上 市 公 司 2014 年 度 内 部 控 制 审 计 报 告 结 果 统 计 与 分 析 二 〇 一 五 年 八 月

序 言 经 过 安 然 世 通 等 一 系 列 的 公 司 财 务 报 表 舞 弊 事 件, 人 们 逐 渐 意 识 到 健 全 有 效 的 内 部 控 制 机 制 的 至 关 重 要 性, 世 界 各 国 政 府 监 管 机 构 企 业 会 计 业 界 等 也 都 增 强 了 对 内 部 控 制 的 重 视 程 度, 从 关 注 财 务 报 告 本 身 到 保 障 财 务 报 告 可 靠 性 机 制 的 建 立, 纷 纷 采 取 各 项 有 效 措 施 来 防 范 类 似 舞 弊 事 件 的 发 生 如 美 国 和 日 本 以 法 案 形 式 对 企 业 财 务 报 告 内 部 控 制 审 计 进 行 了 强 制 要 求, 欧 盟 加 拿 大 英 国 等 虽 未 对 内 部 控 制 审 计 有 强 制 要 求, 但 其 上 市 规 则 要 求 审 计 师 对 企 业 管 理 层 所 作 的 内 部 控 制 声 明 进 行 形 式 上 的 审 阅, 在 一 定 程 度 上 预 防 公 司 内 部 控 制 丑 闻 的 发 生 在 我 国, 为 了 促 进 企 业 建 立 实 施 和 评 价 内 部 控 制, 规 范 会 计 师 事 务 所 内 部 控 制 审 计 行 为, 根 据 国 家 的 有 关 法 律 法 规 和 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范, 财 政 部 会 同 证 监 会 审 计 署 银 监 会 及 保 监 会 ( 简 称 五 部 委 ) 共 同 制 定 了 企 业 内 部 控 制 应 用 指 引 第 1 号 组 织 架 构 等 18 项 应 用 指 引 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 和 企 业 内 部 控 制 审 计 指 引 ( 简 称 企 业 内 部 控 制 配 套 指 引 ), 并 于 2011 年 1 月 1 日 起 在 境 内 外 同 时 上 市 的 公 司 施 行 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 配 套 指 引 明 确 要 求 执 行 企 业 内 部 控 制 规 范 体 系 的 企 业, 必 须 披 露 年 度 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告, 同 时 聘 请 有 资 格 的 会 计 师 事 务 所 对 其 财 务 报 告 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 审 计, 并 出 具 审 计 报 告, 并 且, 如 果 注 册 会 计 师 在 内 部 控 制 审 计 过 程 中 注 意 到 企 业 存 在 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷, 应 当 提 示 相 应 的 利 益 相 关 者 关 注 实 行 内 部 控 制 审 计 可 以 提 高 内 部 控 制 的 质 量, 促 进 上 市 公 司 年 报 披 露 的 准 确 性 和 完 整 性, 因 此, 近 年 来, 越 来 越 多 的 上 市 公 司 开 始 向 公 众 披 露 其 内 部 控 制 审 计 报 告 本 报 告 对 2014 年 度 各 上 市 公 司 的 内 部 控 制 审 计 报 告 进 行 统 计 分 析, 从 内 部 控 制 审 计 报 告 的 总 体 情 况 报 告 意 见 非 标 准 意 见 原 因 等 多 个 方 面 展 开, 全 面 了 解 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 工 作 情 况, 从 中 发 现 存 在 的 问 题, 并 提 出 相 应 建 议, 力 求 为 资 本 市 场 内 部 控 制 审 计 机 制 的 完 善 提 供 借 鉴

目 录 序 言... 1 第 一 章 内 控 审 计 报 告 总 体 情 况... 1 1.1 时 间 维 度 分 析... 1 1.2 板 块 维 度 分 析... 1 第 二 章 内 控 审 计 报 告 意 见 情 况... 5 2.1 内 控 审 计 报 告 意 见 的 总 体 情 况... 5 2.2 三 种 报 告 意 见 对 比... 7 第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因... 13 3.1 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 否 定 意 见 原 因... 13 3.2 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 带 强 调 事 项 段 无 的 原 因... 18 3.3 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 无 法 表 示 意 见 的 原 因... 21 3.4 2011-2014 年 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 对 比... 22 第 四 章 结 论 与 讨 论... 27 4.1 主 要 结 论... 27 4.2 建 议 与 讨 论... 28

第 一 章 内 控 审 计 报 告 总 体 情 况 第 一 章 内 控 审 计 报 告 总 体 情 况 内 控 审 计 报 告 是 上 市 公 司 委 托 事 务 所 对 公 司 的 内 部 控 制 体 系 进 行 测 试 评 价 的 结 果, 其 目 的 在 于 从 外 部 独 立 客 观 的 角 度 来 评 价 与 督 促 上 市 公 司 内 部 控 制 情 况 的 及 时 披 露, 提 高 内 部 控 制 质 量, 促 进 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 的 完 善 1.1 时 间 维 度 分 析 2011 年 是 上 市 公 司 实 施 内 部 控 制 审 计 ( 以 下 简 称 内 控 审 计 ) 的 第 一 个 年 度, 共 有 38 家 具 有 证 券 期 货 业 务 资 格 的 会 计 师 事 务 所 ( 以 下 简 称 事 务 所 ) 对 上 市 公 司 进 行 内 控 审 计, 并 出 具 了 230 份 内 控 审 计 报 告 ; 至 2014 年, 共 40 家 事 务 所 对 上 市 公 司 出 具 了 1465 份 内 控 审 计 报 告, 占 上 市 公 司 总 数 的 53.58% 具 体 情 况 如 图 1-1 所 示 从 图 1-1 中 可 以 看 出,2011-2014 年 间, 上 市 公 司 披 露 的 内 控 审 计 报 告 总 量 呈 直 线 上 涨 趋 势, 绝 对 量 增 加 了 1235 份, 年 均 增 长 幅 度 达 58.86% 2014 年 1465 2013 年 1141 2012 年 948 2011 年 230 0 200 400 600 800 1000 1200 1400 1600 图 1-1 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告 总 量 (2011-2014 年 ) 1.2 板 块 维 度 分 析 在 2014 年 度 出 具 内 控 审 计 报 告 的 1465 家 上 市 公 司 中, 沪 市 主 板 上 市 公 司 共 有 947 家 披 露 了 内 控 审 计 报 告, 占 该 板 块 上 市 公 司 总 数 的 90.19%; 深 市 主 板 上 市 公 司 共 披 露 466 份 内 控 审 计 报 告, 占 该 板 块 上 市 公 司 总 数 的 97.08%; 中 小 板 企 业 共 披 露 44 份, 占 比 为 5.88%; 创 业 板 公 司 仅 披 露 8 份, 占 比 仅 为 1.75% 1

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 具 体 情 况 如 下 表 1-1 所 示 交 易 板 块 披 露 情 况 表 1-1 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 按 板 块 统 计 数 据 沪 市 主 板 (1050 家 ) 披 露 未 披 露 深 市 主 板 (480 家 ) 披 露 未 披 露 披 露 中 小 板 (748 家 ) 未 披 露 创 业 板 (456 家 ) 披 露 未 披 露 数 量 947 103 466 14 44 704 8 448 占 板 块 总 样 本 比 例 90.19% 9.81% 97.08% 2.92% 5.88% 94.12 % 1.75% 98.25% 从 表 1-1 中 可 以 看 出,90% 以 上 的 主 板 上 市 公 司 都 能 按 照 监 管 机 构 要 求 披 露 内 控 审 计 报 告, 且 深 市 主 板 的 披 露 情 况 要 优 于 沪 市 主 板 中 小 板 和 创 业 板 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 披 露 比 例 均 不 足 6%, 该 比 例 较 低 的 可 能 原 因 之 一 是 监 管 机 构 尚 未 强 制 要 求 这 两 个 板 块 的 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告 (1)2014 年 度 与 2013 年 度 内 控 审 计 报 告 披 露 情 况 对 比 我 们 将 2013-2014 年 度 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告 的 情 况 进 行 统 计, 并 按 板 块 进 行 划 分 ( 见 图 1-2) 从 图 1-2 中 可 以 看 出, 与 2013 年 度 相 比, 主 板 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告 的 比 例 呈 现 大 幅 上 升 趋 势, 沪 市 主 板 和 深 市 主 板 分 别 由 2013 年 的 73.61% 和 67.50% 上 升 至 2014 年 的 90.19% 和 97.08%; 创 业 板 上 市 公 司 披 露 报 告 的 比 例 有 小 幅 上 升, 增 长 幅 度 仅 为 0.70%; 而 中 小 板 上 市 公 司 披 露 报 告 的 比 例 由 6.50% 将 至 5.88%, 下 降 了 0.62% 100% 90% 90.19% 97.08% 2013 年 度 2014 年 度 80% 70% 73.61% 67.50% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 6.50% 5.88% 1.05% 1.75% 沪 市 主 板 深 市 主 板 中 小 板 创 业 板 图 1-2 按 板 块 划 分 的 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告 比 例 (2013-2014 年 度 ) 2

第 一 章 内 控 审 计 报 告 总 体 情 况 (2)2014 年 度 与 2013 年 度 披 露 报 告 数 量 与 上 市 公 司 数 量 的 变 化 对 比 我 们 将 2013-2014 年 度 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告 的 数 量 与 上 市 公 司 的 数 量 变 化 情 况 进 行 统 计, 并 按 板 块 进 行 划 分 ( 见 表 1-2) 从 表 1-2 中 可 以 看 出, 就 上 市 公 司 而 言, 在 2014 年 度, 除 深 市 主 板, 其 他 各 板 块 上 市 公 司 的 数 量 较 2013 年 度 均 有 所 增 加 ; 就 披 露 报 告 而 言, 除 中 小 板, 其 他 各 板 块 上 市 公 司 披 露 的 内 控 审 计 报 告 数 量 也 均 在 增 加 其 中, 沪 市 主 板 上 市 公 司 新 增 46 家, 披 露 报 告 新 增 208 家, 报 告 增 长 的 数 量 超 过 上 市 公 司 增 长 的 数 量 ; 创 业 板 上 市 公 司 增 加 75 家, 披 露 报 告 新 增 数 量 仅 为 4 份, 上 市 公 司 新 增 数 量 小 于 披 露 报 告 新 增 数 量 ; 深 市 主 板 的 上 市 公 司 减 少 40 家, 其 披 露 报 告 的 公 司 数 量 出 现 正 向 增 长 ; 中 小 板 上 市 公 司 增 加 25 家, 其 披 露 报 告 数 量 出 现 负 增 长 表 1-2 2013-2014 年 度 上 市 公 司 及 其 披 露 内 控 审 计 报 告 增 长 数 量 对 比 板 块 类 型 2013 年 VS 2014 年 上 市 公 司 数 量 增 长 情 况 披 露 报 告 数 量 增 长 情 况 沪 市 主 板 46 208 深 市 主 板 -40 115 中 小 板 25-3 创 业 板 75 4 可 见, 在 主 板 和 创 业 板 市 场 上, 越 来 越 多 的 上 市 公 司 遵 守 监 管 机 构 的 法 规 要 求 披 露 内 控 审 计 报 告, 而 中 小 板 上 市 公 司 内 控 审 计 报 告 的 披 露 情 况 有 待 改 进 3

