事业单位会计制度

附 件 : 事 业 单 位 会 计 制 度 目 录 第 一 部 分 总 说 明 第 二 部 分 会 计 科 目 名 称 和 编 号 第 三 部 分 会 计 科 目 使 用 说 明 第 四 部 分 会 计 报 表 格 式 第 五 部 分 财 务 报 表 编 制 说 明 1

第 一 部 分 总 说 明 一 为 了 规 范 事 业 单 位 的 会 计 核 算, 保 证 会 计 信 息 质 量, 根 据 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 事 业 单 位 会 计 准 则 和 事 业 单 位 财 务 规 则, 制 定 本 制 度 二 本 制 度 适 用 于 各 级 各 类 事 业 单 位, 下 列 事 业 单 位 除 外 : ( 一 ) 按 规 定 执 行 医 院 会 计 制 度 等 行 业 事 业 单 位 会 计 制 度 的 事 业 单 位 ; ( 二 ) 纳 入 企 业 财 务 管 理 体 系 执 行 企 业 会 计 准 则 或 小 企 业 会 计 准 则 的 事 业 单 位 参 照 公 务 员 法 管 理 的 事 业 单 位 对 本 制 度 的 适 用, 由 财 政 部 另 行 规 定 三 事 业 单 位 对 基 本 建 设 投 资 的 会 计 核 算 在 执 行 本 制 度 的 同 时, 还 应 当 按 照 国 家 有 关 基 本 建 设 会 计 核 算 的 规 定 单 独 建 账 单 独 核 算 四 事 业 单 位 会 计 核 算 一 般 采 用 收 付 实 现 制, 但 部 分 经 济 业 务 或 者 事 项 的 核 算 应 当 按 照 本 制 度 的 规 定 采 用 权 责 发 生 制 五 事 业 单 位 应 当 按 照 事 业 单 位 财 务 规 则 或 相 关 财 务 制 度 的 规 定 确 定 是 否 对 固 定 资 产 计 提 折 旧 对 无 形 资 产 进 行 摊 销 对 固 定 资 产 计 提 折 旧 对 无 形 资 产 进 行 摊 销 的, 按 照 本 制 度 规 定 处 理 不 对 固 定 资 产 计 提 折 旧 不 对 无 形 资 产 进 行 摊 销 的, 不 设 臵 本 制 度 规 定 的 累 计 折 旧 累 计 摊 销 科 目, 在 进 行 账 务 处 理 时 不 考 虑 本 制 度 其 他 科 目 说 明 中 涉 及 的 累 计 折 旧 累 计 摊 销 2

科 目 六 事 业 单 位 会 计 要 素 包 括 资 产 负 债 净 资 产 收 入 和 支 出 七 事 业 单 位 应 当 按 照 下 列 规 定 运 用 会 计 科 目 : ( 一 ) 事 业 单 位 应 当 按 照 本 制 度 的 规 定 设 臵 和 使 用 会 计 科 目 在 不 影 响 会 计 处 理 和 编 报 财 务 报 表 的 前 提 下, 可 以 根 据 实 际 情 况 自 行 增 设 减 少 或 合 并 某 些 明 细 科 目 ( 二 ) 本 制 度 统 一 规 定 会 计 科 目 的 编 号, 以 便 于 填 制 会 计 凭 证 登 记 账 簿 查 阅 账 目, 实 行 会 计 信 息 化 管 理 事 业 单 位 不 得 打 乱 重 编 ( 三 ) 事 业 单 位 在 填 制 会 计 凭 证 登 记 会 计 账 簿 时, 应 当 填 列 会 计 科 目 的 名 称, 或 者 同 时 填 列 会 计 科 目 的 名 称 和 编 号, 不 得 只 填 列 科 目 编 号 不 填 列 科 目 名 称 八 事 业 单 位 应 当 按 照 下 列 规 定 编 报 财 务 报 表 : ( 一 ) 事 业 单 位 的 财 务 报 表 由 会 计 报 表 及 其 附 注 构 成 会 计 报 表 包 括 资 产 负 债 表 收 入 支 出 表 和 财 政 补 助 收 入 支 出 表 ( 二 ) 事 业 单 位 的 财 务 报 表 应 当 按 照 月 度 和 年 度 编 制 ( 三 ) 事 业 单 位 应 当 根 据 本 制 度 规 定 编 制 并 对 外 提 供 真 实 完 整 的 财 务 报 表 事 业 单 位 不 得 违 反 本 制 度 规 定, 随 意 改 变 财 务 报 表 的 编 制 基 础 编 制 依 据 编 制 原 则 和 方 法, 不 得 随 意 改 变 本 制 度 规 定 的 财 务 报 表 有 关 数 据 的 会 计 口 径 ( 四 ) 事 业 单 位 财 务 报 表 应 当 根 据 登 记 完 整 核 对 无 误 的 账 簿 记 录 和 其 他 有 关 资 料 编 制, 做 到 数 字 真 实 计 算 准 确 内 容 完 整 报 送 及 时 3

( 五 ) 事 业 单 位 财 务 报 表 应 当 由 单 位 负 责 人 和 主 管 会 计 工 作 的 负 责 人 会 计 机 构 负 责 人 ( 会 计 主 管 人 员 ) 签 名 并 盖 章 九 事 业 单 位 会 计 机 构 设 臵 会 计 人 员 配 备 会 计 基 础 工 作 会 计 档 案 管 理 内 部 控 制 等, 按 照 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 会 计 基 础 工 作 规 范 会 计 档 案 管 理 办 法 行 政 事 业 单 位 内 部 控 制 规 范 ( 试 行 ) 等 规 定 执 行 开 展 会 计 信 息 化 工 作 的 事 业 单 位, 还 应 按 照 财 政 部 制 定 的 相 关 会 计 信 息 化 工 作 规 范 执 行 十 本 制 度 自 2013 年 1 月 1 日 起 施 行 1997 年 7 月 17 日 财 政 部 印 发 的 事 业 单 位 会 计 制 度 ( 财 预 字 1997 288 号 ) 同 时 废 止 4

第 二 部 分 会 计 科 目 名 称 和 编 号 序 号 科 目 编 号 科 目 名 称 一 资 产 类 1 1001 库 存 现 金 2 1002 银 行 存 款 3 1011 零 余 额 账 户 用 款 额 度 4 1101 短 期 投 资 5 1201 财 政 应 返 还 额 度 120101 财 政 直 接 支 付 120102 财 政 授 权 支 付 6 1211 应 收 票 据 7 1212 应 收 账 款 8 1213 预 付 账 款 9 1215 其 他 应 收 款 10 1301 存 货 11 1401 长 期 投 资 12 1501 固 定 资 产 13 1502 累 计 折 旧 14 1511 在 建 工 程 15 1601 无 形 资 产 16 1602 累 计 摊 销 17 1701 待 处 臵 资 产 损 溢 5

二 负 债 类 18 2001 短 期 借 款 19 2101 应 缴 税 费 20 2102 应 缴 国 库 款 21 2103 应 缴 财 政 专 户 款 22 2201 应 付 职 工 薪 酬 23 2301 应 付 票 据 24 2302 应 付 账 款 25 2303 预 收 账 款 26 2305 其 他 应 付 款 27 2401 长 期 借 款 28 2402 长 期 应 付 款 三 净 资 产 类 29 3001 事 业 基 金 30 3101 非 流 动 资 产 基 金 310101 长 期 投 资 310102 固 定 资 产 310103 在 建 工 程 310104 无 形 资 产 31 3201 专 用 基 金 32 3301 财 政 补 助 结 转 330101 基 本 支 出 结 转 330102 项 目 支 出 结 转 6

33 3302 财 政 补 助 结 余 34 3401 非 财 政 补 助 结 转 35 3402 事 业 结 余 36 3403 经 营 结 余 37 3404 非 财 政 补 助 结 余 分 配 四 收 入 类 38 4001 财 政 补 助 收 入 39 4101 事 业 收 入 40 4201 上 级 补 助 收 入 41 4301 附 属 单 位 上 缴 收 入 42 4401 经 营 收 入 43 4501 其 他 收 入 五 支 出 类 44 5001 事 业 支 出 45 5101 上 缴 上 级 支 出 46 5201 对 附 属 单 位 补 助 支 出 47 5301 经 营 支 出 48 5401 其 他 支 出 7

第 三 部 分 会 计 科 目 使 用 说 明 一 资 产 类 1001 库 存 现 金 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 的 库 存 现 金 二 事 业 单 位 应 当 严 格 按 照 国 家 有 关 现 金 管 理 的 规 定 收 支 现 金, 并 按 照 本 制 度 规 定 核 算 现 金 的 各 项 收 支 业 务 三 库 存 现 金 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 从 银 行 等 金 融 机 构 提 取 现 金, 按 照 实 际 提 取 的 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 将 现 金 存 入 银 行 等 金 融 机 构, 按 照 实 际 存 入 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 因 内 部 职 工 出 差 等 原 因 借 出 的 现 金, 按 照 实 际 借 出 的 现 金 金 额, 借 记 其 他 应 收 款 科 目, 贷 记 本 科 目 ; 出 差 人 员 报 销 差 旅 费 时, 按 照 应 报 销 的 金 额, 借 记 有 关 科 目, 按 照 实 际 借 出 的 现 金 金 额, 贷 记 其 他 应 收 款 科 目, 按 其 差 额, 借 记 或 贷 记 本 科 目 ( 三 ) 因 开 展 业 务 等 其 他 事 项 收 到 现 金, 按 照 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 有 关 科 目 ; 因 购 买 服 务 或 商 品 等 其 他 事 项 支 出 现 金, 按 照 实 际 支 出 的 金 额, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 四 事 业 单 位 应 当 设 臵 现 金 日 记 账, 由 出 纳 人 员 根 据 收 付 款 凭 证, 按 照 业 务 发 生 顺 序 逐 笔 登 记 每 日 终 了, 应 当 计 算 当 日 的 现 金 收 入 合 计 数 现 金 支 出 合 计 数 和 结 余 数, 并 将 结 余 数 与 实 际 库 存 数 核 对, 做 到 账 款 相 符 每 日 账 款 核 对 中 发 现 现 金 溢 余 或 短 缺 的, 应 当 及 时 进 行 处 理 8

如 发 现 现 金 溢 余, 属 于 应 支 付 给 有 关 人 员 或 单 位 的 部 分, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 应 付 款 科 目 ; 属 于 无 法 查 明 原 因 的 部 分, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 如 发 现 现 金 短 缺, 属 于 应 由 责 任 人 赔 偿 的 部 分, 借 记 其 他 应 收 款 科 目, 贷 记 本 科 目 ; 属 于 无 法 查 明 原 因 的 部 分, 报 经 批 准 后, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 本 科 目 现 金 收 入 业 务 较 多 单 独 设 有 收 款 部 门 的 事 业 单 位, 收 款 部 门 的 收 款 员 应 当 将 每 天 所 收 现 金 连 同 收 款 凭 据 等 一 并 交 财 务 部 门 核 收 记 账 ; 或 者 将 每 天 所 收 现 金 直 接 送 存 开 户 银 行 后, 将 收 款 凭 据 及 向 银 行 送 存 现 金 的 凭 证 等 一 并 交 财 务 部 门 核 收 记 账 五 事 业 单 位 有 外 币 现 金 的, 应 当 分 别 按 照 人 民 币 各 种 外 币 设 臵 现 金 日 记 账 进 行 明 细 核 算 有 关 外 币 现 金 业 务 的 账 务 处 理 参 见 银 行 存 款 科 目 的 相 关 规 定 六 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 实 际 持 有 的 库 存 现 金 1002 银 行 存 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 存 入 银 行 或 其 他 金 融 机 构 的 各 种 存 款 二 事 业 单 位 应 当 严 格 按 照 国 家 有 关 支 付 结 算 办 法 的 规 定 办 理 银 行 存 款 收 支 业 务, 并 按 照 本 制 度 规 定 核 算 银 行 存 款 的 各 项 收 支 业 务 三 银 行 存 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 将 款 项 存 入 银 行 或 其 他 金 融 机 构, 借 记 本 科 目, 贷 记 库 存 现 金 事 业 收 入 经 营 收 入 等 有 关 科 目 ( 二 ) 提 取 和 支 出 存 款 时, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 9

