目 錄 頁 數 前 言 1 壹 案 例 說 明 1 貳 內 部 控 制 制 度 分 析 5 參 訪 談 過 程 及 建 議 9 肆 鑑 識 技 巧 分 享 17 伍 舞 弊 三 要 素 觀 察 22 陸 後 續 內 部 懲 處 法 律 行 動 應 注 意 事 項 23 柒 舞 弊 及 不 當 行 為

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1 鑑 識 會 計 案 例 業 務 掏 空 型 舞 弊 之 查 核 - 業 務 主 管 私 設 公 司 截 奪 公 司 訂 單 特 別 聲 明 : 本 文 之 公 司 及 人 名 均 為 化 名, 如 有 雷 同 純 屬 巧 合 作 者 :Vincent 1

2 目 錄 頁 數 前 言 1 壹 案 例 說 明 1 貳 內 部 控 制 制 度 分 析 5 參 訪 談 過 程 及 建 議 9 肆 鑑 識 技 巧 分 享 17 伍 舞 弊 三 要 素 觀 察 22 陸 後 續 內 部 懲 處 法 律 行 動 應 注 意 事 項 23 柒 舞 弊 及 不 當 行 為 偵 測 機 制 25 捌 總 結 27 2

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4 前 言 : 因 舞 弊 案 件 發 生 型 態 層 出 不 窮, 加 以 企 業 對 內 部 稽 核 人 員 未 臻 重 視 傳 統 稽 核 手 法 難 以 察 覺 舞 弊 案 件, 造 成 稽 核 人 員 主 動 發 現 舞 弊 案 件 比 例 較 低, 另 稽 核 人 員 於 進 行 舞 弊 案 件 調 查 時, 因 資 源 有 限 組 織 規 模 龐 大 及 交 易 量 巨 大, 常 有 不 知 從 何 下 手 之 疑 惑, 作 者 擔 任 內 部 稽 核 人 員 多 年, 一 直 將 鑑 識 會 計 之 觀 念 及 技 巧 融 入 於 日 常 之 內 部 稽 核 工 作, 因 此 希 望 透 過 本 案 例 與 同 道 分 享, 一 起 致 力 於 鑑 識 會 計 的 發 展 壹 案 例 說 明 一 背 景 : 康 康 企 業 為 國 內 知 名 保 健 食 品 大 廠, 歷 史 悠 久, 銷 售 客 戶 遍 布 全 國, 獲 利 穩 定 成 長, 經 營 權 與 所 有 權 明 顯 區 隔 總 經 理 為 專 業 經 理 人, 出 身 基 層 業 務, 負 責 公 司 營 運 管 理, 業 務 部 份 交 由 業 務 副 總 經 理 負 責, 公 司 文 化 係 以 業 務 為 導 向 的 管 理 風 格, 中 高 階 業 務 主 管 均 任 職 超 逾 十 年, 與 總 經 理 具 有 革 命 情 感 康 康 企 業 於 北 中 南 東 分 別 設 立 辦 事 處, 由 各 處 經 理 負 責 業 務 督 導, 每 個 月 僅 於 業 務 檢 討 會 議 時 方 聚 集 台 北 總 公 司 進 行 業 績 報 告 會 議 內 容 主 為 市 場 資 訊 更 新 各 區 業 績 達 成 情 形 及 收 款 狀 況 康 康 企 業 銷 售 型 態 包 含 零 售 及 批 發, 分 別 由 不 同 團 隊 負 責 目 前 有 效 客 戶 上 萬 家, 每 月 訂 單 超 逾 10 萬 筆, 收 款 方 式 繁 多, 惟 因 提 供 優 厚 現 金 折 扣 (2%), 故 現 金 當 月 結 客 戶 即 佔 五 成 訂 單 量 巨 大 且 原 有 進 銷 存 系 統 老 舊, 只 能 勉 強 提 供 庫 存 資 訊, 財 會 人 員 視 分 析 管 理 為 畏 途, 康 康 企 業 近 年 度 方 投 資 導 入 ERP 系 統 因 該 公 司 保 健 食 品 頗 具 市 場 性, 毛 利 率 維 持 在 不 錯 水 準, 並 吸 引 各 地 中 盤 商 前 往 合 作 為 維 持 毛 利 率 及 掌 握 終 端 需 求, 總 經 理 明 確 要 求 中 盤 商 客 戶 由 各 區 業 務 經 理 負 責, 不 計 入 業 務 人 員 預 算 業 績 業 務 經 理 獎 金 部 分, 以 每 期 區 域 整 體 達 成 率 計 算 如 業 務 人 員 從 缺, 則 業 務 經 理 可 代 領 取 此 部 分 獎 金 業 務 人 員 部 分, 如 按 時 達 成 業 績 目 標, 可 領 得 獎 金 約 為 底 薪 之 1.5 倍 二 稽 核 過 程 : ( 一 ) 舞 弊 的 警 示 訊 號 - 匿 名 來 信 舉 報 : 稽 核 人 員 接 獲 匿 名 來 信 舉 報, 內 容 概 略 如 下 : 害 群 之 馬 賤 賣 公 司 產 品, 員 工 敢 怒 不 敢 言, 風 氣 敗 壞, 內 部 舉 報 無 用, 請 高 層 妥 善 處 理! 1

5 ( 二 ) 匿 名 來 信 舉 報 真 實 性 初 步 判 斷 : 1. 依 舉 報 信 研 判 康 康 企 業 應 有 幹 部 存 在 不 當 行 為 2. 依 康 康 企 業 內 部 控 制 制 度 研 判 康 康 企 業 發 生 舞 弊 機 率 相 當 高, 請 參 閱 貳 內 部 控 制 制 度 分 析 3. 本 案 件 至 少 收 到 二 次 匿 名 檢 舉, 因 此 研 判 其 應 具 一 定 可 信 度, 且 檢 舉 人 擔 心 遭 受 報 復 故 以 匿 名 方 式 檢 舉 ( 三 ) 分 析 初 步 資 料 : 經 分 析 檢 舉 資 訊 各 區 域 毛 利 比 較 產 品 別 銷 售 情 形 及 客 戶 異 動 資 料 發 現 : 1. 康 康 企 業 售 予 好 心 腸 公 司 明 星 商 品 毛 利 率 明 顯 偏 低 2. 康 康 企 業 客 戶 有 共 同 採 購 某 產 品 組 合 之 特 性, 唯 獨 中 區 王 堅 經 理 區 內 客 戶 無 此 特 性 3. 中 區 王 堅 經 理 區 域 內 明 星 商 品 ( 保 健 食 品 ) 銷 售 金 額 明 顯 高 於 全 國 平 均, 但 越 來 越 多 大 型 客 戶 不 再 下 單 明 星 商 品, 而 僅 採 購 組 合 內 之 低 毛 利 商 品 4. 好 心 腸 食 品 異 軍 突 起, 大 量 低 價 進 貨 保 健 食 品, 短 期 內 已 為 該 類 型 產 品 銷 售 冠 軍 ( 四 ) 建 立 假 設 : 經 前 項 分 析 初 步 資 料 後, 研 判 舉 報 人 應 有 一 定 資 歷, 且 熟 悉 各 區 域 及 產 品 銷 售 情 形, 不 排 除 為 公 司 中 高 階 業 務 或 企 劃 主 管, 中 區 業 務 經 理 王 堅 及 當 地 客 戶 好 心 腸 食 品 可 能 為 涉 嫌 舞 弊 之 關 係 人, 可 能 舞 弊 手 法 有 下 列 兩 種 : 假 設 1: 業 務 主 管 ( 未 定 特 定 對 象 ) 透 過 私 設 公 司 截 奪 訂 單, 並 有 內 部 員 工 配 合 假 設 2: 透 過 特 定 公 司, 低 價 販 售, 以 收 取 佣 金 或 回 扣 ( 五 ) 蒐 集 相 關 資 料 : 包 含 客 戶 資 料 交 易 訂 單 毛 利 資 料 送 貨 方 式 員 工 基 本 資 料 ( 含 在 職 及 離 職 ) ( 六 ) 驗 證 假 設 : 1. 調 查 程 序 1). 深 入 分 析 相 關 資 料, 包 含 客 戶 異 動 資 料 產 品 別 銷 售 情 形 各 區 域 毛 利 率 比 較, 找 尋 產 品 異 動 毛 利 率 及 客 戶 異 動 明 顯 之 區 域 2). 透 過 年 資 及 離 職 率 分 析, 比 對 高 風 險 區 域, 並 尋 找 涉 案 員 工 及 良 性 關 係 人 進 行 訪 談 3). 拜 訪 客 戶 及 好 心 腸 食 品 公 司 所 在 地 周 邊 人 員, 確 認 已 遭 私 設 公 司 截 奪 訂 單 之 客 戶, 以 及 公 司 內 部 員 工 參 與 不 當 行 為 名 單 4). 進 行 訪 談, 請 參 閱 參 訪 談 過 程 及 建 議 2. 發 現 2

6 1). 好 心 腸 食 品 為 新 設 公 司, 惟 首 次 核 准 信 用 額 度 即 高 達 300 萬 元, 未 遵 循 新 增 中 盤 商 一 律 適 用 100 萬 元 額 度 之 政 策 2). 業 務 經 理 王 堅 未 要 求 好 心 腸 食 品 提 供 定 存 單 或 保 證 函, 為 唯 一 未 提 供 擔 保 品 之 中 盤 商 3). 核 准 好 心 腸 食 品 授 信 天 數 長 達 月 結 90 天, 為 大 型 客 戶 中 授 信 天 數 明 顯 偏 長 者 4). 好 心 腸 食 品 未 有 業 界 實 績, 且 康 康 企 業 為 其 唯 一 供 應 商, 市 場 徵 信 不 確 實 5). 好 心 腸 食 品 之 客 戶 基 本 資 料 表 係 由 王 堅 經 理 所 呈 送, 內 容 及 附 件 疏 漏 甚 多, 信 用 額 度 申 請 單 無 人 簽 名 ( 王 堅 經 理 事 後 辯 稱 該 公 司 為 其 親 屬 開 設, 交 易 正 常, 個 人 未 參 與 授 信 流 程, 一 切 秉 公 處 理, 未 有 圖 利 意 圖 ) 6). 新 增 中 盤 商 客 戶 時, 應 事 先 由 業 務 部 或 企 劃 部 主 管 陪 同 實 地 拜 訪, 並 書 面 呈 報 業 務 副 總 經 理, 此 程 序 未 執 行 7). 異 常 客 戶 訂 單 流 失 : 康 康 企 業 客 戶 購 買 之 產 品 組 合 具 有 高 度 攸 關 性, 惟 王 堅 經 理 區 域 內 明 星 商 品 ( 保 健 食 品 ) 銷 售 金 額 明 顯 高 於 全 國 平 均, 但 越 來 越 多 大 型 客 戶 不 再 下 單 明 星 商 品, 而 僅 採 購 組 合 內 之 低 毛 利 商 品 同 時 好 心 腸 食 品 異 軍 突 起, 大 量 低 價 進 貨 保 健 食 品, 短 期 內 已 為 該 類 型 產 品 銷 售 冠 軍 8). 交 際 費 申 請 異 常 : 王 堅 經 理 每 年 申 請 鉅 額 交 際 費, 惟 該 些 客 戶 毛 利 貢 獻 未 有 同 規 模 客 戶 相 同 水 準, 且 好 心 腸 食 品 禮 品 及 贊 助 簽 收 文 件, 經 比 對 均 為 王 堅 經 理 筆 跡 9). 長 期 婉 拒 主 管 監 督 拜 訪 : 康 康 企 業 為 確 保 客 戶 經 營 體 質 良 好, 每 年 由 業 務 部 及 企 劃 部 主 管 針 對 中 大 型 客 戶 進 行 拜 訪, 惟 王 堅 經 理 始 終 轉 達 客 戶 婉 拒 拜 訪 10). 急 單 件 數 偏 高 : 經 查 好 心 腸 食 品 主 要 承 接 康 康 企 業 原 有 客 戶, 故 如 該 客 戶 有 產 品 需 求 時, 則 涉 案 員 工 須 先 以 好 心 腸 食 品 名 義 向 康 康 企 業 急 單 訂 貨, 產 品 送 達 後 再 由 涉 案 員 工 親 送 11). 區 域 人 員 流 動 率 為 公 司 之 最, 卻 又 無 礙 業 績 達 成 : 研 判 員 工 如 無 法 配 合 王 堅 經 理 編 造 不 實 訂 單 者, 則 難 以 通 過 試 用 期, 導 致 該 業 務 團 隊 離 職 率 偏 高 經 電 訪 異 常 離 職 員 工, 除 部 分 表 示 不 方 便 或 不 知 情 者 外, 剩 餘 離 職 同 仁 均 據 實 以 告, 並 主 動 提 醒 案 件 方 向 12). 同 仁 間 異 常 交 際 : 經 查 王 堅 經 理 常 自 掏 腰 包 宴 請 組 內 及 他 組 業 務 人 員, 且 據 傳 多 次 贈 3

