第 二 章 存 货 [ 本 章 考 情 分 析 ] 从 近 三 年 的 试 题 看, 本 章 在 考 试 中 主 要 以 客 观 题 形 式 出 现, 但 作 为 基 础 知 识, 也 可 与 所 得 税 债 务 重 组 非 货 币 性 资 产 交 换 以 及 合 并 财 务 报 表 等 内 容 结 合 在 计 算 分 析 题 综 合 题 中 出 现 本 章 内 容 难 度 不 大, 考 点 主 要 集 中 在 存 货 入 账 价 值 的 确 定 及 期 末 计 量, 既 可 以 文 字 描 述 形 式 考 核, 也 可 以 小 型 计 算 的 形 式 考 核 本 章 所 占 分 数 一 般 应 为 3 分 左 右 最 近 三 年 本 章 考 试 题 型 分 值 分 布 题 型 2010 年 2009 年 2008 年 考 点 单 选 题 1 题 1 分 1 题 1 分 (1) 委 托 加 工 物 资 收 回 后 的 入 账 价 值 ;(2) 可 变 现 净 值 的 确 定 多 选 题 1 题 2 分 采 购 成 本 准 备 的 计 提 与 结 转 判 断 题 1 题 1 分 持 有 数 量 多 于 合 同 数 量 时 存 货 可 变 现 净 值 的 计 量 合 计 2 题 2 分 2 题 3 分 [ 本 章 考 试 大 纲 要 求 ] 1. 掌 握 存 货 的 确 认 条 件 2. 掌 握 存 货 初 始 计 量 的 核 算 3. 掌 握 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 方 法 4. 掌 握 存 货 期 末 计 量 的 核 算 [ 本 章 教 材 内 容 框 架 ] 本 章 包 括 两 节 内 容, 分 别 为 : 第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 第 二 节 存 货 的 期 末 计 量 [ 本 章 应 试 精 讲 ] 第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 一 存 货 的 概 念 与 确 认 条 件 存 货, 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品 ( 库 存 商 品 账 户 ) 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 ( 生 产 成 本 的 期 末 余 额 ) 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 和 物 料 包 括 原 材 料 周 转 材 料 ( 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 ) 委 托 加 工 物 资 等 第 1 页
存 货 同 时 满 足 (P8) 下 列 条 件 的, 才 能 予 以 确 认 : ( 一 ) 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ; ( 二 ) 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 止 步 练 习 题 1 (2005 年 ) 下 列 项 目 当 中, 不 应 包 括 在 资 产 负 债 表 存 货 项 目 的 有 ( ) A. 委 托 其 他 单 位 加 工 物 资 B. 货 款 已 付, 但 尚 未 收 到 的 原 材 料 C. 为 建 造 工 程 而 准 备 的 各 种 物 资 D. 已 发 货, 但 尚 未 确 认 销 售 的 商 品 二 存 货 的 初 始 计 量 存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 加 工 成 本 和 其 他 成 本 1 原 材 料 商 品 低 值 易 耗 品 等 通 过 购 买 而 取 得 的 存 货 的 初 始 成 本 由 采 购 成 本 构 成 2 产 成 品 在 产 品 半 成 品 和 委 托 加 工 物 资 等 通 过 进 一 步 加 工 而 取 得 的 存 货 的 成 本 由 采 购 成 本 加 工 成 本 以 及 为 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 成 本 构 成 ( 一 ) 外 购 的 存 货 存 货 的 采 购 成 本, 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 ( 关 税 消 费 税 资 源 税 等, 小 规 模 纳 税 人 还 包 含 增 值 税 ) 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用, 如 在 存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 仓 储 费 包 装 费 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 等 对 于 采 购 过 程 中 发 生 的 物 资 毁 损 短 