四 事 业 单 位 发 生 外 币 业 务 的, 应 当 按 照 业 务 发 生 当 日 ( 或 当 期 期 初, 下 同 ) 的 即 期 汇 率, 将 外 币 金 额 折 算 为 人 民 币 记 账, 并 登 记 外 币 金 额 和 汇 率 期 末, 各 种 外 币 账 户 的 外 币 余 额 应 当 按 照 期 末 的 即 期 汇 率 折 算 为 人 民 币, 作 为 外 币 账 户 期 末 人 民 币 余 额 调 整 后 的 各 种 外 币 账 户 人 民 币 余 额 与 原 账 面 人 民 币 余 额 的 差 额, 作 为 汇 兑 损 益 计 入 相 关 支 出 ( 一 ) 以 外 币 购 买 物 资 劳 务 等, 按 照 购 入 当 日 的 即 期 汇 率 将 支 付 的 外 币 或 应 支 付 的 外 币 折 算 为 人 民 币 金 额, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 应 付 账 款 等 科 目 的 外 币 账 户 ( 二 ) 以 外 币 收 取 相 关 款 项 等, 按 照 收 取 款 项 或 收 入 确 认 当 日 的 即 期 汇 率 将 收 取 的 外 币 或 应 收 取 的 外 币 折 算 为 人 民 币 金 额, 借 记 本 科 目 应 收 账 款 等 科 目 的 外 币 账 户, 贷 记 有 关 科 目 ( 三 ) 期 末, 根 据 各 外 币 账 户 按 期 末 汇 率 调 整 后 的 人 民 币 余 额 与 原 账 面 人 民 币 余 额 的 差 额, 作 为 汇 兑 损 益, 借 记 或 贷 记 本 科 目 应 收 账 款 应 付 账 款 等 科 目, 贷 记 或 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目 五 事 业 单 位 应 当 按 开 户 银 行 或 其 他 金 融 机 构 存 款 种 类 及 币 种 等, 分 别 设 臵 银 行 存 款 日 记 账, 由 出 纳 人 员 根 据 收 付 款 凭 证, 按 照 业 务 的 发 生 顺 序 逐 笔 登 记, 每 日 终 了 应 结 出 余 额 银 行 存 款 日 记 账 应 定 期 与 银 行 对 账 单 核 对, 至 少 每 月 核 对 一 次 月 度 终 了, 事 业 单 位 银 行 存 款 账 面 余 额 与 银 行 对 账 单 余 额 之 间 如 有 差 额, 必 须 逐 笔 查 明 原 因 并 进 行 处 理, 按 月 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表, 10

调 节 相 符 六 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 实 际 存 放 在 银 行 或 其 他 金 融 机 构 的 款 项 1011 零 余 额 账 户 用 款 额 度 一 本 科 目 核 算 实 行 国 库 集 中 支 付 的 事 业 单 位 根 据 财 政 部 门 批 复 的 用 款 计 划 收 到 和 支 用 的 零 余 额 账 户 用 款 额 度 二 零 余 额 账 户 用 款 额 度 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 在 财 政 授 权 支 付 方 式 下, 收 到 代 理 银 行 盖 章 的 授 权 支 付 到 账 通 知 书 时, 根 据 通 知 书 所 列 数 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 科 目 ( 二 ) 按 规 定 支 用 额 度 时, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 三 ) 从 零 余 额 账 户 提 取 现 金 时, 借 记 库 存 现 金 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 四 ) 因 购 货 退 回 等 发 生 国 库 授 权 支 付 额 度 退 回 的, 属 于 以 前 年 度 支 付 的 款 项, 按 照 退 回 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 补 助 结 转 财 政 补 助 结 余 存 货 等 有 关 科 目 ; 属 于 本 年 度 支 付 的 款 项, 按 照 退 回 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 事 业 支 出 存 货 等 有 关 科 目 ( 五 ) 年 度 终 了, 依 据 代 理 银 行 提 供 的 对 账 单 作 注 销 额 度 的 相 关 账 务 处 理, 借 记 财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 科 目, 贷 记 本 科 目 事 业 单 位 本 年 度 财 政 授 权 支 付 预 算 指 标 数 大 于 零 余 额 账 户 用 款 额 度 下 达 数 的, 根 据 未 下 达 的 用 款 额 度, 借 记 财 政 应 返 还 11

额 度 财 政 授 权 支 付 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 科 目 下 年 初, 事 业 单 位 依 据 代 理 银 行 提 供 的 额 度 恢 复 到 账 通 知 书 作 恢 复 额 度 的 相 关 账 务 处 理, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 科 目 事 业 单 位 收 到 财 政 部 门 批 复 的 上 年 末 未 下 达 零 余 额 账 户 用 款 额 度 的, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 科 目 三 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 支 用 的 零 余 额 账 户 用 款 额 度 本 科 目 年 末 应 无 余 额 1101 短 期 投 资 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 依 法 取 得 的, 持 有 时 间 不 超 过 1 年 ( 含 1 年 ) 的 投 资, 主 要 是 国 债 投 资 二 事 业 单 位 应 当 严 格 遵 守 国 家 法 律 行 政 法 规 以 及 财 政 部 门 主 管 部 门 关 于 对 外 投 资 的 有 关 规 定 三 本 科 目 应 当 按 照 国 债 投 资 的 种 类 等 进 行 明 细 核 算 四 短 期 投 资 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 短 期 投 资 在 取 得 时, 应 当 按 照 其 实 际 成 本 ( 包 括 购 买 价 款 以 及 税 金 手 续 费 等 相 关 税 费 ) 作 为 投 资 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 二 ) 短 期 投 资 持 有 期 间 收 到 利 息 时, 按 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 科 目, 贷 记 其 他 收 入 投 资 收 益 科 目 ( 三 ) 出 售 短 期 投 资 或 到 期 收 回 短 期 国 债 本 息, 按 照 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 科 目, 按 照 出 售 或 收 回 短 期 国 债 的 成 本, 12

贷 记 本 科 目, 按 其 差 额, 贷 记 或 借 记 其 他 收 入 投 资 收 益 科 目 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 持 有 的 短 期 投 资 成 本 1201 财 政 应 返 还 额 度 一 本 科 目 核 算 实 行 国 库 集 中 支 付 的 事 业 单 位 应 收 财 政 返 还 的 资 金 额 度 二 本 科 目 应 当 设 臵 财 政 直 接 支 付 财 政 授 权 支 付 两 个 明 细 科 目, 进 行 明 细 核 算 三 财 政 应 返 还 额 度 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 财 政 直 接 支 付 年 度 终 了, 事 业 单 位 根 据 本 年 度 财 政 直 接 支 付 预 算 指 标 数 与 当 年 财 政 直 接 支 付 实 际 支 出 数 的 差 额, 借 记 本 科 目 ( 财 政 直 接 支 付 ), 贷 记 财 政 补 助 收 入 科 目 下 年 度 恢 复 财 政 直 接 支 付 额 度 后, 事 业 单 位 以 财 政 直 接 支 付 方 式 发 生 实 际 支 出 时, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 财 政 直 接 支 付 ) ( 二 ) 财 政 授 权 支 付 年 度 终 了, 事 业 单 位 依 据 代 理 银 行 提 供 的 对 账 单 作 注 销 额 度 的 相 关 账 务 处 理, 借 记 本 科 目 ( 财 政 授 权 支 付 ), 贷 记 零 余 额 账 户 用 款 额 度 科 目 事 业 单 位 本 年 度 财 政 授 权 支 付 预 算 指 标 数 大 于 零 余 额 账 户 用 款 额 度 下 达 数 的, 根 据 未 下 达 的 用 款 额 度, 借 记 本 科 目 ( 财 政 授 权 支 付 ), 贷 记 财 政 补 助 收 入 科 目 下 年 初, 事 业 单 位 依 据 代 理 银 行 提 供 的 额 度 恢 复 到 账 通 知 书 作 13

恢 复 额 度 的 相 关 账 务 处 理, 借 记 零 余 额 账 户 用 款 额 度 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 财 政 授 权 支 付 ) 事 业 单 位 收 到 财 政 部 门 批 复 的 上 年 末 未 下 达 零 余 额 账 户 用 款 额 度 时, 借 记 零 余 额 账 户 用 款 额 度 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 财 政 授 权 支 付 ) 四 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 应 收 财 政 返 还 的 资 金 额 度 1211 应 收 票 据 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 因 开 展 经 营 活 动 销 售 产 品 提 供 有 偿 服 务 等 而 收 到 的 商 业 汇 票, 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票 二 本 科 目 应 当 按 照 开 出 承 兑 商 业 汇 票 的 单 位 等 进 行 明 细 核 算 三 应 收 票 据 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 因 销 售 产 品 提 供 服 务 等 收 到 商 业 汇 票, 按 照 商 业 汇 票 的 票 面 金 额, 借 记 本 科 目, 按 照 确 认 的 收 入 金 额, 贷 记 经 营 收 入 等 科 目, 按 照 应 缴 增 值 税 金 额, 贷 记 应 缴 税 费 应 缴 增 值 税 科 目 ( 二 ) 持 未 到 期 的 商 业 汇 票 向 银 行 贴 现, 按 照 实 际 收 到 的 金 额 ( 即 扣 除 贴 现 息 后 的 净 额 ), 借 记 银 行 存 款 科 目, 按 照 贴 现 息, 借 记 经 营 支 出 等 科 目, 按 照 商 业 汇 票 的 票 面 金 额, 贷 记 本 科 目 ( 三 ) 将 持 有 的 商 业 汇 票 背 书 转 让 以 取 得 所 需 物 资 时, 按 照 取 得 物 资 的 成 本, 借 记 有 关 科 目, 按 照 商 业 汇 票 的 票 面 金 额, 贷 记 本 科 目, 如 有 差 额, 借 记 或 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 14

( 四 ) 商 业 汇 票 到 期 时, 应 当 分 别 以 下 情 况 处 理 : 1. 收 回 应 收 票 据, 按 照 实 际 收 到 的 商 业 汇 票 票 面 金 额, 借 记 银 行 存 款 科 目, 贷 记 本 科 目 2. 因 付 款 人 无 力 支 付 票 款, 收 到 银 行 退 回 的 商 业 承 兑 汇 票 委 托 收 款 凭 证 未 付 票 款 通 知 书 或 拒 付 款 证 明 等, 按 照 商 业 汇 票 的 票 面 金 额, 借 记 应 收 账 款 科 目, 贷 记 本 科 目 四 事 业 单 位 应 当 设 臵 应 收 票 据 备 查 簿, 逐 笔 登 记 每 一 应 收 票 据 的 种 类 号 数 出 票 日 期 到 期 日 票 面 金 额 交 易 合 同 号 和 付 款 人 承 兑 人 背 书 人 姓 名 或 单 位 名 称 背 书 转 让 日 贴 现 日 期 贴 现 率 和 贴 现 净 额 收 款 日 期 收 回 金 额 和 退 票 情 况 等 资 料 应 收 票 据 到 期 结 清 票 款 或 退 票 后, 应 当 在 备 查 簿 内 逐 笔 注 销 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 持 有 的 商 业 汇 票 票 面 金 额 1212 应 收 账 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 因 开 展 经 营 活 动 销 售 产 品 提 供 有 偿 服 务 等 而 应 收 取 的 款 项 二 本 科 目 应 当 按 照 购 货 接 受 劳 务 单 位 ( 或 个 人 ) 进 行 明 细 核 算 三 应 收 账 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 发 生 应 收 账 款 时, 按 照 应 收 未 收 金 额, 借 记 本 科 目, 按 照 确 认 的 收 入 金 额, 贷 记 经 营 收 入 等 科 目, 按 照 应 缴 增 值 税 金 额, 贷 记 应 缴 税 费 应 缴 增 值 税 科 目 15

