通往2025之路——全球间接税趋势与中国增值税体系
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- 俟视 康
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1 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所 有 不得转载 中国印刷 0
2 本文就全球间接税发展的长期趋势发表见解 着重探讨了科 技在间接税发展中扮演的角色以及对中国增值税体系的影响 最近 业界一位间接税领域的专家发表了名为 间接税 五 项国际趋势 的博客 列示了间接税领域主要发展趋势如下 增值税及货物劳务税 以下简称 货劳税 税率保持 稳定 但始终维持在高税率水平 增值税及货劳税低税率和免税的倾向呈回头之势 增值税及货劳税体系正在全球范围内扩张 电子化税收管理的迅速发展 税务管理日益依赖于技术手段 大部分税务专家无疑会认同这些确实是全球增值税和货劳税 体系的趋势 但是 这些评断是非常 安全 的 因为这些 是显而易见或已确定的趋势 而本文期冀于探讨一个更深层 次的问题 到底哪些趋势才是我们尚未观察到的 且有可能 即将席卷间接税领域的趋势或变化 在通往2025的道路上 哪些趋势会逐渐显现出来 这些逐渐显现的全球趋势对于中 国增值税体系来说 又意味着什么 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 中国印刷 1
3 当下发展趋势 让我们先快速概览一下当下趋势, 从而进一步展开探讨 简而言之, 纵观过去 20 年的间接税发展历程, 对于未来全球间接税的方向从未有一个时刻像现在这样确定, 至少是对于接下来的几年 原因如下 : 首先, 世界范围内的增值税和货劳税税率维持在历史高点, 且税率提高或降低所承受的压力非常有限 一个普遍的共识是欧盟的税率已触到天花板, 而对于亚太地区, 相对税率降低, 税率增长的空间可能会更大 因此, 从税率角度看全球范围内不太可能会有巨变, 尤其是与 2008 年到 2015 年间曾经发生的变化相比 在中国, 增值税标准税率是 17%, 比 OECD 平均税率 19.18% 低一点, 但这个税率也超过了亚洲地区 12.73% 的平均水平 考虑到国务院近期取消了 13% 税率, 并考虑在未来进一步简并税率, 一些税率上的变化还是可能发生的 这也并不奇怪, 因为多税率的增值税制度往往会具有更高的复杂性 第二, 从 2016 年到 2018 年, 我们见证或即将见证世界范围内几个主要经济体实施增值税或货劳税, 无论是第一次, 还是在原有间接税体制上的扩张 2016 年的中国,2017 年的印度, 随之而来的是 2018 年的海湾地区以及巴西 ( 具体实施时间还尚未确定 ) 届时, 世界范围内, 除美国以外的所有重要经济体均将实施增值税或货劳税体系 在中国, 作为特别行政区的香港和澳门未实施广税基间接税体制 澳门或许还可以暂且不谈, 因为澳门其实存在另一种形式的间接税, 比如旅游税 ; 并且澳门最重要的产业赌博业也是需要缴纳一种特别的博彩税的 ( 此外还征收赌博专营权费 ) 而香港政府的财政储备则看起来相当充裕, 加上零售业受到居高不下租金的影响, 几乎没有需要改变的政治压力 实施增值税或货劳税也会被视为改变了香港作为自由港的传统地位 因此, 即便要引入增值税或货劳税, 其税率也很可能相对较低 第三, 在 2015 年到 2019 年间 ( 或大概这一时间点左右 ), 一个重要的全球现象将是电子化税收管理的迅速发展 无论是针对未形成常设机构的通过电子方式提供跨境应税服务的征税措施, 还是对于通过电子商务平台进口货物的企业对消费者 ( 以下简称 B2C ) 商业行为征税的新措施 经济与合作发展组织 ( 以下简称 OECD ) 一直在明确征税难点方面发挥引领作用, 但 OECD 的建议是宽泛的且看似不易协调一致的 ( 欧盟地区除外 ), 这反倒使很多电子商务供应商大失所望 在 OECD 最初发布其指导意见时, 笔者认为这些指导意见的设计初衷明显是为了适用于欧盟地区, 当这些指导意见在亚太地区国家执行时将会面临诸多问题 原因诸多, 譬如 一站式购物 的缺失, 一些国家对外汇的管制, 尚无法从根本上识别非居民的增值税 / 货劳税体系, 一些地区缺少对增值税 / 货物或劳务税留抵税额的返还, 以及一些国家没有实施增值税 / 货劳税的目的地原则等 显而易见地, 中国到目前为止尚未实施这些指导意见是因为中国的增值税制存在上述多个特征, 使得其比其他国家更难采用这些指导意见 如果我们将镜头拉至 2017 年, 会发现其中很多担忧正变成现实 在亚太地区, 澳大利亚 印度等国正考虑对平台运营商征收增值税 / 货劳税 也就是对那些为电子商务提供基础平台设施的机构, 或向其自身征收, 或将其作为第三方卖家的代理征收 而其他一些国家和地区, 例如日本 韩国 台湾和新西兰, 似乎更坚定地采用了 OECD 的建议 ( 新加坡近期也有可能采用 ), 制定措施以就非居民纳税人向本国消费者提供数字化服务征税, 或采用广税基征收方式, 或采用更具针对性的征收方式 ( 至少初期如此 ) 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 2
4 而像中国, 甚至是像马来西亚 ( 鉴于其货劳税体制刚建立 ) 这样的国家, 目前还完全没有实施这类措施 在我们看来, 这只是时间问题, 因为不实施相关措施会损失税收收入并存在侵蚀税基的潜在风险 尽管从理论上来讲, 中国目前对于跨境的 B2C 服务应适用增值税代扣代缴机制, 但 OECD 认为这种方式合规程度较低, 并非长远之计 在亚太地区以外, 一些欧盟国家例如英国 意大利 波兰和罗马尼亚, 正在实施或正在认真考虑采用 分别支付 方法来征收增值税 在这种方法下, 收款方将购买价款中所包含的增值税直接划付到税务机关指定的银行帐号中 在美洲, 像哥伦比亚 哥斯达黎加和阿根廷, 则倾向于由向 B2C 电子商务提供服务的金融机构代扣代缴增值税, 而这有悖于 OECD 的指导意见 与此同时, 近几个月来, 关于如何更有效地对进口低价值货物征税的问题也在全球范围内热议, 澳大利亚 欧盟 瑞士和俄罗斯都参与到其中 而在中国, 这却不是一个特别值得讨论的问题, 因为中国对进口低价值货物的起征点是人民币 50 元, 并且近期还出台了对网购方式进口货物征税的新措施 最后, 一些国家例如泰国和印尼, 已颁布或者出台了一些粗略的征税提案 如果这些提案实施了, 那么若货物或服务的非居民供应商在这些国家建立了虚拟店面, 则将被认定或视同在这些国家形成了常设机构 这一类提案似乎更多地是基于政治方面的考量, 即企图对一些全球化的平台运营商, 例如谷歌 脸书 (Facebook) 等, 进行报复性的征税或补征税 诚然, 各个国家的征税方式还将在未来几年内进一步变化和发展 尽管这将对那些受影响的企业 ( 以及他们的咨询顾问 ) 带来挑战, 但大趋势已明确, 因此并没有什么特别的报道价值 因此, 本文试图探讨的问题是, 这些趋势是否仅仅是表象事件, 其后是否有着更大的背景? 换句话说, 随着我们迈向 2025 年, 间接税是否正在发生更大的变化? 这些变化对中国的增值税体制将产生哪些影响? 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 3
5 点亮通往2025之路 秉持抛砖引玉的态度及见仁见智深入探讨的 目的 我们提出三个关键的间接税趋势 希 望借此点亮通往2025年的间接税之路 增值税和货劳税体系将被零售 税取代 或许存在不同的形式 但这一变化将在实质层面体现 与第1点紧密相关的是 间接税 的管理将会全面通过技术手段 实现 间接税税基将会以前所未有的 方式扩大 下文将对上述趋势逐一做出阐述 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 中国印刷 4
6 增值税和货劳税体系会更加接近于零售税 间接税领域的全球领军人物, 前毕马威合伙人麦克 埃文斯 (Michael Evans) 先生擅长将表面不相关的问题联系起来, 并从中总结出未来可能的变化或发展趋势 因此, 他常常可以比其他人 ( 包括他提供顾问咨询的政府机构 ) 提前预见如何应变 第一个趋势, 即增值税和货劳税体系会被零售税取代, 是由麦克在 2009 年左右提出的 当时很多国家正在引进增值税和货劳税体系, 企业所得税税率逐步降低, 而增值税 / 货劳税税率逐步提高, 因此这个观点在当时被认为颇为荒谬而未予以重视 简而言之, 在增值税 / 货劳税蓬勃发展的鼎盛时期, 麦克已经预见到这个税种的消亡 在当时预见增值税 / 货劳税体系将终结与形势不符, 甚至听起来有些荒唐, 但是他的观点完全有可能是正确的 首先要理解增值税和货劳税体系运作的两大基本准则 : 1. 增值税 / 货劳税的税基是家庭的最终消费支出 换句话来说, 增值税 / 货劳税的目标对象是就最终消费者所消费的价格或价值征税 ; 2. 基于第 1 点, 增值税 / 货劳税不是要对交易征税 除法规有明确规定以外 ( 例如免税 ), 在企业对企业 ( 简称 B2B ) 的交易中, 增值税 / 货劳税并不会成为真正的成本, 这一点也称为税收中性原则 这里所隐含的意义是, 在以下典型的货物供应链中 : A 和 B 中, 征收销项税和抵扣进项税仅仅是为了保持整个供应链上税收中性的一种征管机制 有趣的是, 从税务顾问的角度来看, 我们每天面对的很多问题源于针对交易 A 和 B 的税收征管机制的失效, 即为了保证交易税收中性而出现的问题 如果税收中性出现问题, 则通常会呈现出税收无效率 无竞争力以及供应链条上的重复征税 那么, 为什么政府会将多环节抵扣的增值税 / 货劳税机制转变为更接近于单环节征收的零售税? 原因包括以下三个方面 : 首先, 随着技术的进步,B2B 供应链中的销售方在某一时点确认增值税 / 货劳税销项税, 购买方在另一时点抵扣增值税 / 货劳税进项税的做法将消失 简单来说, 这些义务会实时完成, 不需要有任何实际支付 抵扣或者退税 最近, 欧洲两位学者也提出了同样的理论, 大致总结如下 : 所有的销售将通过即时数据处理系统记录,B2B 销售将通过电子凭证的方式来完税 ; 对于 B2C 销售, 客户的状态和地点必须是确定的, 从而保证正确计算税款 ( 以及确认有税收征管权的国家 ); 自动化税收稽查软件对每一项交易跟踪建立电子交易记录, 而非纸质记录 ; a) 从生产企业到批发企业 ; b) 从批发企业到零售企业 ; 以及 c) 从零售企业到最终消费者, 从 B2C 销售中征收的增值税自动上缴财政, 无需从销售方的银行账户中划转, 从而提高征管力度 尽管他们的理论并不是旨在解决所有交易的问题, 但是明显指出了发展的方向 从增值税 / 货劳税的角度来看, 唯一真正受到 影响 的交易是交易 C, 这是由于征税针对的是交易 C 的收入 在交易 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 5
