一 目 錄 二 台 商 常 用 拓 展 據 點 特 色 分 析 比 較 三 特 別 銷 售 渠 道 實 務 四 內 銷 開 立 發 票 之 規 定 五 內 大 銷 陸 退 發 貨 生 與 壞 折 帳 之 讓 之 稅 處 務 理 處 理 3 台 商 常 第 用 一 拓 單 元 特 色 分 析 展 比

大 之 陸 問 內 題 銷 與 常 解 見 決 1 廣 游 博 超 州 暨 聯 南 合 大 會 學 計 財 師 務 事 管 務 理 所 碩 士 TEL:(02)8712-6660 漢 邦 管 理 顧 問 有 限 公 司 EMAIL:chris@hamber.net 台 北 市 105 民 權 東 路 3 段 142 號 16 樓 游 博 超 會 計 HTTP:www.hamber.net#110 師 主 講 2

一 目 錄 二 台 商 常 用 拓 展 據 點 特 色 分 析 比 較 三 特 別 銷 售 渠 道 實 務 四 內 銷 開 立 發 票 之 規 定 五 內 大 銷 陸 退 發 貨 生 與 壞 折 帳 之 讓 之 稅 處 務 理 處 理 3 台 商 常 第 用 一 拓 單 元 特 色 分 析 展 比 較 據 點 4

一 據 點 比 較 來 源 獨 立 法 人 分 營 支 業 機 性 構 非 營 業 性 分 支 機 構 外 1. 金 融 分 行 4. 外 國 企 業 從 代 表 出 境 資 內 2. 投 資 外 企 商 業 轉 3. 分 公 外 司 商 辦 事 處 ( 一 ) 營 業 登 記 組 據 點 投 1. 資 外 企 商 業 轉 投 2. 外 商 3. 外 商 4. 外 國 企 處 業 出 織 資 型 來 態 源 有 限 責 外 投 任 商 資 公 司 有 外 限 商 投 責 獨 任 資 公 企 司 業 有 外 之 限 商 設 責 獨 分 任 公 立 司 公 企 司 業 常 駐 外 設 代 表 商 立 機 構 註 法 冊 人 資 格 本 資 有 本 具 最 限 備 低 制 資 有 具 本 最 限 備 低 制 註 不 無 冊 具 資 須 備 本 不 無 具 須 備 經 游 營 博 範 超 圍 會 計 師 具 經 主 備 營 講 獨 範 立 圍 具 經 備 營 獨 範 立 圍 分 圍 註 冊 資 本 司 的 公 不 經 司 得 營 的 超 範 經 出 圍 營 總 範 公 僅 能 從 事 與 外 國 活 示 企 市 動 業 場 業 宣 調 務 傳 查 有 及 關 聯 之 絡 展 5

(2013 公 1. 司 新 年 法 公 12 司 月 法 28 之 日 改 第 變 次 施 行 會 ) 議 通 過, 主 席 令 12 第 屆 8 號 全,2014 國 人 大 年 常 3 委 月 會 1 日 第 起 6 (2) (1)(2 註 年 冊 內 資 繳 本 足 由 出 實 資 繳 ) 改 為 認 繳 登 記 游 博 (3)(RMB3 取 消 最 低 資 本 額 規 定 超 會 ( 簡 登 萬 RMB10 萬 及 RMB500 萬 ) 計 師 化 記 主 講 登 事 記 項 程 序 驗 資 報 告 ) 照 本 外 2. 條 國 代 例 企 表 規 處 定 常 之 駐, 定 代 在 義 表 中 與 機 國 活 構 境 動 內, 範 是 設 圍 外 指 外 國 企 業 依 構 ; 國 立 的 從 事 與 該 代 企 表 業 機 業 構 務 可 有 以 關 從 的 事 非 與 營 外 利 國 性 企 活 業 動 業 的 務 有 辦 關 事 的 機 國 下 列 活 動 :(1) 與 外 國 企 業 產 品 或 者 服 務 有 游 博 關 超 境 的 企 會 計 內 市 業 師 主 投 場 產 調 查 展 示 宣 傳 活 動 ;(2) 與 外 講 資 品 銷 售 服 務 提 供 境 內 採 購 有 外 關 國 企 的 業 常 聯 駐 絡 代 表 活 機 動 構 登 記 管 理 條 例 7 8

據 ( 點 二 ) 政 投 府 1. 資 外 允 企 商 業 許 轉 投 2. 資 外 企 商 業 3. 分 外 公 商 司 4. 外 代 國 表 企 處 業 可 投 是 須 經 供 並 審 否 外 報 會 需 國 備 許 提 投? 是 資 人 認 證 游 務 否 文 博 部 需 件? 批 超 門 經? 會 審 商 計 師 主 講 9 1. 子 公 司 適 用 在 大 陸 地 區 從 事 投 資 或 技 ( 術 合 作 許 可 辦 法 第 4 條 ( 民 國 99.8.2 修 訂 所 2. 轉 投 資 - 第 三 地 對 大 陸 公 司 盈 餘 轉 之 投 金 以 ) 額 須 增, 要 資 不 申, 計 報 因 入 ; 為 其 但 大 投 大 陸 資 陸 公 累 公 司 計 司 實 金 盈 收 額 餘 資 轉 本 增 有 ( 增 投 加 ), 資 許 可 4. 3. 辦 分 法 公 事 司 處 第 - 不 適 4 條 適 用 ( 用 民 在 國 大 93.3.2 陸 地 區 修 從 ) 事 商 業 行 為 10

