國際財務報導準則 (IFRSs) 會計項目分類標準 金管會證券期貨局
國內 IFRSs 推動架構 公開發行公司財務報告編製依據 會計項目一致化之基礎 臺灣 IFRS 分類標準制訂之原則 公開發行公司會計項目修正重點
循序推動, 逐步與國際接軌 全體公開發行公司 上市上櫃 興櫃公司及金融業 104 年 全面升級 IFRSs 2013 年版 106 年 逐號認可 IASB 發布之新公報 102 年 正式採用 IFRSs(2010 年版 ) 3
證交法財務報告編製準則 IFRSs( 一般公認會計原則 )
年月日 ( 如 : 年月日 ( 如 : 年月日 ( 如 : 年月日 ( 如 : 資產 102.12.31) 101.12.31) 負債及權益 102.12.31) 101.12.31) 代碼 會計項目 金額 % 金額 % 代碼 會計項目 金額 % 金額 % 流動資產 流動負債 現金及約當現金透過損益按公允價值衡量之金融 短期借款 資產 - 流動 應付短期票券透過損益按公允價值衡量之金 備供出售金融資產 流動 融負債 - 流動 持有至到期日金融資產 流動 避險之衍生金融負債 - 流動 避險之衍生金融資產 - 流動 以成本衡量之金融資產 流動 無活絡市場之債務工具投資 - 流動應收票據應收帳款其他應收款 本期所得稅資產存貨生物資產 流動預付款項待出售非流動資產 XXXX 其他流動資產 以成本衡量之金融負債 - 流動 應付票據 應付帳款其他應付款本期所得稅負債 XXXX 其他流動負債非流動負債 XXXX 應付公司債長期借款負債準備 - 非流動遞延所得稅負債 非流動資產 XXXX 採用權益法之投資不動產 廠房及設備投資性不動產無形資產生物資產 非流動遞延所得稅資產 XXXX 其他非流動資產資產總計 XXXX 其他非流動負債負債總計歸屬於母公司業主之權益股本資本公積保留盈餘其他權益庫藏股票非控制權益權益總計負債及權益總計 資產負債表 ( 年度 )
代碼項目 營業收入營業成本營業毛利營業費用 ( 推銷費用 管理費用 研發費用 ) 其他收益及費損淨額營業利益營業外收入及支出其他利益及損失財務成本採用權益法之關聯企業及合資損益之份額 XXXX 稅前淨利所得稅費用繼續營業單位本期淨利停業單位損失本期淨利其他綜合損益不重分類至損益之項目 : 確定福利計畫之再衡量數不動產重估增值採用權益法之關聯企業及合資其他綜合損益之份額 XXX 後續可能重分類至損益之項目 : 國外營運機構財務報表換算之兌換差額備供出售金融資產未實現評價利益 ( 損失 ) 現金流量避險採用權益法之關聯企業及合資其他綜合損益之份額 XXX 本期綜合損益總額淨利歸屬於 : 母公司業主非控制權益綜合損益總額歸屬於 : 母公司業主非控制權益每股盈餘 本期上期 ( 如 :102 年度 ) ( 如 :101 年度 ) 金額 % 金額 % 綜合損益表 ( 年度 )
項目 民國 年 1 月 1 日餘額 股本 資本公積 法定盈餘公積 保留盈餘 特別盈餘公積 歸屬於母公司業主之權益其他權益項目 未分配盈餘 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 備供出售金融資產未實現損益 現金流量避險 確定福利計畫之再衡量數 不動產重估增值 其他 庫藏股票 總計 非控制權益 權益總額 追溯適用及追溯重編之影響數民國 年 1 月 1 日重編後餘額 年度盈餘指撥及分配 ( 註一 ) 法定盈餘公積特別盈餘公積股東現金股利股東股票股利其他資本公積變動因合併而產生者因受領贈與產生者 年度淨利 ( 淨損 ) 年度其他綜合損益本期綜合損益總額 現金增資資本公積轉增資保留盈餘轉增資購入及處分庫藏股票民國 年 12 月 31 日餘額 ( 次年度同上 ) 權益變動表 ( 年度 )