7 第二, 我们注意到世界上一些国家修订本国的增值税 / 货劳税体系以解决税收欺诈问题 最突出的一种是循环与不明交易骗税 大多数情况下, 税收欺诈发生在销售方未计提销项税, 但购买方却要求退还进项税的情境中 近些年, 我们看到欧盟国家出现大量二氧化碳排放许可骗税案 ( 据估计, 涉案金额高达 50 亿欧元 ) 以及澳大利亚贵金属骗税案 为应对这些情况, 立法机构提出由逆向征收机制代替直接征收增值税 / 货劳税, 从而实现由单一一方缴税和抵扣 最近一段时间, 我们注意到很多欧盟国家已经实施或者提出实施 分别支付 机制, 通过这项机制, 交易中的增值税由购买方直接缴纳给税务机关指定的单独的银行账户 意大利已经开始实施 分离支付 机制 ( 针对政府机构的 B2B 交易 ), 而像英国 ( 针对 B2C 在线交易 ) 波兰 (2018 年 1 月 1 日起对 B2B 交易 ) 以及罗马尼亚 ( 可能从 2018 年 1 月 1 日对 B2B 和 B2C 交易 ) 等国家也已经处于征求民众意见或实施阶段 相反地, 循环与不明交易骗税在中国不是一个突出的问题, 因为增值税进项税抵扣需要依赖于销售方所开具的增值税专用发票, 而开具增值税专用发票则必须缴纳销项税 然而, 中国的税收欺诈似乎更多发生在虚开发票, 或者未在系统中记录交易信息 ( 即逃税 ) 的情况下 以上例子中的相通之处在于骗税或逃税常发生在 B2B 交易中, 而非 B2C 交易 因此, 如果已经意识到 B2B 交易中的缴税和抵扣机制可能导致骗税或逃税, 为什么还要使用这一机制呢? 毋庸置疑, 可以预见在未来, 数据匹配系统可以不再要求缴纳销项税或抵扣相应进项税 实际上, 为了打击税收欺诈, 新西兰在 2011 年已经对土地的 B2B 销售实现了强制性零税率 从经济实质上来说, 这项措施类似于将土地销售相关货劳税局限于零售消费环节 特别是在中国, 可以预见在金税系统 ( 可能是金税五期或六期 ) 中实现这些技术功能指日可待 我们认为 B2B 交易中销售方计提销项税同时购买方抵扣进项税的概念将被舍弃, 如此一来, 余下的即是零售税, 一个对最终消费者交易征收的单环节税 需要澄清的一点是, 我们并非暗示增值税或货劳税体系将被零售税取代, 而是从实质上来讲, 增值税或货劳税体系将以与零售税相似的方式运行 意识到这两者的差别很重要, 因为零售税的历史表明, 与多环节征税的自我强化因素相比, 单环节征税更容易引发骗税和逃税 将再造的是新零售税, 而不是过去各国曾经使用的零售税, 例如澳大利亚在 2000 年废除的批发销售税, 或者增值税改革前的中国增值税或印度货劳税 新零售税和之前的零售税有一个重要的区别即税基广泛, 也就是说, 将同时适用于货物和服务, 而且会通过自动程序将 B2B 销售排除到税制之外 最近相关领域的国际发展 ( 例如 分别支付 机制以及对平台运营商征税 ), 仅仅是为了实现流转税征收软件自动将 B2C 交易的增值税或货劳税直接划转给税局的过渡性步骤 第三点, 我们注意到中国和印度近期均开始采取行动 引进或者对税控发票系统进行重大升级 这些发展是符合全球趋势的 巴西目前处于领先地位, 因其采用了世界上最先进的税控发票系统 巴西的税控发票系统要求提供税局出具的电子印花以及实时交易报告 尽管世界各国的税控发票系统不尽相同, 其共同的考虑是确保购买方抵扣进项税之前销售方已经缴纳销项税 关于这个话题, 还有一个终极问题值得思考 如果我们预测增值税或货劳税体系将会消亡 ( 至少是实质运作层面的消失 ), 那么美国的联邦和地方零售税将何去何从? 很多年前, 学术界在讨论这些税种将被增值税或货劳税取代, 然而我们现在提出了相反的观点 但是这完全是另外一个话题, 我们在此不做赘述 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 6
8 间接税将几乎完全通过技术手段进行管理 在思考 2025 年技术对间接税未来的影响时, 最近几年的发展值得我们参考 在过去五年左右的时间里, 我们已经注意到电子发票在全世界很多国家迅速发展, 以及增值税和货劳税在线申报的发展 最近, 我们也注意到增值税和货劳税申报表的自动预填写进入了早期发展阶段 ( 例如, 中国海关交易和发票自动认证, 以及印度销售方申报的销售额自动填写在购买方的购买申报表中 ); 实时税务报告的发展 ( 例如, 巴西 西班牙 (SII 系统 ) 匈牙利 波兰 挪威 立陶宛的标准税务审计文件 (SAF-T) 等 ); 对数据和分析工具的应用, 包括预测性分析 ; 政府征管思维的转变 ( 例如新加坡政府嘉奖开展预防性风险控制的纳税人, 也被称为合规保证辅助计划 (ACAP)) 更精细管理的纳税人也在同时发展税务引擎以更大程度地实现间接税决策流程自动化 通过人工智能实现全面自动化决策和合规流程必然是下一个前沿发展方向 虽然这些发展对于税务专业人士来说非常有趣, 但实际上, 它们并不是利用技术管理间接税的主要原因 主要的原因是因为整个经济本身的技术发展 间接税本身就是以交易为基础的税收 由于越来越多的交 易在数字世界中发生, 必然的结果就是通过数字方式对这些交易产生的间接税进行管理 我们举几个例子来阐述这一观点 如果分析零售贸易领域过去五年中的发展情况, 其中一个重要的发展就是平台运营商的增长和发展 即, 数字市场的建立将世界各地的购买方和销售方连结起来 2017 年, 澳大利亚 印度 新加坡乃至欧盟等政体开始对是否利用平台运营商的市场影响力对进口货物征税展开了讨论 ( 一些国家政府甚至已颁布立法 ) 我们认为, 这仅仅是一个过渡性解决方案, 也就是说, 这是在税务机关真正找到技术解决方案之前的一个辅助性办法 如果我们考虑这样一个问题, 即政府为什么要就平台交易向平台运营商征税呢? 答案是非常明显的 相较由使用平台的小型供应商履行增值税 / 货劳税的注册登记和纳税义务而言, 政府相信从平台运营商征收税款更高效 换言之, 政府将税款的征收和合规义务外包给了大型的平台运营商 然而, 当技术解决方案日趋成熟 触手可及的情形下,A 国的小型供应商销售给最终消费者应缴纳的增值税 / 货劳税会自动支付给 B 国税务机关 如果能实现这一点, 则无需再通过平台运营商征收税款 实际上目前已经有受专利保护的零售税征收技术 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 7
9 为了进一步说明这一问题 我们预期区块链技术或分布式 账本技术将支持或至少部分支持这一解决方案 如果我们 认可区块链技术的本质是利用加密技术为交易提供安全性 透明性和确定性 那么就不难预见区块链技术被用于增值 税缴纳和开票流程 在谈及增值税发票开具时 需要引用 在此领域非常有名的一位学者的话 发票是最重要的增 值税文件 基于区块链技术的体制将会要求每一张有效的 增值税发票必须显示通过增值税区块链技术共识过程产生 的数字签章 有趣的是 实际上这一想法并非什么前瞻 性想法 因为海湾地区已提案在其自2018年开始实施的增 值税体制中推行该技术 因为推行该技术并不会取代现有 技术 需要明确的是 我们并不支持 机器人即将于2025年替代 你们的工作 从而你们将是多余的 这一消极的观点 但 是 在间接税领域 也许确实无法找到更好的论据反驳增 值税/货劳税即将发展成为高度自动化的税种这一论点 此 外 向自动化的转变并非仅仅是因为技术发展将助力税务 合规性管理 而是因为税收本身将适应技术的发展 以澳 大利亚最近对跨境B2C服务及低价值货物征税而推行的措 施为例 在这两种情形中 澳大利亚消费者 的定义都 被进行了修改 以便为实现自动化决策提供保障 而自动 化决策则基于平台运营商所维护的合理数据 换言之 自 动化将是两种力量相互作用产生的结果 即技术的进步助 力税务合规性管理 同时税务立法的发展将使得技术应用 朝着更加自动化的方向发展 总而言之 如果存在技术解决方案可以使B2B交易中销售 方无需计算增值税销项税并且采购方无需抵扣相应进项税 那么间接税顾问的角色将会很大程度地局限于B2C交易的 合规性服务 发票开具将会在很大程度上实现自动化 并 且 我们预测也会更加格式化 以使得技术能够自动检测 舞弊的交易 此外 增值税/货劳税的申报表将会自动预 填写 间接税顾问会更像一个管弦乐队的指挥 即并非演 奏乐器而是指挥音乐家来进行演奏并保证他们合拍 间接 税顾问将需要持续监督技术手段 测试控制点 以及解决 检测出的任何问题 在中国 我们已经看到了在这一方向上的阶段性发展 目 前电子商务交易可以开具电子发票 并且 我们预测在不 久的将来 所有行业均可开具电子发票 发票认证日趋自 动化 增值税申报表可以在线填报 将技术解决方案纳入 金税系统以使销售方销项税与购买方进项税匹配并不需要 重大技术突破 并且 将区块链技术运用在已高度规范化 的税控发票系统中也将很快实现 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所 有 不得转载 中国印刷 8
10 间接税税基将会以前所未有的方式扩大 在20世纪70年代 当增值税在欧洲广泛流行时 各国政府 面临的一大挑战是如何将这一新税种融入到它们现有的税 收体制中 为此 欧洲各国政府做出了一定的妥协 例如 将住宅排除在增值税征税范围之外 一方面是为了实现业 主与租户之间的中立性 由于前者不对应收租金缴纳增值 税 另一方面也是顾及已经存在的财产转让税和印花税 此外 欧洲各国政府还引入了其他的一些免税政策以保证 对基本需求不征收增值税 主要考虑到累退性的影响 类 似的逻辑还适用于其他的基本需求 例如教育和医疗 由 于金融服务很难从逐个交易的层面确认增值额 亦适用免 税政策 针对企业和其他创业者从事的交易征税 部分原 因也是因为那些非盈利的参与者会不可避免地以增值税退 税的方式侵蚀税收体制 再者 当时对于企业的概念通常 是商店铺面或其他实体存在 问题在于 到了2025年 这些原则是否仍能有效适用 我 们认为 它们将会被淘汰 相反 我们预测 中国最近的 很多发展将会为世界其他国家指明出路 简单来说 由于 以下几点 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所 有 不得转载 中国印刷 9
11 1 仅 企业 或 创业者 可以注册登记为增值税 / 货 劳税纳税人的前提将不再适用 在世界上几乎所有的增值税或货劳税体制中, 注册登记为增值税 / 货劳税纳税人以及缴纳增值税 / 货劳税的前提都是这些销售方要么经营一家企业, 要么是创业者, 要么从事某些商业活动 然而, 不同的是, 中国的增值税体制要求 单位 ( 这是一个宽泛的概念, 并非仅仅局限于商业活动 ) 注册登记为增值税纳税人并缴纳增值税, 并根据起征点确定不同的纳税义务 世界上其他国家逐渐发现, 数字市场的发展意味着企业或创业者并不需要一个实体的商店铺面, 无需聘请员工, 实际上, 也不需要实际拥有任何存货 因此, 传统的类似于对形成常设机构的企业征收增值税或货劳税的征税方式必将受到威胁 一个问题是, 追求盈利以及免除微小企业纳税义务 ( 管理合规的成本高于征收的税款 ) 是否真的构成征收增值税或货劳税的前提? 个人消费或商业用途的划分将会变得多余, 这样的税收体制更加类似于我们现在看到的中国的税收体制! 2 就消费者对消费者 ( 以下简称 C2C ) 交易征 收增值税 / 货劳税 与第 1 点类似, 数字市场有利于促进个人之间的交易 例如, 点对点贷款 ( 以下简称 P2P ) 的增长 在线住宿平台的兴起, 以及类似于滴滴这样的承担乘客和运输服务之间中介角色的公司都印证了这一点 这一类型的商业发展普遍被称为 共享经济 众筹 众包 和 共享出行 核心问题是, 为什么从这些活动中获取的利润或收益可以不征收增值税或货劳税? 已经有税务机关在此领域开展行动, 特别是针对众筹和共享出行 但是, 在某种程度上, 这仅触及到了一个更重要问题的表象 核心问题是 : 增值税或货劳税体制需要对增值额征税, 无论是传统行业还是在线消费业务都应该纳入其中 员工提供的增值额已经通过其服务的企业予以征税, 但是如何对其他形式的独立合同项下产生的增值额征税呢? 中国的增值税体制再次为这一问题指明了出路 在中国, 企业和非企业活动之间并没有真正的区别 增值税或货劳税可以适用于上述两种活动, 并且, 起征点的规定使得上述两种活动要么适用简易征收办法 ( 即较低的征收率且不可抵扣进项 ), 要么适用一般征收办法 ( 销项税减进项税 ) 预计其他国家也会采取类似做法 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 10