據 點 ( 三 投 ) 1. 營 資 外 企 商 運 業 稅 轉 負 2. 投 資 外 企 商 業 3. 外 商 4. 外 國 企 業 增 值 稅 1. 代 表 處 2. ( 進 營 一 小 銷 業 般 規 相 額 納 模 抵 ) 稅 納 ) 人 稅 稅 人 率 徵 收 17% 率 3% 易 售 1. 2. 要, 按 繳 正 納 常 增 銷 間 值 交 稅 代 稅 為 營 表 機 構 發 生 增 值 算, 業 繳 營 應 稅 納 業 按 的 應 稅 照 相 納 應 增 關 稅 稅 值 法 款 行 稅 規 和 計 游 所 企 博 得 業 超 稅 企 業 所 得 稅 稅 率 25% 1. 2. 區 統 同 總 經 一 左 分 營 核 公 者 算 司, 跨 就 實 地 行 會 計 師 主 講 預 的 收 繳 企 管 業 理 匯 所 總 得 清 稅 算 1. 同 左 徵 定 準 費 2. 帳 其 確 用 應 核 簿, 納 算 不 由 稅 收 健 所 入 全 務 得 或 機, 額 成 關 不 本 核 能 1. 為 透 EX : 過 外 地 分 假 公 設 司 甲 銷 乙 售 公 之 司 帳 設 務 於 處 不 理 同 省 份, 皆 售 對 一 價 分 般 公 $1,200; 納 司 稅 售 人 價 ; 採 $1,000, 假 統 設 一 總 核 公 而 算 司 記 進 帳 貨 成 對 本 客 $900, 戶 稅 借 總 公 司 分 公 司 貸 庫 (1) 存 庫 商 存 發 品 商 出 - 品 分 貨 公 司 物 900 900 11 12

借 總 分 公 (2) 司 往 計 來 稅, 開 發 票 分 170 公 司 貸 應 交 稅 借 金 貸 - 應 交 總 增 稅 公 值 金 司 稅 - 往 ( 應 來 銷 交 項 增 稅 值 額 稅 )( 進 170 項 稅 額 )170170 13 總 公 (3) 司 實 際 售 出 分 公 司 借 主 營 業 務 成 本 900 貸 應 發 收 主 出 帳 營 商 款 業 品 -- 客 分 戶 公 司 1,200900 借 務 收 入 貸 應 收 應 帳 交 款 稅 - 金 客 - 戶 應 交 增 值 稅 ( 銷 項 稅 額 204 ) 204 14

總 公 司 分 公 司 (4) 收 到 貨 款 & 稅 金 (5) 應 收 往 帳 款 - 沖 客 銷 戶 1,404 1,404 借 貸 銀 行 分 存 公 款 司 往 來 170 借 貸 170總 公 銀 司 行 往 存 來 款 17017015 項 目 2. 1 能 外 建 國 立 公 適 健 用 司 情 代 的 形 會 表 計 處 帳 之 所 得 應 稅 簿 成 本, 費 能 用 準 及 確 經 核 費 算 支 收 出 入 納 稅 據 所 實 得 申 額 報 計 算 2 準 用 確 反 經 映 費 收 支 入 或 出 成 但 本 不 費 能 - 收 核 入 定 額 利 = 潤 本 期 經 - 費 營 支 業 出 稅 額 率 (1 ) 3 對 確 反 映 帳 反 成 簿 映 本 收 不 費 入 健 用 但 全, 不 可 能 以 準 準 確 核 率 應 納 定 企 利 業 潤 所 率 得 稅 企 額 業 = 所 收 得 入 稅 額 稅 16

費 經 費 支 出 額 包 括 : 在 中 國 境 內 外 支 付 給 定 工 作 人 員 的 工 資 薪 金 獎 金 津 貼 福 利 賃 物 品 採 購 ( 包 括 汽 車 辦 公 設 備 固 核 資 費 定 產 利 ) 交 潤 通 率 費 訊 不 費 應 低 交 差 於 際 旅 15% 費 其 房 他 租 費 用 設 等 備 租 外 國 企 業 常 駐 代 表 機 構 稅 收 管 理 暫 行 辦 法 17 據 ( 點 四 ) 獲 投 1. 利 資 外 企 稅 商 業 負 分 轉 2. 投 外 資 商 企 業 3. 分 外 公 商 司 4. 外 國 企 業 盈 代 表 處 稅 配 餘 負 分 課 配 徵 盈 10% 餘 即 稅 ( 配 10%) 待 負 盈 母 遞 餘 公 延 始 司 課 分 徵 不 ( 無 適 盈 用 餘 分 配 問 題 ) 處 股 游 博 稅 分 權 超 負 股 得 權 課 轉 徵 讓 10% 所 股 併 度 權 入 損 轉 母 益 讓 公 課 所 司 徵 得 年 企 會 計 師 主 講 所 稅 25% 不 ( 無 適 處 用 分 股 權 問 題 ) 18

二 若 適 短 用 期 分 僅 析 從 事 業 務 聯 繫 及 貨 運 安 排 事 宜, 議 建 議 惟 以 若 設 以 立 公 司 常 駐 長 代 期 表 發 機 展 構 及 拓 較 展 為 簡 業 務 便 考 ; 量, 建 公 可 司 若 設 考 較 立 量 佳 債 分 公 權 司 債 較 務 之 為 獨 恰 立 當 性 ;, 則 應 以 設 立 子 特 別 銷 第 售 二 渠 單 元 道 實 務 19 20