( 二 ) 收 回 应 收 账 款 时, 按 照 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 本 科 目 四 逾 期 三 年 或 以 上 有 确 凿 证 据 表 明 确 实 无 法 收 回 的 应 收 账 款, 按 规 定 报 经 批 准 后 予 以 核 销 核 销 的 应 收 账 款 应 在 备 查 簿 中 保 留 登 记 ( 一 ) 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 核 销 的 应 收 账 款 金 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 报 经 批 准 予 以 核 销 时, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 ( 三 ) 已 核 销 应 收 账 款 在 以 后 期 间 收 回 的, 按 照 实 际 收 回 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 收 回 的 应 收 账 款 1213 预 付 账 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 照 购 货 劳 务 合 同 规 定 预 付 给 供 应 单 位 的 款 项 二 本 科 目 应 当 按 照 供 应 单 位 ( 或 个 人 ) 进 行 明 细 核 算 事 业 单 位 应 当 通 过 明 细 核 算 或 辅 助 登 记 方 式, 登 记 预 付 账 款 的 资 金 性 质 ( 区 分 财 政 补 助 资 金 非 财 政 专 项 资 金 和 其 他 资 金 ) 三 预 付 账 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 发 生 预 付 账 款 时, 按 照 实 际 预 付 的 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 零 余 额 账 户 用 款 额 度 财 政 补 助 收 入 银 行 存 款 等 科 目 16

( 二 ) 收 到 所 购 物 资 或 劳 务, 按 照 购 入 物 资 或 劳 务 的 成 本, 借 记 有 关 科 目, 按 照 相 应 预 付 账 款 金 额, 贷 记 本 科 目, 按 照 补 付 的 款 项, 贷 记 零 余 额 账 户 用 款 额 度 财 政 补 助 收 入 银 行 存 款 等 科 目 收 到 所 购 固 定 资 产 无 形 资 产 的, 按 照 确 定 的 资 产 成 本, 借 记 固 定 资 产 无 形 资 产 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 无 形 资 产 科 目 ; 同 时, 按 资 产 购 臵 支 出, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 按 照 相 应 预 付 账 款 金 额, 贷 记 本 科 目, 按 照 补 付 的 款 项, 贷 记 零 余 额 账 户 用 款 额 度 财 政 补 助 收 入 银 行 存 款 等 科 目 四 逾 期 三 年 或 以 上 有 确 凿 证 据 表 明 因 供 货 单 位 破 产 撤 销 等 原 因 已 无 望 再 收 到 所 购 物 资, 且 确 实 无 法 收 回 的 预 付 账 款, 按 规 定 报 经 批 准 后 予 以 核 销 核 销 的 预 付 账 款 应 在 备 查 簿 中 保 留 登 记 ( 一 ) 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 核 销 的 预 付 账 款 金 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 报 经 批 准 予 以 核 销 时, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 ( 三 ) 已 核 销 预 付 账 款 在 以 后 期 间 收 回 的, 按 照 实 际 收 回 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 实 际 预 付 但 尚 未 结 算 的 款 项 17

1215 其 他 应 收 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 除 财 政 应 返 还 额 度 应 收 票 据 应 收 账 款 预 付 账 款 以 外 的 其 他 各 项 应 收 及 暂 付 款 项, 如 职 工 预 借 的 差 旅 费 拨 付 给 内 部 有 关 部 门 的 备 用 金 应 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 项 等 二 本 科 目 应 当 按 照 其 他 应 收 款 的 类 别 以 及 债 务 单 位 ( 或 个 人 ) 进 行 明 细 核 算 三 其 他 应 收 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 发 生 其 他 各 种 应 收 及 暂 付 款 项 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 库 存 现 金 等 科 目 ( 二 ) 收 回 或 转 销 其 他 各 种 应 收 及 暂 付 款 项 时, 借 记 库 存 现 金 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 三 ) 事 业 单 位 内 部 实 行 备 用 金 制 度 的, 有 关 部 门 使 用 备 用 金 以 后 应 当 及 时 到 财 务 部 门 报 销 并 补 足 备 用 金 财 务 部 门 核 定 并 发 放 备 用 金 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 库 存 现 金 等 科 目 根 据 报 销 数 用 现 金 补 足 备 用 金 定 额 时, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 库 存 现 金 等 科 目, 报 销 数 和 拨 补 数 都 不 再 通 过 本 科 目 核 算 四 逾 期 三 年 或 以 上 有 确 凿 证 据 表 明 确 实 无 法 收 回 的 其 他 应 收 款, 按 规 定 报 经 批 准 后 予 以 核 销 核 销 的 其 他 应 收 款 应 在 备 查 簿 中 保 留 登 记 ( 一 ) 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 核 销 的 其 他 应 收 款 金 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 报 经 批 准 予 以 核 销 时, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 待 18

处 臵 资 产 损 溢 科 目 ( 三 ) 已 核 销 其 他 应 收 款 在 以 后 期 间 收 回 的, 按 照 实 际 收 回 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 收 回 的 其 他 应 收 款 1301 存 货 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 在 开 展 业 务 活 动 及 其 他 活 动 中 为 耗 用 而 储 存 的 各 种 材 料 燃 料 包 装 物 低 值 易 耗 品 及 达 不 到 固 定 资 产 标 准 的 用 具 装 具 动 植 物 等 的 实 际 成 本 事 业 单 位 随 买 随 用 的 零 星 办 公 用 品, 可 以 在 购 进 时 直 接 列 作 支 出, 不 通 过 本 科 目 核 算 二 本 科 目 应 当 按 照 存 货 的 种 类 规 格 保 管 地 点 等 进 行 明 细 核 算 事 业 单 位 应 当 通 过 明 细 核 算 或 辅 助 登 记 方 式, 登 记 取 得 存 货 成 本 的 资 金 来 源 ( 区 分 财 政 补 助 资 金 非 财 政 专 项 资 金 和 其 他 资 金 ) 发 生 自 行 加 工 存 货 业 务 的 事 业 单 位, 应 当 在 本 科 目 下 设 臵 生 产 成 本 明 细 科 目, 归 集 核 算 自 行 加 工 存 货 所 发 生 的 实 际 成 本 ( 包 括 耗 用 的 直 接 材 料 费 用 发 生 的 直 接 人 工 费 用 和 分 配 的 间 接 费 用 ) 三 存 货 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 存 货 在 取 得 时, 应 当 按 照 其 实 际 成 本 入 账 1. 购 入 的 存 货, 其 成 本 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 使 得 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 19

支 出 事 业 单 位 按 照 税 法 规 定 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的, 其 购 进 非 自 用 ( 如 用 于 生 产 对 外 销 售 的 产 品 ) 材 料 所 支 付 的 增 值 税 款 不 计 入 材 料 成 本 购 入 的 存 货 验 收 入 库, 按 确 定 的 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 应 付 账 款 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 等 科 目 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 的, 按 确 定 的 成 本 ( 不 含 增 值 税 进 项 税 额 ), 借 记 本 科 目, 按 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额, 借 记 应 缴 税 费 应 缴 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目, 按 实 际 支 付 或 应 付 的 金 额, 贷 记 银 行 存 款 应 付 账 款 等 科 目 2. 自 行 加 工 的 存 货, 其 成 本 包 括 耗 用 的 直 接 材 料 费 用 发 生 的 直 接 人 工 费 用 和 按 照 一 定 方 法 分 配 的 与 存 货 加 工 有 关 的 间 接 费 用 自 行 加 工 的 存 货 在 加 工 过 程 中 发 生 各 种 费 用 时, 借 记 本 科 目 ( 生 产 成 本 ), 贷 记 本 科 目 ( 领 用 材 料 相 关 的 明 细 科 目 ) 应 付 职 工 薪 酬 银 行 存 款 等 科 目 加 工 完 成 的 存 货 验 收 入 库, 按 照 所 发 生 的 实 际 成 本, 借 记 本 科 目 ( 相 关 明 细 科 目 ), 贷 记 本 科 目 ( 生 产 成 本 ) 3. 接 受 捐 赠 无 偿 调 入 的 存 货, 其 成 本 按 照 有 关 凭 据 注 明 的 金 额 加 上 相 关 税 费 运 输 费 等 确 定 ; 没 有 相 关 凭 据 的, 其 成 本 比 照 同 类 或 类 似 存 货 的 市 场 价 格 加 上 相 关 税 费 运 输 费 等 确 定 ; 没 有 相 关 凭 据 同 类 或 类 似 存 货 的 市 场 价 格 也 无 法 可 靠 取 得 的, 该 存 货 按 照 名 义 金 额 ( 即 人 民 币 1 元, 下 同 ) 入 账 相 关 财 务 制 度 仅 要 求 进 行 20

实 物 管 理 的 除 外 接 受 捐 赠 无 偿 调 入 的 存 货 验 收 入 库, 按 照 确 定 的 成 本, 借 记 本 科 目, 按 照 发 生 的 相 关 税 费 运 输 费 等, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目, 按 照 其 差 额, 贷 记 其 他 收 入 科 目 按 照 名 义 金 额 入 账 的 情 况 下, 按 照 名 义 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 ; 按 照 发 生 的 相 关 税 费 运 输 费 等, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 二 ) 存 货 在 发 出 时, 应 当 根 据 实 际 情 况 采 用 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 或 者 个 别 计 价 法 确 定 发 出 存 货 的 实 际 成 本 计 价 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更 低 值 易 耗 品 的 成 本 于 领 用 时 一 次 摊 销 1. 开 展 业 务 活 动 等 领 用 发 出 存 货, 按 领 用 发 出 存 货 的 实 际 成 本, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 本 科 目 2. 对 外 捐 赠 无 偿 调 出 存 货, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 存 货 的 账 面 余 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 贷 记 本 科 目 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 对 外 捐 赠 无 偿 调 出 购 进 的 非 自 用 材 料, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 存 货 的 账 面 余 额 与 相 关 增 值 税 进 项 税 额 转 出 金 额 的 合 计 金 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 存 货 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目, 按 转 出 的 增 值 税 进 项 税 额, 贷 记 应 缴 税 费 应 缴 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 科 目 实 际 捐 出 调 出 存 货 时, 按 照 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 的 相 应 余 额, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 四 事 业 单 位 的 存 货 应 当 定 期 进 行 清 查 盘 点, 每 年 至 少 盘 点 一 次 对 于 发 生 的 存 货 盘 盈 盘 亏 或 者 报 废 毁 损, 应 当 及 时 查 明 原 21

因, 按 规 定 报 经 批 准 后 进 行 账 务 处 理 ( 一 ) 盘 盈 的 存 货, 按 照 同 类 或 类 似 存 货 的 实 际 成 本 或 市 场 价 格 确 定 入 账 价 值 ; 同 类 或 类 似 存 货 的 实 际 成 本 市 场 价 格 均 无 法 可 靠 取 得 的, 按 照 名 义 金 额 入 账 盘 盈 的 存 货, 按 照 确 定 的 入 账 价 值, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 ( 二 ) 盘 亏 或 者 毁 损 报 废 的 存 货, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 处 臵 存 货 的 账 面 余 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 贷 记 本 科 目 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 进 的 非 自 用 材 料 发 生 盘 亏 或 者 毁 损 报 废 的, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 存 货 的 账 面 余 额 与 相 关 增 值 税 进 项 税 额 转 出 金 额 的 合 计 金 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 存 货 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目, 按 转 出 的 增 值 税 进 项 税 额, 贷 记 应 缴 税 费 应 缴 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 科 目 报 经 批 准 予 以 处 臵 时, 按 照 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 的 相 应 余 额, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 处 臵 存 货 过 程 中 所 取 得 的 收 入 发 生 的 费 用, 以 及 处 臵 收 入 扣 除 相 关 处 臵 费 用 后 的 净 收 入 的 账 务 处 理, 参 见 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 存 货 的 实 际 成 本 1401 长 期 投 资 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 依 法 取 得 的, 持 有 时 间 超 过 1 年 ( 不 22

含 1 年 ) 的 股 权 和 债 权 性 质 的 投 资 二 事 业 单 位 应 当 严 格 遵 守 国 家 法 律 行 政 法 规 以 及 财 政 部 门 主 管 部 门 有 关 事 业 单 位 对 外 投 资 的 规 定 三 本 科 目 应 当 按 照 长 期 投 资 的 种 类 和 被 投 资 单 位 等 进 行 明 细 核 算 四 长 期 投 资 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 长 期 股 权 投 资 1. 长 期 股 权 投 资 在 取 得 时, 应 当 按 照 其 实 际 成 本 作 为 投 资 成 本 (1) 以 货 币 资 金 取 得 的 长 期 股 权 投 资, 按 照 实 际 支 付 的 全 部 价 款 ( 包 括 购 买 价 款 以 及 税 金 手 续 费 等 相 关 税 费 ) 作 为 投 资 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 资 成 本 金 额, 借 记 事 业 基 金 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目 (2) 以 固 定 资 产 取 得 的 长 期 股 权 投 资, 按 照 评 估 价 值 加 上 相 关 税 费 作 为 投 资 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 按 发 生 的 相 关 税 费, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 应 缴 税 费 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 出 固 定 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 按 照 投 出 固 定 资 产 已 计 提 折 旧, 借 记 累 计 折 旧 科 目, 按 投 出 固 定 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 固 定 资 产 科 目 (3) 以 已 入 账 无 形 资 产 取 得 的 长 期 股 权 投 资, 按 照 评 估 价 值 加 上 相 关 税 费 作 为 投 资 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 按 发 生 的 相 关 税 费, 借 记 其 他 支 出 科 目, 23