項目營業活動之現金流量 : 繼續營業單位稅前淨利 ( 損失 ) 停業單位稅前淨利 ( 損失 ) 本期稅前淨利 ( 淨損 ) 調整項目 : 收益費損項目 ( 呆帳費用 折舊費用 攤銷費用 ) 與營業活動相關之流動資產 / 負債變動數應收票據增加 ( 減少 ) 應收帳款增加 ( 減少 ) 存貨增加 ( 減少 ) 預付費用增加 ( 減少 ) 應付帳款增加 ( 減少 ) 應付費用增加 ( 減少 ) XXXX 營運產生之現金支付之利息 ( 註一 ) 支付之所得稅營業活動之淨現金流入 ( 流出 ) 投資活動之現金流量 : 對子公司之收購 ( 扣除所取得之現金 ) 出售設備購買土地及房屋收取之利息 ( 註一 ) 收取之股利 ( 註一 ) XXXX 投資活動之淨現金流入 ( 流出 ) 籌資活動之現金流量 : 發放現金股利 ( 註二 ) 購買庫藏股票現金增資支付之利息 ( 註一 ) XXXX 籌資活動之淨現金流入 ( 流出 ) 匯率變動對現金及約當現金之影響本期現金及約當現金增加 ( 減少 ) 數期初現金及約當現金餘額期末現金及約當現金餘額 本期上期金額金額 現金流量表 ( 年度 )
一致化之基礎 參考國際標準 財務報告編製 準則 IFRS Taxonomy(2014) IFRSs 公報 與 Taxonomy 稅務申報 商業會計法 等相關規定 資產負債表 (IAS1) 資產負債權益 綜合損益 表 (IAS1) 損益 9
節省集團企業調整子公司 關聯企業及合資之帳務之作業時間 企業以一致之會計項目申報財報及稅報, 財務及稅務資訊之轉換更便捷
IFRS Taxonomy 證券發行人財務報告編製準則 針對財務報告之表達做一致性之規範, 提升比較性 一般行業會計項目代碼表 金融業會計項目代碼表 證券期貨業會計項目代碼表 金控公司會計項目代碼表 保險業會計項目代碼表 異業別合併會計項目代碼表 臺灣 IFRS 各業別 Taxonomy 11
Statement of financial position [abstract] Assets Current assets Cash Trade and other current receivables Inventories Non-current assets Investment accounted for using equity method Property, plant and equipment Intangible assets other than Goodwill Deferred tax assets Total assets
Statement of comprehensive income, profit or loss, by function of expense [abstract] Revenue Cost of sales Gross profit Other income Distribution costs Administrative expenses Other expense Other gains (losses) Profit (loss) from operating activities Difference between carrying amount of dividends payable and carrying amount of non-cash assets distributed Gains (losses) on net monetary position Gain (loss) arising from derecognition of financial assets measured at amortised cost X IAS 1.82 aa Finance income X IAS 1.85 Finance costs (X) IAS 1.82 b Share of profit (loss) of associates and joint ventures accounted for using equity method X IAS 1.82 c Other income (expense) from subsidiaries, jointly controlled entities and associates X IAS 1.85 Gains (losses) arising from difference between previous carrying amount and fair value of financial assets reclassified as measured at fair value Profit (loss) before tax