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 4

第 二 章 内 控 审 计 报 告 意 见 情 况 第 二 章 内 控 审 计 报 告 意 见 情 况 内 控 审 计 的 目 标 在 于 检 查 并 评 价 企 业 内 部 控 制 的 合 法 性 充 分 性 有 效 性 及 适 宜 性, 由 事 务 所 对 内 控 审 计 发 表 审 计 意 见 因 此, 内 控 审 计 报 告 意 见 直 接 影 响 投 资 者 对 上 市 公 司 的 投 资 信 心, 从 而 影 响 上 市 公 司 发 展 战 略 的 实 现 2.1 内 控 审 计 报 告 意 见 的 总 体 情 况 内 控 审 计 报 告 意 见 可 分 为 两 类 : 标 准 内 控 审 计 意 见 ( 或 无 保 留 内 控 审 计 意 见 ) 和 非 标 准 内 控 审 计 意 见, 非 标 准 内 控 审 计 意 见 包 括 保 留 内 控 审 计 意 见 否 定 意 见 和 无 法 表 示 意 见 三 种 意 见 类 型 2014 年, 在 上 市 公 司 出 具 的 1465 份 内 控 审 计 报 告 中, 无 内 控 审 计 报 告 共 1387 份, 占 该 年 度 内 控 审 计 报 告 总 数 的 94.68%; 带 强 调 事 项 段 无 保 留 意 见 报 告 共 54 份, 占 比 为 3.69%; 否 定 意 见 报 告 共 20 份, 占 比 为 1.37%; 无 法 表 示 意 见 报 告 有 4 份, 占 比 为 0.27% 具 体 数 据 见 下 表 2-1 意 见 类 型 无 保 留 意 见 表 2-1 2014 年 度 上 市 公 司 内 控 审 计 报 告 结 论 统 计 非 标 准 内 控 审 计 意 见 否 定 意 见 无 法 表 示 意 见 合 计 数 量 1387 54 20 4 1465 比 例 94.68% 3.69% 1.37% 0.27% 100% (1) 时 间 维 度 分 析 我 们 将 2011-2014 年 的 内 控 审 计 报 告 意 见 进 行 统 计 ( 如 图 2-1) 从 图 2-1 中 可 以 看 出, 内 控 审 计 报 告 意 见 为 无 的 上 市 公 司 在 总 量 上 占 有 较 大 优 势, 由 2011 年 的 225 家 上 升 至 2014 年 的 1387 家, 呈 直 线 上 升 趋 势, 但 其 占 比 却 由 97.83% 下 降 至 94.68%; 相 应 地, 非 标 准 审 计 意 见 的 内 控 审 计 报 告 由 5 份 上 升 至 78 份, 占 比 由 2.17% 上 升 至 5.32% 监 管 机 构 要 求 事 务 所 进 行 上 市 公 司 的 内 控 审 计, 意 味 着 事 务 所 需 要 对 被 审 计 公 司 各 业 务 环 节 都 进 行 深 入 了 解 与 检 查 在 此 过 程 中, 随 着 事 务 所 对 内 部 控 制 本 身 认 识 的 不 断 加 深 对 被 审 计 公 司 情 况 了 解 的 不 断 深 入, 这 会 帮 助 公 司 发 现 越 来 越 多 的 不 同 层 次 的 管 理 问 题 当 然, 最 近 两 三 年 经 济 环 境 以 及 企 业 面 临 的 风 险 发 生 着 较 大 变 化, 随 之 企 业 采 取 的 内 部 控 制 措 施 也 在 积 极 调 整, 在 此 过 程 中 出 现 了 5

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 新 的 管 理 漏 洞, 这 也 是 造 成 这 一 指 标 总 量 上 升 的 可 能 原 因 1600 1400 ( 标 准 ) 无 否 定 意 见 无 法 表 示 意 见 1387 1200 1000 926 1096 800 600 400 200 0 225 4 19 35 54 1 3 9 20 0 0 1 4 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 图 2-1 上 市 公 司 内 控 审 计 报 告 意 见 对 比 (2011-2014 年 ) (2) 板 块 维 度 分 析 我 们 将 2014 年 度 的 内 控 审 计 报 告 意 见 进 行 统 计, 并 按 板 块 划 分 ( 见 图 2-2) 从 图 2-2 中 可 以 看 出, 沪 市 主 板 上 的 无 带 强 调 事 项 段 无 及 否 定 意 见 内 控 审 计 报 告 均 为 最 多, 分 别 达 到 896 份 35 份 15 份 ; 深 市 主 板 上 的 无 带 强 调 事 项 段 无 和 否 定 意 见 内 控 审 计 报 告 仅 少 于 沪 市 主 板, 分 别 为 440 份 18 份 和 5 份, 但 深 市 主 板 上 无 法 表 示 意 见 内 控 审 计 报 告 的 数 量 多 于 沪 市 主 板 ; 中 小 板 仅 有 1 份 为 保 留 内 控 审 计 意 见, 其 余 43 份 均 为 无 ; 创 业 板 的 8 份 内 控 审 计 报 告 均 为 无 1000 900 800 700 600 500 400 300 200 100 0 896 无 否 定 意 见 带 强 调 字 段 的 无 无 法 表 示 意 见 440 35 15 1 18 5 3 43 1 0 0 8 0 0 0 沪 市 主 板 深 市 主 板 中 小 板 创 业 板 图 2-2 按 板 块 划 分 的 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 意 见 6

第 二 章 内 控 审 计 报 告 意 见 情 况 从 内 控 审 计 报 告 意 见 的 比 例 来 看, 如 图 2-3, 深 市 主 板 中 高 达 5.58% 的 上 市 公 司 被 出 具 了 非 标 准 内 控 审 计 意 见, 沪 市 主 板 有 5.39% 的 上 市 公 司 被 出 具 非 标 准 内 控 审 计 意 见, 中 小 板 中 非 标 准 内 控 审 计 意 见 的 比 例 为 2.27%, 创 业 板 中 的 标 准 审 计 意 见 比 例 达 到 了 100% 图 2-3 按 板 块 划 分 的 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 意 见 比 例 2.2 三 种 报 告 意 见 对 比 上 市 公 司 一 般 以 报 告 形 式 披 露 其 内 部 控 制 有 效 性 及 财 务 报 表 的 准 确 性, 其 中, 内 控 审 计 报 告 财 务 报 表 审 计 报 告 内 控 自 评 报 告 是 常 见 的 三 种 报 告 其 中, 内 控 审 计 报 告 是 指 注 册 会 计 师 对 企 业 内 部 控 制 有 效 性 进 行 评 价 并 发 表 审 计 意 见 的 书 面 文 书, 其 意 见 结 论 包 括 否 定 意 见 无 法 表 示 意 见 及 无 ; 财 务 报 表 审 计 报 告 是 指 注 册 会 计 师 对 企 业 财 务 报 表 的 合 法 性 和 公 允 性 发 表 审 计 意 见 的 书 面 文 书, 其 意 见 结 论 包 括 否 定 意 见 保 留 意 见 无 法 表 示 意 见 及 无 ; 内 控 自 评 报 告 是 指 上 市 公 司 的 治 理 层 对 公 司 自 身 内 部 控 制 体 系 有 效 性 进 行 评 价 的 书 面 文 书, 其 结 论 可 分 为 结 论 有 效 结 论 无 效 和 未 明 确 表 明 意 见 7

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 (1) 内 控 审 计 报 告 与 财 务 报 表 审 计 报 告 的 意 见 对 比 内 控 审 计 报 告 与 财 务 报 表 审 计 报 告 都 是 由 外 部 事 务 所 发 表 审 计 意 见 的, 但 二 者 发 表 审 计 意 见 的 依 据 标 准 有 所 差 异, 故 同 一 企 业 的 两 份 报 告 在 结 论 上 有 所 不 同, 如 前 者 的 判 断 依 据 是 : 在 公 司 内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 时, 该 缺 陷 是 否 对 财 务 报 表 产 生 影 响 ; 后 者 的 判 断 依 据 是 : 将 财 务 报 告 与 非 财 务 报 告 的 缺 陷 均 列 入 审 计 意 见 的 评 价 范 围, 依 据 缺 陷 对 企 业 内 部 控 制 的 影 响 程 度 发 表 审 计 意 见 2014 年, 共 有 45 家 上 市 公 司 同 时 被 出 具 了 非 标 准 的 财 务 报 表 审 计 报 告 和 内 控 审 计 报 告 ( 见 表 2-2) 从 表 2-2 中 可 以 发 现, 在 这 45 家 上 市 公 司 中, 共 有 34 家 上 市 公 司 的 财 务 报 表 审 计 报 告 意 见 和 内 控 审 计 报 告 意 见 是 的, 其 中 有 6 家 上 市 公 司 的 这 两 种 报 告 意 见 均 是 存 在 重 大 缺 陷 的, 财 务 报 表 审 计 报 告 意 见 和 内 控 审 计 报 告 意 见 分 别 是 和 否 定 意 见 ; 有 3 家 上 市 公 司 的 这 两 种 报 告 意 见 均 是 无 法 表 示 意 见 ;25 家 上 市 公 司 的 这 两 种 报 告 意 见 均 是 保 留 意 见 其 余 11 家 上 市 公 司 被 出 具 的 财 务 报 表 审 计 报 告 意 见 和 内 控 审 计 报 告 意 见 不, 其 中 有 7 家 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 为 否 定 意 见, 而 其 财 务 报 表 审 计 报 告 为 带 强 调 字 段 的 无 或 无 法 表 示 意 见 ; 有 3 家 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 意 见 是 带 强 调 字 段 的 无, 而 财 务 报 表 审 计 报 告 意 见 是 无 法 表 示 意 见 或 ; 有 1 家 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 意 见 是 无 法 表 示 意 见, 而 其 财 务 报 表 审 计 报 告 意 见 是 序 号 表 2-2 2014 年 同 时 被 出 具 非 标 准 财 务 审 计 报 告 和 内 控 审 计 报 告 的 上 市 公 司 情 况 股 票 代 码 公 司 名 称 财 务 报 表 审 计 意 见 报 告 意 见 类 型 内 控 审 计 意 见 出 具 两 种 报 告 的 事 务 所 是 否 1 600779 水 井 坊 否 定 意 见 2 600575 皖 江 物 流 否 定 意 见 3 600403 大 有 能 源 否 定 意 见 4 600696 多 伦 股 份 否 定 意 见 5 600234 山 水 文 化 否 定 意 见 6 600145 *ST 国 创 否 定 意 见 7 000982 中 银 绒 业 8 600710 常 林 股 份 9 600247 *ST 成 城 无 法 表 示 意 见 10 000033 *ST 新 都 无 法 表 示 意 见 否 定 意 见 8