贷 记 银 行 存 款 应 缴 税 费 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 出 无 形 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目, 按 照 投 出 无 形 资 产 已 计 提 摊 销, 借 记 累 计 摊 销 科 目, 按 照 投 出 无 形 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 无 形 资 产 科 目 以 未 入 账 无 形 资 产 取 得 的 长 期 股 权 投 资, 按 照 评 估 价 值 加 上 相 关 税 费 作 为 投 资 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 按 发 生 的 相 关 税 费, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 应 缴 税 费 等 科 目 2. 长 期 股 权 投 资 持 有 期 间, 收 到 利 润 等 投 资 收 益 时, 按 照 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 其 他 收 入 投 资 收 益 科 目 3. 转 让 长 期 股 权 投 资, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 转 让 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 处 臵 资 产 价 值 科 目, 贷 记 本 科 目 实 际 转 让 时, 按 照 所 转 让 长 期 股 权 投 资 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 处 臵 资 产 价 值 科 目 转 让 长 期 股 权 投 资 过 程 中 取 得 价 款 发 生 相 关 税 费, 以 及 转 让 价 款 扣 除 相 关 税 费 后 的 净 收 入 的 账 务 处 理, 参 见 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 4. 因 被 投 资 单 位 破 产 清 算 等 原 因, 有 确 凿 证 据 表 明 长 期 股 权 投 资 发 生 损 失, 按 规 定 报 经 批 准 后 予 以 核 销 将 待 核 销 长 期 股 权 投 资 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 核 销 的 长 期 股 权 投 资 账 面 余 额, 借 记 待 24

处 臵 资 产 损 溢 科 目, 贷 记 本 科 目 报 经 批 准 予 以 核 销 时, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 ( 二 ) 长 期 债 券 投 资 1. 长 期 债 券 投 资 在 取 得 时, 应 当 按 照 其 实 际 成 本 作 为 投 资 成 本 以 货 币 资 金 购 入 的 长 期 债 券 投 资, 按 照 实 际 支 付 的 全 部 价 款 ( 包 括 购 买 价 款 以 及 税 金 手 续 费 等 相 关 税 费 ) 作 为 投 资 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 资 成 本 金 额, 借 记 事 业 基 金 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目 2. 长 期 债 券 投 资 持 有 期 间 收 到 利 息 时, 按 照 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 其 他 收 入 投 资 收 益 科 目 3. 对 外 转 让 或 到 期 收 回 长 期 债 券 投 资 本 息, 按 照 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 按 照 收 回 长 期 投 资 的 成 本, 贷 记 本 科 目, 按 照 其 差 额, 贷 记 或 借 记 其 他 收 入 投 资 收 益 科 目 ; 同 时, 按 照 收 回 长 期 投 资 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 贷 记 事 业 基 金 科 目 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 持 有 的 长 期 投 资 成 本 1501 固 定 资 产 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 固 定 资 产 的 原 价 固 定 资 产 是 指 事 业 单 位 持 有 的 使 用 期 限 超 过 1 年 ( 不 含 1 年 ) 单 位 价 值 在 规 定 标 准 以 上, 并 在 使 用 过 程 中 基 本 保 持 原 有 物 质 形 态 的 资 产 单 位 价 值 虽 未 达 到 规 定 标 准, 但 使 用 期 限 超 过 1 年 ( 不 含 1 25

年 ) 的 大 批 同 类 物 资, 作 为 固 定 资 产 核 算 和 管 理 二 事 业 单 位 的 固 定 资 产 一 般 分 为 六 类 : 房 屋 及 构 筑 物 ; 专 用 设 备 ; 通 用 设 备 ; 文 物 和 陈 列 品 ; 图 书 档 案 ; 家 具 用 具 装 具 及 动 植 物 有 关 说 明 如 下 : 1. 对 于 应 用 软 件, 如 果 其 构 成 相 关 硬 件 不 可 缺 少 的 组 成 部 分, 应 当 将 该 软 件 价 值 包 括 在 所 属 硬 件 价 值 中, 一 并 作 为 固 定 资 产 进 行 核 算 ; 如 果 其 不 构 成 相 关 硬 件 不 可 缺 少 的 组 成 部 分, 应 当 将 该 软 件 作 为 无 形 资 产 核 算 2. 事 业 单 位 以 经 营 租 赁 租 入 的 固 定 资 产, 不 作 为 固 定 资 产 核 算, 应 当 另 设 备 查 簿 进 行 登 记 3. 购 入 需 要 安 装 的 固 定 资 产, 应 当 先 通 过 在 建 工 程 科 目 核 算, 安 装 完 毕 交 付 使 用 时 再 转 入 本 科 目 核 算 三 事 业 单 位 应 当 根 据 固 定 资 产 定 义, 结 合 本 单 位 的 具 体 情 况, 制 定 适 合 于 本 单 位 的 固 定 资 产 目 录 具 体 分 类 方 法, 作 为 进 行 固 定 资 产 核 算 的 依 据 事 业 单 位 应 当 设 臵 固 定 资 产 登 记 簿 和 固 定 资 产 卡 片, 按 照 固 定 资 产 类 别 项 目 和 使 用 部 门 等 进 行 明 细 核 算 出 租 出 借 的 固 定 资 产, 应 当 设 臵 备 查 簿 进 行 登 记 四 固 定 资 产 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 固 定 资 产 在 取 得 时, 应 当 按 照 其 实 际 成 本 入 账 1. 购 入 的 固 定 资 产, 其 成 本 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 以 及 固 定 资 产 交 付 使 用 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 装 卸 费 安 装 调 试 费 和 专 业 人 员 服 务 费 等 26

以 一 笔 款 项 购 入 多 项 没 有 单 独 标 价 的 固 定 资 产, 按 照 各 项 固 定 资 产 同 类 或 类 似 资 产 市 场 价 格 的 比 例 对 总 成 本 进 行 分 配, 分 别 确 定 各 项 固 定 资 产 的 入 账 成 本 购 入 不 需 安 装 的 固 定 资 产, 按 照 确 定 的 固 定 资 产 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 ; 同 时, 按 照 实 际 支 付 金 额, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 专 用 基 金 修 购 基 金 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 购 入 需 要 安 装 的 固 定 资 产, 先 通 过 在 建 工 程 科 目 核 算 安 装 完 工 交 付 使 用 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 ; 同 时, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目, 贷 记 在 建 工 程 科 目 购 入 固 定 资 产 扣 留 质 量 保 证 金 的, 应 当 在 取 得 固 定 资 产 时, 按 照 确 定 的 成 本, 借 记 本 科 目 [ 不 需 安 装 ] 或 在 建 工 程 科 目 [ 需 要 安 装 ], 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 在 建 工 程 科 目 同 时 取 得 固 定 资 产 全 款 发 票 的, 应 当 同 时 按 照 构 成 资 产 成 本 的 全 部 支 出 金 额, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 专 用 基 金 修 购 基 金 等 科 目, 按 照 实 际 支 付 金 额, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目, 按 照 扣 留 的 质 量 保 证 金, 贷 记 其 他 应 付 款 [ 扣 留 期 在 1 年 以 内 ( 含 1 年 )] 或 长 期 应 付 款 [ 扣 留 期 超 过 1 年 ] 科 目 ; 取 得 的 发 票 金 额 不 包 括 质 量 保 证 金 的, 应 当 同 时 按 照 不 包 括 质 量 保 证 金 的 支 出 金 额, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 专 用 基 金 修 购 基 金 等 科 目, 贷 记 财 政 补 27

助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 质 保 期 满 支 付 质 量 保 证 金 时, 借 记 其 他 应 付 款 长 期 应 付 款 科 目, 或 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 专 用 基 金 修 购 基 金 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 2. 自 行 建 造 的 固 定 资 产, 其 成 本 包 括 建 造 该 项 资 产 至 交 付 使 用 前 所 发 生 的 全 部 必 要 支 出 工 程 完 工 交 付 使 用 时, 按 自 行 建 造 过 程 中 发 生 的 实 际 支 出, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 ; 同 时, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目, 贷 记 在 建 工 程 科 目 已 交 付 使 用 但 尚 未 办 理 竣 工 决 算 手 续 的 固 定 资 产, 按 照 估 计 价 值 入 账, 待 确 定 实 际 成 本 后 再 进 行 调 整 3. 在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 进 行 改 建 扩 建 修 缮 后 的 固 定 资 产, 其 成 本 按 照 原 固 定 资 产 账 面 价 值 ( 固 定 资 产 科 目 账 面 余 额 减 去 累 计 折 旧 科 目 账 面 余 额 后 的 净 值 ) 1 加 上 改 建 扩 建 修 缮 发 生 的 支 出, 再 扣 除 固 定 资 产 拆 除 部 分 的 账 面 价 值 后 的 金 额 确 定 将 固 定 资 产 转 入 改 建 扩 建 修 缮 时, 按 固 定 资 产 的 账 面 价 值, 借 记 在 建 工 程 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目 ; 同 时, 按 固 定 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 按 固 定 资 产 已 计 提 折 旧, 借 记 累 计 折 旧 科 目, 按 固 定 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目 工 程 完 工 交 付 使 用 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 1 本 制 度 所 称 账 面 价 值, 是 指 某 会 计 科 目 的 账 面 余 额 减 去 相 关 备 抵 科 目 ( 如 累 计 折 旧 累 计 摊 销 科 目 ) 账 面 余 额 后 的 净 值 本 制 度 所 称 账 面 余 额, 是 指 某 会 计 科 目 的 账 面 实 际 余 额 28

固 定 资 产 科 目 ; 同 时, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目, 贷 记 在 建 工 程 科 目 4. 以 融 资 租 赁 租 入 的 固 定 资 产, 其 成 本 按 照 租 赁 协 议 或 者 合 同 确 定 的 租 赁 价 款 相 关 税 费 以 及 固 定 资 产 交 付 使 用 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 途 中 保 险 费 安 装 调 试 费 等 确 定 融 资 租 入 的 固 定 资 产, 按 照 确 定 的 成 本, 借 记 本 科 目 [ 不 需 安 装 ] 或 在 建 工 程 科 目 [ 需 安 装 ], 按 照 租 赁 协 议 或 者 合 同 确 定 的 租 赁 价 款, 贷 记 长 期 应 付 款 科 目, 按 照 其 差 额, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 在 建 工 程 科 目 同 时, 按 照 实 际 支 付 的 相 关 税 费 运 输 费 途 中 保 险 费 安 装 调 试 费 等, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 定 期 支 付 租 金 时, 按 照 支 付 的 租 金 金 额, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 ; 同 时, 借 记 长 期 应 付 款 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 跨 年 度 分 期 付 款 购 入 固 定 资 产 的 账 务 处 理, 参 照 融 资 租 入 固 定 资 产 5. 接 受 捐 赠 无 偿 调 入 的 固 定 资 产, 其 成 本 按 照 有 关 凭 据 注 明 的 金 额 加 上 相 关 税 费 运 输 费 等 确 定 ; 没 有 相 关 凭 据 的, 其 成 本 比 照 同 类 或 类 似 固 定 资 产 的 市 场 价 格 加 上 相 关 税 费 运 输 费 等 确 定 ; 没 有 相 关 凭 据 同 类 或 类 似 固 定 资 产 的 市 场 价 格 也 无 法 可 靠 取 得 的, 该 固 定 资 产 按 照 名 义 金 额 入 账 29

