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1 资 讯 News 业 界 Accounting 2015 年 注 会 报 名 考 试 时 间 公 布 2015 年 度 注 册 会 计 师 全 国 统 一 考 试 报 名 和 考 试 时 间 公 布 : 报 名 时 间 为 2015 年 3 月 30 日 -4 月 30 日 考 试 时 间 :2015 年 8 月 29 日 举 行 综 合 阶 段 考 试 和 英 语 测 试,2015 年 10 月 日 举 行 专 业 阶 段 考 试,2015 年 10 月 日 举 行 欧 洲 考 区 考 试 2014 全 国 会 计 领 军 人 才 选 拔 财 政 部 公 布 了 2014 年 全 国 会 计 领 军 ( 后 备 ) 人 才 培 训 选 拔 结 果, 全 国 会 计 领 军 ( 后 备 ) 人 才 企 业 类 第 十 期 行 政 事 业 类 第 五 期 选 拔 工 作 经 过 笔 试 资 料 审 核 面 试 等 环 节, 日 前 圆 满 结 束, 分 别 有 65 人 进 入 全 国 会 计 领 军 ( 后 备 ) 人 才 培 养 工 程 正 式 录 取 通 知 书 将 分 别 由 上 海 国 家 会 计 学 院 厦 门 国 家 会 计 学 院 邮 寄 给 学 员 审 计 长 刘 家 义 获 美 洲 监 督 荣 誉 勋 章 日 前 举 行 的 拉 美 及 加 勒 比 地 区 审 计 组 织 第 24 届 大 会 上, 中 国 审 计 署 审 计 长 刘 家 义 获 得 了 该 组 织 颁 发 的 美 洲 监 督 荣 誉 勋 章 该 奖 是 2002 年 拉 美 及 加 勒 比 地 区 审 计 组 织 第 12 届 大 会 决 议 设 立 的, 旨 在 表 彰 在 外 部 监 督 方 面 做 出 突 出 成 就 和 贡 献 的 个 人 王 军 当 选 全 球 税 收 最 具 影 响 力 人 物 国 际 税 收 评 论 (International Tax Review) 杂 志 近 日 评 出 2014 年 度 全 球 税 收 领 域 最 具 影 响 力 的 10 名 金 牌 人 物 和 机 构, 中 国 国 家 税 务 总 局 局 长 王 军 当 选 国 际 税 收 评 论 是 全 球 国 际 税 收 界 最 具 影 响 力 的 杂 志 该 杂 志 从 2011 年 开 始 评 选 当 年 税 收 界 全 球 最 具 影 响 力 的 人 物 事 件 和 机 构 余 蔚 平 : 汇 聚 会 计 力 量 助 经 济 增 长 财 政 部 部 长 助 理 余 蔚 平 在 第 十 九 届 世 界 会 计 师 大 会 上 演 讲 指 出 : 透 明 度 建 设 事 关 政 府 问 责 金 融 稳 定 和 经 济 可 持 续 增 长, 这 是 一 项 重 大 的 系 统 性 工 程, 需 要 政 府 企 业 社 会 组 织 等 各 方 面 的 参 与 和 支 持 会 计 历 来 是 推 动 经 济 发 展 和 社 会 进 步 不 可 或 缺 的 重 要 力 量, 在 财 政 透 明 度 建 设 中 同 样 也 是 不 可 或 缺 的 力 量 他 倡 议 高 度 重 视 会 计 在 财 政 透 明 度 建 设 中 的 作 用 加 快 推 进 政 府 会 计 标 准 的 建 设 充 分 借 重 职 业 会 计 师 的 专 业 优 势 河 北 注 协 检 查 惩 戒 4 家 会 计 所 河 北 省 注 册 会 计 师 协 会 2014 年 度 会 计 师 事 务 所 执 业 质 量 检 查 工 作 已 完 成, 本 次 检 查 了 事 务 所 年 度 业 务 报 告 共 计 256 份 根 据 检 查 发 现 的 问 题 及 专 家 论 证 结 果, 经 惩 戒 与 维 权 委 员 会 审 议, 决 定 给 予 河 北 北 泰 方 舟 会 计 师 事 务 所 河 北 德 信 会 计 师 事 务 所 无 极 中 昌 会 计 师 事 务 所 石 家 庄 瑞 信 会 计 师 事 务 所 通 报 批 评 的 行 业 惩 戒 处 理 另 外, 对 于 本 次 检 查 中 发 现 的 执 业 质 量 较 差 的 7 家 事 务 所, 约 谈 事 务 所 负 责 人, 责 令 限 期 改 正, 并 责 令 参 加 专 项 业 务 培 训 山 西 省 示 范 会 计 所 评 选 30 家 上 榜 山 西 省 注 册 会 计 师 协 会 经 创 建 和 复 查 各 会 计 师 事 务 所 近 一 年 来 的 工 作 情 况, 对 照 验 收 标 准 逐 条 逐 款 完 善, 评 选 出 30 家 示 范 会 计 师 事 务 所 政 策 Policy 国 务 院 加 强 慈 善 机 构 财 务 监 管 国 务 院 发 布 关 于 促 进 慈 善 事 业 健 康 发 展 的 指 导 意 见, 落 实 企 业 和 个 人 公 益 性 捐 赠 所 得 税 税 前 扣 除 政 策, 要 求 财 政 税 务 部 门 要 依 法 对 慈 善 组 织 的 财 务 会 计 享 受 税 收 优 惠 和 使 用 公 益 事 业 捐 赠 统 一 票 据 等 情 况 进 行 监 督 管 理 财 政 部 修 订 收 支 分 类 科 目 财 政 部 日 前 发 布 关 于 完 善 政 府 预 算 体 系 有 关 问 题 的 通 知, 要 求 各 地 区 各 部 门 要 按 照 预 算 法 和 关 于 深 化 预 算 管 理 制 度 改 革 的 决 定 的 规 定, 加 快 完 善 政 府 预 算 体 系 税 总 注 税 认 定 正 式 取 消 国 家 税 务 总 局 近 日 发 文 贯 彻 落 实 < 国 务 院 关 于 取 消 和 调 整 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 决 定 >, 取 消 注 册 税 务 师 的 职 业 资 格 许 可 和 认 定, 同 时 取 消 和 下 放 9 项 税 务 行 政 审 批 事 项 财 政 部 注 评 资 格 认 定 取 消 财 政 部 发 布 关 于 公 布 取 消 和 调 整 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 通 知, 落 实 国 务 院 简 政 放 权 政 策, 注 册 评 估 师 资 格 许 可 和 认 定 取 消 财 政 部 征 求 会 计 档 案 管 理 办 法 意 见 财 政 部 近 日 公 告 发 布 关 于 征 求 会 计 档 案 管 理 办 法 ( 征 求 意 见 稿 ) 意 见 的 通 知 : 一 是 延 长 会 计 档 案 移 交 档 案 机 构 ( 档 案 工 作 人 员 ) 的 期 限 ; 二 是 完 善 会 计 档 案 利 用 的 有 关 要 求 ; 三 是 明 确 代 理 记 账 中 涉 及 的 会 计 档 案 管 理 问 题 ; 四 是 根 据 会 计 档 案 的 实 际 利 用 情 况, 将 会 计 档 案 的 定 期 保 管 期 限 由 五 类 改 为 四 类, 删 除 了 三 年 的 定 期 保 管 期 限 类 别, 并 相 应 调 整 了 附 表 中 的 保 管 期 限 文 化 事 业 单 位 转 制 税 收 政 策 发 布 财 政 部 国 家 税 务 总 局 中 宣 部 三 部 门 共 同 发 布 关 于 继 续 实 施 文 化 体 制 改 革 中 经 营 性 文 化 事 业 单 位 转 制 为 企 业 若 干 税 收 政 策 的 通 知 优 惠 执 行 期 限 为 2014 年 1 月 1 日 至 2018 年 12 月 31 日 关 于 文 化 体 制 改 革 中 经 营 性 文 化 事 业 单 位 转 制 为 企 业 的 若 干 税 收 优 惠 政 策 问 题 的 通 知 关 于 转 制 文 化 企 业 名 单 及 认 定 问 题 的 通 知 自 2014 年 1 月 1 日 起 停 止 执 行 中 注 协 部 署 2014 年 年 报 审 计 中 国 注 册 会 计 师 协 会 近 日 发 布 通 知, 要 求 各 证 券 资 格 会 计 师 事 务 所 做 好 2014 年 年 报 审 计 工 作 通 知 要 求, 事 务 所 要 按 照 职 业 道 德 守 则 和 相 关 问 题 解 答 的 要 求, 加 强 职 业 道 德 建 设, 及 时 修 订 和 完 善 相 关 制 度, 强 化 职 业 道 德 教 育 和 培 训, 增 强 合 伙 人 和 员 工 的 职 业 道 德 意 识, 落 实 制 度, 明 确 责 4

2 News 任 切实维护注册会计师职业形象 计学位评论 网站为正在学习和有意 资讯 国际会计师职业道德准则理事会 学习会计与财务知识的学生提供信息 IESBA 近日发布了 征求意见稿 国有资本收益上缴比将提高 资 源 在 进 行 学 年 本 科 职业会计师道德守则 C 部分 解决 财政部近日发布通知规定 加大 生最佳性价比会计学院排名时 该网 信息列报和因压力而违反基本原则相 政府性基金预算与一般公共预算的统 站对 170 家获得美国国际管理教育联 关问题的修改建议 修改建议旨在 筹力度 加大国有资本经营预算与一 合会 AACSB 会计专业认证的院校 般公共预算的统筹力度 加强一般公 的本科教育费用进行了评审 共预算各项资金的统筹使用 国有资 本收益上缴比将提高到 30% 2015 年我国调整进出口关税 响应业界需求 为工商界职业会计师 PAIB 提供更有力 更实用的指导 帮助应对实践中经常碰到的 需寻求 SEC 首席会计师称 PCAOB 准则 帮助的两类问题 编制如实反应交易 制定进展慢 经济实质的财务报告的责任 因所承 美国公众公司会计监督委员会 受的压力而导致违反基本道德原则 经国务院关税税则委员会审议并 PCAOB 的准则制定步伐引起了美 报 请 国 务 院 批 准 自 2015 年 1 月 1 国证券交易委员会 SEC 首席会计 日起 我国将对进出口关税进行调整 师詹姆斯 施努尔 James Schnurr 国际会计师职业道德准则理事会 的关注 施努尔指出 在过去数年中 International Ethics Standards Board SEC 期望 PCAOB 能加快其准则制定 for Accountants IESBA 近日发布 工作的步伐 但与审计和质量控制准 了 其 2013 年 年 报 加 强 职 业 可 信 则更新相关的重要项目进展缓慢 度 在年报中 IESBA 对 2013 年取得 中评协印发投标承接指导意见 中国资产评估协会发布 资产评 估机构以投标方式承接评估业务指导 意见 规定对于法定资产评估业务 IESBA 发布 2013 年报 的成绩进行了总结 同时更新了关键 IPA 与 IFA 的合并尘埃落定 项目的进展情况 以及在 2013 年开 确定投标报价 报价不得低于按照评 澳大利亚公共会计师协会 Insti- 始并在 2014 年继续实施的举措 年 估准则的要求执行该项评估业务所花 tute of Public Accountants 简称 IPA 报还特别强调了为了更加贴近利益相 费成本 不得相互串通 AU 近日与英国财务会计师公会 IFA 关人 理事会所做出地广泛的努力 正 式 合 并 为 IPA 集 团 IPA Group 以及为了构建公众对会计职业和 职 资产评估机构应当在政府指导下合理 中证协修订证券从业人员执业准则 从而成为全球最大的服务于中小企 业会计师道德守则 Code of Ethics 中国证券业协会近日发布实施 业 / 中小事务所 SME/SMP 的会计 for Professional Accountants the Code 经修订的 证券从业人员执业行为准 专业机构 其会员及学员人数将超过 的信心 理事会所获得的进展 则 明确了证券从业人员须遵守的 35,000 名 覆盖全球 80 多个国家 2014 亚洲内部审计大会在印尼召开 一般性规定 还特别提出包括内幕交 易 操纵市场 利益输送 信息误导 承诺收益等在内的 11 项禁止性行为 IFRS 任命两名受托人副主席 11 月 23 日 至 25 日 2014 年 亚 国际财务报告准则基金会 IFRS 洲内部审计大会在印尼巴厘岛召开 Foundation 受 托 人 日 前 宣 布 大 会 主 题 是 游 戏 规 则 是 否 正 在 改 IFRS 监督委员会 Monitoring Board 变 目的是从组织所有者 第二道 确 认 了 夏 佳 理 Ronald Arculli 和 防线和内部审计人员的角度 探讨在 业责任保险暂行办法 征求意见稿 哈维 戈尔德施密特 Harvey Gold- 当前不断变化的环境中和未来不可预 公开征求意见 鼓励会计师事务所由 schmid 的受托人副主席任命 受托人 知的情况下 内部审计在为组织增加 提取职业风险基金向投保职业责任保 主要负责国际会计准则理事会 IASB 价值方面需要开展的工作和内部审计 险转换过渡 的管理和监督工作 人员应当发挥的作用 财政部会计所职业保险办法征意见 财政部近日就 会计师事务所职 国际 International IASB 发布 IFRS 2 修订征求意见稿 德豪英国成员所营收利润大幅增长 2014 年 11 月 25 日 国 际 会 计 德豪会计师事务所 BDO 发布 美国 30 所最佳会计院校公布 准 则 理 事 会 IASB 发 布 征 求 意 见 年报称 年度营业额增 会 计 学 位 评 论 Accounting 稿 提出了对 国际财务报告准则第 长 27% 利润激增 42% 英国成员所 Degree Review 最新报告显示 位于 2 号 以股份为基础的支付 IFRS 管理合伙人西蒙 迈克尔斯 Simon 美国犹他州普罗沃市的杨百翰大学 2 的修订建议 Michaels 认为 事务所能取得营收 利润大幅增长要归功于其与鹏歌富达 Brigham Young University 成为本学 年本科生性价比最高的会计学院 会 IESBA 发布道德守则征求意见稿 PKF 的合并 编辑 赵健 新会计 月刊 2015 年第 1 期 总 73 期 5

3 专 家 论 坛 Expert forum 中 国 管 理 会 计 的 理 论 与 实 践 : 过 去 现 在 与 未 来 暨 南 大 学 管 理 会 计 研 究 中 心 胡 玉 明 摘 要 财 政 部 将 管 理 会 计 作 为 会 计 发 展 的 重 点, 管 理 会 计 的 发 展 已 经 进 入 最 佳 机 遇 期 本 文 以 此 为 契 机, 回 顾 和 反 思 新 中 国 建 立 之 后 我 国 在 管 理 会 计 理 论 研 究 与 实 践 方 面 已 经 做 了 什 么, 讨 论 现 在 应 该 做 什 么, 遐 想 未 来 可 能 做 什 么, 以 期 总 结 中 国 管 理 会 计 理 论 研 究 与 实 践 的 经 验 与 教 训, 也 体 现 一 个 管 理 会 计 战 线 老 兵 的 一 孔 之 见 关 键 词 管 理 会 计 理 论 研 究 管 理 会 计 实 践 企 业 财 务 转 型 2014 年, 财 政 部 发 布 了 关 于 全 面 推 进 管 理 会 计 体 系 建 设 的 指 导 意 见, 使 得 中 国 的 管 理 会 计 从 原 来 的 小 众 呼 吁 转 向 大 众 热 议 由 此, 人 们 欣 喜 地 看 到, 管 理 会 计 得 到 财 政 部 的 重 视, 管 理 会 计 最 佳 实 践 得 到 广 泛 的 宣 传, 学 术 界 与 实 务 界 对 管 理 会 计 的 发 展 已 经 基 本 达 成 共 识, 中 国 的 管 理 会 计 发 展 热 潮 正 在 逐 步 形 成, 管 理 会 计 的 发 展 已 经 进 入 最 佳 机 遇 期 本 文 试 图 借 财 政 部 将 管 理 会 计 作 为 会 计 发 展 的 重 点 东 风, 回 顾 和 反 思 新 中 国 建 立 之 后 的 管 理 会 计 理 论 研 究 与 实 践 的 经 验 与 教 训, 并 展 望 其 未 来 的 发 展 前 景, 表 达 作 者 的 某 些 观 点 一 过 去 我 国 已 经 做 了 什 么 : 回 顾 与 反 思 学 过 会 计 学 的 人, 基 本 都 知 道 会 计 学 强 调 实 质 重 于 形 式 (substance over form) 尽 管 中 国 曾 经 没 有 管 理 会 计 (Management Accounting) 这 个 概 念, 但 并 不 意 味 着 没 有 管 理 会 计 的 理 论 研 究 与 实 践 基 于 这 种 认 识, 新 中 国 建 立 之 后 管 理 会 计 的 理 论 研 究 与 实 践 还 是 呈 现 出 丰 富 多 彩 的 景 象 ( 一 ) 中 国 管 理 会 计 的 实 践 及 其 中 国 特 色 1978 年 之 前, 中 国 实 施 计 划 经 济 体 制 基 于 计 划 经 济 体 制, 国 营 企 业 只 是 国 家 行 政 附 属 机 构, 没 有 任 何 经 营 自 主 权 国 营 企 业 按 国 家 下 达 的 计 划 生 产 的 是 产 品 而 不 是 商 品 这 些 产 品 由 国 家 统 购 包 销, 对 国 营 企 业 而 言, 根 本 不 存 在 ( 也 不 必 要 存 在 ) 市 场 问 题 由 于 成 本 代 表 着 效 率, 自 然 成 为 国 家 关 注 的 重 点 从 当 时 特 定 的 历 史 环 境 和 国 营 企 业 特 有 的 制 度 安 排 来 看, 中 国 管 理 会 计 的 实 践 具 有 一 些 鲜 明 的 中 国 特 色 这 些 鲜 明 的 中 国 特 色 表 现 在 班 组 核 算 经 济 活 动 分 析 群 众 路 线 生 产 技 术 财 务 计 划 和 对 外 提 供 成 本 报 表 等 方 面 (1) 班 组 核 算 1951 年 下 半 年, 中 国 东 北 地 区 一 些 工 业 企 业 开 始 推 行 车 间 成 本 核 算, 并 认 为 把 成 本 工 作 推 行 到 车 间 是 成 本 工 作 显 著 前 进 一 步 的 标 志 ( 姜 开 齐,1951) 在 车 间 成 本 核 算 的 基 础 上, 各 行 各 业 又 大 力 推 行 班 组 核 算 ( 谢 咸 临,1952) 班 组 核 算 是 企 业 的 最 基 层 即 班 组 对 其 生 产 活 动 进 行 记 录 计 算 控 制 分 析 与 考 核 的 一 种 核 算 方 式, 是 企 业 推 行 经 济 责 任 制 最 扎 实 的 基 础 班 组 核 算 作 为 具 有 中 国 特 色 的 责 任 会 计, 解 决 了 西 方 责 任 会 计 某 些 难 以 解 决 的 问 题 ( 胡 玉 明,2002) 以 现 在 的 后 见 之 明, 其 缩 小 成 本 核 算 范 围 的 思 路 具 有 当 今 流 行 的 作 业 成 本 法 / 作 业 管 理 (Activity-based Costing/Management,ABC/ABM) 的 基 本 元 素 (2) 经 济 活 动 分 析 班 组 核 算 只 能 反 映 问 题 之 所 在, 而 要 寻 找 问 题 之 根 源, 必 须 借 助 于 经 济 活 动 分 析 ( 胡 玉 明,2002) 中 国 最 早 开 展 班 组 核 算 的 天 津 钢 厂 始 终 将 班 组 核 算 与 经 济 活 动 分 析 紧 密 结 合 起 来 ( 杜 昂,1998) 只 有 将 班 组 核 算 与 经 济 活 动 分 析 相 结 合, 才 能 达 到 发 现 问 题 解 决 问 题 的 目 的 班 组 核 算 与 经 济 活 动 分 析 可 以 说 是 当 时 中 国 管 理 会 计 实 践 的 两 大 法 宝 ( 胡 玉 明,2002) 中 国 国 营 企 业 50 年 代 初 期 推 行 的 经 济 活 动 分 析 已 经 突 破 了 单 纯 运 用 财 务 指 标 的 局 限 性, 立 足 企 业 经 济 活 动 6