第 二 章 内 控 审 计 报 告 意 见 情 况 序 号 股 票 代 码 公 司 名 称 财 务 报 表 审 计 意 见 报 告 意 见 类 型 内 控 审 计 意 见 出 具 两 种 报 告 的 事 务 所 是 否 11 600656 *ST 博 元 无 法 表 示 意 见 否 定 意 见 12 600539 狮 头 股 份 无 法 表 示 意 见 13 000611 内 蒙 发 展 无 法 表 示 意 见 无 法 表 示 意 见 14 000892 星 美 联 合 无 法 表 示 意 见 无 法 表 示 意 见 15 000594 *ST 国 恒 无 法 表 示 意 见 无 法 表 示 意 见 16 000403 ST 生 化 17 601558 华 锐 风 电 18 600671 天 目 药 业 19 000668 荣 丰 控 股 20 600408 安 泰 集 团 21 600228 *ST 昌 九 22 600870 厦 华 电 子 23 600193 创 兴 资 源 24 600822 上 海 物 贸 25 000815 美 利 纸 业 26 600401 海 润 光 伏 27 600546 山 煤 国 际 28 600421 仰 帆 控 股 29 600319 亚 星 化 学 30 000017 深 中 华 A 31 600301 ST 南 化 32 000048 康 达 尔 保 留 意 见 否 定 意 见 否 定 意 见 否 定 意 见 否 定 意 见 否 定 意 见 33 600091 ST 明 科 9

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 序 号 股 票 代 码 公 司 名 称 34 600385 ST 金 泰 35 000568 泸 州 老 窖 36 000155 ST 川 化 37 601518 吉 林 高 速 38 000504 南 华 生 物 39 000788 北 大 医 药 40 601901 方 正 证 券 41 600567 山 鹰 纸 业 42 601268 *ST 二 重 43 600186 莲 花 味 精 44 000673 当 代 东 方 45 600146 大 元 股 份 财 务 报 表 审 计 意 见 报 告 意 见 类 型 内 控 审 计 意 见 出 具 两 种 报 告 的 事 务 所 是 否 值 得 注 意 的 是, 出 具 内 控 审 计 报 告 和 财 务 报 表 审 计 报 告 的 事 务 所 均 是 同 一 家, 而 其 报 告 意 见 却 有 所 不 同 另 外, 这 两 种 报 告 意 见 类 型 并 不 完 全 相 同, 内 控 审 计 意 见 中 并 无 一 项 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 第 1502 号 对 非 标 准 审 计 报 告 进 行 了 相 关 事 项 规 定, 其 中 指 出 本 准 则 适 用 于 财 务 报 表 审 计 业 务, 且 在 文 中 对 否 定 意 见 和 的 事 项 进 行 了 明 确 规 定, 这 与 财 务 报 表 审 计 意 见 类 型 的 划 分 是 的 ; 而 在 企 业 内 部 控 制 审 计 指 引 中, 内 控 审 计 意 见 的 类 型 却 仅 有 无 和 否 定 意 见, 未 对 保 留 意 见 进 行 划 分 和 说 明 这 可 能 是 这 两 种 审 计 报 告 意 见 不 的 原 因 之 一 (2) 内 控 审 计 报 告 与 内 控 自 评 报 告 的 结 论 对 比 2014 年, 上 市 公 司 共 披 露 了 2582 份 内 控 自 评 报 告, 从 总 量 上 看, 其 报 告 披 10

第 二 章 内 控 审 计 报 告 意 见 情 况 露 比 例 (94.44%) 要 高 于 内 控 审 计 报 告 的 披 露 比 例 (53.58%) 内 控 审 计 报 告 需 企 业 聘 请 事 务 所 对 企 业 内 控 体 系 检 查, 增 加 企 业 成 本, 而 内 控 自 评 报 告 由 企 业 内 部 审 计 部 门 自 行 检 查, 不 需 要 多 余 费 用 支 出, 这 可 能 是 内 控 审 计 报 告 披 露 比 例 较 低 的 原 因 之 一 2014 年, 共 有 13 家 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 和 内 控 自 评 报 告 的 结 论 不 ( 见 表 2-3) 从 表 2-3 中 可 以 发 现, 被 出 具 否 定 内 控 审 计 报 告 意 见 的 上 市 公 司 中, 有 6 家 的 内 控 自 评 报 告 结 论 是 有 效 的, 有 4 家 未 明 确 表 示 意 见 ; 被 出 具 无 法 表 示 内 控 审 计 意 见 的 上 市 公 司 中, 有 1 家 在 内 控 自 评 报 告 的 结 论 是 无 效 的, 有 2 家 的 结 论 是 有 效 的 序 号 公 司 名 称 表 2-3 2014 年 度 上 市 公 司 内 控 审 计 报 告 与 内 控 自 评 报 告 结 论 对 比 内 控 审 计 报 告 结 论 内 控 自 评 报 告 结 论 序 号 公 司 名 称 内 控 审 计 报 告 结 论 内 控 自 评 报 告 结 论 1 皖 江 物 流 否 定 意 见 有 效 8 荣 丰 控 股 否 定 意 见 有 效 2 ST 生 化 否 定 意 见 未 明 确 说 明 9 烯 碳 新 材 否 定 意 见 有 效 3 安 泰 集 团 否 定 意 见 未 明 确 说 明 10 水 井 坊 否 定 意 见 有 效 4 多 伦 股 份 否 定 意 见 有 效 11 星 美 联 合 无 法 明 确 表 示 无 效 5 上 海 新 梅 否 定 意 见 未 明 确 说 明 12 *ST 国 恒 无 法 明 确 表 示 有 效 6 昆 明 机 床 否 定 意 见 有 效 13 *ST 成 城 无 法 明 确 表 示 有 效 7 *ST 博 元 否 定 意 见 未 明 确 说 明 -- -- -- -- 11

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 12

第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 内 控 审 计 报 告 意 见 是 非 标 准 意 见 包 括 否 定 意 见 无 法 表 示 意 见 和 带 强 调 事 项 段 的 无 三 种 类 型, 以 下 对 这 些 非 标 准 审 计 意 见 的 原 因 进 行 分 析 3.1 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 否 定 意 见 原 因 2014 年, 共 有 20 家 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 被 出 具 了 否 定 意 见, 共 披 露 了 49 个 重 大 缺 陷, 其 原 因 各 异 按 照 企 业 内 部 控 制 应 用 指 引, 缺 陷 原 因 可 分 为 控 制 环 境 原 因 控 制 活 动 原 因 及 控 制 手 段 原 因 3 大 类, 涉 及 业 务 流 程 18 小 类, 但 缺 陷 与 涉 及 的 业 务 流 程 并 非 一 一 对 应, 一 个 重 大 缺 陷 可 能 涉 及 多 类 业 务 流 程 ( 见 表 3-1) 序 号 公 司 代 码 表 3-1 2014 年 度 被 出 具 否 定 意 见 的 上 市 公 司 缺 陷 涉 及 业 务 列 表 公 司 名 称 重 大 缺 陷 数 量 缺 陷 涉 及 业 务 流 程 1 600403 大 有 能 源 2 资 产 管 理, 组 织 架 构, 财 务 报 告 2 600671 天 目 药 业 2 工 程 项 目, 财 务 报 告 3 600806 昆 明 机 床 1 销 售 业 务, 内 部 信 息 传 递, 财 务 报 告 4 600677 航 天 通 信 1 销 售 业 务, 担 保 业 务 5 000652 泰 达 股 份 6 资 产 管 理, 工 程 项 目, 人 力 资 源, 财 务 报 告 6 600423 柳 化 股 份 1 资 金 活 动, 财 务 报 告 7 600779 水 井 坊 2 资 金 活 动, 内 部 信 息 传 递, 财 务 报 告 8 600656 *ST 博 元 5 财 务 报 告, 资 金 活 动, 采 购 业 务, 销 售 业 务, 合 同 管 理 9 000511 烯 碳 新 材 2 财 务 报 告, 资 金 活 动 10 600145 *ST 国 创 5 财 务 报 告, 资 金 活 动 11 000033 *ST 新 都 1 担 保 业 务 12 600408 安 泰 集 团 2 关 联 交 易, 销 售 业 务, 资 金 活 动 13 600575 皖 江 物 流 3 担 保 业 务, 组 织 架 构, 资 产 管 理 14 000403 ST 生 化 3 财 务 报 告, 组 织 架 构, 财 务 报 告 15 601558 华 锐 风 电 1 资 产 管 理 16 601003 柳 钢 股 份 2 组 织 架 构, 财 务 报 告 17 600696 多 伦 股 份 3 担 保 业 务, 资 金 活 动 18 600234 山 水 文 化 5 合 同 管 理, 财 务 报 告, 资 金 活 动 19 600732 上 海 新 梅 1 组 织 架 构 20 000668 荣 丰 控 股 1 组 织 架 构 13