IAS1 資產負債表釋例 資產流動資產現金及約當現金應收帳款存貨其他流動資產非流動資產不動產 廠房及設備商譽其他無形資產投資關聯企業備供出售金融資產 資產總額 負債及權益流動負債應付帳款及其他應付款短期借款長期借款流動部分當期應付所得稅短期負債準備流動負債總額非流動負債長期借款遞延所得稅長期負債準備非流動負債總額負債總額歸屬於母公司業主之權益股本保留盈餘其他權益組成部分非控制權益權益總額權益及負債總額 分類原則 按流動性劃分 ( 資產 負債區分為流動及非流動 ) 按衡量基礎差異單獨列示會計項目 無細部規範
收入 收入 銷貨成本 其他收益 銷貨毛利 製成品及在製品存貨之變動 其他收益 企業已完成並資本化之作業 配銷成本管理費用其他費用 費損於損益中按功能別分類 耗用之原料及消耗品員工福利費用折舊及攤銷費用 費損於損益中按性質別分類 財務成本 不動產 廠房及設備之減損 對關聯企業淨利之份額 (a) 稅前淨利 收益 費損彙整方式不同 其他費用財務成本對關聯企業淨利之份額 (a) 稅前淨利
會計項目名稱 定義調整一致 層級保留差異 滿足實務作業需要 兼顧行業多元特性 減少影響沖擊 降低 IT 系統調整負擔 簡化行政作業成本 名稱 定義 層級 一致化 16
(1) 修正金融工具會計項目名稱 (2) 增訂 投資性不動產 生物資產 約當現金 等會計項目 (3) 商品盤盈或盤損歸屬於銷貨成本項下等 營所稅申報 書 公開發行公 司財務報表 會計項目 調整會計項目名稱, 包括 (1) 將 天然資源 修正為 礦產資源 (2) 將 無活絡市場之債券投資 修正為 無活絡市場之債務工具投資 (3) 將 預付退休金 及 應計退休金負債 修正為 淨確定福利計畫資產 ( 負債 ) 等 商業會計處理準則 調整金融工具相關之會計項目, 包括 (1) 刪除短期及長期投資之分類層級 (2) 刪除 按公允價值衡量之金融資產 及 按攤銷後成本衡量之金融資產 分類層級 (3) 將 按成本衡量之金融資產 修正為 以成本衡量之金融資產 等
1152 備供出售金融資產 - 流動 1125 備供出售金融資產 - 流動 1126 備供出售金融資產 - 流動 1127 備供出售金融資產評價調整 - 流動 1129 累計減損 - 備供出售金融資產 - 流動 1153 持有至到期日金融資產 - 流動 1130 持有至到期日金融資產 - 流動 1131 持有至到期日金融資產 - 流動 1132 累計減損 - 持有至到期日金融資產 - 流動 1154 避險之衍生性金融資產 - 流動 1135 避險之衍生金融資產 - 流動 1140 按攤銷後成本衡量之金融資產 - 流動 1141 按攤銷後成本衡量之金融資產 - 流動 1142 累計減損 - 按攤銷後成本衡量之金融資產 - 流動 1155 以成本衡量之金融資產 - 流動 1144 以成本衡量之金融資產 - 流動 1145 以成本衡量之金融資產 - 流動 1146 累計減損 - 以成本衡量之金融資產 - 流動 1156 無活絡市場之債券投資 - 流動 1147 無活絡市場之債務工具投資 - 流動 會計項目名稱尚無差異, 僅係表達方式不同 如 : 累計減損 備抵存貨跌價 公開發行公司會計項目依 IFRSs 規定於各金融資產項下分別設置 累計減損 項目, 而營所稅申報書係針對所有金融資產設置單一 累計減損 項目 1157 其他金融資產 - 流動 1159 減 : 累計減損 1148 無活絡市場之債務工具投資 - 流動 1149 累計減損 - 無活絡市場之債務工具投資 - 流動
參考 IFRS6 礦產資源探勘及評估 及商業會計處理準則修正 : 天然資源 >>> 礦產資源 修正前 修正後 1750 天然資源淨額 1750 礦產資源淨額 1751 天然資源成本 1751 礦產資源成本 1752 天然資源 - 重估增 ( 減 ) 值 1752 礦產資源 - 重估增 ( 減 ) 值 1753 累計折耗 - 天然資源 1753 累計折耗 - 礦產資源 1754 累計減損 - 天然資源 1754 累計減損 - 礦產資源
