聯緯電子報10804

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道佑随
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1 聯緯 108 年 4 月電子報本所電子報係整理上月份財政部所發佈新聞稿或新佈頒法令, 擇較常使用的資訊彙集而成, 主要係提供本所人員及本所客戶企業業主或會計人員持續進修之參考聯緯新聞 107 年度營利事業所得稅及綜合所得稅申報作業將於 5 月開始, 請客戶配合各項結算申報作業準備工作, 以利順利完成申報各區國稅局成立台商回台投資稅務諮詢服務專區, 提供納稅義務人免費及保密的諮詢服務, 請有需要的客戶可向本所或國稅局對相關議題進行洽問各區國稅局近日將對營業稅申報案件進行發文輔導或調查, 請各單位接至相關公文時, 與本事務所接洽檢視申報情形公司法第 22 條之 1 資料申報及管理辦法之首次申報作業, 未行申報之單位經濟部已發文輔導, 請仍未申報之公司組織至經濟部建立之網頁進行各項申報作業公司 107 年度營所稅申報若擬申請適用研究發展支出投資抵減租稅優惠者, 應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前 3 個月至申報期間截止日內 ( 申請期間如為 108 年 2 月 1 日起至 5 月 31 日 ), 檢具有關文件向中央目的事業主管機關 ( 如經濟部工業局 ) 申請研究發展活動之認定 108 年五六月份統一發票將於四月底前發送給客戶,108 年度三至四月份營業稅申報工作將於 108 年 5 月 15 日前完成申報, 請客戶提早整理 108 年度三至四月的進項及銷項發票, 並交付本所, 以利申報及帳務作業於時間內完成 108 年 3 月份財政部發佈重要新聞稿摘錄年度薪資所得扣繳稅額表起扣標準為新臺幣 84,501 元 2. 營業人租屋供員工住宿使用, 具酬勞員工性質, 其所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額 3. 營利事業購買藝術品不得提列折舊費用 4. 營業人漏進與漏銷係屬二事, 應分別依法論處 5. 國稅局將運用營業稅資料庫查核營利事業所得稅, 營利事業如有短漏報應儘速自動補報並補繳稅款, 以免受罰 6. 機關團體獲配股利新規定 7. 小企業與大專校院或研究機構共同研發支出所為之支出可專案申請適用投資抵減 8. 交際費與廣告費應正確區分 9. 營業人銷售貨物, 嗣後與交易對象達成協議以該貨物墊補應付貨款餘額, 係屬不同交易行為, 買賣雙方應依規定開立銷售憑證及取具進項憑證, 以免受罰 10. 臺灣接單境外出貨並交貨營業稅課稅規定

2 1.108 年度薪資所得扣繳稅額表起扣標準為新臺幣 84,501 元財政部高雄國稅局鳳山分局表示,108 年度薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準經財政部發布為新臺幣 ( 下同 )84,501 元, 扣繳單位給付每月固定薪資扣繳方式如下 : 若薪資受領人填寫免稅額申報表, 扣繳義務人於每月給付薪資時得查表扣繳 ; 未填表者, 則按全月薪資扣繳 5%, 惟應扣繳稅額未超過 2,000 元, 得免予扣繳另給付非固定薪資常見之三節獎金年終獎金部分, 若每次給付金額未達無配偶及受扶養親屬者之起扣標準, 免予扣繳, 超過 84,500 元者, 即按全數扣繳 5%, 免併入全月薪資總額計算扣繳稅額如有溢扣稅款情事, 扣繳義務人於繳納稅款後, 應將溢扣之稅款, 退還納稅義務人, 並得依同法施行細則第 96 條規定, 向該管稽徵機關申請退還或就同年度應扣繳稅款內留抵 2. 營業人租屋供員工住宿使用, 具酬勞員工性質, 其所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額財政部北區國稅局表示 : 依加值型及非加值型營業稅法第 19 條第 1 項第 4 款規定, 酬勞員工個人之貨物或勞務所支付之進項稅額, 不得扣抵銷項稅額該局說明, 營業人如租賃房屋供員工住宿, 係屬酬勞員工性質, 其有關租金水電費及瓦斯費等所支付之進項稅額, 自不得扣抵銷項稅額但營業人如為工程施工需要, 於工地搭建臨時房屋或在工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用, 該房屋租金水電費瓦斯費等核屬供業務上使用之貨物或勞務, 其進項稅額依法可准予申報扣抵銷項稅額該局進一步說明, 營業人自行興建或購置之體育館員工宿舍餐廳及各項員工福利設施等固定資產, 其所有權如未移轉與員工個人, 因其支出係屬與業務有關且亦非具有酬勞員工個人之貨物性質, 故其相關進項稅額可准予申報扣抵銷項稅額 3. 營利事業購買藝術品不得提列折舊費用財政部高雄國稅局表示, 營利事業為了風水招財及美觀等原因而購買古董藝術品並擺放於辦公或營業處所, 前揭物品不得提列折舊費用該局說明, 依所得稅法第 54 條及第 59 條規定, 資產屬於折舊性或遞耗性質者, 始能逐年提列折舊或計算各項耗竭及攤折所謂折舊性或遞耗性質, 係指資產在

