深 圳 证 监 局 会 计 监 管 工 作 通 讯 2016 年 第 2 期 ( 总 第 27 期 ) 深 圳 证 监 局 2016 年 3 月 7 日 编 者 按 : 为 加 强 深 圳 证 监 局 与 辖 区 上 市 公 司 新 三 板 挂 牌 公 司 证 券 期 货 经 营 机 构 辖 区 内 执 业 的 审 计 与 评 估 机 构 的 会 计 审 计 专 业 交 流, 优 化 服 务 机 制, 促 进 上 市 公 司 新 三 板 挂 牌 公 司 财 务 信 息 披 露 质 量 和 审 计 与 评 估 机 构 执 业 质 量 的 提 高, 全 面 提 升 证 券 服 务 机 构 服 务 资 本 市 场 的 能 力, 深 圳 证 监 局 不 定 期 编 印 深 圳 证 监 局 会 计 监 管 工 作 通 讯, 在 深 圳 证 监 局 网 站 公 开 发 布, 通 报 深 圳 资 本 市 场 会 计 监 管 信 息 欢 迎 各 单 位 提 出 意 见 建 议 并 积 极 投 稿 投 稿 邮 箱 :szkjc@csrc.gov.cn 本 期 导 读 : 为 进 一 步 提 升 审 计 机 构 执 业 水 平, 提 高 辖 区 新 三 板 公 司 财 务 信 息 披 露 质 量, 深 圳 证 监 局 于 2016 年 3 月 1 日 组 织 召
开 辖 区 新 三 板 公 司 年 报 审 计 监 管 工 作 会 议, 执 行 深 圳 辖 区 新 三 板 公 司 2015 年 年 报 审 计 的 部 分 会 计 师 事 务 所 负 责 人 及 质 量 控 制 负 责 人 近 30 人 参 加 了 会 议 本 期 通 讯 将 会 议 内 容 进 行 全 面 通 报 一 深 圳 辖 区 新 三 板 公 司 及 审 计 情 况 ( 一 ) 新 三 板 公 司 情 况 2015 年, 深 圳 挂 牌 新 三 板 的 中 小 企 业 数 量 迅 速 增 长 截 至 2016 年 2 月 1 日, 深 圳 辖 区 新 三 板 挂 牌 企 业 321 家, 较 2014 年 底 新 增 267 家, 约 占 全 国 挂 牌 公 司 家 数 5.7%, 位 居 全 国 第 6 位 ( 按 证 监 会 辖 区 排 名 ) 深 圳 挂 牌 公 司 呈 现 以 下 特 点 : 一 是 以 高 科 技 企 业 为 主, 整 体 经 营 良 好, 收 入 指 标 和 利 润 指 标 均 高 于 全 国 平 均 水 平 ; 二 是 挂 牌 公 司 融 资 需 求 高,2015 年 深 圳 定 向 发 行 总 额 占 全 市 场 定 向 发 行 总 额 的 17%; 三 是 股 票 转 让 交 易 渐 趋 活 跃, 市 场 交 易 份 额 近 5%; 四 是 差 异 化 特 征 明 显, 部 分 公 司 指 标 超 过 IPO 标 准 ; 五 是 股 权 集 中 度 高, 部 分 公 司 参 与 资 本 市 场 程 度 较 低 ( 二 ) 年 报 审 计 情 况 初 步 统 计, 深 圳 辖 区 新 三 板 公 司 2015 年 年 报 审 计 共 涉 及 29 家 证 券 资 格 会 计 师 事 务 所, 其 中 执 业 数 量 前 六 名 分 别 是 瑞 华 大 华 天 健 天 职 国 际 立 信 亚 太, 合 计 数 量 占 - 2 -
到 辖 区 新 三 板 挂 牌 公 司 近 70%; 与 2014 年 年 报 审 计 情 况 比 对, 辖 区 新 三 板 挂 牌 公 司 有 13 家 公 司 在 挂 牌 后 对 年 审 会 计 师 事 务 所 进 行 更 换 二 全 国 挂 牌 公 司 2014 年 年 报 存 在 的 问 题 ( 一 )23 家 挂 牌 公 司 未 及 时 披 露 年 报 据 股 转 公 司 统 计, 应 有 2343 家 公 司 披 露 2014 年 年 报, 截 至 2015 年 4 月 30 日, 共 有 2320 家 挂 牌 公 司 完 成 披 露, 23 家 公 司 因 未 按 期 披 露 年 报 而 被 暂 停 转 让 其 中,22 家 公 司 在 6 月 30 日 之 前 披 露 了 年 报,1 家 公 司 于 