12 3 增值税 / 货劳税的税基会扩展到其他领域 关税对进口货物征税, 通常会与增值税 / 货劳税一并征收 关税的税基本身比较狭窄, 仅针对货物征税, 而不对服务征税 由于过去 10 年间技术有了很大的发展, 越来越少的产品以货物的形式进口, 而是通过数字化服务的形式提供, 例如图书 杂志 报纸 视频 电视节目或者音乐等等 这些还仅仅是在 3D 打印技术普及之前的一些例子 一个必然会被提及的问题是, 如果不做任何改变, 关税税基是否会最终萎缩? 如果是这样, 关税是否要对服务征税? 如果对服务征税, 如何征收税款并进行管理? 新的特朗普时代是否会导致自由贸易协议的撤销以及全球范围内关税税率的提高? 有趣的是, 中国政府近日采取了先发措施, 即对最终消费者跨境电子商务零售进口的低价值商品征收增值税 关税和消费税 根据这些措施, 对于限值以内的交易 ( 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币 2,000 元, 个人年度交易限值为人民币 20,000 元 ), 关税税率暂设为 0%, 进口环节增值税 消费税暂按法定应纳税额的 70% 征收 换言之, 通过提供税款折扣的方式, 将这些税种的征收和缴纳有效地合并了 至少从管理角度来看, 这是否预示着在全球范围内增值税和关税将会被普遍地合并征收? 4 对金融服务不征收增值税或货劳税的惯例解释是, 无法在逐个交易层面征税 然而, 这一逻辑构建于以边际利润为主导模式的时代, 并未考虑收取服务费的服务模式 早期对金融服务征税所采取的征税方式包括新西兰以现金为基础对保险服务征收货劳税 ; 南非对收取服务费的服务征收增值税 ; 澳大利亚引入进项计算抵扣机制以消除对外包服务的偏见并达到一个类似免税的效果 ; 新西兰对 B2B 交易实行零税率 最近, 中国开始更加广泛地对金融服务征收增值税 ( 仅少数免税 ), 这主要得益于之前营业税对这些服务征税 无论是什么原因, 对于金融服务征收增值税的尝试是卓有成效的, 或许会推动其他国家采取类似做法 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 11
13 5 增值税 / 货劳税的税基会扩展到其他领域 即使是传统意义上免征增值税 / 货劳税的领域, 例如医疗和教育, 也可能变为应税 传统的反对就这些行业征税的观点, 是认为政府往往是这些行业的主要供应方 ( 增值税 / 货劳税和财政收入只是左进右出的关系 ) 然而, 最近的研究表明, 如果对这些服务免征增值税 / 货劳税的目标是为了应对增值税 / 货劳税的累退性本质, 那就真的有失偏颇了 简单来说, 对这些行业征税是为了将增值税 / 货劳税的税基拓宽, 而这些补征税款或者部分税款会以特别的财政补贴方式用于有需要的群体 挑战主要来自于怎样平衡完善政策 ( 或许可以支持取消免税政策 ) 和政治问题 ( 某些国家在政治上排斥对生活必需品征税 ) 一项关于澳大利亚的案例研究可能说明了应对变化的重要性 澳大利亚自 2000/2001 年实行货劳税到 2012/2013 年间, 货劳税应税消费比重从 61% 下降到了 56% 左右 而家庭在免税的医疗 教育 房租 保险以及金融方面的支出比例反倒有所上升 除非这个趋势发生转变, 否则增值税 / 货劳税税基将受到长期重大影响 6 如增值税 / 货劳税这种基于交易或现金流的税 种的重要性将持续攀升 在过去的十年中, 世界范围内增值税和货劳税的税率在显著增长, 而企业所得税税率却在相应降低 毕马威全球企业所得税税率调查显示, 在 2003 年至 2016 年期间, 全球企业所得税的平均税率从 29.42% 降低至 23.47% OECD 国家企业所得税的平均税率也表现出类似趋势, 从 30.08% 降低至 24.27% 反之,OECD 国家的增值税 / 货劳税的平均税率却从 2015 年的 17.81% 逐步增长至 2017 年的 19.16% 若非一些新的国家开始实施增值税 / 货劳税 ( 通常会先采用较低税率并随时间逐渐增长 ), 这个增长的趋势会更明显 可以想象一个合理的问题, 这个趋势会持续下去吗? 最简单的回答是, 是的, 至少部分正确 在我们看来, 在有着史无前例的错综复杂的商业模式的时代, 我们认为那些基于交易或现金流征收并指向消费实际发生地的税种会逐步凸显 在这个商务数字化 电子商务交易激增 机器人发展以及人员流动性极高的时代, 建立在模糊的住所和来源概念基础上的企业所得税制度 在很大程度上即将成为过去时 现如今, 我们要关注的是税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 项目是否代表着对于过时概念如 常设机构 的最后一次革新尝试, 亦或它意味着企业所得税制度的持续复苏 对于后者, 我们是持有怀疑态度的 为什么? 因为构建在 交易 和 现金流 上的税基就其本质而言是更容易确定 更可测量的 或者从本质上说, 在企业进入新市场销售可带来利润的货物或服务时, 它是可以更紧密与商业目标联系起来的 举个简单的例子, 目前美国特朗普政府税制改革中在考虑 ( 曾一度被搁置 ) 的基于目的地原则的现金流税, 它融合了增值税的特征, 因其就消费征税 刺激美国的生产活动并基于现金流征税 简而言之, 我们并不是在预测企业所得税的让位 与此相反, 我们是在预测企业所得税制度会发生变化, 直到其变得更接近增值税 / 货劳税的特点 中国也许已走在时代的前端, 因为相较于国际标准, 中国间接税税收收入占其整体税收收入的比重是非常高的 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 12
14 结论 本文尝试指明通往2025年的道 路 难点在于预测两大重要发 展的交点 一方面 我们正在 经历的由技术进步带来的第四 次工业革命对经济本身造成的 深远影响 另一方面 随着间 接税不断完善并成为21世纪主 要税种 我们对间接税的依赖 程度越来越高 在很多方面 中国近期对于增值税体系的改 革以及对于金税系统的升级 都预示着其或将照亮通往2025 的道路 而其他国家也或将跟 随中国的步伐 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所 不得转载 中国印刷 有 不得转载 中国印刷 13
15 毕马威中国联系人 全国 卢奕 王磊(Lachlan Wolfers) 税务服务主管合伙人 毕马威中国 T: +86 (21) E: 间接税服务主管合伙人 毕马威中国 T: E: 华北区 沈瑛华 税务合伙人 毕马威中国 T: +86 (10) E: 华中区 李忆敏 税务合伙人 毕马威中国 T: +86 (21) E: 华南区 罗健莹 姜妍 税务合伙人 毕马威中国 T: +86 (20) E: 税务合伙人 毕马威中国 T: +86 (755) E: 王磊(Lachlan Wolfers) Alexander Zegers 间接税服务主管合伙人 毕马威中国 T: E: 税务总监 毕马威中国 Tax Technology T: E: 香港 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所 不得转载 中国印刷 有 不得转载 中国印刷 14
16 中国內地 北京中国北京东长安街 1 号东方广场毕马威大楼 8 层邮政编码 : 电话 : +86 (10) 传真 : +86 (10) 重庆中国重庆邹容路 68 号大都会商厦 15 楼 1507 单元邮政编码 : 电话 : +86 (23) 传真 : +86 (23) 成都中国成都红星路 3 段 1 号国际金融中心 1 号办公楼 17 楼邮政编码 : 电话 : +86 (28) 传真 : +86 (28) 佛山中国佛山灯湖东路 1 号友邦金融中心一座 8 层邮政编码 : 电话 : +86 (757) 传真 : +86 (757) 香港特别行政区和澳门特别行政区 香港香港中环遮打道 10 号太子大厦 8 楼 香港铜锣湾轩尼诗道 500 号希慎广场 23 楼电话 : 传真 : 澳门澳门苏亚利斯博士大马路中国银行大厦 24 楼 BC 室电话 : 传真 : 福州中国福州五四路 137 号信和广场 12 楼 1203A 单元邮政编码 : 电话 : +86 (591) 传真 : +86 (591) 杭州中国杭州民心路 280 号平安金融中心 A 幢 12 楼邮政编码 : 电话 : +86 (571) 传真 : +86 (571) 青岛中国青岛东海西路 15 号英德隆大厦 4 层邮政编码 : 电话 : +86 (532) 传真 : +86 (532) 广州中国广州市珠江新城珠江东路 6 号周大福金融中心 21 楼邮政编码 : 电话 : +86 (20) 传真 : +86 (20) 南京中国南京珠江路 1 号珠江 1 号大厦 46 楼邮政编码 : 电话 : +86 (25) 传真 : +86 (25) 上海中国上海南京西路 1266 号恒隆广场 2 号楼 25 楼邮政编码 : 电话 : +86 (21) 传真 : +86 (21) 创新空间 毕马威智能创新空间南京集庆门大街 272 号苏宁慧谷 E07-1 号 21 楼邮政编码 : 电话 : +86 (25) 传真 : +86 (25) 毕马威创新创业共享中心中国北京丹棱街 3 号中国电子大厦 B 座 6 层 603 室邮政编码 : 电话 : +86 (10) 传真 : +86 (10) kpmg.com/cn 沈阳中国沈阳北站路 61 号财富中心 A 座 19 层邮政编码 : 电话 : +86 (24) 传真 : +86 (24) 深圳中国深圳深南东路 5001 号华润大厦 9 楼邮政编码 : 电话 : +86 (755) 传真 : +86 (755) 天津中国天津大沽北路 2 号天津环球金融中心津塔写字楼 40 层 06 单元邮政编码 : 电话 : +86 (22) 传真 : +86 (22) 厦门中国厦门鹭江道 8 号国际银行大厦 12 楼邮政编码 : 电话 : +86 (592) 传真 : +86 (592) 本刊物所载资料仅供一般参考用, 并非针对任何个人或团体的个别情况而提供 虽然本所已致力提供准确和及时的数据, 但本所不能保证这些数据在阁下收取本刊物时或日后仍然准确 任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据本刊物所载资料行事 2017 毕马威企业咨询 ( 中国 ) 有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标 刊物编号 :CN-TAX-0006c 二零一七年十二月印刷
2017税务热点问题清单
