課稅範圍

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妍元
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1 營業稅新頒釋令介紹報告人大智稽徵所銷售稅股張富美 2013/08/02 1

2 報告大綱一近期新頒釋令介紹二稅務發燒話題暨重要業務宣導三營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A 四常見違章案例 2013/08/02 2

3 營業人申請註銷登記申報退還溢付營業稅額案件, 經會計師查核簽證者, 得申請先退後審 ( 台財稅字第號令 ) 一營業人因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記, 依加值型及非加值型營業稅法第 39 條第 1 項第 3 款規定申報退還溢付稅額案件, 經會計師查核簽證無調整事項或已依調整金額自動補報補繳稅額者, 得向主管稽徵機關申請列為先退後審案件但有下列情形之一, 應由主管稽徵機關查明後退還 :( 一 ) 簽證會計師最近 3 年內曾受會計師懲戒委員會懲戒者 ( 二 ) 營業人未辦理營利事業所得稅決清算申報者 ( 三 ) 營業人有派查案件未結或營業稅違章未結者 ( 四 ) 簽證會計師未依應查核項目查核簽證者 ( 五 ) 其他經稽徵機關依其申報及相關資料分析, 顯有異常情形者 2013/08/02 3

4 船務代理業者因代付外國國際運輸事業進口費用產生之溢付稅額可核實退還 ( 台財稅字第號令 ) 一在中華民國境內無固定營業場所而有代理人之外國國際運輸事業, 其所屬船舶載運進口貨物來臺卸貨, 由船務代理業者代其支付港灣棧埠等費用, 取得以該代理業者名義之進項稅額憑證, 並按本部 96 年 1 月 17 日台財稅字第號函規定申報扣抵銷項稅額者, 該代理業者申報上開進項稅額扣抵而產生之溢付稅額, 准依加值型及非加值型營業稅法第 39 條第 2 項但書規定, 由主管稽徵機關查明後核實退還二為簡化手續, 此類案件授權主管稽徵機關查明辦理, 毋須逐案報經本部核准 2013/08/02 4

5 外國船舶進港卸貨由船務代理業者代付之費用得申報扣抵 ( 台財稅第號 ) 主旨 : 外國國際運輸事業所屬船舶載運進口貨物來台卸貨, 由其船務代理業者代為支付港灣棧埠等費用, 取得以該代理業者名義之進項稅額憑證, 按本部 76 年 10 月 13 日台財稅第號函規定, 應准予申報扣抵銷項稅額說明 : 二至船務代理業者向外國國際運輸事業收回旨揭代墊款項, 核非屬銷售貨物或勞務取得之代價, 無須開立統一發票及報繳營業稅 2013/08/02 5

6 特定營業人因辦理現場小額退稅事務代墊稅款, 其溢付稅額可核實退還 ( 台財稅字第號 ) 一特定營業人辦理外籍旅客現場小額退稅事務, 依外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法第 8 條及第 16 條規定代墊退稅款並申報扣減當期銷項稅額所產生之溢付稅額准依加值型及非加值型營業稅法第 39 條第 2 項但書規定, 由主管稽徵機關查明後核實退還, 惟應以當期辦理現場小額退稅申報扣減金額為限二為簡化手續, 此類案件授權主管稽徵機關查明辦理, 毋須逐案報經本部核准 2013/08/02 6

7 核釋旅行業收取團費及購物佣金課徵營業稅之規定 ( 台財稅字第號令 ) 一配合交通部 101 年 9 月 5 日交路 ( 一 ) 字第號令修正發布旅行業管理規則第 22 條, 刪除旅行業不得以購物佣金或促銷行程以外之活動所得彌補團費規定, 旅行業辦理國外及大陸港澳地區旅行團收取團費收入扣除代收轉付食宿交通等業者價款後之差額計算佣金收入及同團向購物店收取之佣金收入, 均屬招攬或接待旅行團提供勞務取得之代價二旅行業辦理上開旅行團取得團費收入, 應依本部 82 年 5 月 17 日台財稅第號函規定, 逐團按月就其收付價款之差額, 彙總開立二聯式統一發票報繳營業稅 ; 其自購物店取得購物佣金收入, 應於收款時開立三聯式統一發票報繳營業稅, 並於最終結帳時, 2013/08/02 7