4 Expert forum 专 家 论 坛 过 程, 采 用 财 务 指 标 与 非 财 务 指 标 相 融 合 的 多 元 化 指 标 体 系 评 价 企 业 经 营 活 动, 具 有 平 衡 计 分 卡 (Balanced Scorecard,BSC) 的 元 素 20 世 纪 60 年 代 初 期, 中 国 大 冶 钢 厂 推 行 的 五 好 小 指 标 竞 赛 ( 杜 昂, 1998) 类 似 于 平 衡 计 分 卡 可 以 说, 中 国 国 有 企 业 推 行 的 经 济 活 动 分 析 早 已 体 现 平 衡 计 分 卡 的 精 髓 遗 憾 的 是, 现 在 中 国 绝 大 部 分 高 等 院 校 会 计 学 专 业 课 程 体 系 的 企 业 经 济 活 动 分 析 曾 经 因 为 会 计 味 道 不 纯 而 被 视 为 不 伦 不 类 的 课 程, 并 改 为 企 业 财 务 分 析 或 企 业 财 务 报 表 分 析 这 究 竟 是 一 种 进 步 还 是 退 步 值 得 深 思? (3) 群 众 路 线 企 业 的 管 理 会 计 实 践 本 来 属 于 企 业 内 部 的 事 情, 成 本 信 息 还 涉 及 商 业 秘 密, 能 够 走 群 众 路 线, 充 分 地 集 思 广 益, 共 谋 降 低 成 本 之 良 策, 则 是 基 于 计 划 经 济 体 制, 中 国 国 营 企 业 管 理 会 计 实 践 的 特 色 其 中 的 典 型 例 证 就 是 鞍 山 钢 铁 公 司 将 群 众 路 线 运 用 到 企 业 管 理 会 计 实 践 上 来, 依 靠 班 组 核 算, 发 动 了 群 众, 取 得 了 较 好 的 成 效 可 以 说, 群 众 路 线 在 班 组 核 算 与 经 济 活 动 分 析 中 起 着 很 大 作 用 企 业 的 管 理 会 计 实 践 是 一 项 综 合 性 的 管 理 系 统 工 程, 不 仅 要 深 入 班 组, 而 且 必 须 渗 透 到 生 产 技 术 经 营 管 理 工 作, 必 须 与 生 产 技 术 密 切 结 合, 走 群 众 路 线 中 国 国 营 企 业 过 去 实 行 的 群 众 路 线 类 似 于 西 方 国 家 的 企 业 目 前 强 调 人 性 化 管 理 以 及 正 在 实 行 的 员 工 参 与 制 和 授 权 管 理 但 基 于 西 方 市 场 经 济 环 境, 独 立 主 体 的 企 业 不 可 能 如 此 广 泛 地 实 行 管 理 会 计 实 践 的 群 众 路 线 西 方 国 家 的 企 业 管 理 会 计 实 践 即 使 要 实 行 群 众 路 线 也 只 能 在 一 个 企 业 内 部, 因 而 只 是 局 部 性 的 群 众 路 线, 根 本 不 可 能 实 施 全 国 性 的 群 众 路 线 只 有 基 于 中 国 国 营 企 业 制 度 安 排, 才 有 可 能 在 全 国 范 围 实 行 管 理 会 计 实 践 的 群 众 路 线 (4) 生 产 技 术 财 务 计 划 基 于 计 划 经 济 体 制, 代 表 效 率 的 成 本 指 标 非 常 重 要, 成 本 计 划 必 不 可 少 因 此, 国 营 企 业 必 须 编 制 一 个 包 罗 一 切 经 济 活 动 的 计 划 这 就 是 生 产 技 术 财 务 计 划 就 其 基 本 体 系 而 言, 中 国 国 营 企 业 实 行 多 年 的 生 产 技 术 财 务 计 划 与 西 方 国 家 企 业 编 制 的 全 面 预 算 一 致 ( 胡 玉 明, 2002) 不 过, 中 国 国 营 企 业 是 国 家 行 政 附 属 单 位, 由 国 家 统 一 制 定 计 划, 并 下 达 给 各 个 企 业, 确 定 企 业 生 产 经 营 目 标, 然 后 据 以 制 定 企 业 的 全 面 计 划 由 此, 编 制 计 划 时 强 调 的 是 以 生 产 计 划 为 中 心, 要 求 其 他 各 项 计 划 与 生 产 计 划 相 配 合 而 西 方 国 家 企 业 的 全 面 预 算 则 是 根 据 以 销 定 产 的 原 则 编 制, 生 产 预 算 建 立 在 销 售 预 算 的 基 础 上, 并 以 销 售 预 算 为 中 心, 综 合 平 衡 各 项 指 标, 而 销 售 预 算 的 编 制 又 是 以 企 业 对 市 场 需 求 的 调 查 和 预 测 为 依 据 同 时, 全 面 预 算 还 特 别 重 视 生 产 经 营 活 动 对 现 金 收 支 和 财 务 状 况 的 预 期 影 响 而 当 时 国 营 企 业 的 现 金 收 支 统 一 由 国 家 管 理, 国 营 企 业 的 一 切 收 入 都 上 交 国 家, 一 切 支 出 都 由 国 家 拨 付, 即 实 行 所 谓 的 统 收 统 支 制 度 上 述 具 体 操 作 的 差 异 源 于 企 业 面 临 的 经 济 环 境 的 差 异 国 家 的 统 购 包 销 取 代 了 中 国 国 营 企 业 的 市 场 调 查 和 市 场 预 测 实 际 上, 国 家 解 决 了 国 营 企 业 的 市 场 问 题 由 此, 国 营 企 业 并 没 有 面 临 市 场 问 题 从 这 个 意 义 上 说, 国 家 做 了 西 方 国 家 企 业 所 要 做 的 市 场 调 查 和 市 场 预 测 工 作 可 以 说, 编 制 生 产 技 术 财 务 计 划 是 中 国 国 营 企 业 管 理 会 计 实 践 的 重 要 特 色 (5) 对 外 提 供 成 本 报 表 基 于 计 划 经 济 体 制, 中 国 一 直 将 管 理 会 计 制 度 纳 入 国 家 统 一 会 计 制 度 之 中, 要 求 编 制 成 本 计 算 表 国 营 企 业 对 外 报 告 的 会 计 报 表 包 括 成 本 表 ( 成 本 表 又 包 括 全 部 商 品 产 品 成 本 表 主 要 商 品 产 品 单 位 成 本 表 生 产 费 用 表 车 间 经 费 及 企 业 管 理 费 明 细 表 ), 可 以 说 是 计 划 经 济 时 代 中 国 管 理 会 计 实 践 的 一 贯 特 色 这 是 因 为 那 个 时 代 中 国 的 会 计 报 表 主 要 供 上 级 使 用, 所 有 的 企 业 都 是 国 家 的, 以 整 个 国 家 为 核 算 主 体, 各 个 国 营 企 业 之 间 只 是 一 种 兄 弟 关 系, 无 所 谓 成 本 保 密, 根 本 就 谈 不 上 商 业 秘 密 问 题 成 本 信 息 只 是 服 务 于 国 家 对 各 个 国 营 企 业 的 成 本 考 核 国 家 对 国 营 企 业 提 出 了 成 本 降 低 额 和 成 本 降 低 率 两 个 考 核 指 标 这 也 颇 具 中 国 特 色 基 于 计 划 经 济 体 制, 生 产 费 用 表 具 有 其 特 殊 意 义 这 和 西 方 国 家 只 注 重 成 本 要 素 的 情 况 不 同 ( 杨 时 展,1998) 从 体 现 增 值 额 的 角 度 看, 中 国 当 时 的 生 产 费 用 表 与 西 方 国 家 20 世 纪 70 年 代 兴 起 的 增 值 表 (Value-Added Statement) 具 有 某 些 相 似 之 处 生 产 费 用 表 与 增 值 表 的 基 本 设 计 思 路 一 致, 都 比 较 接 近 商 品 的 价 值 构 成 (W=C+V+M) 生 产 费 用 表 基 本 体 现 了 生 产 过 程 的 C+V, 便 于 计 算 工 业 净 产 值 和 国 民 收 入, 而 增 值 表 体 现 了 生 产 过 程 的 V+M 当 然, 两 者 编 制 的 目 的 与 理 论 基 础 不 同 回 顾 历 史, 中 国 国 营 企 业 管 理 会 计 实 践 所 表 现 出 来 的 上 述 特 色, 尽 管 产 生 于 计 划 经 济 体 制 和 国 营 企 业 特 殊 制 度 安 排, 从 今 天 的 眼 光 看, 显 然 缺 乏 市 场 观 念 ( 其 实, 当 时 并 不 需 要 市 场 观 念 ), 但 就 企 业 内 部 管 理 会 计 ( 相 当 于 西 方 管 理 会 计 的 执 行 会 计 ) 而 言, 中 国 国 营 企 业 确 实 创 造 了 一 些 足 以 令 中 国 人 7

5 专 家 论 坛 Expert forum 引 以 为 自 豪 的 实 践 经 验 在 这 些 理 论 与 实 践 经 验 中, 相 当 部 分 西 方 国 家 的 企 业 到 20 世 纪 80 年 代 以 后 才 开 始 实 行 在 企 业 解 决 市 场 层 面 问 题 之 后, 中 国 国 营 企 业 过 去 的 管 理 会 计 实 践 经 验 就 可 以 发 挥 其 作 用 从 这 个 意 义 上 说, 中 国 国 营 企 业 管 理 会 计 实 践 的 特 色 或 经 验 即 使 在 今 天 也 依 然 风 采 依 旧, 值 得 总 结 并 发 扬 光 大 中 国 人 和 中 国 企 业 最 擅 长 的 就 是 学 习, 都 是 学 习 高 手 1978 年 之 后, 中 国 逐 步 实 施 市 场 经 济 体 制 中 国 开 始 引 进 和 推 广 管 理 会 计 这 个 概 念, 并 将 其 运 用 于 实 践 20 世 纪 90 年 代, 中 国 出 现 了 实 际 成 本 核 算, 目 标 成 本 控 制, 责 任 成 本 管 理 ( 武 汉 钢 铁 集 团 公 司 ) 全 面 预 算 管 理 ( 上 海 宝 山 钢 铁 集 团 公 司 ) 和 目 标 成 本 法 ( 邯 郸 钢 铁 集 团 公 司 ) 等 典 型 案 例 进 入 21 世 纪, 即 便 是 作 业 成 本 法 / 作 业 管 理 经 济 附 加 值 ( Economic Value Added,EVA ) 和 平 衡 计 分 卡 等 管 理 会 计 新 宠 在 中 国 也 有 其 运 用 的 典 型 案 例 总 之, 只 要 西 方 国 家 有 什 么 管 理 会 计 理 论 或 方 法, 中 国 企 业 就 有 什 么 管 理 会 计 实 践 客 观 地 说, 中 国 从 来 就 不 缺 乏 管 理 会 计 实 践 的 典 型 案 例 然 而, 仔 细 思 量 1978 年 之 后 中 国 企 业 管 理 会 计 实 践, 一 种 忧 伤 之 情 却 油 然 而 生 : 与 1978 年 之 前 中 国 企 业 管 理 会 计 实 践 相 比, 中 国 企 业 管 理 会 计 实 践 的 中 国 特 色 何 在? 这 是 否 意 味 着 中 国 管 理 会 计 实 践 正 随 着 中 国 的 改 革 开 放 而 逐 渐 失 去 自 我? 1978 年 之 前 中 国 企 业 管 理 会 计 实 践 为 何 难 以 重 现? 不 过, 转 而 一 想, 又 有 些 许 的 宽 慰 : 市 场 经 济 体 制 是 人 类 社 会 的 共 同 选 择, 西 方 国 家 的 市 场 经 济 体 制 较 为 完 善, 我 们 必 须 继 续 向 他 们 学 习 我 们 越 是 强 调 市 场 经 济 体 制 也 许 就 越 没 有 中 国 特 色 ( 二 ) 中 国 管 理 会 计 的 理 论 研 究 及 其 困 境 尽 管 与 国 际 学 术 界 相 比, 中 国 管 理 会 计 的 理 论 研 究 水 平 较 低, 但 是, 以 此 否 认 或 无 视 中 国 管 理 会 计 的 理 论 研 究 就 显 得 有 失 公 允 从 20 世 纪 70 年 代 末 期 开 始, 适 应 中 国 的 改 革 开 放 形 势, 中 国 会 计 学 界 以 极 大 的 热 情, 对 西 方 管 理 会 计 进 行 了 大 量 的 引 进 消 化 和 吸 收 工 作 具 有 代 表 性 的 是 : 已 故 厦 门 大 学 教 授 余 绪 缨 先 生 在 中 国 经 济 问 题 (1981 年 第 1 期 1982 年 第 2 期 至 1982 年 第 6 期 ) 连 续 发 表 六 篇 论 文 介 绍 西 方 管 理 会 计 基 本 原 理 与 方 法, 已 故 中 南 财 经 政 法 大 学 教 授 杨 时 展 先 生 在 湖 北 财 经 学 院 学 报 (1982 年 第 3 期 至 1984 年 第 6 期 ) 连 载 其 管 理 会 计 通 俗 讲 话 介 绍 西 方 管 理 会 计 基 本 原 理 与 方 法 与 此 同 时, 一 批 管 理 会 计 教 材 得 以 面 世, 最 具 代 表 性 的 教 材 当 属 : 余 绪 缨 先 生 编 著 的 高 等 财 经 院 校 统 编 教 材 管 理 会 计 (1983 年 ) 中 央 财 经 大 学 教 授 李 天 民 先 生 编 著 的 中 央 广 播 电 视 大 学 教 材 管 理 会 计 学 (1984 年 ) 这 两 本 教 材 当 时 都 具 有 重 要 影 响, 对 于 中 国 引 进 西 方 管 理 会 计 基 本 原 理 与 方 法 起 着 重 要 的 作 用 这 两 本 教 材 以 及 后 续 其 他 教 材 和 译 著 的 纷 纷 出 版, 标 志 着 中 国 已 经 基 本 完 成 管 理 会 计 的 引 进 工 作 随 着 管 理 会 计 的 引 进, 中 国 会 计 学 界 开 始 讨 论 管 理 会 计 的 对 象 职 能 目 标 原 则 方 法 理 论 基 础 理 论 框 架 管 理 会 计 学 科 属 性 及 其 与 相 邻 学 科 如 财 务 管 理 的 关 系 等 理 论 与 方 法 问 题 尽 管 这 些 问 题 都 存 在 众 多 争 论, 但 是, 中 国 各 高 等 院 校 纷 纷 将 管 理 会 计 作 为 会 计 学 及 其 相 关 专 业 的 专 业 课 或 选 修 课, 由 此 又 催 生 了 大 批 管 理 会 计 教 材 与 此 同 时, 以 厦 门 大 学 和 上 海 财 经 大 学 等 高 等 院 校 开 始 招 收 管 理 会 计 研 究 方 向 的 硕 士 和 博 士 研 究 生, 大 批 掌 握 管 理 会 计 基 本 原 理 与 方 法 的 专 业 人 才 进 入 了 会 计 学 界 与 企 业 界, 对 管 理 会 计 在 中 国 的 普 及 推 广 与 运 用 发 挥 着 重 要 作 用 纵 观 中 国 这 三 十 余 年 来 的 管 理 会 计 发 展 历 程, 我 们 曾 经 亦 步 亦 趋 地 跟 踪 引 进 消 化 和 实 践 西 方 国 家 的 管 理 会 计 理 论 与 方 法, 始 终 没 有 完 全 摆 脱 唐 僧 取 经 式 的 理 论 研 究 惭 愧 的 是, 我 本 人 甚 至 也 曾 经 加 入 了 唐 僧 取 经 的 历 程, 积 极 推 演 源 于 西 方 的 作 业 成 本 法 / 作 业 管 理 和 平 衡 计 分 卡 等 管 理 会 计 理 念 客 观 地 说, 经 过 三 十 余 年 的 不 懈 努 力, 中 国 管 理 会 计 理 论 研 究 已 经 取 得 一 定 的 成 效, 但 总 体 而 言, 中 国 现 有 的 管 理 会 计 理 论 研 究, 与 国 际 会 计 学 界 相 比, 还 显 得 非 常 薄 弱, 研 究 水 平 与 国 际 水 平 的 差 距 较 大, 而 且 难 以 解 决 或 指 导 中 国 管 理 会 计 实 践 自 从 中 国 会 计 学 会 成 立 以 来, 就 一 直 强 调 建 设 具 有 中 国 特 色 的 以 提 高 经 济 效 益 为 中 心 的 会 计 理 论 与 方 法 体 系 中 国 许 多 学 者 为 此 付 出 毕 生 心 血 就 管 理 会 计 而 言, 管 理 会 计 概 念 引 入 中 国 的 同 时, 基 于 中 国 学 者 的 思 维 定 势 和 研 究 风 格, 马 上 就 出 现 构 建 中 国 管 理 会 计 理 论 与 方 法 体 系 的 尝 试 ( 余 绪 缨,1982 ;1984), 试 图 建 立 具 有 中 国 特 色 的 管 理 会 计 理 论 与 方 法 体 系 ( 李 天 民,1990 ; 孟 焰,1991 ; 孟 焰,2007), 进 而 提 出 包 括 微 观 管 理 会 计 宏 观 管 理 会 计 和 国 际 管 理 会 计 三 个 组 成 部 分 的 广 义 管 理 会 计 新 概 念 ( 余 绪 缨,1992) Ittner 和 8

