IFRS 教學研討 IFRS 教學研討 IFRS 之採用及教學之因應 財務報表之內容與表達 教材內容變動舉例 主講人 : 林蕙真教授 台灣大學會計學系 1 2 IFRS 之採用及教學之因應 IASB 與 IFRS 簡介 IFRS 與我國會計準則之差異 IFRS 之導入時程與導入方式採用 IFRS 對會計教育之衝擊 IASB 與 IFRS 簡介 IASB 之源起與發展 廣義 IFRS 之主要內容 3 4
5 IASB 之源起與發展 國際會計準則理事會 (International Accounting Standards Board, 簡稱 IASB) 之前身為國際會計準則委員會 (International Accounting Standards Committee, 簡稱 IASC) IASB 於 2001 年取代 IASC, 成為國際財務報導準則 (International Financial Reporting Standards, 簡稱 IFRSs) 制定機構 IASB 成立之目的制訂一套高品質 易瞭解 且具強制力的全球化會計準則, 以滿足財務資訊使用者之需要 IFRS 其他指引 6 廣義 IFRS 之主要內容 準則 解釋函 國際財務報導準則 (International Financial Reporting Standards,IFRSs) 國際會計準則 (International Accounting Standards,IASs) 中小企業國際財務報導準則 (International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities,IFRS for SMEs) 國際財務報導準則解釋 (International Financial Reporting Interpretations Committee,IFRICs) 準則解釋 (Standards Interpretations Committee,SICs) 結論基礎 (Basis for Conclusions) 釋例 (Illustrative Example) 執行指引 (Implementation Guidance) IASB/IFRIC 決議彙總 (IASB/IFRIC Decision Summary) 已發布之 IFRSs IFRS 與我國會計準則之差異 準則 準則 發布量 仍適用 / 已適用 / 即將適用 IFRS 13 13 IAS 41 29 IFRS for SMEs 35 Sections 35 Sections 觀念性差異 二套準則重大差異彙整 解釋函 解釋函 發布量 仍適用 / 已適用 / 即將適用 IFRIC 19 15 SIC 33 10 7 8
觀念性差異 原則基礎之特徵與影響 ROC GAAP 細則基礎 (Rules-based) 歷史成本 損益表法 非管理取向的資訊揭露 IFRS 原則基礎 (Principles-based) 公允價值 資產負債表法 管理取向的資訊揭露 明確規範的量化測試較少 準則運用的解釋和應用指南較少 對交易應如何處理需要較多的專業判斷 瞭解交易的經濟實質甚為重要 在會計處理過程中, 分析交易所用時間比例明顯增加 Documentation 更加重要 9 10 二套準則重大差異彙整 國際會計準則已訂有特定公報規範, 而我國尚無相關準則規定 我國已訂有特定公報規範, 而國際會計準則尚無相關準則規定 我國已參酌國際會計準則訂定相關公報, 惟因國際會計準則近來已有修訂, 而我國尚未配合修訂 其他 ( 未來採用國際會計準則後, 對於公司帳務處理及財會資訊系統有重大影響者 ) IFRS 之導入時程與導入方式 我國採用 IFRS 之預定時程非公開發行公司可能之改變方向 IFRS 之導入方式及改變程度 11 12
我國採用 IFRS 之預定時程 非公開發行公司可能之改變方向 金管會成立推動我國採用 IFRS 專案小組 第一階段自願提前採用 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 金管會宣布我國 Roadmap 第一階段強制採用第二階段提前採用 第二階段強制採用 全部依 IFRS 採用 IFRS FOR SMEs 依照商會法及商會處理準則規定處理依照我國財務會計準則公報處理重新訂立中小企業會計原則 13 14 IFRS 之導入方式及改變程度 IFRS 之導入方式 由財團法人會計研究發展基金會逐號翻譯國際會計準則 (Taiwan-IFRSs) 並經一定之覆核程序後發布, 作為企業編製財務報告之依據 IFRS 之導入方式及改變程度 導入 IFRS 可能之改變程度 會計處理 ( 含認列衡量 ) 會計專業術語相同之英文是否需譯成不同之中文不同英文但內涵相同者需否譯為不同之中文財務報表之內容與表達資產負債表 財務狀況表損益表 綜合損益表 15 16