8 核釋旅行業收取團費及購物佣金課徵營業稅之規定 ( 台財稅字第號令 ) 依收付憑證金額調整之三旅行業辦理上開旅行團收取團費收入, 並向購物店收取佣金收入, 以彌補同團團費收入不敷食宿交通等代收轉付款項者, 得於購物佣金收入依法報繳營業稅完竣後, 檢附前開報繳代收轉付款項憑證等相關證明文件, 向主管稽徵機關申請專案退還其溢繳之營業稅, 但其退稅金額以同團向購物店收取佣金收入所報繳之銷項稅額為限 2013/08/02 8

9 專櫃營業人申請依照與供應商約定按次取具進貨統一發票列帳, 其委託會計師查核簽證申報營所稅之適用規定 ( 台財稅字第號令 ) 一採專櫃銷售貨物之營業人對於專櫃貨物供應商提供陳列銷售之貨物, 依本部 98 年 3 月 19 日台財稅字第號令第 1 點規定申請依照與該供應商約定每次結帳 ( 算 ) 之次日取具進貨統一發票列帳之案件, 其適用委託會計師查核簽證申報營利事業所得稅之條件, 係指符合下列情形之一 : ( 一 ) 最近一年度之營利事業所得稅業經會計師查核簽證, 並如期申報者 2013/08/02 9

10 專櫃營業人申請依照與供應商約定按次取具進貨統一發票列帳, 其委託會計師查核簽證申報營所稅之適用規定 ( 台財稅字第號令 ) ( 二 ) 會計制度健全, 內部稽核與內部控制訂有管理或管制措施規範, 且其當年度營利事業所得稅雖未屆結算申報期間, 但已委託會計師辦理查核簽證申報者二經依前點 ( 二 ) 核准之營業人, 稽徵機關應予列管 ; 如當年度之營利事業所得稅結算申報未經會計師查核簽證申報者, 應廢止其適用前開本部 98 年令釋規定之資格 2013/08/02 10

11 特定營業人開立統一發票予外籍旅客僅須記載護照號碼末 4 碼 ( 台財稅字第號令 ) 一自本令發布日起, 特定營業人依外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法第 6 條第 2 項第 1 款及特定營業人辦理外籍旅客購物退稅應注意事項七 ( 二 ) 3 ( 1 ) 規定開立統一發票時, 僅需於統一發票載列外籍旅客護照號碼末 4 碼, 以維護外籍旅客權益二特定營業人依法開立退稅表單時, 仍應於外籍旅客購物退稅管理系統詳載外籍旅客護照號碼, 俾利海關查驗及後續勾稽但交付外籍旅客之退稅表單收執聯, 其護照號碼欄比照前項規定僅須載列末 4 碼 2013/08/02 11

12 核釋營業人經營信用卡收單業務, 向特約商店收取轉付各發卡機構之手續費如何報繳營業稅規定 ( 台財稅字第號令 ) 營業人經營信用卡收單業務, 向特約商店收取轉付各發卡機構之手續費, 如於其與特約商店之合約或相關收款憑證內載明者, 該手續費得按代收代付方式辦理 ; 未符上開規定者, 該營業人應就其向特約商店收取之手續費全額報繳營業稅 2013/08/02 12

13 使用收銀機開立統一發票之獎勵措施將於 102 年落日, 改由使用電子發票之營利事業繼續適用 ( 台財稅字第號令 ) 一鼓勵營利事業使用收銀機開立統一發票之措施自 75 年實施以來, 階段性目標已達成, 爰本部 75 年 7 月 18 日台財稅第號函及 92 年 12 月 29 日台財稅字第號函予以廢止, 並自 103 年度營利事業所得稅結算申報案件生效二 102 年 12 月 31 日以前依加值型及非加值型營業稅法第 32 條第 5 項及營業人使用收銀機辦法規定經主管稽徵機關核定使用收銀機開立統一發票之營利事業, 自 103 年度起至 112 年度止, 各該年度符合下列各款規定者, 其當年度營利事業所得稅結算申報屬適用擴大書面審核案件, 2013/08/02 13