3 通常情況下, 因時間之經過或使用次數之增加, 其價值會隨之減低 ; 惟古董藝術品等物品, 其交換價值或使用價值, 通常並不會因時間經過而發生相對程度的比例貶損, 因此, 不但沒有耐用年數的問題, 其價值通常會因長期持有而產生增值的情形, 故古董藝術品之性質, 既非屬折舊性固定資產亦非屬遞耗資產, 不得列報折舊費用或各項耗竭及攤折 4. 營業人漏進與漏銷係屬二事, 應分別依法論處財政部北區國稅局表示, 營業人進貨未依規定取得進貨憑證, 並於銷貨時亦未依規定開立統一發票及申報銷售額, 致漏未繳納營業稅之漏進漏銷案件, 倘經查獲, 除進貨未依規定取得進貨憑證部分, 應依稅捐稽徵法第 44 條規定按查明認定總額處以 5% 之罰鍰 ( 處罰金額最高不得超過 100 萬元 ) 外, 銷貨時漏開統一發票部分, 亦應依稅捐稽徵法第 44 條及加值型及非加值型營業稅法第 51 條 ( 以下簡稱營業稅法 ) 第 1 項第 3 款規定, 擇一從重處罰該局舉例說明, 轄內營業人甲公司主要提供脆皮雞排加盟, 經人檢舉銷售貨物及勞務皆以現金收領卻未給與買受人統一發票, 經調查後甲公司負責人坦承其漏開統一發票及漏報銷售額 800 萬元 ( 未稅 ); 又其向乙公司購進加工農產品 60 萬元 ( 未稅 ) 未依規定取得進項統一發票, 亦經乙公司負責人承認違章屬實該局遂就甲公司銷貨時漏開統一發票 800 萬元部分, 除補徵營業稅 40 萬元外, 並依營業稅法第 51 條第 1 項第 3 款及稅捐稽徵法第 44 條規定擇一從重處罰鍰 40 萬元 ; 另進貨未依規定取得進貨憑證部分, 另依稅捐稽徵法第 44 條規定按查明認定總額 60 萬元處 5% 之罰鍰 3 萬元該局特別提醒, 營業人進貨未依規定取得進項憑證與銷貨時應給與他人憑證而未給與致漏報銷售額之行為, 於法律評價上為各具獨立性之違章行為, 應屬數個違反行政法上作為義務得予併罰之情形, 倘經查獲是類漏進漏銷案件, 進貨部分及銷貨部分應分別依規定處以行為罰及漏稅罰 5. 國稅局將運用營業稅資料庫查核營利事業所得稅, 營利事業如有短漏報應儘速自動補報並補繳稅款, 以免受罰財政部中區國稅局表示, 為促使營利事業誠實申報所得稅, 維護租稅公平, 該局已訂定運用營業稅資料庫查核營利事業所得稅作業執行計畫, 並將自 108 年 4 月 1 日進

4 行查核請營利事業自行檢視帳簿憑證及申報資料, 如有短漏報情形, 儘速向所在地國稅局分局稽徵所自動補報並補繳稅款, 以免受罰該局指出 : 本項作業係以營利事業有無取具非實際交易對象之統一發票, 及銷貨未依規定開立統一發票漏報收入等情事為查核重點, 運用營業稅資料庫查核系統與營利事業所得稅結算申報資料勾稽, 針對異常案件進行查核為避免營利事業因不諳所得稅法規定, 致未依規定報繳稅款遭補稅甚至處罰, 該局特別針對以往運用營業稅資料庫查核發現營利事業較常發生的違章或疏失型態提出說明, 請營利事業重行檢視申報資料 : 一取具無交易事實或非實際交易對象的進項憑證 : 部分營利事業以涉嫌虛設行號或與其營業性質無關聯廠商開立的不實憑證, 或取得大量小規模營利事業開立之普通收據充當進項憑證, 虛列成本費用二漏報營業收入或非營業收入 : 營利事業申報營業稅加值率偏低或累積留抵營業稅額偏高, 涉有漏開銷貨統一發票或壓低銷售價格 ; 另亦常因疏忽而發生短漏報外銷收入及海關退稅收入等情事三漏進漏銷 : 部分營利事業因進貨未取具進項憑證, 故亦漏報該進貨的銷貨收入, 或雖取具進項憑證惟不入帳記載, 致發生漏報銷貨收入及進貨成本情事 6. 機關團體獲配股利新規定財政部高雄國稅局表示 : 自 107 年度起教育文化公益慈善機關或團體 ( 下稱機關或團體 ) 獲配股利或盈餘, 刪除不計入所得額課稅規定, 並停止適用其原得自銷售貨物或勞務以外之收入中減除之規定該局說明, 機關或團體獲配之股利或盈餘, 係屬銷售貨物或勞務以外之收入, 若符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準 ( 下稱免稅標準 ) 第 2 條規定者, 除銷售貨物或勞務之所得外, 免納所得稅於計算課稅所得額時, 銷售貨物或勞務之所得先扣除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出, 如有餘額, 始予課稅惟因所得稅法第 42 條規定業已修訂機關或團體獲配股利或盈餘應計入所得額課稅, 即不得自銷售貨物或勞務以外之收入中減除, 以維護租稅

