二企业会计准则相关规定根据企业会计准则 - 收入, 销售商品收入确认的原则为 : (1) 本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ; (2) 本公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制 ; (3) 收入的金额能够可靠地计量 ; (4) 相关的经

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下柔韶
5 years ago
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1 关于对宁波东力股份有限公司深圳证券交易所中小板公司管理部问询函的专项说明信会师函字 [2018] 第 ZF129 号深圳证券交易所中小板公司管理部 : 由宁波东力股份有限公司 ( 以下简称东力股份或公司 ) 转来贵部中小板年报问询函 2018 第 389 号关于对宁波东力股份有限公司 2017 年年报的问询函 ( 以下简称问询函 ) 已奉悉对此, 我们作了认真研究, 并根据问询函的要求, 对相关事项说明如下 : 问题 1 报告期内, 你公司装备制造业实现营业收入 7.29 亿元, 同比增长 51.64% (2) 报告期内, 你公司装备制造业产品库存余额为 1.19 亿元, 较期初增长 95.70%, 公司解释称主要系营业收入比上年同期增加 51.64%, 项目型产品及重载齿轮箱产品比重提高, 期末风电齿轮箱等大型产品成台待发货, 以及为降低应收帐款而控制发货节奏所致请你公司结合收入确认条件企业会计准则, 详细说明是否存在提前确认销售收入的情形请年审会计师发表专项意见答 : 一装备制造业产品收入确认方法公司装备制造业包括传动设备门控系统的生产销售业务各业务板块收入确认方法如下 : 1 传动设备业务: 内销模式 : 产品发出并交客户签收后, 根据合同约定的金额确认收入外销模式 : 产品发出后, 在货物装船离岸时, 根据合同约定的价格确认收入 2 门控系统业务: 内销模式 : (1) 不带安装的门控系统业务 : 在产品发出并交客户签收后, 根据合同约定的金额确认收入 (2) 带安装的门控系统业务 : 在产品安装完成并经客户验收合格后, 根据合同约定的金额确认收入 1

2 二企业会计准则相关规定根据企业会计准则 - 收入, 销售商品收入确认的原则为 : (1) 本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ; (2) 本公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制 ; (3) 收入的金额能够可靠地计量 ; (4) 相关的经济利益很可能流入本公司 ; (5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量对于内销模式, 公司于产品完成检验, 交于客户时, 根据合同收入开具发票并确认收入, 且根据合同相关利益能流入公司, 符合企业会计准则收入确认的原则对于外销模式, 货物出口装船离岸时点作为收入确认时间, 根据合同出口报关单装船单等资料, 开具发票并确认收入, 且根据合同相关利益能流入公司, 符合企业会计准则收入确认的原则三执行的审计程序对于收入确认, 我们执行了以下审计程序 : 1 了解公司销售与收款循环内部控制制度, 评价内部控制制度的设计和运行的有效性, 并对销售与收款循环重要控制点执行控制测试经测试, 公司相关内部控制制度设计合理运行有效 ; 2 执行了与上年度收入变动以及各月间收入波动比较等分析性程序经分析, 公司收入变动不存在异常情况 ; 3 对装备制造业主要客户的营业收入进行了函证, 发函收入金额占营业收入的比例为 57.53%, 回函比例为 42.60%, 回函金额相符, 具体情况如下 : 项目 2017 年度收入 72, 发函金额 41, 函证比例 57.53% 回函直接确认金额 17, 回函直接确认金额占发函的比例 42.60% 2

