表 1 施工机具表 2 施工机具表 3 施工机具北京市统一以元为单位的, 以各定额子目的数量为基数乘以相应调整系数增加城市维护建设税教育费附加增加城市维护建设税教育和地方教育费附加, 同时增加防洪费附加和地方教育费附加, 工程维护费, 并扣除办公费固定并给出费率资产工具用具

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土解
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1 工作研究营改增下建筑业计价依据调整的比较与建议基于各省市房屋建筑与装饰工程李建峰教授赵剑锋摘要为了顺应税制改革在营改增背景下各省市陆续调整建设工程计价依据但其可行性和完善性有待检验按地区划分进行比较分析有利于具有相似经济文化背景的地区发现其异同点及存在的问题并采取相应的措施通过实际案例检验营改增前后计价依据的差别为顺利过渡提供参考关键词营改增计价依据施工机具中图分类号 F287.2 文献标识码 A 自 2016 年 2 月 19 日住房和城乡建设部办公厅发布关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知文章编号于建筑业营改增后辽宁省建筑工程计价依据调整的通知关于建筑业营业税改征增值税调整吉林省建设工程计价依建办标号以来全国各省市基本于 5 月中旬前完据的实施办法征求意见稿关于黑龙江省建筑业营业税成了计价依据的调整准备工作将建筑业纳入营改增范改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通畴是完善我国税收制度的重要一步使各生产流通环节形知等文件规定对建设工程计税依据进行调整详见表 2 成完整的抵扣链在各省市调整工作刚完成之际需要相互学习取长补短有必要对其调整文件进行比较分析 3. 华中地区计价依据调整比较华中地区分别参照关于我省建筑业营改增后计价依据调整的意见湖北省建一各省直辖市计价依据调整比较筑业营改增建设工程计价依据调整过渡方案关于增值税本文以华北东北华中华东华南西北及西南地区条件下计费程序和计费标准的规定及关于增值税条件下不含各自治区及港澳特别行政区的行政区划对其计价依材料价格发布与使用的规定等文件相关规定对建设工程计据调整一般计税方法分别进行比较各省直辖市调整文件的执行时间均以 5 月 1 日为截止点计税方法大致分为一般计税方法和简易计税方法税依据进行调整详见表 3 以下几点值得关注 1 河南省调整后营改增后= 营改增前 % 1. 华北地区计价依据调整比较华北地区分别参照关 2 湖南省将原中的营业税城市维护建设税教育于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据费附加地方教育费附加改为附加征收税费计算式为附加的实施意见天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规征收税费= 建安造价+销项税额费率费率按纳税地点在定建筑业营改增河北省建筑工程计价依据调整办法建市区在县城镇和不在市区县城镇分别为 0.36% 0.3%和筑业营改增山西省建设工程计价依据调整和执行的说明 0.18% 等文件规定对建设工程计税依据进行调整详见表 1 以下几点值得关注 1 北京市摊销租赁及其他的调整系数分别为 89.3% 90.7%和 96.6% 2 河北省以费率计算的措施费中机械费除税系数为4% 3 河北省将原中的营业税城市维护建设税教育 4. 华东地区计价依据调整比较华东地区分别参照关于做好本市建筑业营改增建设工程计价依据调整工作的通知省住房城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知等文件规定对建设工程计税依据进行调整详见表 4 以下几点值得关注 1 上海市具体调整为将社会保险基金住房公费附加地方教育费附加改为附加税费计算式为附加税费积金等归入中危险作业意外伤害保险费职工福利费 =增值税应纳税额费率费率按纳税地点在市区在县城工会经费和职工教育经费等归入施工中镇和不在市区县城镇分别为 13.5% 11.23%和 6.71% 2. 东北地区计价依据调整比较东北地区分别参照关 44 财会月刊浙江省地方水利建设基金以税前工程造价为基数乘以 1