2017 税务热点 问题清单 2017 中国税务前瞻 kpmg.com/cn 2017 年跨国企业应特别关注的中国税务问题有 : 国别报告 (CbCR) 根据税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 项目第 13 项行动计划的安排,2017 年开始, 全球的跨国企业将需要开始填报包含其全球运营信息的国别报告, 而各个国家将就这些国别报告开始进行信息交换 通过国别报告所包含的信息, 国家税务总局和其他税务机关能够根据跨国企业在每一个税收管辖区的盈利情况对其转让定价政策做出评估,
2 3 13 17 22 26 1 2 8 100738 +86 (10) 8508 5000 +86 (10) 8518 5111 www.kpmg.com.cn 2006 4 2002 2006 1 28% 2006 17 8 500 2006 2006 2006 7 2.5 2 1 500 500 40% 500 10 16 14 12 10 8 6 4 2 2002-2006 5.1 5.9
毕马威中国2017领先金融科技50企业评选
毕马威中国 2017 领先金融科技 50 企业评选 项目简介 每年, 毕马威国际都会发布全球金融科技百强榜单 (KPMG Global Fintech 100) 该榜单为业内权威的国际性评比之一 毕马威一直致力于促进中国金融科技领域的健康成长, 为中国金融科技产业进一步发展提供支持 继 2016 年首次推出毕马威中国金融科技 50 企业名单, 并获得业界广泛关注之后, 毕马威中国于 2017 年 5
电网整合发展之路 - 第2部：电网整合发展中的管理挑战
第 2 部 : 电网整合发展中的管理挑战 kpmg.com.cn 领先思维 吴国强能源及天然资源行业主管合伙人毕马威中国 raymond.kk.ng@kpmg.com +86 (10) 8508 7067 梅放电力及公共事业行业主管合伙人毕马威中国 frank.mei@kpmg.com +86 (10) 85087188 随着电力市场和电网技术的发展, 电力企业和用户的角色及影响力都将逐步转变 毕马威电力行业服务团队希望与您一起,
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孙文凯 肖 耿 杨秀科 本文通过对中国 美国和日本资本回报率及其影响因素的计算 认为 中国居高不下的投资率是由于中国具有非常可观的投资回报 由于中国资本回报率显著高于其他大国 因此带来了 的较快速增长 三国资本回报率在过去三十年尚未出现收敛 这意味着投资率差异会持续 将持续涌入中国 资本回报率受经济周期影响 长期资本回报率遵从一个递减的趋势 由于中国的劳动者份额及资本 产出比仍处于较低的水平 中国的高资本回报率将会维持相当长一段时间
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实现政治问责的三条道路 马 骏 建立一个对人民负责的政府是现代国家治理的核心问题 实现这一目标 需要解决两个最基本的问题 谁来使用权力 如何使用权力 选举制度是解决前一问题相对较好的制度 而预算制度是解决第二个问题最好的制度 通过历史比较分析 可以总结出三条实现政治问责的道路 世纪的欧洲道路 从建国到进步时代改革的美国道路以及雏形初现的中国道路 这意味着 西方经验并不是唯一的实现政治问责的道路 相对于西方经验来说
中国海关——改革持续推进
中国海关 改革持续推进 2017 中国税务前瞻 kpmg.com/cn 2016 年是中国海关改革的重要一年, 年内发布了多项新的海关法律法规 中国颁布了 中华人民共和国海关稽查条例 ( 海关稽查条例 ), 对海关稽查现行的法律法规进行修改 该条例增加了多项重要规定, 特别增加了有关第三方稽查和主动披露等条款 中国还出台了一系列有关跨境电子商务的法律法规, 正为此新型业态的发展建立一个更清晰 统一的法律法规框架
迎接新时代——中国海关升级改革
2017年 中国海关通关一体化改革进展迅 速并在全国推广 此项改革将海关监管工 作的重点由货物放行前的查验转移至货物 放行后的审核和稽查 并将融入更自动化 的管理方式 通过此次改革 重组后的海关职能部门将 开展更频繁 更有针对性的核查 另外 海关人员越来越多地借助数据分析工具来 更好地监控企业申报的准确性 因此 从 事进出口贸易的企业需要加强进出口流程 中的内部控制以降低在申报环节中由于人 为因素导致的错误
后营改增时代——下一步行动？
后营改增时代 下一步行动? 2017 中国税务前瞻 kpmg.com/cn 回顾过去, 我们描绘了营改增的发展方向, 并屏息期待着其正式实施的到来 2016 年 5 月 1 日, 营改增最后阶段的正式实施完成了这一期待 1 这一天意味着营业税退出了全国各地各行业的历史舞台, 实现了增值税对货物和服务的境内销售 进口和出口的全覆盖 至此, 中国形成单一的间接税体系, 即增值税体系 从中国政府正式发布营改增政策到政策实施的间隔远远短于国际惯例
关于罗斯福时代新政 宪法革命 的几点浅见 韩 铁 美国宪法的若干重要法理原则及其运用在富兰克林 罗斯福总统任内 发生了巨大变化 史称新政 宪法革命 不过 这种变化并不是在所谓 年最高法院的 及时转向 中一锤定音的 最高法院在正当程序 商业权 公众福利条款上的态度及其变化充分说明 新政宪法革命无论是从当时还是其后的发展来看都有它的连续性 局限性和复杂性 只有认识到了这一点 我们对新政宪法革命乃至于整个新政的历史评价才会比较准确
发挥“桥头堡”区位优势 上海全面推动“一带一路”建设
毕 威前哨观察系列 发挥 桥头堡 区位优势 上海全 推动 带 路 建设 kpmg.com/cn 2017 毕 威华振会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 中国合伙制会计师事务所, 是与瑞 实体 毕 威国际合作组织 ( 毕 威国际 ) 相关联的独 成员所 络中的成员 版权所有, 不得转载 中国印刷 0 核 观点 01 带 路 沿线投资 临诸多挑战 02 发挥上海区位优势推动 带 路 建设 03 上海发挥
英美特殊关系 文化基础与历史演变
国别与地区 冯 梁 英美两国有着大致相同的文化背景 但自近代以来 英美两国的关系既不友好也不特殊 甚至还是对手 英美 特殊关系 的形成 与两国在世界 上的地位发生深刻变化有着密切联系 并在很大程度上是英国政治家刻意追求 的产物 英美 特殊关系 得以延续 主要是基于双方共同的战略利益而非单纯的文化因素 英国从 特殊关系 中得益匪浅 特别在欧洲事务上获得了仅次于 美苏的影响 但在世界其他地区 两国关系并无特殊可言
不对称相互依存与合作型施压 # # ( # ( %
世界政治 年第 期 不对称相互依存与 合作型施压 美国对华战略的策略调整 王 帆! 尽管中美两国间的相互依存度在加深 但保持不对称的相互依存 关系仍是美国对华政策的重点 在不对称相互依存的前提下 美国对中国开始实施了 一种新的合作型施压策略 该策略成为美国对华战略的手段之一 作者分析了在相互 依存条件下美国对华实施合作型施压政策的背景 目的 相关议题和实施手段 并以谷歌事件 哥本哈根气候谈判以及人民币汇率问题这三个案例
总量开始减少的欧洲人口形势分析
总量开始减少的欧洲人口形势分析 张善余 彭际作 俞 路 自 世纪 年代以来 欧洲人口增长率持续下降 年人口开始负增长 这无疑是其人口发展的一个转折点 在欧洲各个地区中 东欧是 年以前全球第一个也是仅有的一个人口有所减少的地区 在北欧和西欧地区 如果没有国际移民的净流入 人口增长率也将很低 大约在 年间 预计欧洲所有地区的人口都将出现负增长 由于自然增长率在过去一个世纪乃至未来的变动 欧洲人口已不可逆转地老龄化
欧盟与欧盟属下的民族国家 刘 泓 本文试图从民族学与人类学的角度审视欧洲人从分散走向联合的步伐 剖析作为新型人们共同体的欧盟的权力 属性与组织功能 阐释欧盟属下民族国家的发展状况 研讨人们共同体的未来发展方向 文章认为 建立欧盟是欧洲人的一种理性选择 欧盟是一个兼有超国家政治成分和政府间政治成分的区域性人们共同体 欧盟的超国家机构服务于跨国社会的利益 致力于超国家的治理 其成员国政府的长期利益将日益屈服于跨国社会的长期利益
发掘内部审计的价值
从利益相关者的需求看内部审计的未来 : 毕马威与福布斯最近对超过 400 位 CFO 及审计委员会主席展开了调查, 调查主题为内部审计部门在公司内的作用 关注点 价值以及未来等 调查结果显示,CFO 与审计委员会主席对其所认为的优先考虑事项与内审部门所汇报事项的之间存在 价值差距 公司内审部门的作用在于其实质价值 一个有效的内审部门不仅可以放大公司的已知事项, 同时可以呈现新的发现, 提供新的见解以及挖掘深刻见解的新方法
IDEO_HCD_0716
IDEO HCD Toolkit Tencent CDC ...? Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC Tencent CDC
中国与欧洲关系 年
中国与欧洲关系 年 周 弘 本文全面回顾了中国与欧洲共同体 欧洲联盟及其成员国 年至 年间政治和经济关系的发展历程 分析了当前中欧关系取得的进展和存在的问题 作者认为 年来中国与欧洲关系的发展变化见证并体现了世界格局的演变以及中国和欧洲这两大很不相同的世界力量自身的发展变化 中欧之间不断深入和拓展的交往使双方都从中获益 而这种交往所创造出来的体制机制和方式方法也堪为人先 中欧关系能否在第二个 年中顺利发展
书 名 小说历史 作 者 罗念生 出 版 社 上海人民出版社 出版日期 ２００４年１月 ＩＳＢＮ ７ ２０８ ０５０５９ ７ Ｉ５０４ 定价 ３９ ００元
书 名 小说历史 作 者 罗念生 出 版 社 上海人民出版社 出版日期 ２００４年１月 ＩＳＢＮ ７ ２０８ ０５０５９ ７ Ｉ５０４ 定价 ３９ ００元 １１０ 小 说 历 史
“一带一路”机遇下的海关合规风险管理
毕马威前哨观察系列 一带一路 机遇 下的海关合规风险 管理 kpmg.com/cn 0 2013年9月和10月 国家主席习近平先后提出共建 丝绸之路经济带 和 21世纪海上丝绸之路 简称 一带一路 的构想 旨在加强沿线国家 间的合作 推动区域发展 2017年5月14日 一 带一路 国际合作高峰论坛在北京举行 各国政府 国际组织 企业等在政策 设施 贸易 资金 民 生等方面达成了一系列合作共识及重要举措
收入的会计核算正在改变——对食品、饮料和消费品公司有哪些影响？
收入的会计核算 正在改变 对食品 饮料和消费品公司有哪些影响? 2017 年 3 月 新的收入准则将于 2018 年 1 月 1 日生效, 这可能影响企业的收入会计核算 但这不仅仅是一种会计上的改变 它可能会影响 : 以下项目的收入确认时点 : 销售激励措施 向分销商和零售商支付款项的会计处理 系统与流程, 包括数据收集 如果企业涉及 : 向分销商和零售商支付款项 折扣 返利和其他激励措施 质保 退货
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考试内容 能力等级 一 税法总论 ( 一 ) 税法的概念及税收法律关系 1. 税法的概念 1 2. 税收法律关系 1 3. 税法与其他法律的关系 1 ( 二 ) 税法原则 1. 税法基本原则 1 3. 税法适用原则 1 ( 三 ) 税法要素 1. 纳税义务人 1 2. 征税对象 1 3. 税目 1