7 送 精 美 禮 品 ( 首 飾 女 用 手 提 包 及 3C 產 品 ) 予 業 務 助 理, 明 顯 異 常 12) 重 大 消 費 或 支 出 : 經 了 解 王 堅 經 理 獨 自 負 擔 家 計, 三 名 子 女 均 送 至 海 外 留 學, 於 近 年 投 資 數 間 房 產 及 連 動 債 ( 此 部 分 造 成 大 量 投 資 損 失 ), 甚 至 定 期 更 換 歐 系 大 型 房 車, 引 人 側 目 13) 長 期 抱 怨 公 司 薪 資 福 利, 卻 對 非 道 德 行 為 予 以 讚 頌 : 王 堅 經 理 常 以 同 業 同 水 準 經 理 人 收 入 較 高, 並 有 優 厚 外 快, 自 己 則 懷 才 不 遇 遭 受 虧 待, 多 次 暗 示 同 仁 是 否 有 意 共 同 從 事 不 當 行 為 14). 好 心 腸 食 品 公 司 係 屬 王 堅 經 理 以 親 屬 名 義 所 私 設, 且 設 立 地 點 即 在 王 堅 住 家 隔 壁 ( 實 際 亦 登 記 在 王 堅 名 下 ) 15). 中 區 辦 事 處 堆 放 大 量 有 帳 無 物 庫 存, 經 查 為 好 心 腸 食 品 所 訂 購 16). 送 貨 地 點 異 常, 廠 商 基 本 資 料 顯 示, 好 心 腸 食 品 委 由 某 電 子 公 司 倉 庫 代 為 收 貨 18). 經 拜 訪 異 常 客 戶, 部 分 稱 係 業 務 助 理 所 轉 介, 改 向 康 康 企 業 中 區 總 代 理 好 心 腸 食 品 採 購, 中 區 總 代 理 說 法 實 則 謊 稱 三 稽 核 發 現 及 結 論 : ( 一 ) 結 論 : 中 區 業 務 主 管 確 有 透 過 親 屬 私 設 行 號 截 奪 訂 單 之 行 為, 且 包 含 離 職 同 事 及 業 務 助 理 在 內, 共 計 至 少 六 名 員 工 主 動 或 被 動 參 與 不 當 行 為 ( 二 ) 善 後 處 理 : 1. 康 康 企 業 於 蒐 證 完 成 後 給 予 涉 案 員 工 不 同 程 度 之 懲 處, 業 務 經 理 除 依 工 作 規 則 予 以 解 雇 外, 尚 對 其 提 起 背 信 告 訴 2. 經 申 請 調 閱 好 心 腸 食 品 稅 籍 資 料, 得 以 作 為 損 害 賠 償 之 參 考 最 後, 康 康 企 業 與 王 堅 經 理 達 成 和 解, 由 其 賠 償 公 司 部 分 損 失 3. 經 事 後 檢 討, 康 康 企 業 內 部 控 制 非 臻 嚴 謹, 例 如, 部 分 客 戶 未 經 財 務 部 及 業 務 部 主 管 徵 信 完 成 即 予 放 行, 毛 利 率 顯 有 異 常 亦 未 經 確 實 檢 討, 案 件 存 在 多 項 警 訊 (Red Flag), 先 前 均 疏 忽 認 定 為 業 務 及 財 務 主 管 審 查 缺 失 4

8 貳 內 部 控 制 制 度 分 析 一 控 制 環 境 1. 董 事 會 及 監 察 人 監 督 功 能 : 康 康 企 業 董 事 長 同 時 擔 任 多 家 公 司 董 事 長, 管 理 風 格 充 分 授 權, 實 際 營 運 均 由 總 經 理 負 責, 故 總 經 理 之 心 態 直 接 影 響 企 業 控 制 環 境 因 康 康 企 業 業 績 持 續 成 長, 總 經 理 為 避 免 績 效 被 忽 略, 往 往 報 喜 不 報 憂, 對 於 員 工 非 道 德 行 為 避 而 不 談 2. 誠 信 與 道 德 價 值 : 康 康 企 業 董 事 會 每 年 訂 定 銷 售 目 標, 每 月 依 據 KPI 評 估 經 理 人 績 效, 評 估 標 準 均 為 利 潤 指 標 導 向 總 經 理 追 求 短 期 績 效, 未 設 置 跨 部 門 平 衡 監 督 機 制, 跨 越 道 德 紅 線 行 為 常 遭 輕 忽 例 如, 該 公 司 偶 有 異 常 大 量 訂 單, 疑 為 業 務 人 員 強 迫 促 銷 ( 除 影 響 後 續 業 績 外, 並 增 加 呆 帳 及 銷 退 風 險 ) 業 務 副 總 經 理 口 頭 告 誡 後 仍 予 放 行, 財 務 及 稽 核 人 員 亦 未 嚴 格 要 求, 應 依 規 定 扣 罰 業 績 並 懲 處 3. 道 德 行 為 守 則 : 康 康 企 業 管 理 當 局 忽 視 行 業 風 險, 未 訂 定 經 理 人 道 德 行 為 準 則 或 相 關 SOP, 且 未 對 誠 信 行 為 進 行 新 進 及 在 職 教 育 訓 練 例 如, 近 期 採 購 人 員 經 查 多 次 接 受 廠 商 禮 品 或 招 待, 業 務 人 員 則 屢 屢 違 規 挪 用 已 收 取 貨 款, 違 反 公 司 規 定 明 顯, 卻 僅 只 由 直 線 主 管 提 出 口 頭 警 告 4. 人 力 資 源 政 策 : 康 康 企 業 以 業 務 人 員 為 主 體, 財 務 及 稽 核 單 位 未 受 重 視, 人 力 精 簡 而 自 顧 不 暇, 未 能 善 盡 監 督 職 責 此 外, 管 理 階 層 未 設 定 接 班 人 計 劃 或 職 務 輪 調, 忽 略 關 鍵 職 務 控 管, 康 康 企 業 各 區 域 業 務 主 管 未 曾 輪 調 或 定 期 評 估 銷 售 內 容 5. 聘 僱 及 升 遷 標 準 : 康 康 企 業 人 資 單 位 以 業 務 能 力 為 聘 僱 重 點, 忽 略 人 格 特 質 及 道 德 誠 信, 未 進 行 詳 盡 雇 用 前 調 查, 甚 有 曾 遭 其 他 公 司 解 雇 團 隊, 集 體 至 康 康 企 業 應 募 之 情 形 另, 人 資 單 位 設 置 於 康 康 企 業 台 北 總 公 司, 其 他 區 域 離 職 面 談 由 業 務 經 理 代 行, 無 法 得 知 員 工 實 際 離 職 原 因 6. 秘 密 舉 報 證 人 保 護 及 標 準 化 調 查 程 序 : 康 康 企 業 自 始 未 制 定 調 查 及 檢 舉 程 序 (hotlines 檢 舉 熱 線 whistle blower program 吹 哨 人 制 度 等 ), 部 分 案 件 未 適 當 辦 理, 有 意 舉 報 或 面 對 道 德 困 境 之 員 工 難 以 得 到 即 時 協 助 7. 矯 正 措 施 : 因 專 業 經 理 人 隱 惡 揚 善 心 態, 先 前 舞 弊 案 例 未 能 獲 得 確 切 檢 討 資 訊 不 5

9 透 明, 頭 痛 醫 頭 腳 痛 醫 腳, 改 善 措 施 對 人 不 對 事, 矯 正 效 果 不 彰 二 風 險 評 估 1. 風 險 評 估 程 序 : 1). 康 康 企 業 銷 售 作 業 存 在 高 度 風 險, 惟 熟 悉 行 業 特 性 之 專 業 經 理 人 輕 忽 舞 弊 控 管 ( 財 會 及 稽 核 則 缺 少 行 業 經 驗 ), 舞 弊 行 為 益 加 頻 繁, 損 失 亦 隨 營 業 額 同 步 增 加 2). 內 控 及 內 稽 制 度 落 實 程 度 低, 僅 為 應 付 公 開 發 行 公 司 法 規 要 求, 各 部 門 自 我 評 估 亦 流 於 書 面 3). 稽 核 人 員 未 評 估 營 運 風 險, 年 度 計 畫 年 復 一 年, 手 法 一 成 不 變, 舞 弊 稽 查 畫 地 自 限, 稽 核 重 心 仍 為 衍 生 性 商 品 工 廠 管 理 及 存 貨 盤 點 2. 舞 弊 可 能 性 及 重 大 性 : 1). 康 康 企 業 客 戶 分 布 全 國, 產 品 毛 利 高 變 動 收 入 高 ( 虛 增 業 績 誘 因 ) 現 金 收 款 比 重 高 控 管 強 度 低, 均 為 舞 弊 理 想 環 境 2). 保 健 食 品 市 場 大, 且 康 康 企 業 徵 信 及 收 款 政 策 寬 鬆, 不 肖 業 務 員 私 設 行 號 及 偽 造 虛 假 訂 單 難 度 低 三 控 制 作 業 1. 業 務 部 門 本 身 : 1). 業 務 高 階 主 管 : 康 康 企 業 客 戶 眾 多 且 分 散, 佔 銷 售 總 額 0.5% 即 為 重 大 客 戶, 本 次 舞 弊 案 件 主 角 即 為 大 型 銷 售 客 戶, 高 階 主 管 疏 漏 未 予 查 核, 並 有 逾 越 內 部 代 理 規 定 之 不 當 授 權 2). 業 務 助 理 : 歷 經 多 次 組 織 變 革, 該 公 司 業 務 助 理 工 作 內 容 多 為 主 管 交 辦, 新 增 部 分 未 書 面 明 訂 於 職 務 說 明 書, 審 閱 訂 單 責 任 未 明 確, 遑 論 轉 介 訂 單 至 私 設 公 司 之 部 分, 造 成 內 控 漏 洞 及 後 續 法 律 責 任 追 究 困 擾 2. 監 督 及 相 關 單 位 : 1). 企 劃 單 位 : 康 康 企 業 企 劃 部 職 司 通 路 規 畫 及 業 績 督 導, 因 幅 員 廣 闊, 陪 同 拜 訪 僅 於 北 部 實 施, 它 區 客 戶 放 任 業 務 經 理 自 主 管 理 2). 財 會 及 出 納 單 位 : 該 公 司 財 會 人 員 經 驗 及 人 力 均 屬 不 足, 無 法 有 效 規 劃 管 理 例 如, 康 康 企 業 透 過 業 務 人 員 進 行 收 款, 卻 對 收 款 異 常 未 有 警 覺 ( 單 一 客 戶 多 種 付 款 方 式 業 務 人 員 私 人 帳 戶 收 付 款 個 人 名 義 客 票 帳 款 逾 期 嚴 重 ) 財 務 長 雖 規 畫 直 接 與 客 戶 進 行 對 帳, 惟 因 出 納 人 手 不 足 6