6 Expert forum 专 家 论 坛 Larcker(2001) 试 图 以 价 值 管 理 为 基 础 整 合 并 构 建 管 理 会 计 理 论 体 系 胡 玉 明 (2001 ;2011) 试 图 以 战 略 为 导 向, 培 植 企 业 核 心 能 力 为 目 标, 构 建 适 合 中 国 企 业 管 理 情 境 (Management Context) 的 管 理 会 计 理 论 与 方 法 体 系 毋 庸 置 疑, 管 理 会 计 依 然 处 于 发 展 之 中, 我 们 无 法 对 其 做 出 一 个 放 之 四 海 而 皆 准 的 定 义, 而 且 现 有 的 任 何 理 论 体 系 或 框 架 都 是 不 完 善 的 初 级 产 品 这 完 全 可 以 继 续 研 究 或 商 榷, 但 由 此 断 言 管 理 会 计 缺 乏 像 财 务 会 计 那 样 有 一 套 概 念 框 架 或 理 论 体 系, 恐 怕 不 妥 当 其 实, 包 括 财 务 会 计 在 内 的 许 多 学 科 也 处 于 发 展 之 中, 其 理 论 体 系 或 概 念 框 架 也 未 必 完 善 回 顾 梳 理 历 史 文 献, 本 身 就 是 一 种 自 省 行 文 至 此, 作 者 自 感 惭 愧 任 何 学 科 的 理 论 与 方 法 体 系 的 构 建 都 需 要 一 代 又 一 代 的 学 者 前 仆 后 继 的 不 懈 努 力, 方 可 修 成 正 果 仅 凭 一 人 ( 即 便 数 人 ) 之 力, 如 何 构 建 中 国 的 管 理 会 计 理 论 与 方 法 体 系 呢? 每 个 学 者 也 许 只 能 根 据 自 己 的 专 长 与 学 术 兴 趣 在 自 己 的 自 留 地 持 续 地 小 题 大 做 并 精 耕 细 作, 待 时 机 成 熟 再 由 某 个 学 术 大 家 将 众 多 学 术 成 果 集 大 成 所 谓 理 论 与 方 法 体 系 理 论 应 该 放 之 四 海 而 皆 准, 具 有 普 适 性, 如 何 体 现 中 国 特 色 呢? 有 了 中 国 特 色 的 理 论 与 方 法 体 系, 又 如 何 具 有 普 适 性 呢? 人 们 总 是 说 会 计 是 一 种 商 业 语 言, 如 果 老 是 强 调 会 计 理 论 的 中 国 特 色, 会 计 岂 不 就 成 了 一 种 方 言? 不 过, 基 于 管 理 会 计 的 特 征, 管 理 会 计 这 种 商 业 语 言, 还 真 有 可 能 就 是 一 种 方 言 总 而 言 之, 中 国 管 理 会 计 的 理 论 研 究 正 陷 入 工 具 代 替 了 思 想 科 研 成 果 丰 富, 学 术 思 想 匮 乏 的 困 境 二 现 在 我 国 应 该 做 什 么 : 转 变 观 念, 积 极 行 动 在 中 国, 与 财 务 会 计 相 比, 管 理 会 计 可 谓 命 运 多 舛, 一 路 坎 坷 管 理 会 计 这 门 学 科 开 始 引 入 中 国 就 有 学 者 不 断 质 疑 或 否 定 管 理 会 计 存 在 的 必 要 性 ( 杨 纪 琬 等,1982 ; 杨 纪 琬,1984 ; 李 心 合, 1995) 随 着 财 政 部 颁 布 了 企 业 内 部 控 制 规 范 并 逐 步 开 始 在 中 国 企 业 实 施, 中 国 会 计 学 界 质 疑 或 否 定 管 理 会 计 存 在 必 要 性 的 风 声 再 起 ( 胡 玉 明, 2011) 中 国 的 管 理 会 计 就 是 在 这 种 不 断 争 论 过 程 靠 其 自 身 的 魅 力 而 半 生 不 死 地 存 活 下 来 ( 一 ) 为 何 中 国 现 在 需 要 重 视 管 理 会 计 三 十 多 年 前, 余 绪 缨 先 生 就 曾 经 撰 文 论 证 现 代 管 理 会 计 是 一 门 有 助 于 提 高 经 济 效 益 的 学 科 并 旗 帜 鲜 明 地 认 为 管 理 会 计 日 趋 完 备 的 理 论 和 方 法 体 系 是 现 代 化 企 业 全 面 提 高 生 产 经 营 效 益 的 锐 利 武 器 ( 余 绪 缨,1983), 而 且 还 积 极 倡 导 中 国 企 业 重 视 并 实 施 管 理 会 计 令 人 遗 憾 的 是, 由 于 种 种 原 因, 余 绪 缨 先 生 的 真 知 灼 见 并 没 有 引 起 必 要 的 关 注, 管 理 会 计 也 没 有 引 起 当 时 的 中 国 会 计 学 界 与 实 务 界 的 足 够 重 视 然 而, 时 过 境 迁, 风 水 轮 流 转, 三 十 年 河 东 三 十 年 河 西 三 十 多 年 之 后 的 今 天, 管 理 会 计 却 成 为 人 们 争 相 热 议 的 话 题 余 绪 缨 先 生 等 学 者 的 小 众 呼 吁 居 然 成 为 大 众 热 议 这 多 少 有 些 情 理 之 中, 预 料 之 外 的 感 觉 现 在 中 国 重 视 管 理 会 计 可 谓 迟 到 但 还 算 及 时 的 举 措 之 所 以 出 现 如 此 的 现 象, 固 然 与 中 国 经 济 和 企 业 所 面 临 的 环 境 有 关, 但 更 与 管 理 会 计 自 身 的 魅 力 即 在 企 业 经 营 过 程 所 扮 演 的 角 色 有 关 就 中 国 经 济 和 企 业 所 面 临 的 环 境 而 言, 基 于 经 济 全 球 化 和 国 际 市 场 竞 争 日 益 激 烈 的 情 境, 中 国 的 经 济 发 展 进 入 新 常 态, 增 长 速 度 放 缓, 中 国 经 济 必 须 升 级 转 型, 而 中 国 企 业 国 际 竞 争 力 逐 渐 下 降, 低 毛 利 率 成 为 新 常 态, 甚 至 成 为 常 态 中 国 企 业 需 要 精 细 化 管 理 降 本 增 效 管 理 会 计 是 中 国 企 业 实 施 精 细 化 管 理 的 有 效 工 具, 也 应 对 新 常 态 的 重 要 工 具 图 管 理 会 计 在 企 业 经 营 过 程 所 扮 演 的 角 色 就 管 理 会 计 在 企 业 经 营 过 程 所 扮 演 的 角 色 而 言, 9

7 专 家 论 坛 Expert forum 管 理 会 计 既 是 一 门 有 助 于 提 高 经 济 效 益 的 学 科, 又 是 一 个 有 助 于 企 业 创 造 和 分 配 价 值 的 决 策 支 持 系 统 管 理 会 计 与 企 业 组 织 的 战 略 制 定 经 营 决 策 机 制 预 算 与 成 本 管 理 绩 效 评 价 以 及 激 励 机 制 紧 密 联 系, 难 以 人 为 地 将 其 割 裂 开 来 上 图 描 绘 了 管 理 会 计 在 企 业 经 营 过 程 所 扮 演 的 角 色 由 图 中 可 以 看 出, 基 于 环 境 战 略 行 为 过 程 结 果 一 体 化 的 逻 辑 框 架, 管 理 会 计 贯 穿 企 业 经 营 过 程 的 始 终, 企 业 的 经 营 过 程 离 不 开 管 理 会 计 管 理 会 计 本 身 就 是 企 业 管 理 系 统 的 重 要 组 成 部 分 这 就 是 管 理 会 计 自 身 的 魅 力 其 实, 财 务 会 计 与 管 理 会 计 只 是 现 代 会 计 的 同 源 分 流 财 务 会 计 主 要 服 务 于 经 理 人 的 所 有 者 或 投 资 者 角 色, 计 量 和 报 告 价 值 ; 而 管 理 会 计 主 要 服 务 于 经 理 人 的 经 营 者 角 色, 创 造 并 分 配 价 值 财 务 会 计 与 管 理 会 计 的 同 源 分 流 体 现 了 经 理 人 的 所 有 者 或 投 资 者 与 经 营 者 双 重 角 色 的 和 谐 统 一 由 此, 财 务 会 计 与 管 理 会 计 的 同 源 分 流 在 企 业 的 经 理 人 层 面 实 现 提 供 信 息 ( 即 记 账 算 账 报 账 与 查 账 ) 与 运 用 信 息 ( 即 用 账 ) 的 一 体 化, 如 何 做 会 计 (How to Do Accounting) 与 如 何 用 会 计 (How to Use Accounting) 相 融 合, 开 创 了 会 计 学 科 的 新 局 面 诚 然, 市 场 经 济 和 资 本 市 场 的 规 范 化 发 展 离 不 开 以 对 外 披 露 企 业 财 务 信 息 为 主 的 财 务 会 计 但 是, 市 场 经 济 和 资 本 市 场 的 繁 荣, 更 需 要 以 服 务 于 企 业 管 理 为 主 的 管 理 会 计 毕 竟, 企 业 是 市 场 经 济 的 主 体, 市 场 经 济 和 资 本 市 场 的 繁 荣 与 发 展 依 赖 于 企 业 素 质 的 提 高 如 此 一 来, 资 本 市 场 需 要 计 量 和 报 告 价 值 的 财 务 会 计, 但 企 业 本 身 更 需 要 创 造 和 分 配 价 值 的 管 理 会 计 因 此, 为 了 培 植 中 国 企 业 核 心 能 力, 提 升 中 国 企 业 的 国 际 竞 争 力, 从 而 促 进 中 国 经 济 的 升 级 转 型, 现 在 已 经 到 了 需 要 重 视 管 理 会 计 的 时 候 ( 二 ) 转 变 观 念 借 助 管 理 会 计 推 进 企 业 财 务 转 型 俗 话 说 万 事 俱 备, 只 欠 东 风 管 理 会 计 的 东 风 已 经 来 了, 而 且 有 些 猛 烈 现 在 我 们 应 该 做 什 么? 笔 者 素 来 认 为 观 念 可 以 改 变 历 史 轨 迹, 观 念 也 可 以 创 造 奇 迹 因 此, 当 务 之 急, 首 先 应 该 做 的 事 情 就 是 转 变 观 念 1. 企 业 高 层 领 导 和 会 计 从 业 人 员 必 须 转 变 观 念 首 先 要 转 变 观 念 群 体 不 是 会 计 从 业 人 员, 而 是 企 业 的 高 层 领 导 要 接 受 培 训 的 群 体 也 首 先 是 企 业 的 高 层 领 导 这 是 因 为, 与 财 务 会 计 不 同, 管 理 会 计 不 具 有 强 制 性, 其 实 践 运 用 与 否 以 及 实 践 运 用 程 度 如 何, 完 全 取 决 于 企 业 的 内 在 意 愿 与 需 求 现 在 财 政 部 重 视 管 理 会 计 并 将 管 理 会 计 作 为 会 计 发 展 的 重 点, 充 其 量 只 是 一 种 外 部 的 政 策 驱 动 基 于 市 场 经 济 环 境, 市 场 竞 争 的 外 部 压 力 转 化 为 企 业 的 内 部 动 力, 才 是 管 理 会 计 发 展 的 持 续 推 动 力 管 理 会 计 主 要 服 务 于 经 营 者 即 高 层 领 导, 高 层 领 导 才 是 企 业 管 理 会 计 的 真 正 需 求 者 因 此, 只 有 企 业 高 层 领 导 转 变 观 念, 真 正 认 同 管 理 会 计 有 助 于 企 业 提 升 国 际 竞 争 力 并 持 续 创 造 价 值, 企 业 才 能 真 正 重 视 并 有 效 地 运 用 管 理 会 计 否 则, 无 论 财 政 部 如 何 重 视 管 理 会 计 也 只 能 是 一 纸 空 文 当 然, 会 计 从 业 人 员 也 得 转 变 观 念 由 于 思 维 惯 性, 会 计 从 业 人 员 希 望 像 财 务 会 计 那 样, 在 企 业 运 用 管 理 会 计 殊 不 知, 管 理 会 计 与 财 务 会 计 不 同 通 过 学 习 和 培 训, 可 以 做 财 务 会 计 工 作, 但 未 必 能 够 做 管 理 会 计 工 作 笔 者 觉 得 管 理 会 计 论 著 有 点 像 菜 谱, 看 得 懂 菜 谱, 不 见 得 就 能 够 做 出 美 味 佳 肴 因 此, 会 计 从 业 人 员 必 须 具 备 权 变 思 想 并 植 入 日 常 的 管 理 会 计 工 作, 不 能 老 指 望 出 现 类 似 于 财 务 会 计 三 张 报 表 式 的 固 定 管 理 模 式 以 便 套 用 和 模 仿 更 为 重 要 的 是, 习 惯 于 财 务 会 计 不 能 无 中 生 有 的 不 做 假 账 道 德 操 守 的 会 计 从 业 人 员, 还 要 转 变 心 态, 以 管 理 会 计 的 思 维, 理 解 包 容 和 支 持 企 业 无 中 生 有 的 创 新 活 动, 重 视 企 业 的 研 发 投 入 2. 企 业 财 务 转 型 如 何 使 管 理 会 计 真 正 在 企 业 落 地 生 根, 还 需 要 借 助 管 理 会 计 推 进 企 业 财 务 转 型 如 果 企 业 高 层 领 导 和 会 计 从 业 人 员 转 变 了 观 念, 确 实 认 同 管 理 会 计 的 作 用, 那 么, 企 业 财 务 必 须 相 应 转 型 企 业 财 务 转 型 主 要 包 括 会 计 从 业 人 员 转 型 与 财 务 职 能 转 型 两 个 方 面 (1) 会 计 从 业 人 员 转 型 据 不 完 全 统 计, 中 国 的 会 计 从 业 人 员 多 达 1,600 万 人 其 中, 绝 大 部 分 会 计 从 业 人 员 主 要 从 事 财 务 会 计 工 作 基 于 财 务 会 计 的 基 本 特 征, 财 务 会 计 的 记 账 算 账 与 报 账 都 必 须 遵 循 规 范 化 的 会 计 准 则, 更 多 地 体 现 如 何 做 会 计 的 层 面, 而 基 于 管 理 会 计 的 基 本 特 征, 管 理 会 计 只 是 为 特 定 的 信 息 使 用 者 提 供 相 关 信 息 即 所 谓 相 关 信 息 适 时 地 提 供 给 相 关 的 人 (Right Information is Provided to the Right People at the Right Time), 更 多 地 体 现 如 何 用 会 计 的 层 面 面 对 基 于 计 算 机 网 络 的 大 数 据 时 代, 许 多 人 或 专 业 机 构 质 疑 或 否 定 会 计 存 在 的 必 要 性, 甚 至 将 会 计 职 业 列 为 即 将 消 失 的 职 业 对 此, 笔 者 认 为 会 计 从 业 人 员 不 必 10

