試題評析高點版權所有, 重製必究! 106 來勝記帳士全套詳解租稅申報實務今年的題目皆為計算, 雖然都是平日上課強調的重點, 但因命題老師在每一子題都有精心佈下陷阱及考點, 同學們應謹慎作答小心計算, 並且充分掌握時間, 方能拿到滿意的分數第一大題 : 屬於每年必考之綜合所得計算題包

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移贝
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1 試題評析租稅申報實務今年的題目皆為計算, 雖然都是平日上課強調的重點, 但因命題老師在每一子題都有精心佈下陷阱及考點, 同學們應謹慎作答小心計算, 並且充分掌握時間, 方能拿到滿意的分數第一大題 : 屬於每年必考之綜合所得計算題包含六個小主題, 第一子題為全戶綜合所得總額之計算, 是本題靈魂之所在, 本小題計算結果正確與否, 跟後續子題連動密切另外, 第六子題則是判斷題型, 涉及財產交易所得舊制與房地合一稅新制之判斷, 觀念清楚者, 方能正確作答第二大題 : 為營業稅之計算題, 相較之下本題較易拿分, 考生應全盤掌握分數第一子題為小規模營業人之營業稅計算, 第二子題為兼營營業人之稅額計算, 題目全盤涵蓋營業稅各種計算型態第三大題 : 本題為營利事業所得稅計算, 共分二小題第一小題為營利事業推定課稅之判斷, 只要觀念清楚, 便能輕鬆拿到分數 ; 第二小題則涉及小規模營業人, 必須觀念清楚, 方不致於落入題目之陷阱第四大題 : 首要關鍵為捐贈上限之計算及剔除, 與今年會計師高考的重點雷同, 第一子題如果計算錯誤, 第二子題 20 分就無法獲得分數來勝一假設納稅義務人陳一帆 (50 歲 ) 已於去年離婚, 育有一子陳至華 (21 歲 ) 目前就讀輔仁大學中文系三年級一女陳至怡 (17 歲 ) 目前就讀中山女中二年級, 子女均由陳一帆申報扶養 ; 陳一帆另實際扶養父親陳大年 (76 歲 ) 母親林惠心(72 歲 ) 及領有殘障手冊且目前就讀東吳大學碩士班的弟弟陳一忠 (45 歲 ), 陳家五人皆設有戶籍於臺北市且為中華民國境內居住之個人民國 105 年度之所得及相關申報資料如下 : ( 一 ) 所得資料 1. 陳一帆 : (1) 任職於新新事務所擔任會計師, 事務所給付 2,000,000 元薪資, 已扣繳稅額 200,000 元 (2) 在大陸地區有筆折合新臺幣 1,300,000 元的薪資收入, 已繳納當地折合新臺幣 260,000 元的個人所得稅, 並取得合法證明文件 (3) 郵局存簿儲金按活期利率之利息 5,000 元定期存款之利息 150,000 元, 無扣繳稅額 ; 另借錢給好友獲取利息 47,000 元 (4) 出租座落於美國加州之房子, 收入 200,000 元 ; 另出租座落於大安區之房子 ( 評定現值 3,600,000 元, 耐用年數 35 年, 預估殘值為 100,000 元, 採直線法攤提折舊 ), 收入 300,000 元, 此房子每年支付銀行貸款利息 100,000 元房屋稅及地價稅合計 30,000 元火災及地震險 20,000 元 ; 假設部定必要費用標準為 43% (5)2 月參加百貨公司抽獎活動, 抽中一部價值 1,000,000 元的轎車, 領獎時已繳納 100,000 元稅金 ;5 月份對中統一發票獎金 200,000 元, 領獎時已繳納 40,000 元稅金 ;10 月獲內政部頒發檢舉賄選獎金 100,000 元, 領獎時已繳納 20,000 元稅金 2. 陳至華陳至怡 : (1) 陳至華投稿稿費收入 200,000 元陳至怡投稿稿費收入 50,000 元 ; 均無扣繳稅額 ; 假設著作人的費用率 30% (2) 陳至華寒暑假打工, 領有薪資 50,000 元, 無扣繳稅額 3. 陳大年 : (1)9 月 1 日出售位於臺北市土地一筆, 售價 20,000,000 元, 該筆土地於 102 年 10 月以 15,000,000 元購得, 相關費用總計 1,200,000 元, 申報土地增值稅之漲價總數額為 800,000 元, 繳納土地增值稅為 160,000 元 -1-

