 年 8 月 21 日 發 佈 第 4 號 評 價 流 程 準 則 2009 年 12 月 31 日 發 佈 第 5 號 評 價 工 作 底 稿 準 則 2010 年 1 月 8 日 開 始 三 讀 第 6 號 財 務 報 導 目 的 之 評 價 2010 年 5 月 7 日 完 成 一 讀 第 7 號 無 形 資 產 評 價 草 案 資 料 來 源 : 本 研 究 整 理 評 價 準 則 公 報 分 為 二 個 層 級, 第 一 個 層 級 為 準 則 層 級, 規 範 與 評 價 相 關 之 重 大 專 案, 包 含 總 綱 道 德 準 則 報 告 準 則 流 程 準 則 及 工 作 底 稿 準 則 等 ; 第 二 個 層 級 為 指 引 層 級, 規 範 實 務 應 用 評 價 準 則 公 報 第 1 號 評 價 準 則 總 綱 規 範 原 則 性 規 定, 包 含 評 價 人 員 資 格 評 價 專 業 性 評 價 標 的 以 及 評 價 流 程 準 則 ; 評 價 準 則 公 報 第 2 號 職 業 道 德 準 則 規 範 評 價 人 員 應 遵 循 之 職 業 道 德 規 範 ; 評 價 準 則 公 報 第 3 號 評 價 報 告 準 則 規 範 評 價 人 員 及 所 屬 評 價 機 構 出 具 評 價 報 告 所 遵 循 之 基 本 準 則 ; 評 價 準 則 公 報 第 4 號 評 價 流 程 準 則 規 範 評 價 人 員 及 所 屬 評 價 機 構 承 接 及 執 行 評 價 案 之 流 程 評 價 準 則 公 報 不 僅 可 作 為 企 業 外 部 評 價 人 員 執 行 4 郭 化 林, 中 國 資 產 評 估 準 則 - 闡 釋 與 應 用, 頁 593(2009) 4
評 價 工 作 時 應 遵 守 準 則 及 指 引 之 規 範, 企 業 內 部 評 價 人 員 亦 得 參 考 評 價 準 則 公 報 進 行 內 部 評 價 作 業 2.2 評 價 機 構 與 評 價 人 員 臺 灣 在 評 價 專 業 機 構 方 面, 除 了 財 團 法 人 中 華 民 國 會 計 研 究 發 展 基 金 會 奉 指 示 成 立 評 價 準 則 委 員 會 外, 評 價 人 員 之 訓 練 與 考 試 皆 由 民 間 機 構 負 責, 主 要 為 工 業 技 術 研 究 院 中 華 無 形 資 產 暨 企 業 評 價 協 會 中 華 企 業 評 價 學 會 等 三 個 機 構 5 工 業 技 術 研 究 院 為 由 經 濟 部 工 業 局 補 助, 並 與 美 國 企 業 評 價 機 構 Deloitte FAS 及 國 際 顧 問 評 價 師 與 分 析 師 協 會 (IACVA, International Association of Consultants, Valuators and Analysts) 合 作, 以 IACVA 認 證 課 程 培 訓 專 業 評 價 人 員, 通 過 課 程 之 測 驗 並 完 成 評 價 個 案 實 例 報 告 後 除 可 獲 工 業 局 認 證 之 無 形 資 產 評 價 種 子 人 員 資 格, 並 可 同 時 取 得 IACVA 認 證 之 評 價 分 析 師 (CVA, Certified Valuation Analysts) 資 格 中 華 無 形 資 產 暨 企 業 評 價 協 會 于 2003 年 創 立, 參 考 並 引 進 國 際 評 價 訓 練 與 專 業 認 證 制 度, 其 培 訓 課 程 與 考 試 由 中 華 無 形 資 產 暨 