缺 等, 除 合 理 的 损 耗 应 作 为 存 货 的 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 计 入 采 购 成 本 外, 应 区 别 不 同 情 况 进 行 会 计 处 理 : (1) 应 从 供 应 单 位 外 部 运 输 机 构 等 收 回 的 物 资 短 缺 或 其 他 赔 款, 冲 减 物 资 的 采 购 成 本 ; (2) 因 遭 受 意 外 灾 害 发 生 的 损 失 和 尚 待 查 明 原 因 的 途 中 损 耗, 不 得 增 加 物 资 的 采 购 成 本, 应 暂 作 为 待 处 理 财 产 损 溢 进 行 核 算, 在 查 明 原 因 后 再 作 处 理 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程 中 发 生 的 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 等 1 应 当 计 入 存 货 采 购 成 本 2 也 可 以 先 进 行 归 集, 期 末 根 据 所 购 商 品 的 存 销 情 况 进 行 分 摊 对 于 已 售 商 品 的 进 货 费 用, 计 入 当 期 损 益 ( 主 营 业 务 成 本 ); 对 于 未 售 商 品 的 进 货 费 用, 计 入 期 末 存 货 成 本 3 企 业 采 购 商 品 的 进 货 费 用 金 额 较 小 的 ( 体 现 了 重 要 性 要 求 ), 可 以 在 发 生 时 直 接 计 入 当 期 损 益 ( 销 售 费 用 ) 本 章 以 下 例 题 如 无 特 别 说 明, 均 假 定 企 业 ( 公 司 ) 采 用 实 际 成 本 法 对 存 货 进 行 日 常 核 算 止 步 练 习 题 2 (2006 年 ) 乙 工 业 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业 本 月 购 进 原 材 料 200 公 斤, 货 款 为 6 000 元, 增 值 税 为 1 020 元 ; 发 生 的 保 险 费 为 350 元, 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 为 130 元 ; 验 收 入 库 时 发 现 数 量 短 缺 10%, 经 查 属 于 运 输 途 中 合 理 损 耗 乙 工 业 企 业 该 批 原 材 料 实 际 单 位 成 本 为 每 公 斤 ( ) 元 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 止 步 练 习 题 3 (2007 年 ) 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程 中 发 生 的 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 等, 应 当 计 入 存 货 的 采 购 成 本, 也 可 以 先 进 行 归 集, 期 末 再 根 据 所 购 商 品 的 存 销 情 况 进 行 分 摊 ( ) ( 二 ) 通 过 进 一 步 加 工 而 取 得 的 存 货 1. 委 托 外 单 位 加 工 的 存 货 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 存 货, 以 实 际 耗 用 的 原 材 料 或 者 半 成 品 加 工 费 运 输 费 装 卸 费 和 保 险 费 等 费 用 以 及 按 规 定 应 计 入 成 本 的 税 金, 作 为 实 际 成 本 第 2 页
委 托 加 工 业 务 中, 受 托 方 代 收 代 缴 消 费 税 ( 由 委 托 方 承 担 ): 1 收 回 原 材 料 用 于 连 续 生 产 ( 应 税 消 费 品 ), 消 费 税 计 入 应 交 税 费 应 交 消 费 税 的 借 方 ; 2 收 回 原 材 料 直 接 用 于 销 售 ( 或 用 于 生 产 非 应 税 消 费 品 ), 消 费 税 计 入 委 托 加 工 物 资 借 方 提 示 这 里 需 要 重 点 关 注 : 增 值 税 消 费 税 的 计 算 及 其 会 计 处 理 消 费 税 组 成 计 税 价 格 = 材 料 实 际 成 本 + 加 工 费 + 消 费 税 = 材 料 实 际 成 本 + 加 工 费 + 消 费 税 组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 消 费 税 组 成 计 税 价 格 =( 材 料 实 际 成 本 + 加 工 费 )/ (1- 消 费 税 税 率 ) 例 2-1 止 步 练 习 题 4 (2005 年 ) 某 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%, 适 用 的 消 费 税 税 率 为 10% 该 企 业 委 托 其 他 单 位 ( 增 值 税 一 般 纳 税 企 业 ) 加 工 一 批 属 于 应 税 消 费 品 的 原 材 料 ( 非 金 银 首 