2 表 1 施工机具表 2 施工机具表 3 施工机具北京市统一以元为单位的, 以各定额子目的数量为基数乘以相应调整系数增加城市维护建设税教育费附加增加城市维护建设税教育和地方教育费附加, 同时增加防洪费附加和地方教育费附加, 工程维护费, 并扣除办公费固定并给出费率资产工具用具检验试验费中的进项税额天津市以元为单位的材料按系数调整以预算计价为基数乘以相应调整系数重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额河北省对不同的材料规定了不同的除税系数规定除税系数为 2.5% 工料单价法中以和机械费之和为基数乘以费率工料单价法中以和机械费之和为基数乘以费率山西省将材料价格分为含税材料指导价和不含税材料指导价机械费其他机具费和中小以元为单位的机械台班按型机械费以元为单位的, 系数调整, 并扣除折旧费规定机械台班单价除以各定额子目的数量为基检修费维护费及燃料动力费中的税系数数乘以 94.7% 进项税额统一辽宁省根据是否能确定材料除税价格分为两部分原机械费乘以调整系数增加附加税分别给出四类工程的率吉林省定额为现行计价定额乘以 88.20%, 市场价格使用含进项税额的信息价格体系定额机具费为现行计价定额机具费乘以 91.82%, 市场价格使用含进项税额的信息价格体系增加城市维护建设税教育费附加地方教育费附加和营改增后增加的用为的 16% 规定不同的计算基础和费率重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额统一河南省以造价管理机构发布的除税后为准机械费改为营改增前机械费乘以 ( %) 增加城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加湖北省过渡期间, 材料价格中含增值税额, 以调整系数计算除税材料价过渡期间, 施工机具台班价格中含增值税额, 以调整系数计算除税施工机具同河南省华北地区计价依据比较东北地区计价依据比较华中地区计价依据比较以和施工机械之和为基数乘以 18.63% 以和施工机械之和为基数乘以相应费率重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额增加城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加, 同时扣除中的进项税额黑龙江省增加城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加为的 15%~35% 以和价差之和为基数乘以费率湖南省采取综合税率除税, 并列举了适用综合税率 3.8% 16.93% 和 6% 的材料仅说明机械台班单价执行除税单价以和机械费之和为基数乘以 23.33% 以和机械费之和为基数乘以 25.42% 规定不同的计算基础和费率工作研究财会月刊 45

3 工作研究表4 华东地区计价依据比较上海市江苏省删除部分内容计统一算方法不变在建设工程造价信息平台动态发布不包含增值税可抵扣进项税额的建设工程材料价格信息及各类材料价格折算率在建设工程造价信息平台动态发布不包含增值税可抵扣施工机具进项税额的建设工程施工机具价格信息并取消原内容中的养路费或道路建设车辆通行费浙江省安徽省福建省江西省山东省未作具体规定以不含进项税额的价格或费用确定以材料消耗量以原定额材其中以元为单除税材料单价料单价调整位出现的其他材料计算并给出了系数计算并费摊销和各材料的含税单给出各材料的未公布信息价的材价和除税单价调整系数料费均乘以调整系数 0.93 以机械消耗量除税机械单价在扣除机上计算并给出了和燃料动力费后乘各机械台班计价以调整系数 0.95 定额含税价和除税价以元为单位的其他摊销材料费和给出材料小五金费用乘费的进项未作具体以 0.94 造价管税额计算规定理机构发布材公式料的含税和不含税价格以元为单位的其他机械费以各项费用乘和回程费乘以给出各项以相应的调整调整系数 0.94 费用的进未作具体系数后之和计同时造价管理项税额抵规定算机构发布机械扣方法台办的含税和不含税单价增加城市维护建设税教育费附加和地方同江苏省教育费附加同时增加地方水利建设基金增加城市维护建设增加城市维护建税教育费附加和设税教育费附地方教育费附加同江苏省加和地方教育费同时增加河道管理附加费等附加税费以材料将综合费用改为企以和除税以和机费不含设备业和以和机械费不改变原施工机具械费之和为基费施工机具未作具体以直接费中人之和为基数乘以相基数给之和为基数乘以数乘以相应费规定工费为基数乘以合应费率出新费率 12% 率之和为基数乘同约定费率以 6% 将工程排污费和河分部分项工程费+ 不再计提危险道纳入其他措施项目费 + 其以和机械费以不同的基数不改变原作业意外保险未作具体费用中剩余部分他项目费除税之和为基础乘以相乘以相应的费基数给费同时增加规定以为基数乘工程设备费相应费率率计算出新费率工伤保险费以相应费率应费率为根据建筑增值税销项税服务销售价格由增值税销项税额额 = 税前工程造按规定税率计算和地方水利建设基价增值税税率的增值税销项税金构成增值税税率 11% 额 5. 华南地区计价依据调整比较华南地区分别参照广重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额同江苏省同江苏省重新定义为按税法规定应计未作具体入建筑安装工同福建省规定程造价内的增值税销项税额料动力费 1.17 或台班车船税费+其他机械费东省住房和城乡建设厅关于营业税改征增值税后调整广东 6. 