3 4 对期末主要应收账款单位进行了函证, 发函应收账款金额占应收账款余额的比例为 76.72%, 回函比例为 20.13%, 回函金额相符, 具体情况如下 : 项目 2017 年末应收账款 26, 发函金额 20, 函证比例 76.72% 回函直接确认金额 4, 回函直接确认金额占发函的比例 20.13% 对未能收回的函证, 我们执行了销售查验货款回收查验期后回款查验等替代测试程序, 替代测试程序结果能够证明公司销售收入和应收账款的准确性 5 实施细节测试, 选取样本检查核对销售收入账面记录与销售合同发票发货通知单出库单送货单报关单等资料是否一致经检查, 收入账面记录与相关原始资料核对一致 ; 6 针对公司外销收入, 就公司外销收入与海关部门出具的数据进行了比对经比对, 公司外销收入与海关数据无重大差异 ; 7 实施截止测试, 抽取资产负债表日前后大额销售记录, 获取发票发货通知单出库单送货单报关单等资料, 检查收入确认是否记录在正确的会计期间经检查, 公司收入均记录在正确的会计期间经核查, 我们认为公司收入确认的政策符合企业会计准则的规定收入的确认真实完整, 不存在提前确认销售收入的情形问题 3 报告期末, 公司供应链业务应收账款期末余额为亿元, 占公司总资产 23.07%, 公司针对供应链业务应收账款计提坏账准备为 4, 万元, 整体计提比例为 1.10% (1) 请结合业务模式同行业可比公司情况等因素, 说明公司供应链业务应收账款规模较大且占总资产比例较高的原因 ; 请结合最近两年供应链业务应收账款实际坏账率核销情况以及主要客户的还款情况与信用情况, 说明供应链业务应收账款坏账准备计提是否充分请年审会计师发表专项意见 (2) 对比同行业可比公司账龄分析法坏账计提比例, 说明公司供应链业务应收账款坏账计提比例是否合理, 计提比例所处行业水平请年审会计师发表专项意见 (3) 对比同行业可比公司应收账款周转率, 说明公司应收账款周转率是否合理, 并说明公司为加强供应链业务应收账款管理所采取的主要措施 3

4 答 : 一供应链业务应收账款规模较大且占总资产比例较高的原因 ; 年富供应链的业务模式分为交易类业务和服务类业务, 交易类业务即年富供应链向供应商采购货物并以实际采购金额计入应付账款后向客户销售货物并以实际销售金额计入应收账款 ; 服务类业务即年富供应链以向客户收取的服务费确认收入和应收账款, 经手货物的价值作为代收代付款项不确认应收账款与应付账款供应链同行业可比上市公司 2017 年末应收账款占总资产比例基本情况如下 : 项目年富供应链怡亚通普路通飞马国际东方嘉盛供应链应收账款 378, ,284, , , , 公司总资产 1,639, ,726, ,397, ,148, , 应收账款 / 公司总资产 23.07% 27.18% 6.92% 11.45% 45.03% 供应链营业收入 2,355, ,805, , ,138, ,014, 应收帐款 / 营业收入 16.05% 18.88% 17.97% 4.01% 30.13% 应收账款余额较大的原因是年富供应链主要采用交易类的模式提供供应链管理服务所致公司在交易类业务中, 根据客户 ( 上游生产商或下游采购商 ) 需求, 买断销售商品, 并以实际销售价格向客户开具增值税发票并形成应收账款, 但同时需要支付采购商品的货款并形成应付账款, 由于交易类业务包含货值, 因此应收账款的金额较大, 大部分应收账款与应付账款应付票据相对应, 其覆盖比例较高公司 2017 年的资产总额低于同行业上市公司中怡亚通飞马国际的资产总额, 由于资产总额是分母, 导致应收账款占总资产的比例较高从应收账款占营业收入比重看, 年富供应链 2017 随着经营规模扩大, 营业收入增加, 应收账款余额相应增长, 但应收账款占营业收入的比重与同行业上市公司基本一致 2) 供应链业务应收账款坏账准备计提是否充分供应链业务 2016 年 2017 年应收账款坏账核销情况如下 : 项目 2016 年度 2017 年度应收账款坏账核销金额应收账款期末余额 412, , 应收账款实际坏账率 0.03% 0.01% 坏账准备计提余额 4, , 坏账准备比例 1.03% 1.10% 4