注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 税法 )(2018 年 ) 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 税法与税制相关的基本原理 ; 2. 现行各实体税种的纳税义务人 征税对象 税率 计税依据 纳税环节 纳税地点和税收优惠等相关规定 ; 3. 不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算
持续助力增长——中国研发税收优惠
当前中国经济发展已经由要素驱动 投资驱动转向创新驱动, 政府通过深入推进 互联网 + 行动和国家大数据战略, 全面实施 中国制造 2025, 落实和完善 双创 政策措施, 强化创新对经济增长的推动作用 而以鼓励创新为目的的税收优惠政策是落实创新驱动发展战略的重要手段, 对于立足于中国经营 发展的企业, 应当时刻关注相关优惠政策的发展 变化, 充分利用政策带来的效益提升企业核心竞争力 投入统计公报,
收入的会计核算正在改变——对投资管理公司有哪些影响？
收入的会计核算 正在改变 对投资管理公司有哪些影响? 2016 年 10 月 新的收入准则 1 将于 2018 年 1 月 1 日生效, 这可能影响企业的收入会计核算 但这不仅仅是一种会计上的改变 它可能会影响 : 履约义务的捆绑或分拆 预付费用的收入确认时点 成本的递延和摊销 可变对价的计量和确认时点 某些关键绩效指标或业务惯例 企业应尽快行动起来, 尤其是在还需要考虑新的金融工具准则和租赁准则的情况下
中国新能源汽车消费者洞察 Consumer Insights on New Energy Vehicles in China
中国新能源汽车消费者洞察 Consumer Insights on New Energy Vehicles in China 预致汽车咨询有限公司和毕马威中国联合出品 In association with AutoForesight 1 中国的潜在买车人士是 既受政策 经济诱因驱动, 又有环保意识的消费者 Potential Chinese customers are policy- and economically
5. 减免税款 专栏, 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 ; 6. 销项税额 专栏, 记录一般纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产应收取的增值税额, 以及从境外单位或个人购进服务 无形资产或不动产应扣缴的增值税额 ; 7. 出口退税 专栏, 记录一般纳税人出口
关于增值税会计处理的规定 ( 征求意见稿 ) 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 和 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 等有关规定, 现对增值税有关会计处理规定如下 : 一 会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 预缴增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 等明细科目 ( 一 ) 增值税一般纳税人应在 应交增值税 明细账内设置 进项税额
西部证券股份有限公司 关于海晟租赁三期资产支持专项计划第 7 期 收益分配报告 海晟租赁三期资产支持专项计划 ( 以下简称 本专项计划 ) 自 2016 年 8 月 30 日由西部证券股份有限公司 ( 以下简称 管理人 ) 设立并开始运作 本专项 计划设置优先级资产支持证券和次级资产支持证券两种资产
西部证券股份有限公司 关于海晟租赁三期资产支持专项计划第 7 期 收益分配报告 海晟租赁三期资产支持专项计划 ( 以下简称 本专项计划 ) 自 2016 年 8 月 30 日由西部证券股份有限公司 ( 以下简称 管理人 ) 设立并开始运作 本专项 计划设置优先级资产支持证券和次级资产支持证券两种资产支持证券, 其中优先 级资产支持证券共分为三个类别, 分别为优先 A 级资产支持证券 优先 B 级资
bp.com/statisticalreview #BPstats 1 2 3 4 5 # 6 () 150 120 160 140 120 90 100 80 60 60 40 30 20 0 85 90 95 00 05 10 15 0 2.5 47.3 7.6 3.0 55.0 8.1 9.1 12.5 6.4 3.5 58.9 10.1 14.0 11.3 16.3 7.4 7.5 19.4
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德 塔尼娅 波泽尔忻! 华译! 伍慧萍校!! 本文旨在探讨现有的 欧洲化 方案究竟在何种程度上超越了欧盟边界 扩展至那些在国内制度的效率和民主合法性方面以 恶治 为特征的东部和东南部邻国 这些 欧洲周边国家 既无意愿 亦未必有能力调整自身以适应欧盟的要求 甚至缺乏入盟动力 不愿承担入盟成本 本文探究当将 欧洲化 概念和因果关联机制运用于此类国家时 需要在多大程度上进行进一步限定 笔者认为 只要欧盟不对那些它并不想接纳为成员的国家调整其
经济社会 全球化与非国家行为体的跨境合作
国外理论动态 年第 期 英 安德列亚斯 比勒尔 著 工力 译 英国诺丁汉大学政治与国际关系学院教授安德列亚斯 比勒尔在 新政治经济学 年第 期上发表题为 劳工和新社会运动反抗欧洲的新自由主义改革 的文章 对本世纪初欧洲工会和非政府组织 为反对欧盟着手对公有经济部门实行私有化而组织的 一场持续 年的联合行动进行专题研究 世纪 年代以来 发达国家的工会在新自由主义经济全球化冲击下处境窘困 劳工问题学者一般认为近年来各国工会运动与社会运动联合行动的趋势
10. 注册会计师协会会员职业道德守则, 包括职业道德基本原则和概念框架 从公正 立场为政府和纳税人服务的职业道德 新增 014 年大纲 015 年大纲 考试内容 能力等 考试内容 能力等 主要变化 级 级 ( 一 ) 税法总论 ( 一 ) 税法总论 1. 税法的目标 1 税法的目标 1 (1) 税
015 年注册会计师考试 税法 科目专业阶段考试大纲变化对比表 测试目标 考试目标 主要变化 本科目主要测试考生的下列能力 : 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 熟悉税法与税制相关的基本原理 ; 1. 税法与税制相关的基本原理 ;. 掌握现行各税种的纳税义务人 征税对象 税率
2011_中国私人财富报告_PDF版
211 l l l l l l l l l l 1 l l l l l 2 3 4 5 6 8 6 52 62 72 CAGR ( 8-9) 39% 16% 16% 9% 13% 16% CAGR (9-1) 19% 49% 44% 17% 26% 17% CAGR ( 1-11E ) 16% 28% 27% 26% 2% 18% 4 38 63% 21% 7% 2 19% 16% 16% 28 29
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* ( ) 葛延风 内容提要 : 中国养老保障制度改革的方向是基金预筹积累的个人帐户制度 在向新制度的转轨过程中, 核心的问题是解决老职工的养老金来源 年以来的改 革没有解决这一问题, 以致于陷入困境 作者认为改革的思路是用国有资产存量偿 还对老职工的养老金负债, 在此基础上建立完全的个人帐户制度 医疗和失业保障 改革也应转换思路 医疗保障制度改革应打破城乡分割问题, 建立城乡一体化的保障体系 失业保障不能通过失业保险解决,
况伟大 本文在住房存量调整模型基础上 考察了预期和投机对房价影响 理性预 期模型表明 理性预期房价越高 投机越盛 房价波动越大 适应性预期模型表明 当消费 性需求占主导时 上期房价越高 房价波动越小 当投机性需求占主导时 上期房价越高 房价波动越大 本文对中国 个大中城市 年数据的实证结果表明 预期及 其投机对中国城市房价波动都具有较强的解释力 研究发现 经济基本面对房价波动影 响大于预期和投机 但这并不意味着个别城市房价变动不是由预期和投机决定的
教学输入与学习者的语言输出 温晓虹 本文从三个方面探讨了语言的输入与输出的关系 首先从理论研究的角度讨 论了从语言输入到语言输出的习得过程 实验研究表明 输入的语言素材必须被学习者所接收 即使接收了的内容也并不会自动进入中介语的体系 而是需要进一步对输入语言进行 分解 归类等分析性与综合性的处理 在语言 内化 的基础上 学习者的中介语系统才能 够不断地得到重新组合 趋于目的语 另外 学习者在语言输出前和输出时需要调节
论中日 囚徒困境 的存在及逃逸 马亚华 本文试图用博弈论方法分析中日关系发生困难的原因 并在此基础上提出一点解决问题的思路 目前中日关系已在重复博弈中陷入了 囚徒困境 状态 囚徒困境 不仅为第三方势力提供了渔利的空间 直接损害了两国战略利益 而且其 溢出效应 还损害了全体东亚人民的利益 只有透过中国和平发展的参照系考察中日关系的过去 现在和未来 才能把握当前中日关系困难的本质并找到解决问题的办法 当前中日两国的综合国力基本处于同一层次
国际政治科学 ¹ ¹
中国在领土争端中的政策选择 聂宏毅 李 彬 新中国成立后 中国能够同多数国家通过和平谈判方式顺利解决边界问题 但同印度 苏联和越南曾一度兵戎相见 在解决与陆地邻国边界问题上 中国为何有宽和与强硬两种不同的政策选择 作者发现 邻国的边界政策属性对中国的政策选择具有不可忽视的重要影响 中国的政策选择是 强硬对扩张 宽和对现状 即如果邻国奉行扩张性边界政策 中国的态度趋于强硬 反之 如果邻国奉行维持现状的边界政策
千里之行 始于足下——“一带一路”沿线投资的税务挑战
随着 一带一路 倡议的深入推进 中国企业纷纷投身海外投资的大潮 然而 走出去 的征程并非坦途一 片 譬如 中国企业在以新兴经济体 为主的 一带一路 沿线诸国面临越 来越多的国际税务挑战 本文将分享 走出去 企业可能遇到的主要企业 所得税问题以及中国国家税务总局在 协助中国企业应对国际税务挑战方面 所做的努力 2017 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织
医疗行业营改增展望
医疗行业营改增展望 kpmg.com/cn 目录 按具体行业细分的潜在增值税问题 4 背景 6 医疗行业的发展步伐 7 目前医疗行业的营业税及增值税政策 8 医疗行业的增值税或货物劳务税国际经验 9 营改增后医疗行业可能出现的增值税问题 10 医疗服务 11 药品供应 15 临床试验 16 医疗设备供应 18 医疗行业资产处置 18 养老服务 19 医疗保险 20 电子医疗最新发展 21 毕马威可以提供的服务
锦成说33期 （电子）
2016 年 09 月刊 总第 33 期? 就业数据如何反馈人才培养质量 DT 时代, 就业指导中心需向数据服务中心转变 CONTENTS 33 期 卷首 P.01 专题 就业数据的价值及深度应用 就业质量年报的发布可谓近几年高等学校的一件大事, 不管是本科还是高职类院校, 每年都要就本校的就业质量向主管部门和社会来一次汇 报和巡礼 一串串 一行行 亮眼 的数字背后, 你能看出什么? 你能解读出什么值得思考和认真总结的问题?