6 月 9 日 主 动 终 止 挂 牌, 未 发 生 挂 牌 公 司 因 不 能 如 期 披 露 年 报 而 被 终 止 挂 牌 的 情 况 ( 二 ) 近 10% 挂 牌 公 司 更 正 2014 年 年 报 截 至 2015 年 8 月 31 日, 更 正 2014 年 年 报 的 挂 牌 公 司 共 218 家, 占 披 露 2014 年 年 报 总 数 的 比 例 为 9.31%, 更 正 比 例 基 本 与 上 年 持 平 据 股 转 公 司 统 计, 上 述 218 家 公 司 进 行 年 报 更 正 的 原 因 主 要 集 中 在 财 务 报 表 附 注 存 在 错 误 或 遗 漏, 其 次 是 管 理 层 讨 论 与 分 析 披 露 不 充 分 关 联 方 资 金 占 用 会 计 政 策 和 会 计 估 计 变 更 等 方 面 披 露 不 完 整 或 遗 漏 ( 三 ) 会 计 政 策 估 计 变 更 及 前 期 差 错 更 正 存 在 问 题 据 股 转 公 司 统 计, 剔 除 掉 2014 年 财 政 部 修 订 会 计 准 则 的 影 响,2014 年 年 报 进 行 会 计 政 策 会 计 估 计 变 更 以 及 前 期 - 3 -
差 错 更 正 的 挂 牌 公 司 数 量 共 计 40 家, 占 比 1.71% 其 中 前 期 差 错 更 正 20 家, 会 计 估 计 变 更 14 家, 会 计 政 策 变 更 6 家 分 析 显 示, 会 计 估 计 会 计 政 策 变 更 以 及 前 期 差 错 更 正 在 年 报 中 的 披 露 主 要 存 在 以 下 问 题 : 1. 未 按 照 要 求 参 照 公 开 发 行 证 券 的 公 司 信 息 披 露 编 报 规 则 第 15 号 财 务 报 告 的 一 般 规 定 ( 以 下 简 称 编 报 规 则 第 15 号 ) 披 露 主 要 会 计 政 策 和 会 计 估 计 变 更 的 审 批 程 序 内 容 和 原 因 受 影 响 的 报 表 项 目 名 称 和 金 额 ; 2. 未 在 年 报 中 明 确 追 溯 调 整 事 项 的 性 质, 即 未 说 明 是 会 计 政 策 变 更 还 是 前 期 差 错 更 正 产 生 的 追 溯 调 整 事 项 ; 3. 部 分 挂 牌 公 司 2014 年 披 露 会 计 估 计 变 更 公 告, 变 更 起 始 日 期 为 2013 年 度 ( 四 ) 重 大 事 项 信 息 披 露 或 履 行 程 序 存 在 问 题 股 转 公 司 分 析 发 现, 挂 牌 公 司 重 大 事 项 信 息 披 露 方 面 存 在 以 下 主 要 问 题 1. 部 分 挂 牌 公 司 关 联 交 易 披 露 不 合 规, 主 要 存 在 以 下 三 种 情 形 : 一 是 偶 发 性 关 联 交 易 只 在 定 期 报 告 或 只 在 临 时 报 告 中 披 露, 或 存 在 漏 披 情 形 ; 二 是 未 履 行 内 部 审 议 程 序 ; 三 是 在 重 大 事 项 中 关 于 关 联 交 易 的 披 露 与 财 务 报 表 附 注 中 披 露 不 一 致 2. 部 分 挂 牌 公 司 存 在 对 外 担 保 未 履 行 审 议 程 序 或 未 披 露 的 情 况 - 4 -
3. 挂 牌 公 司 的 股 票 发 行 满 足 股 份 支 付 会 计 准 则 的 适 用 条 件, 但 对 适 用 股 份 支 付 的 具 体 情 况 披 露 不 充 分 4. 部 分 挂 牌 公 司 存 在 未 决 诉 讼 或 仲 裁 对 外 担 保 等 产 生 或 有 负 债 的 事 项 未 在 财 务 报 表 附 注 中 进 行 披 露 5. 