一 ( 與 百 貨 商 場 之 合 作 的 一 合 零 ) 同 禁 售 商 止 費 收 利 費 用 搬 項 市 運 目 場 費 費 新 店 開 業 銷 優 售 勢 配 或 送 地 結 位 帳, 信 節 向 息 慶 供 費 查 應 詢 商 費 店 收 慶 取 收 刷 供 卡 費 應 費 商 進 重 點 條 店 禁 費 碼 止 費 ) 違 ( 新 無 規 品 條 收 進 件 取 返 店 下 費 利 列 等 ) 費 均 用 開 屬 戶 : 於 費 違 ( 規 新 向 清 供 理 應 整 商 頓 違 大 規 型 收 零 費 售 工 企 作 業 方 案 1. 合 同 以 簽 訂 或 續 簽 合 同 為 由 的 過 費 實 用 2. 際 條 成 碼 本 費 的 : 條 向 使 碼 費 用 ; 或 者 在 的 商 供 品 應 供 收 應 取 商 超 已 品 經 供 按 應 照 經 國 商 營 場 重 家 所 複 有 內 關 收 規 取 正 定 的 常 取 店 使 內 用 得 碼, 商 費 但 品 條 用 零 售 碼 商 並 仍 可 在 商 零 游 博 超 售 應 會 區 商 3. 計 師 域 收 裝 取 修 主 的 的 費 講 裝 修 未 : 專 店 門 鋪 裝 飾 用 改 費 於 造 該 供 裝 應 修 商 ( 飾 特 ) 定 時 商, 品 向 銷 供 22 21

上 以 市 節 4. 慶 合 典 費 併 店 等 慶 : 為 與 由 新 促 收 店 銷 取 開 無 的 業 關 費 或 用 重 超 新 出 開 促 業 銷 需 企 要 業, 供 返 應 利 5. 商, 非 或 法 未 者 返 完 利 成 約 約 定 要 以 定 一 銷 求 定 售 供 額 應 須 商 額 返 無 為 還 條 的 件 返 利 提 供 前 潤 銷 提 售, 收 係 取 6. 的 其 應 當 他 費 費 用 由 用 零 售 : 其 商 他 自 身 與 承 銷 擔 售 商 或 品 未 提 沒 供 有 服 直 務 接 而 關 ( 二 零 1. ) 合 (1) 售 促 法 商 銷 收 定 可 服 費 義 以 務 項 收 費 目 應 商 促 特 銷 服 定 務 品 牌 費 或 是 取 指 特 依 定 促 照 品 銷 合 服 種 同 務 商 品 約 費 的 定 銷, 售 為 促, 進 零 供 售 用 商 以 提 供 印 製 海 報 開 展 促 銷 活 動 廣 告 宣 游 博 超 以 傳 等 相 百 應 貨 零 服 務 售 為 商 條 場 收 件 取, 促 向 銷 供 服 應 務 商 收 費 取 必 的 須 費 遵 循 會 下 計 師 規 主 範 講 : 23 24

意 B. A. 明 事 碼 前 標 告 價 知 零 售 商 向 應 供 事 應 先 商 徵 得 收 取 供 的 應 費 商 用 同 費 應 收 按 ( 服 費 照 務 條 相 ) 項 件 關 規 等 目 定 服 務 碼 標 內 容 價, 收 其 內 費 標 容 準 應 包 ( 價 括 格 收 ) 用 內 途 容 C. 簽 訂 方 期 合 式 限 同 以 及 違 : 收 約 明 責 確 費 任 的 約 等 項 定 內 目 提 供 容 服 標 務 準 的 項 數 額 目 按 擅 D. 履 行 : 零 售 收 取 促 銷 費 後 應 全 照 合 同 約 定 向 供 應 商 提 相 應 服 務, 不 得 服 自 提 務 供 中 部 止 相 分 應 的 服 務 服 費 或 務 用 的 降 低, 服 務 向 標 供 準 應 商 零 返 還 售 商 未 未 提 完 供 納 務 稅 費 E. 登 入 記 帳 開 入 票 帳,: 零 向 售 供 商 應 商 應 將 開 具 所 收 發 取 票 的 並 按 促 規 銷 定 服 26 25

售 商 額 業 (2) 企 無 營 業 必 然 向 稅 供 聯 貨 繫 方 且 收 取 商 的 業 與 企 商 業 品 向 銷 供 售 貨 方 量 提 銷 供 一 定 勞 務 的 收 入, 例 如 進 場 費 廣 告 促 銷 營 費 返 利 上 架 費 不 沖 減 展 示 當 期 費 增 值 管 理 進 費 項 等, 金 不, 屬 應 於 按 平 ( 商 因 業 稅 此 企 的, 業 適 甲 ) 用 所 公 稅 開 司 立 目 ( 供 之 稅 營 率 業 徵 方 稅 收 ) 應 發 營 票 業 得 入 稅 百 帳 貨 付 款 商 場 部 關 分 於 費 商 用 業 徵 企 收 業 流 向 轉 貨 稅 物 問 供 題 應 的 方 通 收 知 取 的 27 費 支 企 出 業 (3) 發 企 除 生 業 國 的 所 務 符 得 院 合 稅 財 條 前 政 件 扣 的 除 稅 廣 務 告 主 費 和 管 部 業 門 務 宣 另 傳 部 規 定 分 外, 准, 予 不 超 過 ; 當 超 年 銷 過 售 部 分 ( 營, 業 准 ) 予 收 入 在 以 15% 後 的 納 有 稅 年 度 結 轉 扣 除 企 業 所 得 稅 法 實 施 條 例 28