10 業 務 人 員 反 對, 導 致 政 策 無 法 推 動, 未 能 及 早 發 現 業 務 主 管 私 設 公 司 與 康 康 企 業 員 工 之 異 常 關 聯 3). 稽 核 單 位 : 康 康 企 業 歷 任 稽 核 人 員 經 驗 不 足 且 流 動 性 高, 未 能 有 效 評 估 組 織 風 險, 手 法 陳 舊 ( 表 單 權 限 核 對 資 產 盤 點 ), 無 法 應 付 五 花 八 門 舞 弊 案 件 4). 人 資 單 位 : 業 務 主 管 掌 握 招 募 實 權, 員 工 離 職 訪 談 僅 由 直 屬 主 管 執 行, 免 經 人 資 單 位 複 核, 未 能 預 防 有 意 進 行 舞 弊 員 工 進 入, 且 喪 失 員 工 離 職 舉 報 機 會 5). 法 務 單 位 : 康 康 企 業 合 約 管 理 作 業 不 彰, 諸 如 合 約 未 集 中 保 管, 未 明 訂 各 類 合 約 簽 核 流 程 及 權 限, 大 型 客 戶 未 簽 訂 書 面 合 約, 業 務 經 理 私 相 授 受 經 銷 權, 無 人 審 查 是 否 有 應 簽 未 簽 應 審 未 審 合 約 6). 倉 儲 單 位 : 部 分 客 戶 存 在 高 退 貨 率, 且 部 分 明 顯 違 背 退 貨 程 序 部 分 業 務 主 管 軟 硬 兼 施 要 求 倉 管 人 員 手 動 放 行 3. 控 制 流 程 : 1) 客 戶 徵 信 不 確 實, 評 估 文 件 未 標 準 化, 且 因 外 務 繁 忙, 業 務 最 高 主 管 副 主 管 及 企 劃 部 主 管 副 主 管 交 叉 代 理 嚴 重, 徵 信 過 程 流 於 書 面 2). 訂 單 審 核 不 確 實, 僅 以 業 務 助 理 人 工 篩 選 ( 非 系 統 控 管 ) 是 否 有 強 迫 推 銷 或 售 價 異 常 因 產 品 品 項 繁 多 且 價 格 調 整 頻 繁, 業 助 審 查 常 有 疏 漏, 財 會 人 員 則 未 執 行 訂 單 合 理 性 之 實 質 審 核 3). 產 品 售 價 核 決 權 限 未 以 客 戶 性 質 營 運 規 模 及 交 易 金 額 做 控 管, 單 次 訂 單 金 額 達 一 定 金 額 門 檻, 即 能 取 得 最 佳 優 惠 價 格 4). 財 會 人 員 仰 賴 業 務 部 提 供 之 報 表 進 行 分 析, 而 業 務 部 管 理 報 表 僅 包 含 籠 統 含 糊 之 預 算 達 成 情 形 及 產 品 別 毛 利 率, 未 有 深 入 分 析 或 異 常 檢 討 5). 因 客 戶 分 散 全 國 各 地, 雖 管 理 辦 法 規 定 財 會 及 出 納 人 員 應 與 客 戶 進 行 直 接 溝 通 及 對 帳, 有 必 要 時 並 得 前 往 客 戶 營 業 據 點 進 行 了 解, 惟 前 述 人 員 自 始 未 進 行 類 似 查 核 6). 交 際 費 用 難 以 核 實, 支 出 金 額 與 銷 售 金 額 未 有 對 應 關 係, 審 核 鬆 散 四 資 訊 與 溝 通 : 1. 教 育 訓 練 : 1). 康 康 企 業 於 新 進 人 員 到 職 及 在 職 時, 未 針 對 員 工 規 則 及 相 關 法 令 進 行 7

11 宣 導, 員 工 常 供 稱 係 因 未 熟 悉 管 理 規 章 而 導 致 誤 觸 2). 財 會 人 員 普 遍 為 科 技 產 業 背 景, 對 行 業 特 性 及 公 司 產 品 均 不 熟 悉, 如 遇 異 常 狀 況 時, 無 法 適 當 處 理 或 與 業 務 部 門 據 理 力 爭 2. 知 識 管 理 : 1). 康 康 企 業 總 經 理 為 避 免 員 工 仿 效, 對 先 前 舞 弊 同 仁 採 取 寬 厚 處 置, 要 求 其 自 行 離 職, 未 予 通 報 財 會 稽 核 或 人 資 單 位 2). 業 務 人 員 球 員 兼 裁 判, 制 度 設 計 留 有 後 門, 控 管 僅 為 虛 晃 一 招 3. 資 訊 系 統 : 1). 業 務 副 總 經 理 以 預 算 達 成 為 目 標, 採 取 彈 性 且 寬 放 管 理 方 式, 包 括 總 經 理 及 財 務 長 亦 未 要 求 訂 定 制 式 經 營 指 標 2). 原 有 進 銷 存 系 統 老 舊, 且 負 責 管 理 之 資 訊 人 員 已 離 職, 歷 史 資 料 難 以 轉 出, 導 致 ERP 上 線 前 幾 年, 未 有 充 足 資 訊 可 作 比 較 分 析 3). 手 動 權 限 保 留 過 多, 存 在 職 能 衝 突 不 當 權 限 舉 例 如 下 : A. 客 戶 信 用 異 常 時 ( 如 超 逾 額 度 帳 款 逾 期 等 ), 已 設 計 自 動 卡 關 功 能 惟 財 務 部 控 管 人 員 無 暇 分 析, 多 予 逕 行 核 放 B. 中 盤 商 交 易 依 規 定 係 屬 買 斷, 惟 常 見 業 務 人 員 編 造 理 由, 未 經 業 務 副 總 經 理 核 准, 逕 行 要 求 相 關 人 員 手 動 放 行 銷 貨 退 回 案 件 C. 售 價 簽 核 權 限 設 計 不 佳 例 如, 訂 單 金 額 達 一 定 門 檻 時 可 直 接 出 貨, 免 經 審 核 即 可 取 得 最 優 惠 價 格, 造 成 不 肖 業 務 人 員 舞 弊 難 度 降 低 五 監 督 作 業 1. 持 續 性 評 估 : 1). 人 力 精 簡 ( 包 含 財 務 會 計 業 務 及 稽 核 ), 制 衡 效 果 不 彰 2). 管 理 當 局 忽 視 營 運 風 險, 權 責 劃 分 未 臻 合 理, 常 有 違 反 監 督 控 管 之 跨 部 門 代 理, 業 務 經 理 得 要 求 平 行 主 管 代 理 簽 核 急 件 訂 單 3). 財 會 及 稽 核 人 員 訓 練 緩 慢 而 流 失 迅 速, 且 未 具 備 敏 感 度 例 如, 財 會 人 員 不 了 解 產 品 特 性, 未 進 行 產 品 別 客 戶 別 毛 利 分 析, 無 法 有 效 分 析 客 戶 變 化, 難 以 發 現 舞 弊 及 不 當 行 為 4). 未 設 置 檢 舉 專 線, 亦 未 制 定 異 常 檢 舉 處 理 SOP, 對 於 舞 弊 及 不 當 行 為 回 應 緩 慢, 且 未 有 具 體 成 效, 大 幅 降 低 員 工 舉 報 意 願 2. 個 別 評 估 : 歷 任 稽 核 人 員 採 取 較 為 傳 統 之 稽 核 方 式, 且 工 作 自 顧 不 暇, 稽 核 手 法 畫 地 自 限, 未 做 適 當 風 險 評 估, 著 重 於 表 單 核 對 及 資 產 盤 點, 有 意 循 私 舞 弊 人 員 益 加 肆 無 忌 憚 8

12 參 訪 談 過 程 及 建 議 一 訪 談 規 劃 經 分 析 利 害 關 係 人, 主 要 訪 談 對 象 順 序 規 劃 如 下 : 1. 王 堅 團 隊 之 離 職 員 工 趙 先 生 ( 曾 涉 案 ) 2. 中 區 同 辦 事 處 吳 經 理 ( 知 情 ) 3. 中 區 大 型 客 戶 採 購 人 員 鄭 協 理 ( 掉 單 客 戶 ) 4. 好 心 腸 食 品 登 記 地 點 之 保 全 人 員 王 隊 長 5. 王 堅 團 隊 待 退 休 業 務 人 員 錢 主 任 ( 曾 涉 案 ) 6. 王 堅 團 隊 員 工 孫 主 任 ( 已 涉 案 ) 7. 王 堅 團 隊 員 工 李 業 代 ( 已 涉 案 ) 8. 中 區 辦 事 處 業 務 助 理 周 大 姊 ( 已 涉 案 ) 9. 業 務 經 理 王 堅 二 訪 談 重 點 及 過 程 : 1 王 堅 團 隊 之 離 職 員 工 趙 先 生 ( 曾 涉 案 ): 1). 趙 先 生 在 職 一 年 整, 試 用 期 間 業 績 低 空 飛 過, 後 續 表 現 逐 漸 好 轉, 銷 售 目 標 均 順 利 達 成, 惟 經 分 析 試 用 期 間 業 績 集 中 於 月 底, 且 常 有 突 發 大 單 挹 注 異 常 情 形 2). 稽 核 室 以 員 工 離 職 滿 意 度 調 查 為 由, 電 話 訪 談 多 名 異 常 離 職 員 工 是 否 對 公 司 有 所 建 議 3). 趙 先 生 反 應 耐 人 尋 味 我 看 你 們 應 該 是 要 問 那 件 事 吧? 經 訪 談 並 交 換 基 本 資 訊 後, 其 告 知 確 因 初 期 業 績 尚 未 進 入 軌 道, 不 得 不 接 受 王 堅 經 理 虛 假 訂 單 安 排, 而 後 王 堅 經 理 變 本 加 厲, 捏 造 訂 單 舉 動 愈 加 頻 繁, 除 了 知 悉 自 身 行 為 明 顯 違 規 外, 遭 墊 高 之 業 績 也 造 成 隔 年 預 算 達 成 困 難 趙 先 生 坦 言, 王 堅 經 理 虛 假 訂 單 於 其 個 人 任 職 期 間 集 中 於 其 責 任 區 域 客 戶, 已 排 擠 到 正 常 工 作 運 行, 惡 性 循 環 下, 以 後 只 能 依 賴 王 堅 經 理 虛 假 訂 單 援 助, 經 評 估 非 長 久 之 計, 故 而 選 擇 離 去, 據 稱 王 堅 經 理 因 而 惡 言 相 向 2. 中 區 同 辦 事 處 吳 經 理 ( 知 情 ): 1). 經 訪 談 同 辦 事 處 不 同 團 隊 之 業 務 主 管 吳 經 理, 態 度 輕 鬆 似 在 觀 望, 對 於 可 能 發 生 案 件 未 表 震 驚, 並 不 好 奇 案 件 是 否 確 實 發 生, 而 係 探 聽 案 件 目 前 稽 查 進 度 2). 經 動 之 以 情 說 之 以 理, 吳 經 理 表 示 既 稽 核 室 已 有 一 定 查 核 發 現, 為 免 池 魚 之 殃, 遭 受 知 情 不 報 懲 處, 故 坦 然 配 合 公 司 調 查 3). 吳 經 理 表 示, 因 於 相 同 辦 事 處 工 作, 常 可 聽 聞 特 定 客 戶 異 常 訂 單, 例 9

13 如, 中 區 大 型 客 戶 - 億 萬 客 公 司 時 常 來 電 訂 定 大 量 保 健 食 品, 惟 於 業 績 檢 討 時, 卻 未 曾 聽 聞 該 些 業 績 呈 現 於 營 運 月 會 成 果 報 告 ; 辦 事 處 傳 真 機 常 有 非 公 司 客 戶 之 明 星 商 品 訂 單, 其 曾 詢 問 業 務 助 理 周 大 姊, 說 法 含 糊 其 辭, 未 正 面 回 應 且 周 大 姊 偶 有 低 聲 抄 寫 客 戶 來 電 訂 單, 與 平 常 大 嗓 門 重 複 確 認 之 行 為 有 明 顯 差 異 3. 中 區 大 型 客 戶 採 購 人 員 鄭 協 理 ( 掉 單 客 戶 ): 1). 大 型 客 戶 - 億 萬 客 公 司 為 康 康 企 業 多 年 往 來 客 戶, 於 中 部 設 有 多 家 門 市 據 點, 保 健 食 品 之 歷 史 銷 售 實 績 優 良, 近 年 銷 售 金 額 不 增 反 減, 明 星 商 品 銷 量 迅 速 下 降, 但 與 其 搭 配 之 非 明 星 產 品 卻 仍 持 續 採 購, 經 評 估 產 品 組 合 明 顯 異 常 2). 經 電 訪 億 萬 客 公 司 採 購 部 鄭 協 理, 並 委 婉 說 明 所 查 得 異 常 現 象, 為 了 雙 方 長 久 往 來, 請 其 務 必 與 我 司 配 合 其 未 直 接 回 覆, 惟 要 求 康 康 企 業 業 務 高 階 主 管 需 先 承 諾 該 公 司 某 特 殊 請 求 3). 經 會 同 業 務 部 副 總 經 理 直 接 拜 訪, 其 坦 言 於 數 年 前 ( 好 心 腸 食 品 設 立 時 ) 經 由 王 堅 經 理 的 請 託, 原 先 下 單 康 康 企 業 之 明 星 商 品 訂 單, 一 律 轉 向 好 心 腸 食 品 訂 購, 期 間 接 觸 好 心 腸 食 品 業 務 人 員 均 為 康 康 企 業 員 工, 包 含 前 後 文 提 及 之 趙 先 生 錢 主 任 孫 主 任 等 4). 訪 談 期 間, 鄭 協 理 提 示 與 好 心 腸 食 品 歷 年 往 來 之 交 易 資 訊, 並 特 別 標 示 其 進 貨 優 惠 價 格, 要 求 業 務 部 副 總 經 理 承 諾 給 予 相 同 交 易 條 件, 並 不 得 洩 漏 本 次 訪 談 內 容 4. 好 心 腸 食 品 登 記 地 點 之 保 全 王 隊 長 : 1). 經 實 地 訪 談 好 心 腸 食 品 所 在 地 住 家 保 全 公 司 之 王 隊 長, 好 心 腸 食 品 確 係 設 於 王 堅 經 理 住 家 ( 登 記 於 隔 壁, 實 則 二 戶 打 通 ) 2). 好 心 腸 食 品 登 記 負 責 人 雖 為 王 堅 經 理 親 屬, 實 際 未 曾 出 現 於 該 登 記 地 址 3). 王 堅 經 理 團 隊 業 務 人 員 趙 先 生 錢 主 任 孫 主 任 等 人 每 周 不 定 期 前 來, 通 常 僅 在 警 衛 室 短 暫 停 留, 取 走 好 心 腸 食 品 存 貨 即 離 開 4). 好 心 腸 公 司 名 義 收 貨 地 址 為 某 電 子 公 司 倉 庫, 惟 該 處 明 顯 標 示 好 心 腸 食 品 之 信 件 包 裹 請 轉 送 隔 壁 巷 子 之 XX 社 區 警 衛 室 ) 5. 王 堅 團 隊 待 退 休 業 務 人 員 錢 主 任 ( 曾 涉 案 ): 1). 資 深 員 工 錢 主 任 距 離 可 達 退 休 日 期 僅 餘 二 年 半, 先 前 曾 因 人 員 短 缺 而 由 業 務 副 總 經 理 指 定, 轉 調 王 堅 業 務 團 隊 ( 業 務 能 力 考 量 ), 服 務 二 年 後, 錢 主 任 主 動 要 求 轉 調 回 原 單 位 2). 稽 核 室 以 公 司 例 行 稽 核 作 業 為 由, 於 中 部 辦 事 處 抽 查 訪 談 王 堅 業 務 團 隊 所 有 成 員 10