14 使用收銀機開立統一發票之獎勵措施將於 102 年落日, 改由使用電子發票之營利事業繼續適用 ( 台財稅字第號令 ) 適用之純益率標準得降低 1 個百分點 ; 非屬適用擴大書面審核案件, 適用之所得額標準得降低 2 個百分點 : ( 一 ) 經營零售業務 ( 二 ) 全部依統一發票使用辦法第 7 條第 3 項規定, 以網際網路或其他電子方式開立傳輸或接收統一發票但遇有機器故障, 致不能依上開規定辦理者, 不在此限 ( 三 ) 依規定設置帳簿及記載, 且當年度未經查獲有短漏開發票情事 2013/08/02 14

15 國稅局將對跨國網路交易進行査核, 首先鎖定淘寶網, 呼籲儘速自動補報為維護租稅公平, 遏止逃漏稅及落實愛心辦稅原則, 各地區國稅局除加強輔導營業人依規定申辦營業登記外, 並將對下跨國網路交易常見疏漏案件加強查核 : 一個人直接或透過國內代購平臺業者至境外網路交易平臺 ( 大陸淘寶網 ) 進口貨物, 單筆支付款項金額超過新臺幣 3,000 元, 涉嫌低報進口完稅價格逃漏稅捐二個人直接於境外網路交易平臺 ( 大陸淘寶網 ) 購買勞務, 單筆支付款項金額超過 3,000 元以上, 未依加值型及非加值型營業稅法第 36 條規定報繳營業稅 2013/08/02 15

16 國稅局將對跨國網路交易進行査核, 首先鎖定淘寶網, 呼籲儘速自動補報三個人直接或透過國內代購代付平臺業者至境外網路交易平臺 ( 大陸淘寶網 ) 大量進口貨物並轉售, 已非屬自用範圍, 涉嫌未依規定辦理營業登記報繳營業稅四營業人以個人名義由大陸進口貨物, 涉及漏進漏銷情事五國內代購代付平臺業者接受國內買受人委託, 向境外網路交易平臺 ( 大陸淘寶網 ) 進口貨物, 未辦理營業登記, 或已辦理營業登記, 於收取手續費時, 未依規定報繳營業稅 2013/08/02 16

17 使用手機條碼索取電子發票, 中獎機會多更多為鼓勵更多民眾踴躍使用電子發票, 自 102 年 7-8 月期起, 每期無實體電子發票加開 2,000 個專屬中獎號碼 ( 含 2 位英文字軌及 8 位阿拉伯數字號碼 ), 民眾以載具索取之電子發票若同時對中統一發票各獎別及無實體電子發票專屬獎項號碼, 可選擇較高之獎額兌領除此以外, 財政部財政資訊中心特地規劃電子發票愛台灣百萬抽獎活動, 從 102 年 7 月 1 日起至 10 月 31 日止, 凡直接使用手機條碼索取電子發票, 或是將現行的載具歸戶至手機條碼或自然人憑證 ( 不列印紙本電子發票 ), 即可參加百萬抽獎活動 ( 宣導資料 ) 2013/08/02 17

18 102 年 7 月 1 日起開放已領取現場小額退稅款之外籍旅客出境免查驗措施一為提升購物退稅品質, 自 102 年 7 月 1 日起, 已於購物現場自特定營業人處領得小額退稅款之外籍旅客, 無須再於出境時檢附所購買之特定貨物, 向海關申請查驗二依外籍旅客購物退稅制度規定, 外籍旅客於同一天內向同一家經稽徵機關核准之特定營業人購買含稅銷售額達 3,000 元以上之貨物, 並於購物日起 30 日內將貨物攜帶出境者, 得於出境時持憑已加蓋入境章戳之外籍護照營業人開立之退稅明細申請表統一發票及所購買之貨物等向海關申請退還購物所支付之營業稅 2013/08/02 18

19 102 年 7 月 1 日起開放已領取現場小額退稅款之外籍旅客出境免查驗措施, 如同日同店累計退稅金額在 1,000 元 ( 含稅銷售額約 21,000 元 ) 以下, 亦可向具備辦理現場退稅資格之特定營業人申請開立現場小額退稅明細核定單, 由該營業人辦理退稅三為紓解外籍旅客排隊等候查驗貨物之人潮, 提升購物退稅品質, 102 年 7 月 1 日起開放已領取現場小額退稅款之外籍旅客出境免查驗措施, 亦即屬於前開已於購物時自特定營業人處領得小額退稅款之外籍旅客, 已無須再於出境時檢附退稅表單及購買貨物等向海關申請查驗, 惟旅客仍須於購物日起 30 日內將貨物攜帶出 2013/08/02 19