8 Expert forum 专 家 论 坛 过 虑, 但 也 不 能 无 忧 之 所 以 不 必 过 虑, 是 因 为 基 于 计 算 机 网 络 的 大 数 据 时 代, 数 据 的 获 取 更 为 便 捷, 财 务 会 计 的 记 账 算 账 与 报 账 等 常 规 性 工 作 可 能 为 计 算 机 所 取 代, 企 业 对 会 计 从 业 人 员 的 需 求 量 可 能 大 为 减 少 但 是, 如 何 查 账 与 用 账 等 个 性 化 工 作 则 充 满 职 业 判 断 与 商 业 智 慧, 难 以 为 计 算 机 所 取 代 况 且, 大 数 据 本 身 未 必 有 价 值, 只 有 通 过 对 大 数 据 的 分 析, 创 造 或 挖 掘 出 商 机, 将 企 业 的 大 数 据 转 化 为 制 定 战 略 与 经 营 决 策 的 依 据, 大 数 据 才 具 有 价 值 目 前 流 行 的 CMA(Certified Management Accountant) 即 注 册 管 理 会 计 师 未 来 也 许 改 为 CMA(Chief Managerial Analyst) 即 首 席 管 理 分 析 师 更 合 适 擅 长 于 数 据 分 析 的 会 计 从 业 人 员 就 是 首 席 管 理 分 析 师 的 最 佳 人 选 之 所 以 也 不 能 无 忧, 是 因 为 从 如 何 做 账 的 财 务 会 计 转 向 如 何 用 账 的 管 理 会 计, 要 求 会 计 从 业 人 员 理 解 商 业 模 式 和 行 业 特 征, 必 须 具 有 国 际 视 野 战 略 思 维 和 市 场 意 识, 树 立 环 境 战 略 行 为 过 程 结 果 一 体 化 的 会 计 思 维 这 不 仅 需 要 会 计 从 业 人 员 转 变 观 念, 更 需 要 会 计 从 业 人 员 拓 宽 知 识 面, 能 够 将 战 略 会 计 与 业 务 有 机 地 融 合 在 一 起 对 许 多 会 计 从 业 人 员 而 言, 这 可 能 是 一 种 严 峻 的 挑 战 现 有 的 众 多 会 计 从 业 人 员 能 否 应 对 这 种 挑 战, 也 许 还 真 是 一 件 值 得 忧 虑 的 事 情 过 去, 会 计 从 业 人 员 经 常 自 嘲 为 数 豆 者 (Bean Counter) 并 引 以 为 豪 现 在, 数 豆 者 在 企 业 界 也 许 包 含 更 强 烈 的 负 面 内 涵 尤 其 是 通 用 汽 车 公 司 前 副 总 裁 鲍 勃 卢 茨 (Bob Lutz) 出 版 的 关 于 挽 救 通 用 汽 车 公 司 免 于 破 产 的 著 作, 书 名 居 然 是 绩 效 致 死 : 通 用 汽 车 的 破 产 启 示 (Car Guys VS. Bean Counters : The Battle for the Soul of American Business) 会 计 从 业 人 员 被 视 为 数 字 强 迫 症 患 者 和 斤 斤 计 较 的 人 已 经 够 糟 糕 了, 现 在 竟 然 被 贴 上 扼 杀 美 国 商 业 灵 魂 这 个 恶 魔 标 签 因 此, 顺 应 当 今 的 经 营 环 境, 会 计 从 业 人 员 必 须 从 原 来 的 数 豆 者 转 向 种 豆 者 (Bean Cultivator), 乃 至 选 豆 者 (Bean Selector), 积 极 参 与 企 业 的 价 值 创 造 过 程, 从 如 何 做 会 计 转 向 如 何 用 会 计, 由 技 入 道 地 感 悟 会 计 数 据 的 灵 性, 知 其 然, 更 知 其 所 以 然, 运 用 管 理 会 计 辅 助 企 业 制 定 战 略 并 实 施 精 细 化 管 理, 塑 造 企 业 核 心 能 力, 提 升 企 业 国 际 竞 争 力 综 合 上 述, 如 果 会 计 从 业 人 员 依 然 坚 守 如 何 做 会 计 的 财 务 会 计 领 域 和 固 有 思 维, 其 职 业 生 涯 堪 忧 会 计 从 业 人 员 向 如 何 用 会 计 的 管 理 会 计 领 域 转 型 才 是 其 职 业 生 存 的 必 由 之 路 (2) 财 务 职 能 转 型 基 于 21 世 纪 的 经 营 环 境, 企 业 的 财 务 职 能 同 样 必 须 相 应 转 型 企 业 的 财 务 职 能 要 从 现 在 的 侧 重 于 维 护 企 业 资 产 安 全 的 核 算 型 财 务 ( 扮 演 数 豆 者 的 角 色 ) 逐 步 过 渡 到 侧 重 于 优 化 企 业 资 源 配 置 并 持 续 创 造 价 值 的 价 值 型 财 务 ( 扮 演 种 豆 者 的 角 色 ), 最 终 转 向 侧 重 于 辅 助 并 参 与 企 业 战 略 制 定 与 经 营 决 策 的 战 略 决 策 型 财 务 ( 扮 演 选 豆 者 的 角 色, 与 企 业 首 席 执 行 官 一 起 挑 选 好 的 豆 子, 成 为 首 席 执 行 官 有 价 值 的 商 业 伙 伴, 与 首 席 执 行 官 讲 同 一 种 语 言 即 持 续 创 造 价 值 ) 如 果 管 理 会 计 在 企 业 得 以 落 地 生 根, 那 么, 履 行 财 务 职 能 的 财 务 部 门 的 角 色 定 位 将 发 生 根 本 性 转 变, 必 然 会 由 现 在 的 成 本 中 心 变 为 创 造 价 值 的 利 润 中 心, 乃 至 投 资 中 心 当 然, 如 果 企 业 高 层 领 导 和 会 计 从 业 人 员 确 实 转 变 了 观 念, 认 同 并 践 行 管 理 会 计 的 基 本 理 念, 那 么, 企 业 财 务 职 能 的 转 型 也 就 是 一 件 水 到 渠 成 的 事 情 ( 三 ) 中 国 管 理 会 计 的 理 论 研 究 如 何 走 出 困 境 当 然, 学 术 界 同 样 需 要 转 变 观 念 随 着 中 国 市 场 经 济 的 发 展, 基 于 中 国 管 理 情 境 的 管 理 会 计 问 题 就 是 世 界 性 的 主 题 因 此, 学 术 界 应 该 尽 快 终 结 模 仿 式 研 究 跟 踪 式 研 究 和 改 进 式 研 究 的 取 经 时 代, 全 面 转 入 原 创 性 研 究 的 造 经 时 代, 树 立 研 究 问 题 的 本 土 化, 研 究 方 法 和 研 究 范 式 的 国 际 化 的 理 念, 为 国 际 会 计 学 界 提 供 彰 显 中 国 特 色 的 高 水 平 研 究 成 果, 使 中 国 管 理 会 计 的 理 论 研 究 成 果 融 入 世 界 知 识 主 流 那 么, 管 理 会 计 的 中 国 特 色 体 现 在 何 方? 与 财 务 会 计 不 同, 管 理 会 计 具 有 技 术 (Technical) 组 织 (Organizational) 行 为 (Behavioral) 和 情 境 (Contextual) 等 四 个 维 度 这 四 个 维 度 都 具 有 鲜 明 的 本 土 化 特 征, 体 现 了 中 国 特 有 的 制 度 与 文 化 背 景 这 就 是 管 理 会 计 的 中 国 特 色 尽 管 理 论 具 有 普 适 性, 但 是, 说 不 定 中 国 企 业 的 管 理 情 境 可 以 修 正 否 定 原 来 的 某 些 理 论 甚 至 创 造 出 新 的 理 论 这 样, 我 们 的 研 究 成 果 就 既 彰 显 中 国 特 色, 又 融 入 世 界 知 识 主 流 此 外, 中 国 特 有 的 经 济 体 制 决 定 了 国 有 企 业 在 中 国 的 主 导 地 位, 而 中 国 的 政 治 体 制 决 定 了 政 府 部 门 在 中 国 的 特 殊 运 作 方 式 因 此, 管 理 会 计 理 论 研 究 的 中 国 特 色 说 不 定 就 在 国 有 企 业 与 政 府 部 门 的 管 理 会 计 中 国 管 理 会 计 的 理 论 研 究 也 许 应 该 更 为 关 注 国 有 企 业 与 政 府 部 门 的 管 理 会 计 11

9 专 家 论 坛 Expert forum 三 未 来 我 国 可 能 做 什 么 : 一 些 遐 想 笔 者 认 为,21 世 纪 是 一 个 没 有 会 计 的 会 计 时 代 或 者 只 看 到 教 会 计 的 人, 而 看 不 到 做 会 计 的 人 之 所 以 说 21 世 纪 是 一 个 会 计 时 代, 是 因 为 会 计 是 一 种 商 业 语 言 在 商 言 商, 任 何 商 业 行 为 都 必 须 奠 基 于 会 计 这 种 商 业 语 言 而 之 所 以 说 21 世 纪 是 一 个 没 有 会 计 的 时 代, 则 是 因 为 会 计 这 种 商 业 语 言 已 经 渗 透 到 商 业 社 会 的 各 个 层 面, 经 理 人 都 是 会 计 师, 但 又 都 不 是 会 计 师 没 有 经 理 人 专 门 做 会 计, 但 又 都 离 不 开 会 计 与 此 同 时, 基 于 21 世 纪 事 事 强 调 战 略 定 位, 时 时 强 调 战 略 定 位 的 管 理 情 境, 笔 者 认 为 任 何 伟 大 战 略 的 实 施 都 离 不 开 财 务 资 源 的 支 持, 任 何 战 略 之 所 以 伟 大 就 在 于 最 终 能 够 创 造 财 务 资 源, 万 涓 之 水, 终 究 汇 流 成 河 ( 财 务 资 源 ) 基 于 现 代 企 业 ( 公 司 ) 制 度 与 资 本 市 场 的 框 架, 契 约 的 实 质 就 是 信 息, 会 计 信 息 是 社 会 财 富 分 配 或 利 益 转 移 的 基 础 因 此, 先 进 的 技 术 能 否 实 现 其 商 业 价 值, 不 取 决 于 技 术 本 身, 而 取 决 于 运 用 技 术 的 战 略 与 商 业 模 式 如 此 一 来, 熟 悉 商 业 模 式 且 擅 长 数 据 分 析 的 管 理 会 计 师 将 是 企 业 首 席 执 行 官 的 最 佳 人 选 并 主 宰 商 界 以 前 谈 及 国 际 化, 其 主 线 总 是 如 何 学 习 西 方 的 管 理 会 计 理 论 与 方 法, 洋 为 中 用 未 来, 我 们 需 要 管 理 会 计 的 学 术 界 与 实 务 界 更 紧 密 的 合 作, 努 力 把 最 有 代 表 性 最 能 够 彰 显 中 国 特 色 的 管 理 会 计 理 论 与 实 践 经 验 提 炼 出 来, 通 过 在 国 际 主 流 学 术 期 刊 发 表 高 水 平 的 研 究 成 果, 融 入 世 界 知 识 主 流, 创 建 彰 显 中 国 特 色 又 融 入 世 界 知 识 主 流 的 管 理 会 计 理 论 学 派 有 鉴 于 此, 我 有 一 个 梦 想 : 一 流 企 业 需 要 一 流 的 管 理 会 计 师, 再 过 二 三 十 年, 让 美 国 人 到 中 国 学 习 管 理 会 计 作 为 管 理 会 计 战 线 老 兵, 我 期 待 这 个 梦 想 的 实 现! 参 考 文 献 [1] 姜 开 齐. 关 于 车 间 成 本 核 算 问 题 的 研 究 [J]. 新 会 计, 1951(11). [2] 谢 咸 临. 介 绍 天 津 刘 长 福 小 组 的 经 济 核 算 经 验 [J]. 工 业 会 计,1952(9). [3] 胡 玉 明. 中 国 企 业 成 本 管 理 的 制 度 变 迁 与 解 释 : 1949~1999[J], 中 国 会 计 与 财 务 问 题 国 际 研 讨 会 论 文 集 [M]. 北 京 : 中 国 财 政 经 济 出 版 社,2002. [4] 杜 昂. 冶 金 财 会 实 践 与 探 索 [M]. 北 京 : 冶 金 工 业 出 版 社, [5] 杨 时 展.1949~1992 年 中 国 会 计 制 度 的 演 进 [M]. 北 京 : 中 国 财 政 经 济 出 版 社,1998. [6] 余 绪 缨. 现 代 管 理 会 计 的 主 要 特 点 及 其 吸 收 利 用 问 题 的 探 讨 [J]. 财 会 通 讯,1982(1). [7] 余 绪 缨 现 代 管 理 会 计 中 几 个 基 本 理 论 问 题 的 探 索 [J]. 厦 门 大 学 学 报,1984(4). [8] 李 天 民. 管 理 会 计 的 引 进 与 前 瞻 [J]. 财 会 通 讯,1990(5). [9] 孟 焰. 试 论 当 前 中 国 管 理 会 计 存 在 的 主 要 问 题 及 对 策 [J]. 中 央 财 经 大 学 学 报,1991(3). [10] 孟 焰. 管 理 会 计 理 论 框 架 研 究 [M]. 大 连 : 东 北 财 经 大 学 出 版 社,2007. [11] 余 绪 缨. 当 代 会 计 学 科 发 展 的 大 趋 势 [J]. 厦 门 大 学 学 报,1992(1) [12] 胡 玉 明.21 世 纪 管 理 会 计 主 题 的 转 变 [J]. 外 国 经 济 与 管 理,2001(1). [13] 胡 玉 明. 企 业 管 理 会 计 理 论 与 方 法 研 究 框 架 : 基 本 构 想 与 预 期 突 破 [J]. 财 会 通 讯,2011(4). [14] 杨 纪 琬, 阎 达 五. 论 会 计 管 理 [J]. 经 济 理 论 与 经 济 管 理,1982(4). [15] 杨 纪 琬. 努 力 建 设 适 合 中 国 国 情 的 管 理 会 计 [J]. 中 央 财 经 大 学 学 报,1984(1). [16] 李 心 合. 管 理 会 计 的 现 状 与 出 路 [J]. 财 会 通 讯,1995 (7). [17] 李 心 合. 管 理 会 计 成 本 会 计 与 财 务 管 理 的 关 系 新 论 [J]. 财 经 科 学,1995(1). [18] 余 绪 缨. 现 代 管 理 会 计 是 一 门 有 助 于 提 高 经 济 效 益 的 学 科 [J]. 中 国 经 济 问 题,1983(4). [19] Ittner,C.D.,and Larcker,D.F. Assessing empirical research in management accounting :a value-based management perspective[j]. Journal of Accounting and Economics,2001(32). 专 家 小 传 : 胡 玉 明, 男,1965 年 生, 福 建 诏 安 人 1995 年 毕 业 厦 门 大 学 会 计 学 系, 获 经 济 学 博 士 学 位 先 后 任 暨 南 大 学 管 理 学 院 会 计 系 主 任 暨 南 大 学 管 理 学 院 副 院 长 现 为 暨 南 大 学 管 理 会 计 研 究 中 心 / 暨 南 大 学 管 理 学 院 教 授, 博 士 生 导 师 兼 任 广 东 省 会 计 学 会 顾 问 广 东 省 企 业 财 务 管 理 学 会 会 长 中 国 会 计 学 会 管 理 会 计 专 业 委 员 会 委 员 中 国 成 本 研 究 会 理 事 主 要 研 究 方 向 管 理 会 计 理 论 与 实 践, 出 版 高 级 管 理 会 计 ( 第 3 版 ) 和 财 务 报 表 分 析 ( 第 2 版 ) 管 理 会 计 学 专 著 国 家 规 划 教 材 等 多 部 在 会 计 研 究 审 计 研 究 等 刊 物 发 表 论 文 多 篇 主 持 国 家 自 然 科 学 基 金 重 点 项 目 中 国 企 业 管 理 会 计 理 论 与 方 法 研 究 基 于 核 心 能 力 的 企 业 绩 效 评 价 制 度 设 计 与 实 地 研 究 等 12

10 Policy interpretation 政策解读 我国政府会计的根本性变革 权责发生制政府综合财务报告制度改革方案 解读综述 本刊编辑部 2014 年 12 月 31 日 国务院批转的财政部 权 责发生制政府综合财务报告制度改革方案 以下简 称 方案 正式公布 对全面推进权责发生制的政 府综合财务报告制度改革作出部署 标志着我国政 府会计重大改革正式启动 这是我国政府会计从目 前收付实现制向权责发生制的转变 不仅是政府会 计的根本性的变革 更是夯实国家治理体系和治理 能力现代化的重要基础 本刊编辑部对 方案 解 读进行系统综述 以期为读者全面准确理解 方案 提供指导与参考 一 方案 出台背景 方案 指出 我国目前政府财政报告实行以收 付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度 主 要反映政府年度预算执行情况 对准确反映预算收 支情况 加强预算管理和监督发挥了重要作用 但 随着经济社会发展 仅实行决算报告制度 无法科学 全面 准确反映政府资产负债和成本费用 不利于 强化政府资产管理 降低行政成本 提升运行效率 有效防范财政风险 难以满足建立现代财政制度 促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的 要求 因此 必须推进政府会计改革 建立全面反 映政府资产负债 收入费用 运行成本 现金流量 等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度 作为我国会计制度主管部门更是感到政府会计 改革的迫切性 财政部会计司司长杨敏在第五届 政 府会计改革理论与实务研讨会 上指出 目前我国 实行的是以收付实现制为基础的政府会计 尚未建 立以权责发生制为基础的政府会计体系 现行政府 会计制度存在以下局限 一是会计目标方面 偏重 于满足财政预算管理的需要 行政事业单位会计仅 在一定程度上兼顾了单位财务管理的需要 二是核 算内容方面 侧重于预算收入 支出和结余情况 资产负债状况有一定程度的反映 但核算范围较窄 特别是在财政总预算会计中 资产负债核算范围仅 限于存款和往来款项 三是核算基础方面 主要以 收付实现制为基础 即各项收入 支出的确认不是 以应收应付 而是以实际收到 付出款项为标准 四是财务报告方面 主要提供的是反映财政总预算 资金 单个行政事业单位 单项基金等的预算收支 执行结果的信息 杨敏司长进一步指出 我国现行政府会计制度 是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的 为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了基础性 作用 随着我国政府职能转变和公共财政体制的建立 和完善 现行政府会计制度的缺陷逐渐显现 难以 适应新形势的需要 主要表现为 一是不能如实反 映政府 家底 不利于加强资产负债管理 防范和 降低财政风险 二是不能客观反映政府公共管理成 本 不利于科学地评价政府的运营绩效和对受托责 任的履行情况 三是不能准确反映预算收支执行结 果 不利于形成全面完整 一致可比的财政预算执 行信息 四是现行政府会计制度构成复杂 涉及制度 办法 规定种类繁多 条块分割 口径各异 相互 之间核算标准不统一 缺乏规范统一的政府会计标 准体系 不能准确提供信息完整的政府财务报告 杨敏司长表示 党的十八届三中全会从全面深 化改革的战略高度 明确提出要 建立权责发生制 的政府综合财务报告制度 这充分体现了新时期政 府会计改革的必要性 也体现了政府会计改革在加 强公共资金管理 推进国家治理体系和治理能力现 代化中的重要作用 因此 加快推进政府会计改革 建立和实施统一的权责发生制政府会计准则 及时 准确 完整地公开政府整体财务状况 运行情况及 新会计 月刊 2015 年第 1 期 总 73 期 13