14 3). 經 針 對 區 域 內 異 常 客 戶 及 訂 單 進 行 訪 談, 錢 主 任 似 乎 有 口 難 言, 防 衛 心 重 稽 核 人 員 以 外 部 舞 弊 案 件 為 例, 表 達 對 於 被 迫 參 與 舞 弊 案 件 員 工 同 理 心, 復 再 動 之 以 情, 說 之 以 理 舞 弊 發 生 的 時 候, 吃 虧 的 人 當 中, 總 會 包 含 被 迫 配 合 的 員 工, 但 您 如 果 有 不 實 陳 述 或 隱 瞞, 公 司 可 能 做 出 錯 誤 判 斷, 即 便 最 後 不 影 響 退 休 金 給 付, 但 官 司 往 返 及 給 付 延 遲 仍 會 造 成 生 活 上 的 困 擾, 這 絕 對 不 是 你 我 所 樂 見 我 會 向 公 司 高 層 代 為 求 情, 請 務 必 展 現 誠 意, 幫 公 司 這 個 忙! 4). 為 避 免 打 草 驚 蛇, 二 次 訪 談 於 同 日 秘 密 安 排 錢 主 任 住 家 附 近 速 食 店 錢 主 任 方 才 坦 言 支 援 期 間 確 被 要 求 編 造 不 實 訂 單, 以 達 成 個 人 及 團 隊 業 績, 另 須 提 供 大 量 採 購 明 星 產 品 之 客 戶, 說 服 其 改 由 好 心 腸 食 品 間 接 出 貨 因 其 取 得 退 休 資 格 在 即, 為 避 免 好 心 腸 食 品 案 件 東 窗 事 發, 可 能 影 響 其 退 休 金, 故 其 一 方 面 向 台 北 總 公 司 提 出 調 區 申 請, 一 方 面 也 向 王 堅 經 理 攤 牌, 表 達 不 惜 玉 石 俱 焚 之 意 5). 因 錢 主 任 退 休 在 即, 為 避 免 訴 訟 時 於 法 庭 改 變 證 詞, 本 次 及 歷 次 訪 談 均 做 成 訪 談 紀 錄, 並 要 求 簽 名 確 認 6. 王 堅 團 隊 員 工 孫 主 任 ( 已 涉 案 ): 1). 同 錢 主 任, 同 日 安 排 孫 主 任 於 辦 公 室 進 行 訪 談, 孫 主 任 區 域 內 亦 有 特 定 明 星 產 品 銷 售 逐 漸 下 滑 異 常 情 形 2). 經 評 估 孫 主 任 於 該 行 業 任 職 多 年, 對 於 產 品 內 容 及 行 業 特 性 多 能 侃 侃 而 談, 並 對 業 界 常 見 管 理 問 題 均 有 專 業 見 解 但 經 提 及 公 司 內 部 發 生 異 常 警 訊, 則 開 始 顧 左 右 而 言 它, 應 對 明 顯 做 作 而 浮 誇 Q: 如 果 是 你 要 從 事 業 務 人 員 舞 弊 的 話, 那 你 會 怎 麼 做 呢? A: 拜 託! 這 怎 麼 可 能? 我 從 來 都 沒 聽 說 這 還 可 以 舞 弊 的 耶! Q: 那 有 沒 有 可 能 透 過 自 己 私 設 行 號 來 運 作 呢? A: 對 耶! 你 不 說 我 還 從 來 沒 想 過 呢! 3). 經 提 示 關 鍵 客 戶 ( 非 億 萬 客 ) 稽 查 結 果, 並 告 知 公 司 挪 用 公 款 及 詐 領 獎 金 之 懲 處 規 定 與 法 律 後 果, 孫 主 任 方 坦 言 配 合 王 堅 經 理 捏 造 訂 單, 轉 介 區 域 客 戶 明 星 產 品 需 求 予 王 堅 經 理 之 好 心 腸 食 品, 其 因 客 戶 急 單 需 求 所 致, 確 實 需 至 王 堅 經 理 住 家 警 衛 室 取 貨 7. 王 堅 團 隊 員 工 李 業 代 ( 已 涉 案 ): 1). 同 錢 主 任 孫 主 任, 安 排 李 業 代 於 辦 公 室 同 日 進 行 訪 談 李 業 代 資 歷 較 淺 ( 僅 二 年 ), 年 紀 已 逾 五 十, 老 家 位 於 農 村, 原 先 擔 任 貨 車 司 機, 負 擔 主 要 家 計 中 年 失 業 後 ( 原 公 司 惡 性 倒 閉 ) 轉 至 康 康 企 業 任 職, 並 負 責 其 家 鄉 區 域 業 務 銷 售, 偶 而 往 返 辦 事 處 即 可 李 業 代 初 期 銷 售 實 績 不 佳, 並 有 業 績 異 常 情 形, 僅 能 勉 強 越 過 考 核 門 檻 李 業 代 轉 正 職 後 成 績 漸 有 起 色, 明 星 商 品 部 分 僅 有 部 分 異 常 11

15 2). 李 業 代 相 對 一 般 業 務 較 拙 於 言 辭, 惟 訪 談 間 不 斷 提 及 其 相 當 珍 惜 這 份 工 作, 兒 子 於 農 村 的 工 作 收 入 有 限, 近 期 將 娶 媳 婦 稽 核 人 員 除 向 其 表 達 恭 喜 外, 亦 不 忘 提 醒 其 努 力 保 有 這 份 工 作, 逐 步 暗 示 康 康 企 業 正 在 清 查 某 異 常 客 戶, 如 有 參 與 特 定 異 常 交 易, 不 僅 已 經 違 背 公 司 內 部 的 業 務 人 員 管 理 辦 法 ( 詐 領 獎 金 ), 虛 偽 不 實 訂 單 也 有 偽 造 文 書 之 疑 慮, 已 達 懲 處 甚 至 提 出 訴 訟 標 準 為 避 免 公 司 誤 認 為 李 業 代 亦 為 銷 售 舞 弊 主 力 成 員, 請 其 務 必 極 力 配 合 3). 李 業 代 坦 言 其 業 績 開 發 能 力 不 佳, 王 堅 經 理 試 用 期 間 提 供 虛 假 訂 單 以 協 助 業 績 達 成, 惟 對 價 則 為 逐 步 移 轉 介 客 戶 明 星 商 品 訂 單 4). 經 訪 談 後 稽 核 室 承 諾 代 其 爭 取, 本 次 懲 處 得 以 從 輕 發 落 8. 中 區 辦 事 處 業 務 助 理 周 大 姊 ( 已 涉 案 ): 1). 業 務 助 理 周 大 姊 任 職 公 司 近 十 年, 主 要 代 業 務 人 員 將 回 傳 訂 單 ( 電 話 傳 真 電 子 郵 件 等 ) 輸 入 訂 單 系 統, 並 將 透 過 網 站 或 其 他 管 道 主 動 下 單 之 新 客 戶 代 為 轉 介 區 域 業 務 人 員 2). 業 務 助 理 周 大 姊 於 中 區 辦 公 室 訪 談 期 間 神 色 慌 張, 並 進 行 個 人 文 件 大 掃 除 經 攔 截 已 遭 丟 棄 之 訂 單 稿 本 ( 裝 訂 成 冊 使 用 之 便 條 紙, 輸 入 訂 單 系 統 後 不 定 期 銷 毀 ), 存 在 數 家 康 康 企 業 不 存 在 客 戶, 顯 示 訂 單 已 遭 好 心 腸 食 品 攔 截 3). 業 助 周 大 姊 訪 談 過 程 始 終 閃 爍 其 詞, 態 度 相 當 謹 慎, 對 於 不 存 在 客 戶 為 何 登 載 於 便 條 上 拒 絕 回 覆, 肢 體 反 應 過 度 緊 張, 雙 手 不 停 拭 汗 聲 音 顫 抖, 並 屢 次 要 求 時 間 進 行 回 想 確 認 4). 稽 核 室 後 再 給 予 周 大 姊 數 次 訪 談 機 會, 惟 其 始 終 拒 絕 配 合, 並 於 案 件 進 行 中 自 行 離 職 9. 業 務 經 理 王 堅 1). 經 進 行 前 述 人 員 訪 談 後, 再 次 蒐 集 並 整 理 各 項 資 料, 最 後 進 行 王 堅 經 理 之 約 談 2). 稽 核 人 員 以 一 般 行 業 風 險 切 入, 詢 問 王 堅 經 理 是 否 知 情, 王 堅 經 理 卻 直 接 回 覆 其 個 人 做 事 老 老 實 實, 一 切 都 是 為 了 公 司 的 利 益, 從 來 沒 有 想 過 類 似 的 問 題 3). 稽 核 室 隨 後 逐 漸 切 入 大 型 客 戶 之 管 理 問 題, 其 表 示 得 陪 同 稽 核 室 拜 訪 客 戶, 完 全 配 合 公 司 規 劃, 惟 當 問 題 逐 漸 提 到 好 心 腸 食 品 時, 王 堅 經 理 態 度 逐 漸 變 得 謹 慎, 以 好 心 腸 食 品 負 責 人 不 擅 交 際 為 由, 拒 絕 拜 訪 後 再 詢 問 其 他 好 心 腸 食 品 ( 或 類 似 性 質 客 戶 ) 相 關 問 題, 王 堅 經 理 均 以 不 合 理 或 錯 誤 答 案 搪 塞 ( 例 如 開 發 過 程 送 貨 方 式 聯 繫 窗 口 ), 均 與 其 轄 下 業 務 人 員 回 覆 南 轅 北 轍 相 互 矛 盾 4). 訪 談 結 束, 稽 核 室 針 對 各 問 題 作 成 訪 談 紀 錄, 並 要 求 其 於 訪 談 紀 錄 簽 12