饰 ), 该 批 委 托 加 工 原 材 料 收 回 后 用 于 继 续 生 产 应 税 消 费 品 发 出 材 料 的 成 本 为 180 万 元, 支 付 的 不 含 增 值 税 的 加 工 费 为 90 万 元, 支 付 的 增 值 税 为 15.3 万 元 该 批 原 材 料 已 加 工 完 成 并 验 收 入 库, 其 实 际 成 本 为 ( ) 万 元 A.270 B.280 C.300 D.315.3 止 步 练 习 题 5 (2005 年 ) 甲 企 业 委 托 乙 企 业 加 工 一 批 材 料 ( 属 于 应 税 消 费 品 但 非 金 银 首 饰 ), 该 批 材 料 发 出 时 的 实 际 成 本 15 万 元, 支 付 的 加 工 费 12 万 元 ( 不 含 增 值 税 ), 消 费 税 组 成 计 税 价 格 是 30 万 元, 消 费 税 税 率 为 10% 甲 乙 企 业 均 为 增 值 税 的 一 般 纳 税 企 业, 增 值 税 率 为 17% 该 批 委 托 加 工 材 料 收 回 后 直 接 用 于 销 售, 甲 企 业 应 计 入 收 回 委 托 加 工 材 料 成 本 的 金 额 为 ( ) 万 元 A.27 B.29.04 C.30 D.32.04 止 步 练 习 题 6 (2007 年 ) 甲 企 业 发 出 实 际 成 本 为 140 万 元 的 原 材 料, 委 托 乙 企 业 加 工 成 半 成 品, 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品, 甲 企 业 和 乙 企 业 均 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 甲 企 业 根 据 乙 企 业 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 向 其 支 付 加 工 费 4 万 元 和 增 值 税 0.68 万 元, 另 支 付 消 费 税 16 万 元, 假 定 不 考 虑 其 他 相 关 税 费, 甲 企 业 收 回 该 批 半 成 品 的 入 账 价 值 为 ( ) 万 元 A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 止 步 练 习 题 7 (2010 年 ) 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 2009 年 1 月 1 日, 甲 公 司 发 出 一 批 实 际 成 本 为 240 万 元 的 原 材 料, 委 托 乙 公 司 加 工 应 税 消 费 品, 收 回 后 直 接 对 外 出 售 2009 年 5 月 30 日, 甲 公 司 收 回 乙 公 司 加 工 的 应 税 消 费 品 并 验 收 入 库 甲 公 司 根 据 乙 公 司 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 向 乙 公 司 支 付 加 工 费 12 万 元 增 值 税 2.04 万 元, 另 支 付 消 费 税 28 万 假 定 不 考 虑 其 他 因 素, 甲 公 司 收 回 该 批 应 税 消 费 品 的 入 账 价 值 为 ( ) 万 元 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 止 步 练 习 题 8 下 列 各 项 中, 包 括 在 资 产 负 债 表 存 货 项 目 的 有 ( ) A. 委 托 加 工 物 资 B. 受 托 代 销 商 品 C. 正 在 加 工 中 的 在 产 品 D. 发 出 商 品 第 3 页
止 步 练 习 题 9 下 列 税 费 中, 应 计 入 存 货 成 本 的 有 ( ) A. 由 受 托 方 代 扣 代 缴 的 委 托 加 工 继 续 用 于 生 产 应 纳 消 费 税 的 商 品 负 担 的 消 费 税 B. 由 受 托 方 代 扣 代 交 的 委 托 加 工 直 接 用 于 对 外 销 售 的 商 品 负 担 的 消 费 税 C. 委 托 加 工 支 付 的 加 工 费 D. 委 托 加 工 支 付 的 不 能 抵 扣 增 值 税 2. 自 行 生 产 的 存 货 自 行 生 产 的 存 货 的 初 始 成 本 包 括 投 入 的 原 材 料 或 半 成 品 直 接 人 工 和 按 照 一 定 方 法 分 配 的 制 造 费 用 在 生 产 车 间 只 生 产 一 种 产 品 的 情 况 下, 企 业 归 集 的 制 造 费 用 可 直 接 计 入 该 产 品 成 本 ; 在 生 产 多 种 产 品 的 情 况 下, 企 业 应 采 用 与 该 制 造 费 用 相 关 性 较 强 的 方 法 对 其 进 行 合 理 分 配 ( 三 ) 其 他 方 式 取 得 的 存 货 投 资 者 投 入 存 货 的 成 本, 应 当 按 照 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 确 定, 但 合 同 或 协 议 约 定 价 值 不 公 允 的 除 