接 受 捐 赠 无 偿 调 入 的 固 定 资 产, 按 照 确 定 的 固 定 资 产 成 本, 借 记 本 科 目 [ 不 需 安 装 ] 或 在 建 工 程 科 目 [ 需 安 装 ], 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 在 建 工 程 科 目 ; 按 照 发 生 的 相 关 税 费 运 输 费 等, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 二 ) 按 月 计 提 固 定 资 产 折 旧 时, 按 照 实 际 计 提 金 额, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 贷 记 累 计 折 旧 科 目 ( 三 ) 与 固 定 资 产 有 关 的 后 续 支 出, 应 分 别 以 下 情 况 处 理 : 1. 为 增 加 固 定 资 产 使 用 效 能 或 延 长 其 使 用 年 限 而 发 生 的 改 建 扩 建 或 修 缮 等 后 续 支 出, 应 当 计 入 固 定 资 产 成 本, 通 过 在 建 工 程 科 目 核 算, 完 工 交 付 使 用 时 转 入 本 科 目 有 关 账 务 处 理 参 见 在 建 工 程 科 目 2. 为 维 护 固 定 资 产 的 正 常 使 用 而 发 生 的 日 常 修 理 等 后 续 支 出, 应 当 计 入 当 期 支 出 但 不 计 入 固 定 资 产 成 本, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 ( 四 ) 报 经 批 准 出 售 无 偿 调 出 对 外 捐 赠 固 定 资 产 或 以 固 定 资 产 对 外 投 资, 应 当 分 别 以 下 情 况 处 理 : 1. 出 售 无 偿 调 出 对 外 捐 赠 固 定 资 产, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 处 臵 固 定 资 产 的 账 面 价 值, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 照 已 计 提 折 旧, 借 记 累 计 折 旧 科 目, 按 照 固 定 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目 实 际 出 售 调 出 捐 出 时, 按 照 处 臵 固 定 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 贷 记 待 处 30

臵 资 产 损 溢 科 目 出 售 固 定 资 产 过 程 中 取 得 价 款 发 生 相 关 税 费, 以 及 出 售 价 款 扣 除 相 关 税 费 后 的 净 收 入 的 账 务 处 理, 参 见 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 2. 以 固 定 资 产 对 外 投 资, 按 照 评 估 价 值 加 上 相 关 税 费 作 为 投 资 成 本, 借 记 长 期 投 资 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 按 发 生 的 相 关 税 费, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 应 缴 税 费 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 出 固 定 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 按 照 投 出 固 定 资 产 已 计 提 折 旧, 借 记 累 计 折 旧 科 目, 按 照 投 出 固 定 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目 五 事 业 单 位 的 固 定 资 产 应 当 定 期 进 行 清 查 盘 点, 每 年 至 少 盘 点 一 次 对 于 发 生 的 固 定 资 产 盘 盈 盘 亏 或 者 报 废 毁 损, 应 当 及 时 查 明 原 因, 按 规 定 报 经 批 准 后 进 行 账 务 处 理 ( 一 ) 盘 盈 的 固 定 资 产, 按 照 同 类 或 类 似 固 定 资 产 的 市 场 价 格 确 定 入 账 价 值 ; 同 类 或 类 似 固 定 资 产 的 市 场 价 格 无 法 可 靠 取 得 的, 按 照 名 义 金 额 入 账 盘 盈 的 固 定 资 产, 按 照 确 定 的 入 账 价 值, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 ( 二 ) 盘 亏 或 者 毁 损 报 废 的 固 定 资 产, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 处 臵 固 定 资 产 的 账 面 价 值, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 照 已 计 提 折 旧, 借 记 累 计 折 旧 科 目, 按 照 固 定 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目 31

报 经 批 准 予 以 处 臵 时, 按 照 处 臵 固 定 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 处 臵 毁 损 报 废 固 定 资 产 过 程 中 所 取 得 的 收 入 发 生 的 相 关 费 用, 以 及 处 臵 收 入 扣 除 相 关 费 用 后 的 净 收 入 的 账 务 处 理, 参 见 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 六 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 固 定 资 产 的 原 价 1502 累 计 折 旧 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 固 定 资 产 计 提 的 累 计 折 旧 二 本 科 目 应 当 按 照 所 对 应 固 定 资 产 的 类 别 项 目 等 进 行 明 细 核 算 三 事 业 单 位 应 当 对 除 下 列 各 项 资 产 以 外 的 其 他 固 定 资 产 计 提 折 旧 : ( 一 ) 文 物 和 陈 列 品 ; ( 二 ) 动 植 物 ; ( 三 ) 图 书 档 案 ; ( 四 ) 以 名 义 金 额 计 量 的 固 定 资 产 四 折 旧 是 指 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 内, 按 照 确 定 的 方 法 对 应 折 旧 金 额 进 行 系 统 分 摊 有 关 说 明 如 下 : ( 一 ) 事 业 单 位 应 当 根 据 固 定 资 产 的 性 质 和 实 际 使 用 情 况, 合 理 确 定 其 折 旧 年 限 省 级 以 上 财 政 部 门 主 管 部 门 对 事 业 单 位 固 定 资 产 折 旧 年 限 作 出 规 定 的, 从 其 规 定 32

( 二 ) 事 业 单 位 一 般 应 当 采 用 年 限 平 均 法 或 工 作 量 法 计 提 固 定 资 产 折 旧 ( 三 ) 事 业 单 位 固 定 资 产 的 应 折 旧 金 额 为 其 成 本, 计 提 固 定 资 产 折 旧 不 考 虑 预 计 净 残 值 ( 四 ) 事 业 单 位 一 般 应 当 按 月 计 提 固 定 资 产 折 旧 当 月 增 加 的 固 定 资 产, 当 月 不 提 折 旧, 从 下 月 起 计 提 折 旧 ; 当 月 减 少 的 固 定 资 产, 当 月 照 提 折 旧, 从 下 月 起 不 提 折 旧 ( 五 ) 固 定 资 产 提 足 折 旧 后, 无 论 能 否 继 续 使 用, 均 不 再 计 提 折 旧 ; 提 前 报 废 的 固 定 资 产, 也 不 再 补 提 折 旧 已 提 足 折 旧 的 固 定 资 产, 可 以 继 续 使 用 的, 应 当 继 续 使 用, 规 范 管 理 ( 六 ) 计 提 融 资 租 入 固 定 资 产 折 旧 时, 应 当 采 用 与 自 有 固 定 资 产 相 一 致 的 折 旧 政 策 能 够 合 理 确 定 租 赁 期 届 满 时 将 会 取 得 租 入 固 定 资 产 所 有 权 的, 应 当 在 租 入 固 定 资 产 尚 可 使 用 年 限 内 计 提 折 旧 ; 无 法 合 理 确 定 租 赁 期 届 满 时 能 够 取 得 租 入 固 定 资 产 所 有 权 的, 应 当 在 租 赁 期 与 租 入 固 定 资 产 尚 可 使 用 年 限 两 者 中 较 短 的 期 间 内 计 提 折 旧 ( 七 ) 固 定 资 产 因 改 建 扩 建 或 修 缮 等 原 因 而 延 长 其 使 用 年 限 的, 应 当 按 照 重 新 确 定 的 固 定 资 产 的 成 本 以 及 重 新 确 定 的 折 旧 年 限, 重 新 计 算 折 旧 额 五 累 计 折 旧 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 按 月 计 提 固 定 资 产 折 旧 时, 按 照 应 计 提 折 旧 金 额, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 固 定 资 产 处 臵 时, 按 照 所 处 臵 固 定 资 产 的 账 面 价 值, 借 33

记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 照 已 计 提 折 旧, 借 记 本 科 目, 按 照 固 定 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 固 定 资 产 科 目 六 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 计 提 的 固 定 资 产 折 旧 累 计 数 1511 在 建 工 程 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 已 经 发 生 必 要 支 出, 但 尚 未 完 工 交 付 使 用 的 各 种 建 筑 ( 包 括 新 建 改 建 扩 建 修 缮 等 ) 和 设 备 安 装 工 程 的 实 际 成 本 二 本 科 目 应 当 按 照 工 程 性 质 和 具 体 工 程 项 目 等 进 行 明 细 核 算 三 事 业 单 位 的 基 本 建 设 投 资 应 当 按 照 国 家 有 关 规 定 单 独 建 账 单 独 核 算, 同 时 按 照 本 制 度 的 规 定 至 少 按 月 并 入 本 科 目 及 其 他 相 关 科 目 反 映 事 业 单 位 应 当 在 本 科 目 下 设 臵 基 建 工 程 明 细 科 目, 核 算 由 基 建 账 套 并 入 的 在 建 工 程 成 本 有 关 基 建 并 账 的 具 体 账 务 处 理 另 行 规 定 四 在 建 工 程 ( 非 基 本 建 设 项 目 ) 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 建 筑 工 程 1. 将 固 定 资 产 转 入 改 建 扩 建 或 修 缮 等 时, 按 照 固 定 资 产 的 账 面 价 值, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目 ; 同 时, 按 照 固 定 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目, 按 照 已 计 提 折 旧, 借 记 累 计 折 旧 科 目, 按 照 固 定 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 固 定 资 产 科 目 34

2. 根 据 工 程 价 款 结 算 账 单 与 施 工 企 业 结 算 工 程 价 款 时, 按 照 实 际 支 付 的 工 程 价 款, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目 ; 同 时, 借 记 事 业 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 3. 事 业 单 位 为 建 筑 工 程 借 入 的 专 门 借 款 的 利 息, 属 于 建 设 期 间 发 生 的, 计 入 在 建 工 程 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目 ; 同 时, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 4. 工 程 完 工 交 付 使 用 时, 按 照 建 筑 工 程 所 发 生 的 实 际 成 本, 借 记 固 定 资 产 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 ; 同 时, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 设 备 安 装 1. 购 入 需 要 安 装 的 设 备, 按 照 确 定 的 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目 ; 同 时, 按 照 实 际 支 付 金 额, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 融 资 租 入 需 要 安 装 的 设 备, 按 照 确 定 的 成 本, 借 记 本 科 目, 按 照 租 赁 协 议 或 者 合 同 确 定 的 租 赁 价 款, 贷 记 长 期 应 付 款 科 目, 按 照 其 差 额, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目 同 时, 按 照 实 际 支 付 的 相 关 税 费 运 输 费 途 中 保 险 费 等, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 2. 发 生 安 装 费 用, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 35

建 工 程 科 目 ; 同 时, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 3. 设 备 安 装 完 工 交 付 使 用 时, 借 记 固 定 资 产 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 ; 同 时, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目, 贷 记 本 科 目 五 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 完 工 的 在 建 工 程 发 生 的 实 际 成 本 1601 无 形 资 产 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 无 形 资 产 的 原 价 无 形 资 产 是 指 事 业 单 位 持 有 的 没 有 实 物 形 态 的 可 辨 认 非 货 币 性 资 产, 包 括 专 利 权 商 标 权 著 作 权 土 地 使 用 权 非 专 利 技 术 等 事 业 单 位 购 入 的 不 构 成 相 关 硬 件 不 可 缺 少 组 成 部 分 的 应 用 软 件, 应 当 作 为 无 形 资 产 核 算 二 本 科 目 应 当 按 照 无 形 资 产 的 类 别 项 目 等 进 行 明 细 核 算 三 无 形 资 产 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 无 形 资 产 在 取 得 时, 应 当 按 照 其 实 际 成 本 入 账 1. 外 购 的 无 形 资 产, 其 成 本 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 以 及 可 归 属 于 该 项 资 产 达 到 预 定 用 途 所 发 生 的 其 他 支 出 购 入 的 无 形 资 产, 按 照 确 定 的 无 形 资 产 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目 ; 同 时, 按 照 实 际 支 付 金 额, 借 记 事 业 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 36