2 (2)12 月出售位於臺北市非自住房屋一棟, 售價 16,000,000 元, 該棟房屋係於 104 年 10 月以 14,000,000 元購得, 相關費用總計 1,000,000 元, 申報土地增值稅之漲價總數額為 300,000 元, 繳納土地增值稅為 60,000 元 ; 假設該房屋評定現值為 5,000,000 元, 所得標準為 41% (3) 金融債券之利息所得 40,000 元, 已扣繳稅額 4,000 元 4. 林惠心 : (1) 全年買賣上市股票合計交易所得有 500,000 元 (2) 公家機關退休後, 採分次領取退休金,105 年度總計領取 600,000 元退休金 (105 年度分期領取定額免稅為 758,000 元 ), 無扣繳稅額 (3) 從事多層次傳銷, 因直接向傳銷事業進貨商品金額達標準, 取得 50,000 元之業績獎金, 無扣繳稅額 ( 二 ) 其他資料 1. 捐贈給合於所得稅法規範之慈善機關合計 130,000 元, 並取得合法收據 2. 全民健康保險 : 全家戶合計 100,000 元 ( 來包括 : 陳一帆 25,000 元陳至華 25,000 元陳至怡 25,000 元陳大年 5,000 元林惠心 5,000 元陳一忠 15,000 元 ) 3. 人身保險 : 全家戶合計 300,000 元 ( 包括 : 陳一帆 70,000 元陳至華 40,000 元陳至怡 40,000 元陳大年 50,000 元林惠心 50,000 元陳一忠 50,000 元 ), 並取得合法收據 4. 公立醫院及經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫療院所 : 全家戶合計 200,000 元 ( 包括 : 陳一帆 20,000 元陳至華 5,000 元陳至怡勝5,000 元陳大年 60,000 元林惠心 60,000 元陳一忠 50,000 元 ), 並取得合法收據 5. 學雜費收據 :150,000 元 ( 包括 : 陳至華 100,000 元陳至怡 25,000 元陳一忠 25,000 元 ), 且 3 人均未接受政府補助或領有獎學金 6. 補習費用 : 陳至怡 50,000 元上述所有人均為同一申報戶, 以陳一帆為納稅義務人, 費用支出均取得合法憑證, 請依 105 年度我國所得稅法及相關法規規定, 以最有利 ( 應納稅額最低 ) 方式, 計算回答申報時之下列問題, 並須列出計算式 :( 各子題獨立作答 ) ( 一 ) 全戶綜合所得總額 ( 二 ) 全戶可扣除的列舉扣除額總額 ( 三 ) 全戶可扣除的特別扣除額總額 ( 四 ) 大陸地區來源所得已納稅額之扣抵上限 ( 五 ) 結算申報應補 ( 退 ) 稅額 ( 六 ) 全戶應申報之第七類財產交易所得總額為若干, 並說明原因 (30 分 ) 提示 : 設 105 年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下 : 一般個人免稅額每人 85,000 元 ; 標準扣除額單身者 90,000 元有配偶者 180,000 元 ; 人身保險費每人上限 24,000 元 ; 薪資所得特別扣除額每人上限 128,000 元 ; 儲蓄投資特別扣除額每戶上限 270,000 元 ; 身心障礙特別扣除額每人 128,000 元 ; 教育學費特別扣除額每人上限 25,000 元 105 年度綜合所得稅稅額速算表 ( 單位 : 新臺幣元 ;%) 級別稅率課稅級距累進差額 1 5% 0-520, % 520,001-1,170,000 36, % 1,170,001-2,350, , % 2,350,001-4,400, , % 4,400,001-10,000, , % 10,000,001 1,305,000-2-

3 ( 一 ) 105 年度綜合所得總額所得項目金額計算過程薪資所得 $3,350,000 陳一帆 :$2,000,000+1,300,000 陳至華 :$50,000 利息所得 197,000 陳一帆 :$150,000+47,000 郵局存簿儲金利息所得免稅金融債券利息所得分離課稅租賃所得 50,000 屬地主義僅包含中華民國境內之財產因租賃而取得之租金, 不含境外 ( 美國加州 ) 之租金收入核實認定 =300,000-[($3,600, ,000)/35+100,000+30,000+20,000] =$50,000( 最有利 ) 部訂標準 =$300,000*(1-43%)=$171,000 機會中獎所得 1,000,000 統一發票中獎及檢舉賄絡獎金, 為分離課稅所得執行業務所得 