5 公平該局另表示, 機關或團體購買股票或基金必須符合免稅標準第 2 條第 1 項第 5 款規定, 若購買國外股票或基金, 則不符合規定, 全數應依法課徵所得稅舉例說明, 財團法人甲基金會 107 年度銷售貨物或勞務以外收入新臺幣 ( 下同 )80 萬元 ( 包含國內上市櫃公司股利 50 萬元 ), 而與創設目的有關的活動支出為 120 萬元, 銷售貨物或勞務所得 200 萬元, 則甲基金會 107 年度之課稅所得額為 160 萬元 200 萬元 -(80 萬元 -120 萬元 ) 7. 小企業與大專校院或研究機構共同研發支出所為之支出可專案申請適用投資抵減財政部中區國稅局民權稽徵所表示 : 為鼓勵中小企業投入資源支持產學聯盟, 並將學研單位研發能量導入產業, 強化中小企業研發能力提升國際競爭力, 行政院於 107 年 10 月 3 日修正發布中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法, 增訂中小企業與國內外大專校院或研究機構共同研究發展之費用符合規定者, 亦可認列為研究發展支出該所說明, 依修正後投資抵減辦法第 6 條第 3 項規定, 中小企業向中央目的事業主管機關提出專案認定申請後, 其共同研發對象由國內外公司擴大至國內外大專校院及研究機構 ; 惟中小企業與國外大專校院或研究機構共同研發者, 應比照與國外公司共同研發之規範, 提供其在國內無適當共同研發對象之說明資料此外, 為使研發活動之產業升級外溢效果發生於臺灣境內, 乃增訂第 5 條之 1 明確規範, 除個別研究發展計畫部分有委外必要者及共同研究發展約定由國外公司大專校院或研究機構執行部分者外, 研究發展支出以在臺灣地區從事者為始得認列該所進一步說明, 欲使用本項租稅優惠之中小企業請注意, 應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前三個月起至申報期間截止日內, 檢附相關證明文件, 向中央目的事業主管機關申請就其資格條件及當年度研究發展活動是否符合投抵規定提供審查意見 ; 並於當年度營利事業所得稅結算申報時, 依規定格式填報及檢附相關證明文件, 由稅捐稽徵機關核定其投資抵減稅額 8. 交際費與廣告費應正確區分

6 財政部臺北國稅局表示, 交際費與廣告費均是營利事業為推展業務所支付之費用, 營利事業為推展業務推陳出新多樣化之促銷活動所支付費用, 究屬交際費或廣告費性質, 營利事業常常混淆, 滋生徵納雙方困擾該局說明, 所得稅法規定列報交際費有金額之限制, 廣告費則無限制又交際費係指業務上直接支付之交際應酬費用, 包含營利事業為業務需要而招待客戶之支出, 其支出形式並不限於餽贈物品設宴款待或招待旅遊, 所稱業務上, 指與業務有關者, 係營利事業在從事營利活動過程中, 為塑造或改進營利事業之周邊獲利環境及建立良好公共關係而對特定人所支出之費用 ; 而廣告費則著重於建立自身形象知名度或擴展商品銷售, 所從事各種活動宣傳而對不特定人所支出之費用, 二者性質有別 ( 詳如附表 ) 該局舉例說明, 甲公司經營西藥批發為業,103 年度營利事業所得稅結算申報, 列報廣告費 1,000 萬元, 經進一步查核發現, 其中 800 萬元係僅限邀請國內醫學專科領域之醫生參加國外醫學會議, 並透過其推廣醫藥新知時, 協助其他醫師瞭解公司之產品, 進而促進產品之銷售, 核屬對特定醫生之招待, 為交際費性質, 予以轉正交際費, 超過交際費之列支限額部分, 乃予剔除補稅且加計利息該局指出, 營利事業應依支出之性質及對象特定或不特定以實際列報, 勿將屬交際費性質誤列報為廣告費該局指出, 營利事業應依支出之性質及對象特定或不特定以實際列報, 勿將屬交際費性質誤列報為廣告費附表項目交際費廣告費目的建立企業與特定人的良好公共關係建立企業及商品的良好形象對象業務相關特定人不特定大眾額度依規定限額列報無限制, 核實認列查核準則第 80 條第 78 條 9. 營業人銷售貨物, 嗣後與交易對象達成協議以該貨物墊補應付貨款餘額, 係屬不同