11 政 策 解 读 Policy interpretation 预 算 执 行 等 信 息, 具 有 深 远 的 现 实 意 义, 也 是 一 项 十 分 紧 迫 的 政 治 任 务 自 20 世 纪 80 年 代 以 来, 在 新 公 共 管 理 运 动 推 动 下, 世 界 很 多 国 家 都 不 同 程 度 地 进 行 了 权 责 发 生 制 政 府 会 计 改 革 实 践 证 明, 推 进 政 府 会 计 改 革, 对 于 这 些 国 家 强 化 政 府 的 公 众 受 托 责 任 提 高 政 府 公 共 支 出 管 理 水 平 增 强 政 府 财 政 透 明 度 合 理 评 价 政 府 绩 效 防 范 财 政 风 险 增 强 财 政 可 持 续 性 等 都 起 到 了 重 要 作 用 据 了 解 目 前 一 半 以 上 的 经 济 合 作 发 展 组 织 (OECD) 成 员 国, 都 不 同 程 度 地 实 施 了 权 责 发 生 制 政 府 会 计 国 际 货 币 基 金 组 织 (IMF) 国 际 会 计 师 联 合 会 (IFAC) 等 国 际 组 织, 大 力 呼 吁 和 促 进 各 国 建 立 权 责 发 生 制 政 府 会 计 标 准, 提 供 权 责 发 生 制 政 府 会 计 信 息 因 此, 在 日 益 全 球 化 的 今 天, 加 快 推 进 政 府 会 计 改 革, 也 是 提 升 政 府 财 政 透 明 度, 展 现 国 家 良 好 形 象, 融 入 全 球 化 竞 争 的 必 然 趋 势 对 政 府 会 计 改 革 的 必 要 性, 专 家 学 者 也 表 达 了 相 同 的 观 点 财 政 部 财 政 科 学 研 究 所 所 长 刘 尚 希 在 接 受 经 济 日 报 记 者 采 访 时 称 : 目 前 我 国 实 行 的 决 算 报 告 制 度, 主 要 反 映 政 府 预 算 收 支 执 行 情 况, 已 不 能 满 足 经 济 形 势 和 财 政 形 势 的 需 要 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告, 重 点 是 在 权 责, 根 据 权 利 义 务 的 发 生 进 行 会 计 确 认, 如 政 府 未 来 需 要 偿 付 资 金 的 义 务 都 被 确 认 为 负 债 在 此 背 景 下, 财 政 部 按 照 党 中 央 国 务 院 决 策 部 署, 加 快 推 进 政 府 会 计 改 革, 逐 步 建 立 以 权 责 发 生 制 政 府 会 计 核 算 为 基 础, 以 编 制 和 报 告 政 府 资 产 负 债 表 收 入 费 用 表 等 报 表 为 核 心 的 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度, 提 升 政 府 财 务 管 理 水 平, 促 进 政 府 会 计 信 息 公 开, 推 进 国 家 治 理 体 系 和 治 理 能 力 现 代 化 为 建 立 权 责 发 生 制 的 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度, 全 面 准 确 反 映 各 级 政 府 整 体 财 务 状 况 运 行 情 况 和 财 政 中 长 期 可 持 续 性, 制 定 了 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 方 案 二 方 案 主 要 内 容 总 体 目 标 方 案 的 总 体 目 标 是 : 通 过 构 建 统 一 科 学 规 范 的 政 府 会 计 准 则 体 系, 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法, 适 度 分 离 政 府 财 务 会 计 与 预 算 会 计 政 府 财 务 报 告 与 决 算 报 告 功 能, 全 面 清 晰 反 映 政 府 财 务 信 息 和 预 算 执 行 信 息, 为 开 展 政 府 信 用 评 级 加 强 资 产 负 债 管 理 改 进 政 府 绩 效 监 督 考 核 防 范 财 政 风 险 等 提 供 支 持, 促 进 政 府 财 务 管 理 水 平 提 高 和 财 政 经 济 可 持 续 发 展 基 本 原 则 方 案 对 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 的 基 本 原 则 作 出 了 规 定 一 是 立 足 中 国 国 情, 借 鉴 国 际 经 验 在 充 分 考 虑 我 国 政 府 财 政 财 务 管 理 特 点 的 基 础 上, 积 极 借 鉴 我 国 企 业 会 计 改 革 的 成 功 做 法, 吸 收 国 际 公 共 部 门 会 计 准 则 有 关 国 家 政 府 财 务 报 告 制 度 改 革 的 有 益 经 验, 构 建 具 有 中 国 特 色 的 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 二 是 坚 持 继 承 发 展, 注 重 改 革 创 新 积 极 吸 收 近 年 来 完 善 现 行 政 府 会 计 制 度 行 政 事 业 单 位 会 计 改 革 以 及 政 府 综 合 财 务 报 告 试 编 中 取 得 的 经 验, 注 重 制 度 创 新, 强 化 信 息 技 术 支 撑, 准 确 反 映 政 府 资 产 负 债 状 况 和 运 行 成 本, 促 进 政 府 规 范 管 理 和 有 效 监 督 三 是 坚 持 公 开 透 明, 便 于 社 会 监 督 按 照 政 府 信 息 公 开 要 求, 规 范 公 开 内 容 和 程 序, 促 进 公 开 常 态 化 规 范 化 和 法 制 化, 满 足 各 有 关 方 面 对 政 府 财 务 状 况 信 息 的 需 求, 进 一 步 增 强 政 府 透 明 度 四 是 做 好 总 体 规 划, 稳 妥 有 序 推 进 科 学 合 理 设 计 改 革 总 体 框 架 和 目 标, 指 导 改 革 有 序 推 进 充 分 考 虑 改 革 的 复 杂 性 和 艰 巨 性, 先 行 试 点, 由 易 到 难, 分 步 实 施, 积 极 稳 妥 地 推 进 改 革 主 要 任 务 方 案 提 出 了 完 成 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 的 主 要 任 务 一 是 建 立 健 全 政 府 会 计 核 算 体 系 推 进 财 务 会 计 与 预 算 会 计 适 度 分 离 并 相 互 衔 接, 在 完 善 预 算 会 计 功 能 基 础 上, 增 强 政 府 财 务 会 计 功 能, 夯 实 政 府 财 务 报 告 核 算 基 础, 为 中 长 期 财 政 发 展 宏 观 调 控 和 政 府 信 用 评 级 服 务 二 是 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 体 系 政 府 财 务 报 告 主 要 包 括 政 府 部 门 财 务 报 告 和 政 府 综 合 财 务 报 告 政 府 部 门 编 制 部 门 财 务 报 告, 反 映 本 部 门 的 财 务 状 况 和 运 行 情 况 ; 财 政 部 门 编 制 政 府 综 合 财 务 报 告, 反 映 政 府 整 体 的 财 务 状 况 运 行 情 况 和 财 政 中 长 期 可 持 续 性 三 是 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 审 计 和 公 开 机 制 政 府 综 合 财 务 报 告 和 部 门 财 务 报 告 按 规 定 接 受 审 计 审 计 后 的 政 府 综 合 财 务 报 告 与 审 计 报 告 依 法 报 本 级 人 民 代 表 大 会 常 务 委 员 会 备 案, 并 按 规 定 向 社 会 公 开 四 是 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 分 析 应 用 体 系 以 政 府 财 务 报 告 反 映 的 信 息 为 基 础, 采 用 科 学 方 法, 14

12 Policy interpretation 政 策 解 读 系 统 分 析 政 府 的 财 务 状 况 运 行 成 本 和 财 政 中 长 期 可 持 续 发 展 水 平 充 分 利 用 政 府 财 务 报 告 反 映 的 信 息, 识 别 和 管 理 财 政 风 险, 更 好 地 加 强 政 府 预 算 资 产 和 绩 效 管 理, 并 将 政 府 财 务 状 况 作 为 评 价 政 府 受 托 责 任 履 行 情 况 的 重 要 指 标 具 体 内 容 方 案 对 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 的 具 体 内 容 进 行 了 限 定 ( 一 ) 建 立 政 府 会 计 准 则 体 系 和 政 府 财 务 报 告 制 度 框 架 体 系 (1) 制 定 政 府 会 计 基 本 准 则 和 具 体 准 则 及 应 用 指 南 基 本 准 则 用 于 规 范 政 府 会 计 目 标 政 府 会 计 主 体 政 府 会 计 信 息 质 量 要 求 政 府 会 计 核 算 基 础, 以 及 政 府 会 计 要 素 定 义 确 认 和 计 量 原 则 列 报 要 求 等 原 则 事 项 基 本 准 则 指 导 具 体 准 则 的 制 定, 并 为 政 府 会 计 实 务 问 题 提 供 处 理 原 则 具 体 准 则 依 据 基 本 准 则 制 定, 用 于 规 范 政 府 发 生 的 经 济 业 务 或 事 项 的 会 计 处 理, 详 细 规 定 经 济 业 务 或 事 项 引 起 的 会 计 要 素 变 动 的 确 认 计 量 记 录 和 报 告 (2) 健 全 完 善 政 府 会 计 制 度 政 府 会 计 科 目 设 置 要 实 现 预 算 会 计 和 财 务 会 计 双 重 功 能 预 算 会 计 科 目 应 准 确 完 整 反 映 政 府 预 算 收 入 预 算 支 出 和 预 算 结 余 等 预 算 执 行 信 息, 财 务 会 计 科 目 应 全 面 准 确 反 映 政 府 资 产 负 债 净 资 产 收 入 费 用 等 财 务 信 息 条 件 成 熟 时 推 行 政 府 成 本 会 计, 规 定 政 府 运 行 成 本 归 集 和 分 摊 方 法 等, 反 映 政 府 向 社 会 提 供 公 共 服 务 支 出 和 机 关 运 行 成 本 等 财 务 信 息 (3) 制 定 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法 和 操 作 指 南 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法 应 当 对 政 府 财 务 报 告 的 主 要 内 容 编 制 要 求 报 送 流 程 数 据 质 量 审 查 职 责 分 工 等 作 出 规 定 政 府 财 务 报 告 编 制 操 作 指 南 应 当 对 政 府 财 务 报 告 编 制 和 财 务 信 息 分 析 的 具 体 方 法 等 作 出 规 定 (4) 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 审 计 和 公 开 制 度 政 府 财 务 报 告 审 计 制 度 应 当 对 审 计 的 主 体 对 象 内 容 权 限 程 序 法 律 责 任 等 作 出 规 定 政 府 财 务 报 告 公 开 制 度 应 当 对 政 府 财 务 报 告 公 开 的 主 体 对 象 内 容 形 式 程 序 时 间 要 求 法 律 责 任 等 作 出 规 定 ( 二 ) 编 报 政 府 部 门 财 务 报 告 (1) 清 查 核 实 资 产 负 债 各 部 门 单 位 要 按 照 统 一 要 求 有 计 划 有 步 骤 清 查 核 实 固 定 资 产 无 形 资 产 以 及 代 表 政 府 管 理 的 储 备 物 资 公 共 基 础 设 施 企 业 国 有 资 产 应 收 税 款 等 资 产, 按 规 定 界 定 产 权 归 属 开 展 价 值 评 估 ; 分 类 清 查 核 实 部 门 负 债 情 况 清 查 核 实 后 资 产 负 债 统 一 按 规 定 进 行 核 算 反 映 (2) 编 制 政 府 部 门 财 务 报 告 各 单 位 应 在 政 府 会 计 准 则 体 系 和 政 府 财 务 报 告 制 度 框 架 体 系 内, 按 时 编 制 以 资 产 负 债 表 收 入 费 用 表 等 财 务 报 表 为 主 要 内 容 的 财 务 报 告 各 部 门 应 合 并 本 部 门 所 属 单 位 的 财 务 报 表, 编 制 部 门 财 务 报 告 (3) 开 展 政 府 部 门 财 务 报 告 审 计 部 门 财 务 报 告 应 保 证 报 告 信 息 的 真 实 性 完 整 性 及 合 规 性, 接 受 审 计 (4) 报 送 并 公 开 政 府 部 门 财 务 报 告 部 门 财 务 报 告 及 其 审 计 报 告 应 报 送 本 级 政 府 财 政 部 门, 并 按 规 定 向 社 会 公 开 (5) 加 强 部 门 财 务 分 析 各 部 门 应 充 分 利 用 财 务 报 告 反 映 的 信 息, 加 强 对 资 产 状 况 债 务 风 险 成 本 费 用 预 算 执 行 情 况 的 分 析, 促 进 预 算 管 理 资 产 负 债 管 理 和 绩 效 管 理 有 机 衔 接 ( 三 ) 编 报 政 府 综 合 财 务 报 告 (1) 清 查 核 实 财 政 直 接 管 理 的 资 产 负 债 财 政 部 门 要 清 查 核 实 代 表 政 府 持 有 的 相 关 国 际 组 织 和 企 业 的 出 资 人 权 益 ; 代 表 政 府 发 行 的 国 债 地 方 政 府 债 券, 举 借 的 国 际 金 融 组 织 和 外 国 政 府 贷 款 其 他 政 府 债 务 以 及 或 有 债 务 清 查 核 实 后 的 资 产 负 债 统 一 按 规 定 进 行 核 算 和 反 映 (2) 编 制 政 府 综 合 财 务 报 告 各 级 政 府 财 政 部 门 应 合 并 各 部 门 和 其 他 纳 入 合 并 范 围 主 体 的 财 务 报 表, 编 制 以 资 产 负 债 表 收 入 费 用 表 等 财 务 报 表 为 主 要 内 容 的 本 级 政 府 综 合 财 务 报 告 县 级 以 上 政 府 财 政 部 门 要 合 并 汇 总 本 级 政 府 综 合 财 务 报 告 和 下 级 政 府 综 合 财 务 报 告, 编 制 本 行 政 区 政 府 综 合 财 务 报 告 (3) 开 展 政 府 综 合 财 务 报 告 审 计 政 府 综 合 财 务 报 告 应 保 证 报 告 信 息 的 真 实 性 完 整 性 及 合 规 性, 接 受 审 计 (4) 报 送 并 公 开 政 府 综 合 财 务 报 告 政 府 综 合 财 务 报 告 及 其 审 计 报 告, 应 依 法 报 送 本 级 人 民 代 表 大 会 常 务 委 员 会 备 案, 并 按 规 定 向 社 会 公 开 (5) 应 用 政 府 综 合 财 务 报 告 信 息 政 府 综 合 财 务 报 告 中 的 相 关 信 息 可 作 为 考 核 地 方 政 府 绩 效 分 析 政 府 财 务 状 况 开 展 地 方 政 府 信 用 评 级 编 制 全 国 和 地 方 资 产 负 债 表 以 及 制 定 财 政 中 长 期 规 划 和 其 他 相 关 规 划 的 重 要 依 据 配 套 措 施 方 案 还 提 出 了 完 成 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 15

13 政 策 解 读 Policy interpretation 报 告 制 度 改 革 的 配 套 措 施 一 是 推 动 修 订 相 关 法 律 法 规 推 动 修 订 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 中 华 人 民 共 和 国 预 算 法 实 施 条 例 等, 为 推 进 改 革 提 供 法 律 保 障 二 是 修 订 完 善 相 关 财 务 制 度 进 一 步 完 善 相 关 行 政 事 业 单 位 财 务 制 度 和 行 政 单 位 国 有 资 产 管 理 暂 行 办 法 事 业 单 位 国 有 资 产 管 理 暂 行 办 法 等, 保 证 改 革 顺 利 实 施 三 是 完 善 决 算 报 告 制 度 进 一 步 完 善 决 算 报 表 体 系, 侧 重 反 映 预 算 收 支 执 行 情 况, 与 政 府 财 务 报 告 有 机 衔 接 四 是 优 化 政 府 财 政 管 理 信 息 系 统 构 建 覆 盖 政 府 财 政 管 理 业 务 全 流 程 的 一 体 化 信 息 系 统, 不 断 提 高 政 府 财 政 管 理 的 效 率 和 有 效 性 五 是 加 强 政 府 财 务 报 告 编 报 内 部 控 制 按 规 定 建 立 和 实 施 行 政 事 业 单 位 内 部 控 制 机 制, 设 置 充 足 的 财 务 会 计 管 理 岗 位, 加 强 政 府 财 务 报 告 编 报 内 部 控 制, 保 证 政 府 财 务 报 告 真 实 完 整 合 规 四 方 案 权 威 解 答 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 方 案 公 布 后, 财 政 部 召 开 新 闻 发 布 会, 财 政 部 有 关 负 责 人 就 推 进 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 有 关 问 题 回 答 了 记 者 的 提 问 关 于 方 案 出 台 的 背 景 财 政 部 有 关 负 责 人 介 绍, 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 通 常 也 称 为 政 府 综 合 财 务 报 告, 是 指 反 映 各 级 政 府 整 体 财 务 状 况 运 行 情 况 和 财 政 中 长 期 可 持 续 性 的 报 告 报 告 内 容 主 要 包 括 政 府 资 产 负 债 表 收 入 费 用 表 等 财 务 报 表 和 报 表 附 注, 以 及 以 此 为 基 础 进 行 的 综 合 分 析 等 从 国 际 上 看, 推 行 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革, 已 经 成 为 公 共 财 政 管 理 的 发 展 趋 势 我 国 目 前 的 政 府 财 政 报 告 制 度 实 行 以 收 付 实 现 制 政 府 会 计 核 算 为 基 础 的 决 算 报 告 制 度, 主 要 反 映 政 府 年 度 预 算 执 行 情 况 的 结 果, 对 准 确 反 映 预 算 收 支 情 况 加 强 预 算 管 理 和 监 督 发 挥 了 重 要 作 用 但 随 着 经 济 社 会 发 展, 仅 实 行 决 算 报 告 制 度 已 经 难 以 满 足 建 立 现 代 财 政 制 度 促 进 财 政 长 期 可 持 续 发 展 和 推 进 国 家 治 理 现 代 化 的 要 求, 主 要 表 现 在 : 无 法 全 面 准 确 反 映 政 府 负 债, 难 以 为 有 效 防 范 财 政 风 险 促 进 财 政 长 期 可 持 续 发 展 提 供 可 靠 的 信 息 支 撑 ; 无 法 完 整 清 晰 反 映 政 府 资 产, 不 利 于 强 化 政 府 资 产 管 理 增 强 政 府 公 共 服 务 能 力 ; 无 法 科 学 合 理 反 映 政 府 成 本 费 用, 不 利 于 降 低 行 政 成 本 提 升 政 府 运 行 效 率 近 年 来, 一 些 人 大 代 表 政 协 委 员 和 很 多 专 家 学 者 纷 纷 建 议 对 我 国 政 府 会 计 进 行 改 革, 建 立 全 面 反 映 政 府 资 产 负 债 收 入 费 用 运 行 成 本 现 金 流 量 等 财 务 信 息 的 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 正 是 在 这 样 的 背 景 下, 国 务 院 批 转 了 财 政 部 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 方 案, 将 党 的 十 八 届 三 中 全 会 关 于 建 立 权 责 发 生 制 的 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 的 要 求 和 新 预 算 法 关 于 各 级 政 府 财 政 部 门 应 当 按 年 度 编 制 以 权 责 发 生 制 为 基 础 的 政 府 综 合 财 务 报 告 的 规 定 落 到 实 处 方 案 出 台 只 是 改 革 迈 出 的 第 一 步, 后 面 还 有 很 多 艰 苦 细 致 的 工 作 要 做, 我 们 将 按 照 改 革 方 案 确 定 的 时 间 表 路 线 图 一 步 一 步 扎 实 往 前 推 进 关 于 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 的 指 导 思 想 总 体 目 标 和 基 本 原 则 财 政 部 有 关 负 责 人 称, 改 革 的 指 导 思 想 是 : 认 真 贯 彻 落 实 党 的 十 八 届 二 中 三 中 四 中 全 会 精 神, 高 举 中 国 特 色 社 会 主 义 伟 大 旗 帜, 以 邓 小 平 理 论 三 个 代 表 重 要 思 想 科 学 发 展 观 为 指 导, 按 照 党 中 央 国 务 院 决 策 部 署, 加 快 推 进 政 府 会 计 改 革, 逐 步 建 立 以 权 责 发 生 制 政 府 会 计 核 算 为 基 础, 以 编 制 和 报 告 政 府 资 产 负 债 表 收 入 费 用 表 等 报 表 为 核 心 的 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度, 提 升 政 府 财 务 管 理 水 平, 促 进 政 府 会 计 信 息 公 开, 推 进 国 家 治 理 体 系 和 治 理 能 力 现 代 化 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 是 基 于 政 府 会 计 规 则 的 重 大 改 革, 总 体 目 标 是 通 过 构 建 统 一 科 学 规 范 的 政 府 会 计 准 则 体 系, 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法, 适 度 分 离 政 府 财 务 会 计 与 预 算 会 计 政 府 财 务 报 告 与 决 算 报 告 功 能, 全 面 清 晰 反 映 政 府 财 务 信 息 和 预 算 执 行 信 息, 为 开 展 政 府 信 用 评 级 加 强 资 产 负 债 管 理 改 进 政 府 绩 效 监 督 考 核 防 范 财 政 风 险 等 提 供 支 持, 促 进 政 府 财 务 管 理 水 平 提 高 和 财 政 经 济 可 持 续 发 展 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 的 基 本 原 则 包 括 四 项 : 一 是 立 足 中 国 国 情, 借 鉴 国 际 经 验 在 充 分 考 虑 我 国 政 府 财 政 财 务 管 理 特 点 的 基 础 上, 积 极 借 鉴 我 国 企 业 会 计 改 革 的 成 功 做 法, 吸 收 国 际 公 共 部 门 会 计 准 则 有 关 国 家 政 府 财 务 报 告 制 度 改 革 的 有 益 经 验, 构 建 具 有 中 国 特 色 的 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 二 是 坚 持 继 承 发 展, 注 重 改 革 创 新 积 极 吸 收 近 年 来 完 善 现 行 政 府 会 计 制 度 行 政 事 业 单 位 会 计 改 革 以 及 政 府 综 合 财 务 报 告 试 编 中 取 得 的 经 16