14,000 ($200, ,000)*(1-30%) 來財產交易所得 0 詳見本題 ( 六 ) 說明其他所得 50,000 多層次傳銷進貨之業績獎金綜合所得總額 $4,661,000 林惠心之證券交易所得 ( 股票交易所得 ) 停徵 ; 分期領取退職所得小於定額免稅金額, 免稅 ( 二 ) 列舉扣除額勝項目金額說明捐贈 $130,000 上限 =4,661,000*10%=$466,100 保險費 205,000 全民健保 =$100,000-15,000=$85,000 人身保險 =$24,000*5=$120,000 旁系親屬 ( 弟弟 ) 不能認列保險費醫藥費 200,000 合計 $535,000 ( 三 ) 特別扣除額項目金額說明薪資所得特別扣除 $178,000 $128,000+50,000 儲蓄投資特別扣除 150,000 不含私人借貸之利息收入身心障礙特別扣除 128,000 扶養弟弟教育學費特別扣除 25,000 長子就讀大學合計 $481,000 ( 四 )1. 包含大陸地區所得 : 綜合所得淨額 =$4,661,000-(85,000*4+127,500*2)-535, ,000=$3,050,000 應納稅額 =$3,050,000*30%-365,000=$550, 不含大陸地區所得 : 綜合所得淨額 =$3,050,000-1,300,000=$1,750,000 應納稅額 =$1,750,000*20%-130,000=$220, 大陸地區來源所得已納稅額之扣抵上限 =$550, ,000=$330,000 ( 五 ) 結算商報應補 ( 退 ) 稅額 =$550, ,000( 薪資扣繳 )-260,000( 大陸稅額 )-100,000( 百貨公司扣繳 ) =($10,000) 退稅金額 ( 六 ) 申報第七類財產交易所得之金額為 0, 原因說明如下 : 1. 綜合所得總額中第七類財產交易所得, 只能計入舊制房屋交易之所得, 而土地交易所得免稅, 故本題 105 年 9 月 1 日出售土地, 免徵所得稅 2. 本題 105 年出售於 104 年 10 月購入之房屋, 屬於房地合一稅新制之交易所得, 應分離課稅, 無須併計綜合所得總額計算 -3-

4 二請依據我國現行加值型及非加值型營業稅法 ( 以下簡稱營業稅法 ) 之相關規定, 回答下列問題 : ( 一 ) 甲商店為適用營業稅法第 13 條第 1 項之小規模營業人,105 年經主管稽徵機關查定每個月銷售額為 150,000 元,105 年 12 月底有關進項憑證資料如下 : 月進貨取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 100,000 元, 其中有張發票為酬勞員工之電視機 20,000 元月支付交際應酬費取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 25,000 元月取得普通收據憑證合計 10,000 元月購入載貨用之小貨車一部, 取得統一發票扣抵聯未含稅金額 500,000 元請計算當期可扣減之進項稅額當期應納營業稅各為若干, 並列出計算式?(6 分 ) ( 二 ) 乙商店為兼營營業人,106 年 5-6 月相關營業稅資料如下 : 1. 三聯式發票 : 應稅銷售額 1,600,000 元, 銷貨退回 300,000 元 ; 外銷零稅率銷售額 500,000 元, 銷貨退回 100,000 元 ; 免稅銷售額 800,000 元, 內含土地銷售額 400,000 元 2. 二聯式發票 ( 含稅金額 ): 應稅總金額 420,000 元 3. 當期進貨及費用支出 ( 為含稅金額且均取得合法憑證來): 購入應稅商品 525,000 元 ; 購入免稅商品 346,500 元 ; 支付水電費 8,400 元 ; 支付交際費 31,500 元 ; 捐贈勞軍支出 52,500 元 ; 購買機器設備 735,000 元 ; 購買自用乘人小汽車 630,000 元 ; 購買贈送客戶端午節禮品 21,000 元請依比例扣抵法計算當期進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例 ( 不得扣抵比例 ) 當期銷項稅額當期應納或溢付稅額各為若干? 並列出計算式勝(9 分 ) ( 三 ) 上述甲乙商店, 依營業稅法條規定, 該如何計徵營業稅?