国际政治科学 ¹ º ¹ º
印度学者对中国的安全认知 司乐如 一轨 外交和 二轨 外交都是国际关系研究中值得重视的内容 前者有助于说明两国在政府外交层面的表现 对后者的研究则有助于了解在外交现象背后起作用的观念因素 本文的研究试图把社会心理学中的一些核心概念融入国际关系的研究之中 并在此基础上探讨印度学者对中国的安全认知 本文通过提供关于 认知 的更为精确的概念和理论框架 并通过术语统计和定性的案例分析 深入印度专家的视角 深化人们对中印安全互动的了解
国金证券股份有限公司关于国金 - 先锋太盟五期 资产支持专项计划第 9 期收益分配报告 国金 - 先锋太盟五期资产支持专项计划 ( 以下简称 本专项计划 ) 自 2016 年 10 月 14 日由国金证券股份有限公司 ( 以下简称 管理人 ) 设立并开始运作 本专项计划设置优先级资产支持证券和次级资
国金证券股份有限公司关于国金 - 先锋太盟五期 资产支持专项计划第 9 期收益分配报告 国金 - 先锋太盟五期资产支持专项计划 ( 以下简称 本专项计划 ) 自 2016 年 10 月 14 日由国金证券股份有限公司 ( 以下简称 管理人 ) 设立并开始运作 本专项计划设置优先级资产支持证券和次级资产支持证券两种资产支持证券, 其中优先级资产支持证券共分为 10 个品种, 分别为 : 太盟 5A1-
解锁数据分析在采矿业的价值
解锁数据分析在采矿业的价值 kpmg.com/cn 1 解锁数据分析在采矿业的价值 领先思维 吴国强能源及天然资源行业主管合伙人毕马威中国 raymond.kk.ng@kpmg.com +86 (10) 8508 7067 决策者应投入时间, 资金和人力资源, 以便产生可靠并相关的重要数据, 并创造一种企业文化, 其中大决策不仅仅是直觉的结果, 而是具有数据的支持的判断 朱文伟能源及天然资源行业合伙人毕马威中国
日本学刊 年第 期!!
日本对华直接投资与贸易增长变化分析 裴长洪 张青松 年日本丧失中国最大贸易伙伴的地位 这与日本 年以来对华投资增速放缓 占外商对华投资中的比重下降有着密切关系 只要日资企业继续提升投资结构和技术水平 从边际产业转向比较优势产业 从劳动密集型转向资本和技术密集型 就能带动设备和产品对中国的出口 使中国从日本进口增长速度和规模始终保持领先地位 这样 日本仍有可能恢复中国最大贸易伙伴的地位 对华直接投资
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
目 前 言... 1 一 发 展 背 景... 2 ( 一 ) 发 展 优 势...2 ( 二 ) 机 遇 挑 战...6 ( 三 ) 战 略 意 义...8 二 总 体 要 求... 9 ( 一 ) 指 导 思 想...9 ( 二 ) 基 本 原 则...10 ( 三 ) 战 略 定 位... 1
吉 林 省 东 部 绿 色 转 型 发 展 区 总 体 规 划 吉 林 省 发 展 和 改 革 委 员 会 2015 年 1 月 目 前 言... 1 一 发 展 背 景... 2 ( 一 ) 发 展 优 势...2 ( 二 ) 机 遇 挑 战...6 ( 三 ) 战 略 意 义...8 二 总 体 要 求... 9 ( 一 ) 指 导 思 想...9 ( 二 ) 基 本 原 则...10 ( 三
中国金融服务业:增值税改革政策建议
稅務 中国金融服务业增值税改革政策建议 2013 年 11 月 kpmg.com/cn 2 中国金融服务业增值税改革政策建议 中国政府正在着手进行一项雄心勃勃的流转税改革计划, 即增值税取代营业税的改革将拓展至所有服务行业 中国增值税第一阶段改革于 2012 年 1 月 1 日开始, 在上海就交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税试点, 并于 2013 年 8 月 1 日将试点扩展至全国 财税部门现在正将关注点转向金融服务业
幻灯片 1
135 第 期 2015年2月6日 2015年2月6日 一周精粹 明 星 组 合 金 牛 实 盘 模 拟 组 合 初 始 资 金 为 50 万 对 热 门 板 块 成 长 股 重 组 股 和 价 值 股 稳 健 配 置, 结 合 市 场 热 点 转 换 进 行 灵 活 操 作 和 仓 位 管 理, 以 期 获 得 最 大 收 益 组 合 鉴 于 公 司 大 力 发 展 电 子 商 务, 推 进 网
2015–2016年采矿与金属业面临的业务风险
2015 2016 年采矿与金属业面临的业务风险 从后座转到驾驶席 目录 安永采矿与金属业业务风险雷达 1 概要 2 十大业务风险 4 1. 重返增长轨道 9 2. 生产力提高 12 3. 资本获取 14 4. 资源民族主义 16 5. 社会经营许可 20 6. 价格和汇率波动 23 7. 资本项目 26 8. 能源获取 28 9. 网络安全 30 10. 创新 33 商品的主要风险 36 风险雷达图之外
日益升级的监管——中国个人所得税
2017年已经接近尾声 迹象表明原预计会 在2017年推出的中国个人所得税税制改革 将会推迟至2018年 尽管如此 2017年个 人所得税方面还是有许多重大的发展 企业 及其员工正在业务扩张 转型 重组和海外 部署等多方面 尤其在 一带一路 战略的 推动下 面临着日益俱增的个人所得税风险 与挑战 中国税务机关不断增强的税务管理 手段也意味着纳税人必须不断地升级自身的 个人所得税风险防范管理水平 1
承认问题的提出 英国对中共政策的转变
陈谦平 南京大学历史系 南京 上海解放前夕 英国朝野各界已经看到了中共胜利的必然性 因此 最大限度地保持其在华利益成为英国政府对华政策的核心 国民党封锁上海引起了英国政府的关注 后者遂考虑 采取一些救援措施 以防止上海局势进一步恶化 英国各界普遍认为应该寻求同中共合作 而不应该与之对立 上海解放前后英国与中共政权的政治接触以及经贸关系的发展为英国在 年 月初对中华人民共和国的承认奠定了基础 英国 中共
中国增值税体系与数字经济
中国增值税体系与数字经济 kpmg.com/cn 目录 引言 2 电子商务 5 支付服务和虚拟货币 16 众筹 17 代理 / 中介机构的兴起 18 电子发票 18 毕马威可以提供的帮助 19 毕马威联系人 20 本期特刊中, 我们将探讨数字经济可能给我国间接税制带来的短期及长期变革 这些变革可能源于货物与服务的消费及交付方面的技术进步, 也可能源于互联网时代中构建的间接税体系在现代化进程中不断地发展
欧洲研究 年第 期
气候变化与欧盟北极战略 何奇松 气候变暖改变了北极地缘政治环境 年 月 欧盟委员会通过了 欧盟与北极地区 通讯 年 月 欧盟理事会通过 北极问题决议 这两个文件基本上勾勒了欧盟的北极战略 即保障和维护北极地区及其居民的权利 促进北极资源的可持续利用以及北极多边治理 实际上 欧盟希望通过执行北极战略来体现欧盟作为全球气候政策的领先者 北极的经济价值驱使欧盟加入北极的地缘政治博弈 其中一个关键就是保证欧盟油气资源的供应
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创建信息市场 实现智能城市价值挖掘 伸手触摸未来 中国车联网 发展现状与前瞻 序言 2 车联网掀开未来汽车新篇章 2013 2000 7% 2014 17.5 2016 2019 56 12,221 73.4% 76.8% 67.2% 48.3% 201 WeChat 39% 4.68 中国驾车者更加推崇个性化的联网服务 1 2 1. 2014 17.5 2014 1 21 2. 2014 06 04
消 费 特 征 贸 易 对 象 客 户 群 体 跨 境 电 商 出 口 占 据 绝 对 比 重, 进 口 增 长 迅 速 出 口 端, 美 国 和 欧 盟 市 场 较 为 稳 定, 东 盟 等 群 体 增 长 迅 速 ; 进 口 端 以 日 本 韩 国 新 西 兰 等 发 达 国 家 为 主 主 要
我 国 跨 境 电 子 商 务 行 业 发 展 情 况 作 者 : 王 立 焘 1 行 业 概 况 在 国 家 一 带 一 路 及 自 由 贸 易 区 等 国 家 战 略 背 景 下, 跨 境 电 子 商 务 已 成 为 外 贸 产 业 中 一 匹 黑 马, 成 为 推 动 中 国 外 贸 增 长 的 重 要 力 量 目 前 我 国 跨 境 电 商 进 口 试 点 城 市 有 9 个, 为 宁 波
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黑龙江社会科学 李春玲 经济改革以来 随着中国经济稳定发展 一个被称之为中产阶级! 的社会群体逐步增长 尤其 自本世纪开始以来 由于连续多年的高速经济增长和城市化的迅速推进以及物质文化水平的提高 中产人群 数量增长更为明显 它已成为一个具有相当规模并有极大社会影响的社会群体 不过 中国社会目前还是以农民和工人占绝大多数的社会结构 要发展成为以中产阶级为主体的社会还需要一个相当长的时期 另外 作为一个正在形成的社会阶层
李 琼 评扎迪 史密斯的 白牙 要是他 指艾伯特 加勒比海移民 真的回去 了 那么他将要面临的失败是明摆在那儿的 因为当地并没有发生什么变化 这就是移民的悲剧 他们比他们离弃的故乡变化得更 快 于是他们永远也不可能因回到家乡而感 到幸福 可是 他们在移居的国家也不幸福 因为这不是家乡 瞿世镜
略论英国移民族群认同的发展和走向 李 琼 李 琼 评扎迪 史密斯的 白牙 要是他 指艾伯特 加勒比海移民 真的回去 了 那么他将要面临的失败是明摆在那儿的 因为当地并没有发生什么变化 这就是移民的悲剧 他们比他们离弃的故乡变化得更 快 于是他们永远也不可能因回到家乡而感 到幸福 可是 他们在移居的国家也不幸福 因为这不是家乡 瞿世镜 年 外国文学 第 期 这些天来 我觉得来到这个国家 就像是和魔鬼签了协议
抗日战争研究! 年第 期!!! #!