外 例 2-2 第 二 节 存 货 的 期 末 计 量 一 存 货 期 末 计 量 原 则 资 产 负 债 表 日, 存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量 存 货 成 本 高 于 其 可 变 现 净 值 的, 应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备, 计 入 当 期 损 益 ( 资 产 减 值 损 失 ) 存 货 成 本, 是 指 期 末 存 货 的 实 际 成 本 存 货 在 销 售 过 程 中 可 能 发 生 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费, 以 及 为 达 到 预 定 可 销 售 状 态 还 可 能 发 生 的 加 工 成 本 等 相 关 支 出, 构 成 现 金 流 入 的 抵 减 项 目 企 业 预 计 的 销 售 存 货 现 金 流 量, 扣 除 这 些 抵 减 项 目 后, 才 能 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值 二 存 货 期 末 计 量 方 法 ( 一 ) 存 货 减 值 迹 象 的 判 断 存 货 存 在 下 列 情 况 之 一 的, 表 明 存 货 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本, 应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备 : 1. 该 存 货 的 市 场 价 格 持 续 下 跌, 并 且 在 可 预 见 的 未 来 无 回 升 的 希 望 ; 2. 企 业 使 用 该 项 原 材 料 生 产 的 产 品 的 成 本 大 于 产 品 的 销 售 价 格 ; 3. 企 业 因 产 品 更 新 换 代, 原 有 库 存 原 材 料 已 不 适 应 新 产 品 的 需 要, 而 该 原 材 料 的 市 场 价 格 又 低 于 其 账 面 成 本 ; 4. 因 企 业 所 提 供 的 商 品 或 劳 务 过 时 或 消 费 者 偏 好 改 变 而 使 市 场 的 需 求 发 生 变 化, 导 致 市 场 价 格 逐 渐 下 跌 ; 5. 其 他 足 以 证 明 该 项 存 货 实 质 上 已 经 发 生 减 值 的 情 形 存 货 存 在 下 列 情 形 之 一 的, 表 明 存 货 的 可 变 现 净 值 为 零 :( 需 要 全 额 计 提 存 货 跌 价 准 备 ) 1. 已 霉 烂 变 质 的 存 货 ; 2. 已 过 期 且 无 转 让 价 值 的 存 货 ; 3. 生 产 中 已 不 再 需 要, 并 且 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 ; 4. 其 他 足 以 证 明 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 ( 二 ) 可 变 现 净 值 的 确 定 1. 企 业 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值 时 应 考 虑 的 因 素 企 业 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值, 应 当 以 取 得 的 确 凿 证 据 为 基 础, 并 且 考 虑 持 有 存 货 的 目 的 资 产 第 4 页
负 债 表 日 后 事 项 的 影 响 等 因 素 企 业 持 有 存 货 的 目 的, 一 是 持 有 以 备 出 售, 如 商 品 产 成 品, 其 中 又 分 为 有 合 同 约 定 的 存 货 和 没 有 合 同 约 定 的 存 货 ; 二 是 将 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用, 如 材 料 等 2. 不 同 情 况 下 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 (1) 产 成 品 商 品 等 直 接 用 于 出 售 的 商 品 存 货, 没 有 销 售 合 同 约 定 的, 其 可 变 现 净 值 应 当 为 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中, 产 成 品 或 商 品 的 一 般 销 售 价 格 ( 即 市 场 销 售 价 格 ) 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 等 后 的 金 额 例 2-3 (2) 用 于 出 售 的 材 料 等, 应 当 以 市 场 价 格 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 等 后 的 金 额 作 为 其 可 变 现 净 值 这 里 的 市 场 价 格 是 指 材 料 等 的 市 场 销 售 价 格 例 2-4 (3) 需 要 经 过 加 工 的 材 