(5 分 ) ( 一 )$150,000*3*1%-(100,000-20, ,000)*5%*10%=$1,600 符合加值型營業稅規定得扣抵之進項稅額, 方能申報適用小規模進項稅額 10% 扣減 ( 二 )1. 全部銷售額 ( 不含土地 )=($1,600, ,000)+(500, ,000)+(800, ,000)+420,000/(1+5%) =$2,500,000 不得扣抵比率 =(800, ,000)/2,500,000=16% 2. 當期銷項稅額 =($1,600, ,000)*5%+[$420,000/(1+5%)*5%] =$65,000+20,000=$85, 得扣抵之進項稅額 =[($525,000+8,400+52, , 000)/(1+5%)*5%]*(1-16%) =$62,900*(1-16%) =$52,836 當期應納稅額 =$85,000-52,836=$32,164 ( 三 )1. 甲商店屬於查定課稅之小規模營業人, 由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額, 每三個月填發繳款書通知繳納一次, 納稅義務人依稅單規定期限 (106 年 1 月底前 ) 及金額繳納稅款即可惟甲公司另應於 106 年 1 月 5 日前申報 105 年 10 月到 12 月之得扣抵進項稅額憑證 ( 小貨車購入發票 ), 以利稽徵機關計算進項稅額扣減稅額 10% 2. 乙商店為兼營營業人, 應每兩個月為一期, 於次期開始 15 日內填寫營業稅 403 申報書, 向稽徵機關申報繳納, 本題應於 106 年 7 月 15 日之前申報繳納之三 ( 一 ) 大同商行是一家獨資營利事業,105 年度營利事業所得稅結算申報資料如下 : 營業收入淨額 800 萬元, 營業成本 500 萬元營業費用 250 萬元非營業收入 50 萬元非營業損失及費用 60 萬元而大同商行於稽徵機關調帳查核時, 發現該企業所提示之營業成本無法正確查核勾稽, 且無法舉證非營業損失及費用等相關憑證文據供查, 若該企業所屬行業別之所得額標準為 8%, 同業毛利率標準為 32%, 同業費用率標準為 22%, 同業淨利率標準為 10%, 試問大同商行於自行申報 105 年度營利事業所得稅時應繳納多少營利事業所得稅額? 又稽徵機關核定之全年所得額為多少?(10 分 )( 未詳列算式不予計分 ) -4-

5 ( 二 ) 又假設大同商行為小規模營利事業,105 年國稅局查定每月營業額為 18 萬元, 試問大同商行每期應繳納營業稅金額多少? 如何申報繳納? 又假設小規模營利事業純益率標準為 6%, 試問 105 年度大同商行的營利事業所得額為多少? 應繳納多少營利事業所得稅?(10 分 )( 未詳列算式不予計分 ) ( 一 ) 1. 自行申報 105 年度營利事業所得稅之所得額 =$8,000,000-5,000,000-2,500, , ,000 =$400,000 自行申報 105 年度營利事業所得稅之稅額 =$400, 000*17%=$68, $8,000,000*32%-2,500, ,000=$560,000 ( 二 ) 1. 每期繳納營業稅金額 =$180,000*3*1%=$5, 小規模營業人, 由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額, 每三個月填發繳款書通知繳納一次營業稅款 3. 大同商行營利事業所得額 =$180,000*12*6%=129,600, 但無須申報繳納營利事業所得稅, 而係併入獨資資本主個人之營利所得, 合計綜合所得申報繳納綜合所得稅 4. 無須申報繳納營利事業所得稅額四大華公司 105 年度綜合損益表如下 :( 單位 : 新臺幣 ) 銷貨收入 $90,000,000 銷貨成本 63,000,000 銷貨毛利 27,000,000 營業費用 21,000,000 營業淨利 6,000,000 其他收入 30,000,000 其他損失與費用 5,000,000 稅前淨利 $31,000,000 A. 在上述營業費用中含有下列項目 : (1) 捐贈經政府登記有案之體育團體 50 萬元 (2) 直接對私立財團法人學校捐贈 100 萬元 (3) 透過財團法人興學基金對指定學校捐贈 500 萬元 (4) 捐贈文化創意事業成立育成中心金額 500 萬元 (5) 對中小企業發展基金捐贈 100 萬元 B. 