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 (1) 控 制 环 境 控 制 环 境 是 上 市 公 司 开 展 内 部 控 制 工 作 的 基 础, 影 响 着 内 部 员 工 的 内 部 控 制 意 识 和 履 行 职 责 的 态 度 行 为 等, 包 含 组 织 架 构 发 展 战 略 人 力 资 源 企 业 文 化 和 社 会 责 任 等 方 面 1 组 织 架 构 大 有 能 源 皖 江 物 流 ST 生 化 柳 钢 股 份 上 海 新 梅 和 荣 丰 控 股 等 6 家 企 业 在 2014 年 度 均 出 现 了 企 业 决 策 和 内 设 机 构 设 计 缺 失 或 缺 乏 执 行 力 的 现 象 如 大 有 能 源 的 全 资 子 公 司 天 峻 义 海 变 化 的 销 售 模 式 未 履 行 过 相 应 的 决 策 程 序 ; 深 交 所 认 定 荣 丰 控 股 存 在 部 分 事 项 未 履 行 董 事 会 审 议 程 序 也 未 及 时 履 行 披 露 义 务 的 情 形, 违 反 了 股 票 上 市 规 则 (2012 年 修 订 ) 相 关 规 定 这 两 家 公 司 的 企 业 决 策 程 序 未 得 以 实 行 进 行 内 控 审 计 的 事 务 所 还 发 现 : 皖 江 物 流 和 ST 生 化 未 设 立 内 部 审 计 机 构, 不 能 对 企 业 的 生 产 经 营 进 行 有 效 的 内 部 控 制 ; 上 海 新 梅 虽 然 设 立 有 审 计 部, 但 该 部 门 形 同 虚 设, 并 不 能 对 企 业 的 整 体 内 部 控 制 作 出 有 效 评 价 与 监 督 ; 柳 钢 股 份 的 部 分 职 能 部 门 与 其 控 股 股 东 存 在 一 套 人 马 两 块 牌 子 情 形, 公 司 独 立 性 不 强 这 四 家 公 司 的 内 部 机 构 在 设 置 和 执 行 中 存 在 缺 陷 2 人 力 资 源 事 务 所 发 现 泰 达 股 份 出 现 了 人 力 资 源 方 面 的 问 题 2014 年, 泰 达 股 份 在 引 入 财 务 人 员 时, 未 充 分 考 虑 其 专 业 能 力 问 题, 入 职 后 对 这 些 人 员 的 专 业 培 训 不 够 充 分, 从 而 造 成 多 处 会 计 处 理 差 错, 影 响 了 财 务 报 表 中 多 个 披 露 项 目 的 准 确 性 运 行 通 畅 的 组 织 架 构 是 企 业 治 理 结 构 优 化 企 业 制 度 现 代 化 的 基 础, 人 力 资 源 是 企 业 机 制 运 行 的 核 心 如 果 内 部 机 构 的 设 置 徒 有 其 名, 缺 乏 执 行 能 力 和 科 学 决 策 力, 人 力 资 源 的 配 置 不 合 理, 那 么 企 业 将 难 以 实 现 远 大 发 展 战 略 (2) 控 制 活 动 控 制 活 动 是 企 业 日 常 运 营 的 基 本 环 节, 包 括 资 金 活 动 采 购 业 务 资 产 管 理 销 售 业 务 研 究 与 开 发 工 程 项 目 担 保 业 务 业 务 外 包 财 务 报 告 等 方 面 本 年 度 内 控 审 计 缺 陷 主 要 集 中 在 以 下 7 个 方 面 1 资 金 活 动 2014 年 内 控 审 计 报 告 中, 共 有 13 个 重 大 缺 陷 涉 及 资 金 活 动, 涉 及 8 家 上 市 14

第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 公 司, 占 到 被 出 具 否 定 意 见 公 司 总 数 的 40%, 这 是 内 控 审 计 缺 陷 的 重 灾 区 柳 化 股 份 *ST 博 元 山 水 文 化 3 家 公 司 均 出 现 了 资 金 支 付 款 无 人 审 批 或 者 未 履 行 审 批 程 序 的 情 况, 多 伦 股 份 出 现 重 大 投 资 无 人 审 批 的 情 况 ;*ST 博 元 与 水 井 坊 出 现 了 未 对 投 资 进 行 风 险 评 估 的 情 况, 前 者 是 因 为 未 设 风 险 管 理 部, 后 者 则 是 在 项 目 调 整 后 未 进 行 再 次 的 风 险 评 估 事 务 所 还 发 现 *ST 博 元 与 山 水 文 化 存 在 着 银 行 账 户 存 款 等 方 面 管 理 不 善 的 情 况 ; 烯 碳 新 材 与 *ST 国 创 则 出 现 了 投 资 决 策 投 资 控 制 后 续 管 理 不 到 位 的 情 况 ; 安 泰 集 团 甚 至 出 现 了 关 联 企 业 方 占 用 资 金 的 情 况 这 些 资 金 活 动 缺 陷, 严 重 影 响 了 企 业 的 资 金 使 用 效 率, 增 加 了 企 业 的 经 营 风 险 2 采 购 业 务 2014 年 度, 采 购 业 务 方 面 出 现 了 1 个 重 大 缺 陷, 即 *ST 博 元 没 有 对 供 应 商 引 入 制 定 审 批 制 度, 亦 无 对 应 的 评 估 制 度, 这 种 情 况 下, 若 供 应 商 的 选 择 不 当 采 购 方 式 不 合 理, 将 会 给 企 业 的 利 益 带 来 很 大 损 失 为 了 满 足 企 业 的 生 产 经 营 需 要, 企 业 应 结 合 自 身 情 况, 建 立 并 逐 步 完 善 采 购 业 务 管 理 制 度, 对 制 度 进 行 定 期 检 查 和 评 价, 防 范 采 购 风 险, 保 障 企 业 物 资 采 购 的 安 全 有 效 3 资 产 管 理 2014 年 度 的 内 控 审 计 报 告 中, 共 有 4 个 重 大 缺 陷 涉 及 资 产 管 理, 分 布 于 大 有 能 源 泰 达 股 份 皖 江 物 流 及 华 锐 风 电 4 家 公 司 其 中, 大 有 能 源 的 全 资 子 公 司 的 采 矿 权 未 得 到 相 关 部 门 批 准 即 发 生 转 让, 采 矿 许 可 证 也 并 未 发 放, 这 使 得 公 司 无 形 资 产 的 权 属 不 清 ; 泰 达 股 份 的 部 分 子 公 司 对 资 产 减 值 评 估 未 定 期 执 行, 有 的 在 资 产 减 值 评 估 过 程 中 未 发 现 已 表 明 该 资 产 已 发 生 减 值 的 客 观 证 据 ; 皖 江 物 流 公 司 对 其 期 末 的 存 货 未 进 行 盘 点, 使 得 其 对 存 货 的 内 部 控 制 失 效 ; 华 锐 风 电 未 对 部 分 的 实 物 资 产 出 入 库 实 施 有 效 的 控 制, 导 致 部 分 账 实 记 录 不 同 步 运 行 良 好 的 资 产 管 理 机 制, 能 够 提 高 企 业 的 资 产 适 用 效 率, 若 资 产 管 理 的 内 部 控 制 受 阻, 则 会 增 加 企 业 资 产 损 失 风 险 因 此, 企 业 应 当 重 视 和 加 强 各 项 资 产 的 管 理 工 作, 切 实 防 范 资 产 管 理 全 过 程 中 的 风 险 4 销 售 业 务 2014 年 度 的 内 控 审 计 报 告 中, 有 4 家 公 司 共 4 个 重 大 缺 陷 涉 及 销 售 业 务 15

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 其 中,*ST 博 元 和 航 天 通 信 的 缺 陷 原 因 是 对 客 户 的 资 信 等 级 评 估 不 到 位, 安 泰 集 团 和 航 天 通 信 的 缺 陷 原 因 是 对 客 户 的 授 信 额 度 管 理 在 执 行 层 面 上 做 的 不 到 位 ; 昆 明 机 床 由 于 对 部 分 非 经 常 性 交 易 未 建 立 相 关 的 内 部 控 制, 致 使 公 司 内 部 控 制 效 率 大 打 折 扣 销 售 业 务 是 企 业 运 营 的 灵 魂, 销 售 量 的 稳 定 增 长 销 售 市 场 份 额 的 扩 大, 是 企 业 得 以 生 存 和 可 持 续 发 展 的 坚 实 保 障 在 销 售 环 节, 客 户 的 信 用 管 理 是 一 大 重 点 和 难 点, 若 此 处 出 现 管 理 不 到 位, 将 可 能 导 致 销 售 款 项 的 回 收 不 畅, 从 而 造 成 企 业 经 济 效 益 的 重 大 损 失 5 工 程 项 目 2014 年 度 的 内 控 审 计 报 告 中, 共 有 4 个 重 大 缺 陷 涉 及 工 程 项 目, 分 布 在 两 家 公 司 : 天 目 药 业 和 泰 达 股 份 天 目 药 业 的 下 属 子 公 司 黄 山 市 天 目 药 业 有 限 公 司 未 能 执 行 对 在 建 工 程 是 否 达 到 可 使 用 状 态 的 检 查 控 制 工 作, 而 泰 达 股 份 除 了 部 分 子 公 司 出 现 上 述 情 况 外, 还 出 现 了 部 分 区 域 开 发 板 块 子 公 司 对 应 付 未 付 工 程 款 工 程 施 工 成 本 等 的 分 析 审 核 控 制 不 到 位 的 情 况 这 些 重 大 缺 陷 都 导 致 了 与 之 相 关 的 财 务 报 告 内 部 控 制 的 部 分 失 效 公 司 对 于 工 程 项 目 的 内 部 控 制 管 理 工 作, 应 当 做 到 立 项 招 标 造 价 建 设 验 收 等 各 个 工 作 流 程 的 规 范, 并 对 相 关 职 责 权 限 加 以 清 晰 界 定, 确 保 工 程 项 目 质 量 进 度 与 资 金 的 安 全 6 担 保 业 务 2014 年 度 的 内 控 审 计 报 告 中, 共 有 4 个 重 大 缺 陷 涉 及 担 保 业 务, 分 布 在 航 天 通 信 *ST 新 都 皖 江 物 流 及 多 伦 股 份 等 4 家 公 司 其 中, 航 天 通 信 由 于 对 客 户 承 担 担 保 义 务 的 能 力 缺 乏 详 细 了 解 调 查, 从 而 造 成 大 金 额 的 应 收 款 项 不 能 按 期 收 回 ;*ST 新 都 则 出 现 了 违 规 担 保 现 象 : 在 公 司 治 理 层 不 知 情 情 况 下 擅 自 以 公 司 名 义 对 外 提 供 担 保, 导 致 担 保 诉 讼 案 件 的 发 生 ; 皖 江 物 流 的 全 资 子 公 司 淮 矿 物 流 公 司 对 客 户 债 权 未 能 采 取 有 效 的 担 保 措 施, 从 而 导 致 公 司 重 大 坏 账 风 险 ; 多 伦 股 份 的 对 外 担 保 未 履 行 相 关 的 审 议 披 露 程 序, 从 而 使 得 与 之 相 关 的 公 司 内 部 控 制 部 分 失 效 担 保 业 务 关 系 公 司 的 名 誉, 在 监 管 不 力 情 况 下, 还 可 能 导 致 企 业 蒙 受 重 大 经 济 利 益 损 失 因 此, 公 司 应 建 立 并 严 格 执 行 担 保 业 务 管 理 制 度 16