部 分 挂 牌 公 司 年 报 中 披 露 的 承 诺 事 项 存 在 与 重 大 事 项 索 引 不 一 致 或 承 诺 披 露 情 况 不 详 细 等 问 题 三 日 常 监 管 关 注 到 新 三 板 挂 牌 公 司 存 在 的 问 题 ( 一 ) 公 司 治 理 水 平 有 待 提 高 目 前 多 数 挂 牌 公 司 的 股 权 相 对 比 较 集 中, 部 分 还 是 夫 妻 店 的 模 式 经 营 治 理 层 未 能 发 挥 应 有 的 作 用, 部 分 公 司 章 程 照 抄 照 搬 上 市 公 司, 没 有 根 据 自 身 实 际 情 况 量 体 裁 衣, 导 致 在 进 行 内 部 决 策 时, 没 有 按 照 章 程 的 规 定 进 行 审 议, 年 报 中 关 于 公 司 治 理 情 况 的 披 露 流 于 形 式 ( 二 ) 规 范 意 识 不 足, 内 部 控 制 薄 弱 大 部 分 挂 牌 公 司 初 次 涉 足 资 本 市 场, 对 资 本 市 场 的 规 则 不 甚 了 解, 部 分 挂 牌 公 司 仍 按 照 未 挂 牌 前 的 习 惯 做 法 经 营, 如 挂 牌 公 司 大 股 东 习 惯 性 资 金 占 用 关 联 方 担 保 关 联 交 易 现 象 股 东 个 人 和 公 司 资 金 区 分 不 清 晰 等, 没 有 作 为 公 众 公 司 的 意 识, 规 范 意 识 不 足, 责 任 意 识 不 强 且 多 数 挂 牌 公 司 管 理 层 和 治 理 层 重 合 度 高, 管 理 层 和 治 理 层 凌 驾 内 部 控 制 之 上 时 有 发 生 ( 三 ) 会 计 基 础 工 作 薄 弱 - 5 -
公 众 公 司 财 务 会 计 基 础 工 作 的 强 弱 和 其 财 务 信 息 质 量 息 息 相 关 日 常 监 管 中 深 圳 证 监 局 发 现 有 些 公 众 公 司 财 务 会 计 基 础 工 作 比 较 弱, 严 重 制 约 了 公 司 财 务 管 理 和 会 计 核 算 水 平, 影 响 了 财 务 会 计 信 息 的 质 量 如 部 分 挂 牌 公 司 资 金 需 求 较 大, 非 经 营 性 资 金 往 来 较 多, 内 部 审 批 程 序 缺 失, 缺 少 制 度 约 束, 大 额 资 金 审 批 不 规 范, 部 分 往 来 业 务 未 在 财 务 账 簿 记 录 ; 非 经 营 性 的 关 联 交 易 发 生 频 繁, 关 联 交 易 审 批 程 序 缺 失 四 新 三 板 挂 牌 公 司 年 报 审 计 执 业 存 在 的 问 题 深 圳 证 监 局 日 常 监 管 中 关 注 到 证 券 资 格 会 计 师 事 务 所 审 计 资 源 有 限, 且 挂 牌 公 司 与 上 市 公 司 的 年 报 披 露 时 限 一 致, 相 对 上 市 公 司 而 言, 证 券 资 格 所 对 挂 牌 公 司 的 年 审 业 务 重 视 程 度 不 高, 审 计 力 量 投 入 不 足 具 体 表 现 如 下 : 一 是 计 划 审 计 工 作 不 充 分, 委 派 的 审 计 人 员 专 业 胜 任 能 力 不 强, 现 场 审 计 时 间 不 足 ; 二 是 审 计 程 序 较 上 市 公 司 年 审 简 化, 部 分 审 计 程 序 不 到 位, 如 对 挂 牌 公 司 的 风 险 评 估 不 到 位, 对 关 联 方 认 定 及 关 联 交 易 关 联 方 资 金 往 来 的 审 计 不 到 位, 对 挂 牌 公 司 非 经 营 性 资 金 往 来 重 视 程 度 不 够 等 ; 三 是 业 务 质 量 控 制 跟 不 上 业 务 需 求 五 2015 年 年 报 审 计 监 管 要 求 2015 年, 新 三 板 挂 牌 公 司 风 险 日 渐 暴 露, 中 国 证 监 会 及 各 派 出 机 构 股 转 公 司 强 化 了 对 挂 牌 公 司 信 息 披 露 和 审 计 - 6 -
业 务 的 监 管 从 近 期 对 新 三 板 挂 牌 公 司 的 处 理 看, 证 监 会 根 据 国 务 院 关 于 全 国 中 小 企 业 股 份 转 让 系 统 有 关 问 题 的 决 定 以 及 非 上 市 公 众 公 司 监 督 管 理 办 法 的 相 关 规 定, 对 新 三 板 市 场 的 信 息 披 露 内 幕 交 易 操 纵 市 场 等 违 法 行 为 比 照 证 券 法 关 于 市 场 主 体 法 律 责 任 的 规 定 予 以 行 政 处 罚 同 理, 从 事 挂 牌 公 司 审 计 业 务 的 证 券 资 格 所 如 未 能 勤 