5 公司最近两年应收账款实际发生的坏账金额较小, 应收账款实际发生的坏账损失小于计提的坏账准备金额年富供应链 2017 年主要客户的回款情况及信用情况如下 : 客户 2016 年余额 2017 年回款情况信用情况客户一 39, , 出口后 60 天内结汇,60 天内开票, 境外垫资业务月结 60 天客户二 30, , 出口后 25 天内收票出口报关起 25 天内结汇客户三 30, , 月结 60 天客户四 28, , 月结 30 天,2018 年初业务已结清客户五 22, , 客户六 21, , 税款半月结算,20 号完成对账, 次月 5 号回款, 进口 45 天内付汇出口报关日起 60 个自然日结完汇,30 个自然日开完票, 垫资最长垫资 90 天客户七 14, , 次月 25 日前收税款, 进口后 28 天内收货架款客户八 13, , 出口后 60 天内结汇,60 天内开票税款进口次月 10 号对账,20 号前以人民币电客户九 12, , 汇方式回款, 货款于进口后 60 个自然日内回款客户十 12, , 每月 15 日对本月 1-14,25 日对本月 16-24,31 日对 25-31, 对账完毕后 30 个自然日内结汇年富供应链 2016 年度主要客户回款情况及信用情况如下 : 客户 2015 年余额 2016 年回款情况信用情况客户一 47, , 客户二 34, , 客户三 21, , 出口后 45 个自然日内开票,60 个自然日内结汇出口后 60 天内结汇,60 天内开票, 境外垫资业务月结 60 天税款半月结算,20 号完成对账, 次月 5 号回款, 进口 45 天内付汇客户四 21, , 年 4 月全部收回, 且业务已结清客户五 21, , 月结 60 天 5

6 客户 2015 年余额 2016 年回款情况信用情况客户六 15, , 每月 15 日对本月 1-14,25 日对本月 16-24,31 日对 25-31, 对账完毕后 30 个自然日内结汇客户七 13, , 月结 60 天客户八 12, , 出口后 60 天内结汇,60 天内开票客户九 11, , 出口后 25 天内收票出口报关起 25 天内结汇客户十 11, , 年收回, 且业务已结清综上所述, 通过对供应链业务应收账款实际坏账率核销情况以及主要客户的还款情况的分析, 公司应收帐款坏帐风险处于较低水平, 应收帐款坏帐准备计提是充分和谨慎的二供应链业务应收账款坏账计提比例是否合理年富供应链与同行业可比上市公司的坏账准备计提政策如下 : 账龄年富供应链普路通怡亚通飞马国际东方嘉盛 1 年以内 ( 含 1 年 ) 1% 1% 0.1% 1% 0.2% 1-2 年 ( 含 2 年 ) 5% 5% 1% 5% 5% 2-3 年 ( 含 3 年 ) 10% 10% 10% 10% 50% 3-4 年 ( 含 4 年 ) 30% 30% 100% 30% 80% 4-5 年 ( 含 5 年 ) 50% 50% 100% 50% 80% 5 年以上 100% 100% 100% 100% 100% 年富供应链应收账款坏账准备按同行业上市公司坏账准备计提政策计提, 结果如下 : 账龄应收账款期末余额年富供应链计提坏账准备按普路通计提比例计提按怡亚通计提比例计提按飞马国际计提比例计提按东方嘉盛计提比例计提 1 年以内 373, , , , 年 8, 年年年以上合计 382, , , , ,