14 Policy interpretation 政 策 解 读 验, 注 重 制 度 创 新, 强 化 信 息 技 术 支 撑, 准 确 反 映 政 府 资 产 负 债 状 况 和 运 行 成 本, 促 进 政 府 规 范 管 理 和 有 效 监 督 三 是 坚 持 公 开 透 明, 便 于 社 会 监 督 按 照 政 府 信 息 公 开 要 求, 规 范 公 开 内 容 和 程 序, 促 进 公 开 常 态 化 规 范 化 和 法 制 化, 满 足 各 有 关 方 面 对 政 府 财 务 状 况 信 息 的 需 求, 进 一 步 增 强 政 府 透 明 度 四 是 做 好 总 体 规 划, 稳 妥 有 序 推 进 科 学 合 理 设 计 改 革 总 体 框 架 和 目 标, 指 导 改 革 有 序 推 进 充 分 考 虑 改 革 的 复 杂 性 和 艰 巨 性, 先 行 试 点, 由 易 到 难, 分 步 实 施, 积 极 稳 妥 地 推 进 改 革 关 于 建 立 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 主 要 任 务 及 之 间 关 系 财 政 部 有 关 负 责 人 答 : 一 是 建 立 健 全 政 府 会 计 核 算 体 系 二 是 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 体 系 三 是 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 审 计 和 公 开 机 制 四 是 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 分 析 应 用 体 系 这 四 项 改 革 任 务 相 辅 相 成 建 立 健 全 政 府 会 计 核 算 体 系 是 前 提 和 基 础, 在 会 计 核 算 环 节 引 入 权 责 发 生 制, 完 善 政 府 财 务 会 计 功 能, 为 政 府 财 务 报 告 编 制 提 供 坚 实 的 数 据 支 撑 ; 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 体 系 是 关 键, 各 级 政 府 和 部 门 需 要 编 制 资 产 负 债 表 收 入 费 用 表 等 财 务 报 表, 分 别 反 映 一 级 政 府 整 体 财 务 状 况 及 各 部 门 的 财 务 状 况 ; 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 审 计 和 公 开 机 制 是 保 障, 政 府 综 合 财 务 报 告 和 部 门 财 务 报 告 编 制 后, 都 要 按 规 定 接 受 审 计, 审 计 后 的 政 府 综 合 财 务 报 告 与 审 计 报 告 依 法 报 本 级 人 民 代 表 大 会 常 务 委 员 会 备 案, 并 按 规 定 向 社 会 公 开, 以 保 证 财 务 信 息 的 真 实 可 靠 公 开 透 明 ; 加 强 政 府 财 务 报 告 分 析 应 用 是 目 的, 以 政 府 财 务 报 告 反 映 的 信 息 为 基 础, 系 统 分 析 政 府 的 财 务 状 况 运 行 成 本 和 财 政 中 长 期 可 持 续 发 展 水 平, 促 进 政 府 预 算 资 产 负 债 和 绩 效 管 理 加 强, 尤 其 是 为 地 方 政 府 发 债 提 供 一 套 可 靠 的 信 用 评 级 依 据, 有 利 于 地 方 债 市 场 的 持 续 健 康 发 展 关 于 下 一 步 建 立 健 全 政 府 会 计 准 则 制 度 的 考 虑 财 政 部 有 关 负 责 人 答 : 主 要 做 好 两 方 面 工 作 : 一 是 制 定 政 府 会 计 基 本 准 则 和 具 体 准 则 及 应 用 指 南 基 本 准 则 用 于 规 范 政 府 会 计 目 标 政 府 会 计 主 体 政 府 会 计 信 息 质 量 要 求 政 府 会 计 核 算 基 础, 以 及 政 府 会 计 要 素 定 义 确 认 和 计 量 原 则 列 报 要 求 等 原 则 事 项 基 本 准 则 指 导 具 体 准 则 的 制 定, 并 为 政 府 会 计 实 务 问 题 提 供 处 理 原 则 具 体 准 则 用 于 规 范 政 府 发 生 的 具 体 经 济 业 务 或 事 项 的 会 计 处 理 应 用 指 南 是 对 具 体 准 则 的 实 际 应 用 作 出 的 操 作 性 规 定 二 是 健 全 完 善 政 府 会 计 制 度 政 府 会 计 科 目 设 置 要 实 现 预 算 会 计 和 财 务 会 计 双 重 功 能 预 算 会 计 科 目 应 准 确 完 整 反 映 政 府 预 算 收 入 预 算 支 出 和 预 算 结 余 等 预 算 执 行 信 息, 财 务 会 计 科 目 应 全 面 准 确 反 映 政 府 的 资 产 负 债 净 资 产 收 入 费 用 等 财 务 信 息 条 件 成 熟 时 推 行 政 府 成 本 会 计, 规 定 政 府 运 行 成 本 归 集 和 分 摊 方 法 等, 反 映 政 府 向 社 会 提 供 公 共 服 务 支 出 和 机 关 运 行 成 本 等 财 务 信 息 为 了 建 立 健 全 我 国 政 府 会 计 准 则 制 度 体 系, 财 政 部 成 立 了 政 府 会 计 准 则 委 员 会, 由 部 领 导 担 任 主 席, 会 计 司 国 库 司 等 多 个 司 局 参 加, 办 公 室 设 在 会 计 司 委 员 会 组 成 还 将 吸 收 相 关 部 门 和 单 位 的 人 员 参 与, 并 将 组 建 咨 询 专 家 组, 以 充 分 发 挥 专 家 力 量, 广 泛 调 动 社 会 资 源 关 于 政 府 部 门 财 务 报 告 和 政 府 综 合 财 务 报 告 的 区 别 财 政 部 有 关 负 责 人 答 : 两 者 的 区 别 主 要 体 现 在 以 下 方 面 : 一 是 编 制 的 主 体 不 同 政 府 各 部 门 负 责 编 制 本 部 门 的 财 务 报 告, 政 府 财 政 部 门 负 责 编 制 政 府 综 合 财 务 报 告 二 是 反 映 的 对 象 不 同 政 府 部 门 财 务 报 告 反 映 本 部 门 的 财 务 状 况 和 运 行 情 况 政 府 综 合 财 务 报 告 反 映 一 级 政 府 整 体 财 务 状 况 运 行 情 况 和 财 政 中 长 期 可 持 续 性 三 是 报 送 要 求 不 同 部 门 财 务 报 告 应 报 送 本 级 政 府 财 政 部 门, 政 府 综 合 财 务 报 告 应 报 送 本 级 人 民 代 表 大 会 常 务 委 员 会 备 案 关 于 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 编 制 涉 及 各 级 政 府 及 其 所 属 部 门 单 位, 财 政 部 将 采 取 什 么 方 式 确 保 报 告 编 制 工 作 规 范 有 序 开 展 财 政 部 有 关 负 责 人 答 : 政 府 财 务 报 告 编 制 工 作 专 业 性 技 术 性 操 作 性 较 强 为 保 障 我 国 政 府 财 务 报 告 编 制 规 范 有 效 开 展, 财 政 部 在 制 定 政 府 会 计 准 则 制 度 的 同 时, 将 制 定 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法, 对 政 府 财 务 报 告 的 主 要 内 容 编 制 要 求 报 送 流 程 数 据 质 量 审 查 职 责 分 工 等 作 出 规 定 同 步 还 要 制 定 政 府 财 务 报 告 编 制 操 作 指 南, 对 政 府 财 务 报 告 编 制 和 财 务 信 息 分 析 的 具 体 方 法 等 做 出 规 定 关 于 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 的 时 间 表 和 路 线 图 财 政 部 有 关 负 责 人 答 : 建 立 权 责 发 生 制 的 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 涉 及 面 广, 技 术 性 政 策 性 敏 感 性 较 强, 改 革 将 按 照 先 进 行 试 点 由 易 到 难 的 原 则, 分 阶 段 分 步 骤 分 重 点 逐 步 推 进 在 政 府 会 计 规 则 尚 未 调 整 完 善 之 前, 暂 按 照 权 责 发 生 制 原 则 和 相 关 报 告 标 准, 编 制 出 反 映 一 级 政 府 整 体 财 务 状 况 的 17

15 政 策 解 读 Policy interpretation 财 务 报 告, 为 加 强 地 方 政 府 性 债 务 管 理 开 展 政 府 信 用 评 级 等 提 供 信 息 支 撑 与 此 同 时, 加 快 推 进 政 府 会 计 改 革, 建 立 审 计 公 开 机 制 和 分 析 应 用 体 系, 落 实 相 关 配 套 措 施, 力 争 在 2020 年 前 建 立 起 具 有 中 国 特 色 的 政 府 会 计 准 则 体 系 和 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 2014 年 年, 重 点 是 建 立 健 全 政 府 会 计 准 则 体 系 和 财 务 报 告 制 度 框 架 体 系, 清 查 核 实 政 府 资 产 负 债 信 息, 开 展 政 府 综 合 财 务 报 告 信 息 系 统 建 设, 为 编 制 政 府 综 合 财 务 报 告 奠 定 制 度 信 息 和 技 术 基 础 2016 年 年, 在 前 期 准 备 的 基 础 上, 开 展 政 府 综 合 财 务 报 告 编 制 试 点 2018 年 年, 在 试 点 工 作 基 础 上, 全 面 开 展 政 府 综 合 财 务 报 告 编 制 工 作, 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 分 析 应 用 体 系, 制 定 发 布 政 府 财 务 报 告 审 计 制 度 公 开 制 度 等 关 于 方 案 实 施 的 保 障 措 施 财 政 部 有 关 负 责 人 答 : 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 是 一 项 长 期 艰 巨 复 杂 的 系 统 工 程, 为 保 障 改 革 顺 利 推 进, 主 要 将 采 取 以 下 措 施 : 一 是 加 强 制 度 建 设 推 动 修 订 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 中 华 人 民 共 和 国 预 算 法 实 施 条 例 等 法 规, 抓 紧 制 定 政 府 会 计 准 则 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法 和 操 作 指 南, 以 及 修 订 相 关 财 务 制 度 会 计 制 度, 进 一 步 完 善 决 算 报 表 体 系 等, 为 改 革 提 供 制 度 保 障 二 是 加 强 技 术 支 撑 开 发 统 一 高 效 的 信 息 系 统, 保 证 财 务 报 告 数 据 质 量, 提 高 工 作 效 率 三 是 加 强 人 员 培 训 将 通 过 大 力 加 强 专 业 培 训, 为 改 革 提 供 必 要 的 人 力 保 障 四 是 加 强 组 织 保 障 积 极 与 相 关 部 门 沟 通 合 作, 按 照 职 责 分 工 抓 好 任 务 落 实, 确 保 改 革 按 照 方 案 规 定 稳 妥 有 序 推 进 五 方 案 影 响 意 义 方 案 公 布 后, 立 即 引 起 了 极 大 反 响, 国 内 主 流 媒 体 迅 速 予 以 报 道, 专 家 学 者 在 接 受 记 者 采 访 时 都 作 出 了 积 极 评 价 财 政 部 财 科 所 所 长 刘 尚 希 在 接 受 新 华 社 记 者 采 访 时 说, 近 年 来 我 国 各 地 政 府 大 规 模 举 借 债 务, 财 政 风 险 不 断 积 累 一 级 政 府 到 底 有 多 少 资 产, 明 的 暗 的 到 底 欠 了 多 少 债, 政 府 运 行 成 本 大 不 大, 只 有 摸 清 这 些 家 底 信 息, 才 能 知 道 国 家 财 政 是 否 安 全 透 明 度 是 衡 量 政 府 治 理 水 平 的 重 要 标 准 之 一 近 年 来, 一 些 人 大 代 表 政 协 委 员 和 很 多 专 家 学 者 建 议 对 我 国 政 府 会 计 进 行 改 革, 编 制 政 府 财 务 报 告 也 早 已 列 入 十 八 届 三 中 全 会 的 改 革 部 署 改 革 已 经 刻 不 容 缓, 只 有 提 高 政 府 财 务 透 明 度, 公 众 才 能 更 好 参 与 社 会 管 理, 政 府 才 能 更 有 公 信 力 改 革 方 案 明 确 指 出,2018 年 到 2020 年 期 间, 在 完 成 围 绕 编 制 政 府 财 务 报 告 相 关 制 度 建 设 后, 将 建 立 政 府 财 务 报 告 的 分 析 应 用 体 系, 这 意 味 着 大 数 据 时 代 这 些 信 息 将 对 国 家 经 济 安 全 运 行 产 生 重 要 作 用 风 险 取 决 于 手 中 有 多 少 钱, 只 看 收 入 不 看 资 产, 不 掌 握 偿 债 能 力, 必 然 存 在 风 险 摸 清 家 底, 才 能 全 面 防 控 财 政 风 险 刘 尚 希 说 政 府 综 合 财 务 报 告 将 成 为 地 方 政 府 信 用 评 级 的 重 要 依 据 地 方 政 府 债 券 发 行 一 个 重 要 参 考 指 标 就 是 地 方 政 府 的 信 用 评 级 如 果 缺 乏 反 映 一 级 政 府 整 体 财 务 状 况 的 资 产 负 债 表 等, 信 用 评 级 将 失 去 有 效 信 息 支 撑 报 告 能 科 学 准 确 反 映 政 府 各 部 门 各 业 务 活 动 的 运 行 成 本 费 用, 包 括 政 府 固 定 资 产 的 折 旧, 这 些 信 息 的 公 开 无 疑 将 倒 逼 政 府 加 强 绩 效 管 理, 树 立 更 强 的 节 约 花 钱 理 念, 加 快 政 府 转 变 职 能 政 府 编 制 的 财 务 报 告 要 接 受 审 计, 保 证 报 告 的 真 实 性 完 整 性 及 合 规 性 审 计 后 财 务 报 告 与 审 计 报 告 一 同, 将 依 法 报 送 本 级 人 民 代 表 大 会 常 务 委 员 会 备 案, 并 按 规 定 向 社 会 公 开, 每 一 步 都 会 在 法 律 的 保 障 下 进 行 同 时 报 告 也 将 是 考 核 地 方 政 府 绩 效 分 析 政 府 财 务 状 况 开 展 地 方 政 府 信 用 评 级 等 的 重 要 依 据 政 府 干 得 好 不 好 能 不 能 发 债 发 多 少 债 都 会 受 到 这 份 报 告 的 影 响 这 项 制 度 在 我 国 建 立 之 后, 将 能 够 多 维 度 反 映 政 府 财 政 财 务 状 况, 为 化 解 债 务 风 险 降 低 政 府 运 行 成 本 等 提 供 信 息 支 持 财 政 部 财 政 科 学 研 究 所 所 长 刘 尚 希 告 诉 经 济 日 报 记 者 新 制 度 反 映 的 政 府 资 产 信 息 更 加 完 整 清 晰 财 政 部 有 关 负 责 人 表 示, 相 比 于 收 付 实 现 制 下, 将 政 府 资 本 性 投 入 一 般 只 记 录 为 支 出 而 不 是 资 产, 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 将 政 府 基 本 建 设 投 资 产 权 参 股 等 都 作 为 资 产 反 映 出 来 这 对 于 政 府 加 强 资 产 管 理 改 进 公 共 服 务 防 止 国 有 资 产 流 失 等 有 十 分 重 要 的 意 义 京 华 时 报 徐 立 凡 特 约 评 论 员 文 章 指 出, 我 国 启 动 财 政 报 告 制 度 改 革, 是 又 一 次 借 鉴 和 接 轨, 需 建 立 符 合 自 身 实 际 情 况 的 运 作 机 制 如 何 规 范 政 府 会 计 准 则 体 系, 如 何 对 造 成 重 大 失 误 者 追 责 尤 为 关 键 这 一 改 革 具 有 三 大 意 义 其 一, 权 责 发 生 制 财 务 报 告 制 度, 是 对 现 行 预 决 算 制 度 的 革 命 性 改 进 编 制 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告, 可 以 通 过 更 加 18