勉 尽 责, 证 监 会 同 样 依 照 证 券 法 以 及 非 上 市 公 众 公 司 监 督 管 理 办 法 的 相 关 规 定 对 证 券 资 格 所 采 取 监 管 措 施, 实 施 行 政 处 罚 深 圳 证 监 局 要 求 各 会 计 师 事 务 所 转 变 态 度, 重 视 挂 牌 公 司 年 报 审 计 业 务, 委 派 具 有 专 业 胜 任 能 力 的 人 员 参 与 挂 牌 公 司 年 审 工 作, 确 保 充 足 的 审 计 时 间, 切 实 做 好 质 量 控 制 复 核 工 作 深 圳 证 监 局 在 会 上 还 提 出 以 下 具 体 要 求 ( 一 ) 进 一 步 提 高 对 新 三 板 业 务 的 认 识, 新 三 板 挂 牌 公 司 在 财 务 报 告 方 面 与 上 市 公 司 遵 循 相 同 的 企 业 会 计 准 则 体 系 和 编 报 规 则, 会 计 师 事 务 所 执 行 审 计 业 务 时 也 遵 循 同 样 的 审 计 准 则 体 系, 新 三 板 挂 牌 公 司 属 于 审 计 准 则 所 述 的 上 市 实 体, 应 比 照 上 市 公 司 审 计, 执 行 有 关 项 目 质 量 控 制 的 要 求 ( 二 ) 熟 悉 新 三 板 市 场 法 律 法 规 和 信 息 披 露 规 则 体 系, 关 注 新 三 板 市 场 政 策 和 形 势 的 变 化, 尤 其 要 熟 悉 全 国 中 小 企 业 股 份 转 让 系 统 挂 牌 公 司 年 度 报 告 内 容 与 格 式 指 引 和 证 - 7 -
监 会 编 报 规 则 第 15 号, 并 督 促 公 司 严 格 执 行 上 述 规 定 对 新 三 板 挂 牌 公 司 在 会 计 准 则 披 露 要 求 和 资 本 市 场 财 务 信 息 披 露 要 求 的 遵 守 方 面 做 好 审 核 工 作 ( 三 ) 切 实 做 好 挂 牌 公 司 审 计 的 重 大 错 报 风 险 的 评 估, 特 别 是 评 估 由 于 舞 弊 导 致 的 财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 针 对 财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 事 项 应 履 行 充 足 的 审 计 程 序 以 控 制 审 计 风 险 ( 四 ) 对 挂 牌 公 司 控 股 股 东 实 际 控 制 人 及 其 关 联 方 资 金 占 用 情 况 要 履 行 充 分 的 审 计 程 序 根 据 股 转 公 司 关 于 做 好 挂 牌 公 司 两 网 公 司 及 退 市 公 司 2015 年 年 度 报 告 披 露 相 关 工 作 的 通 知 的 要 求 对 挂 牌 公 司 2015 年 度 控 股 股 东 实 际 控 制 人 及 其 关 联 方 资 金 占 用 情 况 出 具 专 项 意 见 ( 五 ) 根 据 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 1521 号 对 含 有 已 审 财 务 报 表 的 文 件 中 的 其 他 信 息 的 责 任 的 要 求 关 注 与 财 务 报 告 一 同 披 露 的 其 他 信 息 和 财 务 报 告 数 据 的 一 致 性 抄 送 : 中 国 证 监 会 会 计 部, 财 政 部 驻 深 圳 市 财 政 监 察 专 员 办 事 处, 深 圳 市 财 政 委 员 会, 深 圳 市 人 民 政 府 国 有 资 产 监 督 管 理 委 员 会 深 圳 注 册 会 计 师 协 会, 深 圳 市 注 册 资 产 评 估 师 协 会, 深 圳 市 上 市 公 司 协 会, 深 圳 各 有 关 会 计 师 事 务 所 与 资 产 评 估 机 构, 深 圳 各 上 市 公 司 各 证 券 证 券 期 货 经 营 机 构, 深 圳 各 非 上 市 公 众 公 司 分 送 : 会 计 处 深 圳 证 监 局 办 公 室 2016 年 3 月 7 日 印 发 打 字 : 邓 晶 晶 校 对 : 刘 鸿 雁 共 印 6 份 - 8 -