以 取 (4) 得 百 會 貨 計 商 場 開 : 借 下 會 廣 計 告 費 分 / 錄 業 務 處 宣 理 傳 立 費 之 營 業 稅 發 票 時 應 進 行 貸 應 付 費 用 / 銀 行 存 款 29 平 2. (1) 銷 平 是 銷 定 指 返 義 供 利 銷 貨 售 給 商 業 企 貨 業 方 ( 百 ( 甲 貨 公 商 司 場 )), 以 經 商 業 價 企 將 業 貨 ( 百 物 售 利 是 商 指 場 供 ) 再 貨 以 進 ( 甲 貨 公 成 司 本 ) 進 以 行 與 銷 商 售 品 的 銷 行 售 為 ; 返 銷 進 的 銷 額 返 差 還 掛 價 鈎 利 損 ( 潤 如 失 方 以 式 一 彌 定 補 比 商 例 業 企 金 業 額 ( 百 數 貨 量 商 場 計 算 ) 的 ) 30

商 業 (2) 企 稅 業 務 向 憑 供 證 貨 方 收 取 的 與 商 品 售 為 銷 售 額 掛 鈎 ( 如 以 一 定 比 例 金 額 數 量 計 徵 算 的 ) 收 各 種 返 還 收 入, 均 應 按 照 平 銷 返 利 行 商 有 業 營 關 企 業 規 業 稅 定 向 沖 供 減 貨 當 方 期 收 取 增 值 稅 各 進 種 項 收 稅 入 金, 一, 不 律 游 博 超 下 不 會 模 綜 得 計 師 式 上 開 具 增 值 稅 專 用 發 票 主 :, 與 百 貨 商 場 約 定 的 平 銷 返 利 可 採 以 講 31 折 A. 扣 當 納 期 稅 額 人 在 銷 同 售 採 一 取 張 折 扣 發 : 方 票 式 上 的 銷 售 貨 金 物 額, 欄 銷 售 分 額 別 註 和 甲 明 的, 可 按 折 扣 後 的 銷 售 額 徵 收 增 值 稅 公 司 當 期 發 折 票 扣 RMB500 RMB75 返 百 RMB500 15%=75 商 利 場 貨 收 入 銷 RMB500 售 總 額 關 於 折 扣 額 抵 減 增 值 稅 應 稅 銷 售 額 問 題 通 知 32

用 B. 發 次 納 票 稅 期 人 後 銷 售, 銷 銷 售 貨 物 方 給 並 予 向 購 貨 買 方 相 開 應 具 的 增 價 值 稅 格 優 專 紅 惠 行 字 或 增 補 償 值 等 稅 折 專 扣 用 發 票 折 讓 使 行 用 為 規 定, 銷 貨 的 規 方 定 可 按 開 現 具 公 甲 司 當 紅 期 字 發 票 RMB500 RMB75 開 關 具 於 紅 納 字 稅 返 百 RMB500 15%=75 商 增 人 值 折 利 場 貨 稅 扣 收 專 折 用 讓 入 銷 RMB500 售 總 額 發 行 票 為 問 題 的 通 知 C. 淨 額 銷 售 發 售 票 額 甲 公 予 扣 司 除 百 貨 與 返 商 百 利 場 貨 部 商 請 分 場 款 後 的 對 帳 淨 額 後 開, 立 以 增 百 值 貨 商 稅 場 專 用 銷 公 甲 司 當 期 (500-75) 發 票 RMB425返 百 RMB500 15%=75 商 利 場 貨 收 入 銷 RMB500 售 總 額 33 34

借 A. (3) 會 計 處 理 : 當 期 銷 售 折 扣 &C. 淨 額 售 B. 次 貸 應 收 主 期 銷 應 帳 營 交 款 業 售 稅 務 折 金 收 扣 - 入 應 交 增 值 稅 ( 銷 項 稅 額 ) 借 游 博 超 會 貸 主 應 營 交 業 稅 務 金 收 - 入 應 交 增 值 稅 ( 銷 項 稅 額 ) 計 師 主 講 應 收 帳 款 35 達 ( 三 成 百 ) 預 貨 銷 商 售 定 場 保 的 底 銷 與 售 企 指 業 約 標 定, 必 百 須 貨 在 商 一 場 定 以 的 百 分 時 間 比 抽 內 式 成 的, 約 屬 定 方 以 式 於 一 重 收 定 點 取 銷 清 其 售 理 應 額 得 整 為 頓 利 違 益 返 規 利 收 前 取 提 的 費 合 用 作 之 非 模 法 15% 返 利 游 博 超 銷 會 售 EX :5 計 師 額 計 算 返 利 萬, +15%, 銷 售 額 即 若 超 最 低 過 以 5 萬 銷 則 售 以 額 實 5 際 萬 主 15% 講 為 返 利 36

上 可 供 能 若 游 能 商 以 多 將 自 次 成 提 RMB400 行 本 出 未 買 達 單 撤 甲 櫃 銷 公 方 售 司 式 的 RMB500 操 要 保 底 收 求 作 的 入 為 : 門 達 檻 百 到 商 場 貨 保, 底 則 目 百 標 貨 商, 場 可 RMB500 銷 售 墊 RMB500 游 博 理 高 超 會 的 甲 公, 計 師 情 司 的 存 貨 成 本 經 加 權 平 均 計 算 後 逐 漸 主 形 將 降 低 甲 公 司 的 利 潤, 可 能 會 有 不 合 講 37 ( 四 ) 激 勵 導 購 員 公 甲 司 銷 售 百 商 場 貨 38