江红英 进行人力管制是抗战期间国民政府采取的重大举措 实施这一举措的直接原因在于抗战的需要 即推行兵役制度 保障军需后勤 建设后方工业 平衡人力资源 国民政府为实施人力管制 设置了专门机构 进行大规模摸底调查与登记 制订出一系列法规 人力管制的具体对象和内容主要为 一般人力管制 技术员工管制 工资管制 实施国民义务劳动 在抗战最为艰苦的 年代初期 国民政府的人力管制为坚持持久抗战 最后夺取抗战的胜利提供了人力政策上的保证
税务师考试 涉税服务实务 第七章高频考点汇总 第七章 企业涉税会计核算 序号 考点 考频 考点一 应交增值税 明细科目 考点二 未交增值税 明细科目 考点三 增值税检查调整 明细科目 考点四 税金及附加 会计科目 考点五 免抵退 的会计核算
2017 税务师考试 涉税服务实务 第七章高频考点汇总 第七章 企业涉税会计核算 序号 考点 考频 考点一 应交增值税 明细科目 考点二 未交增值税 明细科目 考点三 增值税检查调整 明细科目 考点四 税金及附加 会计科目 考点五 免抵退 的会计核算 考点六 待抵扣进项税额 明细科目 2017 税务师考试 涉税服务实务 高频考点 : 应交增值税 明细科目 内容导航 1. 进项税额 2. 销项税额抵减
公司上市
公司上市 kpmg.com/cn 2 公司上市 公司上市 3 上市是一家公司发展的重要里程碑 专业顾问对于成功进行首次公开发行非常重要 毕马威会计师事务所的专业人员致力在复杂的上市过程中, 为客户提供宝贵 深入的意见 毕马威中国在协助公司在香港 上海和深圳, 以至伦敦 纽约 新加坡和东京等海外市场上市方面, 拥有丰富的经验 我们曾协助各类型的企业上市, 当中既有中小企业, 也有大型知名企业 本所积累了相关知识和经验,
抗战时期沦陷区的电影检查 #
汪朝光 抗战时期 日本扶植的沦陷区伪政权实行了不同形式的电影检查 从沦陷初期各地各自为政的电影检查 到沦陷中后期分别集中于汪伪 华北和东北三个伪政权统治地域内的统一电影检查 从汪伪政权表面上沿袭国民政府的电影检查制度 到华北伪政权另行自己的电影检查 再到东北伪政权基本上照搬日本电影检查制度 但万变不离其宗 沦陷区电影检查的实质是为日本侵略中国服务的 是为了禁止可能出现的反映中国人民的反抗意识 独立精神和民族感情的影片
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附录 B 农产品保障措施 美国 1. 尽管有第 2.4 条的规定, 本附录规定了美国可实施的国别保障措施 2. 美国应以透明的方式实施根据本附录采取的任何农产品保障措施, 同时采取合理步骤公开披露该保障措施下的农产品进口量 一旦美国根据本附录开始实施某项农产品保障措施, 应尽快书面通知下文保障措施条款起首部分指明的另一缔约方, 并向该缔约方提供有关此措施的相关数据 应另一缔约方请求, 美国应与该缔约方就措施的实施进行磋商
KPMG Screen template
东疆融资租赁领航班营改增对租赁的影响 毕马威中国 2016 年 4 月 营改增新政 财税 (2016)36 号 2016 年 3 月 23 日, 财政部和国家税务总局联合发布财税 [2016]36 号文, 明确从 2016 年 5 月 1 日起, 将房地产业和建筑业 金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系, 同时对现行关于交通运输业 现代服务业和邮电通信业的增值税规定做出修订 行业现有营业税税率增值税税率
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黄 韬 在我国 部分金融法律争议案件因为司法政策的原因而不是基本法律的规定 没有机会进入到法 院 或在进入法院的过程中被施加了某些限制 这一金融司法现象是与当下中国的金融市场和司法体制运行的 某些特点紧密相关的 但这样的司法筛选机制也会给金融市场带来不可避免的消极影响 金融争议 案件筛选 司法体制 作者黄韬 法学博士 上海交通大学凯原法学院讲师 ¹ º ¹ º » ¼ ½ ¾» ¼ ½ ¾ Á À
第 期 曹 源 等 形式化方法在列车运行控制系统中的应用
第 卷 第 期 年 月 交通运输工程学报 曹 源 唐 涛 徐田华 穆建成 为了确保列车运行控制系统设计和开发的正确性 比较了仿真 测试和形式化 种能够验证 系统设计正确性的方式 根据列车运行控制系统对安全的苛求性 提出了 个与系统安全相关的重要特性 即实时性 混成性 分布 并发 性 反应性 并分析了与这些特性相关的具体形式化方法 通 过对每种形式化方法的数学基础和应用范围的分析和归类 给出了各种方法的优势和不足
中国在拉美的经济存在 : 大不能倒? 第 106 期 2
第 106 期 中国在拉美的经济存在 : 大不能倒? 106 2014 年 12 月 3 日 中国在拉美的经济存在 : 大不能倒? 1 中国在拉美的经济存在 : 大不能倒? 第 106 期 2 第 106 期 中国在拉美的经济存在 : 大不能倒? 3 中国在拉美的经济存在 : 大不能倒? 第 106 期 图 1 2008 年金融危机前后拉美和加勒比地区出口贸易增幅对比 ( 单位 :%) -23 世界
引言 从古至今, 人们一直梦想着拥有点石成金的能力 其实在现实生活中, 从来不乏这样的例子 人们都认为过时的 PC 电脑配件是积压废品, 迈克尔戴尔却低价收购改装升级后转手卖出, 赚得了自己的第一桶金 人们都认为免费聊天工具是赔本赚吆喝, 腾讯却从草根出身的 QQ 起家, 成为亚洲市值最高的互联网公司 人们都认为常旅客里程是航空公司的成本, 航空公司却通过常旅客里程销售获得超过 50% 的附加收入
2017 税务师 税法 (Ⅰ) 高频考点: 增值税纳税义务人与扣缴义务人 内容导航 增值税的纳税人与扣缴义务人 考频分析 考频 : 复习程度 : 熟练掌握本考点 本考点属于单选和多选的常设考点, 在 2013 年度 2012 年度均出现过单选题和多选题 高频考点 增值税的纳税义务人与扣缴义务人 1.
2017 税务师考试 税法 (Ⅰ) 第二章高频考点汇总 第二章增值税 序号 考点 考频 考点一 增值税的纳税义务人与扣缴义务人 考点二 一般纳税人辅导期管理 考点三 一般纳税人和小规模纳税人的标准 考点四 增值税征税范围的一般规定 考点五 增值税征税范围的特殊规定 考点六 不征收增值税的项目 考点七 增值税税率 考点八 增值税的法定免税项目 考点九 营改增过渡政策免征增值税项目 考点十 销项税额销售额的一般规定
文章首先对 云计算 环境下数字图书馆的概念 特点 原理等进行概述 然后根据 云计算 环境下图书馆数字资源安全性要求 对影响数字图书馆安全的诸多因素进行深入探讨 最后研究了云计算环境下数字图书馆数据安全 应用安全以及虚拟化安全面临的威胁及对策 云计算数字图书馆信息安全对策 本文系甘肃省教育厅 年度科研项目 移动计算环境下的数字图书馆建设研究 批准号 的研究成果之一 马晓亭 女 年生 兰州商学院信息工程学院副教授
电网整合发展之路 - 第3部：电网整合规划框架
电网整合发展之路 第 3 部 : 电网整合规划框架 kpmg.com.cn 领先思维 吴国强能源及天然资源行业主管合伙人毕马威中国 raymond.kk.ng@kpmg.com +86 (10) 8508 7067 梅放电力及公共事业行业主管合伙人毕马威中国 frank.mei@kpmg.com +86 (10) 85087188 随着电力市场和电网技术的发展, 电力企业和用户的角色及影响力都将逐步转变
欧洲研究 年第 期 ¹ º ¹ º
共和模式 的困境 ¹ 法国移民政策研究 李明欢 卡琳娜 盖哈西莫夫 今天的法国人中已有大约四分之一是移民及移民后裔 而具有不同文化背景的异族新移民仍源源不断进入法国 因此 移民接纳及移民政策的修订与实施 业已成为法国朝野密切关注的重要社会问题 本文首先介绍当代法国移民构成的基本状况 重点评介法国学术界关于法国移民政策研究的主要著述及观点 接着 本文结合 世纪下半叶法国社会的政治经济变迁 将法国战后移民政策分三个阶段进行剖析
赵燕菁 #!!!
赵燕菁 城市规划在灾后重建中对于工程技术的关注 很容易掩盖城市灾后重建中看不见的制度因素!!! 产权 城市最基本的制度 原型 # 就是公共产品交易的存在 城市 发达 # 与否 取决于公共产品提供的范围和水平 现代城市和传统城市的最大差别 就是可以以信用的方式 抵押未来的收益 获得公共产品建设所需要的原始资本 市场经济与计划经济最大的差别 就在于高度复杂的产权制度 因此 未来灾区规划中 产权的恢复和重建
2017环球消费品业高管层关注焦点调查
2017 环球消费品业高管层关注焦点 调查报告 2017 11 kpmg.com/cn 目录 1 体, 成 06 2 中 08 3, 实 的 体 11 4, 实 13 5, 解读天猫消费零售的 DNA 16 概论 的, 有 不 的, 不 中, 的企业, 的 中 得业 的 毕马威中国 业 合 jessie.qian@kpmg.com 研究背景 2017 毕马威与 联合 2017 业 关注, 的 商和
2009 年第 6 期 高清总动员 35
要说 08 年最成功的高清机, 非三合一 F1/F2 莫属 它集中了国内不同的高清接收需求, 整合了当时能想到的各种功能, 为欣赏高清奥运, 满足高端发烧人士, 做出了贡献 F1/F2 的成功, 说明不依赖进口, 我们也有能力打造顶级的高清机, 并且更适合国内的使用习惯 不过, 即使 F1/F2 的终极版, 也不兼容 ABS-S 或 ISDB-S, 没有网络功能, 不能 USB 录像等等, 有一定的局限性
但 洋 糖 最 终 乘 船 溯 江 而 上, 再 加 上 民 国 初 年 至 抗 战 前 夕 二 十 余 年 间, 四 川 接 连 不 断 遭 受 水 灾 旱 灾 地 震, 平 均 每 月 爆 发 两 次 军 阀 混 战, 乡 村 遭 受 极 大 破 坏,( 赵 泉 民,2007) 农 村 经 济
原 载 黄 宗 智 主 编 : 中 国 乡 村 研 究 ( 第 八 辑 ), 福 州 : 福 建 教 育 出 版 社 2010 年 4 月 第 一 版, 第 196-241 页 北 京 联 合 大 学 李 安 平 抗 战 时 期 四 川 内 江 农 贷 个 案 研 究 摘 要 : 抗 日 战 争 时 期 四 川 内 江 蔗 农 在 承 受 高 利 贷 盘 剥 的 严 酷 境 遇 中, 利 用 中 国
无论中国的传统学术还是西方的大学制度 因 修道 之旨而生 教化 之需的轨迹是颇为相似的 正如中国的 小学 是为 大学 的读经作准备 欧洲中世纪大学的 人文学科 也是要帮助凡人理解神圣的文本 在西方 进一步使语言成为民族国家的根本标志 并通过强势族群与强势语言的共生互动 为后世的殖民扩张提供了基本 原型 中国早期教会大学对于语言的选用 当代西方国家的相关语言政策 也都可以成为语言标准之统治性力量的生动例证
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01 IV www.ghub.org/cfc/mining2014 www.ghub.org/cfc_en/mining2014 03 04 06 06 06 09 10 14 15 15 16 16 16 17 18 19 26 28 28 29 29 31 35 36 案例分析 : 简介 案例一紫金矿业集团中国紫金山金铜矿和秘鲁 Rio Blanco 铜矿 案例二五矿资源有限公司 (MMG) 老挝