账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 2. 委 托 软 件 公 司 开 发 软 件 视 同 外 购 无 形 资 产 进 行 处 理 支 付 软 件 开 发 费 时, 按 照 实 际 支 付 金 额, 借 记 事 业 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 软 件 开 发 完 成 交 付 使 用 时, 按 照 软 件 开 发 费 总 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目 3. 自 行 开 发 并 按 法 律 程 序 申 请 取 得 的 无 形 资 产, 按 照 依 法 取 得 时 发 生 的 注 册 费 聘 请 律 师 费 等 费 用, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目 ; 同 时, 借 记 事 业 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 依 法 取 得 前 所 发 生 的 研 究 开 发 支 出, 应 于 发 生 时 直 接 计 入 当 期 支 出, 借 记 事 业 支 出 等 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 4. 接 受 捐 赠 无 偿 调 入 的 无 形 资 产, 其 成 本 按 照 有 关 凭 据 注 明 的 金 额 加 上 相 关 税 费 等 确 定 ; 没 有 相 关 凭 据 的, 其 成 本 比 照 同 类 或 类 似 无 形 资 产 的 市 场 价 格 加 上 相 关 税 费 等 确 定 ; 没 有 相 关 凭 据 同 类 或 类 似 无 形 资 产 的 市 场 价 格 也 无 法 可 靠 取 得 的, 该 资 产 按 照 名 义 金 额 入 账 接 受 捐 赠 无 偿 调 入 的 无 形 资 产, 按 照 确 定 的 无 形 资 产 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目 ; 按 照 发 生 的 相 关 税 费 等, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 二 ) 按 月 计 提 无 形 资 产 摊 销 时, 按 照 应 计 提 摊 销 金 额, 借 记 37

非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目, 贷 记 累 计 摊 销 科 目 ( 三 ) 与 无 形 资 产 有 关 的 后 续 支 出, 应 分 别 以 下 情 况 处 理 : 1. 为 增 加 无 形 资 产 的 使 用 效 能 而 发 生 的 后 续 支 出, 如 对 软 件 进 行 升 级 改 造 或 扩 展 其 功 能 等 所 发 生 的 支 出, 应 当 计 入 无 形 资 产 的 成 本, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目 ; 同 时, 借 记 事 业 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 2. 为 维 护 无 形 资 产 的 正 常 使 用 而 发 生 的 后 续 支 出, 如 对 软 件 进 行 漏 洞 修 补 技 术 维 护 等 所 发 生 的 支 出, 应 当 计 入 当 期 支 出 但 不 计 入 无 形 资 产 成 本, 借 记 事 业 支 出 等 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 ( 四 ) 报 经 批 准 转 让 无 偿 调 出 对 外 捐 赠 无 形 资 产 或 以 无 形 资 产 对 外 投 资, 应 当 分 别 以 下 情 况 处 理 : 1. 转 让 无 偿 调 出 对 外 捐 赠 无 形 资 产, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 处 臵 无 形 资 产 的 账 面 价 值, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 照 已 计 提 摊 销, 借 记 累 计 摊 销 科 目, 按 照 无 形 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目 实 际 转 让 调 出 捐 出 时, 按 照 处 臵 无 形 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 转 让 无 形 资 产 过 程 中 取 得 价 款 发 生 相 关 税 费, 以 及 出 售 价 款 扣 除 相 关 税 费 后 的 净 收 入 的 账 务 处 理, 参 见 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 38

2. 以 已 入 账 无 形 资 产 对 外 投 资, 按 照 评 估 价 值 加 上 相 关 税 费 作 为 投 资 成 本, 借 记 长 期 投 资 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 按 发 生 的 相 关 税 费, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 应 缴 税 费 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 出 无 形 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目, 按 照 投 出 无 形 资 产 已 计 提 摊 销, 借 记 累 计 摊 销 科 目, 按 照 投 出 无 形 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目 ( 五 ) 无 形 资 产 预 期 不 能 为 事 业 单 位 带 来 服 务 潜 力 或 经 济 利 益 的, 应 当 按 规 定 报 经 批 准 后 将 该 无 形 资 产 的 账 面 价 值 予 以 核 销 转 入 待 处 臵 资 产 时, 按 照 待 核 销 无 形 资 产 的 账 面 价 值, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 照 已 计 提 摊 销, 借 记 累 计 摊 销 科 目, 按 照 无 形 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 本 科 目 报 经 批 准 予 以 核 销 时, 按 照 核 销 无 形 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目, 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 四 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 无 形 资 产 的 原 价 1602 累 计 摊 销 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 无 形 资 产 计 提 的 累 计 摊 销 二 本 科 目 应 当 按 照 对 应 无 形 资 产 的 类 别 项 目 等 进 行 明 细 核 算 三 事 业 单 位 应 当 对 无 形 资 产 进 行 摊 销, 以 名 义 金 额 计 量 的 无 形 资 产 除 外 39

摊 销 是 指 在 无 形 资 产 使 用 寿 命 内, 按 照 确 定 的 方 法 对 应 摊 销 金 额 进 行 系 统 分 摊 有 关 说 明 如 下 : ( 一 ) 事 业 单 位 应 当 按 照 如 下 原 则 确 定 无 形 资 产 的 摊 销 年 限 : 法 律 规 定 了 有 效 年 限 的, 按 照 法 律 规 定 的 有 效 年 限 作 为 摊 销 年 限 ; 法 律 没 有 规 定 有 效 年 限 的, 按 照 相 关 合 同 或 单 位 申 请 书 中 的 受 益 年 限 作 为 摊 销 年 限 ; 法 律 没 有 规 定 有 效 年 限 相 关 合 同 或 单 位 申 请 书 也 没 有 规 定 受 益 年 限 的, 按 照 不 少 于 10 年 的 期 限 摊 销 ( 二 ) 事 业 单 位 应 当 采 用 年 限 平 均 法 对 无 形 资 产 进 行 摊 销 ( 三 ) 事 业 单 位 无 形 资 产 的 应 摊 销 金 额 为 其 成 本 ( 四 ) 事 业 单 位 应 当 自 无 形 资 产 取 得 当 月 起, 按 月 计 提 无 形 资 产 摊 销 ( 五 ) 因 发 生 后 续 支 出 而 增 加 无 形 资 产 成 本 的, 应 当 按 照 重 新 确 定 的 无 形 资 产 成 本, 重 新 计 算 摊 销 额 四 累 计 摊 销 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 按 月 计 提 无 形 资 产 摊 销 时, 按 照 应 计 提 摊 销 金 额, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 无 形 资 产 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 无 形 资 产 处 臵 时, 按 照 所 处 臵 无 形 资 产 的 账 面 价 值, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 照 已 计 提 摊 销, 借 记 本 科 目, 按 照 无 形 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 无 形 资 产 科 目 五 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 计 提 的 无 形 资 产 摊 销 累 计 数 40

1701 待 处 臵 资 产 损 溢 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 待 处 臵 资 产 的 价 值 及 处 臵 损 溢 事 业 单 位 资 产 处 臵 包 括 资 产 的 出 售 出 让 转 让 对 外 捐 赠 无 偿 调 出 盘 亏 报 废 毁 损 以 及 货 币 性 资 产 损 失 核 销 等 二 本 科 目 应 当 按 照 待 处 臵 资 产 项 目 进 行 明 细 核 算 ; 对 于 在 处 臵 过 程 中 取 得 相 关 收 入 发 生 相 关 费 用 的 处 臵 项 目, 还 应 设 臵 处 臵 资 产 价 值 处 臵 净 收 入 明 细 科 目, 进 行 明 细 核 算 三 事 业 单 位 处 臵 资 产 一 般 应 当 先 记 入 本 科 目, 按 规 定 报 经 批 准 后 及 时 进 行 账 务 处 理 年 度 终 了 结 账 前 一 般 应 处 理 完 毕 四 待 处 臵 资 产 损 溢 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 按 规 定 报 经 批 准 予 以 核 销 的 应 收 及 预 付 款 项 长 期 股 权 投 资 无 形 资 产 1. 转 入 待 处 臵 资 产 时, 借 记 本 科 目 [ 核 销 无 形 资 产 的, 还 应 借 记 累 计 摊 销 科 目 ], 贷 记 应 收 账 款 预 付 账 款 其 他 应 收 款 长 期 投 资 无 形 资 产 等 科 目 2. 报 经 批 准 予 以 核 销 时, 借 记 其 他 支 出 科 目 [ 应 收 及 预 付 款 项 核 销 ] 或 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 无 形 资 产 科 目 [ 长 期 投 资 无 形 资 产 核 销 ], 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 盘 亏 或 者 毁 损 报 废 的 存 货 固 定 资 产 1. 转 入 待 处 臵 资 产 时, 借 记 本 科 目 ( 处 臵 资 产 价 值 )[ 处 臵 固 定 资 产 的, 还 应 借 记 累 计 折 旧 科 目 ], 贷 记 存 货 固 定 资 产 等 科 目 2. 报 经 批 准 予 以 处 臵 时, 借 记 其 他 支 出 科 目 [ 处 臵 存 货 ] 或 41

非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 [ 处 臵 固 定 资 产 ], 贷 记 本 科 目 ( 处 臵 资 产 价 值 ) 3. 处 臵 毁 损 报 废 存 货 固 定 资 产 过 程 中 收 到 残 值 变 价 收 入 保 险 理 赔 和 过 失 人 赔 偿 等, 借 记 库 存 现 金 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 处 臵 净 收 入 ) 4. 处 臵 毁 损 报 废 存 货 固 定 资 产 过 程 中 发 生 相 关 费 用, 借 记 本 科 目 ( 处 臵 净 收 入 ), 贷 记 库 存 现 金 银 行 存 款 等 科 目 5. 处 臵 完 毕, 按 照 处 臵 收 入 扣 除 相 关 处 臵 费 用 后 的 净 收 入, 借 记 本 科 目 ( 处 臵 净 收 入 ), 贷 记 应 缴 国 库 款 等 科 目 ( 三 ) 对 外 捐 赠 无 偿 调 出 存 货 固 定 资 产 无 形 资 产 1. 转 入 待 处 臵 资 产 时, 借 记 本 科 目 [ 捐 赠 调 出 固 定 资 产 无 形 资 产 的, 还 应 借 记 累 计 折 旧 累 计 摊 销 科 目 ], 贷 记 存 货 固 定 资 产 无 形 资 产 等 科 目 2. 实 际 捐 出 调 出 时, 借 记 其 他 支 出 科 目 [ 捐 出 调 出 存 货 ] 或 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 无 形 资 产 科 目 [ 捐 出 调 出 固 定 资 产 无 形 资 产 ], 贷 记 本 科 目 ( 四 ) 转 让 ( 出 售 ) 长 期 股 权 投 资 固 定 资 产 无 形 资 产 1. 转 入 待 处 臵 资 产 时, 借 记 本 科 目 ( 处 臵 资 产 价 值 )[ 转 让 固 定 资 产 无 形 资 产 的, 还 应 借 记 累 计 折 旧 累 计 摊 销 科 目 ], 贷 记 长 期 投 资 固 定 资 产 无 形 资 产 等 科 目 2. 实 际 转 让 时, 借 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 固 定 资 产 无 形 资 产 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 处 臵 资 产 价 值 ) 3. 转 让 过 程 中 取 得 价 款 发 生 相 关 税 费, 以 及 转 让 价 款 扣 除 相 42

关 税 费 后 的 净 收 入 的 账 务 处 理, 按 照 国 家 有 关 规 定, 比 照 本 科 目 四 ( 二 ) 有 关 毁 损 报 废 存 货 固 定 资 产 进 行 处 理 五 本 科 目 期 末 如 为 借 方 余 额, 反 映 尚 未 处 臵 完 毕 的 各 种 资 产 价 值 及 净 损 失 ; 期 末 如 为 贷 方 余 额, 反 映 尚 未 处 臵 完 毕 的 各 种 资 产 净 溢 余 年 度 终 了 报 经 批 准 处 理 后, 本 科 目 一 般 应 无 余 额 二 负 债 类 2001 短 期 借 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 借 入 的 期 限 在 1 年 内 ( 含 1 年 ) 的 各 种 借 款 二 本 科 目 应 当 按 照 贷 款 单 位 和 贷 款 种 类 进 行 明 细 核 算 三 短 期 借 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 借 入 各 种 短 期 借 款 时, 按 照 实 际 借 入 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 银 行 承 兑 汇 票 到 期, 本 单 位 无 力 支 付 票 款 的, 按 照 银 行 承 兑 汇 票 的 票 面 金 额, 借 记 应 付 票 据 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 三 ) 支 付 短 期 借 款 利 息 时, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ( 四 ) 归 还 短 期 借 款 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 偿 还 的 短 期 借 款 本 金 43