二 ( 一 電 子 商 務 ) 內 銷 境 外 採 購 公 商 司 貿 入 駐 網 路 旗 店 商 艦 城 銷 售 物 單 寄 網 送 路 予 下 大 單 陸 消 費 者 金 稅 務 流 : 收 開 立 付 增 人 民 值 稅 幣 普 通 發 票 39 1. (1) 常 用 之 路 平 台 : (2) www.tmall.com 天 貓 淘 寶 (3) www.jd.com 京 東 - 網 上 商 城 (4) 亞 www.amazon.cn 當 馬 遜 商 城 游 博 超 會 計 師 www.dangdang.com 當 網 - 網 上 購 物 中 心 主 講 40

2. (1) 入 駐 開 營 設 業 旗 執 艦 照 店 複 須 印 提 件 交 ( 材 需 料 完 : 成 有 效 年 檢 可 且 ); (2) 所 售 企 商 業 品 稅 屬 務 於 登 經 記 營 範 圍 內 );( 國 稅 地 稅 均 商 (3) (4) 組 由 織 國 機 家 構 商 代 標 碼 總 證 局 複 頒 印 發 件 ; 商 標 註 冊 證 或 游 博 超 會 (6) 標 (5) 註 計 師 商 冊 申 向 請 支 受 付 理 寶 通 公 知 司 書 出 複 具 印 的 件 授 ; 權 書 ; 主 講 家 基 * 以 礎 淘 信 寶 息 商 城 採 ( 天 集 貓 表 Tmall) 為 例 41 B2C 3. 零 大 售 陸 通 商 路 貿 時 企, 業 應 的 注 角 意 色 以, 下 在 事 規 項 劃 : 電 子 商 務 依 (1), 據 關 企 於 業 國 電 經 民 子 營 經 商 範 濟 務 圍 行 B2C 登 業 記 零 分 售 類 的 行 列 業 表 代 碼 行 與 業 類 動 通 別 過 名 互 稱 聯 為 網 5294 進 行 銷 互 售 聯, 網 並 零 送 售 貨, 上 門 主 的 要 零 是 售 指 活 42

(2) 標 註 冊 商 電 淘 寶 商 城 (Tmall) 京 東 商 城 及 當 當 網 等 商 標 子 標 註 冊 由 城 境 證 的 外 或 招 公 取 商 司 得 資 在 商 質 大 標 審 陸 品 核 註 牌 材 冊 的 料 登 代, 記 理 都, 授 必 並 權 須 授 書 具 權 有 司 公 境 司 內 方 商 具 在 備 大 貿 陸 此 公 司 資 註 冊 質 使 登 條 用 記 件 及 轉 如 授 此 權 ;, 或 此 由 境 內 境 商 內 商 貿 公 貿 43 項 發 (3) 票 物 金 流 額 運 必 費 須 包 含 運 費 金 額 開 目 運 費 內 含 運 費 外 加 物 立 發 對 票 象 企 業 商 家 企 業 商 家 商 支 流 付 運 方 費 企 業 直 接 支 付 企 業 先 收 後 付 游 博 超 發 品 會 計 票 銷 師 金 售 主 額 商 品 定 價 講 + 商 運 品 費 定 金 價 額 44

( 二 ) 外 銷 增 值 稅 公 商 司 貿 入 報 駐 關 專 用 發 票 網 路 網 路 下 單 送 貨 商 城 出 口 退 稅 劃 撥 貨 款 支 機 構 付 境 內 境 外 付 款 45 快 遞 電 1. 等 子 新 方 商 型 式 務 海 出 關 以 口 通 往 大 關 其 量 模 報 採 式 公 司 因 此, 海 將 建 關 用 立 主 電 航 空 子 體 小 商 是 務 郵 包 出 政 口 或 郵 新 快 寄 遞 型 式 海 集 辦 關 中 理 監 通 管 關 模, 式 手 並 續, 採 對 取, 降 經 清 單 低 營 報 主 核 關 體 放 費 的 出 用 匯 總 口 申 經 商 報 品 營 進 主 的 行 體 方 游 博 申 出 可 境 在 超 會 請 計 簽 後 網 上 師 主 發, 講 報 按 提 關 照 交 單 外 相 證 匯 關 明 和 電 稅 聯 子 務 文 部 件 門, 要 並 求 在 貨, 物 向 實 海 際 關 46

快 遞 以 2. 公 往 支 司 因 付 電 機 外 子 構 匯 商 外 務 部 匯 出 門 業 無 口 務 法 的 報 確 關 認 主 貿 易 體 和 為 貨 郵 物 政 流 或 匯 的 真 實 性, 經 營 企 業 難 以 進 行 外 匯 監 測 和 貨 報 款 關 帳 收 戶 信 付 息 ( 其 因 辦 受 理 此 惠 貨, 者 物 將 主 出 允 要 口 許 為 收 經 內 結 營 資 主 匯 企 業 體 務 申 ), 請 設 憑 立 海 外 關 47 包 許 含 可 互 業 商 聯 務 貿 網 範 支 圍 付 支 人 付 民 業 銀 公 司 支 務 行 付 許 頒 可 發 證 外 機 構 經 匯 常 / 帳 人 戶 幣 劃 貨 撥 款 備 外 境 內 境 外 限 付 匯 金 / 人 帳 幣 戶 付 款 每 單 額 月 筆 (USD) 20 1 萬 48