第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 7 财 务 报 告 财 务 报 告 是 企 业 各 项 业 务 活 动 在 财 务 成 果 上 的 体 现, 故 无 论 哪 一 项 业 务 受 阻, 都 可 能 影 响 财 务 报 告 的 准 确 性 在 20 家 被 出 具 否 定 内 控 审 计 报 告 意 见 的 上 市 公 司 中, 大 有 能 源 天 目 药 业 昆 明 机 床 泰 达 股 份 水 井 坊 *ST 博 元 *ST 国 创 柳 钢 股 份 ST 生 化 等 9 家 公 司 均 由 于 上 述 各 项 控 制 活 动 缺 陷, 导 致 或 可 能 导 致 财 务 报 表 中 相 关 会 计 科 目 的 不 准 确, 从 而 使 得 财 务 报 告 无 法 起 到 应 有 的 内 部 控 制 作 用 ; 柳 化 股 份 *ST 新 都 则 是 由 于 财 务 报 告 中 未 及 时 披 露 相 关 的 财 务 信 息, 从 而 使 得 财 务 报 告 的 使 用 者 不 能 得 到 充 分 有 效 的 信 息 ; 烯 碳 新 材 在 会 计 账 目 的 核 算 中, 未 能 正 确 使 用 准 则 而 致 使 财 务 报 表 的 不 准 确 ; 山 水 文 化 则 出 现 了 借 款 未 及 时 入 账 的 情 况, 从 而 使 得 财 务 报 告 准 确 性 受 到 质 疑 财 务 报 告 不 仅 关 系 企 业 的 利 益, 更 影 响 投 资 者 的 投 资 决 策, 因 此, 财 务 报 告 的 准 确 完 整 性 应 受 到 关 注 和 重 视 (3) 控 制 手 段 控 制 手 段 具 有 工 具 性 质, 关 系 到 企 业 的 整 体 业 务 与 管 理, 包 括 合 同 管 理 信 息 与 沟 通 等 本 年 度 出 现 的 内 控 审 计 缺 陷 主 要 有 合 同 管 理 不 善 内 部 信 息 传 递 不 畅 通 等 1 合 同 管 理 在 本 年 度 的 内 控 审 计 过 程 中, 事 务 所 发 现 山 水 文 化 的 合 同 管 理 方 面 漏 洞 百 出, 而 *ST 博 元 也 存 在 合 同 管 理 漏 洞 如 : 山 水 文 化 在 向 银 行 申 请 借 款 签 署 相 关 协 议 时, 未 严 格 执 行 合 同 管 理 业 务 流 程, 亦 未 按 照 借 款 合 同 约 定 的 用 途 使 用 资 金 ; 公 司 还 存 在 着 公 司 公 章 法 定 代 表 人 名 章 未 按 照 公 司 管 理 制 度 的 规 定 由 专 人 保 管 财 务 专 用 章 不 在 财 务 部 门 保 管 的 情 况, 部 分 资 金 未 签 署 相 关 合 同 或 协 议 这 都 可 能 导 致 管 控 隐 患 *ST 博 元 对 合 同 未 进 行 连 续 编 号, 致 使 企 业 内 部 监 督 失 效 合 同 管 理 是 内 部 监 督 的 重 要 一 步, 未 订 立 合 同 未 经 授 权 订 立 合 同 合 同 履 行 不 全 面 或 者 监 控 不 当, 这 都 可 能 导 致 企 业 内 部 监 督 的 失 灵, 使 得 企 业 合 法 权 益 受 损 2 内 部 信 息 传 递 通 畅 的 内 部 信 息 传 递 能 够 促 进 企 业 各 级 机 构 间 的 沟 通 和 信 息 的 有 效 利 用, 若 内 部 信 息 传 递 不 通 顺 不 及 时, 则 可 能 影 响 企 业 决 策 的 正 确 制 定 和 顺 畅 执 行 17

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 在 本 年 度 内 控 审 计 过 程 中, 事 务 所 发 现 昆 明 机 床 和 水 井 坊 的 内 部 信 息 不 能 有 效 传 递 如 : 昆 明 机 床 在 非 经 常 性 交 易 发 生 时, 财 务 部 门 与 业 务 部 门 缺 乏 充 分 的 沟 通, 从 而 未 能 建 立 该 类 交 易 的 内 部 控 制 措 施 ; 而 对 于 水 井 坊, 事 务 所 认 为 企 业 在 个 别 的 政 府 补 助 上, 未 能 及 时 与 相 关 部 门 沟 通, 使 得 该 项 扶 持 资 金 的 风 险 评 估 无 法 有 效 进 行, 从 而 影 响 了 企 业 财 务 报 告 相 关 科 目 的 处 理 企 业 应 当 加 强 内 部 信 息 管 理, 全 面 梳 理 传 递 过 程 中 的 薄 弱 环 节, 充 分 有 效 利 用 内 部 信 息, 从 而 促 进 企 业 内 部 控 制 的 高 效 运 行 3.2 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 带 强 调 事 项 段 无 的 原 因 2014 年, 共 有 54 家 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 被 出 具 了 保 留 意 见, 其 强 调 事 项 段 涉 及 控 制 环 境 控 制 活 动 及 控 制 手 段 等 多 个 方 面, 下 面 对 其 具 体 原 因 进 行 分 类 分 析 (1) 控 制 环 境 1 组 织 架 构 2014 年, 共 有 8 份 内 控 审 计 报 告 涉 及 组 织 架 构 环 节, 包 括 组 织 架 构 结 构 形 同 虚 设 治 理 层 意 见 发 生 分 歧 权 责 划 分 不 清 晰 等 其 中, 泸 天 化 ST 川 化 未 按 照 公 司 内 部 审 计 制 度 对 其 部 分 控 股 子 公 司 实 施 内 部 审 计 ; 西 藏 药 业 和 方 正 证 券 的 治 理 层 在 一 些 重 要 事 项 的 讨 论 和 表 决 中 发 生 分 歧, 且 未 派 高 管 人 员 参 与 子 公 司 的 日 常 经 营 管 理 ; 华 银 电 力 桂 冠 电 力 与 其 控 股 股 东 的 分 公 司 在 人 员 机 构 方 面 为 实 现 独 立, 且 业 务 存 在 同 质 性 ; 亚 太 实 业 的 一 家 控 股 子 公 司 部 分 业 务 与 其 同 一 控 制 人 的 控 制 的 关 联 方 存 在 业 务 同 质 性, 且 亚 太 实 业 未 设 置 内 部 审 计 部 门 ; 厦 华 电 子 原 有 的 内 控 制 度 不 适 用, 新 制 度 体 系 尚 未 经 过 董 事 会 授 权 批 准 这 些 事 项 的 出 现 使 得 公 司 控 制 环 境 受 到 影 响, 值 得 内 控 审 计 报 告 使 用 者 关 注 2 发 展 战 略 2014 年, 中 兴 财 光 华 事 务 所 对 大 元 股 份 进 行 内 控 审 计 测 试 中 发 现, 该 公 司 战 略 定 位 不 清 晰, 方 向 不 明 确, 战 略 执 行 不 到 位, 这 直 接 导 致 了 企 业 的 连 年 亏 损, 应 引 起 公 司 的 高 度 重 视 3 人 力 资 源 2014 年, 山 东 金 泰 由 于 资 金 缺 乏 经 营 困 难, 未 按 时 发 放 职 工 的 薪 酬, 这 18

第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 使 得 人 力 资 源 的 激 励 约 束 机 制 不 合 理, 可 能 导 致 企 业 人 力 的 流 失 该 事 项 被 内 控 审 计 事 务 所 列 为 强 调 事 项 段 4 社 会 责 任 社 会 责 任 是 企 业 在 经 营 发 展 的 过 程 所 应 当 承 担 和 履 行 的 社 会 义 务, 企 业 应 当 重 视 安 全 生 产 在 人 力 物 力 资 金 技 术 等 方 面 的 投 入 和 保 障, 应 当 保 障 就 业 员 工 的 合 法 权 益 2014 年, 百 花 村 一 家 控 股 子 公 司 发 生 瓦 斯 爆 炸 事 故, 造 成 重 大 安 全 责 任 事 故 ; 山 东 金 泰 未 按 时 缴 纳 职 工 的 社 保 费 这 些 事 项 作 为 强 调 事 项 被 列 示 于 公 司 的 内 控 审 计 报 告 中 (2) 控 制 活 动 1 资 金 活 动 2014 年, 有 9 份 内 控 审 计 报 告 的 强 调 事 项 段 涉 及 资 金 活 动 流 程 如 : 中 国 天 楹 在 使 用 募 集 资 金 支 付 设 备 款 时 存 在 内 部 子 公 司 代 收 代 付 行 为 ; 大 连 控 股 存 在 未 履 行 相 关 审 批 程 序 时 将 大 额 募 集 资 金 转 入 子 公 司 其 他 定 期 存 款 账 户 情 况, 且 该 情 况 并 未 及 时 披 露 ; 恒 源 煤 电 的 资 金 管 理 一 定 程 度 上 受 到 其 母 公 司 影 响 ; 山 东 金 泰 未 按 规 定 履 行 纳 税 义 务 ; 华 升 股 份 两 家 子 公 司 企 业 所 得 税 发 生 变 更 ; 泸 州 老 窖 在 办 理 异 地 银 行 开 设 存 款 账 户 时, 经 办 人 员 未 亲 临 柜 台, 接 受 了 银 行 上 门 开 户 服 务, 公 司 还 存 在 部 分 异 地 银 行 账 户 未 按 月 进 行 银 行 对 账 的 情 况 ; 金 谷 源 在 非 内 控 缺 陷 情 况 下 对 2013 年 度 报 告 和 会 计 差 错 进 行 了 更 正 ; 天 津 松 江 的 出 纳 挪 用 公 司 存 款 ; 莲 花 味 精 由 于 流 动 资 产 低 于 流 动 负 债, 无 法 通 过 金 融 机 构 获 得 足 够 的 资 金 支 持, 其 持 续 经 营 能 力 尚 存 在 不 确 定 性 这 些 事 项 涉 及 公 司 的 资 金 命 脉, 应 当 引 起 上 市 公 司 的 重 视 2 资 产 管 理 2014 年, 共 有 2 份 内 控 审 计 报 告 中 的 强 调 事 项 段 涉 及 资 产 管 理 流 程, 分 别 时 亚 星 化 学 和 大 元 股 份 的 内 控 审 计 报 告 前 者 存 在 个 别 建 筑 物 和 土 地 使 用 权 不 同 属 情 况, 后 者 存 在 采 矿 权 不 明 确 的 情 况 3 工 程 项 目 2014 年, 共 有 3 份 内 控 审 计 报 告 中 的 强 调 事 项 段 涉 及 了 工 程 项 目 管 理 环 节 其 中, 罗 牛 山 在 工 程 项 目 管 理 中 出 现 施 工 行 业 整 体 不 规 范 现 象, 其 管 理 层 已 对 其 19