16 名 確 認 於 案 件 辦 理 後 期, 此 訪 談 文 件 即 作 為 王 堅 經 理 刻 意 隱 瞞 公 司 管 理 與 稽 查 證 據 之 一 三 訪 談 技 巧 應 用 : 初 步 蒐 集 資 訊 及 設 定 假 設 後, 透 過 適 當 訪 談 技 巧, 可 迅 速 確 定 舞 弊 或 不 當 行 為 發 生 過 程 涉 案 成 員 及 參 與 程 度 1. 訪 談 地 點 : 訪 談 地 點 雖 以 公 司 會 議 室 為 原 則, 惟 為 保 持 彈 性 ( 如 不 便 曝 光 時 間 難 以 配 合 ), 公 共 場 所 碰 面 亦 非 不 可, 惟 需 注 重 自 身 安 全 以 本 案 為 例, 因 業 務 部 較 少 接 受 稽 核 人 員 稽 查, 為 避 免 訪 談 對 象 身 分 曝 光 遭 受 報 復 且 提 升 其 配 合 意 願, 多 位 關 係 人 分 別 安 排 於 連 鎖 咖 啡 館 進 行 面 談 2. 事 前 準 備 : 傳 統 稽 核 人 員 常 拘 泥 於 作 業 循 環 及 法 令 規 範, 稽 核 計 畫 執 行 照 本 宣 科 行 禮 如 儀, 卻 未 對 公 司 所 營 事 業 深 入 了 解 以 本 案 為 例, 稽 核 人 員 需 先 確 認 訪 談 內 容, 適 當 規 劃 受 訪 者 名 單 順 序 及 主 要 問 題 以 戰 養 戰 由 淺 入 深, 逐 漸 豐 富 對 該 行 業 及 公 司 產 品 專 業 知 識, 釐 清 行 業 風 險 及 舞 弊 常 態, 加 強 對 舞 弊 核 心 蒐 證 茲 舉 例 如 下 : 1). 確 認 訪 談 的 方 向 包 括 案 件 經 過 牽 涉 人 員 或 組 織, 且 務 必 對 相 關 法 令 及 公 司 規 定 有 基 本 認 識 2). 規 劃 訪 談 問 題, 設 計 適 當 順 序, 不 同 對 象 應 有 不 同 重 點 及 溝 通 方 式 3). 製 作 問 卷 及 訪 談 紀 錄 等 文 件, 並 請 受 訪 者 親 簽 確 認 文 件 設 計 應 格 外 審 慎, 避 免 日 後 採 取 法 律 行 動 時 無 法 作 為 有 效 證 物 4). 錄 音 器 材 準 備 重 申 公 司 對 於 稽 查 案 件 之 重 視, 此 為 保 障 雙 方 均 有 益 之 措 施 5). 訪 談 以 每 次 一 人 為 限, 受 訪 人 員 名 單 及 內 容 應 為 保 密, 嚴 禁 洩 漏 3. 訪 談 順 序 及 其 他 須 知 : 1). 訪 談 對 象 不 限 直 接 涉 及 舞 弊 案 件 之 可 能 成 員, 且 應 預 作 訪 談 對 象 順 序 規 劃 優 先 訪 談 周 邊 成 員 或 涉 案 較 輕 者, 可 對 案 情 更 加 了 解, 並 取 得 後 續 訪 談 更 深 入 資 料 2). 訪 談 開 始 時, 稽 核 人 員 應 自 我 介 紹 並 簡 短 說 明 訪 談 目 的, 如 稽 核 案 件 尚 有 機 密 考 量, 可 先 設 定 其 他 訪 談 目 標, 以 攸 關 但 不 洩 漏 調 查 目 的 為 前 提 3). 如 訪 談 對 象 1 王 堅 業 務 團 隊 之 離 職 員 工 趙 先 生, 類 似 對 象 初 期 得 以 其 他 訪 談 目 的 進 行 接 觸, 試 探 配 合 意 願, 也 避 免 打 草 驚 蛇 4). 訪 談 初 期 應 要 求 受 訪 者 進 行 自 我 介 紹, 包 括 任 職 年 資 擔 任 職 務 組 織 內 報 告 關 係, 逐 漸 擴 展 到 可 能 周 邊 資 訊 如 訪 談 對 象 5 王 堅 團 隊 待 退 休 業 務 人 員 錢 主 任, 掌 握 員 工 工 作 狀 況 有 助 訪 談 進 行, 甚 至 重 13

17 大 影 響 存 證 方 式 4. 訪 談 前 應 對 受 訪 者 有 基 本 了 解 ( 如 交 友 狀 況 婚 姻 狀 況 財 務 狀 況 等 ), 在 請 求 其 協 助 或 坦 承 舞 弊 行 為 時, 得 以 事 半 功 倍 如 7 王 堅 團 隊 員 工 李 業 代, 中 年 轉 業 且 有 經 濟 壓 力, 得 發 揮 同 理 心, 勸 說 其 配 合 公 司 調 查 5. 訪 談 過 程 中 稽 核 人 員 得 適 度 補 充 個 人 職 涯 經 驗 興 趣 或 專 長, 並 適 度 釋 放 同 理 心 及 善 意, 避 免 受 訪 者 心 態 過 於 防 備 6. 訪 談 初 期 宜 以 無 針 對 性 一 般 性 話 題 切 入, 由 淺 至 深, 避 免 受 訪 對 象 採 取 高 度 不 配 合 態 度 例 如, 詢 問 每 一 名 員 工 均 可 輕 鬆 回 覆 的 作 業 流 程, 再 深 入 舞 弊 問 題 核 心 時 : 1). 如 為 從 事 舞 弊 之 成 員, 為 避 免 洩 漏 訊 息, 回 答 常 為 簡 短 且 謹 慎, 並 有 中 斷 訪 談 發 展 之 行 為 ( 回 應 模 式 丕 變, 不 再 侃 侃 而 談 ) 2). 如 對 案 情 完 全 不 知 悉 之 其 他 人, 常 對 案 情 發 生 感 到 不 可 思 議 或 驚 訝 3). 如 為 知 悉 案 情 之 良 性 關 係 人, 則 常 關 心 案 情 進 度 到 哪 了? 發 現 了 甚 麼? 已 知 涉 案 人 員 有 哪 些? 甚 或 流 露 幸 災 樂 禍 反 應, 並 暗 示 查 核 方 向 這 件 事 情 我 也 有 聽 說 啦! 建 議 你 可 以 去 問 XXX 喔! 如 果 有 興 趣 的 話, 其 實 那 件 事 情 也 可 以 了 解 一 下 喔! 7. 針 對 高 度 懷 疑 或 確 定 涉 及 舞 弊 成 員, 應 加 強 疑 點 交 叉 比 對, 透 過 相 同 問 題 過 濾 出 各 方 矛 盾 之 處 即 使 涉 案 某 成 員 的 答 案 已 具 備 高 度 真 實 性 及 合 理 性, 仍 可 重 複 詢 問 其 他 人, 測 試 其 他 受 訪 者 是 否 誠 實, 常 見 出 人 意 表 的 答 案 針 對 這 幾 間 客 戶, 能 不 能 簡 單 敘 述 一 下 當 初 開 發 的 過 程 呢? 如 訪 談 對 象 9 業 務 經 理 王 堅 之 訪 談, 回 覆 內 容 與 已 知 事 實 常 為 南 轅 北 轍, 可 信 度 明 顯 不 足 8. 訪 談 過 程 中 隨 時 觀 察 受 訪 者 心 態 是 否 改 變, 適 時 表 達 同 理 心, 視 狀 況 採 取 寬 厚 或 較 嚴 格 對 策 公 司 給 的 期 限 就 到 這 裡, 之 後 就 只 能 公 事 公 辦, 讓 法 院 來 幫 忙 釐 清 案 情 的 經 過 如 6 王 堅 團 隊 員 工 孫 主 任, 得 於 掌 握 關 鍵 證 據 後, 提 高 訪 談 壓 力 9. 如 訪 談 前 已 高 度 確 信 受 訪 者 涉 入 舞 弊 案 件, 則 可 預 先 稟 報 最 高 管 理 當 局, 確 認 是 否 採 取 寬 柔 政 策, 稽 核 人 員 得 明 示 或 暗 示 於 懲 處 上 代 為 爭 取 適 當 一 定 保 障 ( 例 如 從 輕 記 過 免 予 解 雇 甚 或 提 告 等 ) 公 司 對 於 坦 承 疏 失 的 員 工 始 終 寬 大 處 理, 請 您 務 必 再 確 認 一 下, 是 不 是 有 甚 麼 可 以 給 公 司 建 議 的? 10. 適 度 交 換 低 度 機 密 資 訊, 有 助 提 高 與 受 訪 人 士 互 信 與 互 動 既 然 您 都 問 了, 經 過 我 們 的 查 核, 那 位 新 進 同 仁 確 實 有 些 異 常 的 訂 單, 而 且 聽 說 您 也 對 這 事 表 示 過 意 見 如 受 訪 對 象 2 中 區 同 辦 事 處 吳 經 理 ( 知 情 ), 經 分 析 有 高 度 知 情 可 能, 即 可 列 入 受 訪 對 象 名 單 中 14

18 11. 訪 談 案 件 未 必 僅 以 一 次 為 限, 如 某 人 涉 案 情 節 嚴 重 又 堅 拒 吐 實 ( 擔 心 懲 處 或 遭 受 秋 後 算 帳 ), 可 先 釋 放 適 度 善 意, 於 蒐 集 更 多 有 利 資 料 後, 擇 期 再 次 訪 談 內 心 坦 蕩 者 可 能 感 到 稽 核 人 員 誠 意, 如 內 心 有 鬼 者 則 常 備 感 壓 力, 二 次 訪 談 常 有 一 定 突 破 我 想 您 也 應 該 瞭 解, 既 然 會 再 約 談 您 第 二 次, 我 們 的 確 已 經 掌 握 了 一 些 資 料 針 對 先 前 訪 談 的 內 容, 您 是 不 是 有 需 要 更 正 的 地 方 呢? 如 訪 談 對 象 8 中 區 辦 事 處 業 務 助 理 周 大 姊, 涉 案 情 節 明 顯, 惟 仍 堅 不 吐 實, 據 轉 述 期 待 公 司 予 以 資 遣, 後 於 調 查 過 程 中 自 行 離 職 12. 調 查 對 象 宜 有 彈 性 且 運 用 想 像 力, 舞 弊 案 件 如 已 進 行 多 時, 涉 案 或 察 覺 異 常 人 員 可 能 甚 多, 公 司 內 部 客 戶 / 廠 商 物 流 業 者 清 潔 工 辦 公 室 大 樓 警 衛 或 員 工 住 家 保 全, 均 有 可 能 知 悉 部 分 資 訊 如 訪 談 對 象 3 中 區 大 型 客 戶 採 購 人 員 鄭 協 理 ( 掉 單 客 戶 ) 4 心 腸 食 品 登 記 地 點 之 保 全 人 員 王 隊 長, 前 者 可 經 分 析 銷 售 資 料 得 知, 後 者 則 可 透 過 外 勤 工 作 觀 察 訪 談 可 行 性 四 訪 談 態 度 : 1. 基 本 態 度 : 舞 弊 參 與 人 員 是 公 司 經 營 的 阻 礙, 但 不 是 你 工 作 上 的 敵 人 2. 維 持 理 性 平 和, 避 免 雙 方 情 緒 起 伏 影 響 訪 談 進 行 多 傾 聽, 表 達 同 理 心 3. 事 前 做 好 訪 談 問 題 以 免 偏 離 主 軸, 避 免 引 導 式 詢 問 方 式 4. 避 免 用 語 過 於 尖 銳 或 攻 擊 性 五 肢 體 語 言 警 訊 : 1. 觀 察 受 訪 者 進 入 會 場 之 第 一 印 象, 可 作 為 觀 察 對 方 是 否 樂 意 配 合 或 心 虛 初 步 判 斷 例 如, 屆 齡 待 退 之 錢 主 任 態 度 謹 慎, 擔 憂 退 休 金 不 保, 訪 談 初 期 持 續 試 探 合 作 必 要 性 2. 不 停 搓 揉 或 擦 拭 手 掌 心 ( 冒 汗 ) 肩 膀 僵 硬 眉 頭 深 鎖 坐 立 難 安 頻 繁 眨 眼 均 為 異 常 警 訊 為 避 免 受 訪 者 過 度 緊 張 造 成 錯 誤 解 讀, 訪 談 應 以 和 平 氣 氛 開 場, 藉 以 觀 察 受 訪 者 前 後 變 化 以 業 務 助 理 周 大 姊 為 例, 訪 談 期 間 眉 頭 深 鎖, 用 字 謹 慎, 僅 回 答 是, 有, 不 知 道, 不 記 得, 這 不 是 我 負 責 的 甚 或 對 於 自 身 負 責 工 作 亦 無 討 論 之 意 願, 遑 論 對 於 關 鍵 案 情 均 採 迴 避 姿 態 3. 如 訪 談 對 象 刻 意 以 非 慣 用 語 調 回 應 ( 裝 道 貌 岸 然 裝 震 驚 裝 呆 或 裝 可 愛 ), 均 為 掩 飾 內 心 真 實 反 應 之 警 訊 以 王 堅 團 隊 員 工 孫 主 任 為 例, 針 對 一 般 問 題 侃 侃 而 談, 知 無 不 言, 惟 碰 到 關 鍵 問 題 卻 又 裝 作 不 可 思 議, 反 應 浮 誇, 完 全 無 意 刺 探 案 件 內 情 及 涉 嫌 人, 也 不 懷 疑 異 常 案 件 是 否 真 實 存 在, 僅 在 乎 案 件 進 度 及 稽 核 人 員 已 掌 握 資 料 4. 頻 繁 咳 嗽 清 嗓 子 吞 口 水, 作 用 在 於 壓 抑 身 體 過 度 緊 張 反 應 ( 如 喉 嚨 肌 肉 緊 縮 及 唾 腺 分 泌 ), 應 保 持 高 度 警 戒 刻 意 調 整 呼 吸 頻 率 或 不 斷 進 15