理 手 以 3. 續 往 出, 由 口 於 電 退 子 海 稅 商 關 稅 務 和 收 出 政 口 付 策 匯 等 環 節 無 法 正 常 辦 競 出 口 退 稅, 不 利 於 降 低 經 企 業 營 成 自 本 然 也 影 無 響 法 辦 國 理 際 下 爭 (1) 力 適 用 增 值 稅 退 ( 免 ) 稅 政 策, 同 時 符 合 並 列 已 A. 條 電 辦 理 件 子 : 商 出 務 口 退 出 口 ( 免 企 ) 業 稅 為 資 增 格 認 值 稅 定 一 ; 般 納 稅 人 49 口 退 B. 稅 專 用 ), 取 且 得 與 海 關 出 口 貨 物 報 關 單 ( 出 電 收 子 信 匯 息 一 致 ; D. C. 購 出 ; 進 口 貨 物 在 退 取 ( 免 得 ) 稅 相 申 應 報 的 增 期 值 截 止 之 日 內 發 關 票 內 或 容 海 相 與 關 進 匹 出 配 口 貨 增 物 值 報 稅 關 繳 單 款 ( 書 出, 口 且 退 上 稅 述 專 憑 用 證 ) 有 50

條 (2) 適 用 增 值 稅 免 稅 政 策, 同 時 符 合 下 列 主 要 件 A. 的 : B. 適 出 電 用 子 口 對 商 貨 務 物 象 出 取 為 口 得 小 企 海 規 業 關 模 簽 已 納 稅 發 辦 人 的 理 出 稅 ) 務 口 登 貨 記 物 報 ;( 關 ( 單 ;C. 例 購 如 進 增 出 值 口 稅 貨 普 物 通 取 發 得 票 合 ) 法 有 效 的 進 貨 憑 證 51 大 第 陸 三 內 單 元 開 立 發 票 之 銷 規 定 52

單 發 跟 誰 票 做 交 易 開 物 退 貨 貨 辦 送 金 流 - 壞 錢 帳 要 怎 麼 處 裡 收??53 Q: 發 票 怎 麼 開? CN BtoC TW 發 票 BtoB BtoC BtoB Export 54

序 ( 一 ) 發 結 票 算 開 or 立 銷 時 售 方 點 1 式 專 用 發 票 開 具 時 限 2 預 委 收 託 貨 銀 款 行 收 款 託 收 承 付 發 貨 34 款 提 貨 ( 現 ) 款 5 賒 交 視 銷 付 同 他 銷 人 售 分 代 期 銷 付 款 約 收 移 定 到 送 收 代 日 款 銷 日 清 單 日 增 值 稅 暫 行 條 例 實 第 施 19 細 則 條 第 38 條 55 ( 1. 二 銷 (1) ) 帳 售 尚 務 方 不 處 符 - 理 收 現 入 銷 & 確 賒 認 銷 條 : 件, 即 出 貨 (2) 發 開 出 商 品 借 庫 存 發 貸 主 營 發 業 出 務 商 成 品 票 本 結 轉 銷 售 成 本 56

借 (3) 銀 行 營 業 入 : (4) 認 主 存 列 營 款 業 or 銷 務 售 收 收 相 入 帳 款 貸 應 交 稅 金 - 應 交 關 增 值 稅 費 ( 銷 : 項 稅 額 ) 借 主 營 稅 金 及 附 加 其 他 業 務 支 出 貸 應 其 交 他 稅 應 金 交 - 款 應 交 消 營 費 業 稅 57 2. 購 (1) 買 已 方 驗 收 - 遲 未 收 發 到 票 發 之 票 處 裡 : (2) 下 月 初 紅 字 沖 回 (3) 收 到 發 票 時 暫 如 估 實 付 入 帳 帳 款 借 游 博 超 會 計 師 貸 原 應 材 交 主 講 應 料 稅 付 金 帳 - 款 應 - 交 甲 增 供 值 應 稅 商 ( 進 項 稅 額 ) 58

裡 3. :(1) 購 買 方 - 已 收 發 票 已 付 款 未 驗 收 之 處 收 在 應 途 交 到 物 稅 發 資 金 票 - 應 及 交 增 付 值 款 稅 ( 進 項 稅 額 ) 借 (2) 驗 銀 收 行 完 存 畢 款 貸 原 材 在 料 途 物 資 59 工 ( Q: 廠 三 能 交 ) 開 否 貨 哪 在 給 裡 台 大 的 陸 灣 發 台 灣 發 票? 的 簽 票 客 約 戶 及 收? 付 不 款 開 大, 陸 但 發 由 票 大 而 陸 開 的 60

銷 內 轉 轉 廠 視 為 上 海 市 內 視 內 銷 為 轉 廠 境 內 銷 保 稅 區 61 * 廠 的 條 件.. 轉 企 出 業 手 冊 申 請 表 12 轉 企 入 業 商 品 編 碼 手 冊 3 一 致 數 計 量 單 位 一 致 62

境 * 大 陸 深 加 工 結 轉 ( 轉 廠 ) 模 式 : A 境 外 公 帳 外 司 戶 銷 售 貨 物 境 B 外 境 公 帳 外 司 戶 進 銷 售 海 外 口 原 客 戶 大 材 出 料 口 半 成 陸 台 商 品 進 口 游 博 甲 超 會 公 計 司 轉 廠 交 貨 半 貨 物 逕 運 師 主 講 在 理 結 大 保 陸 稅 轉 海 貨 作 業 關 物 辦 客 戶 的 大 成 出 品 口 產 成 乙 陸 公 台 司 商 品 ( 內 四 銷 ) 發 票 開 給 不 誰 1. 漏 (1) 稅 一 般 條 納 鞭 稅 出.. 人 去 的 增 原 值 因 稅.. 率 高 達 17%; 生 (2) 負 擔 者 為 最 終 消 費 者 進 產 口 商 批 發 商 零 售 商 最 消 終 費 者 64 63