20 102 年 7 月 1 日起開放已領取現場小額退稅款之外籍旅客出境免查驗措施境 ; 如出境前已將貨物轉讓消耗或逾 30 日未攜帶出境者, 應主動向特定營業人海關或就近之稽徵機關辦理繳回退稅款手續, 未依規定繳回者, 將被限制未來購物退稅之權利四為方便外籍旅客旅行業者及有意願辦理之營業人了解外籍旅客購物退稅作業方式, 國稅局網站已設置外籍旅客購物退稅專區, 提供外籍旅客購物退稅作業, 包含法規申請書表退稅流程及 Q&A 等相關資訊, 歡迎自行上網查詢 ( 首頁 ) 2013/08/02 20

21 消費時以手機條碼索取電子發票, 省時省力又環保三部曲一申請手機條碼手續十分簡便, 只需在財政部電子發票整合服務平台之共通載具與愛心碼服務專區點選申請新手機條碼依指示輸入手機號碼及電子信箱提出申請, 約 30 秒手機收到驗證碼簡訊後, 再至申請畫面輸入驗證碼, 即可產出一組專屬手機條碼 ; 條碼可自行列印多張, 黏貼在隨身攜帶的個人物品上, 購物消費時僅需出示條碼供店家掃描, 即可索取電子發票 2013/08/02 21

22 消費時以手機條碼索取電子發票, 省時省力又環保三部曲二利用手機號碼及驗證碼於財政部電子發票整合服務平台查詢以手機條碼索取之電子發票號碼及消費明細, 統一發票開獎後, 整合服務平台會自動幫民眾對獎, 若中獎會以電子郵件通知或主動將獎金匯入民眾所註冊歸戶之銀行帳戶, 除節省逐張對獎的時間, 亦可避免發票遺失或過期之情形三推出愛心碼政策, 愛心碼條碼可由社福團體印製發送外, 或由民眾自行至整合服務平台列印, 於消費時出示愛心碼條碼或口述愛心碼, 即可直接將該筆電子發票捐贈予社福團體, 此舉讓捐贈電子發票更為簡便 2013/08/02 22

23 自 102 年 7-8 月期起, 每期統一發票開獎加開 2,000 組無實體電子發票專屬獎項一為鼓勵消費者以載具索取電子發票, 落實無紙化及節能減碳政策, 財政部規劃自 102 年 7-8 月期統一發票起, 每期加開 2,000 個無實體電子發票專屬獎項, 每個中獎號碼獎金為新臺幣 2,000 元二推動電子發票最終目標為達成全面無紙化, 為鼓勵民眾使用手機條碼悠遊卡 icash 卡會員卡等各式載具索取電子發票不列印紙本電子發票, 財政部特訂定無實體電子發票專屬獎項, 並自 102 年 9 月 25 日開獎的 7-8 月期統一發票起, 每期抽出 2,000 個專屬中獎號碼 ( 含 2 位英文字軌及 8 位阿拉伯數號碼 ) 2013/08/02 23

24 自 102 年 7-8 月期起, 每期統一發票開獎加開 2,000 組無實體電子發票專屬獎項三比照現行每張中獎統一發票按其中獎獎別僅能領取 1 個獎金之規定, 無實體電子發票若同時對中統一發票各獎別及無實體電子發票專屬獎項號碼, 僅能擇高領取一份獎金四購物消費時使用載具索取無實體電子發票, 若在開獎前列印紙本電子發票, 則會被取消領取無實體電子發票專屬獎項之資格以今年 9 月 25 日開獎的 7-8 月期統一發票為例, 消費者若在 9 月 25 日以前要求營業人列印紙本電子發票, 雖經電腦隨機抽中無實體電子發票專屬獎項, 也會被取消領取該專屬獎項之資格因此呼籲購物消費時多使用載具索取無實體電子發票, 且開獎前不向營業人索取紙本電子發票, 提高中獎機會! 2013/08/02 24