料 存 货, 在 确 定 需 要 经 过 加 工 的 材 料 存 货 的 可 变 现 净 值 时, 需 要 用 以 其 生 产 的 产 成 品 的 可 变 现 净 值 与 该 产 成 品 的 成 本 进 行 比 较, 如 果 该 产 成 品 的 可 变 现 净 值 高 于 其 成 本, 则 该 材 料 应 当 按 照 其 成 本 计 量 例 2-5 如 果 材 料 价 格 的 下 降 表 明 以 其 生 产 的 产 成 品 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本, 则 该 材 料 应 当 按 可 变 现 净 值 计 量 其 可 变 现 净 值 为 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中, 以 该 材 料 所 生 产 的 产 成 品 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 时 估 计 将 要 发 生 的 成 本 估 计 的 销 售 费 用 以 及 相 关 税 费 后 的 金 额 确 定 例 2-6 (4) 为 执 行 销 售 合 同 或 者 劳 务 合 同 而 持 有 的 存 货, 其 可 变 现 净 值 应 当 以 合 同 价 格, 而 不 是 估 计 售 价 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 等 后 的 金 额 确 定 企 业 与 购 买 方 签 订 了 销 售 合 同 ( 或 劳 务 合 同, 下 同 ), 并 且 销 售 合 同 订 购 的 数 量 大 于 或 等 于 企 业 持 有 的 存 货 数 量, 在 这 种 情 况 下, 与 该 项 销 售 合 同 直 接 相 关 的 存 货 的 可 变 现 净 值, 应 当 以 合 同 价 格 为 计 量 基 础 例 2-7 例 2-8 如 果 企 业 持 有 的 同 一 项 存 货 数 量 多 于 销 售 合 同 或 劳 务 合 同 订 购 的 数 量 的, 应 分 别 确 定 其 可 变 现 净 值, 并 与 其 相 对 应 的 成 本 进 行 比 较, 分 别 确 定 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 或 转 回 金 额 超 出 合 同 部 分 的 存 货 的 可 变 现 净 值, 应 当 以 一 般 销 售 价 格 为 基 础 计 算 例 2-9 止 步 练 习 题 10 (2006 年 ) 下 列 有 关 确 定 存 货 可 变 现 净 值 基 础 的 表 述, 正 确 的 有 ( ) A. 无 销 售 合 同 的 库 存 商 品 以 该 库 存 商 品 的 估 计 售 价 为 基 础 B. 有 销 售 合 同 的 库 存 商 品 以 该 库 存 商 品 的 合 同 价 格 为 基 础 C. 用 于 出 售 的 无 销 售 合 同 的 材 料 以 该 材 料 的 市 场 价 格 为 基 础 D. 用 于 生 产 有 销 售 合 同 产 品 的 材 料 以 该 材 料 的 市 场 价 格 为 基 础 止 步 练 习 题 11 假 定 A 上 市 公 司 2005 年 12 月 31 日 库 存 W 型 机 器 14 台, 成 本 ( 不 含 增 值 税 ) 为 434 万 元, 单 位 成 本 为 31 万 元 2005 年 12 月 1 日 与 B 公 司 签 订 的 销 售 合 同 约 定,2006 年 2 月 20 日,A 上 市 公 司 应 按 每 台 30 万 元 的 价 格 ( 不 含 增 值 税 ) 向 B 公 司 提 供 W 型 机 器 12 台 A 上 市 公 司 销 售 部 门 提 供 的 资 料 表 明, 向 长 期 客 户 B 公 司 销 售 的 W 型 机 器 的 平 均 运 杂 费 等 销 售 费 用 为 0.12 万 元 / 台 ; 向 其 他 客 户 销 售 W 型 机 器 的 平 均 运 杂 费 等 销 售 费 用 为 0.1 万 元 / 台 2005 年 12 月 31 日,W 型 机 器 的 市 场 销 售 价 格 为 32 万 元 / 台 要 求 : 第 5 页
(1) 确 定 2005 年 12 月 31 日,A 上 市 公 司 W 型 机 器 的 可 变 现 净 值 ; (2) 确 定 2005 年 A 上 市 公 司 W 型 机 器 是 否 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 正 确 答 案 (1) 有 合 同 12 台 W 型 机 器 可 变 现 净 值 =12 (30-0.12)=358.56( 万 元 ) 无 合 同 2 台 W 型 机 器 可 变 现 净 值 =2 (32-0.1)=63.8( 万 元 ) (2) 有 合 同 12 台 W 型 机 器 需 计 提 存 货 跌 价 准 备 =31 12-358.56=13.44( 万 元 ) 借 : 资 产 减 值 损 失 13.44 贷 : 存 货 跌 价 准 备 13.44 无 合 同 2 台 W 型 机 器 可 变 现 净 值 高 于 成 本, 不 提 准 备 止 步 练 习 题 12 (2009 年 考 题 ) 下 列 关 于 存 货 可 变 现 净 值 的 表 述 中, 正 确 的 是 ( ) A. 