19 行 深 呼 吸, 均 為 受 訪 者 試 圖 和 緩 緊 張 之 徵 兆 經 訪 談 王 堅 團 隊 員 工 李 業 代 時, 因 其 年 資 短 涉 案 客 戶 少 交 易 零 星, 比 較 資 訊 較 不 充 足, 原 先 考 慮 列 為 低 風 險 之 訪 談 對 象, 惟 其 遇 到 關 鍵 問 題 時 不 斷 進 行 呼 吸 調 節, 壓 抑 緊 張 情 緒, 流 露 異 常 警 訊, 明 顯 擔 心 事 跡 敗 露, 工 作 不 保 5. 手 是 人 的 第 二 張 臉, 觀 察 手 部 動 作 是 否 自 然, 可 以 察 覺 人 的 心 理 狀 態 內 心 坦 蕩 受 查 對 象 通 常 手 部 擺 放 輕 鬆 自 然, 而 心 懷 鬼 胎 員 工 則 常 有 摩 擦 大 腿 ( 掌 心 冒 汗 而 不 自 覺 擦 拭 ) 摳 指 甲 折 弄 手 指 關 節 之 緊 張 行 為, 本 案 件 涉 案 員 工 周 大 姐 及 李 業 代 均 呈 現 多 項 過 度 緊 張 警 訊 6. 過 多 不 必 要 修 飾 及 形 容 詞 面 對 缺 失 的 迷 糊 反 應, 亦 為 異 常 警 訊 以 王 堅 經 理 為 例, 為 試 圖 強 化 陳 述 內 容 說 服 力, 不 得 已 補 充 過 多 謊 言, 但 與 已 知 事 實 交 叉 比 對, 發 現 其 對 於 好 心 腸 食 品 質 疑 多 所 迴 避 16

20 肆 鑑 識 技 巧 分 享 一 舞 弊 稽 核 人 員 之 思 考 模 式 本 案 為 銷 售 人 員 不 當 設 立 空 頭 公 司, 截 奪 公 司 原 有 訂 單, 實 為 常 見 舞 弊 型 態 傳 統 稽 核 人 員 多 為 財 務 會 計 出 身, 應 維 持 獨 立 分 析 思 維, 對 於 舞 弊 警 訊 保 持 敏 銳 度, 分 析 受 查 單 位 是 否 有 刻 意 誤 導 或 隱 瞞 意 圖 此 外, 稽 核 人 員 可 設 身 處 地 著 想, 在 類 似 這 樣 的 控 制 環 境 下, 如 果 是 自 己 有 意 進 行 舞 弊, 會 顯 現 出 那 些 異 常 行 為 例 如 : 1. 哪 個 方 面 有 控 制 上 的 漏 洞? 頂 頭 上 司 業 務 副 總 經 理 無 暇 監 督, 而 我 有 雇 用 及 考 核 權 限, 訂 單 不 必 每 筆 呈 送 業 務 副 總 經 理 核 准, 私 設 公 司 的 人 力 跟 客 戶 來 源 都 不 成 問 題! 2. 那 些 部 分 有 牟 利 的 空 間? 我 有 調 降 價 格 的 權 限, 且 明 星 商 品 利 潤 高, 貼 著 價 格 表 下 限 賣 仍 有 利 可 圖, 剝 一 層 皮 後 仍 有 毛 利 上 繳 公 司 3. 我 需 要 那 些 人 一 起 合 作? 誰 比 較 好 打 點? 誰 必 須 要 小 心? 業 務 人 員 可 以 幫 我 的 忙 ( 事 實 上 不 幫 忙 就 請 他 / 她 走 路 ), 業 務 助 理 可 以 幫 忙 我 轉 介 自 己 送 上 門 來 的 客 戶 ( 電 話 或 網 路 新 增 客 戶 ), 商 品 賣 不 出 去 則 去 拜 託 倉 管 人 員 捏 造 異 常 報 告, 手 動 調 整 辦 理 退 貨 最 必 須 小 心 的 是 如 果 搶 到 跨 區 域 的 客 戶, 可 能 引 發 其 他 區 域 業 務 人 員 不 滿, 而 如 果 分 贓 不 均, 也 可 能 產 生 內 部 狗 咬 狗 的 問 題 二 具 體 之 警 訊 訊 號 之 運 用 (Red Flag) 1. 財 務 資 訊 : 1). 毛 利 率 異 常 : 該 業 務 團 隊 雖 達 成 康 康 企 業 整 體 毛 利 率 目 標, 惟 細 分 其 銷 售 內 容, 其 未 盡 力 維 護 明 星 商 品 售 價, 空 有 高 營 收 卻 未 帶 進 高 毛 利 康 康 企 業 最 近 年 度 預 算 毛 利 率 設 定 為 27%, 王 堅 經 理 團 隊 實 際 毛 利 率 達 29% 惟 如 細 分 產 品 別, 公 司 主 力 明 星 商 品 毛 利 率 實 際 可 達 50%, 王 堅 經 理 團 隊 銷 售 予 好 心 腸 食 品 營 收 甚 高 ( 約 達 該 團 隊 總 銷 售 約 六 分 之 一 ), 惟 對 其 實 際 毛 利 僅 約 34%, 明 顯 低 價 賤 賣 明 星 商 品 17

21 2). 高 銷 貨 折 讓 或 退 回 : 如 為 內 部 人 虛 設 空 頭 公 司 或 行 號 舞 弊, 為 儘 力 降 低 其 營 運 成 本, 常 會 違 反 公 司 銷 售 政 策, 將 無 法 去 化 存 貨 辦 理 銷 退 如 先 將 康 康 企 業 銷 貨 退 回 明 細 依 客 戶 性 質 及 銷 退 金 額 分 類 排 序, 好 心 腸 食 品 本 為 中 盤 商, 除 品 質 因 素 外 不 得 接 受 退 貨, 惟 仍 出 現 大 量 銷 退, 顯 為 異 常, 經 查 係 王 堅 經 理 長 期 私 下 央 求 倉 管 主 管 通 融, 手 動 進 行 放 行 3). 銷 售 獎 金 達 成 率 異 常 : 業 務 別 銷 售 分 析 時, 應 針 對 各 團 隊 業 績 達 成 情 形 進 行 了 解, 並 搭 配 員 工 到 職 時 間 一 併 分 析 如 有 新 進 員 工 輕 易 達 成 業 績, 亦 或 於 結 算 前 接 獲 異 常 訂 單, 均 須 注 意 客 戶 性 質 規 模 價 格 毛 利 率 及 歷 史 往 來 資 訊 康 康 企 業 類 似 銷 售 團 隊 共 有 9 組, 每 組 成 員 6 人, 依 歷 史 經 驗 推 算, 優 秀 業 務 人 員 平 均 約 有 85% 業 績 達 成 率 惟 王 堅 經 理 業 務 團 隊 長 期 懸 缺 半 數 未 補 齊,6 區 竟 均 可 100% 達 成, 明 顯 異 常 經 查 其 除 開 設 公 司 賺 取 私 利 外, 尚 有 協 助 成 員 捏 造 不 實 訂 單 詐 領 獎 金 情 形 4). 客 戶 授 信 及 交 易 條 件 異 常 : 如 為 舞 弊 私 設 公 司, 為 降 低 資 金 成 本, 常 於 客 戶 授 信 作 業 虛 偽 造 假, 藉 以 取 得 較 佳 授 信 條 件 如 進 行 信 用 額 度 排 序, 並 比 對 客 戶 規 模 及 市 場 銷 售 狀 況, 即 可 輕 易 發 現 異 常 授 信 客 戶 5). 異 常 客 戶 訂 單 流 失 : 業 務 有 關 舞 弊 行 為 常 會 直 接 影 響 銷 售 客 戶 及 毛 利 率 呈 現 以 康 康 企 業 為 例, 客 戶 購 買 產 品 組 合 彼 此 間 具 有 高 度 攸 關 性, 惟 王 堅 經 理 區 域 內 明 星 商 品 ( 保 健 食 品 ) 銷 售 金 額 明 顯 高 於 全 國 平 均, 但 越 來 越 多 大 型 客 戶 不 再 下 單 明 星 商 品, 而 僅 採 購 組 合 內 低 毛 利 商 品 另 一 方 面, 好 心 腸 食 品 異 軍 突 起, 大 量 低 價 進 貨 保 健 食 品, 短 期 內 已 為 該 類 型 產 品 銷 售 冠 軍 6). 交 際 費 申 請 異 常 : 康 康 企 業 規 定 交 際 費 申 請 須 經 權 責 主 管 事 前 許 可, 交 際 費 金 額 依 照 申 請 人 職 務 等 級 不 等 給 予 不 同 金 額, 惟 申 請 金 額 卻 未 與 毛 利 貢 獻 進 行 連 結 王 堅 經 理 每 年 申 請 好 心 腸 食 品 及 其 他 公 司 鉅 額 交 際 費, 惟 該 些 客 戶 毛 利 貢 獻 未 有 同 規 模 客 戶 相 同 水 準, 且 經 查 好 心 腸 食 品 禮 品 及 贊 助 簽 收 文 件, 經 比 對 亦 為 王 堅 經 理 筆 跡 2. 非 財 務 資 訊 : 1). 長 期 婉 拒 主 管 監 督 拜 訪 : 為 確 保 客 戶 經 營 體 質 良 好, 康 康 企 業 業 務 部 及 企 劃 部 主 管 每 年 針 對 中 大 型 客 戶 進 行 拜 訪, 惟 王 堅 經 理 始 終 轉 達 好 心 腸 食 品 婉 拒 拜 訪, 加 以 主 管 未 強 力 要 求, 無 人 發 現 該 公 司 係 屬 王 堅 經 理 以 親 屬 名 義 所 18