7 交易行為, 買賣雙方應依規定開立銷售憑證及取具進項憑證, 以免受罰財政部中區國稅局表示, 營業人銷售貨物, 與買方訂定買賣契約並全部交貨, 買賣契約已履行, 應依規定開立統一發票, 並於申報當期銷售額時列入申報繳納營業稅如果嗣後買方無法付清貨款餘額, 雙方達成協議將所購買之貨物全部歸還原賣方營業人用以抵償貨款, 是屬另一交易行為, 原買方營業人應依規定開立統一發票, 而原賣方營業人應依規定取具進項憑證, 以免受罰該局舉例說明, 甲公司於 102 年間銷售貨物與乙公司, 總價款 30,000,000 元 ( 含稅 ), 乙公司分別於 102 年 8 月及 103 年 3 月支付貨款計 20,000,000 元, 甲公司於 103 年 7 月將貨物全數點交予乙公司, 甲公司已依規定開立統一發票銷售額 28,571,429 元 (30,000,000/1.05) 與乙公司, 惟事後乙公司因無法給付餘款 10,000,000 元, 爰於 104 年 11 月與甲公司簽訂讓渡協議書, 將貨物歸還與甲公司以抵償貨款, 惟乙公司於交付貨物後未依規定開立統一發票與甲公司, 經國稅局查獲, 除就乙公司未依規定開立統一發票及短漏報銷售額 9,523,810 元 (10,000,000 元 /1.05) 部分核定補稅處罰外, 並就甲公司進貨未依規定取得進項憑證金額 9,523,810 元處 5% 罰鍰 476,190 元, 甲公司不服, 申請復查, 經國稅局復查決定駁回該局特別提醒, 營業人銷售貨物, 應於發貨時開立銷售憑證, 但發貨前已收之貨款部分, 應先行開立, 嗣後若因買方無法付清貨款餘額, 而將原所購買之貨物用以抵償貨款, 因係屬另一交易行為, 原賣方營業人依規定應自原買方取得憑證倘因原買方未依規定給與憑證, 在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 原賣方營業人已提出檢舉或已取得該進項憑證 ; 或已誠實入帳, 且能提示送貨單及支付貨款證明, 於稽徵機關發現前, 由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露, 經稽徵機關查明屬實, 免予處罰 10. 臺灣接單境外出貨並交貨營業稅課稅規定

8 臺灣接單境外出貨並交貨已為國際貿易之常態, 財政部北區國稅局表示, 類此三角貿易交易型態營業稅是否可以申報零稅率銷售額, 應依該筆交易是否負有瑕疵擔保責任而定該局說明, 接單之營業人如不負擔瑕疵擔保責任, 該三角貿易之交易係居間性質, 得按貨款收付之差額, 認列佣金收入並依加值型及非加值型營業稅法第 7 條第 2 款之規定以零稅率申報營業稅 ; 營業人如負有瑕疵擔保責任, 係屬買賣之性質, 列帳之方式得按進銷貨處理, 因銷售之貨物起運地及目的地均屬境外且貨物未進入我國境內, 非屬營業稅課稅範圍, 無需申報營業稅三角貿易如何申報營業稅一覽表 ( 詳附表 ) 該局進一步說明, 營業人對於三角貿易以佣金收入列帳者, 於申報適用零稅率期別 ( 含按月申報 ), 應檢附相關交易收付款證明等證明文件供稽徵機關審核附表三角貿易如何申報營業稅一覽表可否申報有無負擔瑕疵擔保交易性質帳載方式備註零稅率有買賣進銷入帳否非屬營業稅課稅範圍無居間佣金收入可以收付差額申報零稅率

第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1

第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1 國富浩華稅務 ( 香港 ) 有限公司 Crowe Horwath Tax Services (HK) Limited Member Crowe Horwath International 第 13 期 2016 年 8 月 1 日中國快訊中國全面推進營改增改革陳維端先生 : +852 2894 6818 : charles.chan@crowehorwath.hk 譚建國先生 : +852