可 变 现 净 值 等 于 存 货 的 市 场 销 售 价 格 B. 可 变 现 净 值 等 于 销 售 存 货 产 生 的 现 金 流 入 C. 可 变 现 净 值 等 于 销 售 存 货 产 生 现 金 流 入 的 现 值 D. 可 变 现 净 值 是 确 认 存 货 跌 价 准 备 的 重 要 依 据 之 一 止 步 练 习 题 13 (2010 年 ) 持 有 存 货 的 数 量 多 于 销 售 合 同 订 购 数 量 的, 超 出 部 分 的 存 货 可 变 现 净 值 应 当 以 产 成 品 或 商 品 的 合 同 价 格 作 为 计 算 基 础 ( ) ( 三 ) 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 与 结 转 1. 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 资 产 负 债 表 日, 存 货 的 成 本 高 于 其 可 变 现 净 值 的, 企 业 应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 存 货 跌 价 准 备 企 业 通 常 应 当 按 照 单 个 存 货 项 目 计 提 存 货 跌 价 准 备 ( 单 项 计 提 法 ) 但 是, 对 于 数 量 繁 多 单 价 较 低 的 存 货, 可 以 按 照 存 货 类 别 计 提 存 货 跌 价 准 备 ( 分 类 计 提 法 ) 与 在 同 一 地 区 生 产 和 销 售 的 产 品 系 列 相 关 具 有 相 同 或 类 似 最 终 用 途 或 目 的, 且 难 以 与 其 他 项 目 分 开 计 量 的 存 货, 可 以 合 并 计 提 存 货 跌 价 准 备 ( 总 体 计 提 法 ) 例 2-10 例 2-11 例 2-12 2. 存 货 跌 价 准 备 的 转 回 ( 提 取 的 相 反 分 录 ) 当 以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失, 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复, 并 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回, 转 回 的 金 额 计 入 当 期 损 益 ( 资 产 减 值 损 失 的 贷 方 ) 链 接 第 八 章 资 产 减 值 损 失 一 经 确 认, 在 以 后 会 计 期 间 不 得 转 回, 这 与 存 货 跌 价 准 备 的 转 回 是 不 矛 盾 的, 这 段 话 是 针 对 非 流 动 资 产 而 言 的 涉 及 的 企 业 非 流 动 资 产, 具 体 包 括 以 下 资 产 : 1 对 子 公 司 联 营 企 业 和 合 营 企 业 的 长 期 股 权 投 资 ; 2 采 用 成 本 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ; 3 固 定 资 产 ; 4 生 产 性 生 物 资 产 ; 5 无 形 资 产 ; 6 商 誉 ; 7 探 明 石 油 天 然 气 矿 区 权 益 和 井 及 相 关 设 施 口 决 : 长 期 资 产 的 减 值 准 备 不 允 许 转 回, 存 货 跌 价 准 备 坏 账 准 备 以 及 金 融 资 产 计 提 的 减 值 准 备 允 许 转 回 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回, 意 味 着 转 回 的 金 额 以 将 存 货 跌 价 准 备 的 余 额 冲 减 至 零 为 限 例 2-13 沿 用 例 2-12 第 6 页
止 步 练 习 题 14 (2005 年 ) 某 公 司 采 用 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 按 单 项 存 货 于 期 末 计 提 存 货 跌 价 准 备 2004 年 12 月 31 日, 该 公 司 拥 有 甲 乙 两 种 商 品, 成 本 分 别 为 240 万 元 320 万 元 其 中, 甲 商 品 全 部 签 订 了 销 售 合 同, 合 同 销 售 价 格 为 200 万 元, 市 场 价 格 为 190 万 元 ; 乙 商 品 没 有 签 订 销 售 合 同, 市 场 价 格 为 300 万 元 ; 销 售 价 格 和 市 场 价 格 均 不 含 增 值 税 该 公 司 预 计 销 售 甲 乙 商 品 尚 需 分 别 发 生 销 售 费 用 12 万 元 15 万 元, 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 ; 截 止 2004 年 11 月 30 日, 该 公 司 尚 未 为 对 甲 乙 商 品 计 提 存 货 