西北地区计价依据调整比较西北地区分别参照关省建设工程计价依据的通知关于建筑业营业税改征增值于调整陕西省建设工程计价依据的通知关于建筑业营业税调整海南省建设工程计价依据的实施意见等文件规定对税改征增值税调整甘肃省建设工程计价依据的实施意见建设工程计税依据进行调整见表 5 以下几点值得关注 1 广东省除税材料价格=材料价格/ 1+综合扣税率除税机械台班单价=Σ 机械台班费用构成项目金额/ 1+税率关于建筑业实施营业税改增值税后调整青海省建设工程计价依据的通知等文件规定对建设工程计税依据进行调整见表 6 2 海南省材料不含税定额单价=材料含税定额单价陕西省将原中的营业税城市维护建设税教育费税率或征收率 +材料含税定额单价 % 附加地方教育费附加改为附加税费计算式为附加税费= 30% % 机械台班不含税单价= 台班折旧费+台分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+ 税率班大修费 1.17+台班经常修理费 70% % +台班税率按纳税地点在市区在县城镇和在市区县城镇以外安拆费及场外运费 60% % +台班+台班燃分别为 0.48% 0.41%和 0.28% 46 财会月刊

4 工作研究表5 表6 华南地区计价依据比较广东省海南省增加中的工会经费和职工教育经费给出各材料的除税价给出各材料不含税定额格计算公式单价计算公式施工机具给出除税机械台班单给出机械台班不含税定价计算公式额单价计算公式增加城市维护建设税教育费附加和地方教同广东省育费附加重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额 7. 西南地区计价依据调整比较西南地区分别参照关于建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据的通知西北地区计价依据比较陕西省青海省规定由省市造价管理机构发布材料信息价含增值税单价以现行定额乘以调整系数以现行定额计价的乘以调整系数施工机具以现行定额施工机具使用费乘以调整系数以现行定额计价的施工机具乘以调整系数增加城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加等增加城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加和价格调节基金等同甘肃省同甘肃省重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据的实甘肃省二各地区计价依据的比较与建议施意见试行关于建筑业营业税改征增值税后调整云南 1. 华北地区计价依据的分析与建议华北地区四省市省建设工程造价依据的实施意见等文件规定对建设工程计中天津市计价依据的调整较为详细主要体现在施工机具税依据进行调整见表 7 以下几点值得关注和两项中北京市和山西省的优势体现在 1 四川省综合费调整系数为 105% 给出了风险幅度确定原则在工程实施中对风险防范起到指 2 贵州省计算的为不含未计价材和合同约定可导作用主要的问题体现在 ①河北省销项税额计算基础为调价的材料税前工程造价与进项税额之差但规定已明确各项费用均以 3 云南省定额子目未计价材料预算单价=除税材料原价+除税运杂费+除税运输损耗费+除税采购及 4 云南省的综合税率按工程在市区在县城镇和不在市区县城镇分别为 11.36% 11.3%和 11.18% 表7 不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算因此计算基础改为税前工程造价更为合适 ②北京市施工机具分为机械费其他机具费和中小型机械费名称不统一应更改 2. 东北地区计价依据的分析与建议东北地区三省采用西南地区计价依据比较重庆市四川省贵州省云南省统一对以元为单位的规定及以元为单以定额基价中的乘以综规定了相应的调整系数并以乘以调整系数位的零星用的扣减合抵扣系数计算除税计给出了一票制和两票 95.03%计算除税系数价制材料进项税额计算公式施工机具对机械分类并规定相应的规定调整系数为 92.8% 扣减系数以机械费乘以调整系数给出各机械的除税单价 90.96%计算除税机械费增加城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加重新定义为按税法规定应重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额的增值税销项税额重新定义为按税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额和城市维护建设税教育费附加及地方教育费附加财会月刊 47