2. 進 項 稅 打 入 成 本 : (1) 內 而 來 銷 拒 客 收 戶 因 或 取 得 之 進 項 稅 額 不 能 退 稅 生 (2) 進 料 加 工 且 轉 廠 出 口 進 產 口 商 來 境 外 客 戶 進 料 加 工 加 工 貿 易 65 ( 五 1. ) 稅 2. 公 局 上 司 查 下 游 員 稅 工 撇 廠 商 舉 步 被 報 查 ; 3. 專 項 檢 查 被 查 獲 ; 獲 ; 4. 金 融 機 構 反 洗 錢 通 報 被 查 獲 66

( 六 1. ) 因 挑 應 客 方 案 對 3. 2. 說 清 在 4. 假 防 出 火 將 設 戶 楚 牆 口 客 合 戶 約 作 中 管 約 理 定 收 ; 貨 物 出 口 至 保 款 稅 物 日 期 流 ; 立 內 資 批 發 企 業 中 心 ; 67 濾 對 1. 客 戶 客 的 戶 財 作 務 管 狀 理 先, 商 對 談 付, 款 並 條 在 購 件 銷 及 合 價 況 同 格 及 中 需 發 列 票 外 開 加 明 立 增, 值 狀 避 況 免 稅 必 要 有 須 能 些 事 過 戶 值 稅 在 額 交 的 貨 情 時 況 突 然 改 變 為 不 要 發 票 亦 不 支 付 客 增 68

2. 在 購 銷 合 同 中 約 定 收 款 日 期 用 限 根 據 增 值 稅 專 用 發 票 開 具 時 限 的 規 定, 採 未 賒 銷 方 式 購 銷 貨 物 的, 專 用 發 票 開 具 時 與 為 合 同 約 定 的 收 款 日 期 的 當 天 為 避 免 尚 期 收 到 款 項 即 應 先 繳 納 增 值 稅 的 缺 點, 可 在 改 購 客, 銷 戶 當 合 簽 客 同 戶 定 上 的 無 的 購 法 收 銷 如 款 合 期 日 同 支 期 中 付 書 貨 明 款 特 時 定, 的 應 收 另 款 行 日 更 69 3. 將 貨 物 出 口 至 保 稅 物 流 中 心 加 法 當 辦 工 內 理 但 轉 銷 退 廠 稅 出, 可 為 口 採 從 的 取 事 台 商 將 (1), 貨 來 由 物 料 於 出 加 其 口 工 進 至 或 項 保 (2) 稅 額 進 物 料 流 無 稅 中 將, 心 退 再 貨 稅 由 物 金 客 出 額 戶 口 以 視 至 手 出 保 冊 口 稅 退 方 物 式 稅 流 保 率 中 稅 而 心 進 定 可 口 辦 理 出 口 退 70

4. 設 立 內 資 批 發 企 業 時 台 當 碰 上 客 戶 硬 是 不 要 發 票 也 不 支 付 增 值 稅 商, 採 為 將 取 避 貨 以 免 物 人 銷 造 售 成 頭 重 方 給 式 大 這 違 設 家 立 法 批 內 情 發 資 企 況 業, 批 目 發, 前 企 並 業 有 一 的 部 切 份 依 方 達 正 法 到 開 的 明 立 客 哲 發 戶 保 票, 身 將, 的 有 再 目 關 由 的 問 批 題 發 丟 企 業 給 批 將 發 貨 企 物 業 銷 售, 以 給 便 真 71 內 銷 退 貨 第 與 四 折 單 元 讓 之 處 理 72

Q: ( 退 一 ) 貨 發 怎 票 麼 處 理 辦 判? 別 購 已 買 入 方 帳 N 已 隔 月 銷 已 售 入 方 帳 游 博 超 會 計 師 主 Y Y N N Y 講 發 票 作 廢 紅 字 發 票 73 ( 二 買 ) 方 紅 稅 申 字 務 請 發 局 票 處 理 購 買 方 銷 售 方 紅 票 通 知 單 紅 流 票 程 通 申 知 請 單 紅 票 字 通 發 知 票 單 紅 字 發 票 增 值 稅 專 用 抵 發 扣 票 使 後 用 轉 規 定 出 負 數 抵 減 74

開 具 紅 字 增 值 稅 專 用 發 票 申 請 單 銷 售 方 稅 名 代 務 登 稱 碼 記 購 買 方 稅 名 務 登 稱 記 開 代 碼 字 發 具 專 票 紅 用 內 貨 容 務 物 ) 名 ( 勞 稱 單 價 數 量 金 額 稅 額 游 博 超 會 計 師 主 合 講 計 - - 75 說 明 已 未 納 抵 扣 增 值 稅 銷 項 稅 額 情 況 : 專 對 抵 扣 號 稅 人 識 別 號 認 證 不 符 開 用 應 碼 具 發 藍 : 紅 票 字 代 專 碼 用 發 號 票 碼 密 理 認 碼 由 證 區 : 不 內 符 列 印 的 代 碼 : 游 註 申 明 博 :: 超 本 我 單 位 提 供 的 申 請 單 內 容 真 實, 否 則 將 承 擔 相 關 法 律 責 任 主 購 會 申 管 買 計 請 稅 方 師 主 單 務 經 講 一 機 辦 式 關 人 : 兩 留 聯 存 : 年 第 1 月 聯, 日 購 買 購 方 買 留 方 名 存 稱 ;( 第 印 章 2 聯 ):, 購 買 方 76