25 個人從事網拍, 是否需要辦理營業登記? 以營利為目的, 採進銷方式經營, 透過網路銷售貨物或勞務者, 應隨時檢視其每月之實際交易資料, 如果每個月銷售貨物之銷售額未達營業稅起徵點者 ( 銷售貨物為 8 萬元, 銷售勞務為 4 萬元 ), 得暫免向國稅局辦理營業 ( 稅籍 ) 登記 ; 惟如當月銷售額已達 8 萬元者 ( 銷售勞務為 4 萬元 ), 應立即主動向戶籍地或營業所在地國稅局所屬分局稽徵所辦理營業登記, 並報繳營業稅款 2013/08/02 25

26 年度個人售屋報繳營業稅輔導及查核作業計畫一為維護租稅公平及落實愛心辦稅, 針對 100 及 101 年度以個人名義經常購買房屋或標購法拍屋再予銷售達 6 戶以上者產出清單, 促請自行檢視, 如已符合財政部 95 年 12 月 29 日台財稅字第號令之要件者, 輔導補辦營業登記並補繳稅款, 以減少徵納雙方爭議及疏減訟源二輔導期間 : 自 102 年 8 月 1 日至 102 年 11 月 30 日止查核期間 : 自 102 年 12 月 1 日至 103 年 3 月 31 日止 2013/08/02 26

27 年度個人售屋報繳營業稅輔導及查核作業計畫三為鼓勵納稅義務人誠實申報納稅及維護營業稅稅籍資料之正確性, 輔導以個人名義經常性購買房屋或標購法拍屋再予銷售者, 在未經檢舉未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 自動補報並補繳稅款及加計利息者, 得適用稅捐稽徵法第 48 條之 1 免予處罰之規定 2013/08/02 27

28 外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法 - 申請核准為特定營業人或現場小額退稅之特定營業人一如有銷售特定貨物, 並符合下列條件, 得申請核准為特定營業人, 並取得核准銷售特定貨物退稅之標誌 : ( 一 ) 實收資本額在新臺幣 5 百萬元以上 ( 二 ) 無積欠已確定之營業稅營利事業所得稅及罰鍰者 ( 三 ) 最近 2 年度之營利事業所得稅委託會計師查核簽證申報, 或經核准使用藍色申報書 2013/08/02 28

29 外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法 - 申請核准為特定營業人或現場小額退稅之特定營業人二外籍旅客購物退稅相關法規作業流程相關書表常見問題等, 可至外籍旅客購物退稅專區 ( 三對於外籍旅客同一天內購買特定貨物之累計退稅金額在新臺幣 1,000 元以下 ( 即消費金額 21,000 元以下 ) 之小額退稅案件, 得由該特定營業人辦理現場退稅, 可擴大商機, 並有效提高外籍旅客購物之意願 2013/08/02 29

30 生病看醫生用藥找藥師偽藥要人命劣藥害健康一請毋使用未經衛生署核准藥品, 勿聽信亦不購買電臺非法廣告之藥品, 用藥應至合法藥局購買合法藥品, 並主動向藥局索取統一發票二發現有人販售來路不明或未經行政院衛生署核准字樣藥品, 請儘速向衛生主管機關舉發, 另如發現其有逃漏稅捐情事, 亦請提示相關事證資料向當地國稅局提出檢舉 ; 案經稽徵機關核定確有違章逃漏稅事實, 於裁罰處分並經受處分人繳納後, 檢舉人可獲得 20 % 獎金, 但每案最高額度以新臺幣 480 萬元為限 2013/08/02 30

31 大樓停車場如有對外營業收費應辦理營業登記課徵營業稅 ( 台財稅第號公寓大樓管理委員會如係基於守望相助, 由該大樓各業主組織成立, 無對外營業情形, 可免辦營業登記, 其向該大樓各業主所收取管理費, 免徵營業稅而大樓停車場, 如僅供該大樓各業主停車使用, 並由該管理委員會按年按季或按月分攤酌收停車管理費者, 亦可免徵營業稅惟如係按次或計時收費, 或提供停車位, 定期供他人停車使用對外按期收費營業者, 依加值型及非加值型營業稅法 ( 以下簡稱營業稅法 ) 第 1 條及第 3 條第 1 項規定, 係屬銷售勞務範圍, 應依同法第 28 條規定辦理營業登記, 依法報繳營業稅 2013/08/02 31