论文,,, ( &, ), 1 ( -, : - ), ; (, ), ; ;, ( &, ),,,,,, (, ),,,, (, ) (, ),,, :. : ( ), ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ), ( ),,,, 1 原译作 修补者, 但在英译版本中, 被译作
* 夏传玲 : 本文简要回顾了国内外定性研究在最近 多年的发展概况, 总结 了定性研究的六个发展趋势和分析策略上的三种流派 在上述两种背景下, 本文探讨了计算机辅助的定性分析给定性研究带来的机遇和挑战, 特别是它和手工操作对比时的优势和劣势, 以及应用这种定性分析技术所可能面临的困难 : 定性研究定性分析 文化差异,, (, ),,,, ( - ) ( - ) ( - ) ( - ) ( - ) (
巨变 村落的终结 & ( ( ) (( & & + # ) # # # # + # #
巨变 村落的终结 都市里的村庄研究 李培林 本文是中国发达地区村落终结过程的记录和分析 作者通过对广州市 城中村的调查发现 村落终结的艰难 并不仅仅在于生活的改善 也不仅仅是非农化和工业化的问题 甚至也不单纯是变更城乡分割的户籍制度问题 而在于它最终要伴随产权的重新界定和社会关系网络的重组 作者试图通过建立具有普遍解释力的村落终结类型 建构村落城市化整个链条的最后一环 以便能够在理论上复制中国改革开放以后村落非农化
思明区现代朊务业发展规划
思 明 区 十 二 五 商 贸 业 发 展 规 划 思 明 区 是 厦 门 市 中 心 城 区, 商 贸 业 是 拉 动 全 区 经 济 增 长 的 主 导 产 业 之 一 在 建 设 全 国 强 区 和 推 进 岛 内 外 一 体 化 建 设 的 进 程 中, 思 明 区 确 立 了 打 造 商 贸 产 业 集 群 构 建 海 峡 西 岸 经 济 区 重 要 的 消 费 购 物 中 心 的 战 略
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抗日战争研究 年第 期
杨夏鸣 安全区 和 大屠杀 是出现在日军南京大屠杀研究中一对似乎矛盾的词语 本文认为所以出现这一现象 是由于南京 安全区 的功能发生了错位 即 安全区某些未定或是次要功能得到充分的发挥而超过主要的功能 其原因是日军拒绝承认 安全区 安全区 的建立系个人行为 并非国际政治学意义上的 国际组织 对主权国家不具约束力 因而 安全区 被赋予的功能能否正常发挥很大程度上取决于日本当局的意愿 南京安全区功能错位原因
从马克思东方社会理论出发所作的分析 唐永春 苏联法学对中国法学产生过深刻的消极影响 其原因除了社会制度 意识形态 国际环境等直接因素外 还存在着更深层次的历史传统的因素 这就是两国传统政治文化的同质性 基于古代东方亚细亚生产方式而形成的东方专制主义传统 的遗存及其影响 马克思东方社会理论是理解这一同质性的钥匙 认识这种深层原因 对我国今后法学研究及法治建设的发展具有重要意义 苏联法学 中国法学 亚细亚生产方式
工程项目进度管理 西北工业大学管理学院 黄柯鑫博士 甘特图 A B C D E F G 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 甘特图的优点 : 直观明了 ( 图形化概要 ); 简单易懂 ( 易于理解 ); 应用广泛 ( 技术通用 ) 甘特图的缺点 : 不能清晰表示活动间的逻辑关系 WBS 责任分配矩阵 ( 负责〇审批
一 土著华人! 二 逃亡移民 #!!! 三 早期的旅俄商人! 四 劳工
邓兰华 张 红 一 土著华人! 二 逃亡移民 #!!! 三 早期的旅俄商人! 四 劳工 五 十月革命后的华侨华人! 一 改革与两国关系正常化给中俄两国人民提供了重新往来的机会 ! 二 早期留学生为两国间的民间交往和商贸穿针引线!! ! 三 留学垃圾 损坏中国人形象! 四 战挫败 国营公司进军独联体市场首 五 从! 倒爷 生意一波三折中成长起来的中国民营企业!!!!!! 六 独特的华人群体 七 中的地位
日本学刊 年第 期 #!! #
战时文化统制与日本文化的现代转型 尚 侠 战时文化统制和 大政翼赞 统制经济三位一体 是日本法西斯国家体制的一个重要而有机的构成 就国民意识整合的本质而言 它是膨胀的 扩大化了的国家主义 文化统制作为政府主导下的一种文化强制力量 割断了日本文化向现代转型的历史进程 导致了日本民族精神的某种惯性模式与病态现实 日本 战时 文化统制 文化转型!! 日本学刊 年第 期 #!! # 战时文化统制与日本文化的现代转型
年第 期
年第 期 论虚拟实践的哲学意蕴 孙伟平 信息技术 虚拟技术 实践 实践形态 虚拟实践 所谓虚拟实践 是指人们按照一定的目的 通过数字化中介系统在虚拟时空进行的 主体与虚拟客体双向对象化的感性活动 它是人们有目的 有意识进行的能动的探索和改造 虚拟客体 同时也提升和改造自身的客观活动 是人类在当代技术革命推动下兴起的一种新型的实践活动形态 具有与传统实践迥然不同的特征 虚拟实在性 即时交互性 自由开放性
余玉苗 田 娟 朱业明 当前审计环境中 审计合谋现象普遍存在 双重审计制度可以看作是阻止审计合谋的一种制度设计 在分析审计合谋成因的基础上 建立了一个包括引入第二个审计师的概率因子 融合外部监督惩罚与激励机制的博弈模型 对阻止审计合谋的条件进行了均衡分析 研究结果 显示 当外部监督惩罚力度强化后与适当的激励机制存在时 双重审计制度有利于降低对审计师的监督成本 从而为其实施提供了理论依据 从多期博弈角度看
以南方电视台为例 南方电视台建于 年 是世界上第一家跨国公共电视台 致力于向全球报道 我们的美洲 它希望创造出一种能抗衡国际传媒集团的信息传播模式 推动拉美实现传媒独立 以传媒手段促进拉美一体化 它的建立不仅有助于拉美各国人民以自己的眼睛观察自我 使拉美各国人民加强相互了解和借鉴 发掘和认同自身的文化和身份 还有助于打破发达国家对全球传媒市场的垄断 为构建 国际信息新秩序 作出尝试 同时 它在保持独立性
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* 郭于华 内容提要 : 从饮食这一看似平常却是最基本的生活空间入手, 观察与理解文化的 变迁是一个重要而深刻的视角 本文以对儿童食品与进食的调查分析, 探讨当前社 会代际之间文化传承的特点及变化 研究表明 :. 家庭中的三代人分别具有相对不同的关于食物的知识体系, 他们在选择食品和安排进食过程中所考虑的因素 依据的 标准和观念是不同的, 孩子比其父辈 祖辈带有更明显的现代消费主义特征 ;. 代际
迅速走向成熟——中国税务管理
推陈出新的新科技和不断涌现的海量数据 风险导向的税务管理模式以及不断完善加强的中国税务机关征管体系促使纳税人税务风险管理意识逐步提高 纳税人正在以迅猛的速度提升内部风险管理手段并升级信息管理系统, 同时以积极的态度配合税务机关, 力求达到和谐共赢的局面 本文首先将梳理中国税务机关税收征管工作的最新进展 ( 第一部分 ) 其次, 针对纳税人面对税务机关日益提高的执法力度, 不断改善税务风险管控能力和操作实务,
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2016 143 2016 9 20 1 2016 年 9 月 2 ... 6... 7... 7 7....8..10... 12... 13... 16... 16... 16... 17... 18... 21... 21..21..24..27..29..31..34 3 ... 36..36..39.. 41..42..43..44..46..47... 50... 52... 53...
抗战时期国民政府的交通立法与交通管理 %& %& %& %&!!!!! # # #!!
谭 刚 抗战时期 为保证大后方交通建设的顺利进行 提高交通运输效率 保障交通安全和畅通 国民政府制定了大量交通法规 涉及到交通人事 业务 工务和财务方面 也包含了国民政府在这些方面的具体管理内容 这些法规形成了比较完整系统的交通法规体系 大量交通法规的颁布 体现了国民政府在交通管理上的一些特点 包括实行交通统制 军需优先 提倡节约和地方协作等特点 但由于在实际的交通管理中存在交通机构变动频繁 运价过低
( 三 ) 了解税收司法的相关规定五 税法的建立与发展 ( 一 ) 了解中国历史上的税法 ( 二 ) 了解新中国税法的建立与发展 第二章 增值税 一 增值税概述 ( 一 ) 熟悉增值税的类型 ( 二 ) 熟悉增值税的性质及计税原理 ( 三 ) 掌握增值税的计税方法 ( 四 ) 了解增值税的计税方法
2018 年度全国税务师职业资格考试大纲 税法 (I) 本科目考试内容涉及的政策法规以 2017 年度为主, 加 2018 年度 3 月 30 日前的必要税收政策调整, 新增第九章的环境保护税 第一章 税法基本原理 一 税法概述 ( 一 ) 熟悉税法的原则 ( 二 ) 熟悉税法的效力 ( 三 ) 掌握税法的解释 ( 四 ) 了解税法的作用 ( 五 ) 了解税法与其他部门法的关系二 税收法律关系 (
中国社会科学 年第 期,,. % 1,,,. %,. % 2,, %, ;,,,, 3,,,, 4 ( ) ( ) ( ) (),, %, 5,,,,,,,,, 1 :,, ://.. / / - / /., 2 :,, 3 :, 4,,, 5 ( ),,, ( ),, ( ), ( ), ( );
近年来农民工的经济状况和社会态度 李培林李炜 : 改革开放 年来, 农民工作为中国产业工人的组成部分, 成为支撑中国经济持续快速增长的重要力量 基于 年和 年 中国社会状况综合调查 的数据, 对近年来 特别是在国际金融危机背景下农民工的经济状况和社会态度进行分析, 结果显示, 年数据反映出农民工在收入水平较低 劳动强度较高的情况下, 却保持着较为积极的社会态度 ; 近两年的新变化是, 农民工的收入水平和社会保障水平都有了显著的提高,
除上述外, 以下为适用于下述基金于 2019 年 1 月之非交易日 : - 日本股票 2019 年 1 月 2 日 - 日本小型公司 - 日本股票 - 日本小型公司 - 日本股票 2019 年 1 月 14 日 - 日本小型公司 - 环球城市房地产股票 - 环球气候变化策略 - 环球能源 2019
透过施罗德香港进行基金交易适用的非交易日 (2019 年 ) 对于透过施罗德投资管理 ( 香港 ) 有限公司 ( 以下基金之经理人或配售商 ) 进行的交易, 于下述日子发出的指示将于下一个同为基金交易日及香港工作日的日子处理 ( 附言 : 內地與香港互认基金不適用 ) 2019 年 1 月 1 日 2019 年 1 月 1 日 2019 年 4 月 19 日 2019 年 2 月 5 日 2019
社会科学战线 年第 期跨学科研究 ( ),, (, ),,, 1 ( ), ( -, ),,,,,,,,, (, ) ( ),,,,,,,,,,,, ( ) ( ),,,, ;,,,,,,, ( ),,,,,,,, ( ), ( ),,,,, :,,, (,, ),,, :,, ( % ),,,,,
: 汪丁丁贾拥民 (, ) 本文是一个从理论出发, 最终又回到理论的 案例研究 在特定的社会网络中, 人与人之间的交互作用形成习俗 习俗如果能够经受住不断发生的独僻性冲击, 就可以成为传统 这是对梅纳德史密斯的演化稳定策略概念的拓展 独僻性相当于变异或者突变, 演化稳定策略只经受了一次独僻性的冲击, 只有在随机地不断出现的冲击下保持稳定的习俗, 才能成为培顿杨所定义的传统, 这就是随机稳定均衡 义乌市场的发展,