參考 2013 年版 IFRSs 規定 證券發行人財務報告編製準則修正 : 無活絡市場之債券投資 >>> 無活絡市場之債務工具投資 修正前 修正後 1147 無活絡市場之債券投資 - 流動 1147 無活絡市場之債務工具投資 - 流動 1148 無活絡市場之債券投資 - 流動 1148 無活絡市場之債務工具投資 - 流動 1149 累計減損 - 無活絡市場之債券投資 - 流動 1149 累計減損 - 無活絡市場之債務工具投資 - 流動 7103 無活絡市場債券投資利息收入 7103 無活絡市場債務工具投資利息收入
參考 2013 年版 IFRSs 規定 證券發行人財務報告編製準則修正 : 修正前 當期 >>> 本期修正後 1220 當期所得稅資產 1220 本期所得稅資產 2230 當期所得稅負債 2230 本期所得稅負債 預付退休金 / 應付退休金費用 >>> 淨確定福利資產 / 負債 1416 預付退休金 - 流動 1416 淨確定福利資產 - 流動 1975 預付退休金 - 非流動 1975 淨確定福利資產 - 非流動 2360 淨確定福利負債 - 流動 2640 應付退休金費用 / 應計退休金負債 2640 淨確定福利負債 - 非流動
參考 2013 年版 IFRSs 規定 證券發行人財務報告編製準則修正 : 新增其他權益之會計項目 3440 指定按公允價值衡量之金融負債信用風險影響數 3441 指定按公允價值衡量之金融負債信用風險影響數 - 母公司 指定按公允價值衡量之金融負債信用風險影響數 - 採用權益法 3442 之子公司指定按公允價值衡量之金融負債信用風險影響數 - 採用權益法 3443 之關聯企業及合資 3445 確定福利計畫再衡量數 3446 確定福利計畫再衡量數 - 母公司 3447 確定福利計畫再衡量數 -- 採用權益法之子公司 3448 確定福利計畫再衡量數 - 採用權益法之關聯企業及合資 修正後
修正前 其他綜合損益按後續是否重分類至損益分別表達 8310 不重分類至損益之項目 8360 確定福利計畫精算利益 ( 損失 ) 8311 確定福利計畫之再衡量數 8350 重估價之利益 ( 損失 ) 8312 重估增值 8313 指定按公允價值衡量之金融負債信用風險變動影響數 8365 與待出售非流動資產直接相關之權益 8314 與待出售非流動資產直接相關之權益 8320 權益工具投資之利益 ( 損失 ) 8315 權益工具投資之利益 ( 損失 ) 修正後 採用權益法認列之關聯企業及合資之其他 8370 綜合損益之份額 8380 採用權益法認列之子公司 關聯企業及合資之其他綜合損益份額 8320 8330 採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益之份額 - 不重分類至損益之項目 採用權益法認列之子公司 關聯企業及合資之其他綜合損益之份額 - 不重分類至損益之項目 8341 不重分類至損益之其他項目 8349 與不重分類之項目相關之所得稅
修正前 其他綜合損益按後續是否重分類至損益分別表達 8360 後續可能重分類至損益之項目 修正後 8310 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 8361 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 8325 備供出售金融資產未實現評價損益 8362 備供出售金融資產未實現評價損益 8330 現金流量避險 8363 8340 國外營運機構淨投資避險 8364 現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益 ( 損失 ) 國外營運機構淨投資避險中屬有效避險部分之避險工具利益 ( 損失 ) 採用權益法認列關聯企業及合資之其他綜合損 8370 益之份額 - 可能重分類至損益之項目採用權益法認列之子公司 關聯企業及合資之 8380 其他綜合損益之份額 - 可能重分類至損益之項目 8391 可能重分類至損益之其他項目 8399 與其他綜合損益組成部分相關之所得稅 8399 與可能重分類至損益之項目相關之所得稅