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 进 行 了 整 改 ; 深 大 通 存 在 项 目 工 期 延 误 情 况 ; 金 城 股 份 存 在 部 分 在 建 工 程 项 目 的 预 算 环 节 未 执 行 到 位 的 情 况 4 担 保 业 务 2014 年 度, 共 有 3 份 内 控 审 计 报 告 中 的 强 调 事 项 段 涉 及 了 对 外 担 保 业 务 如 : 山 煤 国 际 的 一 家 全 资 子 公 司 在 提 供 对 外 担 保 时 未 能 有 效 执 行 公 司 对 外 担 保 管 理 制 度 ; 中 国 化 学 的 一 家 全 资 子 公 司 违 反 公 司 对 外 担 保 管 理 办 法 对 其 个 别 客 户 及 关 联 方 的 融 资 项 目 提 供 增 信 支 持 ; 大 连 控 股 为 其 股 东 和 股 东 其 他 子 公 司 提 供 担 保 时 未 履 行 相 关 审 批 程 序, 且 未 予 以 及 时 披 露 5 财 务 报 告 2014 年 度, 共 有 3 份 内 控 审 计 报 告 中 的 强 调 事 项 段 涉 及 了 财 务 报 告 流 程 如 : 莲 花 味 精 未 定 期 对 应 收 款 项 坏 账 准 备 相 关 的 会 计 估 计 进 行 复 核, 当 代 东 方 的 会 计 核 算 方 法 发 生 变 更 个 别 业 务 收 入 确 认 时 点 不 符 风 险 报 酬 转 移, 常 林 股 份 的 财 务 报 告 准 确 性 受 到 其 参 股 子 公 司 未 经 审 计 财 务 报 表 的 影 响 (3) 控 制 手 段 2014 年 度 的 内 控 审 计 报 告 中, 仅 有 1 份 的 强 调 事 项 段 涉 及 合 同 管 理 流 程 *ST 二 重 由 于 签 订 合 同 前 未 对 订 单 合 同 的 经 济 效 益 进 行 评 审, 造 成 部 分 合 同 亏 损 (4) 其 他 1 公 司 涉 嫌 违 法 违 规 或 公 司 高 层 涉 嫌 违 纪 违 规 2014 年, 创 兴 资 源 海 润 光 伏 南 华 生 物 中 银 绒 业 上 海 物 贸 仰 帆 控 股 北 大 医 药 大 元 股 份 明 星 电 缆 等 9 家 公 司 均 收 到 中 国 证 券 监 督 管 理 委 员 会 的 调 查 通 知 书 而 被 稽 查, 截 至 审 计 报 告 日, 其 均 未 结 案, 故 被 事 务 所 出 具 了 带 强 调 事 项 段 的 无 其 中, 除 明 星 电 缆 的 强 调 事 项 是 涉 嫌 虚 开 增 值 税 发 票 外, 其 他 公 司 的 强 调 事 项 均 是 涉 嫌 违 反 我 国 证 券 法 或 信 息 披 露 违 法 违 规 事 务 所 在 内 控 审 计 中 还 发 现, 部 分 公 司 出 现 了 内 部 治 理 层 的 违 纪 违 规 现 象, 如 : 金 枫 酒 业 原 总 经 理 涉 嫌 受 贿, 吉 林 高 速 的 董 事 长 涉 嫌 严 重 违 纪, 中 央 商 场 董 事 长 被 执 行 指 定 居 所 监 视 居 住, 美 利 纸 业 原 副 总 经 理 和 原 董 秘 因 涉 嫌 内 幕 交 易 而 被 立 案 调 查 这 些 事 项 均 被 作 为 强 调 事 项 列 示 于 各 公 司 的 内 控 审 计 报 告 中 2 公 司 生 产 经 营 状 况 出 现 异 常 20

第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 南 化 股 份 ST 宜 纸 因 为 公 司 全 面 停 产 并 实 施 整 体 搬 迁, 方 大 炭 素 的 部 分 子 公 司 昌 九 生 化 的 个 别 分 公 司 和 部 分 子 公 司 因 停 产 多 年, 狮 头 股 份 因 主 要 生 产 经 营 活 动 基 本 停 滞,ST 明 科 因 主 业 停 产, 使 得 注 册 会 计 师 在 内 控 审 计 中 未 对 这 些 公 司 的 生 产 管 理 原 材 料 采 购 等 内 部 控 制 活 动 的 有 效 性 进 行 测 试, 对 其 销 售 业 务 未 进 行 或 仅 进 行 有 限 测 试 ; 深 中 华 A 尚 未 引 入 重 组 方, 其 持 续 经 营 能 力 尚 存 在 不 确 定 性 这 些 生 产 经 营 状 态 的 异 常 情 况 均 被 列 示 于 公 司 内 控 审 计 报 告 的 强 调 事 项 中 3 部 分 ( 子 ) 公 司 或 业 务 未 能 纳 入 内 控 审 计 范 围 2014 年, 金 枫 酒 业 大 地 传 媒 长 城 电 脑 赛 轮 金 宇 康 达 尔 西 部 资 源 等 6 家 上 市 公 司 因 为 出 现 可 豁 免 进 行 内 控 审 计 的 事 项 而 被 出 具 带 强 调 事 项 段 的 无 保 留 内 控 审 计 意 见 如 : 由 于 企 业 在 报 告 年 度 发 生 并 购 收 购 交 易 时 可 豁 免 本 年 度 对 被 并 购 收 购 企 业 财 报 内 部 控 制 有 效 性 的 评 价, 故 在 事 务 所 对 金 枫 酒 业 大 地 传 媒 赛 轮 金 宇 康 达 尔 西 部 资 源 等 进 行 内 控 审 计 时, 均 未 将 其 2014 年 度 新 收 购 被 并 购 的 企 业 纳 入 内 控 审 计 范 围 ; 长 城 电 脑 的 子 公 司 冠 捷 科 技 公 司 在 香 港 及 新 加 坡 上 市, 内 部 执 行 COSO 内 控 整 体 框 架, 故 事 务 所 未 将 该 子 公 司 纳 入 长 城 电 脑 的 内 控 审 计 范 围 4 关 联 交 易 中 出 现 管 理 漏 洞 2014 年, 被 出 具 保 留 内 控 审 计 意 见 的 上 市 公 司 中, 共 有 3 家 在 关 联 交 易 的 管 理 中 出 现 值 得 内 控 审 计 报 告 使 用 者 关 注 的 事 项 其 中, 林 州 重 工 在 2011-2013 年 度 报 告 中 未 披 露 关 联 方 资 金 拆 借, 且 存 在 与 部 分 关 联 方 有 大 量 资 金 往 来 的 情 况 ; 罗 牛 山 在 关 联 交 易 管 理 中 缺 少 识 别 获 取 及 确 认 关 联 方 信 息 的 机 制 ; 山 鹰 纸 业 的 两 家 子 公 司 存 在 未 履 行 公 司 相 关 决 策 程 序 情 况 下 将 资 金 预 付 给 关 联 自 然 人 的 情 况 3.3 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 无 法 表 示 意 见 的 原 因 2014 年, 共 有 4 家 上 市 公 司 的 内 控 审 计 报 告 被 出 具 了 无 法 表 示 意 见, 其 原 因 是 由 于 内 控 审 计 范 围 受 到 限 制, 而 事 务 所 未 能 实 施 必 要 的 审 计 程 序 以 获 取 发 表 意 见 所 需 的 充 分 适 当 证 据, 具 体 情 况 见 下 表 3-2 从 表 3-2 中 可 以 看 出, 星 美 联 合 由 于 正 筹 划 重 大 资 产 重 组, 全 年 未 能 开 展 任 何 的 经 营 业 务 ; 内 蒙 发 展 和 *ST 国 恒 的 相 关 人 事 均 发 生 变 动 ;*ST 成 城 原 来 执 行 21

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 的 公 司 管 理 手 册 已 不 再 适 用, 新 一 届 治 理 层 重 新 编 制 的 内 部 控 制 手 册 尚 未 充 分 运 行 这 些 因 素 均 导 致 事 务 所 在 进 行 内 控 审 计 时 未 能 获 取 发 表 审 计 意 见 所 需 要 的 充 分 且 适 当 的 证 据, 从 而 使 得 事 务 所 对 企 业 的 内 控 审 计 报 告 出 具 了 无 法 表 示 意 见 的 结 论 表 3-2 2014 年 度 被 出 具 无 法 表 示 意 见 的 内 控 审 计 报 告 的 上 市 公 司 及 其 原 因 列 表 序 号 公 司 代 码 公 司 名 称 内 控 审 计 报 告 无 法 表 示 意 见 的 原 因 1 000892 星 美 联 合 2 000611 内 蒙 发 展 3 000594 *ST 国 恒 4 600247 *ST 成 城 星 美 联 合 2014 年 度 处 于 筹 划 重 大 资 产 重 组 的 状 态, 全 年 未 开 展 任 何 经 营 业 务, 因 此 其 采 购 销 售 投 资 筹 资 等 所 有 重 要 业 务 层 面 的 内 部 控 制 制 度 未 经 过 充 分 运 行 由 于 内 蒙 发 展 相 关 人 事 变 动 等 因 素 的 影 响, 注 册 会 计 师 未 能 获 得 其 2014 年 度 实 际 执 行 的 内 部 控 制 制 度, 导 致 无 法 判 断 其 内 部 控 制 制 度 设 计 是 否 合 理 由 于 *ST 国 恒 相 关 人 事 变 动 等 因 素 的 影 响, 注 册 会 计 师 未 能 获 得 其 2014 年 度 实 际 执 行 的 内 部 控 制 制 度, 导 致 无 法 判 断 其 内 部 控 制 制 度 设 计 是 否 合 理 *ST 成 城 原 执 行 的 吉 林 成 城 集 团 股 份 有 限 公 司 管 理 手 册 ( 试 行 ), 存 在 控 制 缺 陷 新 一 届 治 理 层 管 理 层 成 立 后, 针 对 *ST 成 城 内 部 的 控 制 缺 陷, 专 门 编 制 了 防 范 控 股 股 东 或 实 际 控 制 人 及 关 联 方 资 金 占 用 管 理 制 度, 并 组 织 编 制 完 成 了 内 部 控 制 手 册, 但 截 至 审 计 报 告 日, 由 于 缺 乏 充 分 的 运 行 时 间, 其 整 改 的 效 果 无 法 确 定 但 在 注 册 会 计 师 实 施 的 有 限 程 序 中, 会 计 师 发 现 了 以 下 重 大 缺 陷 :2014 年 4 月 30 日 前,*ST 成 城 原 管 理 层 未 经 内 部 控 制 程 序, 对 外 签 发 了 大 量 的 商 业 承 兑 汇 票, 造 成 *ST 成 城 无 法 入 账 核 算 所 签 发 的 商 业 承 兑 汇 票 部 分 收 款 人 向 第 三 方 背 书, 于 2014 年 最 终 导 致 被 背 书 人 在 法 院 起 诉, 截 至 审 计 报 告 日, 该 事 项 导 致 *ST 成 城 败 诉, 可 能 损 失 3340 万 元 3.4 2011-2014 年 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 对 比 2011-2014 年 间, 共 有 150 家 上 市 公 司 被 出 具 了 非 标 准 内 控 审 计 意 见, 其 中 存 在 着 多 家 公 司 因 同 一 原 因 被 出 具 不 同 结 论 的 情 况 其 具 体 情 况 统 计 如 下 : (1) 部 分 公 司 涉 嫌 违 法 违 规 2014 年 的 创 兴 资 源 北 大 医 药 大 元 股 份 三 家 公 司 因 涉 嫌 违 反 中 国 证 券 法 被 出 具 了 带 强 调 事 项 段 无 的, 这 三 家 公 司 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 分 别 为 正 中 珠 江 天 健 中 兴 财 光 华 ; 而 2013 年 的 大 有 能 源 因 同 一 原 因 则 被 出 具 22