7 经比较, 年富供应链与同行业上市公司的坏账准备会计政策基本一致, 如按同行业上市公司的计提比例测算, 公司坏账准备计提金额与普路通飞马国际一致, 高于怡亚通和东方嘉盛的计提金额, 公司坏账准备计提比例较为谨慎经核查, 我们认为公司供应链业务应收账款规模较大且占总资产比例较高是由于公司业务模式所致, 与同行业公司的情况基本一致 ; 公司供应链业务应收账款坏账准备计提充分, 计提比例合理, 计提比例在所处行业中较为谨慎问题 4 请你公司披露供应链业务存货期末余额及已计提的存货跌价准备, 并结合业务模式同行业可比公司数据, 说明公司供应链业务存货占总资产比例存货周转率是否合理, 公司计提的存货跌价准备是否充分请年审会计师发表专项意见答 : (1) 存货占资产比例和存货周转率的合理性 2017 年末存货占总资产比例存货周转率同行业可比公司数据如下 : 公司存货原值存货跌价准备存货净值存货占总资产比例存货周转率 ( 次 ) 年富供应链 9, , % 普路通 10, , % 怡亚通 1,020, , ,004, % 7.12 飞马国际 161, , % 东方嘉盛 3, , % 年富供应链存货占总资产的比例为 0.70%, 占比非常小, 存货周转率为次, 存货周转较快, 主要系年富供应链核心业务为电子信息行业, 决定了货物流转需要达到较高的水平, 以满足客户对供应链快速响应的时间要求, 货物在库及在途时间极短, 年富供应链整体存货规模较低, 存货占总资产的比例很小, 除了怡亚通开展 380 业务需大量铺货外, 其他供应链上市公司存货周转率较高, 存货占资产比例较低年富供应链存货周转率合理 7

8 (2) 存货跌价准备计提是否充分公司供应链业务 2017 年末存货余额及计提的存货跌价准备情况如下 : 单位 : 元类型存货原值存货跌价准备存货净值已签订销售合同的库存商品 48,670, ,670, 医疗器械 30,133, ,133, 电子产品 11,459, ,459, 合计 90,264, ,264, 年富供应链存货期末余额由已签订销售合同类存货医疗器械类存货和电子产品类存货三部分构成, 情况分析如下 : 1 已签订销售合同类存货系由于境外存在跨期签收的情形, 主要为整机主板, 该批货物已于 2017 年 12 月 31 日运抵至境外客户所指定仓库, 但由于客户实际于 2018 年 1 月 1 日之后签收, 导致年富供应链无法于 2017 年 12 月 31 日确认收入结转成本, 从而形成期末存货经查, 未发现有存货成本低于可变现净值的情况, 故该部分存货不存在存货跌价风险 2 医疗器械类存货主要是公司开展医疗业务而形成的存货, 为取得国际知名医疗器械公司中国区代理权, 以及手术及市场开拓需要, 需要保持合理库存, 该部分业务毛利率较高 3 电子产品类存货主要为采购的 AMOLED 显示屏, 该产品属于较为稀缺的高端显示屏产品, 年富供应链基于市场对该产品持续需求的预期而合理维持库存同行业上市公司怡亚通 2017 年末计提了大额的存货跌价准备, 主要系其 380 深度分销业务存货而产生的存货减值所导致, 普路通飞马国际 2017 年末均未计提存货跌价准备基于年富供应链期末存货的具体情况, 期末存货暂不存在跌价的可能性, 无需计提存货跌价准备, 供应链业务存货占总资产比例存货周转率合理, 公司计提的存货跌价准备充分经检查, 我们认为公司供应链业务存货占总资产比例存货周转率合理, 公司计提的存货跌价准备充分专此意见, 请予察核立信会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 二〇一八年六月十一日 8

证券代码：证券简称：东力传动公告编号：

证券代码：证券简称：东力传动公告编号：证券代码 :002164 证券简称 : 宁波东力公告编号 :2018-024 宁波东力股份有限公司关于深圳证券交易所对公司 2017 年年度报告问询函回复的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实准确完整, 没有虚假记载误导性陈述或者重大遗漏宁波东力股份有限公司 ( 以下简称公司 ) 于近日收到深圳证券交易所出具的关于对宁波东力股份有限公司 2017 年年报的问询函 ( 中小板年报问询函