開 具 紅 字 增 值 稅 專 用 發 票 通 知 單 銷 填 售 開 方 日 期 : 年 月 日 稅 名 代 務 登 稱 碼 記 購 買 方 稅 名 務 登 稱 記 開 代 碼 字 發 具 專 票 紅 用 內 貨 游 博 容 名 物 ( 勞 稱 務 ) 單 價 數 量 金 額 稅 額 超 會 計 師 主 合 講 計 - - 77 說 明 不 納 專 需 要 作 進 項 稅 額 轉 出 對 需 要 作 進 項 稅 額 轉 出 號 稅 用 應 碼 人 發 藍 : 識 票 別 代 號 碼 認 證 號 不 碼 密 符 認 碼 證 區 不 內 符 列 印 的 代 碼 : 經 開 具 紅 字 專 用 發 票 理 由 : 註 辦 : 人 本 第 : 負 責 人 主 管 稅 務 機 關 名 稱 ( 印 章 ): 游 博 超 銷 通 2 會 售 聯 知 計 方, 單 師 主 應 購 一 講 在 買 式 開 方 三 具 送 聯 紅 交 : 字 銷 第 專 售 1 用 聯 方 發, 留 票 購 存 後 買 ; 到 方 第 主 3 聯 管, 稅 購 務 買 機 方 關 留 進 存 行 核 ; 銷 78

( 1. 三 銷 (1) ) 會 售 發 計 方 生 處,- 理 銷 貨 退 & 折 讓 : 主 直 接 轉 回 無 評 價 科 目 ): (2) 應 營 退 交 業 回 稅 務 金 收,- 應 入 交 增 轉 值 稅 回 (: 銷 項 稅 額 ) 借 銀 行 存 款 or 應 收 帳 款 貸 庫 存 主 商 營 品 業 務 成 本 79 2. 購 買 方 - 進 貨 退 回 or 折 讓 : (1) 原 收 到 紅 字 發 票 (2) 材 或 交 料 稅 作 金 藍 - 應 字 交 相 增 反 值 稅 分 ( 進 錄 項 稅 額 ) 借 付 帳 款 貸 應 付 原 應 帳 材 交 款 料 稅 金 - 應 交 增 值 稅 ( 進 項 稅 額 ) 80

( 四 1. ) 因 合 應 約 方 敘 案 2. 取 得 驗 退 明 單 驗 收 據 條 ; 件 ; 4. 3. 事 上 之 條 述 前 明 款 條 ; 件 定 列 買 入 方 客 須 戶 配 合 管 開 理 立 之 紅 評 字 等 發 票 81 大 陸 第 發 五 生 單 元 之 稅 務 處 壞 理 帳 82

Q: ( 壞 一 1. (1) ) 帳 所 怎 證 相 得 麼 據 關 稅 材 事 稅 辦 料 項 前? (2) 債 務 : 人 合 扣 同 除 院 的 破 產 清 算 公 破 告 產 ; 清 協 算 議 或, 說 應 明 有 ; (3) 屬 於 訴 訟 案 件 的, 應 出 具 人 民 法 人 民 院 法 判 決 書 或 決 書 或 仲 裁 機 構 仲 裁 書, 或 的 游 博 超 者 會 計 被 師 法 主 講 院 裁 企 業 定 資 終 產 損 ( 失 中 所 ) 得 止 稅 稅 執 前 行 扣 除 的 管 理 法 辦 律 法 文 書 ; 83 (4) 停 止 營 業 的, 應 有 工 商 部 門 關 註 銷 吊 銷 營 業 執 照 證 明 ; 明 (5) ;(6) 等 有 人 死 亡 失 蹤, 應 有 公 安 機 關 部 債 門 務 對 重 債 組 務 的 人, 個 應 人 有 的 債 死 務 亡 重 組 失 協 蹤 議 及 證 收 其 債 務 人 重 組 收 益 納 稅 情 況 說 明 ; 游 博 債 (7) 超 權 回 會 計 申 的 屬 師 主 明, 於 講 應 自 有 然 債 災 務 害 人 受 戰 災 爭 情 等 況 不 說 可 明 抗 以 力 及 而 放 無 棄 法 84

2. 上 認 (1) 已 列 作 壞 為 帳 損 之 失 條 處 3 件 理 的 的 可 應 以 收 作 款 為 壞 在 帳 會 損 計 萬 失, 但 應 說 明 情 況, 並 出 具 專 項 報 告 應 (2) 企 業 逾 期 1 年 以 上, 單 筆 數 額 不 超 過 5 可 或 者 不 超 過 企 業 年 度 收 入 總 額 萬 分 之 1 的 並 出 收 以 具 款 作 專 項 為 項, 壞 報 會 帳 告 計 損 上 失 已 經, 作 但 為 應 損 說 失 明 處 情 理 況 的, ( 二 1. ) 確 每 認 筆 銷 2. 送 貨 交 貨 單 易 債 簽 約 對 象 相 同 行 權 簽 為 的 收 均 方 單 應 案 的 訂 抬 定 頭 購 均 銷 應 合 與 同 購 3. 開 立 發 票 時, 購 貨 方 的 名 稱 應 與 銷 購 合 銷 同 同 的 簽 約 對 象 相 同 合 85 86

稅 額 4. 等 所 內 開 容 立 應 發 與 票 送 的 貨 單 物 或 品 簽 名 收 單 數 相 量 符 金 額 及 的 收 銀 訖 行 貨 帳 款 戶 時, 避 應 免 請 收 客 受 戶 現 直 金 接 貨 匯 款 入 專 用 發 票 上 87 綜 合 研 討 Q&A 聯 絡 謝 人 : 謝 游 博 大 超 會 家 計 師 TEL:(02)8712-6660#110 Email:chris@hamber.net 88