採用 IFRS 對會計教育之衝擊 會計教育應有之變革 會計從業人員應有之準備 會計教育應有之變革 提昇專業判斷能力 會審專業知識之基礎必須先予鞏固 鼓勵學生廣泛吸收相關知識, 如經濟 財務 企業管理 統計學 心理學 重視專業倫理教育 倫理之基本觀念 法律與倫理之區別 倫理經驗分享 倫理個案研討 17 18 會計教育應有之變革 加強 Documentation 之能力 交上課或自行整理之筆記 上課方式改變 任何要問的問題都用書面, 且先寫下自己的意見例舉個案或以個案討論等方式 每次上課留些時間討論 訓練自行找資料之能力 訓練判斷與選擇之能力 會計教育應有之變革 改變考試與評分方式考題之性質考題之層次給分之方式高職會計教學應否全面依據 IFRS 高職教育之定位高職學生之生涯規劃過去課綱建置如何考量 19 20
會計從業人員應有之準備 暸解 IFRS 的理論基礎熟悉 IFRS 與現行 GAAP 之差異提昇專業判斷能力良好法律素養的養成產業經驗的累積正面學習 終身學習的精神 財務報表之內容與表達 IAS1 與我國現行規定之差異 金管會證券發行人財務報告編製準則之修訂 21 22 IAS1 與我國現行規定之差異 財務報表之內容 財務報表之內容 財務狀況表之差異 財務狀況表 綜合損益表 IAS 規定 我國規定資產負債表損益表 綜合損益表之差異 權益變動表 現金流量表 附註, 包括重要會計政策的彙總與其它解釋性資訊 業主權益變動表現金流量表附註 大致相同 當追溯調整所採用之會計政策 追溯重編財務報表中的特定項目 或重分類財務報表項目時, 最早比較期間之期初財務狀況表 無相關規定 *An entity may use titles for the statements other than those used in this standard. 23 24
財務狀況表之差異 財務狀況表至少應表達之資訊 不動產 廠房及設備 投資性不動產 無形資產 金融資產 採權益法之投資 生物資產 資產 依 IAS12 所定義之當期及遞延所得稅資產 存貨 應收帳款及其他應收款 現金及約當現金 負債及權益 應付帳款及其他應付款 準備 金融負債 依 IAS12 所定義之應付所得稅及遞延所得稅負債 依 IFRS5 分類為待待出售處分群組之負債 非控制權益 歸屬於母公司業主之已發行股本及公積 依 IFRS5 分類為待出售資產或待出售處分群組之資產 25 26 財務狀況表之差異 An entity shall present additional line items, headings and subtotals in the statement of financial position when such presentation is relevant to an understanding of the entity s financial position. This Standard does not prescribe the order or format in which an entity presents items. the descriptions used and the ordering of items or aggregation of similar items may be amended according to the nature of the entity and its transactions, to provide information that is relevant to an understanding of the entity s financial position. 可於財務狀況表表達或以附註方式揭露之資訊 企業應根據營業狀況, 將財務狀況表中所表達之各項目, 在財務報表或附註揭露做進一步之明細分類 subclassification 明細分類之詳細程度取決於 IFRSs 之規定及各項目金額之大小 性質及功能 財務狀況表各項目之次級分類 27 28