企 業 評 價 協 會 會 計 研 究 發 展 基 金 會 臺 灣 金 融 研 訓 院 及 銀 行 商 業 同 業 工 會 全 國 聯 合 會 共 同 合 辦, 經 測 試 合 格 後 完 成 個 案 實 務 報 告 撰 寫, 即 授 予 企 業 評 價 師 資 格 中 華 企 業 評 價 學 會 于 2001 年 創 立, 系 由 不 同 領 域 之 相 關 人 士 所 組 成, 推 動 以 價 值 為 基 礎 之 經 營 理 念, 提 倡 企 業 評 價 之 學 術 研 究 促 進 學 術 與 產 業 合 作, 其 與 中 華 民 國 不 動 產 估 價 師 工 會 全 國 聯 合 會 共 同 主 辦 評 價 人 員 的 訓 練 課 程, 經 考 試 合 格 後 完 成 報 告 撰 寫, 即 授 予 企 業 評 價 師 資 格 2.3 評 價 報 告 依 據 臺 灣 評 價 準 則 公 報 第 3 號 評 價 報 告 準 則 規 定, 評 價 報 告 依 據 其 內 容 詳 簡 程 度 可 分 為 詳 細 報 告 及 簡 明 報 告 二 種, 惟 評 價 報 告 若 有 不 特 定 使 用 人 時, 評 價 人 員 應 出 具 詳 細 報 告 評 價 人 員 所 為 之 評 價 報 告 必 須 注 意 以 下 規 定 : ( 一 ) 評 價 報 告 之 用 語 應 明 確 : 報 告 使 用 人 可 瞭 解 其 內 容, 並 且 其 陳 述 不 得 誤 導 報 告 使 用 人 ( 二 ) 評 價 報 告 之 內 容 必 須 具 體 : 評 價 報 告 必 須 清 楚 列 示 評 價 所 依 據 之 資 訊 及 價 值 結 論 之 理 由, 以 供 報 告 使 用 人 可 瞭 解 評 價 執 行 流 程 及 結 論 ( 三 ) 評 價 人 員 及 所 屬 評 價 機 構 應 於 評 價 報 告 簽 章 ( 四 ) 評 價 報 告 應 敘 明 所 採 用 之 幣 別 及 單 位 : 評 價 報 告 若 包 括 二 種 以 上 幣 別, 應 敘 明 其 所 使 用 之 幣 別 及 匯 率 無 論 是 詳 細 報 告 或 簡 明 報 告 評 價, 其 報 告 內 容 至 少 應 包 含 評 價 報 告 首 頁 摘 5 評 價 師 納 入 專 技 人 員 國 家 考 試 可 行 性 之 研 究 ( 下 ), 會 計 研 究 月 刊 第 277 期, 頁 109-110(2008) 5
要 聲 明 事 項 目 錄 及 本 文, 必 要 時 得 增 列 附 錄, 其 中, 評 價 報 告 首 頁 應 注 明 報 告 名 稱 報 告 類 型 評 價 標 的 評 價 報 告 指 定 用 途 報 告 收 受 者 評 價 案 件 委 任 人, 以 及 評 價 人 員 及 所 屬 評 價 機 構 之 名 稱 及 地 址, 並 於 評 價 報 告 首 頁 注 明 : 本 報 告 相 關 限 制 請 見 本 報 告 聲 明 事 項 詳 細 報 告 與 簡 明 報 告 差 異 系 在 於 本 文 記 載 之 內 容 依 據 臺 灣 評 價 準 則 公 報 第 3 號 評 價 報 告 準 則 規 定, 詳 細 報 告 除 簡 明 報 告 之 本 文 所 記 載 之 內 容 外, 必 須 記 載 評 價 執 行 流 程 中 的 各 步 驟 及 其 推 論, 對 於 未 採 用 之 評 價 方 法 必 須 說 明 其 原 因, 並 需 說 明 價 值 調 節 之 方 式, 如 未 調 節 價 值 時, 必 須 敘 明 其 必 要 之 分 析 及 理 由 6