A1 會計理論 A3 現金與應收款項

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娇柏
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1 A 作者的話會計是企業的語言, 也是商學類科研究所高考會計師證券分析師事務官等考試的重要科目而會計相關考科之中, 又以中級會計學最為核心與困難究其原因, 在於範圍龐雜, 又極需用心理解記憶, 因此學習的效率成為決定考生實力的關鍵本書即是為有心提升學習效率的考生所撰寫, 一本精簡扼要但又不失完整的中級會計學重點筆記, 並搭配豐富的題庫, 輔助練習或複習本書特色 1. 編排最新 : 重點整理筆記 + 合計超過 350 題的精選題庫, 一書兩用 2. 題目最新 : 收錄至 98 年高考及會計師考題 3. 資料最新 : 更新至我國財會公報第 41 號營運部門資訊之揭露本書使用方法本書的第一部分是重點整理及基本觀念題, 但針對熱門的主題如金融商品股份基礎給付資產減損, 則有較詳細的介紹, 使讀者能深入瞭解考試重點 ; 在筆記中提及之會計理論, 加上便於讀者查詢的網站資訊, 可使讀者瞭解與中級會計學範圍相關之主題第二部分則是包括牛刀小試考題精選的計算題庫牛刀小試蒐集了具代表性的觀念題型, 考題精選則以近年來的會計師及高考試題為主要蒐集對象要做總複習的讀者, 建議在考前一二個月開始閱讀本書的第一部分, 若還有時間, 建議搭配第二部分的計算題庫練習 ; 初次修習中級會計學的讀者, 則可以把本書當作上課筆記使用, 再搭配第二部分之題庫練習, 必能收事半功倍之效本書之成, 除承蒙考用出版公司何頂立總經理與主編王兆仙編輯李聖玫小姐之鞭策與協助外, 作者也要一併感謝鄭丁旺博士蔡彥卿博士以及陳得恩老師, 沒有他們的悉心指導及鼓勵, 本書不可能付梓最後, 本書雖經一再校對, 必仍有疏漏之處, 尚祈方家不吝指正, 是所至盼江明哲

2 A1 會計理論 A3 現金與應收款項 A2 財務報表 A4 存貨

3 A5 收益的衡量與認列 A7 金融商品投資 A6 營業資產 A8 負債

4 A9 公司會計 A12 所得稅會計 A10 租賃會計 GAAP A13 會計變動與錯誤更正 GAAP GAAP A11 退休金會計 A14 現金流量表

5 A15 財務報表分析概論附錄一原則式準則與規則式準則的介紹 354 附錄二財務公報第 41 號營運部門資訊之揭露簡介 359 補充資料一實用網站資訊 360 補充資料二我國財務會計準則與國際會計準則的重大差異彙整 366 參考文獻計算題庫 A1 會計理論 A2 財務報表 A A4 現金與應收款項存貨 A 收益的衡量與認列

6 A6 營業資產 A 退休金會計 A A8 金融商品投資負債 A9 公司會計 A10 租賃會計 A A A A 所得稅會計會計變動與錯誤更正現金流量表財務報表分析概論

7 8. 單站式損益表的格式 : 收益 : 各項收益收益合計費損 : 各項費損費損合計繼續營業單位淨利 XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX 以下部分與多站式損益表相同所得資本維持觀念 ( 經濟學 ) 名目財務資本交易法觀念 ( 會計學 ) 單站式損益表多站式損益表 + 未實現損益綜合淨利 2-2 綜合淨利又稱為清潔盈餘 (clean surplus) 9. 停業單位損益 ( 我國財務會計準則公報第 38 號 ): 請參考第六章的內容 10. 非常損益 (Extraordinary Gains or Losses): (1) 同時符合兩個要件 : 1 性質特殊 (unusual in nature) 係具備高度異常性 2 不常發生 (infrequency of occurrence) 預期不會於可預見未來重複發生以上兩項均應考慮企業經營環境 ( 例如在台灣, 地震颱風頻繁, 就不算非常項目 ) (2) 可能列為非常損益的項目 : 1 意外災害 2 外國政府的沒收或本國政府徵收損益 3 因頒布法規禁止營業而發生的損失 032 第二章財務報表 2.1 損益表