32 營業人使用二聯式統一發票, 銷售金額誤開出鉅額統一發票時, 應如何處理? 一營業人開立二聯式統一發票金額書寫錯誤, 未依規定作廢重開, 將依加值型及非加值型營業稅法第 48 條第 1 項規定, 按該張統一發票之正確銷售額處 1% 罰鍰, 其金額最低不得少於新臺幣 ( 下同 ) 1,500 元, 最高不得超過 15,000 元二營業人如遇統一發票金額書寫錯誤, 卻又無法收回統一發票收執聯之情形, 應檢具申請書, 並敘明該張統一發票類型字軌號碼正確銷售額及存根聯影本向稽徵機關報備, 該筆銷售額申報時則依正確銷售額申報, 雖因過失而仍應依首揭規定處罰, 但可免去負擔因誤開鉅額統一發票之高額稅負 2013/08/02 32

33 營業人使用二聯式統一發票, 銷售金額誤開出鉅額統一發票時, 應如何處理? 三誤開金額與實際金額差距較小者, 依稅務違章案件減免處罰標準第 16 條第 1 款規定, 如營業人該張統一發票所載銷售額 ( 書寫錯誤之銷售額 ) 在 1,000 元以下銷售額較實際銷售額短 ( 溢 ) 開 1,000 元以下或營業稅較實際營業稅短 ( 溢 ) 開 50 元以下者, 免予處罰 2013/08/02 33

34 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A Q: 非以營利為目的之事業機關團體組織及專營免稅貨物或勞務之營業人, 如將資產無償贈與他人或辦理解散清算將其資產抵償債務分配與股東或出資人者, 應否視為銷售, 課徵營業稅? A: 非以營利為目的之事業機關團體組織及專營免稅貨物或勞務之營業人, 如經查明其原取得之進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者, 不適用營業稅法第 3 條第 3 項第 1 款或第 2 款有關視為銷售之規定 2013/08/02 34

35 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A Q: 營業人外銷貨物委由郵政機構出口, 其離岸價格超過新臺幣 5 萬元者, 應否報經海關出口? A: 依修正營業稅法施行細則第 11 條第 1 款規定, 營業人自 100 年 6 月 22 日起外銷貨物如委由郵政機構出口, 且離岸價格在 5 萬元以下者, 其申報營業稅適用零稅率之證明文件為郵政機構掣發之執據影本 ; 但離岸價格超過 5 萬元者, 應報經海關出口, 並免檢附證明文件申報適用零稅率 2013/08/02 35

36 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A Q: 由視覺功能障礙者經營且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業, 其營業稅稅率為何? A: 依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營, 且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業, 除申請按營業稅法第 4 章第 1 節規定計算營業稅額並依第 35 條規定申報繳納者外, 其營業稅稅率為 1 %並由主管稽徵機關查定課徵營業稅 2013/08/02 36

37 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A Q: 營業人有欠稅於申請營業地址變更時, 是否須先繳清稅款或提供擔保後才能辦理變更登記? A: 營業人申請變更登記或註銷登記, 應於繳清稅款或提供擔保後為之但因合併增加資本營業地址或營業種類變更而申請變更登記者, 不在此限 2013/08/02 37

38 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A Q: 營業人銷售應稅貨物或勞務, 其定價是否應內含營業稅? 發票如何開立? A: 營業人銷售應稅貨物或勞務, 其定價標示應內含營業稅營業人依營業稅法第 14 條規定計算之銷項稅額, 買受人為營業人者, 應與銷售額於統一發票上分別載明之 ; 買受人為非營業人者, 應以定價開立統一發票 2013/08/02 38

39 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A Q: 營業人對於應稅貨物或勞務之定價, 未依規定內含營業稅, 其罰則為何? A: 營業人對於應稅貨物或勞務之定價, 未依規定內含營業稅, 經通知限期改正, 屆期未改正者, 處新臺幣 1,500 元以上 15,000 元以下罰鍰 2013/08/02 39

40 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A Q: 進口郵包, 於進口時應否課徵營業稅? A: 進口郵包, 超出郵包物品進口免稅辦法之免稅金額者 ( 現行為新臺幣 3,000 元 ), 其超出部分, 均應於進口時按關稅完稅價格, 依營業稅法第 20 條規定計算營業稅額 2013/08/02 40