16 Policy interpretation 政 策 解 读 准 确 细 化 而 且 公 开 的 财 务 信 息, 堵 住 可 能 存 在 的 漏 洞, 让 政 府 资 金 更 合 理 地 使 用, 减 少 腐 败 发 生 几 率 同 时 在 全 面 掌 握 政 府 家 底 信 息 后, 还 可 为 公 共 财 政 改 革 起 到 数 据 库 作 用 其 二, 权 责 发 生 制 财 政 报 告 制 度, 还 有 助 于 推 动 政 府 信 用 的 建 立 权 责 发 生 制 政 府 财 报, 其 核 心 是 政 府 的 资 产 负 债 表, 政 府 的 短 期 和 长 期 负 债 均 包 含 其 中, 是 对 政 府 资 产 和 负 债 进 行 持 续 衡 量 的 工 具 由 此, 市 场 也 可 以 获 得 政 府 的 全 面 资 产 情 况, 从 而 对 其 发 债 信 用 和 偿 债 能 力 做 出 评 估 这 是 地 方 政 府 行 使 发 债 权 的 必 要 前 提 有 了 这 个 前 提, 地 方 自 主 发 债 才 可 能 引 进 市 场 标 准, 通 过 市 场 手 段 控 制 风 险, 保 证 自 主 发 债 良 性 运 行 其 三, 权 责 发 生 制 财 政 报 告 制 度, 还 可 以 遏 制 盲 目 决 策 权 责 发 生 制 财 政 报 告 制 度, 强 调 的 就 是 官 员 任 期 内 的 财 政 责 任, 因 此, 对 于 好 大 喜 功 追 求 短 期 政 绩 者 来 说, 无 异 于 多 了 一 道 防 火 墙, 有 助 于 遏 制 盲 目 决 策, 推 动 重 大 决 策 科 学 化 六 方 案 贯 彻 实 施 方 案 的 公 布 只 是 起 步, 其 贯 彻 实 施 是 关 键 对 此, 方 案 对 实 施 步 骤 进 行 了 具 体 安 排, 提 出 了 明 确 的 时 间 表 与 路 线 图 方 案 实 施 分 为 三 步 走 第 一 步, 年 完 成 以 下 工 作 : (1) 组 建 政 府 会 计 准 则 委 员 会 (2) 修 订 发 布 财 政 总 预 算 会 计 制 度 (3 制 定 发 布 政 府 会 计 基 本 准 则 (4) 研 究 起 草 政 府 会 计 相 关 具 体 准 则 及 应 用 指 南 (5) 制 定 发 布 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法 和 操 作 指 南 (6) 开 展 政 府 资 产 负 债 清 查 核 实 工 作 (7) 完 善 行 政 事 业 单 位 国 有 资 产 管 理 办 法 等 (8) 开 展 财 政 管 理 信 息 系 统 一 体 化 建 设 第 二 步, 年 完 成 以 下 工 作 : (1) 制 定 发 布 政 府 会 计 相 关 具 体 准 则 及 应 用 指 南 (2) 开 展 政 府 财 务 报 告 编 制 试 点 (3) 研 究 建 立 政 府 综 合 财 务 报 告 分 析 指 标 体 系 第 三 步, 年 完 成 以 下 工 作 : (1) 制 定 发 布 政 府 会 计 相 关 具 体 准 则 及 应 用 指 南, 基 本 建 成 具 有 中 国 特 色 的 政 府 会 计 准 则 体 系 (2) 完 善 行 政 事 业 单 位 财 务 制 度 和 会 计 制 度 财 政 总 预 算 会 计 制 度 等 (3) 对 政 府 财 务 报 告 编 制 试 点 情 况 进 行 评 估, 适 时 修 订 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法 和 操 作 指 南 (4) 全 面 开 展 政 府 财 务 报 告 编 制 工 作 (5) 研 究 推 行 政 府 成 本 会 计 (6) 建 立 健 全 政 府 财 务 报 告 分 析 应 用 体 系 (7) 制 定 发 布 政 府 财 务 报 告 审 计 制 度 公 开 制 度 为 了 攻 克 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 难 关, 方 案 还 提 出 了 实 施 的 组 织 保 障, 国 务 院 要 求 各 地 区 各 部 门 要 高 度 重 视 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 工 作, 加 强 组 织 领 导, 明 确 任 务 分 工 和 责 任, 抓 好 工 作 落 实, 确 保 改 革 顺 利 推 进 (1) 财 政 部 要 抓 紧 制 定 政 府 会 计 准 则 政 府 财 务 报 告 编 制 办 法 和 操 作 指 南 等, 修 订 完 善 相 关 财 务 会 计 制 度, 并 指 导 地 方 财 政 部 门 做 好 组 织 实 施 工 作 ;(2) 审 计 部 门 要 按 规 定 组 织 做 好 政 府 财 务 报 告 审 计 工 作 ; (3) 各 部 门 各 单 位 要 做 好 部 门 财 务 报 告 编 报 工 作, 有 关 部 门 要 充 分 利 用 政 府 财 务 报 告 信 息, 按 照 职 能 分 工 做 好 相 关 监 督 考 核 工 作 作 为 具 体 承 担 方 案 建 设 的 财 政 部 会 计 司, 对 此 有 更 深 刻 的 认 识 与 前 瞻 性 把 握, 杨 敏 司 长 2014 年 5 月 10 日 在 厦 门 出 席 中 国 会 计 学 会 政 府 及 非 营 利 组 织 会 计 专 业 委 员 会 第 五 届 政 府 会 计 改 革 理 论 与 实 务 研 讨 会 上 提 出, 要 多 措 并 举 协 同 推 进 政 府 会 计 改 革 要 健 全 顶 层 设 计 财 政 部 在 起 草 完 善 政 府 会 计 改 革 相 关 规 划 和 方 案, 成 立 政 府 会 计 准 则 委 员 会, 统 一 领 导 和 推 动 政 府 会 计 准 则 建 设 将 尽 快 提 出 政 府 会 计 准 则 架 构 和 建 设 方 案, 启 动 政 府 会 计 基 本 准 则 和 相 关 具 体 准 则 的 制 定 工 作 积 极 发 挥 专 家 咨 询 作 用, 集 中 力 量 协 调 推 进 政 府 会 计 改 革 要 做 好 统 筹 协 调 政 府 会 计 改 革 不 仅 涉 及 财 政 部 门, 也 涉 及 政 府 其 他 相 关 部 门 和 单 位 ; 不 仅 涉 及 中 央 政 府, 也 涉 及 地 方 各 级 政 府 在 政 府 会 计 改 革 过 程 中, 应 当 加 强 统 筹 协 调, 注 重 内 外 结 合, 上 下 联 动 财 政 部 门 要 深 入 了 解 其 他 相 关 部 门 和 单 位 的 意 见 和 建 议, 其 他 相 关 部 门 和 单 位 要 积 极 支 持 和 参 与 政 府 会 计 改 革 财 政 部 要 做 好 政 府 会 计 改 革 顶 层 设 计, 处 理 好 中 央 与 地 方 事 权 事 务 关 系 ; 地 方 财 政 部 门 要 紧 密 配 合 政 府 会 计 改 革 落 实 好 相 关 工 作 要 注 重 宣 传 引 导 政 府 会 计 改 革 过 程 中 需 要 注 重 宣 传 引 导, 营 造 良 好 的 舆 论 氛 围 一 方 面 要 积 极 利 用 多 种 形 式 对 政 府 会 计 改 革 的 意 义 进 行 宣 传, 提 高 社 会 各 方 面 对 政 府 会 计 改 革 的 认 知 度, 正 确 引 导 社 会 舆 论 另 一 方 面, 要 积 极 动 员 各 级 政 府 和 社 会 各 方 面 积 极 参 与 政 府 会 计 改 革, 在 重 大 改 革 政 策 出 台 前, 要 广 泛 咨 询 社 会 各 方 面 意 见, 组 织 有 关 部 门 单 位 或 者 专 家 学 者 进 行 充 分 论 证, 提 高 改 革 决 策 的 科 学 性 和 改 革 措 施 的 系 统 性 协 同 性 要 加 强 人 才 培 养 人 才 是 任 何 改 革 的 关 键 为 了 确 保 政 府 会 计 改 革 的 可 持 续, 一 定 要 加 大 政 府 会 19

17 政 策 解 读 Policy interpretation 计 领 域 人 才 的 培 训 和 培 养 力 度, 造 就 与 政 府 会 计 改 革 要 求 相 适 应 的 会 计 人 才 队 伍 同 时, 要 研 究 建 立 政 府 会 计 职 业 化 管 理 和 继 续 教 育 等 体 制 机 制, 提 升 政 府 会 计 在 会 计 管 理 和 教 育 教 学 中 的 比 重 另 外, 要 不 断 提 升 政 府 会 计 理 论 研 究 的 社 会 实 践 价 值, 为 培 养 政 府 会 计 人 才 和 完 善 培 养 体 制 提 供 支 持 对 如 何 推 进 方 案 的 实 施, 专 家 学 者 也 提 出 了 见 解 这 是 一 项 极 具 专 业 性 的 财 税 制 度 改 革, 是 对 现 行 政 府 会 计 制 度 和 预 决 算 报 告 制 度 的 全 面 创 新 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 需 要 面 对 大 量 技 术 难 题, 要 充 分 估 计 改 革 的 技 术 难 度 中 国 社 会 科 学 院 财 经 战 略 研 究 院 研 究 员 杨 志 勇 在 接 受 经 济 日 报 记 者 采 访 时 表 示 对 各 级 政 府 财 政 管 理 的 规 范 性 要 求 大 幅 提 高, 特 别 是 在 债 务 融 资 管 理 的 规 范 性 约 束 和 透 明 度 方 面, 很 大 程 度 上 是 规 范 政 府 管 理 行 为 要 进 行 的 一 场 自 我 革 命 财 政 部 有 关 负 责 人 说 同 时 改 革 也 将 对 包 括 资 产 和 负 债 的 计 价 核 算 和 分 析 等, 提 出 一 系 列 新 的 工 作 要 求, 特 别 是 资 产 评 估 难 度 较 大, 需 要 科 学 准 确 数 据 支 撑 从 调 研 情 况 看, 大 量 单 位 这 方 面 基 础 还 相 当 薄 弱, 数 据 的 准 确 性 仍 难 以 达 到 要 求 该 负 责 人 表 示 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 涉 及 的 业 务 范 围 更 广, 会 计 确 认 计 量 方 法 更 加 复 杂, 比 如 政 府 公 共 基 础 设 施 资 产 管 理 公 共 储 备 物 资 资 产 管 理 等, 对 不 少 会 计 人 员 来 说 还 是 新 的 领 域, 大 力 加 强 人 员 培 训 也 迫 在 眉 睫 改 革 涉 及 政 府 各 部 门 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 的 顺 利 建 立, 还 需 要 政 府 各 部 门 的 观 念 更 新, 主 动 配 合 同 时 需 要 必 要 的 约 束 机 制, 让 各 部 门 有 责 任 编 好 各 自 的 财 务 报 告 杨 志 勇 说 中 国 人 民 大 学 公 共 管 理 学 院 副 院 长 许 光 建 在 接 受 经 济 日 报 记 者 采 访 时 说, 数 据 质 量 是 编 制 财 务 报 表 的 关 键, 只 有 搜 集 准 确 的 数 据, 编 制 的 政 府 财 务 报 告 才 能 反 映 真 实 情 况, 需 要 各 级 财 政 部 门 投 入 大 量 人 力 物 力 财 力, 是 对 现 有 能 力 的 考 验 对 各 级 政 府 而 言, 编 制 财 务 报 告 的 确 是 一 场 自 我 革 命, 这 不 仅 体 现 在 其 对 财 政 财 务 管 理 的 规 范 性 要 求 大 幅 提 高, 特 别 是 对 债 务 融 资 管 理 的 规 范 性 约 束 和 透 明 度 要 求 大 幅 提 高, 更 重 要 的 是 政 府 要 切 实 强 化 理 念 更 新 和 自 我 规 范, 要 勇 敢 面 对 诚 信 挑 战 七 专 家 观 点 释 难 方 案 提 出 改 革 的 首 要 具 体 内 容 是, 建 立 政 府 会 计 准 则 体 系 和 政 府 财 务 报 告 制 度 框 架 体 系 这 既 是 政 府 会 计 财 务 报 告 制 度 改 革 的 核 心, 也 是 其 难 点, 专 家 学 者 发 表 了 各 自 观 点 对 其 进 行 了 释 难 财 政 部 会 计 司 司 长 杨 敏 提 出, 政 府 会 计 改 革 的 主 要 内 容 之 一 是 制 定 统 一 的 政 府 会 计 准 则 制 定 统 一 的 政 府 会 计 准 则 主 要 包 括 : 制 定 政 府 会 计 基 本 准 则 ; 根 据 基 本 准 则 制 定 政 府 财 务 会 计 具 体 准 则, 以 规 范 政 府 会 计 主 体 的 会 计 确 认 计 量 和 报 告 行 为 ; 整 合 现 行 行 政 单 位 会 计 制 度 事 业 单 位 会 计 制 度 和 国 有 建 设 单 位 会 计 制 度 等, 构 建 以 政 府 综 合 财 务 报 告 为 核 心 的 政 府 财 务 会 计 体 系 制 定 统 一 的 政 府 会 计 准 则 是 编 制 政 府 财 务 报 告 的 基 石 厦 门 大 学 副 校 长 中 国 会 计 学 会 政 府 及 非 营 利 组 织 会 计 专 业 委 员 会 主 任 李 建 发 告 诉 中 国 会 计 报 记 者, 只 有 对 会 计 要 素 进 行 科 学 规 范, 才 能 够 全 面 系 统 地 对 经 济 事 项 进 行 确 认 计 量 记 录, 从 而 形 成 编 制 政 府 财 报 的 会 计 数 据 在 李 建 发 看 来, 由 于 现 有 的 制 度 并 非 真 正 按 照 政 府 会 计 体 系 来 制 定, 我 国 现 有 会 计 制 度 的 确 认 基 础 和 确 认 条 件 计 量 属 性 等 缺 乏 系 统 性 和 前 瞻 性 新 制 定 的 政 府 会 计 准 则 在 资 产 负 债 净 资 产 等 内 涵 方 面 将 更 加 准 确, 在 外 延 方 面 将 更 加 丰 富 政 府 会 计 准 则 所 覆 盖 的 范 围 将 发 生 变 化 如 准 则 中, 资 产 负 债 收 入 费 用 ( 支 出 ) 的 范 围 可 能 会 扩 大, 现 行 的 政 府 会 计 制 度 就 需 要 进 行 相 应 的 调 整 李 建 发 认 为, 因 为 修 订 前 的 制 度 大 多 是 在 1997 年 按 照 会 计 要 素 来 建 立 的, 前 期 对 行 政 事 业 单 位 会 计 制 度 的 修 订 为 现 在 的 政 府 会 计 改 革 打 下 了 一 定 的 基 础 但 我 国 对 这 些 制 度 的 顶 层 设 计 总 体 上 还 不 够 因 此, 要 搭 建 政 府 会 计 概 念 框 架, 使 会 计 要 素 的 内 涵 外 延 确 认 条 件 计 量 属 性 有 统 一 规 范 的 基 础, 从 而 制 定 编 制 政 府 财 报 所 需 的 政 府 会 计 准 则 山 东 大 学 管 理 学 院 副 教 授 中 国 会 计 学 会 政 府 及 非 营 利 组 织 会 计 专 业 委 员 会 委 员 路 军 伟 认 为, 政 府 会 计 准 则 应 该 具 备 以 下 作 用 : 一 是 准 则 将 规 范 政 府 的 会 计 确 认 计 量 以 及 报 告 的 问 题 ; 二 是 准 则 针 对 的 是 政 府 整 体, 十 八 届 三 中 全 会 所 作 决 定 提 出 要 建 立 权 责 发 生 制 的 政 府 综 合 财 务 报 告, 所 谓 综 合 意 味 着 其 不 仅 要 针 对 政 府 本 身, 还 要 包 括 所 属 行 政 事 业 单 位 三 是 从 最 后 编 制 的 政 府 财 务 报 告 层 面 来 说, 制 定 准 则 的 目 的 是 为 了 提 升 财 务 信 息 质 量 李 建 发 认 为, 制 定 政 府 会 计 准 则 是 为 了 提 升 政 府 财 报 的 质 量, 因 此, 在 制 定 政 府 会 计 准 则 时, 应 该 要 弄 清 楚 纳 入 到 政 府 财 报 的 主 体 有 哪 些 如 何 将 20