8 reasonably possible (probable) remote 8-1 nterme iate Accounting Notes 183

9 觀念題 2. 第 1 年初, 寶洲公司給與業務部 100 位員工認股權若員工未離職, 則特定產品 3 年的銷售量增加平均比率, 與員工認股權給與數量條件表列如下 : 銷售量增加平均比率員工認股權給與數量 ( 每人 ) 未達 5% 0 5% 以上未達 10% % 以上未達 15% % 以上 300 該認股權將於第 3 年底既得寶洲公司於給與日估計認股權的公平價值為每單位 $20, 且產品銷售量每年平均增加 10%-15% 因此預期服務至第 3 年底的員工將各獲得 200 單位寶洲公司亦以加權平均機率為基礎, 估計第 3 年底前的員工離職率為 20% 與員工認股權之相關資料如下表: 年底累積離職員工數估計離職率實際銷售成長率估計平均成長率 % 12% 12% % 18% 15% 以上 % - 試作 : 寶洲公司與員工認股權相關之分錄年度估計既得人數估計平均銷售成長率估計既得數量當期薪資費用累積薪資費用 % 200/ 人 $20 (1/3) = $106,667 $106, % 以上 300/ 人 86 16% 300/ 人 3 ( 實際 ) ( 實際 ) ( 實際 ) $20 (2/3) - $106,667 = $233, $20 (3/3) - $340,000 = $176,000 $340,000 $516, , , , , , , 第九章公司會計 9.6 財務準則公報第 39 號股份基礎給付的會計處理

10 考題精選 ( ) 1. 下列何者為編製財務報表基本假設之一? (A) 歷史成本 (B) 會計期間 (C) 實質重於形式 (D) 成本效益之均衡 96 年高考 ( ) 2. 下列何者與實質重於形式之資訊品質特性不甚相關? (A) 資本租賃會計處理 (B) 產品融資交易會計處理 (C) 合併報表 (D) 資產減損會計處理 96 年高考 ( ) 3. 使用下列那一個例子來解釋會計上之保守原則 ( 審慎性 ), 最為恰當 : (A) 使用備抵法認列賒銷之壞帳損失 (B) 當交易有兩個合理且適用的會計處理方法時, 選擇讓淨利較低, 或股東權益帳面價值較低的方法 (C) 在每一個期間一致地使用相同的折舊方法 97 年高考 (D) 極端地採用低估資產價值之會計政策, 以表達非常保守之淨利數字 ( ) 4. 依據我國的財務會計準則公報, 下列何者為財務報表之主要品質特性? (A) 可瞭解性攸關性可靠性與比較性 (B) 穩健性時效性權責基礎與繼續經營假設 (C) 攸關性可靠性穩健性與時效性 (D) 可瞭解性比較性權責基礎與繼續經營假設 97 年會計師 ( ) 5. 在我國的財務會計準則公報中, 將下列何者定義為於不確定情況下之估計判斷必須注意之程度, 以免資產收益高估或負債費用損失低估? (A) 審慎性 (B) 完整性 (C) 中立性 (D) 風險規避性 97 年會計師 ( ) 6. 依據我國財務會計準則公報第一號財務會計觀念架構及財務報表之編製 ( 以下簡稱第一號公報 ) 之規範, 以下說明何者錯誤? (A) 第一號公報指出, 企業編製財務報表時應以財務資本之觀念為原則, 這個概念與收益及費損之認列及衡量有關 (B) 第一號公報所稱財務資本係指以貨幣單位衡量之投入金額 (C) 企業期末業主權益加當期分配予業主之金額, 減當期業主投資之金額, 並調整其他直接列入業主權益項目後, 超過期初業主權益之餘額, 為本期純益 ; 反之, 則為本期純損 (D) 資訊所產生之效益應大於提供該資訊所需之成本, 其中成本必為享受效益之使用者所承擔, 但享受效益之使用者不一定為資訊編製者 98 年會計師解答 1. (B) 2. (D) 3. (B) 4. (A) 5. (A) 6. (D) 376 第一章會計理論考題精選