41 違章類型 1 : 未依規定申請營業登記一法令依據 : 營業稅法第 45 條及第 51 條第 1 項二案例 : 林君未依規定申請營業登記, 擅自以麵店名義於 102 年 1 月 1 日經營小吃, 案經調查屬實, 並取具林君承諾書認諾該店每日營業額 2,500 元附案本案違反營業稅法第 28 條規定, 依財政部台財稅第函規定, 行為罰與漏稅罰擇一從重處罰, 故本案依營業稅法第 45 條 ( 行為罰 ) 及營業稅法第 51 條第 1 款 ( 漏稅罰 ) 規定擇一從重處漏稅罰 2013/08/02 41

42 違章類型 2 : 消費稽查當場查獲漏開統一發票一法令依據 : 營業稅法第 52 條二案例 : 國稅局派員於 102 年 2 月 8 日實地消費稽查書局, 當場查獲該書局銷售圖書文具, 金額合計新臺幣 5,000 元漏開統一發票, 經查獲後當場補開 102 年 2 月 8 日二聯式統一發票 5,000 元 1 紙, 並取具承諾書本案違反營業稅法第 32 條第 1 項, 乃依營業稅法第 52 條規定, 按應繳稅款 238 元, 依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處 1 倍罰鍰 200 元因本案係一年內第一次查獲, 依減免處罰標準第 23 條免罰, 僅以違章計次 2013/08/02 42

43 違章類型 3 : 漏報進貨退出及折讓銷售額一法令依據 : 營稅法第 51 條第 5 款二案例 : 公司於 102 年 3 至 4 月漏報進貨退出及折讓銷售額 60,000 元, 稅額 3,000 元, 案經國稅局取具營業人進銷項憑證交查異常查核清單, 並通知營業人備查, 取有承諾書在案核本案違反營業稅法第 19 條規定, 乃依營業稅法第 51 條第 5 款規定追繳稅款 3,000 元並按所漏稅額 3,000 元, 依稅務違章案件減免處罰標準第 15 條第 2 項第 2 款處 0.5 倍罰鍰 1,500 元 2013/08/02 43

44 違章類型 4 : 以非供本業使用之進項憑證扣抵銷項稅額一法令依據 : 營業稅法第 51 條第 5 款二案例 : 公司於 102 年 3 至 4 月購買之冷氣及冰箱, 係放置於負責人家裡自用, 屬非供本業使用之進項憑銷售額 80,000 元稅額 4,000 元, 案經稽徵機關調帳查核, 已於當期扣抵銷項稅額本案違反營業稅法第 19 條規定, 乃依營業稅法第 51 條第 5 款規定追繳稅款 4,000 元並按所漏稅額 4,000 元, 依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處 1 倍罰鍰 4,000 元已於裁罰處分核定前補繳稅款及以書面承認違章事實及承諾繳清罰鍰 2013/08/02 44

45 違章類型 5 : 未依規定記載統一發票一法令依據 : 營業稅法第 48 條二案例 : 公司於 102 年 3 月 15 日開立統一發票銷售額 150,893 元稅額 7,544 元誤載為 9,544 元, 復於 102 年 5 月 15 日申報營業稅時, 漏報該筆銷售額, 違反營業稅法第 35 條及統一發票使用辦法第 8 條乃按 ( 一 ) 依營業稅法第 51 條第 3 款規定追繳稅款 7,544 元並按所漏稅額 7,544 元, 依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處 1 倍罰鍰 7,500 元已於裁罰處分核定前補繳稅款及以書面承認違章事實及承諾繳清罰鍰 ( 二 ) 另統一發票未依規定記載 : 依營業稅法第 48 條規定, 依銷售額 150,893 元處百分之一行為罰為 1,508 元 2013/08/02 45

46 感謝聆聽敬請指教 2013/08/02 46

營業稅介紹（96年度）

營業稅介紹（96年度）加值型及非型值型營業稅申報稽徵實務暨電子計算機統一發票落日說明會財政部中區國稅局南投分局主講人 : 張慧貞 1 營業稅申報及稽徵實務 * 加值型營業人申報規定及實務 * 營業稅新修法令及解釋函令 * 電子計算機統一發票落日說明 * 問題釋例及案例分享 2 營業稅之申報規定 ( 一 ) 適用對象 : 加值型營業人及非加值型營業人, 核定為自動報繳營業稅者申報時間 : 營業稅法第 35 條 1.