5 工作研究的主要方法是调整系数但计算基础各有差别如管理调整方法但广东省在中增列两项具体费用的情况费黑龙江省仅以为基础吉林省的计算基础为人工下不应规定按现行定额中的编制期基价计算定额人工费和施工机具费之和而辽宁省未给出计算基础但其优势费建议对现行定额做相应调整文件中规定增值税在于划分了工程类别此外黑龙江省规定将文明施工费中为当期销项税额建议修改为增值税应纳税额=当期销项的脚手架费列入单价措施项目费在费用划分上出现错误税额-当期进项税额海南省文件相对而言较简略建议补文明施工费不应包含脚手架费而吉林省的材料市场价格使充营改增后计价程序的调整对文件中同时出现管用含进项税额的信息价格体系所以也应增加不含进项税额理费和术语的问题建议参照江苏省的修改意见 6. 西北地区计价依据的分析与建议西北地区三省中的信息价格体系 3. 华中地区计价依据的分析与建议华中地区三省中陕西省主要采用过渡性综合系数法但在已经计算出营业税河南省的调整相对粗略规定约占工程造价的 70% 下不含税工程造价和增值税下税前工程造价的前提下以二中材料价格由造价管理机构发布没有考虑到造价管理机构者的比值计算综合系数进而得到增值税税前工程造价显得发布的价格是否及时能否与投标报价同步等问题建议对重复无意义建议给出具体的增值税税前工程造价计算方材料进行分类如一票制和两票制材料并在试算之后法同时明确施工机具等的除税价格计算方法规定调整系数湖南省在其他规定中提到增值税税率以更好地适应税制改革在文件的规范性上也应完善另外 6% 根据营业税改征增值税试点实施办法第十五条规定建议甘肃省将文件中的税额二字改为增值税销项税额 7. 西南地区计价依据的分析与建议西南地区四省中应将税率改为 11% 对于施工机具也建议添加具体的除税税率否则不具有可行性湖北省规定以调整对计价费用项目都采用调整系数的方法四川省和贵州省在系数计算除税价格但没有给出相应的调整系数不够完整施工机具上都规定了统一的系数建议对施工机具使 4. 华东地区计价依据的分析与建议华东地区七省市用费按照费用组成分别给出系数另外建议贵州省对材料中江西省给出了和施工机具进项税额的具体费按材料进行分类四川省针对给出了调整系数法和计算方法该方案的优势在于公布的信息价格可直接为含税计算公式法两种方法在执行过程中可能产生矛盾在文件价将抵扣的操作过程转移给了投标方促使其优化投标策规范性方面建议重庆市在的定义中添加按税法规定略减轻了政府部门的工作量但江西省一方面规定计费程五字为了前后的一致将中的扣税系数改为扣减序基本不调整另一方面又规定省建设工程造价管理局承担系数对云南省文件中出现的和术发布计算程序的调整工作导致对在新政策语问题建议参照江苏省的修改意见三营改增前后案例分析以陕西省为例下的调整意见不明确建议统一上海市对纳入中的社会保险费和住房公积金的费某工程项目为西安市某小区办公楼为 2 层框架结构建率规定不清对纳入水费中的排污费计算也不清江苏省在筑面积 m2 檐口标高 6.3m 钢筋混凝土独立基础其工取费标准调整和计算程序中对和的取程量清单投标报价的编制依据有陕西省建设工程工程量费基础规定矛盾在计算程序中未明确适用 +施工清单计价规则陕西省建筑装饰工程消耗量定额陕西机具或的条件浙江省对不含税材料的价省建筑装饰工程价目表等 1. 计价依据调整前投标报价如表 8 所示格未做明确规定同时在机械台班单价的规定上前后矛盾福建省对各机械费的调整系数规定不具体关于上海市福建省和山东省规定增值税即为当期销项税额而增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项表8 序号调整前投标报价项目名称计算方法金额元 Σ综合单价工程量+可能发生的差价 1 分部分项工程费 2 Σ综合单价工措施项目费含安程量+可能发生全及文明施工费 0.00 的差价其他项目费 Σ综合单价工程量+可能发生 0.00 的差价项税额抵扣建议山东省将从费用项目组成中剔除 4 重点补充和施工机具的内容 5 不含税工程造价费率 7 含税工程造价 5+6 税额应加以区分关于江苏省和福建省在文件中同时出现了和两个术语建议统一修改为关于文件的执行日期浙江省和安徽省未做明确说明建议参照其他省份修改此外建议安徽省在税前工程造价的组成上参考国家和其他各省市规定确定同时补充的内容如生育保险费由于一般无进 5. 华南地区计价依据的分析与建议华南地区二省市中施工机具和都采用了相同的 48 财会月刊费率