22 私 設, 且 設 立 地 點 即 在 王 堅 住 家 隔 壁 ( 實 際 亦 登 記 在 王 堅 名 下 ) 2). 急 單 件 數 偏 高 : 康 康 企 業 每 次 接 單 最 低 金 額 需 高 於 2,000 元 ( 運 費 考 量 ), 客 戶 習 慣 採 取 少 量 多 次 下 單 模 式, 不 肖 員 工 私 設 人 頭 公 司 需 考 量 訂 單 前 置 時 間, 俾 能 符 合 實 際 客 戶 需 求 好 心 腸 食 品 主 要 承 接 康 康 企 業 原 有 客 戶, 故 如 該 客 戶 有 產 品 需 求 時, 則 涉 案 員 工 須 先 以 好 心 腸 食 品 名 義 向 康 康 企 業 急 單 訂 貨, 產 品 送 達 後 再 由 涉 案 員 工 親 送 因 前 置 時 間 較 長, 故 如 篩 選 急 單 案 件, 即 可 明 顯 察 覺 好 心 腸 食 品 訂 單 異 常 特 性 3). 離 職 率 過 高 : 業 務 主 管 如 有 徇 私 作 法, 常 需 業 務 人 員 或 助 理 長 期 配 合, 故 如 特 定 銷 售 團 隊 業 務 人 員 離 職 率 偏 高, 人 資 及 稽 核 單 位 應 主 動 了 解, 業 務 人 員 有 無 遭 脅 迫 隱 情 存 在 以 本 案 為 例, 如 無 法 配 合 王 堅 經 理 編 造 虛 假 訂 單 者 者, 則 難 以 通 過 試 用 期, 該 區 域 流 動 率 常 為 公 司 之 最, 卻 又 無 礙 業 績 達 成, 明 顯 異 常 經 電 訪 異 常 離 職 員 工 ( 如 任 職 短 又 業 績 良 好 試 用 後 期 業 績 突 飛 猛 進 每 月 底 異 常 大 訂 單 進 帳 者 等 ), 除 部 分 表 示 不 方 便 或 不 知 情 者 外, 剩 餘 同 仁 均 據 實 以 告, 並 主 動 提 醒 案 件 方 向 4). 同 仁 間 異 常 交 際 : 除 同 團 隊 內 人 情 往 來 外, 部 分 無 業 務 往 來 員 工 如 私 下 互 動 頻 繁, 且 有 金 錢 往 來 或 交 際 應 酬 者, 應 予 提 高 警 覺 經 查 王 堅 經 理 常 自 掏 腰 包 宴 請 組 內 及 他 組 業 務 人 員, 且 據 傳 多 次 贈 送 精 美 禮 品 ( 首 飾 女 用 手 提 包 及 3C 產 品 ) 予 業 務 助 理, 明 顯 異 常 5). 重 大 消 費 或 支 出 : 薪 資 收 入 係 屬 固 定 且 變 動 有 限, 員 工 如 有 收 入 / 支 出 顯 不 相 當 之 情 形, 可 能 即 為 從 事 舞 弊 之 壓 力 因 素, 應 適 度 了 解 王 堅 經 理 獨 自 負 擔 家 計, 三 名 子 女 均 送 至 海 外 留 學, 於 近 年 投 資 數 間 房 產 及 連 動 債 ( 此 部 分 造 成 大 量 投 資 損 失 ), 甚 至 定 期 更 換 歐 系 大 型 房 車, 引 人 側 目 6). 長 期 抱 怨 公 司 薪 資 福 利, 卻 對 非 道 德 行 為 予 以 讚 頌 : 舞 弊 人 員 常 以 公 司 虧 待 大 材 小 用 等 說 詞, 合 理 化 自 身 作 法, 並 藉 以 吸 收 他 人 共 同 從 事 不 法 行 為 經 訪 談 其 他 同 事, 王 堅 經 理 時 常 以 同 業 同 水 準 經 理 人 薪 資 獎 金 較 高, 自 己 則 懷 才 不 遇 遭 受 虧 待, 多 次 暗 示 其 他 團 隊 同 仁 是 否 有 意 賺 取 外 快 三 檢 舉 函 及 利 害 關 係 人 分 析? 19

23 1. 檢 舉 函 來 源 分 析 : 舉 報 案 件 應 鼓 勵 以 實 名 為 之, 設 立 專 責 信 箱 及 人 員 承 辦, 並 公 告 對 檢 舉 人 之 秘 密 保 護 政 策 惟 各 公 司 於 建 立 內 部 控 制 進 度 不 一, 且 常 未 受 到 管 理 階 層 重 視, 相 關 程 序 往 往 付 之 厥 如 部 分 檢 舉 人 ( 特 別 為 員 工 ) 憂 心 保 密 工 作 未 臻 嚴 謹 恐 遭 秋 後 算 帳, 只 得 睜 一 隻 閉 一 隻 眼, 或 以 匿 名 方 式 檢 舉 故 舞 弊 案 件 雖 以 實 名 檢 舉 為 原 則, 實 際 仍 可 針 對 匿 名 檢 舉 分 析 確 認, 如 能 分 析 檢 舉 人 來 源 更 可 大 幅 縮 減 案 件 稽 查 時 間 1). 被 檢 舉 人 任 職 期 間 內 擔 任 過 哪 些 職 務? 那 部 分 容 易 上 下 其 手? 2). 被 檢 舉 人 或 被 檢 舉 案 之 時 間, 周 遭 牽 涉 人 員 有 誰? 3). 該 期 間 有 哪 些 相 關 人 員 離 職 / 異 動? 與 被 檢 舉 人 的 利 益 衝 突 及 相 處 情 形 為 何? 4). 有 無 其 他 類 似 性 質 案 件? 先 前 有 無 類 似 傳 聞 或 檢 舉? 如 何 處 理? 以 本 案 為 例, 檢 舉 函 指 稱 害 群 之 馬 賤 賣 公 司 產 品, 員 工 敢 怒 不 敢 言, 風 氣 敗 壞, 內 部 舉 報 無 用, 請 高 層 妥 善 處 理!, 可 分 析 檢 舉 函 指 稱 對 象 應 為 內 部 員 工 ( 害 群 之 馬 ), 具 有 一 定 職 級 ( 員 工 敢 怒 不 敢 言 ), 案 件 曾 遭 舉 報 惟 未 獲 處 理 ( 內 部 舉 報 無 用 ) 稽 核 人 員 先 從 了 解 業 務 團 隊 組 織 著 手, 了 解 客 戶 型 態 及 業 務 區 分 方 式, 並 從 人 資 單 位 取 得 業 務 主 管 基 本 資 料, 發 覺 北 中 南 東 業 務 主 管 均 任 職 多 年, 惟 僅 有 中 區 業 務 主 管 轄 下 員 工 長 期 懸 缺, 新 進 人 員 難 以 通 過 其 試 用 考 核, 而 卻 無 礙 於 其 團 隊 業 績 達 成, 其 他 區 域 業 務 主 管 對 其 優 良 表 現 可 說 是 嘖 嘖 稱 奇 針 對 舉 報 方 面, 經 訪 談 年 資 較 長 之 行 政 人 員, 其 表 示 確 係 聽 聞 二 年 前 似 有 收 到 匿 名 舉 報, 惟 案 件 轉 交 業 務 副 總 經 理 處 理 後 不 了 了 之, 內 容 描 述 確 實 似 在 影 射 內 部 業 務 主 管, 且 不 排 除 案 件 檢 舉 人 為 同 一 人 2. 檢 舉 函 應 注 意 事 項 : 1). 實 名 檢 舉 : 因 檢 舉 人 須 對 自 身 言 論 負 責, 且 需 考 量 遭 被 檢 舉 人 秋 後 算 帳 之 風 險, 故 雖 實 名 檢 舉 無 的 放 矢 疑 慮 較 低, 但 亦 可 能 存 在 私 人 利 益 因 素 2). 匿 名 檢 舉 : 除 員 工 正 義 感 使 然 外, 仍 需 考 量 員 工 彼 此 利 益 衝 突 之 可 能, 例 如 升 遷 受 阻 分 贓 不 均 等 如 已 確 定 檢 舉 人 身 分, 則 務 必 考 量 利 害 衝 突 情 形, 就 有 證 據 部 分 進 行 核 實, 無 法 確 認 部 分 應 持 保 留 態 度 舞 弊 集 團 成 員 的 供 詞, 可 能 帶 領 稽 核 人 員 直 搗 問 題 之 核 心, 亦 可 能 遭 受 利 用 而 做 出 錯 誤 判 斷, 須 審 慎 評 估 資 訊 正 確 性 本 案 件 至 少 收 到 二 次 匿 名 檢 舉, 顯 示 檢 舉 人 擔 心 遭 受 報 復 之 可 能 性 甚 高, 被 檢 舉 對 象 經 評 估 具 備 一 定 職 等 或 影 響 力 20

24 3. 良 性 關 係 人 或 隱 性 檢 舉 人 來 源 : 1). 舞 弊 案 件 直 接 衝 擊 的 同 事 : 如 有 業 績 不 利 影 響 ( 例 如 客 戶 遭 奪 獎 金 減 少 ) 之 其 他 團 隊 員 工, 或 拒 絕 同 流 合 汙 而 遭 受 逼 退 之 離 職 員 工 2). 舞 弊 案 件 間 接 影 響 之 同 事 : 品 保 及 倉 管 人 員 雖 與 銷 售 行 為 無 直 接 關 係, 惟 業 務 主 管 可 能 請 託 品 保 及 倉 管 人 員 針 對 特 定 客 戶 銷 退 案 件 予 以 寬 放 3). 直 接 訪 談 外 部 第 三 人 : 傳 統 稽 核 人 員 稽 核 手 法 偏 向 保 守 穩 健, 常 被 譏 為 大 門 不 出 二 門 不 邁, 惟 鑑 識 會 計 應 積 極 彈 性, 以 取 得 外 部 公 正 資 料 為 目 標 例 如, 分 析 銷 售 異 常 後, 親 自 詢 問 客 戶 下 單 內 容 為 何 改 變? 為 何 不 再 採 購 康 康 企 業 特 定 商 品? 甚 或 得 以 中 盤 商 管 理 滿 意 度 調 查 為 由, 測 試 特 定 公 司 是 否 存 在 異 常 或 違 規 情 形 對 中 盤 商 XX 公 司 的 服 務 是 否 滿 意? 4). 正 義 感 較 高 之 同 事 : 留 意 員 工 針 對 各 項 議 題 之 意 見 ( 業 務 相 關 或 公 益 議 題 均 可 ), 包 括 工 作 或 工 會 場 合 臉 書 留 言 牆 個 人 部 落 格 等, 該 些 員 工 對 於 舞 弊 案 件 往 往 難 以 忍 受, 為 案 情 突 破 有 利 缺 口 4. 關 係 人 分 析 本 案 件 於 外 勤 前 及 外 勤 期 間 即 進 行 關 係 人 分 析, 查 知 以 下 資 訊, 列 為 良 性 關 係 人 評 估 之 參 考 : 1). 中 區 辦 事 處 除 王 堅 經 理 銷 售 團 隊 外, 同 辦 事 處 尚 有 其 他 二 組 銷 售 團 隊, 由 其 他 業 務 經 理 所 帶 領, 據 轉 述 王 堅 經 理 業 務 人 員 屢 屢 違 規, 個 團 隊 間 時 常 發 生 衝 突 其 他 團 隊 業 務 主 管 多 次 怒 嗆 王 堅 經 理 不 要 以 為 你 在 做 甚 麼 大 家 都 看 不 出 來! 2) 據 在 職 同 仁 表 示, 王 堅 經 理 前 業 務 成 員 常 透 漏 行 事 風 格 與 主 管 格 格 不 入, 影 射 係 因 無 法 配 合 彈 性 銷 售 手 法 而 遭 逼 退 3). 倉 管 人 員 表 示, 好 心 腸 食 品 確 實 存 在 大 量 銷 售 退 回 情 形, 而 王 堅 經 理 過 於 優 惠 該 公 司, 基 於 多 年 情 誼 故 勉 予 配 合 4). 經 調 閱 中 區 員 工 近 年 離 職 申 請 單, 王 堅 經 理 離 職 員 工 部 分 隱 含 明 顯 情 緒 反 應, 與 主 管 理 念 不 合 難 以 達 到 主 管 要 求, 甚 至 有 離 職 原 因 遭 不 明 塗 蓋 而 無 法 辨 識 之 異 常 情 形 21

25 伍 舞 弊 三 要 素 觀 察 各 類 型 舞 弊 可 能 具 有 不 同 背 景, 且 常 具 備 複 合 性 要 素, 惟 仍 有 主 要 脈 絡 可 循 如 管 理 階 層 可 能 追 求 短 期 績 效, 故 產 生 財 務 報 表 舞 弊 之 壓 力 與 誘 因 ; 長 期 士 氣 低 迷 企 業 之 員 工 較 易 合 理 化 自 身 舞 弊 行 為 ; 內 控 環 境 薄 弱 者, 則 給 予 挪 用 資 產 舞 弊 人 員 違 規 機 會 舞 弊 三 要 素 可 做 為 分 析 舞 弊 風 險 發 生 有 利 工 具, 快 速 評 斷 舞 弊 發 生 可 能 性, 惟 傳 統 稽 核 人 員 仍 習 慣 墨 守 成 規, 以 年 度 計 畫 營 運 循 環 執 行 稽 核 工 作, 舞 弊 三 要 素 淪 為 事 後 檢 討 馬 後 炮 本 案 例 舞 弊 類 型 以 資 產 不 當 挪 用 為 主, 另 有 虛 報 費 用 之 貪 汙 舞 弊, 營 運 環 境 及 人 員 均 有 產 生 頻 繁 之 警 訊 (Red Flag) 以 下 為 康 康 企 業 本 次 舞 弊 查 核 相 關 舞 弊 三 要 素 說 明 一 壓 力 或 誘 因 1. 銷 售 獎 金 係 為 變 動 收 入, 且 較 固 定 底 薪 為 高, 當 期 業 績 如 未 超 逾 門 檻, 業 務 人 員 無 法 領 取 任 何 銷 售 獎 金 2. 虛 設 行 號 捏 造 訂 單 或 強 迫 促 銷 有 助 於 業 績 達 成 及 調 配 3. 明 星 商 品 毛 利 高 4. 個 人 生 活 開 銷 大, 諸 如 子 女 海 外 求 學 置 產 購 車 投 資 失 利 ( 連 動 債 ) 均 需 資 金 填 補 二 機 會 1. 董 事 會 對 於 專 業 經 理 人 監 控 不 足 2. 組 織 持 續 擴 編, 惟 內 部 控 制 強 度 未 隨 之 提 升 3. 舞 弊 成 員 責 任 區 域 多 年 無 人 稽 查 核 實 4. 財 會 及 稽 核 主 管 未 具 備 該 行 業 專 業 經 驗 5. 組 織 道 德 操 守 文 化 逐 漸 低 落, 不 當 行 為 常 被 輕 易 原 諒 6. 業 務 主 管 擁 有 過 大 訂 單 及 價 格 權 限 三 合 理 化 行 為 1. 薪 獎 久 未 調 整 且 無 額 外 激 勵 : 如 我 為 公 司 賺 這 麼 多, 公 司 虧 待 我! 2. 員 工 分 紅 比 例 低, 如 業 務 人 員 做 牛 做 馬 幫 公 司 每 年 賺 兩 三 塊 錢, 獲 利 都 被 股 東 跟 高 階 主 管 掠 奪, 拿 一 點 回 來 算 是 剛 好 而 已! 像 我 這 種 員 工 留 得 住 才 是 股 東 之 福 3. 集 體 進 行 貪 汙 或 不 當 行 為, 如 不 是 只 有 我 這 樣, 很 多 人 都 在 做 啊! 4. 交 際 費 不 足, 如 我 這 樣 其 實 也 算 是 為 公 司 好! 我 不 自 己 多 賺 一 點, 哪 來 的 錢 幫 公 司 招 待 客 戶? 22