2101 应 缴 税 费 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 照 税 法 等 规 定 计 算 应 缴 纳 的 各 种 税 费, 包 括 营 业 税 增 值 税 城 市 维 护 建 设 税 教 育 费 附 加 车 船 税 房 产 税 城 镇 土 地 使 用 税 企 业 所 得 税 等 事 业 单 位 代 扣 代 缴 的 个 人 所 得 税, 也 通 过 本 科 目 核 算 事 业 单 位 应 缴 纳 的 印 花 税 不 需 要 预 提 应 缴 税 费, 直 接 通 过 支 出 等 有 关 科 目 核 算, 不 在 本 科 目 核 算 二 本 科 目 应 当 按 照 应 缴 纳 的 税 费 种 类 进 行 明 细 核 算 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位, 其 应 缴 增 值 税 明 细 账 中 应 设 臵 进 项 税 额 已 交 税 金 销 项 税 额 进 项 税 额 转 出 等 专 栏 三 应 缴 税 费 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 发 生 营 业 税 城 市 维 护 建 设 税 教 育 费 附 加 纳 税 义 务 的, 按 税 法 规 定 计 算 的 应 缴 税 费 金 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 处 臵 净 收 入 科 目 [ 出 售 不 动 产 应 缴 的 税 费 ] 或 有 关 支 出 科 目, 贷 记 本 科 目 实 际 缴 纳 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ( 二 ) 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 的, 按 确 定 的 成 本 ( 不 含 增 值 税 进 项 税 额 ), 借 记 存 货 科 目, 按 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额, 借 记 本 科 目 ( 应 缴 增 值 税 进 项 税 额 ), 按 实 际 支 付 或 应 付 的 金 额, 贷 记 银 行 存 款 应 付 账 款 等 科 目 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 所 购 进 的 非 自 用 材 料 发 生 盘 亏 毁 损 报 废 对 外 捐 赠 无 偿 调 出 等 税 法 规 定 不 得 从 增 值 税 销 项 税 额 中 抵 扣 进 项 税 额 的, 将 所 购 进 的 非 自 用 材 料 转 入 待 处 臵 资 产 44

时, 按 照 材 料 的 账 面 余 额 与 相 关 增 值 税 进 项 税 额 转 出 金 额 的 合 计 金 额, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目, 按 材 料 的 账 面 余 额, 贷 记 存 货 科 目, 按 转 出 的 增 值 税 进 项 税 额, 贷 记 本 科 目 ( 应 缴 增 值 税 进 项 税 额 转 出 ) 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 销 售 应 税 产 品 或 提 供 应 税 服 务, 按 包 含 增 值 税 的 价 款 总 额, 借 记 银 行 存 款 应 收 账 款 应 收 票 据 等 科 目, 按 扣 除 增 值 税 销 项 税 额 后 的 价 款 金 额, 贷 记 经 营 收 入 等 科 目, 按 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 金 额, 贷 记 本 科 目 ( 应 缴 增 值 税 销 项 税 额 ) 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 实 际 缴 纳 增 值 税 时, 借 记 本 科 目 ( 应 缴 增 值 税 已 交 税 金 ), 贷 记 银 行 存 款 科 目 属 于 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 的 事 业 单 位 销 售 应 税 产 品 或 提 供 应 税 服 务, 按 实 际 收 到 或 应 收 的 价 款, 借 记 银 行 存 款 应 收 账 款 应 收 票 据 等 科 目, 按 实 际 收 到 或 应 收 价 款 扣 除 增 值 税 额 后 的 金 额, 贷 记 经 营 收 入 等 科 目, 按 应 缴 增 值 税 金 额, 贷 记 本 科 目 ( 应 缴 增 值 税 ) 实 际 缴 纳 增 值 税 时, 借 记 本 科 目 ( 应 缴 增 值 税 ), 贷 记 银 行 存 款 科 目 ( 三 ) 发 生 房 产 税 城 镇 土 地 使 用 税 车 船 税 纳 税 义 务 的, 按 税 法 规 定 计 算 的 应 缴 税 金 数 额, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 实 际 缴 纳 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ( 四 ) 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 的, 按 税 法 规 定 计 算 应 代 扣 代 缴 的 个 人 所 得 税 金 额, 借 记 应 付 职 工 薪 酬 科 目, 贷 记 本 科 目 实 际 缴 纳 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 45

( 五 ) 发 生 企 业 所 得 税 纳 税 义 务 的, 按 税 法 规 定 计 算 的 应 缴 税 金 数 额, 借 记 非 财 政 补 助 结 余 分 配 科 目, 贷 记 本 科 目 实 际 缴 纳 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ( 六 ) 发 生 其 他 纳 税 义 务 的, 按 照 应 缴 纳 的 税 费 金 额, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 实 际 缴 纳 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 四 本 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 多 缴 纳 的 税 费 金 额 ; 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 应 缴 未 缴 的 税 费 金 额 2102 应 缴 国 库 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 规 定 应 缴 入 国 库 的 款 项 ( 应 缴 税 费 除 外 ) 二 本 科 目 应 当 按 照 应 缴 国 库 的 各 款 项 类 别 进 行 明 细 核 算 三 应 缴 国 库 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 按 规 定 计 算 确 定 或 实 际 取 得 应 缴 国 库 的 款 项 时, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 事 业 单 位 处 臵 资 产 取 得 的 应 上 缴 国 库 的 处 臵 净 收 入 的 账 务 处 理, 参 见 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 ( 三 ) 上 缴 款 项 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 应 缴 入 国 库 但 尚 未 缴 纳 的 款 项 46

2103 应 缴 财 政 专 户 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 规 定 应 缴 入 财 政 专 户 的 款 项 二 本 科 目 应 当 按 照 应 缴 财 政 专 户 的 各 款 项 类 别 进 行 明 细 核 算 三 应 缴 财 政 专 户 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 取 得 应 缴 财 政 专 户 的 款 项 时, 借 记 有 关 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 上 缴 款 项 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 应 缴 入 财 政 专 户 但 尚 未 缴 纳 的 款 项 2201 应 付 职 工 薪 酬 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 有 关 规 定 应 付 给 职 工 及 为 职 工 支 付 的 各 种 薪 酬 包 括 基 本 工 资 绩 效 工 资 国 家 统 一 规 定 的 津 贴 补 贴 社 会 保 险 费 住 房 公 积 金 等 二 本 科 目 应 当 根 据 国 家 有 关 规 定 按 照 工 资 ( 离 退 休 费 ) 地 方 ( 部 门 ) 津 贴 补 贴 其 他 个 人 收 入 以 及 社 会 保 险 费 住 房 公 积 金 等 进 行 明 细 核 算 三 应 付 职 工 薪 酬 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 计 算 当 期 应 付 职 工 薪 酬, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 向 职 工 支 付 工 资 津 贴 补 贴 等 薪 酬, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 47

( 三 ) 按 税 法 规 定 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税, 借 记 本 科 目, 贷 记 应 缴 税 费 应 缴 个 人 所 得 税 科 目 ( 四 ) 按 照 国 家 有 关 规 定 缴 纳 职 工 社 会 保 险 费 和 住 房 公 积 金, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 ( 五 ) 从 应 付 职 工 薪 酬 中 支 付 其 他 款 项, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 应 付 未 付 的 职 工 薪 酬 2301 应 付 票 据 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 因 购 买 材 料 物 资 等 而 开 出 承 兑 的 商 业 汇 票, 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票 二 本 科 目 应 当 按 照 债 权 单 位 进 行 明 细 核 算 三 应 付 票 据 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 开 出 承 兑 商 业 汇 票 时, 借 记 存 货 等 科 目, 贷 记 本 科 目 以 承 兑 商 业 汇 票 抵 付 应 付 账 款 时, 借 记 应 付 账 款 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 支 付 银 行 承 兑 汇 票 的 手 续 费 时, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 三 ) 商 业 汇 票 到 期 时, 应 当 分 别 以 下 情 况 处 理 : 1. 收 到 银 行 支 付 到 期 票 据 的 付 款 通 知 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 48

2. 银 行 承 兑 汇 票 到 期, 本 单 位 无 力 支 付 票 款 的, 按 照 汇 票 票 面 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 短 期 借 款 科 目 3. 商 业 承 兑 汇 票 到 期, 本 单 位 无 力 支 付 票 款 的, 按 照 汇 票 票 面 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 应 付 账 款 科 目 四 事 业 单 位 应 当 设 臵 应 付 票 据 备 查 簿, 详 细 登 记 每 一 应 付 票 据 的 种 类 号 数 出 票 日 期 到 期 日 票 面 金 额 交 易 合 同 号 收 款 人 姓 名 或 单 位 名 称, 以 及 付 款 日 期 和 金 额 等 资 料 应 付 票 据 到 期 结 清 票 款 后, 应 当 在 备 查 簿 内 逐 笔 注 销 五 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 开 出 承 兑 的 尚 未 到 期 的 商 业 汇 票 票 面 金 额 2302 应 付 账 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 因 购 买 材 料 物 资 等 而 应 付 的 款 项 二 本 科 目 应 当 按 照 债 权 单 位 ( 或 个 人 ) 进 行 明 细 核 算 三 应 付 账 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 购 入 材 料 物 资 等 已 验 收 入 库 但 货 款 尚 未 支 付 的, 按 照 应 付 未 付 金 额, 借 记 存 货 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 偿 付 应 付 账 款 时, 按 照 实 际 支 付 的 款 项 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 三 ) 开 出 承 兑 商 业 汇 票 抵 付 应 付 账 款, 借 记 本 科 目, 贷 记 应 付 票 据 科 目 ( 四 ) 无 法 偿 付 或 债 权 人 豁 免 偿 还 的 应 付 账 款, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 49

四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 支 付 的 应 付 账 款 2303 预 收 账 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 合 同 规 定 预 收 的 款 项 二 本 科 目 应 当 按 照 债 权 单 位 ( 或 个 人 ) 进 行 明 细 核 算 三 预 收 账 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 从 付 款 方 预 收 款 项 时, 按 照 实 际 预 收 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 确 认 有 关 收 入 时, 借 记 本 科 目, 按 照 应 确 认 的 收 入 金 额, 贷 记 经 营 收 入 等 科 目, 按 照 付 款 方 补 付 或 退 回 付 款 方 的 金 额, 借 记 或 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 三 ) 无 法 偿 付 或 债 权 人 豁 免 偿 还 的 预 收 账 款, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 按 合 同 规 定 预 收 但 尚 未 实 际 结 算 的 款 项 2305 其 他 应 付 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 除 应 缴 税 费 应 缴 国 库 款 应 缴 财 政 专 户 款 应 付 职 工 薪 酬 应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款 之 外 的 其 他 各 项 偿 还 期 限 在 1 年 内 ( 含 1 年 ) 的 应 付 及 暂 收 款 项, 如 存 入 保 证 金 等 二 本 科 目 应 当 按 照 其 他 应 付 款 的 类 别 以 及 债 权 单 位 ( 或 个 人 ) 进 行 明 细 核 算 50

三 其 他 应 付 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 发 生 其 他 各 项 应 付 及 暂 收 款 项 时, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 支 付 其 他 应 付 款 项 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 三 ) 无 法 偿 付 或 债 权 人 豁 免 偿 还 的 其 他 应 付 款 项, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 支 付 的 其 他 应 付 款 2401 长 期 借 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 借 入 的 期 限 超 过 1 年 ( 不 含 1 年 ) 的 各 种 借 款 二 本 科 目 应 当 按 照 贷 款 单 位 和 贷 款 种 类 进 行 明 细 核 算 对 于 基 建 项 目 借 款, 还 应 按 具 体 项 目 进 行 明 细 核 算 三 长 期 借 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 借 入 各 项 长 期 借 款 时, 按 照 实 际 借 入 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 二 ) 为 购 建 固 定 资 产 支 付 的 专 门 借 款 利 息, 分 别 以 下 情 况 处 理 : 1. 属 于 工 程 项 目 建 设 期 间 支 付 的, 计 入 工 程 成 本, 按 照 支 付 的 利 息, 借 记 在 建 工 程 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 在 建 工 程 科 目 ; 同 时, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 51