第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 了 否 定 意 见, 其 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 为 中 勤 万 信 (2) 部 分 公 司 关 联 交 易 机 制 不 完 善 以 下 公 司 被 出 具 了 带 强 调 事 项 段 无 :2014 年, 罗 牛 山 在 关 联 交 易 管 理 中 缺 少 识 别 获 取 及 确 认 关 联 方 信 息 的 机 制 ;2012 年, 康 达 尔 公 司 对 子 公 司 的 关 联 方 交 易 未 定 期 核 查, 未 正 确 完 整 地 识 别 出 关 联 方 这 两 家 公 司 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 依 次 为 中 审 亚 太 和 国 富 浩 华 以 下 公 司 被 出 具 了 否 定 意 见 :2014 年, 柳 钢 股 份 日 常 经 营 中 关 联 交 易 比 重 较 大, 但 其 在 关 联 方 及 关 联 方 交 易 识 别 及 履 行 相 关 的 审 批 和 披 露 方 面 部 分 存 在 重 大 缺 陷 ;2013 年, 上 海 家 化 关 联 交 易 管 理 中 缺 少 主 动 识 别 获 取 及 确 认 关 联 方 信 息 的 机 制, 也 未 明 确 关 联 方 清 单 维 护 的 频 率 ; 大 有 能 源 全 资 子 公 司 天 峻 义 海 的 销 售 模 式 转 变, 其 未 及 时 确 认 关 联 方 及 关 联 方 交 易, 未 履 行 相 应 决 策 程 序 这 三 家 公 司 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 依 次 为 华 寅 五 洲 普 华 永 道 中 天 和 中 勤 万 信 青 鸟 华 光 公 司 在 2013 年 度 前 没 能 及 时 识 别 关 联 方, 公 司 实 际 控 制 人 确 认 有 误, 导 致 识 别 关 联 方 不 完 整 不 准 确, 在 监 管 部 门 对 其 下 达 责 令 改 正 决 定 后 才 进 行 更 正 及 相 关 信 息 披 露 该 公 司 被 中 兴 华 会 计 事 务 所 出 具 了 无 法 表 示 意 见 的 内 控 审 计 结 论 (3) 部 分 公 司 未 设 置 内 审 部 门 或 未 执 行 内 审 制 度 2014 年, 泸 天 化 ST 川 化 未 按 照 公 司 制 度 对 控 股 子 公 司 或 对 部 分 子 公 司 实 施 内 部 审 计, 导 致 内 部 控 制 活 动 失 效, 这 两 家 公 司 被 出 具 了 带 强 调 事 项 段 无 保 留 意 见, 其 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 均 为 华 信 ;2014 年, 皖 江 物 流 对 全 资 子 公 司 淮 矿 物 流 缺 少 有 效 的 内 部 监 督 及 审 计 等 内 部 控 制 活 动, 该 公 司 被 天 健 会 计 事 务 所 出 具 了 否 定 意 见 以 下 公 司 被 出 具 了 带 强 调 事 项 段 无 :2014 年, 亚 太 实 业 未 设 置 内 部 审 计 部 门, 没 有 执 行 内 部 控 制 监 督 制 度 ;2012 年, 恒 源 煤 电 未 设 立 内 审 部 门, 内 审 职 能 由 控 股 股 东 的 审 计 部 代 为 履 行 ; 狮 头 水 泥 公 司 虽 设 立 内 部 审 计 部 门, 但 内 部 审 计 职 能 由 其 他 部 门 人 员 代 为 履 行 这 三 家 公 司 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 依 次 为 瑞 华 立 信 和 中 喜 2014 年,ST 生 化 因 未 设 立 内 部 审 计 机 构 上 海 新 梅 因 审 计 部 尚 不 能 对 整 体 23

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 内 部 控 制 作 出 有 效 的 评 价 和 监 督, 分 别 被 致 同 众 华 会 计 事 务 所 出 具 了 否 定 意 见 (4) 部 分 公 司 人 员 机 构 方 面 不 独 立 2013-2014 年, 华 银 电 力 桂 冠 电 力 与 中 国 大 唐 集 团 的 分 公 司 一 套 人 马, 两 块 牌 子, 与 控 股 股 东 在 人 员 机 构 方 面 未 实 现 相 互 独 立, 且 存 在 业 务 同 质 性, 公 司 控 制 环 境 存 在 缺 陷, 这 两 家 公 司 均 被 天 职 国 际 会 计 事 务 所 出 具 了 带 强 调 事 项 段 无 ; 而 在 2014 年, 柳 钢 股 份 的 组 织 机 构 中, 部 分 职 能 部 门 与 控 股 股 东 存 在 一 套 人 马 两 块 牌 子 的 情 形, 上 市 公 司 独 立 性 不 强, 该 公 司 却 被 华 寅 五 洲 出 具 了 否 定 意 见 (5) 部 分 公 司 存 在 资 金 支 付 未 履 行 相 应 程 序 超 权 限 审 批 等 现 象 2014 年, 山 鹰 纸 业 有 两 家 子 公 司 在 尚 未 履 行 公 司 相 关 内 部 决 策 程 序 的 情 形 下, 将 资 金 预 付 给 关 联 自 然 人 用 于 废 纸 采 购, 被 天 健 会 计 事 务 所 出 具 了 带 强 调 事 项 段 的 无 ;2014 年, 山 水 文 化 有 部 分 资 金 支 付 未 按 照 公 司 制 度 的 规 定 履 行 审 批 程 序, 亦 未 签 署 相 关 合 同 或 协 议, 被 中 喜 会 计 事 务 所 出 具 了 否 定 意 见 的 内 控 审 计 报 告 2012 年, 马 钢 股 份 有 一 子 公 司 的 管 理 人 员 存 在 超 越 审 批 权 限 情 况 ; 北 大 荒 及 其 子 公 司 的 管 理 层 存 在 超 越 审 批 权 限 情 况 这 两 家 公 司 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 分 别 为 安 永 华 明 和 中 瑞 岳 华 会 计 事 务 所, 均 被 出 具 了 带 强 调 事 项 段 无 *ST 博 元 部 分 资 金 支 付 存 在 无 相 应 权 限 人 员 在 资 金 支 付 及 汇 款 审 批 单 上 签 字 审 批 的 情 况, 同 时 现 金 日 记 账 与 库 存 现 金 明 细 账 存 在 不 相 符 情 况, 被 大 华 会 计 事 务 所 出 具 了 否 定 意 见 的 内 控 审 计 报 告 (6) 部 分 公 存 在 对 客 户 资 信 等 级 评 估 授 信 额 度 管 理 制 度 不 完 善 等 问 题 2012 年, 南 京 医 药 对 子 公 司 及 其 他 关 联 方 的 总 授 信 额 度 远 超 过 公 司 净 资 产, 使 公 司 面 临 较 大 授 信 风 险, 被 天 衡 会 计 事 务 所 出 具 了 带 强 调 事 项 段 无 以 下 公 司 被 出 具 了 内 控 审 计 的 否 定 意 见 :2014 年, 航 天 通 信 未 对 客 户 是 否 有 能 力 承 担 担 保 义 务 进 行 详 细 调 查, 超 过 授 信 额 度 超 额 发 货 ; 安 泰 集 团 在 山 西 新 泰 未 约 定 按 时 支 付 价 款 的 情 况 下, 仍 向 其 提 供 销 售 ; 皖 江 物 流 的 全 资 子 公 司 淮 矿 物 流 公 司 由 于 对 客 户 债 权 未 能 采 取 有 效 的 担 保 措 施, 导 致 重 大 坏 账 风 险 ;2013 年, 西 部 矿 业 子 公 司 西 矿 香 港 存 在 未 完 整 履 行 授 权 审 批 程 序 对 部 分 客 户 进 行 授 信 24

第 三 章 内 控 审 计 报 告 非 标 准 意 见 的 原 因 并 赊 销 的 情 况 ;2011 年, 新 华 制 药 子 公 司 医 贸 公 司 的 三 个 部 门 分 别 向 同 一 客 户 授 信, 使 得 授 信 额 度 过 大, 且 存 在 未 授 信 的 发 货 情 况 这 五 家 公 司 内 控 审 计 委 托 的 事 务 所 分 别 为 立 信 立 信 天 健 安 永 和 信 永 中 和 25