26 陸 後 續 內 部 懲 處 法 律 行 動 應 注 意 事 項 一 內 部 懲 處 會 議 1. 舞 弊 案 件 內 部 懲 處 會 議 除 直 屬 主 管 及 稽 核 人 員 外, 需 有 人 資 及 法 務 單 位 參 與, 確 認 懲 處 流 程 符 合 公 司 及 法 律 規 範 2. 內 部 懲 處 案 件 應 高 度 保 密, 避 免 走 漏 風 聲 而 無 法 順 利 進 行 3. 業 務 人 員 懲 處 案 件 須 做 好 業 務 資 料 保 全, 避 免 客 戶 名 單 合 約 價 格 等 資 料 遭 員 工 惡 意 攜 出 或 破 壞 4. 人 資 單 位 應 確 認 員 工 不 當 行 為 違 反 公 司 那 些 規 章 5. 各 項 辦 法 應 為 書 面 且 確 認 員 工 均 已 知 悉, 例 如 員 工 手 冊 工 作 規 則 或 業 務 人 員 管 理 規 則 等, 避 免 員 工 提 起 不 當 解 雇 / 懲 處 相 關 訴 訟, 或 向 勞 動 主 管 機 關 進 行 檢 舉 6. 為 確 保 公 司 權 益, 會 議 進 行 前 應 告 知 受 懲 處 人 會 議 全 程 錄 音 7. 受 懲 處 人 保 管 之 公 司 資 產 應 確 實 保 全 ( 特 別 為 其 個 人 使 用 之 電 腦 設 備 ), 評 估 是 否 立 即 辦 理 移 交, 避 免 私 人 侵 占 或 挪 用 公 司 資 產 ( 如 帳 款 ) 惡 意 破 壞 ( 如 刪 除 工 作 底 稿 或 公 務 電 郵 ) 等 情 形 二 法 律 行 動 1. 法 務 單 位 應 全 程 參 與 舞 弊 稽 查 流 程, 隨 時 檢 視 案 件 蒐 證 方 向 及 行 動 確 認 舞 弊 或 不 當 行 為 是 否 明 確, 證 據 是 否 充 分 且 適 當, 受 查 者 可 能 違 反 那 些 法 令 ( 例 如, 侵 占 背 信 詐 欺 偽 造 文 書 等 ) 本 案 包 含 業 務 經 理 及 業 務 人 員 捏 造 不 實 訂 單 私 設 行 號 等, 須 能 證 明 該 些 行 為 於 道 德 上 及 法 令 上 均 對 公 司 造 成 損 害, 而 非 邏 輯 上 想 當 然 爾 之 推 論 2. 確 認 損 害 是 否 具 有 重 大 性, 金 額 是 否 得 以 合 理 設 算, 並 注 意 損 害 賠 償 之 求 償 行 動 是 否 符 合 法 令 時 效 規 定 經 統 計 本 案 好 心 腸 食 品 向 康 康 企 業 購 買 價 格, 比 對 康 康 企 業 直 接 銷 售 客 戶 平 均 價, 先 作 損 害 設 算, 據 以 提 出 告 訴, 後 再 於 訴 訟 過 程 中 進 行 資 料 補 強 3. 為 避 免 違 反 勞 動 基 準 法 個 人 資 料 保 護 法 等 相 關 法 令, 應 事 前 協 助 人 資 單 位 確 認 懲 處 ( 包 括 解 雇 ) 是 否 符 合 內 部 規 章 及 法 律 規 定, 本 案 經 核 已 違 反 業 務 人 員 管 理 規 則, 業 務 主 管 不 得 圖 利 自 己 或 第 三 人 4. 確 認 證 據 保 全, 特 別 避 免 舞 弊 人 員 惡 意 毀 壞 ( 包 含 實 體 及 數 位 證 據 ), 亦 或 數 位 證 據 遭 稽 核 人 員 不 當 抹 寫 或 修 改, 影 響 日 後 證 據 力 5. 必 要 時 以 訴 養 訟, 施 加 壓 力 並 透 過 公 權 力 取 得 資 源, 例 如, 傳 喚 證 人 進 行 搜 索 或 調 閱 稅 籍 資 料 等, 本 案 業 經 申 請 稅 籍 資 料, 確 認 好 心 腸 食 品 向 康 康 企 業 採 購 金 額, 並 比 對 該 些 客 戶 先 前 直 接 向 康 康 企 業 採 購 品 項 及 金 額, 23

27 據 以 補 強 損 害 賠 償 金 額 合 理 性 另, 因 法 院 發 出 傳 票 傳 喚, 訂 單 遭 截 奪 或 被 動 配 合 客 戶 均 出 庭 作 為 本 案 證 人 6. 證 人 安 排 需 考 慮 雙 方 利 益 關 係, 於 雙 方 互 動 良 好 時 進 行 相 關 存 證, 避 免 雙 方 關 係 生 變 ( 例 如 資 遣 或 退 休 ) 造 成 證 人 拒 絕 出 庭 甚 或 轉 作 對 方 有 利 證 人, 造 成 懲 處 或 法 律 行 動 之 困 擾 24

28 柒 舞 弊 及 不 當 行 為 偵 測 機 制 為 及 早 察 覺 舞 弊 及 不 當 行 為, 企 業 可 從 設 立 檢 舉 熱 線 持 續 性 監 督 及 加 強 稽 核 作 業 分 別 加 強 一 檢 舉 熱 線 : 以 康 康 企 業 本 次 檢 舉 案 為 例, 充 分 暴 露 未 設 立 舉 報 管 道 之 缺 失 為 鼓 勵 內 外 部 舉 報, 降 低 檢 舉 人 疑 慮, 公 司 應 以 下 列 方 式 規 劃 檢 舉 專 線 (Hotline): 1. 公 開 : 目 的 : 降 低 檢 舉 難 度 公 司 內 外 部 均 易 得 知 公 司 檢 舉 專 線 及 誠 信 行 為 守 則, 例 如, 登 載 檢 舉 專 線 於 員 工 名 片 或 公 司 網 站 2. 保 密 : 目 的 : 維 護 檢 舉 人 或 良 性 關 係 人 權 益 嚴 格 執 行 並 宣 導 檢 舉 人 及 證 人 保 護 政 策, 降 低 相 關 人 員 遭 受 報 復 疑 慮, 專 案 成 員 需 有 保 密 共 識 3. 時 效 性 : 目 的 : 提 升 檢 舉 人 意 願 設 立 專 案 小 組, 共 同 合 作, 迅 速 回 應 檢 舉 內 容 4. 標 準 作 業 程 序 : 目 的 : 提 高 檢 舉 案 件 處 理 成 效 平 時 進 行 在 職 訓 練, 提 升 作 業 品 質, 運 用 一 致 且 專 業 之 調 查 程 序 5. 確 實 結 案 : 目 的 : 案 件 經 記 錄 開 案 後, 經 適 當 分 析 調 查 及 報 告, 適 當 呈 報 最 高 管 理 當 局 或 董 事 會 6. 定 期 追 蹤 : 目 的 : 設 定 追 蹤 期 間, 確 認 檢 舉 人 身 分 是 否 洩 漏, 確 保 類 似 案 件 未 有 再 發 二 持 續 性 稽 核 : 康 康 企 業 長 期 忽 視 銷 售 作 業 風 險, 重 銷 售 而 輕 管 理, 應 全 面 檢 討, 評 估 各 項 風 險, 並 進 行 持 續 性 稽 核 : 1. 透 過 最 高 管 理 當 局 的 重 視, 嚴 格 落 實 內 控 管 理, 並 於 各 營 運 作 業 設 置 自 我 檢 查 點, 加 強 自 主 管 理 2. 避 免 自 我 評 估 流 於 書 面, 應 由 日 常 作 業 時 及 早 發 現 問 題 癥 結 3. 應 用 資 訊 科 技, 自 動 偵 測 舞 弊 及 不 當 行 為 25

29 三 加 強 稽 核 深 度 及 靈 敏 度 : 康 康 企 業 雖 已 經 營 多 年, 惟 長 期 未 重 視 稽 核 單 位 功 能 經 分 析 其 原 因, 除 最 高 管 理 當 局 不 重 視 外, 稽 核 人 員 稽 核 手 法 及 工 作 產 出 未 能 與 時 俱 進, 無 法 提 升 稽 核 人 員 於 組 織 內 價 值, 為 須 自 我 檢 討 之 處 : 1. 以 遵 循 測 試 定 期 檢 查 公 司 營 運, 包 括 管 理 辦 法 及 營 運 流 程 落 實 情 形, 分 析 異 常 結 果 是 否 存 在 警 訊 (Red Flag) 2. 如 有 發 生 重 大 異 常 情 形, 則 進 行 深 入 分 析 性 覆 核, 確 認 外 部 文 件 表 單 及 相 關 交 易 資 訊, 並 應 確 認 文 件 真 實 性 表 單 完 整 性 以 及 交 易 合 理 性 等 3. 傳 統 遵 循 測 試 常 以 交 易 是 否 核 准 作 為 符 合 內 部 控 制 之 判 斷, 惟 如 管 理 者 舞 弊 或 集 團 舞 弊, 即 使 經 過 核 准 之 交 易 亦 有 隱 藏 舞 弊 可 能, 應 徹 底 檢 討 內 部 控 制 是 否 合 理, 以 及 交 易 是 否 存 在 實 質 異 常 26

30 捌 總 結 一 舞 弊 查 核 案 件 來 源 超 過 半 數 為 內 部 舉 報, 惟 企 業 通 常 未 設 置 公 開 舉 報 熱 線 專 用 信 箱 電 話 保 密 公 告, 並 加 強 宣 導, 因 此 提 高 利 害 關 係 者 的 舉 報 率, 並 且 提 高 舉 報 案 件 稽 核 成 功 率, 實 為 舞 弊 查 核 首 要 任 務 二 無 論 稽 核 案 件 係 由 稽 核 人 員 主 動 察 覺 或 他 人 舉 報, 均 應 建 立 適 當 處 理 調 查 標 準 作 業 流 程, 明 定 調 查 規 劃 資 料 蒐 集 調 查 結 論 及 對 策, 藉 以 提 升 案 件 辦 理 之 效 率 三 舞 弊 案 件 查 核 應 保 持 高 度 彈 性, 深 思 熟 慮 找 出 舞 弊 案 件 可 能 樣 貌, 詳 盡 資 訊 分 析 及 實 地 查 證, 並 靈 活 運 用 訪 談 及 其 他 技 巧 取 得 原 始 佐 證, 方 能 達 成 查 核 目 標, 做 成 專 案 結 論 四 最 後, 除 管 理 者 舞 弊 外, 大 多 數 舞 弊 案 件 常 會 違 反 多 項 內 部 控 制 制 度, 因 此 加 強 內 部 控 制 制 度 遵 循 程 度, 可 讓 舞 弊 案 件 警 訊 (Red Flag) 更 加 明 顯, 與 舞 弊 查 核 相 輔 相 成, 也 才 是 企 業 長 治 久 安 的 根 本 之 道 27