2. 属 于 工 程 项 目 完 工 交 付 使 用 后 支 付 的, 计 入 当 期 支 出 但 不 计 入 工 程 成 本, 按 照 支 付 的 利 息, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ( 三 ) 其 他 长 期 借 款 利 息, 按 照 支 付 的 利 息 金 额, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ( 四 ) 归 还 长 期 借 款 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 偿 还 的 长 期 借 款 本 金 2402 长 期 应 付 款 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 发 生 的 偿 还 期 限 超 过 1 年 ( 不 含 1 年 ) 的 应 付 款 项, 如 以 融 资 租 赁 租 入 固 定 资 产 的 租 赁 费 跨 年 度 分 期 付 款 购 入 固 定 资 产 的 价 款 等 二 本 科 目 应 当 按 照 长 期 应 付 款 的 类 别 以 及 债 权 单 位 ( 或 个 人 ) 进 行 明 细 核 算 三 长 期 应 付 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 发 生 长 期 应 付 款 时, 借 记 固 定 资 产 在 建 工 程 等 科 目, 贷 记 本 科 目 非 流 动 资 产 基 金 等 科 目 ( 二 ) 支 付 长 期 应 付 款 时, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 等 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 同 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 科 目 ( 三 ) 无 法 偿 付 或 债 权 人 豁 免 偿 还 的 长 期 应 付 款, 借 记 本 科 目, 贷 记 其 他 收 入 科 目 52

四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 尚 未 支 付 的 长 期 应 付 款 三 净 资 产 类 3001 事 业 基 金 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 拥 有 的 非 限 定 用 途 的 净 资 产, 主 要 为 非 财 政 补 助 结 余 扣 除 结 余 分 配 后 滚 存 的 金 额 二 事 业 基 金 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 年 末, 将 非 财 政 补 助 结 余 分 配 科 目 余 额 转 入 事 业 基 金, 借 记 或 贷 记 非 财 政 补 助 结 余 分 配 科 目, 贷 记 或 借 记 本 科 目 ( 二 ) 年 末, 将 留 归 本 单 位 使 用 的 非 财 政 补 助 专 项 ( 项 目 已 完 成 ) 剩 余 资 金 转 入 事 业 基 金, 借 记 非 财 政 补 助 结 转 项 目 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 三 ) 以 货 币 资 金 取 得 长 期 股 权 投 资 长 期 债 券 投 资, 按 照 实 际 支 付 的 全 部 价 款 ( 包 括 购 买 价 款 以 及 税 金 手 续 费 等 相 关 税 费 ) 作 为 投 资 成 本, 借 记 长 期 投 资 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 资 成 本 金 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目 ( 四 ) 对 外 转 让 或 到 期 收 回 长 期 债 券 投 资 本 息, 按 照 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 按 照 收 回 长 期 投 资 的 成 本, 贷 记 长 期 投 资 科 目, 按 照 其 差 额, 贷 记 或 借 记 其 他 收 入 投 资 收 益 科 目 ; 同 时, 按 照 收 回 长 期 投 资 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 53

借 记 非 流 动 资 产 基 金 长 期 投 资 科 目, 贷 记 本 科 目 三 事 业 单 位 发 生 需 要 调 整 以 前 年 度 非 财 政 补 助 结 余 的 事 项, 通 过 本 科 目 核 算 国 家 另 有 规 定 的, 从 其 规 定 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 历 年 积 存 的 非 限 定 用 途 净 资 产 的 金 额 3101 非 流 动 资 产 基 金 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 长 期 投 资 固 定 资 产 在 建 工 程 无 形 资 产 等 非 流 动 资 产 占 用 的 金 额 二 本 科 目 应 当 设 臵 长 期 投 资 固 定 资 产 在 建 工 程 无 形 资 产 等 明 细 科 目, 进 行 明 细 核 算 三 非 流 动 资 产 基 金 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 非 流 动 资 产 基 金 应 当 在 取 得 长 期 投 资 固 定 资 产 在 建 工 程 无 形 资 产 等 非 流 动 资 产 或 发 生 相 关 支 出 时 予 以 确 认 取 得 相 关 资 产 或 发 生 相 关 支 出 时, 借 记 长 期 投 资 固 定 资 产 在 建 工 程 无 形 资 产 等 科 目, 贷 记 本 科 目 等 有 关 科 目 ; 同 时 或 待 以 后 发 生 相 关 支 出 时, 借 记 事 业 支 出 等 有 关 科 目, 贷 记 财 政 补 助 收 入 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 ( 二 ) 计 提 固 定 资 产 折 旧 无 形 资 产 摊 销 时, 应 当 冲 减 非 流 动 资 产 基 金 计 提 固 定 资 产 折 旧 无 形 资 产 摊 销 时, 按 照 计 提 的 折 旧 摊 销 金 额, 借 记 本 科 目 ( 固 定 资 产 无 形 资 产 ), 贷 记 累 计 折 旧 54

累 计 摊 销 科 目 ( 三 ) 处 臵 长 期 投 资 固 定 资 产 无 形 资 产, 以 及 以 固 定 资 产 无 形 资 产 对 外 投 资 时, 应 当 冲 销 该 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金 1. 以 固 定 资 产 无 形 资 产 对 外 投 资, 按 照 评 估 价 值 加 上 相 关 税 费 作 为 投 资 成 本, 借 记 长 期 投 资 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 长 期 投 资 ), 按 发 生 的 相 关 税 费, 借 记 其 他 支 出 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 同 时, 按 照 投 出 固 定 资 产 无 形 资 产 对 应 的 非 流 动 资 产 基 金, 借 记 本 科 目 ( 固 定 资 产 无 形 资 产 ), 按 照 投 出 资 产 已 提 折 旧 摊 销, 借 记 累 计 折 旧 累 计 摊 销 科 目, 按 照 投 出 资 产 的 账 面 余 额, 贷 记 固 定 资 产 无 形 资 产 科 目 2. 出 售 或 以 其 他 方 式 处 臵 长 期 投 资 固 定 资 产 无 形 资 产, 转 入 待 处 臵 资 产 时, 借 记 待 处 臵 资 产 损 溢 累 计 折 旧 [ 处 臵 固 定 资 产 ] 或 累 计 摊 销 [ 处 臵 无 形 资 产 ] 科 目, 贷 记 长 期 投 资 固 定 资 产 无 形 资 产 等 科 目 实 际 处 臵 时, 借 记 本 科 目 ( 有 关 资 产 明 细 科 目 ), 贷 记 待 处 臵 资 产 损 溢 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 非 流 动 资 产 占 用 的 金 额 3201 专 用 基 金 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 规 定 提 取 或 者 设 臵 的 具 有 专 门 用 途 的 净 资 产, 主 要 包 括 修 购 基 金 职 工 福 利 基 金 等 二 本 科 目 应 当 按 照 专 用 基 金 的 类 别 进 行 明 细 核 算 55

三 专 用 基 金 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 提 取 修 购 基 金 按 规 定 提 取 修 购 基 金 的, 按 照 提 取 金 额, 借 记 事 业 支 出 经 营 支 出 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 修 购 基 金 ) ( 二 ) 提 取 职 工 福 利 基 金 年 末, 按 规 定 从 本 年 度 非 财 政 补 助 结 余 中 提 取 职 工 福 利 基 金 的, 按 照 提 取 金 额, 借 记 非 财 政 补 助 结 余 分 配 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 职 工 福 利 基 金 ) ( 三 ) 提 取 设 臵 其 他 专 用 基 金 若 有 按 规 定 提 取 的 其 他 专 用 基 金, 按 照 提 取 金 额, 借 记 有 关 支 出 科 目 或 非 财 政 补 助 结 余 分 配 等 科 目, 贷 记 本 科 目 若 有 按 规 定 设 臵 的 其 他 专 用 基 金, 按 照 实 际 收 到 的 基 金 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 四 ) 使 用 专 用 基 金 按 规 定 使 用 专 用 基 金 时, 借 记 本 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 使 用 专 用 基 金 形 成 固 定 资 产 的, 还 应 借 记 固 定 资 产 科 目, 贷 记 非 流 动 资 产 基 金 固 定 资 产 科 目 四 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 专 用 基 金 余 额 3301 财 政 补 助 结 转 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 滚 存 的 财 政 补 助 结 转 资 金, 包 括 基 本 支 出 结 转 和 项 目 支 出 结 转 二 本 科 目 应 当 设 臵 基 本 支 出 结 转 项 目 支 出 结 转 两 56

个 明 细 科 目, 并 在 基 本 支 出 结 转 明 细 科 目 下 按 照 人 员 经 费 日 常 公 用 经 费 进 行 明 细 核 算, 在 项 目 支 出 结 转 明 细 科 目 下 按 照 具 体 项 目 进 行 明 细 核 算 ; 本 科 目 还 应 按 照 政 府 收 支 分 类 科 目 中 支 出 功 能 分 类 科 目 的 相 关 科 目 进 行 明 细 核 算 三 财 政 补 助 结 转 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 期 末, 将 财 政 补 助 收 入 本 期 发 生 额 结 转 入 本 科 目, 借 记 财 政 补 助 收 入 基 本 支 出 项 目 支 出 科 目, 贷 记 本 科 目 ( 基 本 支 出 结 转 项 目 支 出 结 转 ); 将 事 业 支 出 ( 财 政 补 助 支 出 ) 本 期 发 生 额 结 转 入 本 科 目, 借 记 本 科 目 ( 基 本 支 出 结 转 项 目 支 出 结 转 ), 贷 记 事 业 支 出 财 政 补 助 支 出 ( 基 本 支 出 项 目 支 出 ) 或 事 业 支 出 基 本 支 出 ( 财 政 补 助 支 出 ) 项 目 支 出 ( 财 政 补 助 支 出 ) 科 目 ( 二 ) 年 末, 完 成 上 述 ( 一 ) 结 转 后, 应 当 对 财 政 补 助 各 明 细 项 目 执 行 情 况 进 行 分 析, 按 照 有 关 规 定 将 符 合 财 政 补 助 结 余 性 质 的 项 目 余 额 转 入 财 政 补 助 结 余, 借 记 或 贷 记 本 科 目 ( 项 目 支 出 结 转 项 目 ), 贷 记 或 借 记 财 政 补 助 结 余 科 目 ( 三 ) 按 规 定 上 缴 财 政 补 助 结 转 资 金 或 注 销 财 政 补 助 结 转 额 度 的, 按 照 实 际 上 缴 资 金 数 额 或 注 销 的 资 金 额 度 数 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 应 返 还 额 度 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 取 得 主 管 部 门 归 集 调 入 财 政 补 助 结 转 资 金 或 额 度 的, 做 相 反 会 计 分 录 四 事 业 单 位 发 生 需 要 调 整 以 前 年 度 财 政 补 助 结 转 的 事 项, 通 过 本 科 目 核 算 57

五 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 财 政 补 助 结 转 资 金 数 额 3302 财 政 补 助 结 余 一 本 科 目 核 算 事 业 单 位 滚 存 的 财 政 补 助 项 目 支 出 结 余 资 金 二 本 科 目 应 当 按 照 政 府 收 支 分 类 科 目 中 支 出 功 能 分 类 科 目 的 相 关 科 目 进 行 明 细 核 算 三 财 政 补 助 结 余 的 主 要 账 务 处 理 如 下 : ( 一 ) 年 末, 对 财 政 补 助 各 明 细 项 目 执 行 情 况 进 行 分 析, 按 照 有 关 规 定 将 符 合 财 政 补 助 结 余 性 质 的 项 目 余 额 转 入 财 政 补 助 结 余, 借 记 或 贷 记 财 政 补 助 结 转 项 目 支 出 结 转 ( 项 目 ) 科 目, 贷 记 或 借 记 本 科 目 ( 二 ) 按 规 定 上 缴 财 政 补 助 结 余 资 金 或 注 销 财 政 补 助 结 余 额 度 的, 按 照 实 际 上 缴 资 金 数 额 或 注 销 的 资 金 额 度 数 额, 借 记 本 科 目, 贷 记 财 政 应 返 还 额 度 零 余 额 账 户 用 款 额 度 银 行 存 款 等 科 目 取 得 主 管 部 门 归 集 调 入 财 政 补 助 结 余 资 金 或 额 度 的, 做 相 反 会 计 分 录 四 事 业 单 位 发 生 需 要 调 整 以 前 年 度 财 政 补 助 结 余 的 事 项, 通 过 本 科 目 核 算 五 本 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 事 业 单 位 财 政 补 助 结 余 资 金 数 额 58