6 工作研究 2. 计价依据调整后投标报价如表 9 所示表9 市场的发展不利且发布的价格会存在一定的滞后性建议该方法辅以前两种方法使用调整后投标报价金额元对于营改增后影响较大的北京市天津市和分部分项工程费 Σ综合单价工程量可能发生的差价河北省等 14 省市采用了方法① 江西省山东省和海南省采 2 措施项目费 Σ综合单价工程量+ 可能发生的差价而黑龙江省和山东省由于占工程造价 3 其他项目费 Σ综合单价工程量+ 可能发生的差价费率市采用了方法① 建议各省市按费用组成分别给出系数上 5 税前工程造价综合系数海市江苏省和云南省采用了方法② 江西省广东省和海南 6 增值税销项税额 7 附加税费 8 工程造价序号项目名称 1 计算方法 5 11% 税率用了方法② 山西省辽宁省和河南省等 7 省采用了方法③ 的 60%左右影响重大建议参照本文方法和其他省市规定补充对于施工机具北京市天津市和河北省等 15 省省采用了方法③ 而山西省黑龙江省和湖南省等 5 省未作具体规定对于的变化调整的主要方式有 ①将原城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加纳入中由于陕西省未将城市维护建设税教育费附加和地方教同时根据各地特色选择性地包含河道地方水利建设育费附加列入中且对和施工机具基金等费用并重新调整的费率建议各省市明未作规定所以分部分项工程费中仅对人工土石方部分做系确规定和计算过程中涉及的施工机具使用数调整减少元土建工程的综费为不含税价格北京市天津市和山西省等采用了该方法合系数为附加税费是指城市维护建设税教育费附占分析总数的 84.62% 但是部分省市仍需重新调整费率否加和地方教育费附加该工程在市区费率为 0.48% 则体现不出新加内容本质上相当于忽略了该部分费用 ② 3. 调整前后比较分析经计算该工程在调整后的税前将原城市维护建设税教育费附加和地方教育费附加合并为工程造价为元相较调整前的元下降附加税费依据工程所在地或纳税地点的不同规定不同的元下降的主要原因是分部分项工程费中人工土石税率云南省陕西省湖南省和河北省采用了该方法占分方部分乘以系数调整后的含税工程造价为析总数的 15.38% 该方法不影响的计算只需重元相较调整前的元下降元除了分部分新测定该部分的税率即可也可以参照云南省做法与增值项工程费中的系数调整主要是附加税费的费率降低税税率结合采用综合税率便于计算在文件的规范性上调整后增值税的销项税额为元不含附加税如专业术语应参照建标号文件执行费要实现不高于调整前的金额可抵扣进项税额需达本文对建筑工程项目进行了比较分析对组成建筑安装到元以上在陕西省工程费用按费用构成要素组成划分的施同一合同工程项目营改增后税赋有所下降原则的工机具和等进行了逐一分析指导下各施工单位必须加强对增值税发票的管理防止以对各省市的计价依据执行有实际意义各省市的费用组成前由项目经理发布指令随意报数或弃票等行为的发生取费基础和计价程序也应逐渐趋于一致便于招投标的全国四结语统一在今后的实践过程中还应对营改增下招投标策略对上述各省市计价依据调整进行比较分析后可知计价工程各参与方应对策略等进行研究依据的调整方法主要有 ①调整系数法包括扣减系数过渡性系数综合费率等该方法的优势在于提前测算好各费用主要参考文献的进项税额占比对定额基价不进行大变动的前提下在投北京市住房和城乡建设委员会关于印发关于建筑业标标价过程中由造价人员直接乘以系数前期的理论测算营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意对后续的进项税额抵扣也有一定的保证但由于材料的不见的通知京建发号同需分类测算且由于价格的波动需定期修改因而前期工作量较大 ②不含税费用公式计算法该方法的优势在于造价机构不需发布不含税价格也减轻了前期测算工作量计算的过程中根据给定的公式计算即可 ③由造价管理机构发布含税和不含税信息价等方法该方法的主要问题在于过分依赖造价机构会造成施工单位对政策一知半解对整个住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标号李建峰等工程计价与造价管理 M 北京中国电力出版社 2012 作者单位长安大学建筑工程学院西安财会月刊 49

准备工作的通知 ( 建办标号 ) 的要求, 我厅对现行广东省建设工程计价依据调整如下, 请遵照执行 : 一适用范围 2016 年 5 月 1 日起, 广东省行政区域内执行建设工程工程量清单计价规范 (GB ) 和广东省建设工程计价依据 (2010) 各专业综合

准备工作的通知 ( 建办标号 ) 的要求, 我厅对现行广东省建设工程计价依据调整如下, 请遵照执行 : 一适用范围 2016 年 5 月 1 日起, 广东省行政区域内执行建设工程工程量清单计价规范 (GB ) 和广东省建设工程计价依据 (2010) 各专业综合关于征求关于建筑业营业税改增值税后调整广东省建设工程计价依据的通知 ( 征求意见稿 ) 意见的通知粤建造函 2016 66 号各有关单位 : 现将建筑业营业税改征增值税后调整广东省建设工程计价依据的通知 ( 征求意见稿 ) 予以公开征求意见, 请有关单位和个人于 4 月 21 日前将修改意见反馈至我站 ( 联系人 : 张河, 办公电话 : 83302199, 传真号码 :020-83301583)