其他收入含有下列所得項目 : (1) 停止課徵所得稅之證券交易所得 1,500 萬元來勝(2) 處分 95 年長期投資取得之土地, 處分利益為 500 萬元 (3) 獲配來自國外轉投資之股利收入 100 萬元 (4) 獲配發票日為 105 年 3 月 1 日之短期票券利息收入 100 萬元 C. 租稅優惠 : (1) 大華公司享受依中小企業發展條例第 36 條之 2 第 1 項規定增僱本國籍員工之薪資費用加成減除優惠金額 300 萬元 ( 一 ) 試求各項捐贈之規定限額與超限減除金額? 請依下列表格順序繪製到試卷上作答並填入格中 ( 未依格式順序作答或未列表者不予計分 )(10 分 ) 帳載規定限額超限減除金額對登記有案之體育團體捐贈 $ 500,000 直接對私立財團法人學校捐贈 $1,000,000-5-

6 ( 二 ) 試計算大華公司 105 年度之課稅所得額一般所得稅額基本所得額基本稅額應補繳之差額 ( 基本稅額減一般所得稅額 ) 並請依下列表格格式繪製到試卷上作答 ( 未依格式順序作答或未列表者不予計分 )(20 分 ) 金額課稅所得額一般所得稅額基本所得額基本稅額應補繳之差額 ( 基本稅額減一般所得稅額 ) 來( 一 ) 各項捐贈之規定限額及超限減除金額帳載規定限額超限減除金額對登記有案之體育團體捐贈 $ 500,000 不受金額限制 0 直接對私立財團法人學校捐贈 $ 1,000,000 $ 1,727,272 0 透過興學基金會捐贈 $ 5,000,000 勝$ 3,800,000 1,200,000 捐贈文化創意事業成立育成中心 $ 5,000,000 $ 1,727,272 3,272,728 對中小企業發展基金捐贈 $ 1,000,000 不受金額限制 0 計算過程說明 : 1. 準課稅所得額稅前淨利 $ 31,000,000 A. 直接對私立財團法人學校捐贈 1,000,000 透過興學基金會捐贈 5,000,000 捐贈文化創意事業成立育成中心 5,000,000 B. 證券交易所得 (15,000,000) 處分土地利益 (5,000,000) C. 中小企業發展條例薪資費用加成減除 (3,000,000) 準課稅所得 $ 19,000, 所得額 10% 上限金額 =$19,000,000/(1+10%)*10%=$1,727, 所得額 25% 上限金額 =$19,000,000/(1+25%)*25%=$3,800,000 ( 二 )105 年度之各項金額透過興學基金指定捐贈 $5,000,000 捐贈文化創意事業成立育成中心 $5,000,000 對中小企業發展基金捐贈 $1,000,000 金額課稅所得額 $ 12,472,728 一般所得稅額 $ 2,120,363 基本所得額 $ 27,472,728 基本所得額 $ 3,236,727 應補繳之差額 $ 1,116,364-6-

7 計算過程說明 : 1. 課稅所得額稅前淨利 $ 31,000,000 加 : 透過興學基金會捐贈 1,200,000 捐贈文化創意事業成立育成中心 3,272,728 減 : 中小企業發展條例薪資費用加成減除 (3,000,000) 證券交易所得 (15,000,000) 處分土地利益 (5,000,000) 課稅所得 $12,472, 一般所得稅額 =$12,472,728*17%=$2,120, 基本所得額 =$12,472,728+15,000,000=$27,472, 基本所得額 =($27,472, ,000)*12%=$3,236, 應補繳之差額 =$3,236,727-2,120,363=$1,116,364 來勝-7-

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第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1 國富浩華稅務 ( 香港 ) 有限公司 Crowe Horwath Tax Services (HK) Limited Member Crowe Horwath International 第 13 期 2016 年 8 月 1 日中國快訊中國全面推進營改增改革陳維端先生 : +852 2894 6818 : charles.chan@crowehorwath.hk 譚建國先生 : +852