財務狀況表之參考格式 財務狀況表之參考格式 29 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing 30 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing 綜合損益表之差異 其他綜合損益之表達方式一稅後淨額表達 除本期損益外尚包括其他綜合損益 IAS1 規定無論綜合損益表或單獨損益表, 企業均不得將收益或費損列為非常損益 IAS8 規定會計原則變動應採追溯重編處理, 故會計原則變動累積影響數不列入本期損益之項目 格式差異 * An entity may use terms other than those used in this standard as long as the meaning is clear. For example, an entity may use the term net income to describe profit or loss. 31 32 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing
33 其他綜合損益之表達方式二稅前金額表達, 另列示所得稅費用合計數 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing 綜合損益表至少應揭露之項目 34 收入 財務費用 採用權益法認列聯屬公司及合資之損益分攤 所得稅費用 以單一金額表達停業單位損益合計數 本期損益 profit or loss 依性質分類之各項其他綜合損益組成項目 採用權益法之聯屬公司及合資事業其他綜合損益項目之分攤 當期綜合淨利合計數 可於綜合損益表表達或以附註方式揭露之資訊 若收益或費損項目重要時, 企業應單獨揭露其性質及金額 應單獨揭露收益及費損之情況存貨沖減至淨變現價值或不動產 廠房及設備沖減至可回收金額及其迴轉企業活動之重組及重組成本準備之迴轉處分不動產 廠房及設備處分投資停業訴訟賠償其他準備之迴轉 可於綜合損益表表達或以附註方式揭露之資訊 費用分析方法包括依費用性質別及依費用功能別兩種 企業可依歷史 行業因素及企業之性質選擇依性質別或功能別來表達費用項目 依費用性質分類之資訊有助於預測未來現金流量, 因此若採費用功能法分類時, 應另行揭露費用性質之資訊 35 36
費用分析方法一 ( 依功能別 ) 37 38 綜合損益表之參考格式一 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing 綜合損益表之參考格式一 39 40 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing 費用分析方法一 ( 依性質別 ) 收入其他收益製成品及在製品存貨變動 X 耗用之原料及消耗品 X 員工福利費用 X 折舊及攤銷費用 X 其他費用 X 費用合計稅前淨利 X X (X) X
綜合損益表之參考格式二 綜合損益表之參考格式二 41 42 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing 摘自 IAS 1 之 Guidance on Implementing 金管會證券發行人財務報告編製準則之修訂 施行及開始適用日 財務報表舉例 施行及開始適用日 股票上市 上櫃之公開發行股票公司應自中華民國一百零二年會計年度開始日起, 適用本準則 但得經金管會核准, 自一百零一年會計年度開始日起依本準則 股票未上市 上櫃之公開發行公司應自中華民國一百零四年會計年度開始日起, 適用本準則 但得自願自一百零二年會計年度開始日起, 適用本準則 未依前二項規定辦理之公開發行公司應依本準則中華民國一百年七月七日修正發布, 一百零一年一月一日施行前之規定辦理 43 44
資產負債表 45 資產負債表 續 46 損益表 47 損益表 續 48
權益變動表 現金流量表 49 50 現金流量表 ( 續 ) 教材內容變動舉例 不動產 廠房及設備 負債 投資 51 52
不動產 廠房及設備 使用期間支出之處理折舊及折舊方法成本模式重估價模式 重置 使用期間支出之處理 若重置部分之成本符合認列條件, 企業應於該成本發生時認列為廠房及設備項目之帳面金額, 並除列被重置部分之帳面金額 企業於執行每次重大檢修時, 若其成本符合認列條件, 應將其視為重置, 認列為廠房及設備項目之帳面金額 任何先前發生之檢修成本之剩餘帳面金額應予除列 53 54 折舊及折舊方法 資產之可折舊金額應於其耐用年限內依有系統之基礎攤銷 所採用之折舊方法應反映企業資產未來經濟效益消耗之預期型態 有系統的方法包括直線法 餘額遞減法及單位產量法 資產之估計耐用年數 折舊方法及殘值必須於每報導年度結束日重新評估 成本模式 企業應選擇成本模式或重估價模式為其會計政策, 且該政策應適用於同一類別之整體不動產 廠房及設備 成本模式 資產帳面金額 成本累計折舊累計減損 55 56