11 A13 會計變動與錯誤更正牛刀小試考點 : 會計原則變動當期調整法 1. 智弘公司成立於 92 年初, 對存貨採定期盤存及加權平均法 93 年初管理當局為更正確反映資產負債表中存貨的價值, 決定將存貨成本流轉方法由加權平均法改為先進先出法管理當局蒐集相關期末存貨資料如下 : 先進先出法加權平均法 92 年度 $300,000 $150, 年度 260, ,000 其他資料如下 : (1) 92 年加計非常損益及會計原則變動之累計影響數前純益為 $750, 年則為 $1,000,000( 變更存貨成本流轉方法後 ) (2) 92 年有非常損失 ( 稅前 )$500,000, 係因火災而起 93 年有債務整理利益 $500,000( 稅前 ) (3) 年的流通在外股數為 1,000,000 股, 並無變動 (4) 所得稅率為 40% 試作 :93 年初會計原則變動之分錄及 93 年度財務報表應有的表達與揭露 2. 臺南公司於 93 年初以現金 $540,000 購入機器乙部, 會計人員誤以收益支出列帳, 一直未發現此機器估計耐用年限 5 年, 殘值 $40,000, 應採直線法提列折舊則此項錯誤對購入機器年度淨利的影響為若干? (A) 淨利高估 $440,000 (B) 淨利低估 $440,000 (C) 淨利高估 $500,000 (D) 淨利低估 $100, 下列何者屬於錯誤更正? (A) 新購入的機器改用不同的折舊方法提列折舊 (B) 修正機器原先估計的殘值 (C) 上年度估計無法收回的應收帳款, 經沖銷之後, 在今年度又收回 (D) 上年度期末應收帳款未提列壞帳費用, 在今年度補提列 4. 順昌公司於 1998 年 1 月 1 日購買機器一部, 成本 $320,000, 估計耐用年限 8 年, 無殘值, 順昌公司採用雙倍餘額遞減法 (Double-declining-balance Method) 計提折舊至 2000 年 4 月 1 日順昌公司決定改採直線法計提折舊, 不考慮所得稅, 試問順昌公司 2000 年損益表應列報累積影響數若干? (A) $0 (B) $60,000 (C) $61,250 (D) $65, 第十三章會計變動與錯誤更正牛刀小試

12 5. 一品公司 87 年期末存貨高估 $30,000, 折舊費用多計 $25,000;88 年期末存貨低估 $10,000, 折舊費用少計 $8,000 若每年進貨記錄均正確, 且 87 年與 88 年均未作任何更正分錄, 則該公司應就 89 年 1 月 1 日之保留盈餘作何調整? (A) 增加 $27,000 (B) 增加 $7,000 (C) 減少 $3,000 (D) 減少 $2,000 牛刀小試解答年 92 年 $60,000 1,000,000 $1,000, ,000 90,000 $1,390,000 $ $1.39 $1,000,000 $ 1.00 $1,300,000 $ 1.30 $750,000 (300,000) $450,000 $0.75 (0.30) $0.45 $840,000 $ 0.84 $540,000 $ 0.54 $70,000 $42,000 $90,000 $60, (B) 3. (D) 4. (A) 5. (A) 88 $10,000 + $25,000 - $8,000 = $27,000 nterme iate Accounting Notes 533

( ) (1) (2) (3) (4) 2

( ) (1) (2) (3) (4) 2 2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000