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 26

第 四 章 结 论 与 讨 论 第 四 章 结 论 与 讨 论 本 报 告 通 过 对 内 控 审 计 报 告 的 披 露 情 况 意 见 情 况 以 及 非 标 准 意 见 的 原 因 等 进 行 了 数 据 整 理 与 分 析, 从 而 得 出 以 下 主 要 结 论, 并 对 其 中 发 现 的 问 题 进 行 讨 论 4.1 主 要 结 论 (1) 整 体 来 说,2014 年 度, 一 半 以 上 的 上 市 公 司 都 以 报 告 形 式 披 露 其 内 控 审 计 情 况 1 从 时 间 来 看,2011-2014 年 间, 各 上 市 公 司 披 露 其 内 控 审 计 报 告 的 数 量 呈 直 线 上 涨 趋 势, 内 控 审 计 报 告 的 披 露 愈 来 愈 受 到 重 视 ;2 从 板 块 来 看,2014 年 度, 主 板 市 场 仍 是 披 露 内 控 审 计 报 告 的 主 要 阵 地, 这 可 能 是 由 于 监 管 机 构 尚 未 强 制 要 求 中 小 板 和 创 业 板 的 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告 ;3 从 上 市 公 司 数 量 变 化 与 内 控 审 计 报 告 数 量 变 化 的 对 比 来 看, 越 来 越 多 的 主 板 创 业 板 上 市 公 司 披 露 内 控 审 计 报 告, 而 中 小 板 上 市 公 司 的 内 控 报 告 披 露 却 有 待 提 高 (2) 从 审 计 意 见 上 来 说, 近 95% 的 上 市 公 司 都 能 严 格 按 照 内 控 审 计 的 要 求 对 公 司 的 各 个 方 面 进 行 有 效 控 制 1 从 时 间 来 看,2011-2014 年 间, 无 的 内 控 审 计 报 告 的 占 比 有 所 下 降, 内 控 审 计 过 程 中 发 现 的 上 市 公 司 内 部 控 制 问 题 越 来 越 多 ;2 从 板 块 来 看,2014 年 度, 被 出 具 无 带 强 调 事 项 段 无 保 留 意 见 及 否 定 意 见 的 上 市 公 司 集 中 分 布 于 沪 市 主 板, 被 出 具 无 法 表 示 意 见 的 上 市 公 司 集 中 于 深 市 主 板 ; 创 业 板 内 控 审 计 报 告 数 量 虽 少, 但 标 准 审 计 意 见 比 例 最 大 (3) 从 内 控 审 计 报 告 与 财 务 报 表 审 计 报 告 内 控 自 评 报 告 的 结 论 对 比 来 看, 2014 年, 共 有 45 家 上 市 公 司 同 时 被 出 具 了 非 标 准 的 财 务 报 表 审 计 报 告 和 内 控 审 计 报 告, 其 中 75.56% 的 结 论 是 的, 剩 余 24.44% 的 结 论 是 不 的, 这 说 明 上 市 公 司 内 控 缺 陷 并 不 一 定 都 会 对 财 务 报 表 产 生 影 响 ; 内 控 自 评 报 告 的 披 露 比 例 要 高 于 内 控 审 计 报 告, 其 可 能 原 因 之 一 是 事 务 所 的 委 托 费 用 支 出 ; 二 者 在 结 论 上 也 存 在 不 情 况 另 外, 由 于 内 控 审 计 报 告 和 财 务 报 表 审 计 报 告 意 见 类 型 的 划 分 并 不 完 全 相 同, 事 务 所 在 出 具 相 关 审 计 意 见 时, 应 当 将 结 论 判 定 标 准 进 行 统 一, 使 得 这 两 种 报 告 意 见 少 受 或 免 受 影 响 (4) 从 非 标 准 内 控 审 计 报 告 意 见 的 原 因 上 来 看,2014 年 度 内 控 审 计 报 告 结 论 为 否 定 意 见 的 上 市 公 司 的 问 题 主 要 出 在 内 部 组 织 架 构 不 完 善 人 力 配 备 不 充 裕, 资 金 采 购 资 产 销 售 工 程 项 目 担 保 及 财 务 报 告 等 控 制 活 动 的 流 程 不 规 范, 27

2014 年 度 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 合 同 管 理 执 行 力 度 差 内 部 信 息 传 递 不 顺 畅 等 方 面 ; 结 论 为 带 强 调 事 项 段 无 保 留 意 见 的 上 市 公 司 的 问 题 多 出 现 在 内 部 控 制 环 境 方 面, 资 金 资 产 工 程 项 目 担 保 财 务 报 告 等 控 制 活 动 方 面 问 题 较 少, 合 同 管 理 尚 不 完 善, 其 他 方 面 的 问 题 最 多 ; 事 务 所 无 法 表 示 意 见 则 是 因 为 内 控 审 计 范 围 受 限, 发 表 内 控 审 计 意 见 的 证 据 不 足 或 不 充 分 2011-2014 年 间, 共 有 150 家 上 市 公 司 被 出 具 了 非 标 准 审 计 意 见, 其 中 存 在 着 因 同 一 原 因 被 出 具 不 同 意 见 的 上 市 公 司, 更 不 乏 有 些 企 业 被 连 续 两 年 因 同 一 原 因 被 出 具 非 标 准 审 计 意 见 4.2 建 议 与 讨 论 通 过 本 报 告 对 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 的 分 析 可 以 看 出, 上 市 公 司 的 内 控 审 计 在 工 作 实 施 中 仍 然 存 在 一 些 问 题, 为 此, 本 部 分 提 出 以 下 几 点 建 议, 以 期 促 进 内 控 审 计 工 作 的 不 断 优 化 (1) 监 管 机 构 应 加 大 对 企 业 内 控 审 计 工 作 的 强 制 执 行 力 度 有 效 的 内 部 控 制 能 够 使 企 业 规 避 内 部 舞 弊 行 为 保 障 财 务 报 告 的 准 确 可 靠 性, 是 企 业 预 防 内 部 因 素 致 损 的 第 一 道 防 线, 然 而 在 实 际 操 作 中, 企 业 往 往 重 财 务 报 表 审 计 而 轻 内 控 审 计 我 国 的 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 配 套 指 引 明 确 要 求, 执 行 内 部 控 制 规 范 体 系 的 企 业, 必 须 披 露 年 度 内 控 自 评 报 告, 同 时 聘 请 有 资 格 的 会 计 师 事 务 所 对 其 财 务 报 告 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 审 计, 并 且, 如 果 注 册 会 计 师 在 内 控 审 计 过 程 中 注 意 到 企 业 存 在 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷, 应 当 提 示 利 益 相 关 者 关 注 这 表 明, 我 国 对 企 业 的 内 控 审 计 已 作 出 强 制 性 的 要 求, 但 在 实 际 的 执 行 中, 仅 有 一 半 左 右 的 企 业 披 露 内 控 审 计 报 告 为 此, 我 国 的 监 管 及 立 法 机 构 应 加 大 对 企 业 内 控 审 计 工 作 的 强 制 要 求, 对 未 披 露 内 控 审 计 报 告 的 企 业 采 取 相 应 处 罚 措 施, 如 未 披 露 内 控 审 计 报 告 的 企 业 在 下 年 度 不 允 许 资 本 市 场 融 资 等, 强 制 上 市 公 司 践 行 内 控 审 计 要 求, 维 护 监 管 机 构 的 权 威 性 (2) 监 管 机 构 和 事 务 所 应 对 内 控 审 计 报 告 制 定 明 确 的 量 化 标 准 在 对 非 标 准 内 控 审 计 结 论 的 数 据 进 行 梳 理 中, 我 们 发 现, 对 于 同 一 原 因, 存 在 不 同 的 事 务 所 出 具 不 同 内 控 审 计 报 告 意 见 的 现 象 对 于 性 质 相 同 的 事 项, 如 涉 嫌 违 法 违 规 未 设 立 审 计 部 门 人 员 机 构 不 独 立 等, 我 们 建 议 在 出 具 审 计 意 见 时, 事 务 所 与 上 市 公 司 应 就 事 项 的 量 化 28

第 四 章 结 论 与 讨 论 标 准 达 成 共 识, 同 时 建 议 事 务 所 在 报 告 中 披 露 该 标 准, 使 报 告 使 用 者 能 够 了 解 事 项 的 影 响 程 度 ; 对 于 涉 及 具 体 金 额 的 事 项, 如 航 天 通 信 在 2014 年 因 对 客 户 资 信 等 级 评 估 授 信 额 度 管 理 等 方 面 缺 陷 造 成 应 1.35 亿 元 收 款 项 不 能 按 期 收 回, 事 务 所 在 出 具 审 计 意 见 时, 应 当 将 此 损 失 额 度 的 影 响 程 度 定 量 化, 如 占 全 年 营 业 利 润 的 百 分 比 等, 使 报 告 使 用 者 对 该 影 响 程 度 有 量 化 概 念 对 于 监 管 机 构, 在 制 定 相 关 法 律 法 规 时 应 当 明 确 事 项 影 响 程 度 的 量 化 标 准, 避 免 不 同 事 务 所 对 同 一 性 质 或 同 一 影 响 程 度 的 事 项 发 表 不 同 审 计 意 见, 影 响 内 控 报 告 的 准 确 性 可 靠 性 (3) 监 管 机 构 应 强 制 上 市 公 司 制 定 并 履 行 整 改 措 施 在 内 控 审 计 报 告 的 统 计 与 分 析 中 我 们 发 现, 虽 然 有 些 公 司 披 露 了 内 控 审 计 报 告, 但 内 控 审 计 过 程 中 发 现 的 重 大 缺 陷 并 未 得 到 有 效 整 改, 不 乏 有 企 业 因 同 一 原 因 连 续 两 年 被 出 具 非 标 准 内 控 审 计 意 见, 如 西 藏 天 路 在 2012 年 2013 年 连 续 两 年 的 内 控 审 计 报 告 中, 均 因 其 预 算 考 核 执 行 力 度 不 够 内 部 审 计 人 员 的 配 备 不 足 以 对 内 部 控 制 制 度 的 执 行 情 况 进 行 监 督 和 检 查 等 原 因 被 事 务 所 出 具 非 标 准 内 控 审 计 意 见 ; 华 银 电 力 和 桂 冠 电 力 在 2013 年 2014 年 连 续 两 年 内 均 因 人 员 机 构 不 独 立 的 控 制 环 境 缺 陷 被 出 具 非 标 准 内 控 审 计 意 见 ; 泸 天 化 在 2013 年 2014 年 均 因 高 管 薪 酬 管 理 问 题 连 续 被 出 具 非 标 准 内 控 审 计 意 见 若 上 市 公 司 仅 聘 请 事 务 所 对 其 内 部 控 制 有 效 性 进 行 审 计, 而 对 审 计 意 见 却 弃 之 不 顾, 那 么 内 控 审 计 工 作 将 只 是 一 种 形 式, 不 能 发 挥 防 范 内 部 控 制 风 险 的 作 用 为 此, 上 市 公 司 应 提 高 对 内 控 审 计 结 论 的 重 视 程 度, 对 内 控 审 计 工 作 中 发 现 的 缺 陷 采 取 有 效 的 整 改 措 施 ; 若 上 市 公 司 不 能 自 觉 践 行, 监 管 机 构 应 采 取 强 制 措 施 使 上 市 公 司 进 行 缺 陷 整 改, 如 制 定 处 罚 措 施 等, 以 规 范 上 市 公 司 内 部 控 制 体 系 29