重估價模式之定義 重估價模式之會計處理 重估日重估增值之處理 資產帳面金額 重估價金額 重估價日公平價值 後續累計折舊 後續累計減損 增加數應認列於其他綜合損益並累計至權益項下之未實現重估增值科目 相同資產過去若曾認列重估價減少數為損益者, 則重估價之增加數應於迴轉該減少數之範圍內認列為損益 57 58 重估價模式之會計處理 重估日重估減值之處理 該減少數應認列為損益 相同資產過去若曾認列重估價增值, 則於該資產之重估增值科目貸方餘額範圍內, 重估價之減少數應認列為其他綜合損益, 所認列之其他綜合損益減少數, 將減少權益項下未實現重估增值科目之累計金額 負債準備之認列或有負債或有資產 負債 59 60
負債準備之認列 負債準備係指時點或金額不確定之負債, 於下列情況下應予認列 : 企業因過去事件而負有現時義務 ( 法定義務或推定義務 ) 很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務 該義務之金額能可靠估計 若前述各條件未能符合, 企業不得認列負債準備 或有負債之定義 或有負債 因過去事件所產生之可能義務, 其存在與否僅能由一個或多個未能完全由企業所控制之不確定未來事件之發生或不發生加以證實 因過去事件所產生之現時義務, 但因下列之原因而未予以認列 : 並非很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務 ; 或該義務之金額無法充分可靠地衡量 61 62 或有負債 企業不得認列或有負債 或有資產之定義 或有資產 很有可能流出具經濟效益資源但金額無法可靠估計 有可能流出具經濟效益之資源 應附註揭露其性質及金額或無法可靠估計金額之事實 係指因過去事件所產生之可能資產, 其存在與否僅能由一個或多個未能完全由企業所控制之不確定未來事件之發生或不發生加以證實 具經濟效益資源流出之可能性極低 毋須揭露 63 64
或有資產 企業不得認列或有資產 經濟效益之流入係很有可能 經濟效益之流入非很有可能 應附註揭露其性質及金額 毋須揭露 投資 原始認列與衡量依後續衡量之分類傳統分類改依 IFRS9 分類證券投資會計處理之彙總金融資產之重分類 65 66 原始認列與衡量 企業僅於成為某工具合約條款之一方時, 始應於財務狀況表中認列金融資產 於原始認列時, 企業應以公允價值衡量金融資產, 若非屬透過損益依公允價值衡量者, 尚應加計直接可歸屬於取得該金融資產之交易成本 企業首次認列一項金融資產時, 應將該金融資產區分為以攤銷後成本衡量或公允價值衡量二類 依後續衡量之分類 企業應按下述兩項基礎將金融資產分類為後續以攤銷後成本衡量或以公允價值衡量 : 企業管理金融資產之業務模式業務模式係指企業管理金融資產及評估績效的方式 金融資產之合約現金流量特性合約現金流量特性係指金融資產之合約現金流量是否完全為支付本金及流通在外本金之利息 67 68
依後續衡量之分類 一項金融資產若同時符合下列兩條件, 則應以攤銷後成本衡量 : 該資產係於為收取合約現金流量而持有資產之業務模式下持有 該金融資產依合約條款於特定日期產生之現金流量, 係完全為支付本金及流通在外本金之利息 除依上述規定以攤銷後成本衡量外, 金融資產均應以公允價值衡量 依後續衡量之分類 若可消除或重大減少因採用不同基礎衡量資產負債或認列其利益及損失而產生之衡量或認列不一致 ( 有時稱為 會計配比不當 ), 則企業於金融資產原始認列時仍可將其指定為透過損益按公允價值衡量 69 70 依後續衡量之分類 對於屬 IFRS9 範圍且非持有供交易之權益工具投資, 企業於原始認列時, 可作一不可撤銷之選擇, 將其後續公允價值變動列報於其他綜合損益中 依後續衡量之分類 債權證券投資 71 72
依後續衡量之分類 權益證券投資 傳統分類改依 IFRS9 分類 傳統 交易目的金融資產 備供出售股票投資 IFRS9 以公允價值衡量且公允價值變動列入損益 ( 包含交易目的, 但不限於此 ) 備供出售債券投資 持有至到期日債券投資 原始認列時選擇以公允價值衡量且公允價值變動列入 OCI( 簡稱非交易目的 ) 以攤銷後成本衡量 73 74 證券投資會計處理之彙總 金融資產之重分類 債權證券投資權益證券投資 投資內容 後續衡量基礎 公允價值變動 透過損益依公允價值衡量 ( 含交易目的 ) 公允價值 當期損益 攤銷後成本衡量 攤銷後成本 不認列 透過損益依公允價值 不具重大 衡量 ( 含交易目的 ) 公允價值 當期損益 影響力非交易目的 ( 原始認列時選擇 ) 公允價值 其他綜合損益 證券投資僅有在於企業改變其管理金融資產之業務模式時, 始能重分類至其他類別 企業若依規定重分類金融資產, 應自重分類日起推延適用, 不追溯調整前期已認列之損益 為避免企業以達成某種會計結果為目的而選擇重分類日, IFRS9 特別規定重分類日係指導致企業重分類金融資產之經營模式變動後之第一個報導期間開始日 75 76
金融資產之重分類 Q&A 77