18 Policy interpretation 政 策 解 读 会 计 要 素 纳 入 到 政 府 财 报 中, 要 明 确 政 府 财 报 的 内 容 有 哪 些, 考 虑 不 同 会 计 确 认 基 础 的 运 用 情 况, 考 虑 政 府 财 报 是 否 用 合 并 会 计 报 表 的 方 法 以 及 财 务 信 息 和 非 财 务 信 息 涵 盖 哪 些 方 面 东 南 大 学 经 济 管 理 学 院 财 务 与 会 计 系 主 任 陈 志 斌 在 接 受 中 国 会 计 报 记 者 表 示, 先 要 明 确 政 府 会 计 的 概 念 框 架, 服 从 并 服 务 于 国 家 治 理 的 要 求 国 家 治 理 是 一 个 复 杂 的 系 统 对 此, 陈 志 斌 认 为, 政 府 会 计 的 目 标 应 该 是 管 控 治 理 观 受 托 责 任 观 决 策 有 用 观 等 有 机 结 合 的 综 合 目 标, 而 不 应 是 单 一 的 目 标 陈 志 斌 认 为, 从 国 家 治 理 的 职 能 来 看, 政 府 综 合 财 务 报 告 应 该 能 够 为 政 府 部 门 管 理 和 控 制 国 家 的 经 济 活 动 社 会 活 动 提 供 决 策 支 持 过 程 控 制 结 果 评 价 等 方 面 的 支 持 信 息, 能 够 为 政 治 活 动 提 供 治 理 支 持 信 息 从 国 家 治 理 的 受 托 代 理 权 配 置 性 质 来 看, 政 府 综 合 财 务 报 告 要 能 够 有 助 于 确 定 政 府 履 行 的 受 托 责 任, 有 助 于 评 价 政 府 提 供 服 务 水 平 及 其 绩 效, 有 助 于 评 估 政 府 履 行 到 期 职 责 的 能 力 等 从 国 家 治 理 的 具 体 工 具 和 地 位 看, 政 府 会 计 应 该 能 够 为 各 级 行 政 部 门 以 及 人 大 代 表 提 供 有 助 于 正 确 决 策 的 信 息 政 府 会 计 要 提 供 包 括 资 产 负 债 状 况 偿 债 能 力 财 政 收 支 现 金 流 量 等 政 府 综 合 财 务 状 况 信 息 政 府 会 计 的 管 控 治 理 观 目 标 要 求 政 府 会 计 信 息 具 有 透 明 性 的 质 量 特 征 ; 受 托 责 任 观 目 标 要 求 政 府 会 计 信 息 应 该 具 有 可 靠 性 的 质 量 特 征 ; 决 策 有 用 观 目 标 要 求 政 府 会 计 信 息 应 该 具 有 相 关 性 的 质 量 特 征 我 国 政 府 会 计 信 息 质 量 特 征 应 该 是 透 明 性 可 靠 性 相 关 性 的 结 合 陈 志 斌 说, 三 者 之 间, 政 府 会 计 信 息 的 可 靠 性 是 以 相 关 性 为 前 提 的 可 靠, 相 关 性 是 以 可 靠 性 为 基 础 的 相 关, 相 关 性 和 可 靠 性 共 同 服 务 于 透 明 性 而 政 府 综 合 财 务 报 告 主 体 是 政 府 会 计 概 念 框 架 中 需 要 明 确 界 定 的 一 个 重 要 方 面 国 际 上 确 定 政 府 会 计 主 体 的 代 表 性 标 准 有 美 国 全 国 政 府 会 计 委 员 会 (NCGA) 的 五 标 准, 即 财 务 依 存 性 管 理 监 督 权 管 理 指 派 权 运 营 活 动 的 重 大 影 响 财 政 事 项 的 受 托 责 任 另 外, 国 际 公 共 部 门 会 计 准 则 理 事 会 (IPSASB) 也 提 出 四 分 法, 即 资 金 授 权 分 配 法 控 制 法 法 律 主 体 法 受 托 责 任 法 等 但 各 国 在 政 府 会 计 改 革 实 践 中, 通 常 采 用 控 制 基 础 和 受 托 责 任 两 大 标 准 我 国 政 府 综 合 财 务 报 告 必 须 直 面 国 家 治 理 涉 及 面 广 层 次 多 种 类 繁 杂 的 现 实, 只 有 统 筹 兼 顾 才 能 满 足 国 家 治 理 体 系 完 善 和 治 理 能 力 提 高 的 需 要 陈 志 斌 说, 应 兼 顾 控 制 基 础 和 受 托 责 任 两 大 标 准 来 确 定 政 府 会 计 报 告 主 体 按 照 这 一 标 准, 我 国 政 府 会 计 主 体 可 以 分 为 3 个 层 次 第 一 层 次 是 中 央 政 府 和 各 级 地 方 政 府, 第 二 层 次 是 政 府 部 门 和 政 府 所 属 单 位, 第 三 层 次 是 政 府 部 门 所 属 单 位 各 级 地 方 政 府 中 央 政 府 所 属 部 门 和 单 位 是 中 央 政 府 的 分 部 报 告 主 体 各 中 央 政 府 所 属 部 门 的 所 属 单 位 是 中 央 政 府 所 属 部 门 的 分 部 报 告 主 体 地 方 政 府 所 属 部 门 及 其 所 属 单 位 是 地 方 政 府 的 分 部 报 告 主 体 应 该 把 国 有 资 本 经 营 情 况, 特 别 是 地 方 政 府 融 资 平 台 公 司 纳 入 政 府 综 合 报 告 主 体 中 陈 志 斌 认 为, 考 虑 到 我 国 实 际, 可 以 先 行 采 用 修 正 的 权 责 发 生 制 随 着 政 府 会 计 体 系 的 完 善 和 法 律 法 规 的 不 断 健 全, 可 以 逐 步 扩 大 权 责 发 生 制 的 适 用 范 围, 并 最 终 实 现 完 全 的 权 责 发 生 制 陈 志 斌 强 调, 从 国 家 治 理 最 迫 切 的 需 要 来 看, 在 政 府 资 产 负 债 表 中 可 先 核 算 和 报 告 现 时 运 用 国 家 资 源 购 建 的 资 产 追 溯 报 告 某 一 年 代 以 后 的 人 造 资 产, 对 于 已 经 形 成 历 史 文 物 的 资 产 以 及 自 然 资 源 资 产 先 探 索 报 告, 暂 不 并 入 政 府 资 产 负 债 表 政 府 负 债 的 确 认 标 准 同 样 包 括 时 间 空 间 性 质 边 界 的 确 立 以 及 义 务 或 责 任 的 可 计 量 性 要 求 等 从 国 家 治 理 需 要 来 看, 我 国 政 府 会 计 应 首 先 确 认 政 府 举 债, 包 括 政 府 融 资 平 台 的 债 务 对 于 像 养 老 金 之 类 的 债 务 先 行 测 试 探 索 报 告, 暂 不 并 入 政 府 资 产 负 债 表 此 外, 陈 志 斌 认 为, 从 我 国 政 府 会 计 所 处 的 环 境 政 府 会 计 的 水 平 政 府 会 计 目 标 及 其 质 量 要 求 来 看, 现 阶 段 我 国 政 府 会 计 计 量 属 性 的 明 智 选 择 应 该 主 要 是 历 史 成 本 随 着 政 府 会 计 水 准 的 提 高 和 环 境 的 变 化, 再 逐 步 引 入 其 他 计 量 属 性 考 虑 到 国 家 治 理 的 需 要, 我 国 可 先 由 各 级 政 府 财 政 部 门 编 制 地 方 资 产 负 债 表 部 门 资 产 负 债 表 收 入 费 用 表 预 算 资 源 报 表 融 资 报 表 等 财 务 报 表, 待 条 件 具 备 了 再 编 制 成 本 报 表 绩 效 报 表 等 我 国 政 府 会 计 改 革 大 幕 已 拉 开, 改 革 是 啃 硬 骨 头, 中 国 会 计 人 必 须 树 立 百 折 不 扰 的 精 神 与 勇 气, 参 与 到 政 府 会 计 改 革 的 大 潮 中 去, 为 建 立 中 国 特 色 政 府 会 计 体 系 而 不 懈 努 力 ( 注 : 本 文 根 据 财 政 部 官 网 新 华 社 经 济 日 报 中 国 会 计 报 京 华 时 报 会 计 视 野 网 等 报 道 综 合 整 理 ) 21

19 专 题 策 划 Features 2014 年 国 内 会 计 十 大 关 键 词 蔡 秋 红 赵 健 关 键 词 一 : 会 计 准 则 大 修 国 际 会 计 准 则 的 新 一 轮 改 革 已 经 进 入 了 关 键 阶 段, 在 这 一 轮 的 改 革 过 程 中, 我 国 在 会 计 准 则 修 订 过 程 中 已 经 逐 渐 开 始 掌 握 了 话 语 权, 并 在 我 国 的 会 计 准 则 建 设 过 程 中 逐 步 与 国 际 趋 同 为 进 一 步 推 动 企 业 会 计 准 则 与 国 际 持 续 趋 同, 深 度 参 与 国 际 准 则 的 制 定, 相 应 完 善 我 国 准 则 体 系,2014 年 我 国 对 会 计 准 则 进 行 大 规 模 修 订, 相 继 修 订 6 项 会 计 准 则, 并 发 布 3 项 新 准 则 及 1 项 补 充 规 定 于 2014 年 7 月 起, 在 所 有 执 行 企 业 会 计 准 则 的 企 业 范 围 内 施 行, 鼓 励 在 境 外 上 市 的 企 业 提 前 执 行 此 次 借 鉴 修 订 后 的 有 关 会 计 准 则, 并 保 持 我 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 的 持 续 趋 同 是 继 2012 年 会 计 准 则 修 订 后 的 又 一 次 大 规 模 修 订 修 订 6 项 会 计 准 则 : 企 业 会 计 准 则 基 本 准 则 企 业 会 计 准 则 第 30 号 财 务 报 表 列 报 企 业 会 计 准 则 第 9 号 职 工 薪 酬 企 业 会 计 准 则 第 33 号 合 并 财 务 报 表 企 业 会 计 准 则 第 2 号 -- 长 期 股 权 投 资 企 业 会 计 准 则 第 37 号 -- 金 融 工 具 列 报 3 项 新 准 则 : 企 业 会 计 准 则 第 39 号 公 允 价 值 计 量 企 业 会 计 准 则 第 40 号 合 营 安 排 企 业 会 计 准 则 第 41 号 在 其 他 主 体 中 权 益 的 披 露 关 键 词 二 : 管 理 会 计 1 月 29 日, 财 政 部 网 站 首 次 刊 登 了 关 于 征 求 < 财 政 部 关 于 全 面 推 进 管 理 会 计 体 系 建 设 的 指 导 意 见 [ 征 求 意 见 稿 ]> 意 见 的 函, 勾 画 了 管 理 会 计 发 展 的 蓝 图, 提 出 建 立 与 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 相 适 应 的 管 理 会 计 体 系 力 争 通 过 5~10 年 的 努 力, 基 本 形 成 中 国 特 色 的 管 理 会 计 理 论 体 系, 管 理 会 计 指 引 体 系 基 本 建 成, 管 理 会 计 人 才 队 伍 显 著 加 强, 管 理 会 计 信 息 化 水 平 显 著 提 高, 管 理 会 计 咨 询 服 务 市 场 显 著 繁 荣, 使 我 国 管 理 会 计 接 近 或 达 到 世 界 先 进 水 平 2 月 20 日, 财 政 部 长 楼 继 伟 在 中 国 总 会 计 师 协 会 第 五 次 全 国 会 员 代 表 大 会 上 讲 话 指 出, 打 造 中 国 会 计 工 作 升 级 版 的 重 点 就 在 于 大 力 培 育 和 发 展 管 理 会 计 5 月 6 日, 财 政 部 会 计 司 司 长 杨 敏 在 全 国 会 计 工 作 座 谈 会 上 发 表 讲 话, 明 确 强 调 了 财 政 部 当 前 及 今 后 一 个 时 期 的 七 项 重 点 工 作, 其 中, 全 面 推 进 管 理 会 计 体 系 建 设 位 列 财 政 部 2014 年 七 项 重 点 工 作 之 首 8 月, 财 政 部 公 布 了 管 理 会 计 咨 询 专 家 名 单, 经 公 开 选 聘, 聘 任 丁 淑 英 等 68 人 为 第 一 届 管 理 会 计 咨 询 专 家, 任 期 为 两 年 11 月 14 日, 财 政 部 正 式 出 台 关 于 全 面 推 进 管 理 会 计 体 系 建 设 的 指 导 意 见 指 导 意 见 作 为 我 国 管 理 会 计 体 系 建 设 的 顶 层 设 计, 开 启 了 管 理 会 计 改 革 与 发 展 的 新 篇 章 关 键 词 三 : 政 府 会 计 改 革 事 实 上 政 府 资 产 负 债 表 的 试 编 工 作 早 已 于 2011 年 启 动 2012 年 从 12 个 扩 大 到 23 个 省 级 政 府, 到 2014 年 要 求 全 部 省 级 政 府 启 动 试 编 政 府 资 产 负 债 表 2014 年 全 国 各 地 已 经 启 动 省 级 政 府 资 产 负 债 表 的 试 编 工 作, 包 括 上 海 北 京 安 徽 湖 南 在 内 的 多 个 省 份 已 经 开 始 试 编 多 个 市 本 级 和 县 区 本 级 的 政 府 资 产 负 债 表 财 政 部 会 计 司 司 长 杨 敏 5 月 10 日 在 厦 门 出 席 中 国 会 计 学 会 政 府 及 非 营 利 组 织 会 计 专 业 委 员 会 第 五 届 政 府 会 计 改 革 理 论 与 实 务 研 讨 会 上 讲 话 指 出 政 府 会 计 改 革 的 目 标 是 : 第 一, 要 建 立 一 套 科 学 规 范 的 政 府 会 计 准 则 体 系, 采 用 系 统 合 理 的 会 计 原 则 和 方 法, 核 算 政 府 所 拥 有 的 资 产 承 担 的 债 务 提 供 公 共 服 务 的 成 本, 以 及 财 政 资 金 运 行 等 情 况 ; 第 二, 要 编 制 出 权 责 发 生 制 的 政 府 综 合 财 务 报 告, 全 面 反 映 政 府 财 务 状 况 运 行 成 本 和 预 算 执 行 等 有 关 会 计 信 息, 反 映 政 府 受 托 责 任 履 行 情 况, 有 助 于 财 政 报 告 使 用 者 做 出 决 策 在 6 月 召 开 的 全 国 会 计 工 作 座 谈 会 上, 杨 敏 表 22

20 Features 专 题 策 划 示, 财 政 部 将 把 政 府 会 计 改 革 作 为 一 项 长 期 的 系 统 工 程 来 抓, 目 前 正 在 研 究 制 定 政 府 会 计 改 革 总 体 方 案 政 府 会 计 准 则 委 员 会 组 建 方 案 政 府 会 计 准 则 体 系 构 建 方 案 以 及 中 长 期 改 革 实 施 规 划 9 月, 财 政 部 成 立 了 政 府 会 计 准 则 委 员 会, 政 府 会 计 准 则 也 正 在 抓 紧 研 究 制 定 相 关 专 家 表 示, 政 府 会 计 是 一 个 包 含 会 计 准 则 会 计 制 度 审 计 准 则 内 控 规 范 会 计 信 息 化 等 在 内 的 体 系, 体 系 的 完 善 和 良 好 的 应 用 还 需 要 很 长 的 过 程 12 月 26 日, 财 政 部 起 草 了 政 府 会 计 准 则 基 本 准 则 ( 第 二 次 征 求 意 见 稿 ) 向 社 会 公 开 征 求 意 见 12 月 31 日, 国 务 院 批 转 财 政 部 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 方 案, 对 全 面 推 进 权 责 发 生 制 的 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 作 出 部 署, 指 出 必 须 推 进 政 府 会 计 改 革, 建 立 全 面 反 映 政 府 资 产 负 债 收 入 费 用 运 行 成 本 现 金 流 量 等 财 务 信 息 的 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 关 键 词 四 : 注 税 注 评 等 职 业 资 格 取 消 6 月 4 日, 国 务 院 第 50 次 常 务 会 议 决 定 取 消 注 册 税 务 师 注 册 资 产 评 估 师 等 11 类 专 业 技 术 人 员 准 入 类 职 业 资 格 结 合 会 议 决 定,8 月 12 日, 国 务 院 发 布 关 于 取 消 和 调 整 一 批 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 决 定, 取 消 的 11 项 职 业 资 格 许 可 和 认 定 事 项 目 录 中 包 括 注 册 税 务 师 和 注 册 资 产 评 估 师 11 月 24 日, 国 务 院 再 次 发 布 关 于 取 消 和 调 整 一 批 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 决 定, 在 取 消 67 项 职 业 资 格 许 可 和 认 定 事 项 中 包 括 保 荐 代 表 人 资 格 12 月 12 日, 证 监 会 贯 彻 落 实 国 务 院 关 于 取 消 和 调 整 一 批 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 决 定 取 消 了 2 项 职 业 资 格 许 可 和 认 定 事 项, 保 荐 代 表 人 资 格 职 业 资 格 许 可 和 认 定 事 项 被 正 式 取 消 12 月 20 日, 国 家 税 务 总 局 和 财 政 部 分 别 发 文, 贯 彻 落 实 国 务 院 关 于 取 消 和 调 整 一 批 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 决 定 根 据 国 务 院 的 文 件, 国 家 税 务 总 局 正 式 取 消 注 册 税 务 师 的 职 业 资 格 许 可 和 认 定, 财 政 部 正 式 取 消 注 册 评 估 师 资 格 许 可 和 认 定 本 次 取 消 的 职 业 资 格 涉 及 领 域 多 受 益 面 大, 有 利 于 降 低 就 业 创 业 门 槛 营 造 良 好 的 人 才 发 展 环 境, 进 一 步 激 发 市 场 创 业 主 体 的 积 极 性 关 键 词 五 : 注 册 会 计 师 法 修 正 案 草 案 2014 年 7 月 9 日, 国 务 院 总 理 李 克 强 主 持 召 开 国 务 院 常 务 会 议, 会 议 通 过 政 府 采 购 法 注 册 会 计 师 法 等 5 部 法 律 修 正 案 草 案 并 提 请 全 国 人 大 常 委 会 审 议 8 月 25 日 开 幕 的 十 二 届 全 国 人 大 常 委 会 第 十 次 会 议 上, 国 务 院 起 草 了 保 险 法 等 5 部 法 律 的 修 正 案 草 案 其 中, 草 案 将 设 立 会 计 师 事 务 所 的 审 批 权 限 修 改 为 由 省 自 治 区 直 辖 市 人 民 政 府 财 政 部 门 批 准, 同 时 删 去 了 中 外 合 作 会 计 师 事 务 所 设 立 审 批 的 相 关 规 定, 以 及 有 关 境 外 会 计 师 事 务 所 在 中 国 境 内 设 立 常 驻 代 表 机 构 须 报 国 务 院 财 政 部 门 批 准 的 规 定 8 月 31 日, 全 国 人 大 通 过 表 决, 将 中 华 人 民 共 和 国 注 册 会 计 师 法 第 二 十 五 条 第 一 款 修 改 为 : 设 立 会 计 师 事 务 所, 由 省 自 治 区 直 辖 市 人 民 政 府 财 政 部 门 批 准 将 第 四 十 四 条 修 改 为 : 外 国 人 申 请 参 加 中 国 注 册 会 计 师 全 国 统 一 考 试 和 注 册, 按 照 互 惠 原 则 办 理 外 国 会 计 师 事 务 所 需 要 在 中 国 境 内 临 时 办 理 有 关 业 务 的, 须 经 有 关 的 省 自 治 区 直 辖 市 人 民 政 府 财 政 部 门 批 准 关 键 词 六 : 固 定 资 产 加 速 折 旧 政 策 为 提 高 企 业 加 大 设 备 投 资 更 新 改 造 及 科 技 创 新 的 积 极 性, 促 进 我 国 制 造 业 实 现 转 型 升 级, 提 高 产 业 国 际 竞 争 力,9 月 24 日, 国 务 院 第 63 次 常 务 会 议 审 议 通 过 了 完 善 固 定 资 产 加 速 折 旧 政 策 方 案 根 据 该 方 案 的 具 体 要 求,10 月 20 日, 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 联 合 发 布 了 关 于 完 善 固 定 资 产 加 速 折 旧 企 业 所 得 税 政 策 的 通 知, 对 有 关 完 善 固 定 资 产 加 速 折 旧 企 业 所 得 税 政 策 问 题 进 行 了 明 确 通 过 完 善 现 行 固 定 资 产 加 速 折 旧 政 策, 通 过 减 轻 税 负, 加 快 企 业 设 备 更 新 科 技 研 发 创 新, 扩 大 制 造 业 投 资, 促 进 大 众 创 业 通 知 明 确 规 定 : 一 对 生 物 药 品 制 造 业, 专 用 设 备 制 造 业, 铁 路 船 舶 航 空 航 天 和 其 他 运 输 设 备 制 造 业, 计 算 机 通 信 和 其 他 电 子 设 备 制 造 业, 仪 器 仪 表 制 造 业, 信 息 传 输 软 件 和 信 息 技 术 服 务 业 等 6 个 行 业 的 企 业 2014 年 1 月 1 日 后 新 购 进 的 固 定 资 产, 可 缩 短 折 旧 年 限 或 采 取 加 速 折 旧 的 方 法 对 上 述 6 个 行 业 的 小 型 微 利 企 业 2014 年 1 月 1 日 后 新 购 进 的 研 发 和 生 产 经 营 共 用 的 仪 器 设 备, 单 位 价 值 不 超 过 100 万 元 的, 允 许 一 次 性 计 入 当 期 成 本 费 用 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 扣 除, 不 再 分 年 度 计 算 折 旧 ; 单 位 价 值 超 过 100 万 元 的, 可 缩 短 折 旧 年 限 或 采 取 加 速 折 旧 的 方 法 二 对 所 有 行 业 企 业 2014 年 1 月 1 日 后 新 购 23