跌 价 准 备 2004 年 12 月 31 日, 该 公 司 应 为 甲 乙 商 品 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 总 额 为 ( ) 万 元 A.60 B.77 C.87 D.97 正 确 答 案 C 止 步 练 习 题 15 (2005 年 ) 企 业 每 期 都 应 当 重 新 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值, 如 果 以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失, 则 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复, 并 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回 ( ) 止 步 练 习 题 16 (2009 年 ) 下 列 关 于 存 货 可 变 现 净 值 的 表 述 中, 正 确 的 是 ( ) A. 可 变 现 净 值 等 于 存 货 的 市 场 销 售 价 格 B. 可 变 现 净 值 等 于 销 售 存 货 产 生 的 现 金 流 入 C. 可 变 现 净 值 等 于 销 售 存 货 产 生 现 金 流 入 的 现 值 D. 可 变 现 净 值 是 确 认 存 货 跌 价 准 备 的 重 要 依 据 之 一 止 步 练 习 题 17 (2009 年 ) 下 列 关 于 存 货 会 计 处 理 的 表 述 中, 正 确 的 有 ( ) A. 存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 合 理 损 耗 计 入 存 货 采 购 成 本 B. 存 货 跌 价 准 备 通 常 应 当 按 照 单 个 存 货 项 目 计 提 也 可 分 类 计 提 C. 债 务 人 因 债 务 重 组 转 出 存 货 时 不 结 转 已 计 提 的 相 关 存 货 跌 价 准 备 D. 发 出 原 材 料 采 用 计 划 成 本 核 算 的 应 于 资 产 负 债 表 日 调 整 为 实 际 成 本 3. 存 货 跌 价 准 备 的 结 转 企 业 计 提 了 存 货 跌 价 准 备, 如 果 其 中 有 部 分 存 货 已 经 销 售, 则 企 业 在 结 转 销 售 成 本 时, 应 同 时 结 转 对 其 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 ( 按 存 货 账 面 价 值 转 成 本 ) 对 于 因 债 务 重 组 非 货 币 性 资 产 交 换 转 出 的 存 货, 也 应 同 时 结 转 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 ( 准 备 减 少 记 借 方 ) 例 2-14 止 步 练 习 题 18 下 列 各 项 业 务 中, 不 会 引 起 期 末 存 货 账 面 价 值 发 生 增 减 变 动 的 是 ( ) A. 计 提 存 货 跌 价 准 备 B. 已 确 认 销 售 收 入 但 尚 未 发 出 的 商 品 C. 已 发 出 商 品 但 尚 未 确 认 销 售 收 入 D. 已 收 到 发 票 账 单 并 支 付 货 款 但 尚 未 收 到 材 料 止 步 练 习 题 19 2010 年 8 月, 甲 公 司 与 F 公 司 签 订 一 份 W 产 品 销 售 合 同, 该 合 同 为 不 可 撤 销 合 同, 约 定 在 2011 年 2 月 底 以 每 件 0.45 万 元 的 价 格 向 F 公 司 销 售 300 件 W 产 品, 违 约 金 为 合 同 总 价 款 的 40% 2010 年 12 月 31 日, 甲 公 司 已 经 生 产 出 W 产 品 300 件, 每 件 成 本 0.6 万 元, 总 额 为 180 万 元 假 定 甲 公 司 销 售 W 产 品 不 发 生 销 售 费 用 甲 公 司 正 确 的 会 计 处 理 方 法 是 ( ) A. 借 记 营 业 外 支 出, 贷 记 预 计 负 债 45 万 元 B. 借 记 营 业 外 支 出, 贷 记 预 计 负 债 54 万 元 C. 借 记 资 产 减 值 损 失, 贷 记 存 货 跌 价 准 备 45 万 元 D. 借 记 资 产 减 值 损 失, 贷 记 存 货 跌 价 准 备 54 万 元 第 7 页
[ 本 章 重 要 知 识 考 点 ] 本 章 的 重 点 有 三 个 : 1. 外 购 存 货 的 初 始 计 量 2. 委 托 加 工 存 货 的 初 始 计 量 3. 存 货 期 末 计 量 (1) 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 (2) 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 及 账 务 处 理 [ 本 章 课 后 练 习 另 附 ] 同 学 们 必 须 在 本 周 完 成 练 习 第 8 页